FISCALITATE

SEM. II 2012

Problema 1. O entitate dispune de următoarele informaţii: - venituri totale 3.980.000 lei, din care venituri din anularea datoriilor în schimbul titlurilor de participare la o persoană juridică 110.000 lei; - cheltuieli totale (fără cheltuielile cu impozitul pe profit) 2.720.000 lei, din care: - cheltuieli înregistrate în contabilitate care nu au la bază documente justificative 12.000 lei; - cheltuieli cu sponsorizările 4.300 lei; - cheltuieli cu taxa pe valoare adăugată aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma unor avantaje în natură 4.930 lei, fără ca valoarea bunurilor să fi fost impozitată prin reţinere la sursă; - penalităţi prevăzute în cadrul contractelor economice 2.300 lei; - amenzi datorate autorităţilor române 8.000 lei; - cifra de afaceri 1.800.000 lei. Se cere stabilirea impozitului pe profit de plătit de către entitate.

Rezolvare:

Venituri impozabile = 3.980.000 lei – 110.000 lei = 3.870.000 leiChelt nedeductibile cu TVA afer bunurilor acord.ca avantaje== 4.930*24%= 1.183 leiChelt nedeductibile = 12.000 lei +4.300 lei + 1.183 lei +8.000 lei = 25.483 leiChelt deductibile = 2.720.000 lei – 25.483 lei = 2.694.517 leiProfitul impozabil = 3.870.000 lei – 2.694.517 lei = 1.175.483 leiImpozitul pe profit inainte de scaderea chelt deductibile de sponsorizare = 1.175.483 ei x 16%= 188.077 lei3 % din CA = 1.800.000 x 3/100 = 54.000 lei20% din imp pe profit = 188.077 lei x 20% = 37.615 lei

imp. pe profit de platit = 188.077 lei – 4.300 = 183.777 lei

Problema 2. SC INA SA prezinta la 30 iunie N următoarea situaţie a veniturilor şi cheltuielilor, cumulat de la inceputul anului: - Venituri totale 300.000 lei, din care: dividende primite 20.000 lei; venituri rezultate din anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor 5.000 lei;

- Cheltuieli totale 220.000 lei, din care cheltuiala cu impozitul pe profit aferenta trimestrului I 20.000 lei. Impozitul platit pana la aceasta data 15.000 lei; cheltuieli de protocol 6.000 lei; cheltuieli de sponsorizare 14.000 lei; cheltuieli cu amenzile şi penalitatile datorate bugetului de stat 6.000 lei; cheltuieli privind ajustările pentru deprecierea stocurilor de marfuri 4.000 lei; cheltuieli cu dobanzile aferente creditelor primite de la instituţii nespecializate 15.000 lei, cheltuieli cu amortizarea contabilă 3.000 lei; gradul de indatorare este 2,5; cheltuieli de publicitate pe bază de contract 10.000 lei; amortizarea fiscală 2.000 lei. - Cifra de afaceri a firmei 250.000 lei; - Capitalul social al firmei 200.000 lei; - Rezerva legala constituita in anii precedenti 38.000 lei; Se cere: determinare rezultatului contabil; trecerea de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal; impozitarea profitului; determinarea rezultatului net şi contabilizarea impozitului pe profit.

Problema 3. Rezolvati urmatorul caz: Societatea INA SA cumpara din import 100 bucati echipamente sportive, valoarea pe bucata este de 150 EUR. Cu ocazia intocmirii declaratiei vamale de import se calculeaza şi se platesc in vama: taxa vamala 10%, comision vamal 0.5% şi TVA 19%. Cursul valutar de schimb la data întocmirii declaraţiei este de 3,5 lei/ EUR, la 31.12.N este de 3,6 lei/ EUR, iar la data platii (10.01.N+1) este de 3,3 lei/EUR.

Rezolvare:

Valoarea in lei la data intocmirii declaratiei = 15.000 Euro x 3,5 = 52.500 lei

Taxa vamala = 10% x 52.500 lei = 5.250 lei

Comision vamal = 0,5% x 52.500 lei = 262,50 lei

Valoare totala in vama = 58.012,50 lei

TVA = 19% x 58.012,50 lei = 11.022,38 lei

Inregistrari contabile:

-cumpararea echipamentelor sportive: 371 = % 69.034,88 lei 401 52.500 lei 446 5.512,50 lei 4426 11.022,38lei

-plata taxe in vama : 446 = 5121 5.512,50 lei4426 = 5121 11.022,38 lei

-reevaluarea datoriei fata de furnizor la 31.12.N, la cursul de schimb 3,6 lei/Euro = 15.000Euro x 3,6 = 54.000 lei > 52.500lei =>dif. nefavorabila de 1.500 lei

665 = 401 1.500 lei

-plata se realizeaza la 10.01.N+1 la cursul de schimb de 3,3 lei/Euro = 15.000 Euro x 3,3=49.500 lei < 54.000lei => dif. favorabila de 4.500 lei

401 = 765 4.500 lei

-plata datoriei fata de furnizor:

401 = 5124 49.500 lei

Problema 4. Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA şi de impozit pe profit, vinde în aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30.000 lei, TVA 19% cu plata in

rate. Conform contractului, la ridicare mobilierului, clientul achita 20% din valoare

restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive. Dobanda este de 10%; costul marfurilor vandute este de 25.000 lei. Efectuaţi calculele şi înregistrările in aprilie şi mai. Regularizaţi TVA in luna aprilie, stiind ca SID 4424 este de 1.000 lei.

