Prezentarea standardelor IPSAS
-
Upload
gerry-young -
Category
Documents
-
view
244 -
download
1
Transcript of Prezentarea standardelor IPSAS
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
1/19
Prezentarea standardelor IPSAS si tratarea standardului IPSAS 2
CUPRINS
1. CAPITOLUL 1: Prezentarea standardelor contabile internationale pentru sectorulpublic..........................................................................................................................................
2. CAPITOLUL 2: IPSAS !ersus I"RS..............................................................................#
$. CAPITOLUL $: Studierea si tratarea unui standard contabil international pentru
sectorul public %IPSAS 2&.......................................................................................................1'
3.1. Obiectiv.....................................................................................................................10
3.2. Definiii utilizate......................................................................................................11
3.3. Prezentarea unei situaii a fluxurilor de trezorerie................................................11
3.3.1 Fluxurile de trezorerie ce provin din activitile de exploatare............................123.3.2 Fluxurile de trezorerie ce provin din activitile de investiii...............................123.3.3 Fluxurile de trezorerie ce provin din activitile de finanare...............................13
3.4. Metode de determinare a fluxurilor de trezorerie provenite din activitatea de
exploatare.............................................................................................................................13
3.4.1 Metoda direct......................................................................................................133.4.2 Metoda indirect...................................................................................................14
3.. !aportarea fluxurilor de numerar provenite din activitatea de finantare si de
investitie...............................................................................................................................1
3.". #vanta$ele standardului %P& 2............................................................................1
3.'. #specte particulare..................................................................................................1"
3.7.1 Dobnzi i dividende.............................................................................................1!3.7.2 "#pozitul asupra rezultatului................................................................................1!
. CAPITOLUL : (etodolo)ia de derulare a standardului IPSA 2.............................1*
+. CAPITOLUL +: STU,IU ,- CA...............................................................................1#
INTRO,UC-R-
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
2/19
19
$rezentul referat este structura in % capitole&
' (apitolul 1& prezinta standardele contabile internationale pentru sectorul public din punct de
vedere al rolurilor acestora) aparitia acestora si scurta descriere individuala*' (apitolul 2& sintetizeaza ele#entele i#portante privind ase#anarile si deosebirile intre
standardele contabile internationale pentru sectorul public si standardele contabile
internationale +"F,-*' (apitolul 3& trateaza standardul contabil international pentru sectorul public "$-/- 2 0
-ituatiile fluxurilor de trezorerie. $entru realizarea acestui continut) a# descris principalii
ter#eni utilizati) a# prezentat fluxurile de trezorerie aferente celor 3 tipuri de activitati) a#
descris #etodele utilizate pentru raportarea fluxurilor de trezorerie si a# evidentiat avantaele
utilizarii acestui standard*' (apitolul 4& prezinta #etodoloia de derulare a activitatii standardului international de
contabilitate pentru sectorul public "$-/- 2*' (apitolul %& studiu de caz pentru "$-/- 2.
1. CAPITOLUL 1: Prezentarea standardelor contabile internationale pentru sectorul
public.
-tandardele internationale de contabilitate pentru sectorul public) denu#ite pe scurt "$-/-) asiura
nevoia unui li#ba co#un) pe care intreaa co#unitate financiara internationala il poate utiliza.
$ute# spune ca ceste standarde reprezinta o punte de leatura intre entitatile publice si cele private)
usurand activitatea celor care preatesc) auditeaza sau utilizeaza situatii financiare.
/ceste standarde contribuie la asiurarea unei baze co#une in do#eniul contabilitatii) rezultand o
analiza financiara eficienta. De ase#enea) costurile sunt reduse) deoarece contabilii) auditorii) analistii
financiari) investitorii si oranis#ele de rele#entare nu #ai trebuie sa reconcilieze situatiile financiare
dintr'un set de standarde in altul.
"$-/- pot fi utilizate atat pentru contabilitatea de anaa#ente) cat si pentru contabilitatea de casa)
fiind proiectate pentru aplicarea situatiilor financiare de uz eneral ale tuturor entitatilor din sectorul
public.
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
3/19
19
"n acelasi ti#p) aceste standarde stabilesc cerintele de recunoastere) evaluare) descriere si
infor#atiile de furnizat privind tranzactiile si eveni#entele in situatiile financiare.
"$-/- conver -tandardele "nternationale de ,aportare Financiara +"F,-) fiind adaptate la
contextul sectorului public.
