Politici Contabile- - Manual

MANUAL DE POLITICI CONTABILECUPRINSCUPRINS ............................................................................................................................................................... 1CAPITOLUL I. INFORMAŢII GENERALE ....................................................................................................... 31.1. OBIECTIV...................................................................................................................................................... 31.2. POLITICI CONTABILE .................................................................................................................................... 31.3. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE ............................................................................................................ 51.3.1. Organizarea si conducerea contabilităŃii .................................................................................................... 51.3.2. Registrele de contabilitate ........................................................................................................................ 51.3.3. SituaŃiile financiare anuale ....................................................................................................................... 61.4. PRINCIPII CONTABILE .................................................................................................................................. 71.5. REGULI GENERALE DE EVALUARE .............................................................................................................. 81.5.1. Evaluarea la data intrării in societate ......................................................................................................... 81.5.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii ................................................................................................................... 81.5.3. Evaluarea la incheierea exerciŃiului financiar .................................................................................................. 81.5.4. Evaluarea la data iesirii din entitate................................................................................................................ 91.6. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANłULUI ............................................................................................ 91.7. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE ....................................................................................................... 101.8. PĂRłILE AFILIATE ...................................................................................................................................... 10CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE.................................................................. 112.1. GENERALITĂłI ........................................................................................................................................... 112.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE .................................................................. 122.2.1. Clasificări, definiŃii ................................................................................................................................. 122.2.2. Recunoasterea si evaluarea iniŃială ......................................................................................................... 132.2.3. Evaluarea ulterioară recunoasterii iniŃiale ................................................................................................ 142.2.4. Amortizarea imobilizărilor necorporale ..................................................................................................... 142.2.5. Cedarea ............................................................................................................................................... 142.2.6. Evaluarea la data bilanŃului .................................................................................................................... 152.2.7. Prezentarea informaŃiilor ....................................................................................................................... 152.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE CORPORALE ...................................................................... 152.3.1. DefiniŃii, clasificări ................................................................................................................................ 152.3.2. Recunoasterea iniŃială ........................................................................................................................... 152.3.3. Evaluarea iniŃială .................................................................................................................................. 162.3.4. Cheltuieli ulterioare ............................................................................................................................... 162.3.5. Evaluarea ulterioară recunoasterii iniŃiale ................................................................................................ 172.3.6. Amortizarea .......................................................................................................................................... 172.3.7. Cedarea si casarea ............................................................................................................................... 182.3.8. Deprecierea.......................................................................................................................................... 182.3.9. CompensaŃii de la terŃi ........................................................................................................................... 192.3.10. Evaluarea la data bilanŃului .................................................................................................................. 192.3.11. Prezentarea in situaŃiile financiare ........................................................................................................ 192.3.12. SituaŃii statistice .................................................................................................................................. 192.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE FINANCIARE ....................................................................... 202.4.1. DefiniŃie, clasificări ................................................................................................................................ 202.4.2. Evaluarea iniŃială .................................................................................................................................. 202.4.3. Evaluarea la data bilanŃului .................................................................................................................... 202.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING – UL ............................................................................................. 202.5.1. DefiniŃii, concepte-cheie ......................................................................................................................... 20CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE ................................................................ 213.1. GENERALITĂłI ........................................................................................................................................... 213.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE ................................................................................................ 223.2.1. DefiniŃie, clasificări ................................................................................................................................ 223.2.2. Evaluarea stocurilor .............................................................................................................................. 243.2.3. Costul stocurilor .................................................................................................................................... 243.2.4. Valoarea realizabilă netă ....................................................................................................................... 26

MANUAL DE POLITICI CONTABILE3.2.5. Recunoasterea drept cheltuială .............................................................................................................. 263.2.6 Prevederi privind calculaŃia costurilor ....................................................................................................... 273.2.7. Prezentarea informaŃiilor ........................................................................................................................ 283.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANłELE ............................................................................................... 283.3.1. DefiniŃii si clasificări ............................................................................................................................... 283.3.2. Evaluarea creanŃelor ............................................................................................................................. 293.3.3. Garantarea, cesionarea si factoringul ...................................................................................................... 293.4. CASA SI CONTURI LA BĂNCI ...................................................................................................................... 303.5. INVESTIłII PE TERMEN SCURT .................................................................................................................. 30CAPITOLUL IV. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN SCURT .................................................... 304.1. DefiniŃii, clasificări ......................................................................................................................................... 304.2. Evaluare ...................................................................................................................................................... 32CAPITOLUL V. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG ....................................................... 325.1. DefiniŃii, clasificări ......................................................................................................................................... 325.2. Evaluare ...................................................................................................................................................... 32CAPITOLUL VI. POLITICI CONTABILE PRIVIND PROVIZIOANELE ........................................................................... 336.1. DefiniŃii, concepte-cheie ................................................................................................................................ 336.2. Recunoastere .............................................................................................................................................. 336.3. Estimare ...................................................................................................................................................... 346.4. Prezentare si descriere ................................................................................................................................. 34CAPITOLUL VII. POLITICI CONTABILE PRIVIND SUBVENłIILE ................................................................................ 347.1. DefiniŃii si concepte-cheie .............................................................................................................................. 347.2. SubvenŃii aferente activelor ........................................................................................................................... 357.3. SubvenŃii aferente veniturilor ......................................................................................................................... 35CAPITOLUL VIII. POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALUL SI REZERVELE ......................................................... 358.1.CAPITAL ...................................................................................................................................................... 358.2. REZERVE DIN REEVALUARE ...................................................................................................................... 368.3. ALTE REZERVE .......................................................................................................................................... 36CAPITOLUL IX. POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELI, REZULTAT ........................................... 369.1. VENITURI.................................................................................................................................................... 369.1.1. DefiniŃii, clasificări ................................................................................................................................. 369.1.2. Recunoasterea veniturilor ..................................................................................................................... 379.1.3. Evaluarea veniturilor ............................................................................................................................. 389.2. CHELTUIELI ................................................................................................................................................ 389.3. REZULTAT ............................................................................................................................................. 39CAPITOLUL X. POLITICI CONTABILE PRIVIND PĂRłILE AFILIATE ......................................................................... 3910.1. DefiniŃii, concepte-cheie .............................................................................................................................. 3910.2. Necesitatea prezentării informaŃiilor referitoare la tranzacŃiile cu părŃile afiliate .................................................. 4010.3. Prezentare si descriere ........................................................................................................................... 40CAPITOLUL XI. ANGAJAMENTE SI ALTE ELEMENTE EXTRABILANłIERE .............................................................. 4111.1. DefiniŃii, generalităŃi..................................................................................................................................... 4111.2. Prezentarea informaŃiilor ............................................................................................................................. 42CAPITOLUL XII. MONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND PRINCIPALELE OPERATIUNI EC………….4212.1.Imobilizari necorporale …………………………………………………………………………..…….4212.2 Imobilizari corporale …………………………………………………………………………………...4312.3 Imobilizari financiare …………………………………………………………………………………..4512.4 Active circulante……………………………………………………………………………..…………4512.4.1.Stocuri………………………………………………………………………………………...….4512.4.2 Creante………………………………………………………………………………………..….4612.4.3 Investitii pe termen scurt ………………………………………………………………………..4712.4.4 Casa si conturi la banci ………………………………………………………………….............4712.5 Datorii………………………………………………………………………………………………….4812.6 Provizioane…………………………………………………………………………………………….5112.7 Capital si reserve……………………………………………………………………………………….51

12.8 Venituri si cheltuieli……………………………………………………………………………………51MANUAL DE POLITICI CONTABILECAPITOLUL I. INFORMA_II GENERALE1.1. OBIECTIVObiectivul acestui manual de politici contabile este de a stabili politicile, principiile si tratamentele contabileaplicate de SC ............................ S.R.L., cu sediul in ………………………….., inregistrată la ORC sub nr.……………………….., CUI ……………………, numită in prezentul manual entitate, in scopul sporirii gradului de relevanŃăsi incredere al situaŃiilor financiare, precum si gradului de comparabilitate a acestor situaŃii financiare in timp, dar si cusituaŃiile financiare ale altor societăŃi.1.2. POLITICI CONTABILEPoliticile contabile reprezintă principiile, bazele, convenŃiile, regulile si practicile specifice aplicate de o entitate laîntocmirea si prezentarea situaŃiilor financiare anuale.Conducerea entităŃii a stabilit politicile contabile pentru operaŃiunile derulate, descrise in prezentul manual.Aceste politici au fost elaborate avand in vedere specificul activităŃii si strategia adoptată de entitate.Politicile contabile au fost elaborate astfel incat să se asigure furnizarea, prin situaŃiile financiare anuale, a unor informaŃii:a) relevante pentru nevoile utilizatorilor in luarea deciziilor economice;b) credibile, in sensul că:- reprezintă fidel activele, datoriile, poziŃia financiară si profitul sau pierderea societăŃii;- sunt neutre, lipsite de influenŃe;- sunt prudente;- sunt complete sub toate aspectele semnificative.O dată ce politicile contabile ale entităŃii au fost stabilite in mod adecvat, este important ca acestea să nu fie modificate intimp. Astfel, se asigură o bază consecventă, de la un an la altul, de raportare a rezultatelor, care vor putea fi comparate cuusurinŃă de către utilizatori. Aceasta inseamnă că orice variaŃie a rezultatelor, de la un an la altul, reflectă fluctuaŃii reale aleactivităŃii societăŃii, si nu reprezintă doar influenŃa modificărilor contabile. Utilizatorii vor putea, prin urmare, să detectezetendinŃe pe termen lung ale rezultatelor si fluxurilor de numerar ale societăŃii.De aceea, dacă există modificări aduse politicilor contabile, este necesar ca ele să fie evidenŃiate in notele explicative,pentru ca utilizatorii să poată analiza:corectitudinea si necesitatea noii politici contabile;influenŃa politicii asupra rezultatelor raportate, aferente perioadei; sitendinŃa reală a rezultatelor activităŃii intreprinderii.Politicile contabile ale entităŃii cuprind, dar nu se limitează la următoarele aspecte:- recunoasterea veniturilor;- principiile de consolidare;- combinările de intreprinderi;- asocierile in participaŃie;- recunoasterea si amortizarea activelor corporale si necorporale;- capitalizarea costurilor indatorării si a altor cheltuieli;- contractele de construcŃii;- investiŃiile in bunuri imobiliare;- instrumentele si investiŃiile financiare;- operaŃiunile de leasing;- costurile de cercetare si dezvoltare;- stocurile;- impozitele, inclusiv impozitele amanate;- provizioanele;- conversia valutară si acoperirea riscului valutar;- definirea segmentelor de activitate si a zonelor geografice si baza de alocare a costurilor pe segmente;- definirea numerarului si a echivalentelor de numerar;- subvenŃiile guvernamentale.A. Modificări în politicile contabileMANUAL DE POLITICI CONTABILEModificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are ca rezultat informaŃii mai relevante saumai credibile referitoare la operaŃiunile entităŃii.Entitatea trebuie să menŃioneze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii săpoată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă in mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportateale perioadei si tendinŃa reală a rezultatelor activităŃii societăŃii.

Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacŃii care diferă ca fond de evenimentele sautranzacŃiile produse anterior;b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacŃii care nu au avut loc anterior sau care aufost nesemnificative.Dacă societatea se află intr-una din situaŃiile următoare:- modificarea voluntară intr-o politică contabilă are un efect asupra perioadei curente sau asupra oricărei alteperioade anterioare,- ar fi avut un efect asupra acelei perioade cu excepŃia faptului că este imposibil de determinat valoareaajustării, sau- ar putea avea un efect asupra acelei perioade cu excepŃia faptului că este imposibil de determinat valoareaajustării, sau- ar putea avea un efect asupra perioadelor viitoare,atunci, ea va prezenta:a) natura modificării in politica de contabilitate;b) motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferă informaŃii credibile si mai relevante;c) pentru perioada curentă si pentru fiecare perioadă anterioară prezentată, in măsura in care este posibil, valoareaajustării:- pentru fiecare element afectat al situaŃiei financiare;- pentru rezultatele de bază si diluate pe acŃiune (acolo unde e cazul).d) suma ajustărilor aferente perioadelor de dinaintea celor prezentate in măsura in care este posibil;e) dacă aplicarea retroactivă este imposibilă pentru o anume perioadă anterioară, sau pentru perioade de dinainteacelor prezentate, circumstanŃele care au condus la existenŃa acelei condiŃii si o descriere a modului si a momentului in caremodificarea politicii contabile a fost aplicată.B. Modificări în estimările contabileCa rezultat al incertitudinilor inerente in desfăsurarea activităŃilor, multe elemente ale situaŃiilor financiare intocmite deentitate nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Procesul de estimare implică raŃionamente bazate pe cele mairecente informaŃii credibile pe care societatea le are la dispoziŃie.Se pot solicita, de exemplu, estimări ale:- clienŃilor incerŃi;- uzurii morale a stocurilor;- valorii juste a activelor si datoriilor financiare;- duratei de viaŃă utile, precum si a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare incorporatein activele amortizabile;- obligaŃiilor privind garanŃiile.Utilizarea unor estimări rezonabile reprezintă o parte esenŃială a intocmirii situaŃiilor financiare si nu submineazăcredibilitatea acestora.O estimare poate necesita o revizuire dacă au loc schimbări privind circumstanŃele pe care s-a bazat această estimare sauca urmare a unor noi informaŃii sau experienŃe ulterioare. Prin natura ei, revizuirea estimării nu are legătură cu perioadeleanterioare si nu reprezintă corectarea unei erori.O modificare in baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare in politica de contabilitate si nu reprezintă o modificare inestimările contabile. Cand este dificil să se distingă intre o modificare a politicii contabile si o modificare a unei estimăricontabile, modificarea este tratată ca o modificare a estimării contabile.Efectul unei modificări a unei estimări contabile se va recunoaste prospectiv prin includerea ei in profitul sau pierderea:a) perioadei in care are loc modificarea, dacă aceasta afectează numai respectiva perioadă; saub) perioadei in care are loc modificarea si a perioadelor viitoare, dacă modificarea are efect si asupra acestora.In măsura in care o modificare in estimările contabile dă nastere la modificări ale activelor si datoriilor, sau elementelorlegate de capitaluri proprii, se va recunoaste prin ajustarea valorilor contabile a elementelor conexe de active, datorii saucapitaluri proprii in perioada modificării.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE1.3. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE1.3.1. Organizarea si conducerea contabilităŃiiEntitatea are obligaŃia să organizeze si să conducă contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiară, potrivitLegii contabilităŃii 82/1991 republicate, si contabilitatea de gestiune adaptată la specificul activităŃii.Contabilitatea, ca activitate specializată in măsurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor sicapitalurilor proprii, precum si a rezultatelor obŃinute din activitatea persoanelor juridice si fizice trebuie să asigureinregistrarea cronologică si sistematică, prelucrarea, publicarea si păstrarea informaŃiilor cu privire la poziŃia financiară,performanŃa financiară si fluxurile de trezorerie, atat pentru cerinŃele interne ale acestora, cat si in relaŃiile cu investitoriiprezenŃi si potenŃiali, creditorii financiari si comerciali, clienŃii, instituŃiile publice si alŃi utilizatori.

Contabilitatea se Ńine în limba română si în moneda naŃională.Contabilitatea operaŃiunilor efectuate in valută se Ńine atat in moneda naŃională, cat si in valută, potrivit reglementărilorelaborate in acest sens.Orice operaŃiune economico-financiară efectuată se consemnează in momentul efectuării ei intr-un document care stă labaza inregistrărilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ.Documentele justificative care stau la baza inregistrărilor in contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-auintocmit, vizat si aprobat, precum si a celor care le-au inregistrat in contabilitate, după caz.Entitatea are obligaŃia să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ si de pasiv deŃinute la inceputul activităŃii,cel puŃin o dată pe an pe parcursul funcŃionării lor, in cazul fuziunii sau incetării activităŃii, precum si in alte situaŃii prevăzutede lege.Rezultatul inventarierii se inregistrează in contabilitate potrivit reglementărilor contabile aplicabile.Documentele oficiale de prezentare a situaŃiei economico-financiare a entităŃii sunt situaŃiile financiare anuale, stabilitepotrivit legii, care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziŃiei financiare, performanŃei financiare si a celorlalte informaŃiireferitoare la activitatea desfăsurată.Răspunderea pentru organizarea si conducerea contabilităŃii entităŃii revine administratorului.Entitatea organizează si conduce contabilitatea in compartimente distincte, conduse de către directorul economic, care arestudii economice superioare si care răspunde impreună cu personalul din subordine de organizarea si conducereacontabilităŃii, in condiŃiile legii.→ Contabilitatea imobilizărilor se Ńine pe categorii si pe fiecare obiect de evidenŃă.→ Contabilitatea stocurilor se Ńine cantitativ si valoric sau numai valoric, in condiŃiile stabilite de reglementărilelegale.→ Inregistrarea in contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziŃie, de producŃie sau lavaloarea justă pentru alte intrări decat cele prin achiziŃie sau producŃie, după caz.→ CreanŃele si datoriile se inregistrează in contabilitate la valoarea nominală.→ Valoarea acŃiunilor emise sau a altor titluri, precum si vărsămintele efectuate in contul capitalului subscris sereflectă distinct in contabilitate.→ Contabilitatea clienŃilor si furnizorilor, a celorlalte creanŃe si obligaŃii se Ńine pe categorii, precum si pefiecare persoană fizică sau juridică.→ Contabilitatea cheltuielilor se Ńine pe feluri de cheltuieli, după natura sau destinaŃia lor, după caz.→ Contabilitatea veniturilor se Ńine pe feluri de venituri, după natura sau sursa lor, după caz.→ In contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exerciŃiului financiar. Inchidereaconturilor de venituri si cheltuieli se efectuează, de regulă, la sfarsitul exerciŃiului financiar.→ Rezultatul definitiv al exerciŃiului financiar se stabileste la inchiderea acestuia.→ Repartizarea profitului se inregistrează in contabilitate pe destinaŃii, după aprobarea situaŃiilor financiareanuale.→ Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciŃiului financiar si cel reportat, din rezerve sicapital social, potrivit hotărarii adunării generale a acŃionarilor sau asociaŃilor.1.3.2. Registrele de contabilitateRegistrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar si Cartea mare. Intocmirea, editarea sipăstrarea registrelor de contabilitate ale entităŃii se efectuează conform normelor elaborate de Ministerul FinanŃelor Publice.Registrele de contabilitate se utilizează in strictă concordanŃă cu destinaŃia acestora si se prezintă in mod ordonat si astfelcompletate incat să permită, in orice moment, identificarea si controlul operaŃiunilor contabile efectuate.Pentru verificarea inregistrării corecte in contabilitate a operaŃiunilor efectuate se intocmeste balanŃa de verificare lunar.

MANUAL DE POLITICI CONTABILEIntrucat societatea utilizează sisteme informatice de prelucrare automată a datelor, are obligaŃia să asigure prelucrareadatelor inregistrate in contabilitate in conformitate cu normele contabile aplicate, controlul si păstrarea acestora pe suporturitehnice.Inregistrarea in contabilitate a operaŃiunilor determinate de fuziunea, divizarea sau incetarea, potrivit legii, a activităŃiientităŃii se face pe baza documentelor corespunzătoare intocmite in asemenea situaŃii.Registrul-jurnal, Registrul-inventar si Cartea mare, precum si documentele justificative care stau la baza inregistrărilor incontabilitatea financiară se păstrează in arhiva societăŃii timp de 10 ani, cu incepere de la data incheierii exerciŃiuluifinanciar in cursul căruia au fost intocmite, cu excepŃia statelor de salarii, care se păstrează timp de 50 de ani.In caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile se vor lua măsuri de reconstituire a acestora intermen de maximum 30 de zile de la constatare, potrivit reglementărilor emise in acest scop.1.3.3. SituaŃiile financiare anualeDocumentele oficiale de prezentare a situaŃiei economico-financiare a entităŃii sunt situaŃiile financiare anuale, stabilitepotrivit legii, care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziŃiei financiare, performanŃei financiare si a celorlalte informaŃiireferitoare la activitatea desfăsurată de societate.ExerciŃiul financiar reprezintă perioada pentru care trebuie intocmite situaŃiile financiare anuale si coincide cu anulcalendaristic. Durata exerciŃiului financiar este de 12 luni si coincide cu anul calendaristic.

Entitatea aplică Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a ComunităŃilor Economice Europene.Intrucat la data bilanŃului, entitatea a depăsit două dintre următoarele trei criterii, denumite criterii de mărime:- total active: 3 650 000 EUR- cifra de afaceri netă: 7 300 000 EUR- număr mediu de salariaŃi în cursul exerciŃiului financiar: 50,intocmeste situaŃii financiare anuale care cuprind :- bilanŃ;- cont de profit si pierdere;- situaŃia modificărilor capitalului propriu;- situaŃia fluxurilor de trezorerie;- note explicative la situaŃiile financiare anualeNotele conŃin informaŃii in plus faŃă de cele prezentate in bilanŃ, contul de profit si pierdere, situaŃia modificărilor capitaluluipropriu si situaŃia fluxurilor de trezorerie. In note se prezintă descrieri narative sau impărŃiri ale elementelor prezentate insituaŃiile financiare si informaŃii legate de elemente care nu sunt recunoscute in situaŃiile financiare.Pentru situaŃiile financiare intocmite potrivit Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a ComunităŃilorEconomice Europene, incadrarea in criteriile de mărime menŃionate mai sus, se efectuează pe baza indicatorilordeterminaŃi din situaŃiile financiare ale anului anterior celui pentru care se efectueaza inchiderea exercitiului.Intrucat, pe baza indicatorilor determinaŃi din situaŃiile financiare ale anului 2005, entitatea se incadrează in criteriile demărime menŃionate mai sus, entitatea intocmeste situaŃii financiare anualecare cuprind:- bilanŃ;- cont de profit si pierdere;- situaŃia modificărilor capitalului propriu;- situaŃia fluxurilor de trezorerie.SituaŃiile financiare anuale constituie un tot unitar si trebuie insoŃite de o declaraŃie scrisă a conducerii entităŃii prin careisi asumă răspunderea pentru intocmirea situaŃiilor financiare anuale si confirmă că:a) politicile contabile utilizate la intocmirea situaŃiilor financiare anuale sunt in conformitate cu reglementărilecontabile aplicabile;b) situaŃiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a poziŃiei financiare, performanŃei financiare si a celorlalteinformaŃii referitoare la activitatea desfăsurată;c) persoana juridică isi desfăsoară activitatea in condiŃii de continuitate.SituaŃiile financiare anuale sunt supuse auditului financiar, care se efectuează de către auditori financiari, persoane fizicesau juridice autorizate, potrivit legii.Sunt supuse, de asemenea, auditului financiar situaŃiile financiare intocmite cu ocazia fuziunii, divizării sau incetăriiactivităŃii.Deoarece societatea organizează contabilitatea in partidă dublă, ea trebuie să publice situaŃiile financiare anuale. Facobiectul publicării situaŃiile financiare anuale, raportul administratorilor si raportul de audit. AcŃionarii si angajaŃii entităŃii audreptul să se informeze in legătură cu situaŃiile financiare anuale la sediul social al societăŃii, fără nici o discriminare.