Rezolvare:

Luna APRILIE :

-vanzarea mobilierului din productia proprie ca si marfa) 371 = 345 25.000 lei

- vanzarea bunurilor ( emiterea facturii): 411 = % 35.700 707 30.000 4427 5.700

-scoaterea din gestiune a mobilierului vandut : 607 = 371 25.000 lei

-incasarea de 20 % prin banca sau casa la ridicarea mobilierului: 5121/5311 = 411 7140 lei

- inchidere TVA: 4427 = 4423 5700 4423 = 4424 1000

-inchidem conturi de cheltuieli : 121 = 607 25.000 lei

-inchidem conturi de venit : 707 = 121 30.000 lei

Luna MAI :

607 = 371 25.000

- incasare rata I : 5121/5311 = 411 7140 lei

-incasare dobanda 10%: 5121/5311 = 766 714 lei

-inchidem conturi de venit : 766 = 121 714 lei

STUDII DE FEZABILITATESEM II 2012

Problema 1. Un proiect investițional, cu o valoare totală a investiției de 15.000 lei şi o rată de actualizare de 19% prezintă următoarea structură a fluxurilor de numerar:

An Cost investiție

Costuri de exploatare

Total cost

Total încasări

CashflowAnual net

0 15,000 15,000

1 6,420 6,420 9,440 3,020

2 6,620 6,620 9,640 3,020

3 7,500 7,500 10,700 3,200

4 6,500 6,500 11,700 5,200

5 8,500 8,500 22,700 14,200

Total 11,445 35,540 50,540 64180 28,640

Calculați termenul de recuperare aferent proiectului.

Rezolvare:

Termenul de recuperare al investitiei neactualizat se calculeaza ca si raport intre investitia totala si cash –flow-ul mediu anual.Tr = It / CF mediu anualIt = 15.000leiCF mediu anual = (CF0 + CF1 + CF2 + CF3 + CF4 + CF5) / 6 = (3.020+ 3.020 + 3.200 +5.200 + 14.200 ) / 5 = 28.640 / 5 = 5.728Tr = 15.000/ 5.728= 2,62Termenul de recuperare al investitiei neactualizate este de 2,62

Problema 2. Un proiect investițional, cu o valoare totală a investiției de 15.000 lei şi cu o rată de actualizare de 20% prezintă următoarea structură a fluxurilor de numerar:

An Cost Costuri de Total Total

investiție exploatare cost încasări

0 15,000 15,000

1 6,420 6,420 9,440

2 6,620 6,620 9,640

3 7,500 7,500 10,700

4 6,500 6,500 11,700

5 8,500 8,500 22,700

Total 11,445 35,540 50,540 64,180

Calculați valoarea actualizată netă şi apreciați fezabilitatea investițională prin intermediul acestui indicator.

Rezolvare:

VAN = -I + Cft/(1+r)t+Vrez/(1+r)n I = costul investitieiCF t= cash-flow-ul aferent anului tVrez= valoarea rezidualar = rata de actualizaren = durata de viata a proiectului exprimata in ani

VAN determina urmatoarele optiuni de decizie: 1.Daca VAN > 0, investitia se accepta 2. Daca VAN = 0, investitia se respinge, din motive de prudenta. 3. Daca VAN < 0, investitia este respinsa

An Cost investiție

Costuri de exploatare

Total cost

Total încasări

Cashflow net

Rata de actualizare

Totalcosturiactuali-zate

Totalincasariactuali-zate

Cash-flow netactualizat

0 15.000 15.000 -15.000 1 15.000 0 -15.0001 6.420 6.420 9.440 3.020 0.83 5.347,86 7.863,52 2.515,662 6.620 6.620 9.640 3.020 0.69 4.594,28 6.690,16 2.095,883 7.500 7.500 10.700 3.200 0.58 4.342,5 6.195,3 1.852,84 6.500 6.500 11.700 5.200 0.48 3.133 5.639,4 2.506,45 8.500 8.500 22.700 14.200 0.40 3.417 9.125,4 5.708,4Total

15.000 35.540 50.540 64.180 13.640 35.834,64 35.513,78

-320,86

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERIISEM. II 2012

PROBLEMA 1 . Societatea „X” nu mai face faţă datoriilor sale exigibile. Societatea intră în faliment având la bază cererea introdusă la tribunal de către unul dintre creditori. Situaţia patrimoniului conform bilanţului contabil de începere a lichidării se prezintă astfel:

• Echipamente tehnologice 30.000 lei

• Amortizarea echipamentelor tehnologice 15.000 lei

• Mărfuri 900 lei

• Ajustări pentru deprecierea mărfurilor 100 lei

• Conturi la bănci în lei 2.000 lei

• Cheltuieli în avans 1.000 lei

• Furnizori 12.000 lei

• Venituri în avans 1.250 lei

• Capital subscris vărsat 2.500 lei

• Rezerve legale 200 lei

• Alte rezerve 4.000 lei

• Rezultatul reportat 1.150 lei

Aportul asociaţilor la capitalul social în baza statutului şi contractului de societate se prezintă dupa cum urmează:

- asociatul A :1.750 lei (70% din capitalul social)

- asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social)

Operaţiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:

a) Vânzarea echipamentelor tehnologice la preţul de 7.000 lei, TVA 19%;

b) Vânzarea mărfurilor la preţul de 1.200 lei, TVA 19%;

c) Încasarea chiriei plătite în avans în sumă de 1.000 lei;

d) Restituirea chiriei încasate anticipat în sumă de 1.250 lei;

e) Stabilirea sumelor de acoperit de către cei doi asociaţi pentru plata datoriei faţă de furnizori;

f) Achitarea datoriei faţă de furnizori.