/ceste standarde trateaza si proble#e de raportare financiara ale sectorului public pentru care nusunt elaborate -tandarde "nternationale de ,aportare Financiara +"F,-*
"n 15) Federatia "nternationala a (ontabililor +"F/() cu autorul (o#itetului pentru -ectorul
$ublic +$-() au publicat 26 de standarde "$-/-) inspirate din -tandardele "nternationale de
(ontabilitate +"/-) care au la baza #odelul de contabilitate pe baza de anaa#ente.
"n continuare vo# descrie pe scurt standardele "$-/-&
' "$-/- 1 +$rezentarea situatiilor financiare cuprinde consideratii enerale si indru#ari cu
privire la prezentarea situatiilor financiare) precu# si cerinte #ini#ale asupra continutului in
conditiile utilizarii contabilitatii de anaa#ente*' "$-/- 2 +-ituatiile fluxurilor de trezorerie i#pune furnizarea infor#atiilor referitoare la
sci#barile istorice ale nu#erarului si ecivalentelor de nu#erar ale unei entitati) prin
inter#ediul unui situatii a fluxurilor de nu#erar) clasificate in functie de activitatile de
exploatare) investitie si finantare1.' "$-/- 3 +-urplusul sau deficitul net al perioadei) erori funda#entale si #odificari ale politicilor
contabile specifica trata#entul contabil al sci#barilor esti#arilor contabile) politicilor
contabile si a corectarii erorilor funda#entale*
' "$-/- 4 +8fectele variatiei cursurilor de sci#b valutar prezinta trata#entul contabil altranzactiilor in #oneda straina) descrie cerintele ce trebuie avute in vedere la stabilirea cursului
valutar ce va fi utilizat pentru recunoasterea anu#itor tranzactii in valuta si cu# vor fi
recunoscute in situatiile financiare efectele financiare ale #odificarii ratelor de sci#b valutar*' "$-/- % +(osturile indatorarii prescrie trata#entul contabil al costului indatorarii) care prevede
cuprinderea pe celtuieli curente a costului indatorarii) sau trata#entul alternativ care prevede
capitalizarea costului indatorarii care este direct atribuibil acizitiei) constructiei sau realizarii
unui bun care indeplineste conditiile recunoasterii sale ca activ i#obilizat*
' "$-/- ! +-ituatiile financiare consolidate si contabilitatea entitatilor controlate solicita tuturorentitatilor ce detin control asupra altor entitati sa preateasca situatii financiare consolidate care
sa consolideze toate entitatile controlate prin aplicarea #etodei interarii lobale. -tandardul
#ai prezinta si conceptul de control si #odalitatea sa de aplicare in cazul sectorului public si
1 ttps&99:::.ifac.or9s;ste#9files9publications9files9ipsas'2'cas'flo:'sta.pdf
https://www.ifac.org/system/files/publications/files/ipsas-2-cash-flow-sta.pdfhttps://www.ifac.org/system/files/publications/files/ipsas-2-cash-flow-sta.pdf -
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
4/19
19
ofera indru#ari cu privire la deter#inarea existentei controlului in vederea aplicarii
standardului.' "$-/- 7 +(ontabilitatea investitiilor in entitati sociale solicita ca toate investitiile in entitati
asociate sa fie curpinse in situatiile financiare consolidate utilizand #etoda punerii in
ecivalenta) cu exceptia cazului cand investitia este acizitionata si detinuta nu#ai in vederea
vanzarii sale in viitorul apropiat) in acest caz din ur#a utilizandu'se #etoda costului.' "$-/- 5 +,aportarea financiara a intereselor in asocierile in participatie solicita consolidarea
proportionala ca trata#ent contabil de baza a partii detinute de entitati din sectorul public in
societati #ixte. (a trata#ent alternativ contabil al partilor detinute poate fi aplicata #etoda
punerii in ecivalenta*' "$-/- +
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
5/19
19
sau trebuie sa reflecte valoarea sa usta de la data pri#ei recunoasteri in situatiile financiare) iar
ulterior investitia i#obiliara trebuie sa fie evaluata la valoare usta sau cost*' "$-/- 17 +"#obilizari corporale stabileste trata#entul contabil al i#obilizarilor corporale)
incluzand baza si perioada recunoasterii lor initiale si deter#inarea a#ortizarii si deprecierii lor.