MANUAL DE POLITICI CONTABILESituaŃiile financiare anuale se păstrează timp de 50 de ani.In caz de incetare a activităŃii societăŃii, situaŃiile financiare anuale, precum si registrele si celelalte documente se predau laarhivele statului, in conformitate cu prevederile legale in materie.Pentru asigurarea informaŃiilor destinate sistemului instituŃional al statului, un exemplar al situaŃiilor financiare anuale sedepune la Oficiul Registrului Comertului, astfel: societatea care aplică reglementări contabile conforme cu directiveleeuropene, in termen de 120 de zile de la incheierea exerciŃiului financiar;SituaŃiile financiare anuale întocmite sunt auditate potrivit legii..1.4. PRINCIPII CONTABILEElementele prezentate in situaŃiile financiare anuale ale entităŃii se evaluează in conformitate cu principiile contabilegenerale, conform contabilităŃii de angajamente. Astfel, efectele tranzacŃiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atuncicand tranzacŃiile si evenimentele se produc (si nu pe măsură ce trezoreria sau echivalentul său este incasat sau plătit) sisunt inregistrate in contabilitate si raportate in situaŃiile financiare ale perioadelor aferente.1. Principiul continuităŃii activităŃii. Trebuie să se prezume că societatea isi desfăsoară activitatea pe bazaprincipiului continuităŃii activităŃii. Acest principiu presupune că societatea isi continuă in mod normal funcŃionarea, fără aintra in stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităŃii. Dacă administratorii societăŃii au luat cunostinŃă de uneleelemente de nesiguranŃă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-si continua activitatea,aceste elemente trebuie prezentate in notele explicative. In cazul in care situaŃiile financiare anuale nu sunt intocmite pebaza principiului continuităŃii, această informaŃie trebuie prezentată, impreună cu explicaŃii privind modul de intocmire aacestora si motivele care au stat la baza deciziei conform căreia societatea nu isi mai poate continua activitatea.

2. Principiul permanenŃei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate in mod consecvent de la unexerciŃiu financiar la altul.3. Principiul prudenŃei. Evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă si, in special:poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanŃului;trebuie să se Ńină cont de toate datoriile apărute in cursul exerciŃiul financiar curent sau al unui exerciŃiuprecedent, chiar dacă acestea devin evidente numai intre data bilanŃului si data intocmirii acestuia;trebuie să se Ńină cont de toate datoriile previzibile si pierderile potenŃiale apărute in cursul exerciŃiului financiarcurent sau al unui exerciŃiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai intre data bilanŃului sidata intocmirii acestuia;trebuie să se Ńină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciŃiului financiar este pierdere sau profit.4. Principiul independenŃei exerciŃiului. Trebuie să se Ńină cont de veniturile si cheltuielile aferenteexerciŃiului financiar, indiferent de data incasării sau plăŃii acestor venituri si cheltuieli.5. Principiul evaluării separate a elementelor de activ si de datorii. Conform acestui principiu,componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.6. Principiul intangibilităŃii. BilanŃul de deschidere pentru fiecare exerciŃiu financiar trebuie să corespundă cubilanŃul de inchidere al exerciŃiului financiar precedent.7. Principiul necompensării. Orice compensare intre elementele de activ si de datorii sau intre elementele devenituri si cheltuieli este interzisă. Eventualele compensări intre creanŃe si datorii ale societăŃii faŃă de acelasi agenteconomic pot fi afectate cu respectarea prevederilor legale, numai după inregistrarea in contabilitate a veniturilor sicheltuielilor la valoarea integrală.8. Principiul prevalenŃei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor dinbilanŃ si contul de profit si pierdere se face Ńinand seama de fondul economic al tranzacŃiei sau al operaŃiunii raportate si nunumai de forma juridică a acestora.9. Principiul pragului de semnificaŃie. Elementele de bilanŃ si de cont de profit si pierdere care suntprecedate de cifre arabe pot fi combinate dacă:acestea reprezintă o sumă nesemnificativă sauo astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiŃia ca elementele astfel combinate să fieprezentate separat in notele explicative.Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate in cazuri excepŃionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentatein notele explicative, precum si motivele care le-au determinat, impreună cu o evaluare a efectului acestora asupraactivelor, datoriilor, poziŃiei financiare si a profitului sau pierderii.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE1.5. REGULI GENERALE DE EVALUAREElementele prezentate in situaŃiile financiare anuale se evaluează, in general, pe baza principiului costului de achiziŃie saual costului de producŃie.1.5.1. Evaluarea la data intrării în societateLa data intrării in societate, bunurile se evaluează si se inregistrează in contabilitate la valoarea de intrare, care sestabileste astfel:c) la cost de achiziŃie – pentru bunurile procurate cu titlu oneros;d) la cost de producŃie – pentru bunurile produse in entitate;e) la valoarea de aport, stabilită in urma evaluării – pentru bunurile reprezentand aport la capitalul social;f) la valoarea justă – pentru bunurile obŃinute cu titlu gratuit.In ultimele două cazuri, valoarea de aport si, respectiv, valoarea justă, se substituie costului de achiziŃie.Prin valoare justă se inŃelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie intre părŃi aflate in cunostinŃă decauză, in cadrul unei tranzacŃii cu preŃul determinat obiectiv.Costul de achiziŃie al bunurilor cuprinde preŃul de cumpărare, taxele de import si alte taxe (cu excepŃia acelora pe carepersoana juridică le poate recupera de la autorităŃile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fiatribuibile direct achiziŃiei bunurilor respective.Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziŃie.Costul de producŃie al unui bun cuprinde costul de achiziŃie a materiilor prime si materialelor consumabile si cheltuielile deproducŃie direct atribuibile bunului.Costul de producŃie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de producŃie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directeaferente producŃiei si anume: materiale directe, energie consumată in scopuri tehnologice, manoperă directă si altecheltuieli directe de producŃie, precum si cota cheltuielilor indirecte de producŃie alocată in mod raŃional ca fiind legată defabricaŃia acestora.In costul de producŃie poate fi inclusă o proporŃie rezonabilă din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, in măsurain care acestea sunt legate de perioada de producŃie.Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse in costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieliale perioadei in care au survenit, astfel:

- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producŃie inregistrate peste limitele normal admise;- cheltuielile de depozitare, cu excepŃia cazurilor in care aceste costuri sunt necesare in procesul deproducŃie, anterior trecerii intr-o nouă fază de fabricaŃie;- regiile (cheltuielile) generale de administraŃie care nu participă la aducerea stocurilor in forma si locul final;- costurile de desfacere.Dobanda la capitalul imprumutat pentru finanŃarea achiziŃiei, construcŃiei sau producŃiei de active cu ciclu lung de fabricaŃiepoate fi inclusă in costurile de producŃie, in măsura in care aceasta este legată de perioada de producŃie. In cazul includeriidobanzii in valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată in notele explicative. Prin activ cu ciclu lung de fabricaŃie seinŃelege un activ care solicită in mod necesar o perioadă substanŃială de timp pentru a fi gata in vederea utilizării sau pentruvanzare.1.5.2. Evaluarea cu ocazia inventarieriiEvaluarea elementelor de activ si de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit reglementărilor legale si normelor emise inacest sens de Ministerul FinanŃelor Publice.1.5.3. Evaluarea la încheierea exerciŃiului financiarLa incheierea exerciŃiului financiar, elementele de activ si de pasiv de natura datoriilor se evaluează si se reflectă insituaŃiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.In acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar. Inacest caz, se vor avea in vedere, printre altele:a) pentru elementele de activ, diferenŃele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea contabilănetă a elementelor de activ se inregistrează in contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, in cazul activeloramortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere devaloare, atunci cand deprecierea este reversibilă, aceste elemente menŃinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenŃele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea deintrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se inregistrează in contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoarede datorii.

MANUAL DE POLITICI CONTABILELa fiecare dată a bilanŃului:a) elementele monetare exprimate in valută (disponibilităŃi si alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele sidepozitele bancare, creanŃe si datorii in valută) trebuie evaluate si raportate utilizand cursul de schimb comunicat de BancaNaŃională a Romaniei si valabil la data incheierii exerciŃiului financiar. DiferenŃele de curs valutar, favorabile saunefavorabile, intre cursul de la data inregistrării creanŃelor sau datoriilor in valută sau cursul la care au fost raportate insituaŃiile financiare anterioare si cursul de schimb de la data incheierii exerciŃiului financiar, se inregistrează la venituri saucheltuieli financiare, după caz.b) pentru creanŃele si datoriile exprimate in lei, a căror decontare se face in funcŃie de cursul unei valute,eventualele diferenŃe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se inregistrează la venituri saucheltuieli financiare, după caz.c) elementele nemonetare achiziŃionate cu plata in valută si inregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri)trebuie raportate utilizand cursul de schimb de la data efectuării tranzacŃiei.d) elementele nemonetare achiziŃionate cu plata in valută si inregistrate la valoarea justă trebuie raportateutilizand cursul de schimb existent la data determinării valorilor respective.Prin elemente monetare se inŃelege disponibilităŃile bănesti si activele / datoriile de primit / de plătit in sume fixe saudeterminabile.Evenimentele care apar după data bilanŃului pot furniza informaŃii suplimentare referitoare la perioada raportată faŃă de celecunoscute la data bilanŃului. Dacă situaŃiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflectasi informaŃiile suplimentare.1.5.4. Evaluarea la data iesirii din entitateLa data iesirii din entitate sau la darea in consum, bunurile se evaluează si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.1.6. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANłULUIDefiniŃieEvenimentele ulterioare datei bilanŃului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile care au loc intre data bilanŃului sidata la care situaŃiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.Pot fi identificate două situaŃii:a) entitatea obŃine informaŃii suplimentare faŃă de cele existente la data bilanŃului, pentru evenimente careavuseseră deja loc la data bilanŃului. Dacă informaŃiile suplimentare conduc la necesitatea inregistrării in contabilitate a unorvenituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste inregistrări;b) entitatea obŃine informaŃii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaŃiilor financiare, dar a cărorprezentare este necesară pentru utilizatorii de informaŃii. In această situaŃie, informaŃiile respective se prezintă in noteleexplicative, fără efectuarea unor inregistrări in contabilitate.Exemple de evenimente ulterioare datei bilanŃului, care trebuie reflectate în situaŃiile financiare anuale pot fi următoarele:

- rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanŃului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut saurecunoasterea unui nou provizion;- insolvenŃa unui client, inregistrată ulterior datei bilanŃului, confirmă că la data bilanŃului exista o pierdereaferentă unei creanŃe comerciale si, in consecinŃă, societatea trebuie să ajusteze valoarea contabilă acreanŃei comerciale;- primirea de informaŃii după data bilanŃului, care semnalează că un activ a fost depreciat sau că o pierdereanterioară din depreciere trebuie ajustată.( ex. Falimentul unui client care intervine ulterior datei bilanŃului,confirmă, de obicei, existenŃa unei pierderi la data bilanŃului, iar cedarea stocurilor după data bilanŃuluioferă dovezi (chiar dacă nu intotdeauna concludente ) privind valoarea lor netă realizabilă la databilanŃului;- determinarea, după data bilanŃului, a costului activelor achiziŃionate sau determinarea incasărilor dinactivele cedate la data bilanŃului;- descoperirea fraudelor sau erorilor, după data bilanŃului, care arată că situaŃiile financiare au fostincorecte la sfarsitul anului , inainte de ajustare.Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanŃului pentru care nu se fac ajustări ale situaŃiilor financiare anuale estediminuarea valorii de piaŃă a valorilor mobiliare, in intervalul de timp dintre data bilanŃului si data la care situaŃiile financiareanuale sunt autorizate pentru publicare.

MANUAL DE POLITICI CONTABILEEntitatea trebuie să prezinte data la care situaŃiile financiare au fost autorizate pentru publicare, precum si cine a dataceastă autorizare. Comunicarea acestei date este foarte importantă pentru utilizatorii situaŃiilor financiare, pentru că eaindică si faptul că evenimentele ulterioare acestei date nu sunt reflectate in respectivele situaŃii financiare.In cazul in care entitatea primeste, după data bilanŃului, informaŃii despre circumstanŃe care existau la data bilanŃului, vatrebui să actualizeze prezentarea acestor circumstanŃe in situaŃiile financiare conform noilor informaŃii.In cazul in care evenimentele ulterioare datei bilanŃului, care nu necesită ajustare, au o importanŃă semnificativă,neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaŃiilor financiare de a face evaluări si de a lua decizii corectepe baza acestor situaŃii.Exemple de evenimente ulterioare datei bilanŃului care nu necesită ajustare, ce pot avea o asemenea importanŃă încâtneprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor de situaŃii financiare de a face evaluări sau de a lua decizii sunt:modificări neobisnuit de mari in preŃurile activelor sau in cursurile de schimb valutar;modificări ale ratelor de impozitare sau ale legislaŃiei fiscale care au un impact semnificativ asupra creanŃelor saudatoriilor privind impozitul amanat sau pe cel curent (IAS 12);emiterea de garanŃii semnificative;combinarea de societăŃi (fuziuni/achiziŃii) sau instrăinarea unei filiale importante;anunŃarea unui plan de intrerupere a unei activităŃi;achiziŃionări sau cedări majore de active sau exproprierea de către guvern a unor active importante;distrugerea unei secŃii de producŃie in urma unui incendiu / cutremur survenit ulterior datei bilanŃului;anunŃarea sau inceperea implementării unei restructurări majore (IAS 37);tranzacŃii importante sau potenŃiale cu acŃiunile entităŃii;inceperea unui litigiu major generat in exclusivitate de evenimentele ulterioare datei bilanŃului.Atunci cand evenimentele au o asemenea importanŃă incat neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilorsituaŃiilor financiare de a face evaluări si de a lua decizii corecte, societatea trebuie să prezinte următoarele informaŃii pentrufiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:- natura evenimentului;- o estimare a efectului financiar sau o menŃiune conform căreia o astfel de estimare nu poate fi făcută.1.7. CORECTAREA ERORILOR CONTABILEDefiniŃieErorile sunt definite ca omisiuni si alte interpretări gresite ale situaŃiilor financiare ale societăŃii pentru una sau mai multeperioade, care au fost descoperite in perioada curentă si care se referă la informaŃiile credibile care:(1) au fost disponibile atunci cand s-au intocmit situaŃiile financiare din perioade anterioare; si(2) ar putea in mod rezonabil să fi fost obŃinute si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acestor situaŃiifinanciare.Este necesar a se face o demarcaŃie clară intre erori si modificările estimărilor contabile. După natura lor, estimările suntaproximaŃii care pot avea nevoie de revizuire pe măsură ce informaŃiile suplimentare devin cunoscute. O eroare necesită cainformaŃiile disponibile, care ar fi trebuit să fie luate in considerare, să fi fost interpretate gresit sau ignorate.Corectarea erorilor constatate in contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat.In cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită inainte de efectuareaoricărei repartizări de profit.In notele la situaŃiile financiare trebuie prezentate informaŃii suplimentare cu privire la erorile constatate.

Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretăriigresite a evenimentelor si fraudelor.In cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită inainte de efectuareaoricărei repartizări de profit.1.8. PĂRłILE AFILIATEO relaŃie cu părŃile afiliate (legate) poate avea un efect asupra poziŃiei financiare si a rezultatelor societăŃii. Din acest motiv,entitatea trebuie să isi definească relaŃiile si tranzacŃiile cu părŃile afiliate (legate) si să detalieze prezentarea informaŃiilor insituaŃiile financiare, acest fapt fiind obligatoriu.SituaŃiile financiare ale societăŃii trebuie să conŃină prezentarea informaŃiilor necesare pentru a atrage atenŃia asupraposibilităŃii ca poziŃia financiară si profitul sau pierderea să fi fost afectate de existenŃa părŃilor afiliate (legate), precum si detranzacŃiile si soldurile cu acestea.PărŃile se consideră că sunt afiliate (legate) dacă una dintre părŃi are capacitatea fie de a controla cealaltă parte, fie de aexercita o influenŃă semnificativă asupra celeilalte părŃi in luarea deciziilor financiare si operaŃionale, fie este o asociaŃie inparticipaŃiune la care cealaltă este asociată, fie operează in calitate de personal-cheie de conducere al celeilalte părŃi.

MANUAL DE POLITICI CONTABILECAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE2.1. GENERALITĂłIActivele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentru entitate pe o perioadă mai mare decat ceaacoperită de situaŃiile financiare din anul curent.Beneficiile economice viitoare reprezintă potenŃialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau deechivalente de trezorerie către entitate.Aceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie să fie alocate pe parcursul perioadelor cu beneficii pentru entitate(durata de viaŃă utilă).Activele imobilizate sunt clasificate in două categorii :a) Imobilizări nefinanciare;b) Imobilizări financiare.a) Imobilizările nefinanciare sunt active funcŃionale prin natura lor si pot fi clasificate in două tipuri de bază:Imobilizările corporale sunt acele active ce au consistenŃă fizică si care sunt deŃinute pentru a fiutilizate in producŃia de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate sau pentru alte scopuri si care seasteaptă să se utilizeze pe parcursul mai multor perioade ;Imobilizări necorporale sunt acele active fără consistenŃă fizică si care sunt deŃinute pentru a fiutilizate in producŃia de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate sau in scopuri administrative, caresunt identificabile si sunt controlate de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute si de pe urma cărora seasteaptă beneficii economice viitoare.b) Imobilizările financiare cuprind acŃiunile deŃinute la entităŃile afiliate, imprumuturile acordate entităŃilor afiliate,interesele de participare, imprumuturile acordate entităŃilor cu care societatea este legată in virtutea intereselor departicipare, alte investiŃii deŃinute ca imobilizări, alte imprumuturi.In vederea inŃelegerii politicilor contabile privind activele imobilizate, trebuie avute in vedere următoarele concepte-cheie:Durata de viaŃă utilă. Perioada in care un activ va fi angajat in entitate, fiind măsurată fie prin timpul in care sepreconizează a fi folosit, fie prin numărul de unităŃi de producŃie sau al unor unităŃi similare ce se preconizează că vor fiobŃinute de entitate prin folosirea activului respectiv.Costul. Suma plătită in numerar sau echivalente de numerar sau valoarea justă a oricărei contraprestaŃii efectuate pentru aachiziŃiona sau construi un activ.Valoarea justă. Suma pentru care un activa ar putea fi schimbat de bunăvoie intre părŃi aflate in cunostinŃă de cauză, incadrul unei tranzacŃii desfăsurate in condiŃii obiective.Valoarea contabilă. Valoarea la care un activ este recunoscut după scăderea amortizării cumulate si a oricăror pierdericumulate din depreciereAmortizarea. Alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de viaŃă utilă.Valoarea reziduală. Valoarea estimată pe care o entitate o va obŃine din cedarea unui active, după scăderea costurilor decedare estimate (presupunand că activul are deja vechimea si se găseste in starea preconizată la sfarsitul duratei sale deviaŃă utilă).Valoarea amortizabilă. Costul unui activ sau altă valoare care a fost substituită costului, minus valoarea reziduală aactivului.Unitate generatoare de numerar. Cel mai mic grup identificabil de active, care generează intrări de fluxuri de numerar inurma funcŃionării continue, in mare măsură independente de intrările de fluxuri de numerar generate de alte active saugrupuri de active.Costuri aferente cedărilor. Costuri legate in mod direct de cedarea unui activ ; acestea nu includ costurile de finanŃare saucheltuielile cu impozitul pe profit aferente.Costuri cu scoaterea din uz. Costuri aferente dezmembrării unui active si reamenajării terenului pe care acesta eraamplasat si readucerii oricăror alte active efectate la starea lor iniŃială.