Se cere:

a) Înregistrările contabile aferente operaţiilor de lichidare.

b) Întocmirea bilanţului înainte de partaj.

c) Înregistrările contabile aferente operaţiilor de partaj la asociaţi.

Rezolvare:

A. Intocmirea bilantului initial la Soc. X:

ACTIVE IMOBILIZATE Imobilizari corporale (30.000-15.000) 15.000ACTIVE IMOBILIZATE -TOTAL 15.000ACTIVE CIRCULANTEI. Stocuri (900-100) 800II. Casa si conturi la banci 2.000ACTIVE CIRCULANTE- TOTAL 2.800Cheltuieli in avans 1.000Datorii curente 12.000Active circulante nete ,respectiv datorii curente nete -9.450TOTAL ACTIVE- DATORII CURENTE 5.550Venituri in avans 1.250CAPITAL SI REZERVEI. Capital subscris varsat 2.500II. Capital si rezerve 4.200REZULTATUL REPORTAT (pierdere) 1.150TOTAL CAPITALURI PROPRII (2500+4200-1150) 5.550TOTAL CAPITALURI 5.550

A) Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizari corporale):

461 = % 8330 7583 7000 4427 1330

-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice:

% = 2131 30 000 2813 15 000 6583 15 000- încasarea contravalorii echipamentelor tehnologice:

5121 = 461 8330-închiderea contului 7583:

7583 = 121 7 000

-închiderea contului 6583:

121 = 6583 15 000

B).Valorificarea marfurilor:

4111 = % 1428 707 1200 4427 228

-încasarea contravalorii marfurilor vândute:

5121 = 4111 1428

-scaderea din gestiune a marfurilor vândute:

607 = 371 900-anularea provizionului:

397 = 7814 100

-închiderea conturilor 707 si 7814:

% = 121 1300 707 1200 7814 100

-închiderea contului 607:

121 = 607 900

C)incasarea chiriei platite in avans:

5121 = 471 1.000

D) restituirea chiriei incasate anticipat: 472 = 5121 1250

-Regulaizarea si plata TVA:

4427 = 4423 1 558 4423 = 5121 1 558

B. INTOCMIREA BILANTULUI INAINTE DE PARTAJ:

ACTIVE IMOBILIZATE

Imobilizari corporale (30.000-15.000) 15.000ACTIVE IMOBILIZATE -TOTAL 15.000ACTIVE CIRCULANTEI. Stocuri (900-100) 0II. Casa si conturi la banci 9.550ACTIVE CIRCULANTE- TOTAL 9.550Cheltuieli in avans 0Datorii curente 12.000Active circulante nete ,respectiv datorii curente nete -2.050TOTAL ACTIVE- DATORII CURENTE -2.050Venituri in avans 0CAPITAL SI REZERVEI. Capital subscris varsat 2.500II. Capital si rezerve 4.200REZULTATUL REPORTAT (pierdere) 8.750TOTAL CAPITALURI PROPRII (2500+4200-1150) -2.050TOTAL CAPITALURI -2.050

1).Determinarea capitalului propriu (activului net):

CP(AN) = 9.950 – 12.000 = -2.050 lei.

Rezulta ca, pentru achitarea furnizorilor în suma de 2.050 lei, capitalul propriu (activul net)este insuficient.In cazul în care bunurile care alcatuiesc averea societatii în nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, judecatorul sindic va recurge la procedura de executare silita împotriva asociatilor. Societatea "X" se încadreaza în prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe profit.

2).Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende:

2.1)Decontarea rezervelor legale: 1061 = 456 200

2.2)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (200*16%): 456 = 441 32 2.3) virarea acestuia: 441 = 5121 32

2.4)Decontarea altor rezerve:

1068 = 456 4000

2.5) Impozit pe dividende: (4000+200-32) = 4168x 16% = 667 456 = 446 667 446 = 5121 667

3).Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati:

Cap social Rez legale Alte rezerve TotalAsociatul A 70% 1750 118 2333 4201Asociatul B 30% 750 50 1000 1800TOTAL 2500 168 3333 6001

-Pierdere si Furnizori:

Pierderi din ex curent

Pierderi din lichidare

Furnizori Total Diferente

Asociatul A 805 5320 8400 14.525 10.324Asociatul B 345 2280 3600 6.225 4.425TOTAL 1.150 7.600 12.000 20.750 14.749

4). Înregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor:

a) capitalul social de restituit asociatilor: 1012 = 456 2500

b) pierderea curenta si pierderea din lichidare: 456 = 121 8750 (1150+7600)

c)depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct. 456); 5121 = 456 2749

Asociatul. A : 1924 Asociatul. B : 825

Asociatul A: 2.749 x70% = 1.924Asociatul B: 2.749 x 30% = 825

d)achitarea furnizorilor: 401 = 5121 12.000e) situatia conturilor 456 si 5121, dupa terminarea operatiunilor de lichidare, se prezinta astfel:

D Contul 456 C D Contul 5121 C

32 200 9950 32667 4000 2749 6678700 2500 12000

Total 9399 Total 6700 Total 12699 Total 12699Sold Debitor 2699

Sold 0 Sold 0

PROBLEMA 2. În cazul în care societatea aflată în lichidare este în stare de insolvenţă, ce obligaţie are lichidatorul?