-tandardul nu interzice recunoasterea bunurilor de patri#oniu*
' "$-/- 15 +,aportarea pe se#ente stabileste principiile prezentarii situatiilor financiare cuprivire la tipurile de activitati ale unei entitati din cadrul sectorului public in vederea evaluarii
perfor#antelor anterioare privind atinerea obiectivelor propuse si in vederea luarii deciziilor
privind viitoarele alocari de resurse*' "$-/- 1 +$rovizioane) active si datorii continente defineste provizioanele) activele si
datoriile continente si identifica conditiile in care acestea trebuie recunoscute) cu# se
evalueaza si ce infor#atii trebuie furnizate in leatura cu ele. -tandardul solicita de ase#enea o
serie de infor#atii cu privire la activele si datoriile continente) infor#atii ce trebuie cuprinse si
in notele situatiilor financiare in vederea facilitarii inteleerii de catre utilizatori a naturii)
perioadei si valorii lor*' "$-/- 26 +$artile afiliate solicita prezentarea existentei relatiilor dintre partile afiliate cand
exista control intre ele si prezentarea infor#atiilor cu privire la tranzactiile dintre entitate si
partile afiliate in anu#ite circu#stante. "nfor#atiile sunt necesare in vederea inteleerii corecte
a pozitiei financiare si a perfor#antei entitatii raportoare*' "$-/- 21 +Deprecierea activelor neeneratoare de nu#erar cuprinde procedurile pe care o
entitate le aplica pentr a deter#ina daca un activ neenerator de nu#erar este depreciat si ca
pierderea din depreciere este inreistrata*' "$-/- 22 +$rezentarea infor#atiilor financiare privind sectorul public prezinta cerintele de
infor#are pentru uvernele care ale sa prezinte infor#atii despre uvern in situatiile lor
financiare consolidate) in vederea cresterii transparentei raportarilor financiare si furnizarii unei
#ai bune inteleeri a relatiilor dintre activitatile econo#ice si neecono#ic:e ale sectorului
public si dintre situatiile financiare si raportarile statistice*' "$-/- 23 +
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
6/19
19
viitor si o celtuiala +atunci cand entitatea consu#a beneficiile econo#ice sau potentialul de
serviciu care rezulta din serviciul prestat de un anaat in sci#bul beneficiilor pentr anaati*' "$-/- 2! +Deprecierea activelor eneratoare de nu#erar prezinta procedurile prin care o
entitate le aplica pentru a deter#ina daca un activ enerator de nu#erar este depreciat si
deprecierea este inreistrata) cand se anuleaza deprecierea si ce infor#atii trebuie prezentate*
' "$-/- 27 +/ricultura prescrie reflectarea in contabilitate a activitatilor aricole) trata#entulcontabil a activelor bioloice pe parcursul perioadei de crestere) productie) in#ultire*
' "$-/- 25 +"nstru#ente financiare 0 prezentare inlocuieste "$-/- 1%*' "$-/- 2 +"nstru#ente financiare) recunoastere si #asurare stabileste principiile de
recunoastere si #asurare a activelor si datoriilor financiare*' "$-/- 36 +"nstru#ente financiare ' prezentare inlocuieste "$-/- 1%*' "$-/- 31 +"#obilizari necorporale prezinta trata#entul contabile pentru i#obilizarile
necorporale care nu sunt rele#entate in #od special in orice alt "$-/-) criteriile de
recunoastere) evaluarea valorii contabile) prezentarea infor#atiilor specifice cu privire la
activele necorporale*' "$-/- 32 +(ontracte de concesionare servicii prezinta trata#entul contabil si raportarea in
contabilitate. /ceste contracte i#plica participarea sectorului privat la dezvoltarea) finantarea)
functionarea si9 sau intretinerea activelor folosite pentru a furniza servicii publice obliatorii.
2. CAPITOLUL 2: IPSAS !ersus I"RS
/plicabile pentru sectorul public de contabilitate i raportare financiar) "$-/- +standardele
contabile international pentru sectorul public sunt bazate) ?n #are parte) pe standardele interna ionale
de raportare +"F,-. -e spera ca) in cele din ur#a) "$-/- se va apropia de "F,- pentru a asiura
co#parabilitatea intre rapoartele financiare enerate de sectorul public i cel privat) ?n #aterie de
contabilitate) pentru tipuri de tranzactii si#ilare.
(u toate acestea) este de ateptat sa existe diferene ?ntre aceste dou standarde deoarece "F,- sunt
dezvoltate pentru persoanele orientate spre profit) ?n ti#p ce "$-/- sunt orientate spre entit ile din
sectorul public i cele care furnizeaz servicii publice. @prima diferen cheieeste faptul c un
standard +"$-/- 24) necesit o entitate din sectorul public s prezinte co#para ia ?ntre su#ele
buetate i su#ele reale care apar de la executarea acestui buet) ?n situaiile financiare a entit ii
publice) atta ti#p ct entitatea face public buetul aprobat. "nfor#aii supli#entare sunt necesare
pentru a explica #otivele din spatele diferenelor se#nificative ?ntre aceste dou valori. /ratand o
astfel de co#paraie i facand dezvaluirile necesare) entitatea public poate de#onstra ct de bine se
estioneaz fondurile publice i se ofer servicii) pentru care este responsabil public. Au exist nici un
standard ecivalent ?n confor#itate cu "F,-.