Pierderea din depreciere. Valoarea cu care valoarea contabilă a unui active depăseste valoarea sa recuperabilă.Valoarea recuperabilă. Valoarea cea mai mare dintre preŃul net de vanzare al activului si valoarea sa de utilizare.Valoarea de utilizare. Valoarea actualizată a fluxurilor viitoare de numerar estimate ce se asteaptă să fie generate dinutilizarea unui activ.PreŃ net de vânzare. Suma obŃinută din vanzarea unui activ printr-o tranzacŃie desfăsurată in condiŃii obiective, minuscosturile de cedare.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE2.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE2.2.1. Clasificări, definiŃiiIn cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind:cheltuielile de constituire;cheltuielile de dezvoltare;concesiunile, brevetele, licenŃele, mărcile comerciale, drepturile si activele similare, cu excepŃia celor create internde entitate;fondul comercial:alte imobilizări necorporale;avansuri acordate pentru imobilizări necorporale;imobilizările necorporale in curs de execuŃie.Active de natura cheltuielilor de constituireCheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de infiinŃarea sau dezvoltarea unei entităŃi (taxe si alte cheltuieli deinscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emisiunea si vanzarea de acŃiuni si obligaŃiuni, precum si alte cheltuieli deaceastă natură, legate de infiinŃarea si extinderea activităŃii entităŃii).Cheltuielile de constituire trebuie amortizate in cadrul unei perioade de maximum cinci ani.In situaŃia in care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cuexcepŃia cazului in care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel puŃin egală cu cea acheltuielilor neamortizate.Sumele inregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate in note.Active de natura cheltuielilor de dezvoltareImobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunostinŃe, inscopul realizării de produse sau servicii noi sau imbunătăŃite substanŃial, inaintea stabilirii producŃiei de serie sau utilizării.Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.In cazul in care durata contractului sau durata de utilizare depăseste cinci ani, aceasta trebuie prezentată in noteleexplicative, impreună cu motivele care au determinat-o.In situaŃia in care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cuexcepŃia cazului in care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel puŃin egală cu cea acheltuielilor neamortizate.Exemple de activităŃi de dezvoltare sunt:a) proiectarea, construcŃia si testarea producŃiei intermediare sau folosirea intermediară a prototipurilor si modelelor;b) proiectarea uneltelor si matriŃelor care implică tehnologie nouă;c) proiectarea, construcŃia si operarea unei uzine pilot care nu este fezabilă din punct de vedere economic pentru producŃiape scară largă;d) proiectarea, construcŃia si testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciilenoi sau imbunătăŃite.Concesiuni, brevete, licenŃe, mărci comerciale, drepturi si active similareConcesiunile, brevetele, licenŃele, mărcile comerciale, drepturile si activele similare reprezentand aport, achiziŃionate saudobandite pe alte căi, se inregistrează in conturile de imobilizări necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziŃie,după caz. In aceasta situaŃie valoarea de aport se asimilează valorii juste.Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci cand contractul de concesiune stabileste o durată si ovaloare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmează a fi inregistrată pe durata de folosire a acesteia,stabilită potrivit contractului. In cazul in care contractul prevede plata unei chirii, si nu o valoare amortizabilă, incontabilitatea entităŃii care primeste concesiunea, se reflectă cheltuiala reprezentand chiria, fără recunoasterea uneiimobilizări necorporale.Concesiunea este convenŃia unor persoane fizice sau juridice prin care statul cedează, condiŃionat si pe un timp determinat,dreptul de exploatare a unor servicii publice sau anumitor bunuri, in schimbul unor redevenŃe.Fondul comercialFondul comercial apare, de regulă, la consolidare si reprezintă diferenŃa dintre costul de achiziŃie si valoarea la datatranzacŃiei, a părŃii din activele nete achiziŃionate de către o entitate.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE

In cazul in care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziŃiei de către o entitate a acŃiunilor altei entităŃi -se au in vedere următoarele prevederi:a) fondul comercial se amortizează, de regulă, in cadrul unei perioade de maximum cinci ani;b) totusi, entităŃile pot să amortizeze fondul comercial in mod sistematic intr-o perioadă de peste cinci ani, cu condiŃia caaceastă perioadă să nu depăsească durata de utilizare economică a activului si să fie prezentată si justificată in noteleexplicative.Avansuri si alte imobilizări necorporaleIn cadrul avansurilor si altor imobilizări necorporale se inregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizărinecorporale, programele informatice create de entitate sau achiziŃionate de la terŃi, pentru necesităŃile proprii de utilizare,precum si alte imobilizări necorporale.Imobilizările necorporale în curs de execuŃieImobilizările necorporale in curs de execuŃie reprezintă imobilizările necorporale neterminate pană la sfarsitul perioadei,evaluate la costul de producŃie sau costul de achiziŃie, după caz.2.2.2. Recunoasterea si evaluarea iniŃialăUn activ necorporal trebuie recunoscut dacă si numai dacă:a) se estimează că beneficiile economice viitoare care sunt atribuibile activului vor fi obŃinute de către entitate; sib) costul activului poate fi evaluat in mod fidel.Un activ necorporal se inregistrează iniŃial la costul de achiziŃie sau de producŃie.Activele necorporale sunt măsurate si evaluate iniŃial la costul lor, cost care este diferenŃiat si are un conŃinut diferit in raportcu modalitatea de procurare:- achiziŃie individuală separată;- achiziŃie in cadrul proceselor de combinare a intreprinderilor;- obŃinere ca subvenŃie guvernamentală;- alte intrări neoneroase, producŃie proprie.AchiziŃiile separateDacă un activ necorporal este achiziŃionat separat, costul acestuia poate fi evaluat cu fidelitate.Costul unei imobilizări necorporale achiziŃionate separat este alcătuit din:- preŃul său de achiziŃie, inclusiv impozitele si accizele aferente si nereturnabile;- orice cost atribuibil direct pregătirii imobilizării pentru utilizarea prevăzută. (exemple de costuri ce pot fi atribuitedirect: costurile cu beneficiile angajaŃilor care reies direct din aducerea imobilizării la condiŃia sa de lucru;onorariile profesionale ce decurg direct din aducerea imobilizării la condiŃia sa de lucru, si costurile testăriifuncŃionării corespunzătoare a imobilizării).Orice sconturi comerciale si rabaturi sunt deduse pentru a ajunge la valoarea de cost.Dacă plata pentru imobilizarea necorporală este amanată peste termenul normal de creditare, costul său este echivalentulpreŃului in numerar. DiferenŃa dintre această sumă si plăŃile totale este recunoscută ca o cheltuială cu dobanda pe perioadacreditului.AchiziŃia ca parte a combinărilor de întreprinderiCostul unui activ necorporal achiziŃionat intr-o combinare de intreprinderi de tipul achiziŃiei se bazează pe valoarea sa justăla data achiziŃiei.AchiziŃia prin intermediul unei subvenŃii guvernamentaleUn activ necorporal poate fi achiziŃionat avand ca sursă de finanŃare subvenŃie guvernamentală. Această situaŃie poateapărea atunci cand există un transfer sau o alocaŃie guvernamentală de active necorporale către o societate, care se poatereferi la:drepturi de aterizare pe aeroport;:licenŃe pentru operarea staŃiilor de radio sau a staŃiilor de televiziune;licenŃe de import;cotaŃii sau drepturi de acces la alte resurse restricŃionate.Entitatea recunoaste iniŃial activul la valoarea nominală, la care se adaugă orice cheltuială care este direct atribuibilăpregătirii activului in vederea utilizării sale, iar subvenŃia se recunoaste ca un venit amanat.Recunoasterea unei cheltuieliMANUAL DE POLITICI CONTABILECheltuiala cu un element necorporal trebuie să fie recunoscută direct în contul de profit si pierdere atunci când esteefectuată, cu excepŃia cazului in care:face parte din costul unui activ necorporal care intruneste criteriile de recunoastere;elementul este achiziŃionat in combinări de intreprinderi de tipul unei achiziŃii si nu poate fi recunoscut ca un activnecorporal. In acest caz, cheltuiala trebuie să facă parte din suma atribuită fondului comercial negativ la achiziŃie.Cheltuieli anterioare care nu vor fi recunoscute ca activCheltuiala in cazul unui element necorporal care a fost iniŃial recunoscut ca o cheltuială de entitate, in situaŃiile financiare

ale anului precedent sau in raportările financiare interimare, nu trebuie recunoscută, la o dată ulterioară, ca parte din costulunui activ necorporal.2.2.3. Evaluarea ulterioară recunoasterii iniŃialeCheltuielile ulterioare cu un activ necorporal după cumpărare sau finalizarea sa trebuie recunoscute in contul de profit sipierderi atunci cand sunt efectuate, cu excepŃia cazului in care:este probabil că această cheltuială să permită activului să genereze beneficii economice viitoare suplimentare faŃăde cele estimate iniŃial; siaceastă cheltuială poate fi evaluată cu fidelitate si atribuită activului.Dacă aceste condiŃii sunt intrunite, cheltuielile ulterioare trebuie adăugate la costul activului necorporal.2.2.4. Amortizarea imobilizărilor necorporaleNoŃiuni generaleValoarea amortizabilă a unui activ necorporal trebuie să fie alocată pe o bază sistematică de-a lungul celei mai buneestimări a duratei sale de viaŃă.Durata de viata stabilita de conducerea societatii pentru imobilizarile necorporale este de 3ani.Dacă este realizat un control asupra beneficiilor economice viitoare dintr-un activ necorporal prin dreptul de proprietate carea fost garantat pentru o perioadă definită, durat de viaŃă utilă a activului necorporal nu trebuie să fie mai mare decatperioada garantată de dreptul de proprietate, cu excepŃia cazului in care:drepturile de proprietate pot fi reinnoite; sireinnoirea este aproape sigură.Metoda de amortizare trebuie să reflecte modul in care activul aduce beneficii economice.Revizuirea perioadei de amortizare si a metodei de amortizare trebuie efectuată cel puŃin la sfarsitul fiecărui exerciŃiufinanciar.Cheltuielile de constituireEntitatea poate include cheltuielile de constituire la „Active”, caz in care poate imobiliza cheltuielile de constituire. In aceastăsituaŃie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate in cadrul unei perioade de maximum cinci ani.In situaŃia in care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cuexcepŃia cazului in care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel puŃin egală cu cea acheltuielilor neamortizate.Cheltuieli de dezvoltareCheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau durata de utilizare, după caz.In cazul in care durata contractului sau durata de utilizare depăseste cinci ani, aceasta trebuie prezentată in noteleexplicative, impreună cu motivele care au determinat-o.In situaŃia in care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cuexcepŃia cazului in care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel puŃin egală cu cea acheltuielilor neamortizate.2.2.5. CedareaUn activ necorporal trebuie scos din evidenŃă la cedare sau atunci cand nici un beneficiu economic viitor nu mai esteasteptat din utilizarea sa ulterioară.Castigurile sau pierderile care apar o dată cu incetarea utilizării sau iesirea unui activ necorporal se determină ca diferenŃăintre veniturile generate de iesirea activului si valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate din cedareaacestuia, si trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, in contul de profit si pierdere.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE2.2.6. Evaluarea la data bilanŃuluiUn activ necorporal trebuie prezentat in bilanŃ la valoarea de intrare, mai puŃin amortizarea cumulată si ajustările cumulatede valoare.2.2.7. Prezentarea informaŃiilorEntitatea va prezenta in situaŃiile financiare următoarele informaŃii pentru fiecare clasă de imobilizări necorporale:duratele de viaŃă utile si ratele de amortizare utilizate;metodele de amortizare utilizate;valoarea contabilă brută si orice amortizări acumulate la inceputul si sfarsitul perioadei;o reconciliere a valorii contabile de la inceputul si sfarsitul perioadei, arătand intrările si cedările, indicandu-leseparat pe cele din dezvoltarea internă, pe cele achiziŃionate separat si pe cele achiziŃionate prin combinări deintreprinderi.In cazul in care imobilizările necorporale prezentate in bilanŃ cuprind cheltuieli de dezvoltare, in notele explicative trebuieprezentate următoarele informaŃii:perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată; simotivele care au determinat recunoasterea acestora ca active (beneficii economice viitoare)valoarea imobilizărilor necorporale in curs;fondul comercial achiziŃionat de entitate este prezentat in bilanŃ la imobilizări necorporale, trebuie precizat in notele

explicative perioada de amortizare si motivele pentru care s-a ales acea perioadă.2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE CORPORALE2.3.1. DefiniŃii, clasificăriImobilizările corporale sunt elemente corporale caresunt deŃinute pentru a fi utilizate in producŃia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriatealtora sau pentru alte scopuri ; sise asteaptă să se utilizeze pe parcursul mai multor perioade.Imobilizările corporale cuprind :terenuri;construcŃii ;instalaŃii tehnice, mijloace de transport, animale si plantaŃii ;mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecŃie a valorilor ;avansuri acordate pentru imobilizări corporale ;imobilizări corporale in curs de execuŃie.Contabilitatea terenurilor se Ńine pe două categorii :- terenuri ;- amenajări de terenuri.In contabilitatea analitică, terenurile se evidenŃiază pe grupe : terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fără construcŃii,terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcŃii, etc.InstalaŃiile tehnice, mijloacele de transport, animalele si plantaŃiile se prezintă pe următoarele categorii distincte :- echipamente tehnologice ;- aparate si instalaŃii de măsurare, control si reglare ;- mijloace de transport ;- animale si plantaŃii.EvidenŃa operativă a imobilizărilor corporale se Ńine cu ajutorul programului informatic in Registrul mijloacelor fixe, care sereconciliază lunar cu evidenŃa contabilă.2.3.2. Recunoasterea iniŃialăCostul unui element de imobilizări corporale va fi recunoscut ca activ dacă si numai dacăa) este posibilă generarea către entitate de beneficii economice viitoare aferente activului ;b) costul activului poate fi evaluat in mod credibil.PărŃile separate si echipamentul de service sunt inregistrate ca stocuri si recunoscute in contul de profit si pierderi atuncicand sunt consumate.

MANUAL DE POLITICI CONTABILEEntitatea evaluează, conform principiului recunoasterii, toate costurile imobilizărilor corporale atunci cand apar. Acestecosturi includ costurile iniŃiale pentru achiziŃionarea sau construcŃia unor elemente de imobilizări corporale, precum sicosturile care apar ulterior pentru adăugarea, imbunătăŃirea, inlocuirea sau intreŃinerea acestora.Entitatea trebuie:- să capitalizeze costurile aferente inlocuirii sau reinnoirii componentelor si costurile aferente verificărilor majore ;- să inregistreze pe costuri (să amortizeze total) componentele inlocuite sau reinnoite aferente unei verificăriprecedente;- să inregistreze drept cheltuială costurile zilnice aferente service-ului.Activele care sporesc gradul de siguranŃă sau de protecŃie a mediului pot fi recunoscute ca imobilizări corporale dacă permitentităŃii să crească beneficiile economice viitoare peste beneficiile ce ar fi putut deriva dacă ele nu ar fi fost achiziŃionate.2.3.3. Evaluarea iniŃialăUn element al imobilizărilor corporale care este recunoscut va fi evaluat iniŃial la costul său.Costul unei imobilizări corporale este format din :- preŃul de cumpărare, incluzand taxele vamale si taxele nerecuperabile, după deducerea reducerilor comerciale sia rabaturilor;- orice costuri direct atribuibile aducerii activului la locaŃia si condiŃia necesare pentru ca acesta să poată opera inmodul dorit de conducerea entităŃii;- materialele, manopera si alte costuri direct atribuibile pentru activele construite in regie proprie.Exemple de costuri direct atribuibile:- costurile cu beneficiile angajaŃilor care rezultă direct din construcŃia sau achiziŃionarea elementului de imobilizăricorporale ;- costuri iniŃiale de livrare si manipulare ;- costurile de instalare si asamblare ;- costurile de testare a funcŃionării corecte a activului, după deducerea incasărilor nete provenite din vanzareaelementelor produse in timpul testării ;

- onorariile profesionale.Exemple de costuri care nu se includ in costul unei imobilizări corporale:- costurile de deschidere a unei noi instalaŃii ;- costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (costuri cu publicitatea, activităŃi promoŃionale) ;- costuri de dirijare a activităŃii intr-un nou amplasament ;- costurile administrative si alte costuri de supraveghere generală ;- pierderile iniŃiale de exploatare, angajate inainte ca bunul să ajungă la performanŃa prevăzută;- in cazul unui activ construit in regie proprie, nu se includ in costul de producŃie profiturile interne si costurileanormale generate de risipa de materii prime si folosirea ineficientă a forŃei de muncă.Recunoasterea costurilor in valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale incetează cand elementul se află inamplasamentul si in condiŃia necesare funcŃionării in maniera dorită de conducere.Următoarele costuri nu sunt incluse in valoarea contabilă a elementelor de imobilizări corporale :- costurile inregistrate cand un element care funcŃionează in maniera dorită de conducere este exploatat subcapacitate ;- pierderile iniŃiale de operare ;- costurile reamplasării sau reorganizării parŃiale sau totale a activităŃii entităŃii.Costurile indatorării trebuie inregistrate ca o cheltuială in perioada in care au apărut. (consecinŃe la nivelul contului de profitsi pierdere : micsorarea rezultatului in exerciŃiul in care este obŃinută imobilizarea si majorarea rezultatului in exerciŃiileurmătoare, datorită unei cheltuieli cu amortizarea mai mică).2.3.4. Cheltuieli ulterioareCosturile care sunt realizate ulterior achiziŃiei se adaugă valorii contabile a activului respectiv doar atunci cand este probabilca beneficii economice viitoare, dincolo de cele anticipate iniŃial, să fie primite de către entitate.De exemplu, modificările la activ au determinat extinderea duratei de viaŃă utilă a acestuia sau cresterea capacităŃiiacestuia ; de asemenea, dacă cheltuielile au drept rezultat o calitate imbunătăŃită a produsului sau permit reducerea altorcosturi (economii la nivelul forŃei de muncă), acestea trebuie capitalizate.Atunci cand o modificare atrage după sine schimbarea unei părŃi din activ (de exemplu, inlocuirea unei surse de energieelectrică cu una mai puternică), costul părŃii ce a fost inlocuită trebuie să fie tratat ca o cedare.

MANUAL DE POLITICI CONTABILEDacă scopul cheltuielilor este fie de menŃinere a capacităŃii de producŃie anticipate cand activul este achiziŃionat sauconstruit, fie de readucere a acestuia la acel nivel, costurile nu sunt supuse capitalizării (reparaŃiile si cheltuielile deintreŃinere care nu permit decat atingerea nivelului de performanŃă asteptat iniŃial).ExcepŃie : atunci cand un activ este achiziŃionat intr-o stare ce necesită anumite cheltuieli pentru a-l aduce in stareacorespunzătoare utilizării dorite, aceste cheltuieli se capitalizează, cu condiŃia ca activul să nu fie prezentat la o valoare caresă depăsească valoarea recuperabilă a acestuia. După finalizarea restaurării, cheltuielile ulterioarede acelasi tip vor fitratate ca fiind cheltuieli cu reparaŃiile si intreŃinerea obisnuite si vor fi imputate pe costuri pe măsură ce sunt realizate.2.3.5. Evaluarea ulterioară recunoasterii iniŃialeUlterior recunoasterii iniŃiale, un element de imobilizări corporale va fi inregistrat la costul său minus orice amortizarecumulată si orice pierderi din depreciere.2.3.6. AmortizareaAmortizarea unui activ corporal este recunoscută ca o cheltuială, cu excepŃia cazului in care ea este inclusă in valoareacontabilă a unui activ construit in regie proprie.Se aplică următoarele principii:- valoarea amortizabilă este alocată sistematic de-a lungul duratei de viaŃă utilă ;- metoda de amortizare reflectă modul de consumare preconizată a beneficiilor ;- fiecare parte a unui element de imobilizări corporale care are un cost semnificativ in raport cu costul total alelementului trebuie amortizat separat, folosindu-se ratele de amortizare diferite corespunzătoare ;- părŃile componente sunt tratate ca elemente separate dacă activele aferente au durate de viaŃă utilă diferite saufurnizează beneficii economice intr-un mod diferit (de exemplu, o navă si motoarele sale).Metoda de amortizare utilizată reflectă modelul după care beneficiile economice viitoare ale unui activ vor fi consumate decătre entitate si trebuie aplicată cu consecvenŃă de la o perioadă la alta.Metoda si durata de amortizare trebuie revizuite periodic. Atunci cand previziunile iniŃiale nu mai exprimă realitatea,cheltuielile cu amortizările exerciŃiului in curs, precum si cele referitoare la exerciŃiile următoare trebuie să fieajustate.Aceste modificări sunt considerate schimbări de estimări Ńi nu schimbări de metode, astfel incat nu este necesară oretratare a amortizărilor exerciŃiilor anterioare.Metoda de amortizare trebuie revizuită cel puŃin la sfarsitul fiecărui an financiar si, dacă se constată o modificaresemnificativă in modelul de consumare a beneficiilor economice viitoare, atunci metoda va fi schimbată pentru a reflectaacea modificare.Amortizarea incepe atunci cand activul este pregătit pentru utilizare si se incheie cand activul este fie derecunoscut, fie

reclasificat ca fiind deŃinut in vederea vanzării.Beneficiile economice viitoare inglobate intr-un activ se consumă de către entitate in special prin utilizare. Totusi, alŃi factori(uzura morală tehnică sau comercială si uzura fizică pană la scoaterea din uz a activului) au adesea drept rezultatdiminuarea beneficiilor economice viitoare ce ar putea fi obŃinute de la activul respectiv. De aceea, la stabilirea duratei deviaŃă utilă a unui activ trebuie luaŃi in considerare următorii factori :- utilizarea preconizată a unui activ. Utilizarea este evaluată la capacitatea sau produsul fizic al anui active;- uzura fizică preconizată;- uzura morală preconizată care rezultă din modificările si imbunătăŃirile din producŃie sau dintr-o modificare de pepiaŃă pentru produsul sau serviciul furnizat de active;- limitele legale sau similare privind utilizarea activului (ex. Datele de expirare ale contractelor de leasing aferente).Managementul entităŃii poate decide ca un activ să fie cedat după o perioadă specificată de timp, prin urmare durata deviaŃă utilă a unui activ poate fi stabilită ca fiind mai scurtă decat durata sa economică.Entitatea aplică ca metodă de amortizare : metoda liniară – are ca rezultat o cheltuială constantă de-a lungul duratei deviaŃă utilă.Duratele de utilizare pentru activele corporale sunt satabilite de catre conducerea entitatii astfel :- pentru autoturisme o durata de utilizare de 5 ani ;- pentru calculatoare si echipamente periferice o durata de utilizare de 3 ani ;- alte imobilizari corporale durata minima de utilizare prevazuta de legislatia in vigoare.Metoda de amortizare accelerată este folosită in scopuri fiscale, in conformitate cu prevederile legale in vigoare.Atunci cand managementul entităŃii decide utilizarea amortizării accelerate in scopuri fiscale sau stabileste durate de viaŃăutile diferite de cele stabilite prin lege (catalogul privind clasificarea si duratele normale de funcŃionare a mijloacelor fixe),evidenŃa operativă a mijloacelor fixe trebuie Ńinută distinct pentru necesităŃi contabile si fiscale. In acest caz, se stabilesc

MANUAL DE POLITICI CONTABILEdiferenŃele temporare dintre valoarea contabilă a mijloacelor fixe si baza fiscală a acestora si se determină oportunitateaconstituirii de provizioane pentru impozite amanate.Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, inchiriate sau in locaŃie de gestiune se calculează si se inregistrează incontabilitate de către entitatea care le are in proprietate.Terenurile nu se amortizează.InvestiŃiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, bălŃilor, terenurilor si pentru alte lucrări similare se amortizează peperioada stabilită de conducerea entităŃii.2.3.7. Cedarea si casareaValoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale va fi derecunoscută:a) la cedare; saub) cand nu se mai asteaptă beneficii economice viitoare din utilizarea sa.Castigul sau pierderea care rezultă din derecunoasterea unui element de imobilizări corporale va fi inclus(ă) in profit saupierdere. Castigul sau pierderea se determină ca fiind diferenŃa dintre incasările nete la cedare, dacă există, si valoareacontabilă a elementului cedat sau casat.Cedarea poate avea loc in mai multe moduri:- prin vanzare;- prin donaŃie.2.3.8. DepreciereaValoarea contabilă a unei imobilizări corporale trebuie comparată cu valoarea sa recuperabilă ori de cate ori există unindiciu de depreciere.Dacă valoarea recuperabilă este mai mică decat valoarea contabilă, elementul de imobilizări corporale respectiv trebuiedepreciat, respectiv valoarea sa contabilă trebuie redusă la valoarea recuperabilă. Această reducere este recunoscută ca opierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizează ca o cheltuială.După recunoasterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferentă activului respectiv va fi ajustată inperioadele viitoare, in vederea repartizării valorii contabile revizuite a activului, in mod sistematic pe toată durata de viaŃăutilă rămasă.După recunoasterea unei pierderi din depreciere, se determină creanŃele si datoriile privind impozitul amanat, conexeacestei pierderi, prin compararea valorii contabile a activului cu baza sa fiscală. In acest scop, entitatea va urmări mijloacelesale fixe in evidenŃa operativă atat din punct de vedere contabil, cat si din punct de vedere fiscal.Entitatea nu trebuie să calculeze in fiecare an valoarea recuperabilă a activelor sale pentru a determina dacă acesteatrebuie să fie depreciate. Testul de depreciere se efectuează atunci cand există indicii care sugerează o posibilă pierderede valoare. Aceste indicii pot fi:- scăderea semnificativă a valorii de piaŃă a activului;- schimbări semnificative in mediul tehnologic, comercial si juridic al entităŃii;- cresterea semnificativă a ratei dobanzii;- activul net al entităŃii este mai mare decat capitalizarea bursieră.