Rezolvare:

Art. 2701. - In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa, lichidatoruleste obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei. In conditiile legislatiei insolventei,creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs delichidare.

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABILSEM. II 2012

PROBLEMA 1. O întreprindere produce anual un număr de 5000 de produse la un preț unitar de 40 u.m. întreprinderea înregistrează cheltuieli cu materii prime şi materiale în valoare de 60000 u.m., cheltuieli de personal de 80000 u.m. din care 90% reprezintă salariile personalului direct productiv, cheltuieli cu utilități şi chirii în cuantum de 5000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 4000 u.m. şi cheltuieli cu dobânzi de 5000 u.m. să se calculeze şi să se interpreteze pragul de rentabilitate financiar şi operațional exprimat în unități fizice şi valorice şi nivelul rezultatului de exploatare şi curent aşteptat la o creştere la 5500 a numărului de produse vândute.

Rezolvare:

PROBLEMA 2. Să se calculeze soldurile intermediare in manieră continentală şi în manieră anglo - saxonă pornind de la informațiile de mai jos:

Indicator u.m.

Venituri din vânzarea mărfurilor 2000

Producția vândută 40000

Producția stocată 1500

Subvenții de exploatare 10000

Cheltuieli cu materii prime 10000

Costul mărfurilor vândute 1200

Cheltuieli salariale 15000

Cheltuieli cu amortizarea 1000

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurări sociale 2000

Impozite şi taxe 300

Venituri din dobânzi 200

Venituri din diferențe favorabile de curs valutar

200

Cheltuieli cu dobânzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 1300

Rezolvare:

A. In maniera continentala:

Nr crt. Specificatie Simbol U.M.1 + Vanzare marfuri Vmf 20002 + Productia exercitiului Qex 415003 _ Cheltuieli privind marfurile Chmf 12004 _ Cheltuieli cu materialele si serviciile Chms 102005 Valoare adaugata Va 321006 _ Impozite si taxe Imp 3007 + Subventii din exploatare Sbv 100008 _ Cheltuieli cu personalul - totale Chp 170009 Excedent brut de exploatare EBE 2480010 + Venituri din provizioane Vpv -11 + Alte venituri din exploatare Ave -12 _ Alte cheltuieli din exploatare Ace -13 _Cheltuieli provind amortizarea si

provizioaneleCha 1200

14 Profit din exploatare Pe 2360015 + Venituri financiare Vf 40016 _ Cheltuieli financiare Chf 90017 Profit curent Pc 2310018 Rezultatul exceptional Rexc -2219 Profit brut Pb 2307820 _ Impozit pe profit Ipr 130021 Profit net Pn 21778

B. In maniera anglo – saxona:

Nr . crt. Specificatie Simbol U.M.

1 Cifra de afaceri CA 42000

2 EBITDA=rezultatul inainte de plata dobanzilor, imp pe profit si amortizare

EBITDA 13000

3 EBIT= rezultatul inainte de plata dobanzilor, imp pe profit.

EBIT 12000

4 EBT= rezultatul inainte de plata imp pe profi= rezultatul brut

EBT 11200

5 Rezultatul net Pn 9900

EVALUAREA INTREPRINDERIISEM. II 2012

PROBLEMA 1. Care este valoarea substantialã brutã a unei întreprinderi care, dupã reevaluarea bunurilor, prezintã urmãtoarea situatie patrimonialã: capital social 3.000.000; imobilizãri 8.000.000; stocuri 20.000.000; creante 15.000.000; rezerve 500.000; profit 1.000.000; diferente din reevaluare 14.000.000; disponibilitãti 500.000; obligatii nefinanciare 25.000.000; instalatii luate cu chirie 10.000.000: a) 53.500.000; b) 28.500.000; c) 18.500.000.

Raspuns: a) 53.500.000

PROBLEMA 2. O întreprindere neredresabilã, cu un activ net pozitiv, intrã în lichidare având urmãtoarele date estimative:

– activ net contabil = 120.000 mii lei; – plus valoarea imobilizãrilor = 5.000 mii lei; – minus valoarea imobilizãrilor = 6.000 mii lei; (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate în urma lichidãrii vânzãrii imobilizãrilor); – cheltuieli de dezafectare si functionare în timpul lichidãrii = 2.000 mii lei. Valoarea estimatã a trezoreriei disponibilã dupã lichidare este de: a) 117.000 mii lei; b) 118.000 mii lei; c) 116.000 mii lei.

Raspuns: a) 117.000 mii lei

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULSI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar , inclusiv.

2. Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz:societatea de comert.