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
7/19
19
@ alt diferen majoreste ?n zona i#pozitul. 8ntit ile din sectorul public sunt presupuse a fi) ?n
eneral) scutite de i#pozitul pe profit. /stfel) standardul contabil international +"/- 12) i#pozitele pe
venit) nu are un ecivalent ?n "$-/-. (u toate acestea) cel din ur#a prevede c dac entitatea sectorului
public este raspunzator pentru taxa +care este considerat un eveni#ent i#probabil) entitatea poate
considera ca referinta "/- 12 pentru i#pozitul in contabilitate.(ea de-a treia diferena majoreste ?n deter#inarea controlului. "F,- 16 +-ituaiile financiare
consolidate) "F,- 11 +,ei#ul co#un i "F,- 12 +Dezvaluiri de interese ?n alte entiti) au intrat ?n
vioare ?n 2613. (u toate acestea) "$-/- ?nc se bazeaz pe standardele anterioare de "/- 27
+(onsolidate i situaii financiare separate) "/- 25 +"nvesti iile ?ntre asocia i* i "/- 31 +interes ?n
Boint a e#is patru proiecte
de expunere ?n octo#brie 2613 cu scopul de a eli#ina aceast diferen se#nificativ.
(onceptul de Cpoten ial de serviciuC) ca un criteriu de recunoa tere este un alt punct de diferen
?ntre "F,- i "$-/-. /cest concept nu este #en ionat ?n "F,-) care consider Cbeneficiu econo#icC ca
un criteriu de recunoa tere #aor. (onceptul poten ial de serviciu este ?ncorporat ?n defini ia din
sectorul public a activelor entitatii) pasivelor) veniturilor i celtuielilor i este un indicator al
capacit ii unui activ de a furniza bunuri i servicii publicului) ?n confor#itate cu #andatul entit ii. (u
acest concept) o entitate din sectorul public poate recunoa te active) pasive) venituri i celtuieli diferit
de cel al unei entit i private.
O alt diferen apare de la contabilizarea deprecierii activelor eneratoare fr nu#erar. /vnd ?n
vedere c "$-/- ia ?n considerare poten ialul de serviciu al unui activ) aceste standarde recunosc faptul
c o #are parte a activelor entit ii din sectorul public poate fi de fapt eneratoare de non'nu#erar.
/stfel) "$-/- ofera) de ase#enea) ?ndru#ri privind #odul in care sunt afectate astfel de active. $e de
alt parte) prevederile asupra deprecierii) confor# "F,-) consider c activele care fac obiectul unor
teste de depreciere sunt cele eneratoare de nu#erar.
n cele din ur#) "$-/- a eli#inat conceptele care sunt considerate deosebite ?n sectorul privat)
cu# ar fi contabilitatea pentru pl i pe baz de ac iuni i cerin a de a dezvlui rezultatul pe ac iune. n
cazurile in care astfel de concepte sunt aplicabile entit ilor din sectorul public) aceste entit i ar trebui
s se refere la "F,-'uri relevante.
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
8/19
19
/cestea sunt cateva dintre diferen ele esen iale dintre "F,- i "$-/-. /lte diferen e apar) de
ase#enea) datorit diferen ei dintre perioadele de adoptare a celor dou standarde. $entru a ilustra acest
lucru) "$-/- ?nc trebuie s introduc standardele ecivalente pentru noile "F,- 16) 11 i 12 i sa
revizuiasca standardul "/- 1 +>eneficiile anaa ilor.
(onveren a dintre "$-/- i "F,- continu. (u toate acestea) este de re#arcat faptul c vor exista ?ntotdeauna diferen e ?ntre cele dou pentru ca "$-/- satisface nu doar infor#a ii financiare de uz
eneral) dar si nevoia publicului pentru infor#a ii referitoare la perfor#an a de serviciu a entit i din
sectorul public i diriarea. @ ?n eleere a diferen elor esen iale dintre "$-/- i "F,- nu per#ite doar
inteleerea publicului asupra perfor#an ei entit ii publice9 uverna#entale) dar per#ite co#paniilor
s evalueze for a uvernului cu privire la anu#ite func ii care ar putea avea risc sau i#pact asupra
afacerilor lor.