De asemenea, o posibilă pierdere de valoare pentru o imobilizare corporală poate fi indicată de:- deterioararea si uzura morală a acesteia;- schimbări semnificative in utilizarea actuală sau prevăzută (plan de restructurare sau abandonul activităŃii);- performanŃe economice inferioare celor previzionate.Valoarea recuperabilă reprezintă valoarea maximă ce se poate obŃine din activul respectiv:- fie prin exploatarea sa pană la sfarsitul duratei de utizare (valoare de utilitate);- fie prin cedarea sa (valoarea justă diminuată cu cheltuielile de cedare).Valoarea de utilitate se obŃine prin actualizarea fluxurilor de trezorerie viitoare ce se asteaptă să se obŃină din utilizareaimobilizării corporale si vanzarea sa la sfarsitul perioadei de utilizare. Aceste fluxuri de trezorerie trebuie să se bazeze pecele mai recente bugete sau previziuni aprobate de conducerea entităŃii. Orizontul acestor previziuni nu trebuie să fie maimare de cinci ani.In fiecare an, entitatea trebuie să stabilească dacă este necesar să reducă sau să anuleze deprecierea activelorcontabilizată in exerciŃiile precedente. Indicatorii ce trebuie luaŃi in calcul sunt aceeasi cu cei utilizaŃi atunci cand s-aconstatat necesitatea contabilizării deprecierii.In cazul cresterii valorii recuperabile, deprecierea se diminuează sau se anulează, astfel incat valoarea contabilă a activuluisă fie adusă la nivelul valorii recuperabile. Totusi, reluarea deprecierii nu trebuie să conducă la o valoare mai mare decataceea pe care acesta ar fi avut-o dacă nu ar fi fost depreciat. Diminuarea deprecierii unui activ constituie un venit.

MANUAL DE POLITICI CONTABILEDupă recunoasterea reluării unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferentă acelui activ va fi ajustată ulteriorpentru a aloca, pe o bază sistematică pe parcursul duratei de viaŃă utilă ramasă, valoarea contabilă revizuită a activului.2.3.9. CompensaŃii de la terŃiCompensarea de la terŃi pentru elementele de imobilizări corporale depreciate, pierdute sau cedate este inclusă indeterminarea profitului sau pierderii cand aceasta devine creanŃă.Asemenea compensaŃii pot fi inregistrate in următoarele situaŃii:- sume plătite/de plătit de către companiile de asigurări pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporalecauzate de dezastre naturale, furt, etc.- sume acordate de guvern, in schimbul unor imobilizări corporale (ex. terenuri care au fost expropriate).Costul elementelor de imobilizări corporale restaurate, cumpărate sau construite ca inlocuitori este determinat inconformitate cu principiile evaluării iniŃiale.2.3.10. Evaluarea la data bilanŃuluiO imobilizare corporală trebuie prezentată in bilant la valoarea de intrare, mai puŃin ajustările cumulate de valoare,2.3.11. Prezentarea în situaŃiile financiareSituaŃiile financiare vor prezenta următoarele informaŃii, pentru fiecare clasă de imobilizări corporale:bazele de evaluare folosite in determinarea valorii contabile brute;metodele de amortizare folosite;duratele de viaŃă utilă;valoarea contabilă brută si amortizarea cumulată (impreună cu pierderile acumulate din depreciere) la inceputul sisfarsitul perioadei ;reconciliere a valorii contabile la inceputul si sfarsitul perioadei, menŃionandu-se :- intrările ;- cedările ;- cresterile sau diminuările din timpul perioadei rezultate din reevaluări si din pierderi din depreciere recunoscutesau reluate direct in capitalurile proprii ;- pierderile din depreciere recunoscute in profit sau pierdere ;- pierderile din depreciere reluate in contul de profit si pierdere ;- amortizarea ;De asemenea, vor fi prezentate următoarele informaŃii :existenŃa si valoarea imobilizărilor corporale gajate sau ipotecate sau acordate drept garanŃie pentru anumitedatorii ale entităŃii ;valoarea cheltuielilor recunoscute in valoarea contabilă a unui element de corporale in cursul construcŃiei sale ;valoarea compensaŃiei de la terŃi pentru elemente de imobilizări corporale depreciate, pierdute sau cedate caresunt incluse in contul de profit si pierdere.In situaŃiile financiare se vor prezenta si următoarele informaŃii:valoarea contabilă a imobilizărilor corporale aflate temporar in conservare;valoarea contabilă brută a oricăror active integral amortizate si care sunt incă in folosinŃă.2.3.12. SituaŃii statisticePentru clădirile aflate in patrimoniu, entitatea va intocmi si va actualiza in permanenŃă o situaŃie statistică, pe fiecare clădirein parte, cuprinzand următoarele elemente:Titlul de proprietate ;

Anul construcŃiei ;Anul achiziŃiei ;SuprafaŃa construită ;Anul efectuării ultimei reparaŃii capitale ;Anul efectuării ultimei modernizări ;Valoarea contabilă la cost istoric ;Valoarea contabilă reevaluată (dacă este cazul) ;

MANUAL DE POLITICI CONTABILE2.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE FINANCIARE2.4.1. DefiniŃie, clasificăriImobilizările financiare cuprind acŃiunile deŃinute la entităŃile afiliate, imprumuturile acordate entităŃilor afiliate, interesele departicipare, imprumuturile acordate entităŃilor de care entitatea este legată in virtutea intereselor de participare, alte investiŃiideŃinute ca imobilizări, alte imprumuturi.In conturile de creanŃe reprezentand imprumuturi acordate se inregistrează sumele acordate terŃilor in baza unor contractepentru care entitatea percepe dobanzi, potrivit legii.La alte imprumuturi acordate se cuprind garanŃiile, depozitele si cauŃiunile depuse de entitate la terŃi.Dacă sunt evidenŃiate in contul de creanŃe imobilizate creanŃele aferente contractelor de leasing financiar, precum si altecreanŃe imobilizate cu scadenŃa mai mare de 1 an, entitatea va prezenta in bilanŃ, la imobilizări financiare, numai partea cuscadenŃă mai mare de 12 luni, diferenŃa urmand a fi reflectată la creanŃe.2.4.2. Evaluarea iniŃialăImobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziŃie sau valoarea determinată prin contractul dedobandire a acestora.2.4.3. Evaluarea la data bilanŃuluiImobilizările financiare se prezintă in bilanŃ la valoarea de intrare mai putin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare.2.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING – UL2.5.1. DefiniŃii, concepte-cheieContractul de leasing este un acord prin care locatorul (societatea de leasing) transferă locatarului (utilizatorului) dreptul dea utiliza un activ pentru o durată de timp convenită intre cele două părŃi, contra unei plăŃi periodice, denumită rată deleasing, iar la sfarsitul perioadei de leasing locatorul se obligă să respecte dreptul de opŃiune al utilizatorului de a achiziŃionaactivul, de a prelungi durata contractului de leasing sau de a inceta raporturile contractuale.Utilizatorul poate opta pentru cumpărarea bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, dacă părŃile convin astfel si dacăutilizatorul achită toate obligaŃiile asumate prin contract.Valoarea de intrare reprezintă valoarea la care a fost achiziŃionat bunul de către finanŃator, respectiv costul de achiziŃie.Valoarea totală reprezintă valoarea totală a ratelor de leasing la care se adaugă valoarea reziduală.Valoarea reziduală reprezintă valoarea la care, după achitarea de către utilizator a tuturor ratelor de leasing prevăzute incontract, precum si a tuturor celorlalte sume datorate conform contractului se face transferul dreptului de proprietateasupra bunului cătrelocatar/ utilizator si este stabilitSe disting două tipuri de contracte de leasing:Contract de leasing financiarContract de leasing operaŃional.Rata de leasing reprezintă:In cazul leasingului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului si a dobanzii de leasing. care sestabileste pe baza ratei dobanzii convenite prin acordul părŃilor;In cazul leasingului operaŃional, cota de amortizare calculată in conformitate cu actele normative in vigoare si unbeneficiu stabilit de părŃile contractante.Leasingul financiar are ca scop principal facilitarea procurării activului de către locatar, constituind mai degrabă o formă definanŃare decat o formă de cesiune temporară a unui drept de folosinŃă.Leasingul financiar este operaŃiunea de leasing care indeplineste una sau mai multe dintre următoarele condiŃii:1. riscurile si beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care fac obiectul leasingului sunt transferateutilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;2. părŃile au prevăzut expres ca la expirarea contractului de leasing se transferă utilizatorului dreptul de proprietateasupra bunului;3. utilizatorul poate opta pentru cumpărarea bunului, iar preŃul de cumpărare va reprezenta cel mult 50% dinvaloarea de intrare (piaŃa) pe care acesta o are la data la care opŃiunea poate fi exprimată;

MANUAL DE POLITICI CONTABILE4. perioada de folosire a bunului in sistem de leasing acoperă cel puŃin 75% din durata normată de utilizare abunului, chiar dacă in final dreptul de proprietate nu este transferat.Contractul de leasing financiar trebuie să cuprindă următoarele elemente:PărŃile contractante (locatorul si utilizatorul);

Aspecte legate de descriere a bunului care face obiectul contractului de leasing;Valoarea iniŃială a bunului;Valoarea ratelor de leasing, precum si tratamentul de achitare a acestora;Valoarea totală a contractului formată din totalitatea ratelor de leasing la care se adaugă valoarea reziduală;Perioada de utilizare in sistem de leasing a bunului;Clauza de obligativitate a asigurării bunului;Clauza privind dreptul de opŃiune al utilizatorului cu privire la cumpărarea bunului si la condiŃiile in care acestapoate fi exercitat.Exemple de situaŃii în care o operaŃiune se încadrează în categoria leasingului financiar:Leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului pană la sfarsitul termenului de leasing ;Locatarul are opŃiunea de a cumpăra bunul la un preŃ estimat a fi suficient de mic faŃă de valoarea justă la data la careopŃiunea devine exercitabilă, astfel incat la inceputul leasingului există in mod rezonabil certitudinea că opŃiunea va fiexercitată ;Termenul de leasing acoperă in cea mai mare parte durata de viaŃă economică a bunului, chiar dacă titlul deproprietate nu este transferat;La inceputul leasingului, valoarea actualizată a plăŃilor minime de leasing este cel puŃin egală cu aproape intreagavaloare justa a bunului in regim de leasing;Bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel incat numai locatarul le poateutiliza fără efectuarea de modificări majore.Prezentarea informaŃiilorIn cazul leasingului financiar trebuie prezentate următoarele informaŃii:- pentru fiecare clasă de active, valoarea contabilă netă la data bilanŃului;- totalul plăŃilor minime de leasing clasificate in funcŃie de exigibilitate.Leasingul operaŃional are ca scop principal cesiunea temporară a dreptului de folosinŃă a bunului care face obiectulcontractului de leasing către locatar.Contractul de leasing operaŃional reprezintă orice tip de alt contract de leasing decat cel financiar.In cazul leasingului operaŃional:locatorul este tratat din punct de vedere financiar ca proprietar;utilizatorul deduce chiria (rata de leasing);opŃiunea de cumpărare la sfarsitul contractului nu este implicită;locatorul amortizează bunul care face obiectul contractului de leasing.CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE3.1. GENERALITĂłIUn activ se clasifică ca activ circulant atunci cand:a. este achiziŃionat sau produs pentru consum propriu sau in scopul comercializării si se asteaptă să fie realizat intermen de 12 luni de la data bilanŃului;b. este reprezentat de creanŃe aferente ciclului de exploatare;c. este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu este restricŃionată.Ciclul de exploatare al entităŃii reprezintă perioada de timp dintre achiziŃionarea materiilor prime care intră intr-un proces detransformare si finalizarea acestora in trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.Echivalentele de trezorerie reprezintă investiŃiile financiare pe termen scurt extrem de lichide care sunt usor convertibile innumerar si sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.In categoria activelor circulante sunt cuprinse:stocuri, inclusiv valoarea serviciilor pentru care nu a fost intocmită factura;creanŃe;investiŃii pe termen scurt;casa si conturi la bănci.

MANUAL DE POLITICI CONTABILEActivele circulante se evaluează la cost de achiziŃie sau la cost de producŃie, mai puŃin ajustările de valoare. Ajustările devaloare se fac in vederea prezentării activelor circulante la cea mai mică valoare de piaŃă. Dacă motivele pentru care s-aufăcut ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile, ajustarea devine fără obiect si trebuie reluată corespunzător la venituri.Dacă activele circulante fac obiectul ajustărilor de valoare exclusiv in scop fiscal, suma ajustărilor si motivele pentru careacestea au fost efectuate trebuie prezentate in notele explicative la situaŃiile financiare.3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE3.2.1. DefiniŃie, clasificăriStocurile reprezintă active:a) care sunt deŃinute pentru a fi vandute pe parcursul desfăsurării normale a activităŃii;b) in curs de producŃie in vederea unei vanzări pe parcursul desfăsurării normale a activităŃii;

c) sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmează a fi folosite in procesul de producŃie sauprestarea de servicii.In cadrul stocurilor se cuprind:a) mărfurile, si anume bunurile pe care entitatea le cumpără in vederea revanzării ;b) materiile prime care participă direct la fabricarea produselor si se regăsesc in produdul finit integral sau parŃial,fie in starea lor iniŃială, fie transformată;c) materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat si alte materialeconsumabile) care participă sau ajută la procesul de fabricaŃie sau exploatare fără a se regăsi, de regulă, inprodusul finit;d) materiale de natura obiectelor de inventar;e) produsele:- semifabricatele, prin care se inŃelege produsele al căror proces tehnologic a fost terminat intr-o secŃie(faze de fabricaŃie) si care trec in continuare in procesul tehnologic al altei secŃii (faze de fabricaŃie) sause livrează terŃilor;- produsele finite, adică produsele care au parcurs in intregime fazele procesului de fabricaŃie si nu maiau nevoie de alte prelucrări ulterioare in cadrul entităŃii, putand fi depozitate in vederea livrării sauexpediate direct clienŃilor;- rebuturile, materialele recuperabile si deseurile.f) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziŃionate sau fabricate, destinate produselor vandute si care inmod temporar pot fi păstrate de terŃi, cu obligaŃia restituirii in condiŃiile prevăzute in contracte;g) producŃia in curs de execuŃie, reprezentand producŃia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare,prevăzute in procesul tehnologic, precum si produsele nesupuse probelor si recepŃiei tehnice saunecompletate in intregime. In cadrul producŃiei in curs de execuŃie se cuprind, de asemenea, lucrările siserviciile, precum si studiile in curs de execuŃie sau neterminate;h) bunurile aflate in custodie, pentru prelucrare sau in pastrare la terŃi, care de inregistrează distinct pe categorii destocuri.DeŃinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operaŃiuni economice, fără să fie inregistrate incontabilitate, sunt interzise. In aplicarea celor menŃionate anterior este necesar să se asigure:recepŃionarea tuturor bunurilor materiale intrate in entitate si inregistrarea acestora la locurile de depozitare.Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignaŃie se recepŃionează si se inregistreazădistinct ca intrări in gestiune. In contabilitate, valoarea acestor bunuri se inregistrează in conturi in afara bilanŃului.in situaŃia unor decalaje intre aprovizionarea si recepŃia bunurilor care se dovedesc a fi in mod cert in proprietateaentităŃii, se procedează astfelbunurile sosite fără factură se inregistrează ca intrări in gestiune atat la locul de depozitare cat si in contabilitate,pe baza recpŃiei si a documentelor insoŃitioare;bunurile sosite si nerecepŃionate se inregistrează distinct in contabilitate ca intrare in gestiune.in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistrează ca iesiri din entitate,nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:- bunurile vandute si nelivrate se inregistrează distinct in gestiune, iar in contabilitate in conturi in afarabilanŃului;- bunurile livrate, dar nefacturate, se inregistrează ca iesiri din gestiune atat la locurile de depozitare catsi in contabilitate, pe baza documentelor care confirmă iesirea din gestiune;

MANUAL DE POLITICI CONTABILE- bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inregistreză la intrări sirespectiv, la iesiri, atat in gestiune, cat si in contabilitate, potrivit contractelor incheiate.Contabilitatea stocurilor se Ńine cantitativ si valoric prin folosirea inventarului permanent.In condiŃiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistrează toate operaŃiunile de intrare si iesire, ceea cepermite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ, cat si valoric. Inventarul permanent constă inevidenŃierea in debitul conturilor de stocuri a valorii stocurilor intrate, la preŃ de inregistrate, iar in creditul acestorareflectandu-se iesirile din gestiune a stocurilor. Soldul conturilor de stocuri reflectă valoarea bunurilor existente in gestiune,la preŃ de inregistrare.In vederea inŃelegerii politicilor contabile privind stocurile, trebuie avute in vedere următoarele concepte-cheie:Materii prime. Materialele care sunt la dispoziŃia entităŃii asteptand intrarea in procesul de producŃie.Bunuri finite. Produse finalizate realizate de entitate, dar nevandute.Produse secundare. Bunuri care rezultă ca produse conexe din producŃia unui bun primar; au de obicei o valoare minorăin comparaŃie cu valoarea produsului principal.Produse cuplate. Unul sau mai multe produse care sunt produse impreună, nici unul dintre ele nefiind considerate a fi maiimportant; in anumite situaŃii sunt aplicaŃi mai multi pasi de producŃie unuia sau mai multor produse comune la un anumitpunct de despărŃire.

ProducŃie în curs de execuŃie. Stocurile de produse parŃial finite.Primul intrat - primul iesit (FIFO). Metodă de stabilire a costurilor stocurilor conform căreia primele bunuri cumpărate sauproduse se presupune a fi si primele bunuri vandute (consumate).Ultimul intrat - primul iesit ( LIFO). Metodă de stabilire a costurilor stocurilor conform căreia ultimele bunuri cumpărate sepresupune a fi primele bunurile vandute (consumate).Costul mediu ponderat (CMP). Metodă de stabilire periodică a costurilor stocurilor conform căreia costul fiecărui elementde stoc se calculează pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei si acostului elementelor similare produse sau cumpărate in timpul perioadei.Metoda preŃului cu amănuntul. Metodă de stabilire a costurilor stocurilor prin deducerea valorii marjei brute din preŃul devanzare al stocurilor.Valoarea realizabilă netă. PreŃul de vanzare estimat ce ar putea fi obŃinut pe parcursul desfăsurării normale a activităŃii,mai puŃin costurile estimate pentru finalizarea bunului si a costurilor estimate necesare vanzării.Bunuri în tranzit. Bunuri care sunt trimise de la vanzător la cumpărător la incheierea anului.Dreptul de proprietate asupra bunurilorPentru a obŃine o evaluare corectă a cantităŃii de stocuri si a reprezentărilor monetare conexe ale stocurilor si ale costuluibunurilor vandute, in situaŃiile financiare, este necesară determinarea momentului transferului de titlu legal.Există trei situaŃii care pot ridica semne de intrebare asupra dreptului de proprietate efectiv:a) Bunurile in tranzitb) Vanzări in care este implicat un terŃ expeditorc) Vanzări efectuate in care cumpărătorul deŃine drept de retur.a) La sfarsitul anului, orice bunuri în tranzit, de la vanzător la cumpărător, pot fi incluse numai intr-unul din stocurile părŃilorpe baza condiŃiilor de vanzare. Conform interpretărilor legale si contabile tradiŃionale astfel de bunuri sunt incluse instocurile firmei care este responsabilă din punct de vedere financiar pentru costurile de transport. Această responsabilitatepoate fi indicată, in termenii legilor transportului ca fiind:FOB – termen folosit in contracte de transport intercontinentale.FAS, CIF, C&F si ex-navă care sunt termeni folosiŃi in contractele cu transport maritim.Termenul FOB inseamnă liber la bord. Dacă bunurile sunt expediate cu destinaŃie FOB, costurile de transport sunt plătitede către vanzător iar titlul nu este transferat pană cand compania de transport nu livrează bunurile cumpărătorului. Acestebunuri fac parte din stocurile vanzătorului in timpul tranzitului Dacă bunurile sunt expediate cu punct de încărcare FOB,costurile de transport sunt plătite de cumpărător si titlul este trasferat imediat ce firma de transport intră in posesiabunurilor, aceste bunuri făcand parte din stocurile cumpărătorului in timp ce sunt in tranzit. Vanzătorul reŃine titlul si riscul depierdere pană ce bunurile sunt livrate unei firme de transport care va activa ca agent pentru cumpărător.Un vanzător care expediază FAS (franco langă navă) trebuie să suporte toate cheltuielile si riscurile implicate in livrareabunurilor pană langă nava pe care vor fi incărcate. Cumpărătorul suportă costurile incărcării si ale transportului. Titlul estetransferat in momentul in care firma de transport intră in posesia bunurilor.Intr-un contract CIF (cost, asigurare si transport) cumpărătorul este de acord să plătească intr-o sumă totală si costurilebunurilor si ale asigurărilor si taxele de transport.