Reglementarile de baza in cadrul societatilor de comert sunt prevazute in legislatiain vigoare aferentaramurei de comert din care face parte intreprinderea.Ca si conventiiavem: Conventia continuitatii activitatii – activitatea intreprinderii se deruleaza pe o bazacontinua; Conventia de angajamente – efectele tranzactiilor si ale altor evenimente suntrecunoscute atunci candapar si nu in momentul in care intervin fluxurile denumerar Politici si proceduri contabile aplicabile unei firme de comert pe parcursuldesfasurarii auditului intern:-examinarea facturilor de cumparari si de vanzari, a avizelorde expeditie, a notelor de receptie;-examinarea bunurilor sosite sinereceptionate , dar mai ales a bunurilor livrate si nefacturate carese inregistreaza ca iesire din gestiune la locurile de depozitarecat si in contabilitate pe baza documentelor care atesta iesirea din gestiune.

Venitul este recunoscut la data livrarii.-examinarea incasarilor si a documetelorjustificative;-analiza provizioanelor pentru deprecierea stocurilor si creantelor;-analizaajustarilor pentru deprecerea activelor curente –care se efectueaza la finele anului,atunci cand exista informatii in legatura cu deprecieri de valoare (daca valoareacontabila este semnificativ inferioara valorii realizabile nete).-consultarea proceselor deimputatie si reflectarea lor corecta in contabilitate;-analiza procedurilor dictate deconducerera intreprinderii referitoare la stocuri si preturile practicate;-acordarea atentieideosebite operatiilor desfasurate cu partile afiliate . Acestea se pot face princonfirmari externe (solduri clienti)tehnica observariifizice (inventariere) sau pentru sondaj (fise de magazie).In analiza stocurilor uneiintreprinderi trebuei sa se ia in calcul si anumite ratii sau rate de structura ca deexempluviteza de rotatie, cifra de afaceri, identificarea stocurilor aflate la terti si invers,reflectarea incontabilitate, stocuri raportate la gestiuni si evidentaanalitica. Politicile de descarcare din gestiune, a preturilor de vanzare, acheltuielilor accesorii si respectiv de discutat despre permanenta metodelorinevaluarea stocurilor. In cazul comertului metoda de evaluare a stocurilor/marfurilor la iesire este ceaglobal – valorica.

AUDITUL STATUTAR ŞI ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1. Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit .

Raspuns:

Continut-obiectivul auditului situatiilor financiare;-responsabilitatea conducerii intreprinderii;-intinderea lucrarilor de audit;-forma oricarui raport sau alte comunicari in legatura cu rezultatele misiunii de audit;-riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative;-necesitatea de a avea acces fara restrictii la orice document.

2. In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala ,din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie. Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal .Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit ?

Raspuns: -opinie defavorabila

3. Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarierii.Ce fel de opinie veti formula?

Raspuns: : -raport opinie cu rezerva

4. Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752/ 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva, redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general).

Raspuns:

SC Muresan Loredana AUDIT SRL

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CATRE,

CONSILIUL DE ADMINISTRATIE AL SOCIETATII DÉCOR S.A. BAIA MARE

1. Am auditat situatiile financiare ale SC DECOR SA, care cuprind bilantul contabil incheiat la data de 31 decembrie 2011, contul de profit si pierdere pentru exercitiul financiar incheiat la aceasta data si notele explicative. Situatiile financiare se refera la:

Total capitaluri proprii : 578.744 lei Total active : 9.747.247 lei Total venituri : 5.579.243 lei Total cheltuieli: 5.553.218 lei Rezultatul net al exercitiului : 26.025 lei

2. Responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare:

Aceste situatii financiare sunt pregatite sub responsabilitatea conducerii societatii

DECOR SA, care raspunde pentru prezentarea fidela a acestor situatii financiare in

conformitate cu Legea contabilitatii 82/1992 republicata si cu .Ordinul Ministrului Finantelor

Publice 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile coriforme cu directivele

europene.

Aceasta responsabilitate implica conceperea, implementarea ii mentinerea unui sistem de

control intern relevant pentru intocmirea si prezentarea fidela a unor n situatii financiare ce nu

contin denaturari semnificative fie datorate fraudei sau erorii; selectarea si aplicarea politicilor

contabile adecvate; elaborarea unor estimari contabile rezonabile in circumstantele date:

3. Responsabilitatea auditor-ului:

Responsabilitatea noastra este ca, pe baza auditului efectuat sa exprimam o opinie asupra

acestor situatii financiare. Noi am efectuat auditul conform Standardelor Internationale de Audit

promulgate de Federatia Internationala a Contabililor si adoptate de Camera Auditorilor

financiari din Romania. Aceste norme cer ca auditul sa fie planificat si realizat in vederea

obtinerii unei.asigurari rezonabile ca situatiile financiare sa nu contina anomalii semnificative.

Un audit consta in efectuarea de proceduri pentru obtinerea probelor de audit cu privire

la sumele si informatiile prezbntate in situatiile financiare. Procedurile selectate depind de

rationamentul profesional al auditorului, inclusiv evaluarea semnificativa a riscurilor de

denaturare si semnificatia situatiilor financiare, datorate fie fraudei sau fie erorii. In evaluarea

acestor riscuri, auditorul ia_in considerare controlul intern relevant pentru intocmirea si

prezentarea fidela a situatiilor financiare ale societatii, pentru a stabili procedurile de audit

relevante in circumstantele date, dar nu si in scopul exprimarii unei opinii asupra eficientei

controlului intern al societatii DECOR SA Baia Mare. Un audit include ,de asemenea, evaluarea

gradului de adecvare a politicilor contabile.