$rincipalele ase#anari intre standardele "$-/- si "F,-&
' ,aporturile fluxurilor de nu#erar*' $olitici contabile) #odificari in esti#arile contabile si erori*' (ontractele de constructii*' 8veni#ente petrecute dupa data de raportare +inciderea exercitiului*' ,aportarea financiara in econo#ia iperinflatiilor*
$. CAPITOLUL $: Studierea si tratarea unui standard contabil international pentru
sectorul public %IPSAS 2&
3.1. Obiectiv
@biectivul acestui standard este de a i#pune furnizarea infor#atiilor referitoare la sci#barile
istorice ale nu#erarului si ecivalentelor de nu#erar ale unei entitati) prin inter#ediul unui situatii a
fluxurilor de nu#erar) clasificate in functie de activitatile de exploatare) investitie si finantare2.
-ituatia fluxurilor de nu#erar identifica sursele intrarilor de nu#erar) ele#entele pe care s'a extins
nu#erarul in cursul perioadei de raportare) precu# si soldul de nu#erar la data de raportare.
"nfor#atiile referitoare la fluxurile de nu#erar per#it entitatilor sa verifice #odul in care cresterea
necesara a fluxului de nu#erar a unei institutii publice i#pune finantarea activitatilor sale si a #odului
in care au fost celtuiti banii.
3.2. Definiii utilizate
$entru a ?nelee situatia fluxurilor de trezorerie) trebuie s clarific# coninutul i deli#itarea
conceptelor de trezorerie i fluxuri de trezorerie.
Trezoreriaeste reprezentat ca fiind ansa#blul liciditilor i al ecivalentelor de liciditi.
2ttps&99:::.ifac.or9s;ste#9files9publications9files9ipsas'2'cas'flo:'sta.pdf
https://www.ifac.org/system/files/publications/files/ipsas-2-cash-flow-sta.pdfhttps://www.ifac.org/system/files/publications/files/ipsas-2-cash-flow-sta.pdfhttps://www.ifac.org/system/files/publications/files/ipsas-2-cash-flow-sta.pdf -
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
9/19
19
Entitatea economicaeste definita de un rup de entitati for#ata din entitatea care controleaza si
restul entitatilor controlate.
Capitatul propriu+active nete reprezinta evaluarea reziduala in situatia pozitiei financiare. /cesta
este calculat ca fiind diferenta dintre active si datorii) iar rezultatul poate fi pozitiv sau neativ.
Numerarul+liciditi sau cas este for#at din disponibiliti bneti +fonduri disponibile idepozite la vedere.
Echivalentele de numerar+ecivalente de liciditi reprezint investiii financiare pe ter#en
scurt) extre# de licide) care pot fi uor convertibile ?n su#e cunoscute de nu#erar i care sunt supuse
unui risc nese#nificativ de sci#bare a valorii.
Fluxurile de trezoreriesunt intrrile sau ieirile de nu#erar i ecivalente de nu#erar.
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
10/19
19
' ?ncasri i pli ale unei entiti de asiurare pentru pri#e) daune i alte beneficii aferente
polielor de asiurare*' ?ncasri i pli provenite din contracte ?nceiate ?n scopuri de tranzacionare sau de plasa#ent*' pli sau restituiri ale i#pozitelor pe profit) exceptnd cazurile ?n care nu pot fi asociate
activitilor de investiie i finanare*
' ?ncasri provenite din redevene) onorarii) co#isioane i alte venituri*' pli efectuate ctre anaai) precu# i ?n nu#ele anaailor.
!!# Fluxurile de trezorerie ce provin din activitile de investiii
/ceste fluxuri indic #sura prin care celtuielile au servit la obinerea activelor pentru a enera
venituri i fluxuri de trezorerie viitoare.
(a exe#ple a fluxurilor obinute din activitatea de investiii ave#&
' pli9 ?ncasri ?n nu#erar pentru9 din aciziionarea i#obilizrilor corporale) necorporale i
active i#obilizate. n cateoria plilor) pute# include i costurile capitalizate de dezvoltare i
costurile i#obilizrilor corporale) ?n reie proprie.' pli9 ?ncasri ?n nu#erar pentru aciziia9 vnzarea de capitaluri proprii sau datorii ale altor
entitai) precu# i interesele asocierilor de participaie +se refer la altele dect plile9 ?ncasrile
pentru instru#ente considerate a fi ecivalente de nu#erar sau pstrate ?n scopuri de
tranzacionare*' avansuri i ?#pru#uturi acordate altor entiti +exceptnd cele acordate de o instituie
financiar) precu# i ra#bursarea acestora*' plile) precu# i ?ncasrile) aferente contractelor futures) for:ard) de opiuni sau s:ap +bac'
to'bac) exceptnd cazurile cnd acestea se refer la activitatea de tranzacionare sau
plasa#ent) precu# i la cele ale cror pli9 ?ncasri sunt clasificate ?n activitile de finanare.