MANUAL DE POLITICI CONTABILEIntr-un contract C&F cumpărătorul promite să plătească o sumă totală care să includă costurile bunurilor si toate taxele detransport. In ambele cazuri vanzătorul trebuie să livreze bunurile companiei de transport si să plătească costurile costurilede incărcare; astfel, si titlul si riscurile trec asupra cumpărătorului la livrarea bunurilor către compania de transport.Un vanzător care livrează bunurile ex-navă suportă toate cheltuielile si riscurile pană cand bunurile sunt desărcate, momentin care si tiltul si riscul de pierdere sunt transferate cumpărătorului.Tratamentul contabil trebuie să oglindească cât mai bine substanŃa economică a condiŃiilor legale stabilite între aceste părŃi.b) In cazul expedierilor, cel care face livrarea (vanzătorul) livrează bunurile cumpărătorului, care acŃionează ca agent alvanzătorului in incercarea de a vinde bunurile. In anumite expedieri, cumpărătorul primeste un comision; in alte acorduri el„cumpără” bunurile in acelasi moment in care fac vanzarea către un client. Bunurile care sunt guvernate de expedieri suntincluse in stocurile vanzătorului si excluse din stocurile cumpărătorului.c) In cazul in care cumpărătorul deŃine dreptul de retur, conform condiŃiilor stabilite, iar vanzătorul nu poate estima credibilprobabilitatea acestui fapt, retenŃia riscurilor semnificative ale proprietăŃii face ca această tranzacŃie să nu fie o vanzare.Vanzarea trebuie recunoscută dacă valoarea viitoare a retururilor paote fi estimată rezonabil. Dacă abilitatea de a face oestimare rezonabilă este afectată, vanzarea nu trebuie inregistrată pană ce nu există posibilitatea unor retururi viitoare.Cutoate că titlul legal a trecut la cumpărător, vanzătorul trebuie să continue să includă bunurile in evaluarea si măsurareastocurilor.3.2.2. Evaluarea stocurilorStocurile trebuie evaluate la cea mai mică valoare dintre cost si valoarea realizabilă netă.3.2.3. Costul stocurilorBaza principală pentru contabilizarea stocurilor este costul.Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziŃiei si prelucrării, precum si alte costuri suportate pentru a

aduce stocurile in forma si in locul in care se găsesc in prezent.Costurile de achiziŃie a stocurilor cuprind preŃurile de cumpărare, taxe de import si alte taxe (cu excepŃia acelora pe careentitatea le poate recupera de la autorităŃile fiscale, costuri de transport, manipulare si alte costuri care pot fi atribuite directachiziŃiei de produse finite, materiale si servicii.Reducerile comerciale, rabaturile si alte astfel de elemente vor fi deduse la determinarea costului stocurilor.Dacă nu seprocedează astfel inseamnă că stocurile vor fi raportate la valori care sunt in exces faŃă de costurile istorice fidele.In ceea ce priveste costurile cu dobanda, acestea nu vor fi capitalizate pentru achiziŃiile de stocuri in cazul in care perioadanecesară pentru a aduce bunurile la condiŃia de a fi gata pentru vanzare nu va fi foarte mare. Totusi dacă este necesar unproces indelungat de producŃie pentru a pregăti bunurile pentru vanzare un procentaj din costurile imprumutului va deveniparte a costurilor.Costurile de prelucrare includ costurile direct aferente unităŃilor produse, cum ar fi manopera directă si alocareasistematică a cheltuielilor de regie, fixă si variabilă. In cazul unor costuri fixe de regie (adică acele costuri care nu variazădirect proporŃional cu nivelul producŃiei), procesul de alocare trebuie bazat pe niveluri normale ale producŃiei.Capacitatea normală de producŃie este producŃia estimată a fi obŃinută, in medie, de-a lungul unui anumit număr deperioade sau sezoane, in condiŃii normale, avand in vedere si pierderea de capacitate rezultată din intreŃinerea planificată aechipamentului.Valoarea regiei fixe alocate fiecărei unităŃi produse nu se majorează ca urmare a obŃinerii unei producŃii scăzute sau aneutilizării unor active. Regia nealocată este recunoscută ca o cheltuială in perioada in care a apărut.In exerciŃiile in care se inregistrează o producŃie neobisnuit de mare, valoarea regiei fixe alocate fiecărei unităŃi produseeste diminuată, astfel incat stocurile să nu fie evaluate la o valoare mai mare decat costul lor.Regia variabilă este alocată fiecărei unităŃi produse pe baza folosirii reale a facilităŃilor productive.Alte costuri decat costurile de achiziŃie si de prelucrare pot fi alocate stocurilor doar in măsura in care ele sunt necesarepentru a aduce bunurile in condiŃia si la locaŃia lor prezentă.Exemple: anumite costuri de design si alte tipuri de cheltuieli de preproducŃie, dacă grupul Ńintă de clienŃi este unul specific.Din costurile stocurilor se exclud:Cheltuielile administrative si de vanzare (care ar trebui tratate ca fiind costuri ale perioadei);Costuri ale deseurilor;Costurile cu depozitarea, cu excepŃia cazurilor cand astfel de stocuri sunt necesare in procesul de producŃie,anterior trecerii intr-o nouă fază de fabricaŃie;

MANUAL DE POLITICI CONTABILERegiile generale de administraŃie care nu participă direct la aducerea stocurilor in forma si locul in care se găsescin prezent;Costurile de desfacere.Dacă entitatea achiziŃionează stocuri in condiŃii de decontare amanată, iar acordul conŃine efectiv un element de finanŃare,acel element (exemplu: diferenŃa dintre preŃul de cumpărare in condiŃi normale de creditare si suma plătită) este recunoscutca o cheltuială cu dobanda de-a lungul perioadei de finanŃare.In anumite procese de producŃie se produc simultan mai multe produse. In mod obisnuit, dacă fiecare produs are o valoaresemnificativă, atunci ele se numesc produse cuplate. Dacă unul dintre ele are o valoare semnificativă, celelalte se numescproduse secundare.Atunci cand costurile fiecărui bun produs la comun nu pot fi clar determinate, este necesară o alocare raŃională pe fiecareprodus. De foarte multe ori, după o perioadă de producŃie la comun bunurile sunt separate, angajand apoi costuri adiŃionaleinainte să fie finalizate si gata pentru vanzare. Alocarea costurilor comune ar trebui să Ńină cont de costurile adiŃionaleindividuale ale producŃiei care urmează să fie angajate după punctul in care incetează producŃia in comun.Produsele secundare sunt produse care au o valoare limitată atunci sunt evaluate faŃă de bunul principal. Produselesecundare trebuie evaluate la valoarea realizabilă netă, costurile produsului secundar fiind astfel deduse din grupul decosturi. Dacă nu ar fi deduse din grupul de costuri ar fi fost alocate singurului produs principal sau grupului de produseprincipale.Exemplu. Produselor A si B li se aplică aceleasi procese pană la punctul de despărŃire. Costurile totale angajate pană laacest punct sunt de 80.000 dolari. Acest cost poate fi alocat produselor A si B utilizand valorile lor relative de vanzare lapunctul de despărŃire. Dacă A ar putea fi vandut pentru 60.000 dolari si B pentru 40.000 dolari atunci valoarea totală avanzării este de 100.000 dolari. Costul ar fi apoi alocat pe baza valorii relative de vanzare a fiecărui produs, astfel: lui A i seva aloca un cost de 48.000 dolari (60.000/100.000 *80.000) si lui B i se va aloca un cost de 32.000 dolari (40.000/100.000*80.000).In măsura in care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evaluează la costurile de producŃie. Aceste costuri constau, inprimul rand, din manoperă si din alte costuri legate de personalul direct angajat in furnizarea serviciilor, inclusiv personalulinsărcinat cu supravegherea, precum si din regiile corespunzătoare. Costurile cu personalul angajat in activitatea dedesfacere si administraŃie nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli in perioada in care au loc. Costul stocurilor unuiprestator de servicii nu include marjele de profit sau regiile neatribuibile, care sunt adesea facturate la preŃurile impuse deprestatorii de servicii.

In funcŃie de specificul activităŃii, pentru determinarea costului pot fi folosite:metoda costului standard, in activitatea de producŃie ;metoda preŃului cu amănuntul, in comerŃul cu amănuntul.Costurile standard sunt costuri unitare predeterminate utilizate de multe firme producătoare pentru planificare si control.Costul standard ia in considerare nivelurile normale ale materialelor si consumabilelor, manoperei, eficienŃei si capacităŃii deproducŃie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate, dacă este necesar, in funcŃie de condiŃiile existente la unmoment dat. DiferenŃele de preŃ faŃă de costul de achiziŃie sau de producŃie trebuie evidenŃiate distinct in contabilitate, fiindrecunoscute in costul activului.Repartizarea diferenŃelor de preŃ asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor se efectuează cu ajutorul unui coeficientde repartizare care se calculează astfel:Soldul iniŃial al DiferenŃe de preŃ af. intrărilor in cursul perioadeidiferenŃelor de preŃ (de la incep. ex.fin. pană la finele perioadei dereferinŃă)_____________________________________________________ *100Soldul iniŃial al stocurilor + Valoarea intrărilor in cursul perioadeila preŃ de inregistrare. la preŃ de inregistrare (cumulat de laincep.ex.fin pană la finele perioadeide referinŃă )Acest coeficient se inmulŃeste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la preŃ de inregistrare, iar suma rezultată seinregistrează in conturile corespunzătoare in care au fost inregistrate bunurile iesite. CoeficienŃii de repartizare adiferenŃelor de preŃ pot fi calculaŃi la nivelul conturilor sintetice de grd. I si II, pe grupe sau pe categorii de stocuri. La sfarsitul

MANUAL DE POLITICI CONTABILEperioadei, soldurile conturilor de diferenŃe se cumulează cu soldurile conturilor de stocuri, la preŃ de inregistrare, astfel incataceste conturi să reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziŃie sau costul de producŃie, după caz. DiferenŃele de preŃ seinregistrează proporŃional atat asupra valorii bunurilor iesite, cat si asupra bunurilor rămase in stoc.In comerŃul cu amănuntul poate fi utilizată metoda preŃului cu amănuntul pentru a determina costul stocurilor de articolenumeroase cu miscare rapidă care au marje similare si pentru care nu este practic să se folosească altă metodă. In aceastăsituaŃie, costul bunurilor vandute se calculează prin deducerea valorii marjei brute. Orice modificare a preŃului de vanzarepresupune recalcularea marjei brute.Formule de stabilire a costurilor stocurilorCostul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile si al acelor bunuri sau servicii produse si destinate unor comenzidistincte va fi determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale.In cazul in care stocurile cuprind un număr mare de elemente care sunt, de regulă, fungibile, costul stocurilor estedeterminat utilizand metoda FIFO (primul intrat- primul iesit) care presupune că primele bunuri achiziŃionate sunt primelecare sunt folosite sau vandute fără a Ńine cont de fluxul fizic real.Conducerea entitatii a decis utilizarea metodei FIFOpentru gestionarea stocurilor ,fiind considerate cea mai adecvata la specificul de activitate desfasurata.Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenŃă pentru elemente similare de natura stocurilor de la un exerciŃiu financiar laaltul. Dacă, in situaŃii excepŃionale, conducerea entităŃii hotărăste schimbarea metodei pentru un anumit element de stocurisau alte active fungibile, in notele explicative la situaŃiile financiare trebuie să se prezinte :- motivul schimbării metodei ;- efectele schimbării asupra rezultatului financiar.Entitatea utilizează aceleasi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură si utilizare similare.Pentru stocurile care au natură si utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului este acceptată.ProducŃia în curs de execuŃie se determină prin inventarierea producŃiei neterminate la sfarsitul perioadei, prin metodetehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaŃiilor tehnologice si evaluarea acesteia lacostul de producŃie.3.2.4. Valoarea realizabilă netăValoarea realizabilă netă (VRN) este preŃul estimat de vanzare in cadrul cursului normal al afacerii minus costurile estimatede finalizare si costurile estimate necesare pentru a face vanzarea. Aceste estimări se bazează pe cele mai credibile doveziin momentul in care are loc estimarea. La momentul estimării se ia in considerare, de asemenea, scopul pentru carestocurile sunt deŃinute. De exemplu, valoarea realizabilă netă a stocurilor care urmează să fie livrate in baza unor contracteferme pentru vanzarea de bunuri sau prestarea de servicii este preŃul stabilit in contract. In situaŃia in care cantitateacontractată este mai mică decat cantitatea deŃinută, valoarea realizabilă netă a surplusului se va determina pornind de lapreŃurile generale de vanzare practicate pe piaŃă. Estimările iau in considerare fluctuaŃiile de preŃ si de cost sunt directelegate de evenimente ce au intervenit după terminarea perioadei, in măsura in care aceste evenimente confirmă condiŃiileexistente la sfarsitul perioadei. Valoarea stocurilor este, de obicei, diminuată pană la VRN pe baza următoarele principii:element cu element;elementele similare sunt, de regulă, grupate;fiecare serviciu este tratat ca element separat.

Pentru fiecare perioadă ulterioară se efectuează o nouă evaluare a valorii realizabile nete. Dacă acele condiŃii care audeterminat decizia de a diminua valoarea stocului pană la valoarea realizabilă netă au incetat să mai existe sau cand existăo evidenŃă clară in valoarea realizabilă din cauza schimbării circumstanŃelor economice, valoarea de intrare este stornată(adică stornarea este limitată la valoarea inregistrării originale) astfel incat noua valoare a stocului să fie egală cu cea maimică valoare dintre valoare de intrare si valoarea realizabilă netă revizuită. Aceasta se intamplă, de exemplu, cand unprodus din stoc, care este inregistrat la valoarea realizabilă netă pentru că preŃul de vanzare a scăzut, este incă in stoc introperioadă ulterioară, iar preŃul său de vanzare creste.3.2.5. Recunoasterea drept cheltuialăAtunci cand stocurile sunt vandute, valoarea contabilă a stocurilor va fi recunoscută ca o cheltuială in perioada in care afost recunoscut venitul corespunzător. Valoarea oricărei diminuări a valorii stocurilor pană la valoarea realizabilă netă sitoate pierderile de stocuri vor fi recunoscute drept cheltuială in perioada in care are loc diminuarea sau pierderea. Valoareaoricărei stornări a diminuării valorii stocurilor ca urmare a unei cresteri a valorii realizabile nete va fi recunoscută ca oreducere a cheltuielii cu stocurile in perioada in care stornarea a avut loc.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE3.2.6. Prevederi privind calculaŃia costurilorCalculaŃia costurilor presupune ansamblul lucrărilor efectuate intr-o formă organizată cu scopul de a obŃine informaŃii privindcostul bunurilor, lucrărilor, serviciilor, activităŃilor sau altor obiecte de calculaŃie.Organizarea lucrărilor privind calculaŃia costurilor depinde de o serie de factori, cum ar fi: mărimea unităŃii, structuraorganizatorică a acesteia, tipul si modul de organizare a producŃiei, tehnologia de fabricaŃie, gradul de integrare aproducŃiei, caracterul etc.In scopul determinării costurilor unitare astfel incat bunurile, lucrările, serviciile să poată fi evaluate si recunoscute incontabilitatea financiară, iar preŃurile de vanzare să poată fi stabilite si verificate, precum si pentru analiza costurilor si aeficienŃei activităŃii, in contabilitatea de gestiune cheltuielile se clasifică in:- costuri de achiziŃie;- costuri de producŃie;- costuri de prelucrare;- cheltuieli ale perioadei.3.2.6.1. Principiile calculaŃiei costurilorPentru asigurarea unui conŃinut real si exact al structurii costurilor se vor avea in vedere următoarele principii:1. Principiul separării cheltuielilor care privesc obŃinerea bunurilor, lucrărilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate deachiziŃia, producŃia sau prelucrarea etc. acestora. Acesta presupune ca la nivelul obiectelor de calculaŃie stabilite de fiecarepersoană juridică să se separe cheltuielile atribuibile obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de restul activităŃii.Cheltuielile care nu participă la obŃinerea obiectelor de calculaŃie menŃionate, cum ar fi: cheltuielile de administraŃie,cheltuielile de desfacere, regia fixă nealocată costului, cheltuielile financiare, cheltuielile extraordinare etc., nu se includ incostul acestora.2. Principiul delimitării cheltuielilor in timp. Acesta presupune ca includerea cheltuielilor in costuri să se efectueze inperioada de gestiune căreia ii aparŃin cheltuielile in cauză.3. Principiul delimitării cheltuielilor in spaŃiu. Acesta presupune delimitarea cheltuielilor efectuate intr-o anumită perioadă degestiune pe principalele procese sau alte locuri de cheltuieli care le-a ocazionat, cum ar fi: aprovizionare, producŃie,administraŃie, desfacere, iar in cadrul sectorului producŃie, pe secŃii, ateliere, linii de fabricaŃie etc. In cadrul structurilormenŃionate se pot constitui centre de producŃie, centre de profit sau alte centre de responsabilitate in raport de care seadanceste delimitarea cheltuielilor.4. Principiul delimitării cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv. Acesta presupune delimitarea cheltuielilorproductive, care sunt creatoare de valoare, de cheltuielile cu caracter neproductiv.5. Delimitarea cheltuielilor privind producŃia finită de cheltuielile aferente producŃiei in curs de execuŃie. Acest principiu estevalabil pentru acele unităŃi productive a căror producŃie se prezintă parŃial la sfarsitul perioadei de gestiune in diverse stadiide transformare, cantitatea si valoarea acesteia fiind diferită de la o perioadă de gestiune la alta.3.2.6.2 Gruparea cheltuielilor in vederea calculării costurilorPentru calculul costurilor bunurilor, lucrărilor, serviciilor si al costurilor perioadei, cheltuielile inregistrate in contabilitateafinanciară după natura lor se grupează in contabilitatea de gestiune astfel:a) cheltuieli directe;b) cheltuieli indirecte;c) cheltuieli de desfacere;d) cheltuieli generale de administraŃie.Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identifică pe un anumit obiect de calculaŃie (produs, serviciu, lucrare,comandă, fază, activitate, funcŃie, centru etc.) incă din momentul efectuării lor si ca atare se includ direct in costul obiectelorrespective.Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziŃie al materiilor prime si materialelor directe consumate, energia consumată inscopuri tehnologice, manopera directă (salarii, asigurări si protecŃia socială etc.), alte cheltuieli directe.Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica si atribui direct pe un anumit obiect de calculaŃie, ci

privesc intreaga producŃie a unei secŃii sau a persoanei juridice in ansamblul ei.Pentru aceste cheltuieli entitatea a hotaratca acestea sa fie alocate prin aplicarea unui procent asupra cheltuielilor directe cuprins intre 0,1%-20%.Cheltuielile indirecte cuprind:- regia fixă de producŃie, formată din cheltuielile indirecte de producŃie care răman relativ constante indiferent de volumulproducŃiei, cum ar fi: amortizarea utilajelor si echipamentelor, intreŃinerea secŃiilor si utilajelor, precum si cheltuielile cuconducerea si administrarea secŃiilor;- regia variabilă de producŃie, care constă in cheltuielile indirecte de producŃie, care variază in raport cu volumulproducŃiei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu consumul de materiale si forŃa de muncă.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE3.2.7. Prezentarea informaŃiilorSituaŃiile financiare trebuie să prezinte următoarele informaŃii referitoare la stocuri:politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru determinarea costului;valoarea contabilă totală a stocurilor si valoarea contabilă a categoriilor de stocuri, grupate intr-un mod adecvatentităŃii;valoarea contabilă a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabilă netă minus costurile de vanzare;valoarea stocurilor recunoscută ca o cheltuială din timpul perioadei;valoarea oricărei diminuări a valorii stocurilor recunoscută ca o cheltuială a perioadei;circumstanŃele sau evenimentele care au condus la stornarea unei diminuări a valorii stocurilor pană la nivelulvalorii realizabile nete;valoarea contabilă a stocurilor gajate in contul datoriilor.3.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANłELE3.3.1. DefiniŃii si clasificăriConturile de creanŃe reprezintă sume datorate de clienŃi pentru bunuri sau servicii oferite in cursul normal al operaŃiunilorde activitate.CreanŃele includ:- creanŃe comerciale, care sunt sume datorate de clienŃi pentru bunuri vandute sau servicii prestate in cursulnormal al activităŃii;- efectele comerciale de incasat, acceptări comerciale, instrumente ale terŃilor;- sume datorate de directori, acŃionari, angajaŃi sau companii afiliate.Efectele comerciale de incasat sunt obligaŃii formale evidenŃiate prin bilete la ordin. Efectele comerciale trebuie săindeplinească condiŃiile de formă si fond prevăzute de legislaŃia in vigoare, fără de care validitatea lor poate fi contestatăsau anulată. Efectele comerciale scontate neajunse la scadenŃă se inregistrează intr-un cont in afara bilanŃului si semenŃionează in notele explicative la situaŃiile financiare.CreanŃele in valută se inregistrează in contabilitate atat in lei, la cursul de schimb de la data efectuării operaŃiunilor,comunicat de Banca naŃională a Romaniei, cat si in valută. OperaŃiunile in valută trebuie inregistrate in momentulrecunoasterii iniŃiale in moneda de raportare (leu), aplicandu-se sumei in valută cursul de schimb dintre moneda deraportare si moneda străină, la data efectuării tranzacŃiei.Contabilitatea clienŃilor si a celorlalte creanŃe se Ńine pe categorii, precum si pe fiecare persoană fizică sau juridică. In acestsens, in contabilitatea analitică, clienŃii se grupează in clienŃi interni si clienŃi externi, iar in cadrul acestora, pe termene deincasare.Dacă valoarea brută a creanŃelor include dobanzi neincasate sau cheltuieli financiare, acestea trebuie deduse pentru a seobŃine valoarea netă care urmează a fi prezentată in bilanŃ.Deducerile trebuie făcute pentru valori ce se estimează că nu vor putea fi colectate, precum si pentru returnări estimate,reduceri si alte rabaturi acordate clienŃilor inainte de sau la data plăŃii.Refuzurile la plată ale clienŃilor, datorate calităŃii necorespunzătoare a bunurilor livrate, lucrărilor executate si serviciilorprestate sau din alte cauze obiective, acceptate, presupune anularea creanŃei sau diminuarea acesteia (in cazul refuzurilorparŃiale) prin stornarea formulei contabile, pe baza facturii de stornare.Reducerile de preŃ acordate clienŃilor (rabat, remiză, risturn) ulterior livrărilor, se inregistrează asemănător refuzurilor deplată, dar numai cu valoarea acestor reduceri si TVA colectată aferentă.Sconturile acordate clienŃilor, conform clauzelor contractuale, pentru achitarea facturilor inainte de termen, reprezintă pentruentitate o cheltuială financiară .CreanŃele incerte se inregistrează distinct in contabilitate.Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, precum si debitele provenite din pagube materiale, amenzile sipenalităŃile stabilite in baza unor hotărari ale instanŃelor judecătoresti si alte creanŃe faŃă de personalul entităŃii seinregistrează ca alte creanŃe in legătură cu personalul.SubvenŃiile de primit se inregistrează in contabilitate intr-un cont distinct.Contabilitatea decontărilor dintre entităŃile din cadrul grupului cuprinde operaŃiile care se inregistrează reciproc si in aceeasiperioadă de gestiune, atat in contabilitatea entităŃii debitoare, cat si a celei creditoare, precum si alte conturilecoparticipanŃilor referitoare la operaŃiunile efectuate in comun, in cazul asocierilor in participaŃie.

CreanŃele entităŃii faŃă de terŃi, alŃii decat personalul propriu si clienŃi, se inregistrează in conturile de debitori diversi.Cheltuielile plătite in avans vor fi debitate intr-un cont de cheltuieli in avans si trecute pe cheltuieli in perioada la care sereferă cheltuielile.