4. Opinia

In opinia noastra, situatiile financiare contabile la 31 decembrie 2011 redau o imagine fidela in

toate aspectele semnificative a pozitiei financiare a SC DECOR SA Baia Mare la aceasta data,

precum si a rezultatului operatiunilor sale, pentru exercitiul incheiat la aceasta data, in

conformitatt 82/1991 republicata si Ordinul Ministrului Finantelor Publice 3055/2009 pentru

aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directive europene si cu politicile contabile

descrise in notele la situatiile financiare.

5. Alte aspect

Situatiile financiare anexate nu sunt menite sa prezinte pozitia financiara si rezultatele

operatiunilor in conformitate cu reglementarile contabile si principiile acceptate in tari altele

decat Romania. De aceea, situatiile financiare anexate nu sunt intocmite pentru uzul

persoanelor care nu cunosc reglementarile contabile si legale din Romania, inclusiv Legea

Contabilitatii nr., 82/1991 republicata si cu ordinul Ministrului Finantelor publice 3055/2009

pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene.

TEMA DE REFERAT

1. Auditul financiar al trezoreriei: obiective, riscuri, procedure

Auditul trezoreriei cuprinde lichiditatile in conturi bancare si casa,titlurile de plasament si

creditele bancare pe termen scurt.Structura titlurilor de plasament cuprinde:- actiuni cotate sau

necotate;- obligatiuni cotate sau necotate;- bonuri de tezaur si bonuri de casa pe termen scurt;-

actiuni si obligatiuni emise si rascumparate de societate;- titluri de creante negociabile.Potrivit

Standardelor Internationale de Contabilitate, creditele pe termenscurt nu sunt elemente

de trezorerie. Restrictiile asupra lichiditatilor bancaretrebuie prezentate in nota aferenta la

situatiile financiare.Notele atasate situatiilor financiare cuprind urmatoarele informatii

privindtitlurile de plasament:- tratamentele contabile utilizate pentru determinarea valorii

contabile,schimbarea valorii de piata pentru evidenta lor la valoarea realizabila,rezervele din

reevaluari, cesiunea lor;- cuprinderea in contul de rezultate a dobanzilor, dividendelor si a

altor venituri obtinute din titluri de plasament, profitul sau pierderearezultatelor ca urmare a

cesiunii titlurilor;- daca exista restrictii impuse asupra tranzactiilor unor titluri ;- valoarea de

piata a titlurilor de plasament pe piata financiara evaluate lacostul de achizitie;- analiza detaliata

a portofoliului de investitii: categoria, denumirea,valoarea lor, numarul.Pe baza acestor note

auditorul poate face recomandari asupra urmatoarelor elemente:

- obtinerea unor venituri financiare cat mai mari;

- cum se pot minimiza cheltuielile financiare;

- maximizarea fluxului de trezorerie;

- cum se pot minimiza riscurile aferente efectelor nefavorabile rezultatedin variatiile cursului

valutar.

La bilant, auditorul trebuie sa urmareasca daca au fost indeplinite obiectivele de audit.

Auditorul trebuie sa evalueze riscurile legate de trezorerie; avand in vedere obiectivele de

audit, urmareste:

- Clientul poate avea mai multe solduri de banca si casa decat in realitate sau conturile

prezentate in situatiile financiare nu sunt reale

- In functie de interesul unitatii auditate, profitul poate fi majorat saumicsorat. Firma

poate avea incasari anticipate sau plati restante, astfel incat soldurile bancii la sfarsit de an pot

arata o situatie mai favorabila decat in realitate.Verificarile auditorului pot descoperi unele

angajamente si evenimente neprevazute din operatiunile bancare, din tranzactii privind

gestionarea lichiditatilor.Atentia auditorului trebuie indreptata si asupra riscurilor de frauda:

furturi,conturi bancare fictive, furturi din casa, transferuri in contul personal. Observarea directa

si controlul asupra accesului la datele din calculator, precum si sumele intrate si transferate.

Evaluarea soldurilor bancare, inventarierea monetarului, prezentarea exacta a soldurilor

conturilor de trezorerie in bilant, analiza detaliata a cecurilor emise si primite reprezinta pentru

auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea in mod rezonabil ca toate posturile din bilant

aferente trezoreriei redau o imagine fidela,clara si completa a fluxurilor de lichiditati sau ca are

indoieli cu privire laposturile bilantiere de trezorerie.

Auditorul se asigura ca intreprinderea intocmeste periodic o situatie comparativa a

soldurilor fiecarui cont de trezorerie din contabilitate cu extrasele de cont bancare.Aceste situatii

comparative trebuie verificate cel putin o data pe semestru.

 _ Conturi de regularizare si asimilate: auditorul verifica incorporarea sauneincorporarea

in aceste conturi a conturilor de cheltuieli si venituri carese refera strict la continutul acestora.

 _ Conturile de provizioane: auditorul verifica constituirea acestora pebaza documentelor

justificative necesare si inregistrarea in bilant saunote. El se asigura ca aceste provizioane sunt

bine contabilizate, tinandcont de riscurile si pierderile intervenite intre data inchiderii

exercitiuluisi intocmirea bilantului sau intre data intocmirii bilantului si dataverificarii acestuia

de catre auditor.