!! Fluxurile de trezorerie ce provin din activitile de finanare
Fluxurile provenite din activitile de finanare se refer la previzionarea fluxurilor viitoare
ateptate de ctre finanatorii entitii.
8xe#ple de astfel de fluxuri&
' ?ncasri provenite din e#isiunea de aciuni) titlurilor de crean) a ?#pru#uturilor)
obliaiunilor) ipotecilor) alte ?#pru#uturi pe ter#en scurt sau lun i alte instru#ente de
capitaluri proprii*' pli efectuate ctre proprietari pentru aciziionarea sau rscu#prarea aciunilor unei entiti*' pli efectuate de locatar pentru reducerea obliaiilor unui contract de leasin financiar.
Finanarea unei entiti poate fi& interni extern.
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
11/19
19
Finanarea internprovine de la acionarii ?ntreprinderii i deter#in variaia capitalurilor proprii
?n ti#p cefinanarea externprovine de la instituii financiare i de credit i deter#in #odificarea
nivelului datoriilor financiare ale entitii.
3.4. Metode de determinare a fluxurilor de trezorerie provenite din activitatea de exploatare
$entru a deter#ina fluxurile activititilor de exploatare) pute# utiliza una din cele dou #etodeprezentate ?n continuare&
' metoda direct+sunt prezentate infor#aii referitoare la pli i ?ncasri brute*' metoda indirect+rezultatul este prezentat ?n contul de profit i pierdere i este corectat) pentru
a se ine cont de& tranzaciile ce nu au caracter #onetar) a#nrile sau anaa#entele de pli)
?ncasrile ?n nu#erar din exploatare) ele#entele de venituri i celtuieli asociate cu fluxurile de
trezorerie din investiii sau finanri.
n practica contabil internaional) #etoda direct este solicitat de investitori) ?ntruct consider
c stabilirea valorii ?ntreprinderii se poate realiza i pe baz de cas'flo:) ?n ti#p ce conductoriientitilor prefer #etoda indirect considernd c i#ainea real referitoare la liciditate i
solvabilitate va fi ascuns pentru utilizatorii externi ai infor#aiei financiare.
!$!" %etoda direct
/ceast #etod prezint infor#aii) rupate ?n cateorii de ?ncasri i pli +?n #ri#e brut si este
folosita pentru aprecierea fluxurilor viitoare de trezorerie) ce nu se pot deter#ina prin #etoda indirecta.
"n cadrul aceste #etode sunt evidentiate clasele #aore de incasari si plati.
@ prezentare a fluxurilor de trezorerie aferente activitilor de exploatare utiliznd #etoda direct
poate fi&
ncasri din taxe si i#poziteE ncasri din vanzarea de bunuri si9 sau prestari de serviciiE-ubventiiE "ncasari privind dobanzileE /lte ?ncasri enerate de exploatare' $lati catre si in contul salariatilor' $lati catre furnizorii de bunuri si servicii' $lati privind dobanzile/ "lu0ul net de trezorerie din acti!iti de e0ploatare
!$!# %etoda indirect
n aceast #etod se utilizeaz) ?n #are parte) infor#aii leate de contabilitatea de anaa#ente)
opernd ?ntr'o #ic #sur cu infor#aiile de tip ?ncasri i pli.
/ceasta #etoda se bazeaza pe austarea rezultatului +excedent sau deficit) tinand cont de&
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
12/19
19
' ele#entele care il influenteaza dar nu au caracter #onetar*' a#anarile) anaa#entele de plati sau incasari in nu#erar din activitatea de exploatare trecute
sau viitoare*' ele#entele de venituri si celtuieli asociate fluxurilor de trezorerie din investitii sau finantari.
"nfor#aiile co#pletate ?n tabloul fluxurilor de trezorerie se obin din bilan) contul de profit i
pierdere i ?nreistrrile din conturi.@ prezentare a fluxurilor de trezorerie aferente activitilor de exploatare utiliznd #etoda indirect
poate fi&
-urplus9 deficit din activitatea curentaE DepreciereE /#ortizareE (resterea provizioanelor pentru clienti incertiE (resterea datoriilor din exploatareE (resterea i#pru#uturilor' (astiuri9 pierderi din vanzarea i#obilizarilor corporale' (astiuri9 pierderi din vanzarea investitiilor' (resterea altor active curente' (resterea valorii investitiilor datorita reevaluarii' (resterea crentelor 8le#ente extraordinare/ "lu0ul net de trezorerie relati! la acti!itile de e0ploatare
3.. !aportarea fluxurilor de numerar provenite din activitatea de finantare si de investitie
(onfor# "$-/- 2) o entitate trebuie sa raporteze separat principalele clase de incasari si plati
brute) care provind din activitatile de finantare si investitie. 8xceptie de la aceasta reula fac fluxurile
de nu#erar raportate la o baza neta.