MANUAL DE POLITICI CONTABILEOperaŃiunile care nu pot fi inregistrate direct in conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, seinregistrează, provizoriu, intr-un cont distinct. Sumele inregistrate in acest conttrebuie clarificate de către entitate intr-untermen de cel mult trei luni de la data constatării.3.3.2. Evaluarea creanŃelorDiferenŃele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanŃelor in valută la cursuri diferite faŃă de cele la care au fostinregistrate iniŃial pe parcursul perioadei sau faŃă de cele la care au fost raportate in situaŃiile financiare anuale anterioaretrebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli in perioadain care apar.Atunci cand creanŃa in valută este decontată in decursul aceluiasi exerciŃiu financiar in care a survenit, intreaga diferenŃă decurs valutar este recunoscută in acel exerciŃiu. Atunci cand creanŃa in valută este decontată intr-un exerciŃiu financiarulterior, diferenŃa de curs valutar recunoscută in fiecare exerciŃiu financiar, care intervine pană la data decontării, sedetermină Ńinand seama de modificarea cursurilor de schimb survenită in cursul fiecărui exerciŃiu financiar. La finele fiecareiluni creantele in valuta se reevalueaza la cursul din ultima zi a lunii comunicat de BNR, diferentele reprezentand venituri saucheltuieli ale perioadei respective.Pentru creanŃele exprimate in lei, a căror decontare se face in funcŃie de cursul unei valute, eventualele diferenŃe favorabilesau nefavorabile care rezultă din evaluarea acestora se inregistreză la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.La fiecare dată a bilanŃului creanŃele exprimate in valută trebuie evaluate utilizand cursul de schimb comunicat de BNR sivalabil la data incheierii exerciŃiului financiar.La data bilanŃului creanŃele trebuie evaluate la valoarea realizabilă netă, respectiv pentru creanŃele incerte se inregistreazăajustări de valoare.Entitatea va aplica Metoda cronologică de estimare a creanŃelor, conform căreia este pregătită o analiză a creanŃelor la databilanŃului. Aceste conturi sunt ordonate după numărul de zile sau luni de la scadenŃă. Pe baza experienŃei anterioare aentităŃii sau pe baza altor statistici sau informaŃii disponibile, procentele de ajustare a valorii creanŃelor indoielnice suntaplicate fiecăreia din aceste sume agregate, procentele mai mari fiind aplicate conturilor mai vechi.3.3.3. Garantarea, cesionarea si factoringulEntitatea poate să modifica momentul fluxurilor de numerar rezultate din vanzări prin utilizarea creanŃelor sale dreptgaranŃie pentru imprumuturi sau prin vanzarea imediată a acestora.CreanŃe depuse drept garanŃieGarantarea este un angajament prin care creanŃele sunt utilizate drept colateral pentru imprumuturi.In general, creditorul are drepturi reduse de a inspecta registrele debitorului pentru a se asigura că aceste creanŃe există.ClienŃii ale căror creanŃe au fost date drept garanŃie nu sunt informaŃi despre acest eveniment, iar plăŃile lor sunt făcute incontinuare către beneficiarul iniŃial. CreanŃele date drept garanŃie oferă o garanŃie redusă creditorului, oferind asigurarea căexistă suficiente active care să genereze fluxuri de numerar, corespunzătoare din punct de vedere al momentului produceriisi al valorii, pentru a rambursa datoria.Singurul aspect contabil al garantării este cel referitor la prezentarea adecvată ainformaŃiilor. CreanŃele, care răman active ale entităŃii debitoare, apar in continuare drept active curente in situaŃiile salefinanciare, dar trebuie să fie identificate ca fiind date drept garanŃie in notele explicative la situaŃiile financiare anuale.In mod similar, datoria trebuie să fie identificată ca fiind garantată prin creanŃe.Cesionarea creanŃelorCesionarea creanŃelor este un transfer mai formal al activului către instituŃia de credit. Creditorul va intreprinde oinvestigaŃie a acelor creanŃe care sunt propuse pentru cesionare. ClienŃii nu stiu, de obicei,că le-a fost cesionată creanŃa sicontinuă să facă plăŃi entităŃii. In unele cazuri, angajamentul de cesionare solicită ca incasările să fie imediat livratecreditorului. Imprumutatul (entitatea) este totusi principalul debitor si este obligat să achite datoria la scadenŃă, indiferentdacă creanŃele sunt incasate sau nu, asa cum s-a anticipat.CreanŃele cesionate răman active ale entităŃii si sunt prezentate in continuare in situaŃiile sale financiare, cu prezentări aleinformaŃiilor corespunzătoare privind cesiunea.Factoring-ul creanŃelorFactoring-ul, in mod tradiŃional, implică vanzarea imediată a creanŃelor către o instituŃie financiară cunoscută drept factor.Aceste angajamente presupun (1) notificarea clientului că urmeze să inainteze plăŃile viitoare factorului si (2) transferulcreanŃelor fără clauză de recurs. Factorul isi asumă riscul imposibilităŃii de a colecta intreaga sumă. Deci, odată incheiat unacord de factoring, entitatea nu mai este implicată, cu excepŃia situaŃiei in care apare o returnare de mărfuri.In cazul factoring-ului cu clauză de recurs, atunci cand marfa este returnată debitorului (entităŃii), se face o inregistrare carecompensează creanŃa de la factor. La sfarsitul perioadei de valabilitate a privilegiului de returnare, orice reŃinere de garanŃierămasă va deveni eligibilă si plătibilă debitorului (entităŃii).

MANUAL DE POLITICI CONTABILE3.4. CASA SI CONTURI LA BĂNCIConturile la bănci cuprind:

Valorile de incasat (cecurile si efectele comerciale depuse la bănci)DisponibilităŃile in lei si valutăCecurile entităŃiiCreditele bancare pe termen scurtDobanzile aferente disponibilităŃilor si creditelor acordate de bănci in conturile curente.Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat postal, pe bază de documente prezentate entităŃii si neapărute incă inextrasele de cont, se inregistrează intr-un cont distinct.Conturile la bănci se dezvoltă analitic pe fiecare bancă.Dobanzile de incasat, aferente disponibilităŃilor aflate in conturi la bănci se inregistrează distinct faŃă de cele de plătit,aferente creditelor acordate de bănci in conturile curente, precum si cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.Dobanzile de plătit si de incasat, aferente exercitiului financiar in curs se inregistrează la cheltuilei finaciare sau veniturifinanciare, după caz.EvidenŃa disponibilităŃilor aflate in bănci, casierie si a miscării acestora, ca urmare a incasărilor si plăŃilor efectuate se Ńinedistinct in lei si valută.OperaŃiunile privind incasările si plăŃile in valută se evidenŃiază la cursul zilei comunicat de BNR.OperaŃiunile de vanzare – cumpărare de valută se inregistreză la cursul utilizat de banca comercială la care se efectueazălicitaŃia cu valută, fără ca acestea să genereze in contabilitate diferenŃe de curs valutar.La incheierea fiecarei luni, diferenŃele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităŃilor in valută si a altor valori detrezorerie (titluri de stat, acreditive, depozite pe termen scurt in valută) la cursul de schimb comunicat de BNR, in ultima zidin luna, se inregistrează in conturile de venituri sau cheltuieli, după caz.Sumele depuse la bănci si sumele in numerar, puse la dispoziŃia personalului sau a terŃilor, in vederea efectuării unor plăŃiin favoarea entităŃii se evidenŃiază in conturi distincte.In contul de viramente interne se inregistrează transferurile de disponibilităŃi bănesti intre conturile la bănci precum si intreconturile la bănci si casieria entităŃii.OperaŃiunile financiare in lei sau valută se efectuează cu respectarea regulamentelor de BNR si a altor reglementări emisein acest scop.3.5. INVESTIłII PE TERMEN SCURTInvestiŃiile pe termen scurt reprezintă obligaŃiunile emise si răscumpărate, obligaŃiunile achiziŃionate si alte valori mobiliareachiziŃionate in vederea realizării unui profit pe termen scurt.La intrarea in entitate, investiŃiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziŃie sau la valoarea stabilită potrivitcontractelor.La iesirea din gestiune a investiŃiilor pe termen scurt, acestea se evaluează aplicand metoda FIFO (primul intrat- primuliesit).Pentru deprecierea investiŃiilor pe termen scurt, se inregistrează, pe seama cheltuielilor, ajustări pentru pierdere de valoare.La sfarsitul fiecărui exerciŃiu financiar, ajustările pentru pierdere de valoare inregistrate anterior se reanalizează si sesuplimentează, se diminuează sau se anulează, după caz.La iesirea din entitate a investiŃiilor pe termen scurt, eventualele ajustări pentru pierderi de valoare se anulează.CAPITOLUL IV. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN SCURT4.1. DefiniŃii, clasificăriDatorie. O obligaŃie prezentă a entităŃii raportoare care derivă din evenimentele din trecut si a cărei compensare sepreconizează să rezulte dintr-o iesire din entitate a unor resurse care reprezintă beneficii economice.Datoriile reprezintă angajamente financiare ale debitorilor cu privire la sume de bani sau bunuri cuvenite creditorilor sireprezintă surse atrase de unitatea patrimonială la finanŃarea activităŃii de exploatare a acesteia.O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt, denumită si datorie curentă atunci cand:a) se asteaptă să fie decontată in cursul normal al ciclului de exploatare al entităŃii,saub) este exigibilă in termen de 12 luni de la data bilanŃului.

MANUAL DE POLITICI CONTABILEToate celelate datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.Datoriile sunt elemente patrimoniale de pasiv care se constituie la apariŃia lor si se lichidează la plata lor.Datoriile sunt clasificate după mai multe criterii:1. După natura operaŃiilor care le generează:- datorii comerciale;- datorii financiare;- datorii fiscale;- datorii salariale si sociale;- alte datorii.2. După obiectul datoriilor:- datorii faŃă de furnizori;- datorii faŃă de clienŃi pentru avansurile primite de la acestia;

- datorii faŃă de buget;- datorii din efecte de comerŃ;- datorii faŃă de salariaŃi;- datorii faŃă de asigurările si protecŃia socială;- datorii faŃă de acŃionari;- datorii faŃă de entităŃi afiliate;- alte datorii.Prin specificul lor, datoriile sunt reprezentate de o multitudine de persoane juridice sau fizice, a căror urmărire individuală serealizează prin organizarea contabilităŃii analitice. Spre deosebire de activele circulante materiale, activele circulante denatura creanŃelor, ca si pasivele de natura datoriilor, se urmăresc in desfăsurarea lor analitică numai valoric. In condiŃiileinformatizării activităŃilor contabile, pentru evidenŃa analitică a datoriilor se pot utiliza diverse situaŃii, realizate cu ajutorulsistemelor informatice.In contabilitatea furnizorilor se inregistrează operaŃiunile privind cumpărările, respectiv achiziŃiile de mărfuri si produse, delucrări si servicii, precum si alte operaŃiuni similare efectuate.Avansurile primite de la clienŃi se inregistrează in conturi distincte.OperaŃiunile privind cumpărările pe baza efectelor comerciale se inregistrează in contabilitate in conturile corespunzătoarede efecte de plătit.Efectele comerciale scontate neajunse la scadenŃă se inregistrează extrabilanŃier si se menŃionează in notele explicative lasituaŃiile financiare.Contabilitatea furnizorilor si a celorlalte datorii se Ńine pe categorii, precum si pe fiecare persoană fizică sau juridică. In acestsens, in contabilitatea analitică, furnizorii se grupează pe categoriile interni si externi, iar in cadrul acestora pe termene deplată.Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii,indemnizaŃiile pentru concediile de odihnă, precum si cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul desalarii si alte drepturi in bani si/sau in natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată.Se inregistrează distinct alte drepturi si avantaje care, potrivit legislaŃiei in vigoare, nu se suportă din fondul de salarii ,precum si alte drepturi acordate potrivit legii.Drepturile de personal neridicate in termenul legal se inregistrează intr-un cont distinct, pe persoaneSumele datorate si neachitate personalului, aferente exerciŃiului in curs, se inregistrează ca alte datorii in legătură cupersonalul.ReŃinerile din salariul personalului pentru cumpărări cu plata in rate, chirii sau alte obligaŃii ale salariaŃilor, datorate terŃilor,se efectuează numai in baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaŃii contractuale.Contabilitatea decontărilor privind contribuŃiile sociale cuprinde obligaŃiile pentru contribuŃia la asigurări sociale, somaj si laasigurările de sănătate.In cadrul decontărilor cu bugetul si fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit,taxa pe valoarea adăugată,impozitul pe veniturile de natura salariilor, alte impozite, taxe si vărsăminte asimilate datorate bugetului de stat saubugetelor locale.Contabilitatea decontărilor intre entităŃile din cadrul grupului si cu acŃionarii/asociaŃii cuprinde operaŃiile care seinregistrează reciproc si in aceeasi perioadă de gestiune, atat in contabilitatea entităŃii debitoare, cat si a celei creditoare,precum si decontările cu acŃionarii/asociaŃii privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontări cuacŃionarii/asociaŃii si conturile coparticipanŃilor referitoare la operaŃiunile efectuate in cazul asocierilor in participaŃiune.Dividendele repartizate acŃionarilor/asociaŃilor, propuse sau declarate după data bilanŃului nu trebuie recunoscute ca datoriela data bilanŃului.

MANUAL DE POLITICI CONTABILESumele depuse sau lăsate temporar la dispoziŃia entităŃii de către acŃionari/asociaŃi, precum si dobanzile aferente seinregistrează distinct in contabilitate.Datoriile entităŃii faŃă de alŃi terŃi se inregistrează in conturile de creditori diversi.In notele explicative se menŃionează sumele datorate de entitate care devin exigibile intr-o perioadă mai mare de cinci ani,precum si valoarea totală a datoriilor entităŃii acoperite cu garanŃii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii si formeigaranŃiilor. Aceste informaŃii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanŃier de natura datoriilor, potrivit formatuluide bilanŃ.4.2. EvaluareEvaluarea datoriilor se face la valoarea nominală inscrisă in documentele care consemnează apariŃia lor.DiferenŃele de curs valutar care apar cu ocazia decontării datoriilor in valută la cursuri diferite faŃă de cele la care au fostinregistrate iniŃial pe parcursul perioadei sau faŃă de cele la care au fost raportate in situaŃiile financiare anuale anterioaretrebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli in perioada in care apar.Atunci cand datoria in valută este decontată intr-un exerciŃiu financiar ulterior, diferenŃa de curs valutar recunoscută infiecare exerciŃiu financiar, care intervine pană la data decontării, se determină Ńinand seama de modificarea cursurilor deschimb survenită in cursul fiecărui exerciŃiu financiar.La finele fiecarei luni datoriile in valute sunt reevaluate la cursul din ultima zi a lunii ,comunicat de Banca Nationala.

Diferentele de curs rezultate se inregistreaza ca venituri sau cheltuieli ale lunii .Pentru datoriile exprimate in lei, a căror decontare se face in funcŃie de cursul unei valute, eventualele diferenŃe favorabilesau nefavorabile care rezultă din evaluarea acestora se inregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.La fiecare dată a bilanŃului datoriile exprimate in valută trebuie evaluate utilizand cursul de schimb comunicat de BNR sivalabil la data incheierii exerciŃiului financiar.CAPITOLUL V. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG5.1. DefiniŃii, clasificăriDatoriile pe termen lung reprezintă sacrificii viitoare de beneficii economice care trebuie plătite pe o perioadă mai mare deun an sau de un ciclu economic. Datoria pe termen lung include imprumuturi din emisiuni de obligaŃiuni si prime derambursare a acestora, credite bancare pe termen mediu si lung, obligaŃii din contractele de leasing, sume datorateentităŃilor afiliate si entităŃilor cu care compania este legată prin interese de participare, alte imprumuturi si datorii asimilatesi dobanzile aferente acestora, pensii si obligaŃii amanate din planurile de contribuŃii, impozit pe profit amanat.Imprumuturile din emisiunile de obligaŃiuni reprezintă contravaloarea obligaŃiunilor emise potrivit legii. In cadrul acestora,trebuie evidenŃiate distinct imprumuturile din emisiuni de obligaŃiuni convertibile.Datoriile privind concesiunile si alte datorii similare se referă la bunurile preluate cu acest titlu de către entitatea primitoare,potrivit contractelor incheiate. La sfarsitul perioadei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaŃie incare are loc anularea datoriilor corespunzătoare privind concesiunea.Entitatea trebuie să menŃină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobandă in această categorie, chiar siatunci cand acestea sunt exigibile in 12 luni de la data bilanŃului dacă:termenul iniŃial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni;există un acord de refinanŃare sau de reesalonare a plăŃilor, care este incheiat inainte de data bilanŃului.5.2. EvaluareEvaluarea datoriilor se face la valoarea nominală inscrisă in documentele care consemnează apariŃia lor.DiferenŃele de curs valutar care apar cu ocazia decontării datoriilor in valută la cursuri diferite faŃă de cele la care au fostinregistrate iniŃial pe parcursul perioadei sau faŃă de cele la care au fost raportate in situaŃiile financiare anuale anterioaretrebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli in perioada in care apar.Atunci cand datoria in valută este decontată intr-un exerciŃiu financiar ulterior, diferenŃa de curs valutar recunoscută infiecare exerciŃiu financiar, care intervine pană la data decontării, se determină Ńinand seama de modificarea cursurilor deschimb survenită in cursul fiecărui exerciŃiu financiar.Pentru datorile exprimate in lei, a căror decontare se face in funcŃie de cursul unei valute, eventualele diferenŃe favorabilesau nefavorabile care rezultă din evaluarea acestora se inregistreză la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.La fiecare dată a bilanŃului precum si la finele fiecarei luni datoriile exprimate in valută trebuie evaluate utilizand cursul deschimb comunicat de BNR si valabil la finele fiecarei luni sau la data incheierii exerciŃiului financiar.

MANUAL DE POLITICI CONTABILECAPITOLUL VI. POLITICI CONTABILE PRIVIND PROVIZIOANELE6.1. DefiniŃii, concepte-cheieIn vederea inŃelegerii politicilor contabile privind stocurile, trebuie avute in vedere următoarele concepte-cheie:Provizion. Datorie cu moment de apariŃie sau valoare incerte. Provizioanele se pot distinge de alte datorii cum ar fifurnizorii si angajamentele pentru că există o incertitudine asupra momentului sau valorii cheltuielilor viitoare necesarepentru stingerea obligaŃiei.Datorie. O obligaŃie prezentă a entităŃii care rezultă din evenimente trecute, a cărei stingere se asteaptă să dea nastereunei iesiri de resurse incorporatoare de beneficii economice din entitate.Eveniment angajat. Evenimentul care generează o obligaŃie legală sau implicită, astfel incat entitatea trebuie să onorezeobligaŃia respectivă.ObligaŃie legală. ObligaŃia care rezultă dintr-un contract din legislaŃie sau din alt efect al legii.ObligaŃie constructivă. Apare doar cand ambele condiŃii de mai jos sunt indeplinite:entitatea a precizat către terŃe părŃi, cutumiar, prin intermediul unor politici publicate sau al unei declaraŃiicurente suficient de precise, că va accepta anumite responsabilităŃi.ca rezultat, entitatea a indus o asteptare validă, in randul acelor terŃe părŃi, ca-si va indeplini aceleresponsabilităŃi.Contract oneros. Acel contract in care costurile inerente pentru indeplinirea obligaŃiilor contractuale depăsesc beneficiileeconomice ce se asteaptă a fi obŃinute in baza lui.Restructurare. Un program elaborat si controlat de conducere care modifică, in mod semnificativ, fie obiectul de activitate,fie maniera de desfăsurare a activităŃii.Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă.6.2. RecunoastereUn provizion trebuie recunoscut doar atunci cand:entitatea are o obligaŃie prezentă (legală sau constructivă) ca rezultat al unui eveniment anterior (evenimentobligativ),

este probabil necesară o iesire de resurse incorporatoare de beneficii economice pentru stingerea obligaŃiei, sipoate fi făcută o estimare rezonabilă a valorii obligaŃiei.Un eveniment trecut se consideră că dă nastere unei obligaŃii prezente dacă este o probabilitate mai mare de 50% să existeo obligaŃie prezentă la data bilanŃului, adica probabilitatea ca obligaŃia să apară este mai mare decat probabilitatea ca ea sănu apară.Provizioanele nu pot depăsi ca valoare sumele care sunt necesare stingerii obligaŃiei curente la data bilanŃului.Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.Se vor recunoaste ca provizioane doar acele obligaŃii generate de evenimente anterioare care sunt independente deacŃiunile viitoare ale entităŃii.ObligaŃia prezentă in baza unui contract oneros trebuie recunoscută si evaluată ca provizion.Provizionele se constituie pentru elemente cum sunt:litigii, amenzi si penalităŃi, despăgubiri, daune si alte datorii incerte;cheltuielile legate de activitatea de service in perioada de garanŃie si alte cheltuieli privind garanŃia aordatăclienŃilor;acŃiuni de restructurare ;pensii si obligaŃii similare;impozite;alte provizioane.Contabilitatea provizioanelor se Ńine pe feluri, in funcŃie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.Provizionul pentru restructurare este recunoscut atunci cand sunt indeplinite condiŃiile normale de recunoastere a acestuia,respectiv in următoarele condiŃii :vanzarea sau incetarea activităŃii unei părŃi a afacerii ;inchiderea unor sedii ale entităŃii;modificări in structura conducerii;reorganizări fundamentale care au un effect semnificativ in activitatea entităŃii.Provizionul pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, in condiŃiile in caresumele respective nu apar reflectate ca datorie in relaŃia cu bugetul de stat.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE6.3. EstimareProvizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile si cheltuielile estimate. Pentru stabilirea existenŃei unei obligaŃiicurente la data bilanŃului, trebuie luate in considerare toate informaŃiile disponibile.Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să fie cea mai bună estimare la data bilanŃului a costurilor necesare stingeriiobligaŃiei curente. Acolo unde efectul valorii in timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezintă valoareaactualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaŃiei.Castigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate in considerare in evaluarea unui provizion.Daca se estimează că o parte sau toate cheltuilile legate de un provizion vor fi rambursate de o terŃă parte, rambursareatrebuie recunoscută numai in momentul in care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activseparat.Provizioanele trebuie revăzute la fiecare dată a bilanŃului si ajustate astfel incat să reflecte cea mai bună estimare curentă.In cazul in care, pentru stingerea unei obligaŃii, nu mai este probabilă o iesire de resurse, provizionul trebuie anulat prinreluare la venituri.Provizionul va fi utilizat numai in scopul pentru care a fost constituit iniŃial.6.4. Prezentare si descriereIn situaŃiile financiare se prezintă următoarele informaŃii referitoare la provizioane,:o reconciliere, detaliată pe elemente, a valorii contabile la inceputul si sfarsitul perioadei contabile, inclusivemajorările si diminuările in cursul exerciŃiului financiar; comparativele nu sunt necesare;o scurtă descriere a naturii obligaŃiei si momentul estimat al iesirilor de beneficii economice rezultate;o precizare privind incertitudinile asupra valorii sau momentului apariŃiei iesirilor respective;valoarea rambursărilor anticipate, specificand valoarea activelor recunoscute pentru rambursările respective.CAPITOLUL VII. POLITICI CONTABILE PRIVIND SUBVENłIILE7.1. DefiniŃii si concepte-cheieSubvenŃiile reprezintă asistenŃă acordată de autorităŃile publice sub forma unor transferuri de resurse către o intreprinderein scopul:finanŃării unor investiŃii care se concretizează in cumpărarea, construirea sau achiziŃionarea unor active cu ciclulung de fabricaŃie:finanŃării unor activităŃi pe termen lung; saufinanŃării unor cheltuieli de natura investiŃiilor.Guvernul – se referă la guvernul propriu-zis, la agenŃiile guvernamentale si la alte instituŃii similare, locale, naŃionale sauinternaŃionale.