CONTABILITATE

SEMESTRUL II 2012

1. În vederea constituirii, o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli:- Taxe plătite la Registrul comerţului 1.000 lei;- Onorariul avocatului 1.500 lei;- Cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni 1.400 lei.

Potrivit politicii contabile utilizate de societate, cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate în 5 ani.

Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizaţi:

a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituire;b) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:

2. Alfa exportă mărfuri pe cont propriuunui client din afara UE în condiţii de livrare CIF:- Valoarea externă CIF 1.500 euro;- Transportul pe parcurs extern 200 euro;- Asigurarea pe parcurs extern 70 euro;- Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250

euro.

Cursul de schimb a fost:

- La livrarea mărfurilor = 4,2 lei/euro;- La încasarea creanţelor = 4,35 lei/euro;- La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 4,32 lei/euro;- La plata transportului pe parcurs extern = 4,18 lei/euro.

Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizaţi:

a) Livrarea mărfurilor la extern în condiţii de livrare CIF;b) Cheltuielile de asigurare şi plata lor;

c) Încasarea contravalorii mărfurilor vândute;d) Cheltuielile de transport pe parcurs extern şi plata lor;e) Regularizarea veniturilor.

3. În luna mai se livrează mărfuri în baza avizului de însoţire a mărfii, preţ de vânzare exclusiv TVA 3.000 lei, TVA 24%. În luna iunie se întocmeşte factura, preţ de vânzare exclusiv TVA 4.000 lei, TVA 24%.

Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizaţi:

a) Livrarea mărfurilor în baza avizului de însoţire a mărfii;b) Factura emisă în iunie.

4. Entitatea ALFA acordă entităţii BETA SA un împrumut de 50.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobândă anuală de 10% care trebuie achitată la sfârşitul fiecărui an. Dobânda din primul an se încasează cu întârziere, adică în cursul celui de-al doilea an.

Arătaţi care sunt înregistrările contabile, conform OMFP nr. 3055/2009, privind:a) Acordarea împrumutului şi înregistrarea dobânzii cuvenite în primul an;b) Încasarea dobânzii restante în cursul celui de-al doilea an;c) Înregistrarea dobânzii cuvenite în anul al doilea;d) Rambursarea împrumutului.

5. O societate comercială depune ca aport în natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5.000 u.m., amortizarea cumulată 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilită la 3.500 u.m. Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care încasează dividende în sumă de 400 u.m.

Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr. 3.055/2009.

6. Contabilizaţi conform OMFP nr. 3.055/2009 următoarele operaţii:a) Se emit 1.000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 lei/acţiune, valoarea nominală 3

lei/acţiune. Se încasează contravaloarea acţiunilor;b) Se emit 1.000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 lei/obligaţiune. Rata anuală a

dobânzii este de 10%. Durata împrumutului este de 6 ani. Împrumutul şi dobânzile aferente se plătesc peste 6 ani;

c) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 lei/acţiune, care sunt anulate;

d) Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 lei/acţiune, care sunt anulate.

7. Societatea M deţine 60% din acţiunile societăţii BETA. M prezintă în bilanţ stocuri de mărfuri de 30.000 u.m., iar BETA are stocuri de mărfuri de 15.000 u.m. M utilizează pentru evaluare metoda FIFO, iar BETA, metoda LIFO. Dacă ar fi utilizat metoda FIFO, valoarea stocului ar fi fost de 14.000 u.m. O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M, care a realizat prin vânzare un profit de 500 u.m.

Care este valoarea stocurilor care apare în bilanţul consolidat?

Rezolvare:

Retratarea valorii stocurilor:

121 = 371 1.000 607 = 121 1.000

Eliminarea profitului din stocuri:

121 = 371 500 707 = % X+ 500 607 X 121 500

Retratare (impozit pe profit amanat):

4412 = 121 240 ((1.000+500)*16%) 121 = 792 240

8. Filiala F a capitalizat la 01.01.N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt amortizate în 5 ani. Potrivit politicii grupului, cheltuielile de constituire afectează contul de profit şi pierdere în exerciţiul în care se efectuează (se aplică prevederile IAS 38 „Imobilizări necorporale”).

Efectuaţi retratările de omogenizare în exerciţiile N şi N+1 dacă pentru consolidare se utilizează metoda bazată pe fluxuri.

Rezolvare:

I. In anul N in bilant:

a)Se elimină cheltuielile de constituire capitalizate la începutul anului:

121 = 201 50.000 lei

b)Se elimină amortizarea cumulată înregistrată 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei

2801 = 121 10.000 lei

În anul N în contul de profit şi pierdere:

6xx = 121 50.000 lei 121 = 6811 10.000 lei

Consecinţe asupra impozitului amânat:

Valoare contabilă cheltuieli de constituire (din situaţii financiare consolidate ) = 0 lei

Bază fiscală (din situaţii financiare individuale) (50.000 – 10.000 amortizarea) = 40.000 lei

Activ de impozit amânat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 lei

În bilanţ in anul N+1:

Impozit amânat = 121 6.400 lei

În contul de profit şi pierdere:

121 = Venituri din impozitul amânat 6.400 lei

II.În anul N+1

Se elimină amortizarea:

121 = 6811 10.000 lei

Valoare contabilă cheltuieli de constituire (din situaţii financiare consolidate) = 0 lei

Bază fiscală (din situaţii financiare individuale) (50.000 – 20.000 amortizarea) = 30.000 lei

Activ de impozit amânat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lei

În bilanţ:

Impozit amânat = 121 4.800 lei

În contul de profit şi pierdere:

121 = Venituri din impozitul amânat 4.800 lei

EXPERTIZĂ CONTABILĂ

SEM. II 2012

1. Necesitatea documentării lucrărilor privind expertizele contabile.

Raspuns:Documentarea lucrarilor privind expertiza contabila are caracter particular si se limiteaza strict la

ce este necesar pentru a raspunde la obiectivele fixate expertului de catre organul in drept sa

dispuna expertiza contabila prin incheierea de sedinta sau ordonanta sau prin obiectivele

contractului privind expertiza extrajudiciara.

Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa si conditia necesara intocmirii unui

raport de expertiza contabila documentat temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative

si evidentieri contabile si nu prezumtii, declaratii ale partilor si / sau martorilor.

2. Identificaţi cel puţin patru domenii în care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol decisiv.

Raspuns:

1.Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali şi de afaceri, intreprinzătorii

individuali şi managementul firmelor se află, adeseori, în situaţia de a alege între mai mulţi

parteneri comerciali şi de afaceri, situaţie în care informaţia cu privire la bonitatea economico-

financiară a acestora (starea de continuitate a activităţii, starea de încetare de plăţi, starea de

posibilă intrare în faliment etc.) este deosebit de importantă. O soluţie de atenuare a riscurilor în

luarea deciziilor de alegere a partenerilor comerciali sau de afaceri o poate constitui comandarea

unor expertize contabile extrajudiciare despre starea economico-financiară a potenţialilor

parteneri. Astfel de expertize contabile extrajudiciare pot fi efectuate chiar şi fără acordul

potenţialilor parteneri comerciali şi de afaceri, pe baza situaţiilor financiare anuale şi

interimare publicate de aceştia (depuse la Camerele de Comerţ şi Industrie, potrivit legislaţiei

comerciale în vigoare).

2. Concilierea derulării tranzacţiilor comerciale şi de afaceri în desfăşurarea contractelor

comerciale, în special a celor cu caracter continuu şi/sau pe termen lung, când apar adeseori

conflicte între partenerii comerciali şi de afaceri, fie cu privire la cuantumul şi valoarea

prestaţiilor, fie cu privire la interpretarea şi respectarea unor clauze contractuale, în astfel de

situaţii există două soluţii alternative: recursul injustiţie sau arbitrajul unui expert contabil agreat

de părţi. De multe ori, serviciile expertului contabil sunt de preferat, din mai multe considerente,

cum ar fi:

a) alegerea şi desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme procedurale restrictive;

b)părţile au posibilitatea să-şi formuleze nerestrictiv obiectivele (întrebările) şi întinderea (în

timp ) a expertizei contabile;

c)expertul contabil poate avea el însuşi un rol activ în formularea obiectivelor (întrebărilor) şi

întinderea expertizei contabile (în timp), putând emite consideraţii (opinii) lămuritoare colaterale

obiectivelor (întrebărilor) fixate de părţi;

d)în caz de neconciliere, părţile (în funcţie de interes) pot folosi acest tip de expertize contabile

extrajudiciare drept fundamentări preliminare în acţiunile adresate justiţiei.

3.Fundamentarea preliminară a acţiunilor adresate justiţiei. Practica dovedeşte că multe acţiuni

adresate organelor judiciare sunt şi o consecinţă a defecţiunilor în sistemul de documentare,

precum si a lipsei de operativitate în ţinerea evidenţei, în asemenea situaţie, pentru a nu încărca

inutil volumul de cercetare al organelor judiciare, în cauzele arbitrale, de exemplu, conducerile

agenţilor economici trebuie să aibă atitudinea si răspunderea că documentele pe care se bazează

acţiunea arbitrală sunt legale, corecte, exacte, că reflectă fidel situaţia economică, financiară,

gestionară, contractuală etc. pentru care se adresează arbitrajului. Un mijloc de asigurare a

calităţii, realităţii, exactităţii si legalităţii (sub aspect formal si de conţinut) informaţiilor care stau

la baza acţiunii arbitrale îl constituie deci expertiza contabilă, ca mijloc de fundamentare a

acţiunilor arbitrale judecătoreşti, dispusă de conducerea agentului economic care solicită

acţiunea arbitrală. Considerăm acest punct de vedere deosebit de pertinent.

4.Fundamentarea preliminară a acţiunilor de contestare a actelor de control administrativ, în

virtutea legilor în vigoare, agenţii economici (persoane juridice) si chiar persoanele fizice sunt

supuşi unor frecvente controale administrative, în special de ordin fiscal, în cazul în care

persoana fizică sau juridică controlată nu-şi însuşeşte concluziile organului de control, are

dreptul constituţional la contestaţie, rezolvabilă în cadrul procedurilor reglementare. Desigur,

contestaţia, pentru a avea şanse de rezolvare şi promovare, trebuie argumentată. O cale

posibilă de argumentare este expertiza contabilă extrajudiciară comandată de către contestatar.