8xe#plu de prezentare a fluxurilor de trezorerie aferente activitatilor de investitie si de finantare&
' /cizitii de i#obilizari corporaleE "ncasari din vanzarea de i#obilizari corporale' /cizitia de titluri de valoare in valutaE "ncasari din vanzarea de investitii/ "lu0uri de trezorerie nete din acti!itatea de in!estitii
"ncasari din e#isiunea de obliatiuni) acordare de i#pru#uturi' ,a#bursarea i#pru#uturilor' $lati pentru operatiunile de leasin financiar/ "lu0uri nete de trezorerie din acti!itatea de 3inantare
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
13/19
19
3.". #vanta$ele standardului %P& 2
-tandardul "$-/- 2 prezinta ur#atoarele avantae&
' 8xplica #odul in care operatiile desfasurate de entitate au influentat nivelul trezoreriei)
exa#inand investitiile facute si deciziile financiare*' $er#ite utilizatorilor sa evalueze structura financiara) liciditatea si solvabilitatea institutiei
publice*' $er#ite evaluarea capacitatii insitutiei de a enera fluxuri de trezorerie viitoare si de a'si acita
datoriile*' 8videntiaza relatia existenta intre intrari si iesiri de nu#erar) aferente activitatilor specifice*' @fera infor#atii utile in elaborarea #odelelor de stabilire a eficientei utilizarii banului public*'
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
14/19
19
!&!# +mpozitul asupra rezultatului
"#pozitul se calculeaz asupra rezultatului ?ntreprinderii) provenit din toate cele trei tipuri de
activiti. Gn caz bun ar fi ca acesta s se calculeze separat pe cele trei co#ponente. /cest lucru este
dificil) deoarece nu se pot identifica fluxurile de trezorerie enerate de i#pozitare pe cele trei cateorii
de activiti. /stfel) fluxurile de trezorerie enerate de plata i#pozitului pe profit sunt incluse ?ncateoria activitii de exploatare) exceptnd situaia cnd ar putea fi identificabile ?n celelalte dou
clase de activiti.
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
15/19
. CAPITOLUL : (etodolo)ia de derulare a standardului IPSA 2
$entru a elabora situatia fluxului de trezorerie ave# nevoie de&
' bilantul aferent sfarsitului anului +31 dece#brie pentru doi ani consecutivi*' contul de profit si pierdere pentru cel de'al doilea an*' date referitoare la operatiunile derulate in ti#pul celui de'al doilea an care afecteaza
conturile extraordinare.
Modificarile bilantiere sunt utilizate pentru analiza evolutiei a diferitelor conturi si se
deduc din co#pararea bilantelor a doi ani consecutivi.
/ceste #odificari se noteaza cu #entiunea #odificarii fiecarui cont in sens pozitiv
+crescator sau neativ +descrescator si pot fi #entionate si in contul de profit si pierdere.
$entru intoc#irea fluxului de trezorerie) trebuie sa ur#a# 4 etape&
' deter#inarea fluxurilor de trezorerie din activitatea de exploatare*' deter#inarea fluxurilor de trezorerie din activitatea de investitii*' deter#inarea fluxurilor de trezorerie din activitatea de finantare*' prezentarea infor#atiilor obtinute in pri#ele 3 etape in for#ularul situatiei fluxurilor
de trezorerie.
$entru indeplinirea pri#ului pas se utilizeaza contul de profit si pierdere care ne indica
daca o entitate a obtinut profit sau nu din activitatea de exploatare.
"ntrarile si iesirile datorate acestei activitati nu se noteaza in contul de profit si pierdere
deoarece acesta se intoc#este folosind #etoda acu#ularilor.
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
16/19
ter#en lun si capitaluri proprii. De ase#enea) trebuie luate in considerare si dividendele
banesti.
$ute# concluziona ca au fost explicate toate ele#entele bilantiere) s'au revizuit toate
ele#entele contului de profit si pierdere si au fost luate in considerare toate infor#atiile
supli#entare.
,ezultate obtinute se reunesc intr'o situatie a fluxurilor de trezorerie. =a sfarsitul fiecarui
raport se prezinta si situatia operatiunilor de investitie si de finantare ne#onetare.