AsistenŃa guvernamentală – reprezintă acŃiunile intreprinse de guvern cu scopul de a acorda beneficii economicespecifice unei entităŃi sau unei categorii de entităŃi care indeplinesc anumite criterii.SubvenŃiile guvernamentale – reprezintă asistenŃa acordată de guvern sub forma unor transferuri de resurse către oentitate in schimbul respectării, in trecut sau in viitor, a anumitor condiŃii referitoare la activitatea de exploatare a acesteientităŃi.SubvenŃiile aferente activelor – reprezintă subvenŃii guvernamentale pentru acordarea cărora principala condiŃie este caentitatea beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziŃioneze in alt mod active imobilizate. De asemenea, potexista si condiŃii secundare care restricŃionează tipul sau amplasarea activelor sau perioadele in care acestea urmează a fiachiziŃionate sau deŃinute.SubvenŃiile aferente veniturilor – cuprind toate subvenŃiile guvernamentale diferite de cele pentru active.Împrumuturile nerambursabile – sunt imprumuturi al căror creditor se angajează să dispenseze debitorul de rambursareaacestora, dacă se indeplinesc anumite condiŃii prestabilite.Valoarea justă – reprezintă suma pentru care un activ poate fi tranzacŃionat intre un cumpărător interesat si in cunostinŃăde cauză si un vanzător interesat si in cunostinŃă de cauză, in cadrul unei tranzacŃii desfăsurate in condiŃii obiective.In categoria subvenŃiilor se disting două tipuri, si anume:1. SubvenŃii aferente activelor (subvenŃii pentru investiŃii)2. SubvenŃii aferente veniturilor.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE7.2. SubvenŃii aferente activelorSubvenŃiile guvernamentale, inclusiv subvenŃiile nemonetare la valoarea justă, nu se recunosc pană cand nu existăsuficientă siguranŃă că:entitatea va respecta condiŃiile atasate acordării lor; si căsubvenŃiile vor fi primite.SubvenŃiile vor fi recunoscute, pe o bază sistematică, drept venit pe perioadele corespunzătoare cheltuielilor aferente pecare aceste subvenŃii urmează a le compensa.SubvenŃiile nu trebuie inregistrate direct in conturile de capital si rezerve.SubvenŃiile pentru active, inclusiv subvenŃiile nemonetare la valoarea justă, se inregistrează in contabilitate ca subvenŃiipentru investiŃii si se recunosc in bilanŃ ca venit amanat.Venitul amanat se inregistrează in contul de profit si pierdere pe măsura inregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau lacasarea ori cedarea activelor.Restituirea unei subvenŃii referitoare la un activ se inregistrează prin reducerea soldului venitului amanat cu sumarambursabilă.7.3. SubvenŃii aferente veniturilorO subvenŃie care urmează a fi primită drept compensaŃie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate in cursul exerciŃiului(eliminarea efectelor unor calamităŃi), fără a exista costuri viitoare aferente, se recunoaste ca venit in perioada in caredevine creanŃă, fiind inregistrată in venituri din subvenŃii de exploatare.Restituirea unei subvenŃii aferente veniturilor se efectuează prin reducerea veniturilor amanate, dacă există, sau pe seamacheltuielilor.CAPITOLUL VIII. POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALUL SI REZERVELECapitalul si rezervele (capitalurile proprii) reprezintă dreptul acŃionarilor asupra activelor entităŃii, după deducerea tuturordatorilor.Capitalurile proprii cuprind:aporturile de capitalprimele de capitalrezervelerezultatul reportatrezultatul exerciŃiului financiar.8.1.CAPITALCapitalul este reprezentat de capitalul social al entităŃii.Capitalul social subscris si vărsat se inregistrează distinct in contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridicesi a documentelor jusrificatie privind vărsămintele de capital.Referitor la capitalul entităŃii se oferă următoarele informaŃii:a) dacă entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris,b) dacă conform actului de infiinŃare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum sivaloarea capitalului subscris in momentul infiinŃării entităŃii si in momentul oricărei modificări incontabilitatea analitică a capitalului social se Ńine pe acŃIonari sau asociaŃi, cuprinzind numărul si in momentul .oricăreimodificări a capitalului autorizatc) numărul si valoarea acŃiunilor subscrise in cursul exerciŃiului financiar in limitele unui capitalautorizat.In inŃelesulprezentelor reglementări, prin capital autorizat se inŃelege suma maximă a capitalului subscris potrivit statutului sau

adunării generaled) dacă există mai multe clase de acŃiuni sau părŃi sociale, numărul si valoarea nominală pentru fiecare clasă.Principalele operaŃiuni care se inregistrează in contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt subscrierea si emisiuneade noi acŃiuni, incorporarea rezervelor si alte operaŃiuni potrivit legii.In notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului pe destinaŃii astfel:e) sumele repartizate la rezervef) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenŃig) dividendeh) alte repartizăriOperaŃiunile care se inregistrează in contabilitate cu privire la micsorarea capitalului sunt, in principal, următoarele :

MANUAL DE POLITICI CONTABILEreducerea numărului de acŃiuni sau părŃi sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retrageriiunor acŃionari sau asociaŃi;răscumpărarea acŃiunilor;acoperirea pierderilor contabile din anii precedenŃi;alte operaŃiuni, potrivit legii.AcŃiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate in bilanŃ ca o corecŃie a capitalului propriu.Primele legate decapital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune si valoareanominală a acŃiunilor sau a părŃilor sociale.Conturile corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai soldpozitiv.In cazul in care capitalul social cuprinde si acŃiuni răscumpărabile, se furnizează următoarele informaŃii:a) data cea mai apropiată si data limită la care entitatea poate răscumpăra respectivele acŃiunib) dacă acele acŃiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea entităŃilor sau aacŃionarilorc) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare si, in caz afirmativ, care este valoarea acesteia.8.2. REZERVE DIN REEVALUAREPlusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale trebuie reflectat in debitul sau creditul contului “ Rezervedin reevaluare “după caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizărilor corporale.Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai in limita soldului creditor existent si numai in condiŃiileprezentate la capitolul „Active imobilizate”.Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibill.8.3. ALTE REZERVEContabilitatea rezervelor se Ńine pe categorii de rezerve:-rezerve legale;-rezerve statutare sau contractuale;-alte rezerve ;Rezervele legale se constituie anual din profitul entităŃii, in limitele si cotele prevăzute de lege.Acestea pot fi utilizate numai in condiŃiile prevăzute de lege;Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entităŃii, conform prevederilor din actul constitutival acesteia.Alte rezerve pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau in alte scopuri,potrivit hotărarii adunării generale a acŃionarilor sau asociaŃilor, cu respectarea prevederilor legale.CAPITOLUL IX. POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELI, REZULTAT9.1. VENITURI9.1.1. DefiniŃii, clasificăriVeniturile reprezintă cresteri de avantaje economice, intervenite in cursul exerciŃiului, care au generat o majorare acapitalurilor proprii sub alte forme decit cele care exprimă aporturi noi ale proprietarilor intreprinderii. In categoria veniturilorse includ atat sumele incasate sau de incasat in nume propriu de către entitate din activităŃile curente, cat si castigurile dinorice sursă.ActivităŃile curente sunt orice activităŃi desfăsurate de entitate, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum siactivităŃile conexe acestora.Castigurile reprezintă cresteri ale beneficiilor economice ce pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nudiferă ca natură de veniturile din această activitate.Sumele colectate de entitate in numele unor terŃe părŃi, inclusiv in cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintăvenit din activitatea curentă. In această situaŃie, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanelecuvenite.Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacŃie este determinată prin acordul incheiat intre vanzătorul sicumpărătorul/utilizatorul activului, Ńinand cont de suma oricăror reduceri comerciale.Veniturile se clasifică astfel:

- Venituri din exploatare ;- Venituri financiare ;- Venituri extraordinare.

MANUAL DE POLITICI CONTABILEVeniturile din exploatare cuprind :a) Venituri din vanzarea de produse si mărfuri, executări de lucrări si prestări de servicii ;b) Venituri din variaŃia stocurilor, reprezentand variaŃia in plus (crestere) sau in minus (reducere) dintrevaloarea la cost de producŃie efectiv a stocurilor de produse si producŃie in curs la sfarsitul perioadei sivaloarea stocurilor iniŃiale ale produselor si producŃiei in curs, neluand in calcul ajustările pentrudepreciereinregistrateSc) Venituri din producŃia de imobilizări, reprezentand costul lucrărilor si cheltuielilor efectuate de entitatepentru nevoi proprii, care generează active imobilizate corporale si necorporale ;d) Venituri din subvenŃii de exploatare, reprezentand subvenŃiile pentru acoperirea diferenŃelor de preŃ sipentru acoperirea pierderilor, precum si alte subvenŃii de care beneficiază entitatea ;e) Alte venituri din exploatarea curentă (ex. venituri din recuperarea creanŃelor).VariaŃia stocurilor de produse finite si in curs de execuŃie pe parcursul perioadei repreyintă corecŃia cheltuielilor de producŃiesi reflectă fie faptul că producŃia a majorat nivelul stocurilor, fie faptul că vanzările au redus nivelul stocurilor.Veniturile din producŃia stocată se inscriu in contul de profit si pierdere, alături de celelalte venituri, cu semnul plus (soldcreditor) sau cu semnul minus (sold debitor).Veniturile financiare cuprind :1. venituri din imobilizări financiare ;2. venituri din investiŃii pe termen scurt ;3. venituri din creanŃe imobilizate ;4. venituri din investiŃii financiare cedate ;5. venituri din diferenŃe de curs valutar ;6. venituri din dobanzi ;7. venituri din sconturi primite in urma unor reduceri financiare ;8. alte venituri financiare.9.1.2. Recunoasterea veniturilorCriteriile generale de recunoastere a veniturilor sunt următoarele:o este probabil ca entitatea să beneficieze de avantaje economice dinoperaŃia realizată;o marimea veniturilor să poată fi măsurată cu fiabilitate.Venituri din vânzări de bunuriIn contabilitate, veniturile din vanzări de bunuri se inregistrează in momentul predării bunurilor către cumpărător, al livrăriilor pe baza facturii sau in alte condiŃii prevăzute in contract, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilorrespective, către clienŃi.Veniturile din vanzarea bunurilor se recunosc in momentul in care sunt indeplinite următoarele condiŃii:a) entitatea a transferat la cumpărător principalele riscuri si avantaje inerente proprietăŃiib) entitatea nu conservă nici participarea la gestiune si nici controlul efectiv al bunurilor cedate;c) costurile angajate sau de angajat, ce vizează operaŃia, pot să fie măsurate in mod fiabil.In general, transferul riscurilor si avantajelor legate de proprietate coincide cu transferul dreptului de proprietate(livrarea).Totusi, acest transfer poate să fie decalat in timp, in special in următoarele cazuri:vanzătorul rămane obligat din cauza unei execuŃii nesatisfăcătoare, neacoperită prin clauze privindgaranŃia;realizarea veniturilor din vanzarea bunurilor este subordonată revanzării acesteia de către cumpărător;bunurile sunt livrate sub rezerva instalării lor, această din urmă operaŃie repreyentand o parteimportantă a contractului, insă nesatisfăcută de vanzător;cumpărătorul are dreptul să anuleze cumpărarea pentru un motiv precizat in contractul de vanzare,probalitatea de returnare a bunurilor la vanzător fiind incertă.In toate aceste cazuri, tranzacŃia nu constituie o vanzare si nu este constatat nici un venit.Venituri din prestarea de serviciiPentru inregistrarea in contabilitate, trebuie să poată fi măsurat gradul de avansare de manieră fiabilă.Prestările de servicii implică, in general, executarea de către entitate a unei sarcini convenite contractual ,intr-o perioadă detimp prestabilită. Serviciile pot să fie prestate intr-un singur exerciŃiu sau pe parcursul mai multor exerciŃii.Atunci cand rezultatul unei tranzacŃii ce implică prestarea de servicii poate fi estimat in mod fiabil, venitul asociat tranzacŃieitrebuie să fie recunoscut in funcŃie de gradul de execuŃie a contractului, la data incheierii acestuia.

MANUAL DE POLITICI CONTABILERezultatul unei tranzacŃii poate să fie estimat fiabil atunci cand sunt indeplinite următoarele condiŃii:

suma veniturilor poate fi estimată fiabil;este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacŃiei să intre in intreprindere;stadiul de execuŃie al contractului, la data bilanŃului, poate să fie evaluat cu fiabilitate;costurile apărute pe parcursul contractului pot fi evaluate in mod fiabil.Venituri din dobânzi, redevenŃe si dividendea) Dobânzile se recunosc periodic, in mod proporŃional, pe măsura generării venitului respectiv, pe baza contabilităŃii deangajamente; acestea sunt contabilizate in funcŃie de timpul scurs si pe baza randamentului efectiv al activului;b) RedevenŃele se recunosc pe baza contractelor de angajamente, pe măsura ce sunt achiziŃionate, conform contractului.c) Dividendele se recunosc atunci cand este stabilit dreptul acŃionarului de a incasa (de a percepe) suma respectivă.Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare seevidenŃiază distinct in funcŃie de natura acestora.Diminuarea sau anularea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueazăprin inregistrarea la venituri, in cazul in care nu se mai justifică menŃinerea acestora , sau in momentul in care are locrealizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă.9.1.3. Evaluarea veniturilorVeniturile trebuie să fie evaluate la valoarea justă a elementelor primite sau de primit in contrapartidă, după deducereareducerilor comerciale. Determinarea venitului este usurată atunci cand contrapartida se prezintă sub formă de lichidităŃisau echivalente de lichidităŃi.Venitul din vanzare este contabilizat la nivelul valorii exigibile la scadenŃă, iar scontul de decontare este considerat devanzător o cheltuială financiară.9.2. CHELTUIELICheltuielile entităŃii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:- consumuri de stocuri;- lucrări executate si servicii prestate de care beneficiază entitatea;- cheltuieli cu personalul;- executarea unor obligaŃii legale sau contractuale.Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice si pot rezulta sau nu ca urmare a desfăsurării activităŃii curente aentităŃii . Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.In cadrul cheltuielilor exerciŃiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizările si ajustările pentrudepreciere sau pierdere de valoare reflectate.Contabilitatea cheltuielilor se Ńine pe feluri de cheltuieli, astfel:a) cheltuieli de exploatare;b) cheltuieli financiare;c) cheltuieli extraordinare.Cheltuielile de exploatare cuprind:cheltuielile cu materiile prime si materialele consumabile; costul de achiziŃie al obiectelor de inventar consumate;costul de achiziŃie al materialelor nestocate, imputate direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei si apeiconsumate; costul mărfurilor vandute si al ambalajelor;cheltuielile cu lucrările si serviciile executate de terŃi, redevenŃe, locaŃii de gestiune si chirii; prime de asigurare;studii si cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terŃi; comisioane si onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă sipublicitate; transportul de bunuri si personal; deplasări, detasări si transferări; cheltuieli postale si taxe detelecomunicaŃii, cheltuieli cu servicii bancare si altele;cheltuieli cu personalul (salarii, asigurările si protecŃia socială si alte cheltuieli cu personalul, suportate deentitate);cheltuieli cu provizioanele, amortizările si ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare;cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite, calculate potrivit legii;alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanŃe si debitori diversi; despăgubiri, amenzi si penalităŃi; donaŃii si altecheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate si alte operaŃii de capital).Cheltuielile financiare cuprind:pierderi din creanŃe legate de participaŃii;

MANUAL DE POLITICI CONTABILEcheltuieli privind investiŃiile financiare cedate;diferenŃele nefavorabile de curs valutar;dobanzile privind exerciŃiul financiar in curs;sconturile acordate clienŃilor;pierderi din creanŃe de natură financiară.Cheltuielile extraordinare se referă la calamităŃi naturale si alte evenimente extraordinare.9.3. REZULTATRezultatul financiar (profit sau pierdere) se stabileste cumulat de la inceputul exerciŃiului financiar. Rezultatul definitiv al

exerciŃiului financiar se stabileste la inchiderea acestuia si este reprezentat de soldul final al contului de profit si pierdere.Repartizare profitului se inregistrează in contabilitate pe destinaŃii, după aprobarea situaŃiilor financiare anuale.Repartizarea profitului se face in conformitate cu prevederile legale in vigoare.Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciŃiului financiar si cel reportat, din rezerve si capital social, potrivithotărarii adunării generale a asociaŃilor sau acŃionarilor, cu respectarea prevederilor legale.CAPITOLUL X. POLITICI CONTABILE PRIVIND PĂRłILE AFILIATE10.1. DefiniŃii, concepte-cheieO parte este afiliată unei entităŃi dacă:a) direct sau indirect, prin unul sau mai mulŃi intermediari, partea:- controlează, este controlată de sau se află sub controlul comun al entităŃii (aceasta include socităŃilemamă,filialele sau filialele membre);- are un interes intr-o entitate care ii oferă influenŃă semnificativă asupra entităŃii respective, sau- deŃine controlul comun asupra entităŃii.b) partea reprezintă o entitate asociatăa entităŃii;c) partea reprezintă o asociere in participaŃie in care entitatea reprezintă un asociat;d) partea reprezintă un membru al personalului cheie din conducere al entităŃii sau al societăŃii mamă;e) partea reprezintă un membru apropiat al familiei persoanei menŃionate la punctul a) sau d);f) partea reprezintă o entitate care este controlată, controlată in comun sau influenŃată semnificativ sau pentru careputerea semnificativă de vot intr-o asemenea entitate este dată, direct sau indirect, de orice persoană menŃionatăla punctul d) sau e).Nu sunt in mod necesar părŃi afiliate:două entităŃi doar pentru că au director sau un alt membru al personalului - cheie din conducere in comun, inpofida punctelor d) si f) ale definiŃieidouă entităŃi asociate doar pentru că exercită controlul in comun asupra unei asocieri in participaŃiefinanŃatorii, sindicatele, serviciile publice, departamentele si agenŃiile guvernamentaledoar in virtutea relaŃiilor obisnuite pe care le au cu o entitate (desi acestea pot să afecteze libertatea de acŃiune a entităŃiisau să participe la luarea deciziilor entităŃii).un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea desfăsoară un volumsemnificativ de activitate, numai in virtutea dependenŃei economice rezultate.In vederea inŃelegerii politicilor contabile privind părŃile afiliate trebuie avute in vedere următoarele concepte- cheie:Control. O entitate este considerată a avea posibilitatea de a controla o altă entitate, dacă are puterea de a guvernapoliticile financiare si operaŃionale ale celeilalte entităŃi in asa fel incat să obŃină beneficii din activităŃile acesteia.Control comun. O entitate este considerată a avea control in comun cu o altă entitate dacă acestea convin prin contract săimpartă asupra unei activităŃi economice.Personal - cheie de conducere. Acele persoane din entitate care au autoritatea si responsabilitatea de a planifica,conduce si controla activităŃile entităŃii care raportează.TranzacŃii cu societăŃile afiliate. Tranzactiile cu părŃile afiliate sunt afaceri intre părŃi afiliate care implică un transfer deresurse sau obligaŃii intre acestea, indiferent dacă se percepe sau nu un preŃ pentru tranzacŃii.InfluenŃă semnificativă. O entitate este considerată a avea capacitatea de a exercita o influienŃă semnificativă asupra uneialte entităŃi, dacă aceasta participă, si nu controlează, la luarea de decizii de politică financiară si nu controlează, la luareade decizii de politică financiară si operaŃională ale acelei entităŃi.ExistenŃa capacităŃii de a exercita o influenŃă semnificativă poate fi evidenŃiată in unul sau mai multe din următoarelemoduri:

MANUAL DE POLITICI CONTABILEprin prezenŃa in Consiliul director al celeilalte entităŃi ;prin incheierea unor tranzacŃii semnificative intra - companii intre cele două entităŃi ;prin interschimbarea personalului personalului de conducere intre două entităŃi ;prin dependenŃa de o altă entitate pentru informaŃii tehnice.10.2. Necesitatea prezentării informaŃiilor referitoare la tranzacŃiile cu părŃile afiliateRelaŃiile dintre societăŃile afiliate pot avea impact asupra pozitŃiei financiare si a rezultatelor operaŃionale ale entităŃiideoarece:părŃile afiliate pot incheia anumite tranzacŃii intre ele, pe care societăŃile neafiliate ar putea să nu dorească in modnormal să le incheie ;sumele percepute din tranzacŃiile dintre societăŃile afiliate pot să nu fie comparabile cu sumele percepute pentrutranzacŃiile similare intre societăŃile neafiliate;simpla existenŃă a relaŃiei poate uneori fi suficientă pentru a afecta tranzacŃiile entităŃii cu alte părŃi (neafiliate).(Exemplu: o entitate poate inceta achiziŃia de la furnizorul său principal la momentul achiziŃionării unei filiale careeste un competitor al fostului său furnizor principal).

tranzacŃiile dintre entităŃi nu ar fi avut loc dacă relaŃia dintre societăŃile afiliate nu ar fi existat. (Exemplu: o entitateisi vinde intreaga producŃie unui asociat la cost. Ar fi putut să nu supravieŃuiască dacă nu ar fi existat acestevanzări către asociat )O tranzacŃie cu părŃi afiliate este un transfer de resurse, servicii sau obligaŃii intre părŃi afiliate (legate), fără a avea importanŃădacă se percepe sau nu un preŃ, acest transfer de resurse, incluzand tranzacŃiile incheiate de bunăvoie si intre părŃi aflate incunostinŃă de cauză.Exemple de astfel de tranzacŃii:Cumpărarea sau vanzarea de bunuri;Cumpărarea sau vanzarea de proprietăŃi sau de alte active;Prestare sau primire de servicii;Acorduri de reprezentare;Acorduri de leasing;Transfer de cercetare si dezvoltare;Contracte de licenŃă;FinanŃare, inclusiv imprumuturi si aporturi la capitalurile proprii;GaranŃii personale si reale;Contracte de management.Dacă societatea efectuează părŃi separate ale activităŃii sale prin intermediul filialelor, societăŃilor asociate si asocierilor inparticipaŃiune si altele, aceste părŃi intră, uneori, in tranzacŃii prin intermediul unor termeni de afaceri si preŃuri atipice.PărŃile afiliate (legate) au un grad de flexibilitate in procesul de stabilire a preŃurilor, care nu este prezent in tranzacŃiile dintre părŃileneafiliate (nelegate).10.3. Prezentare si descriereRelaŃiile dintre societatea mamă si filiale trebuie să fie prezentate in situaŃiile financiare, indiferent dacă au avut loc sau nutranzacŃii intre părŃi. Trebuie prezentate numele societăŃii-mamă si, dacă este diferit, numele părŃii care deŃine controlul final.CompensaŃiile pentru personalul managerial-cheie trebuie să fie prezentate pe total si pentru fiecare din categoriile următoare decompensaŃii:Beneficii ale angajaŃilor pe termen scurt;Beneficii post-angajare;Alte beneficii pe termen lung;Beneficii de terminare a contractului;Beneficii de compensare pentru capitaluri proprii;Dacă există tranzacŃii intre părŃile afiliate (legate), trebuie prezentate următoarele informaŃii:Natura relaŃiilor cu părŃile afiliate (legate);Natura tranzacŃiilor;TranzacŃiile existente, inclusiv valoarea tranzacŃiilor si soldurilor;Termenii si condiŃiile;GaranŃiile oferite sau primite;Provizioane pentru datoriile incerte si cheltuielile cu datoriile, nerecuperate sau incerte.Elementele trebuie să fie prezentate separat pentru:societatea mamă;