+. CAPITOLUL +: STU,IU ,- CA
$entru a exe#plifica cele descrise in capitolul 4 si pentru a pune in evidenta cunostintele
teoretice dobandite in cele trei capitole anterioare) a# considerat exe#plul de #ai os) in care
a# calculat cele 3 fluxuri de trezorerie aferente activitatilor de exploatare) investitie si
finantare.
$entru inceput) vo# calcula fluxul de trezorerie aferent activitatii de exploatare) utilizand
cele doua #etode& #etoda directa si #etoda indirecta) explicate in capitolul 3.
M8H@D/ D",8(H/ 266% 266! 2667
"ncasari de la clienti1%66!!.42
63%74!5.75
6%6624%!.%6
6
E /lte incasari din exploatare 7623.!!6266!5!7.%5
624564%.6%
6
' $lati catre furnizori de bunuri si servicii 217241%.146 3%37!76.46 %4%42.66' $lati salariale si alte celtuieli de exploatare 1%24.216 2%64.666 2%64.666' $lati i#pozite si taxe aferente exploatarii 752.5%6 5!13.156 %1!5.6!6' $lati pentru alte nevoi de exploatare 13121.436 2%17.466 317.%46
I Au#erar enerat din exploatare '1512%3.%%617!2%2.2
61!1376.6%
6' Dobanzi si dividende platite 2312.5!6 1711%.336 15!64.126E Dobanzi si dividende incasate 212.516 %5.66 112.556' "#pozit pe profit platit 3!4!.!66 15%6.666 %263.666
I Flux de nu#erar privind activitatea deexploatare '157666.266 1%734%.5!6 137!7%.516
M8H@D/ "AD",8(H/ 266% 266! 2667 ,ezultatul net 13726.666 3235.666 561%7.666
E (eltuieli cu a#ortizarea 26%2!.126 !%35.126 7%!!.!36'
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
17/19
'
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
18/19
"ncasari din #aorarea capitalului social)
pri#elor de capital) subventii pentru investitii 6.666 6.666 6.666
E"ncasari din i#pru#uturi inclusiv descoperiride cont 733714.%%6 244446.!6 161666.666
' $lati privind reducerea capitalului social 6.666 6.666 6.666
' $lati privind ra#bursarea i#pru#uturilor 272262.226 %6776.%%6 443%42.446' $lata obliatorie de leasin financiar 11.426 32674.666 2!2.666' Dividende platite) dobanzi platite 27%!.7!6 6.666 6.666
E9'
-
7/25/2019 Prezentarea standardelor IPSAS
19/19
>">="@J,/F"8
1. Aote de curs2. (onf. univ. dr. (icilia "onescu ' (ontabilitate baze si proceduri3. Dr. =u#inita "onescu) Dr. 8lena Diaconu) Dr. (ar#en Florentina Aeaoe 0
(ontabilitate publica4. ttp&99contabilul.#anaer.ro9%. ttp&99contabilitate'pri#ara.blospot.co#9
!. ttps&99:::.ifac.or7. ttp&99:::.#sn.co#9en'p9ne:s9oter9ipsas'vs'ifrs'o:'do'te;'differ9ar'//1e6-5. ttp&99:::.e;.co#9$ublication9v:=G/ssets9"$-/-KvsK"F,-9LFile9"$-/-26vs
26"F,-.pdf. ttp&99:::.scritub.co#9econo#ie9finante9-ituatia'fluxurilor'de'trezore7341!.pp
http://contabilul.manager.ro/http://contabilitate-primara.blogspot.com/2011/02/ias-12-impozitul-pe-profithttps://www.ifac.org/http://www.msn.com/en-ph/news/other/ipsas-vs-ifrs-how-do-they-differ/ar-AA1e09Shttp://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/IPSAS_vs_IFRS/$File/IPSAS%20vs%20IFRS.pdfhttp://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/IPSAS_vs_IFRS/$File/IPSAS%20vs%20IFRS.pdfhttp://www.scritub.com/economie/finante/Situatia-fluxurilor-de-trezore73416.phphttp://contabilul.manager.ro/http://contabilitate-primara.blogspot.com/2011/02/ias-12-impozitul-pe-profithttps://www.ifac.org/http://www.msn.com/en-ph/news/other/ipsas-vs-ifrs-how-do-they-differ/ar-AA1e09Shttp://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/IPSAS_vs_IFRS/$File/IPSAS%20vs%20IFRS.pdfhttp://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/IPSAS_vs_IFRS/$File/IPSAS%20vs%20IFRS.pdfhttp://www.scritub.com/economie/finante/Situatia-fluxurilor-de-trezore73416.php