MANUAL DE POLITICI CONTABILEentităŃile care controlează in comun sau care exercită o influenŃă semnificativă asupra entităŃii;filiale;societăŃi asociate;asocieri in participaŃiune in care entitatea este asociat;personalul managerial-cheie al entităŃii sau al societăŃii sale mamăalte părŃi afiliate (legate).CAPITOLUL XI. ANGAJAMENTE SI ALTE ELEMENTE EXTRABILANłIERE11.1. DefiniŃii, generalităŃiDrepturile si obligaŃiile, precum si unele bunuri care nu pot fi integrate in activele si pasivele entităŃii se inregistrează incontabilitate in conturi in afara bilanŃului (elemente extrabilanŃiere).In această categorie se includ:- angajamente (giruri, garanŃii, cauŃiuni) acordate sau primite;- imobilizări corporale luate cu chirie;

- valori materiale in păstrare sau in custodie;- debitori scosi din activ si urmăriŃi in continuare;- locaŃii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate;- efecte scontate si neajunse la scadenŃă;- active si datorii contingente.Activ contingent. Un activ posibil care este generat de evenimente din trecut si a cărui existenŃă va fi confirmată doar deapariŃia sau absenŃa unuia sau mai multor evenimente viitoare care nu sunt in totalitate sub controlul entităŃii.Entitatea nu trebuie să recunoască activele contingente. Prezentarea acestora se realizează cand este probabilă o intrarede beneficii economice.Activele contingente apar din evenimete neprogramate sau neasteptate care dau nastere posibilităŃii unui flux de intrare debeneficii economice. (ex.un drept de creanŃă (despăgubire) ce poate rezulta dintr-un litigiuin instanŃă in care este implicatăentitatea si al cărui rezultat este incert). Activele contingente trebuie să fie permanent evaluate pentru a ne asigura căevoluŃiile sunt reflectate corect in situaŃiile financiare. (ex.dacă devine posibilă producerea fluxului de intrare de beneficiieconomice, activul si venitul aferent trebuie recunoscute in situaŃiile financiare ale perioadei in care are loc modificarea).Dacă, totusi fluxul de intrare de beneficii economice a devenit probabil (in loc de posibil) atunci ar trebui prezentat drept unactiv contingent.Datorie contingentă. O obligaŃie care este fie:O obligaŃie posibilă generată de evenimente din trecut, a cărui rezultat va fi confirmat doar de apariŃia sau deabsenŃa unuia sau mai multor evenimente viitoare care nu sunt in totalitate sub controlul intreprinderii raportoare;fieO obligaŃie prezentă care este generată de evenimente din trecut si nu este recunoscută, fie pentru că nu esteprobabil să fie necesară o iesire de resurse pentru a deconta respectiva obligaŃie, fie pentru că valoare obligaŃieinu poate fi evaluată cu o credibilitate suficientă.Entitatea nu trebuie să recunoscă o datorie contingentă. Trebuie insă să prezinte datoria contingentă dacă probabilitateaiesirii de resurse incorporatoare de beneficii economice nu este indepărtată. Datoriile contingente sunt evaluate continuupentru a determina dacă iesirea de resurse incorporatoare de beneficii economice a devenit probabilă. O dată devenităprobabilă pentru un element recunoscut anterior ca datorie contingentă, este recunoscut provizionul.Trebuie făcută distincŃia intre datorii contingente si datorii estimate, cu toate că amblele implică o incertitudine care va ficlarificată de evenimente viitoare. Totusi există o estimare din cauza incertitudinii privind valaorea implicată de uneveniment care impune o recunoastere contabilă.(ex. amortizarea este o estimare, dar nu este o contingenŃă deoarecefaptul real al deprecierii fizice este recunoscut, cu toate că valoarea este obŃinută printr-o metodă contabilă depresupunere).In vederea inŃelegerii politicilor contabile privind datoriile si activele contingente, trebuie avute in vedere următoareleconcepte-cheie:Datorie. O obligaŃie prezentă a entităŃii raportoare care derivă din evenimentele din trecut si a cărei compensare sepreconizează să rezulte dintr-o iesire din entitate a unor resurse care reprezintă beneficii economice.Datorii curente. ObligaŃiile entităŃii a căror lichiditate se asteaptă să necesite utilizarea resurselor existente, obligaŃiile caresunt scadente la vedere sau vor fi scadente la vedere intr-un interval de 1 an sau in intervalul ciclului de exploatare.Datorii estimate. ObligaŃii a căror existenŃă este cunoscută, cu toate că este posibil să nu se cunoască creditorul, iarvaloarea si momentul plăŃii să fie incerte.

MANUAL DE POLITICI CONTABILEEvenimente ulterioare datei bilanŃului. Evenimentele care au loc după incheierea exerciŃiului financiar al entităŃii (databilanŃului) si pană la data la care sunt autorizate pentru emitere situaŃiile financiare anuale, fapt care ar conduce fie laajustarea situaŃiilor financiare fie la prezentarea informaŃiilor.Eveniment care obligă. Un eveniment care generează o obligaŃie legală sau implicită care face ca entitatea să nu aibă nicio altă alternativă realistă decat decontarea obligaŃiei respective.Data autorizării. Data la care situaŃiile financiare ar fi considerate ca fiind autorizate legal pentru emitere.Contract oneros. Un contract in care costurile inevitabile de indeplinire a obligaŃiei, in conformitate cu contractul, depăsescbeneficiile economice care se preconizează să fie primite in urma acelui contract.Ciclu de exploatare. Perioada de timp medie care este necesară unei entităŃi pentru a converti stocurile in creanŃe si apoiin numerar.Pierdere posibilă. O pierdere incertă care se bazează pe apariŃia unui eveniment sau a unor evenimente viitoare a cărorprobabilitate de apariŃie este mai mult decat indepărtată, dar mai puŃin decat posibilă.Pierdere probabilă. O pierdere incertă care se bazează pe apariŃia unui eveniment sau a unor evenimente viitoare careprobabil vor avea loc.Pierdere îndepărtată. O pierdere incertă care se bazează pe apariŃia unui eveniment sau a unor evenimente viitoare acăror posibilitate de apariŃie este foarte mică.Provizion. Datorie cu moment de apariŃie sau valoare incerte. Provizioanele se pot distinge de alte datorii cum ar fifurnizorii si angajamentele pentru că există o incertitudine asupra momentului sau valorii cheltuielilor viitoare stingerii

obligaŃiei.11.2. Prezentarea informaŃiilorEntitatea trebuie să prezinte, pentru fiecare clasă de datorii contingente, la data bilanŃului, o scurtă descriere a naturiidatoriei contingente, si acolo unde este posibil, o estimare a efectului său financiar, evaluată in acelasi fel ca siprovizioanele, o indicare a incertitudinilor aferente valorii sau momentului producerii oricăriu flux de iesire, precum siposibilitatea oricărei rambursări.In cazul activelor contingente, cand este probabil un flux de intrare de beneficii economice, entitatea trebuie să prezinte oscurtă descriere a naturii activelor contingente la data bilanŃului, si acolo unde este posibil, o estimare a efectului lorfinanciar evaluat utilizand aceleasi principii ca si pentru provizioane.CAPITOLUL XII. MONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND PRINCIPALELE OPERATIUNI ECONOMICE12.1. IMOBILIZARILE NECORPORALEPrincipalele conturi utilizate pentru evidentierea imobilizarilor necorporale sunt :20 IMOBILIZARI NECORPORALE201 Cheltuieli de constituire203 Cheltuieli de dezvoltare205 Concesiuni ,brevete ,licente ,marci comerciale, drepturi si active similare207 Fond comercial208 Alte imobilizari necorporale23 IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI233 Imobilizari necorporale in curs de executie234 Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale28 AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE280 Amortizari privind imobilizarile necorporale2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare2805 Amortizarea concesiunilor ,brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare2807 Amortizarea fondului comercial2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale29 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZARILOR290 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale293 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de executie404 FURNIZORI DE IMOBILIZARI475 SUBVENTII PENTRU INVESTITII

MANUAL DE POLITICI CONTABILEPrincipalele documente financiar – contabile folosite sunt : facturi emise de terti, deconturi de cheltuieli, bonuri deconsum, contracte de concesiune, procese-verbale de predare –primire sau procese verbale de receptie a bunurilor ,documentatii intocmite de evaluator.Tratamente contabile :- Inregistrarea cheltuielilor de constituire, a cheltuielilor de dezvoltare , a brevetelor, licentelor, marcilorcomerciale, a altor imobilizari necorporale cahizitionate de la terti :201,203,205.208 = 404Nota : la data elaborarii politicilor contabile ,societatea comerciala nu are in evidenta active de natura cheltuielilor deconstituire, nu are in evidenta sau in curs de derulare proiecta care sa se incadreze in categoria activelor de naturacheltuielilor de dezvoltare si nici fond comercial.- Inregistrarea amortizarii activelor necorporale :6811 = 2801, 2803, 2805, 2808- Inregistrarea scoaterii din evidenta a imobilizarilor necorporale :-complet amortizate : 2801,2803,2805,2808 = 201,203,205,208-incomplet amortizate : % = 201,203,205,2082801,2803,2805,28086583- Inregistrarea imobilizarilor necorporale din productie proprie :- inregistrarea cheltuielilor dupa natura lor : 6xx = %3xx conturi de stocuri4xx conturi de terti- inregistrarea veniturilor aferente costurilor inregistrate : 203,205,208 = 721- Inregistrarea avansurilor pentru imobilizari necorporale acordate furnizorilor :234 = 404- Inregistrarea diferentelor de curs valutar, favorabile si nefavorabile, ca urmare a evaluarilor lunare sau

anuale : 234 = 765665 = 234- Inregistrarea decontarii avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari :404 = 234- Inregistrarea ajustarilor de valoare pentru deprecierea imobilizarilor necorporale :6813 = %290293- Reluarea la venituri a ajustarii pentru depreciere cu ocazia inventarierii sau la scoaterea din evidenta aimobilizarilor :% = 781329029312.2 IMOBILIZARI CORPORALEPrincipalele conturi utilizate pentru evidentiere imobilizarilor corporale sunt :21 IMOBILIZARI CORPORALE211 Terenuri si maenajari de terenuri2111 Terenuri2112 Amenajari de terenuri212 Constructii213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii2131 Echipamente tehnologice2132 Aparate si instalatii de masurare, control si reglare2133 Mijloace de transport2134 Animale si plantatii

MANUAL DE POLITICI CONTABILE214 Mobilier ,aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte bactive corporale22 IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS DE APRIVIZIONARE223 Instalatii tehnice , mijloace de transport, animale si plantatii sin curs de aprivizionare224 Mobilier ,aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale in cursde aprovizionare23 IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI231 Imobilizari corporale in curs232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale28 AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR281 Amortizari privind imobilizarile corporale2811 Amortizarea amenajarilor de terenuri2812 Amortizarea constructiilor2813 Amortizarea instalatiilor ,mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor2814 Amortizarea altor imobilizari corporale291 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale293 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de executie404 Furnizori de imobilizari445 Subventii475 Subventii pentru investitiiPrincipalele documente financiar – contabile folosite sunt urmatoarele : registrul numerelor de inventar, fisa mijlocului fix,bon de miscare a mijloacelor fixe, proces-verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe, proces-verbal de receptie,proces-verbal de punere in functiune, facturi, rapoarte de evaluare.Tratamente contabile :- Inregistrarea imobilizarilor corporale achizitionate de la furnizori21x = 404408- Inregistrarea imobilizarilor corporale produse in regie proprie-inregistrarea cheltuielilor efectuate pentru realizarea imobilizarilor : 6xx = %30x4xx- Inregistrarea la sfarsitul lunii a valorii imobilizarilor corporale : 21x = 722- Inregistrarea mijloacelor fixe transferate din stocul de marfa : 21x = 371- Inregistrarea imobilizarilor primite cu titlu gratuit : 21x = 475x

- Inregistrarea imobilizarilor corporale constatate plus la inventariere , inregistrate la vaoarea stabilitade un evaluator sau de o comisie tehnica interna : 21x = 475x- Inregistrarea amortizarii lunare aferente imobilizarilor corporale : 6811 = 281x- Inregistrarea recunasterii venitului aferent plusului de inventar : 475x = 7584- Inregistrarea imobilizarilor corporale primite ca aport la capitalul social : 21x = 456- Inregistrarea imobilizarilor achizitionate in baza contractelor de leasing : 21x = 167- Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de aprovizionare si receptia acestora: 22x = 40421x = 22x- Cheltuieli ulterioare efectuate in legatura cu imobilizarile corporale : 6xx = 401, 408- Inregistrarea lucrarilor care majoreaza valoarea investitiei : 231 = 404, 408, 722- Receptia finala a imobilizarii corporale : 21x = 231- Cresterea de valoare ca urmare a reevaluarii : 21x = 105 , 7813- Descresterea de valoare ca urmare a reevaluarii : 105, 6813 = 21xNota : Pana la data elaborarii politicilor contabile societatea nu a efectuat reevaluari de imobilizari corporale.-Deprecierea imobilizarilor corporale : 6813 = 29x- Inregistrarea scaderii din gestiune a imobilizarilor corporale neamortizate : % = 21x281x6583- Cheltuieli ocazionate de casarea imobilizarilor corporale : 628 = 401 sau6xx = %30x4xx

MANUAL DE POLITICI CONTABILE- Inregistrarea valorii materialelor recuperate in urma casarii imobilizarilor corporale : 30x = 7588- Inregistrarea vanzarii imobilizarilor corporale : 461 = 7583 si concomitent se scade din gestiune% = 21x281x658312.3 IMOBILIZARI FINANCIAREPrincipalele conturi utilizate pentru evidentiere in contabilitate a imobilizarilor financiare sunt :261 Actiuni detinute la entitatile afiliate263 Interese de participare265 Alte titluri imobilizate267 Creante imobilizate269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizarile financiare296 Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiarePrincipalele documente justificative utilizate sunt : contracte si alte documente care atesta achizitia titlurilor, documentatiiprivind titlurile primite cu titlu gratuit.Tratamente contabile :- Inregistrarea achizitiei de titluri de participare : % = 269261263- Inregistrarea titlurilor de participare primite gratuit , ca urmare a cresterii capitalului social, prinincorporarea rezervelor sau a profitului: 261 = 1068261 = 761- Inregistrarea imprumuturilor pe termen lung acordate : 267 = 512x- Inregistrarea garantiilor depuse la terti : 267 = 4111- Inregistrarea sumelor imobilizate in conturile bancare : 267 = 512x- Inregistrarea ajustarilor pentru pierderea de valoare : 6863 = 296- Reluarea la venituri a ajustarilor pentru perderea de valoare : 296 = 7863- Vanzarea titlurilor de participare : 461 = 7641 si concomitent6641 = 26112.4 ACTIVE CIRCULANTE12.4.1 STOCURIPrincipalele conturi utilizate pentru evidentierea in contabilitate a operatiunilor privind stocurile, avabd in vedere specificulactivitatii sunt :301 Materii prime302 Materiale consumabile3028 Alte materiale consumabile

303 Materiale de natura obiectelor de inventar327 Marfuri in curs de aprovizionare345 Produse finite357 Marfuri aflate la terti371 Marfuri397 Ajustari pentru deprecierea marfurilorPrincipalele documente utilizate la inregistrarea stocurilor in contabilitate sunt : nota de receptie si constatare de diferente,bon de predare ,transfer, restituire ; bon de consum ;aviz de insotire a marfii ;fisa de magazie ;fisa de evidenta amaterialelor de natura obiectelor de inventar, factura.Tratamente contabile1. Operatiuni privind intrarile de stocuri : % = 401,40837132730x

MANUAL DE POLITICI CONTABILE% = 32737130x2. Operatiuni privind stocurile lasate in custodie la terti : 357 = 3713. Inregistrarea plusurilor de inventar la mrfuri : 371 = 7584. Operatiuni privind iesirile din stoc :- Iesirea din gestiune prin consum : 60x = 30x- vanzarea de marfuri : 60x = 371- iesirea din gestiune ca urmare a predarii cu titlu gratuit : 6582 = 371- inregistrarea stocurilor lipsa la inventar : 6xx = 371- transfer subansamble din stocul de marfa in cel de materiale : 30x = 3715. Inregistrarea ajustarilor privind stocurile : 6814 = 3976. Inregistrarea produselor finite : 345 = 711 si vanzarea acestora : 711 = 34512.4.2 CREANTEA. Creante comercialePrincipalele documente utilizate pentru consemnarea operatiunilor privind creantele comerciale sunt : factura ; aviz deinsotire a marfii ;extrase de cont ; liste de inventar, note de contabilitatePrincipalele conturi utilizate pentru evidentiere creantelor comerciale sunt :409 Furnizori-debitori411 Clienti4111 Clienti4118 Clienti incerti sau in litigiu418 Clienti – facturi de intocmit491 Ajustari pentru deprecierea creantelorTratamente contabile- Inregistrarea facturilor emise de entitate pentru marfa vanduta sau serviciile prestate : % = 70x4111418- Inregistrarea veniturilor facturate aferente exercitiului financiar ulterior : 4111 = 472- Inregistrarea avansurilor acordate furnizorilor pentru diverse cumparari : 409 = 401- Inregistrarea diferentelor de curs aferente creantelor la finele lunii : % = 765,7684111418409 sau :665,668 = 4111,418,409- Inregistrarea facturilor emise ,aferente exercitiilor financiare anterioare (valori semnificative) : 4111 = 1174- Inregistrarea incasarii creantelor : 512x, 531x = 4111- Decontarea avansurilor incasate de la clienti : 419 = 4111- Inregistrarea reducerilor comerciale acordate dupa facturare : 709 = 4111- Inregistrare clienti incerti sau in litigiu : 4118 = 4111- Ajustari pentru deprecierea creantelor : 6814 = 491 si anularea acestora saudiminuarea lor : 491 = 7814- Scaderea creantelor prescrise sau in litigiu : 654 = 4118B. Creante cu bugetul statuluiPrincipalele conturi utilizate sunt :

4428 TVA neexigibila4482 Alte creante cu bugetul statuluiIn afara conturilor de mai sus , in bilant pot fi prezentate la creante si alte conturi de impozite si taxe care prezinta solddebitor ( conturile 441, 446, 4424).C. Alte creanteCreantele entitatii fata de alti terti se inregistreaza in contul 461 Debitori diversi.MANUAL DE POLITICI CONTABILEPrincipalele documente justificative in baza carora se efectueaza inregistrarile pot fi : facturi, ordine de deplasare,note contabile , contracte.Tratamente contabile- Inregistrarea veniturilor din vanzarea imobilizarilor corporale si necorporale : 461 = 7583- Inregistrarea veniturilor din cedarea imobilizarilor financiare : 461 = 7641- Inregistrarea despagubirilor si a penalitatilor datorate de terti : 461 = 7581- Inregistrarea diferentelor de curs valutar : 461 = 765 sau 665 = 461- Incasarea debitorilor : 512x, 531x = 461- Scaderea din evidenta adebitorilor neincasati : 654 = 461C. Plati in avansTratamente contabile- Inregistrarea sumelor platite in avans : 471 = 401- Inregistrarea repartizarii in perioadele/exercitiile ulterioare : 6xx = 471Operatiunile care nu pot fi inregistrate direct in conturile corespunazatoare , pentru ca sunt necesare clarificariulterioare , se inregistrea , provizoriu ,in contul 473 Decontari din operatiuni in curs de clarificare. Sumele inregistrate inacest cont trebuie clarificate de catre entitate in cel mult trei luni de la data constatarii .12.4.3. INVESTITII PE TERMEN SCURTLa data elaborarii politicilor contabile , entitatea are in evidenta depozite bancare pe termen scurt, atat in lei cat si invaluta . Depozitele bancare pe termen scurt in valuta se inregistreaza atat la constituire cat si la lichidare la cursul deschimb comunicat de BNR.Principalele conturi utilizate pentru evidentierea investitiilor pe termen scurt sunt :501 Actiuni detinute la entitatile afiliate505 Obligatiuni emise si rascumparate506 Obligatiuni508 Alte investitii pe termen scurt si creante similate5081 Alte titluri de plasament5088 Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament509 Varsaminte de efectuat pentru investitiile pe termen scurtPrincipalele documente utilizate sunt : contracte, extrase de cont , ordine de plata.Tratamente contabile- Inregistrarea depozitelor bancare pe termen scurt : 508 = 512x- Inregistrarea diferentelor de curs valutar aferente depozitelor pe termen scurt , in valuta , la sfarsitul lunii sau laincheierea exercitiului financiar : 508 = 765 sau 665 = 508- Lichidarea depozitelor bancare pe termen scurt : 512x = 50812.4.4. CASA SI CONTURI LA BANCIPrincipalele conturi pentru evidentiarea operatiunilor privind disponibilitatile sunt :512 Conturi curente la banci5121 Conturi curente la banca in lei5124 Conturi curente la banca in valuta5125 Sume in curs de decontare531 Casa5311 Casa in lei5314 Casa in valuta542 Avansuri de trezoreria581 Viramente internePrincipalele documente utilizate sunt : extrase de cont, facturi, ordine de deplasare, deconturi de cheltuieli, chitante,cecuri, note emise de banci.

MANUAL DE POLITICI CONTABILETratamente contabile- Inregistrarea sumelor incasate de la clienti : 512x = 411x- Inregistrarea sumelor reprezentand viramente interne : 512x = 581- Inregistrarea creditelor bancare pe termen lung si scurt incasate : 512x = %

162519- Inregistrarea garantiilor restituite si a depoziteloe pe termen lung incasate : 512x = 267- Inregistrarea sumelor incasate de la bugetul statului,reprezentand viramente in plus : 512x = 4482- Inregistrarea sumelor incasate in relatia cu asociatii : 512x = 455 , 456- Inregistrarea sumelor incasate in relatia cu debitorii si creditorii : 512x = 461, 462- Inregistrarea sumelor incasate in avans si a sumelor in curs de clarificare : 512x = 472 , 473- Inregistrarea sumelor incasate reprezentand dobanzi aferente disponibilitatilor : 512x = 766- Inregistrarea sumelor incasate reprezentand alte venituri din exploatare : 512x = 758- Inregistrarea platii dobanzilor la credite : 666 = 512x- Inregistrarea diverselor operatiuni de plati : 401, 441, 4423, 4481, 431,437,461,462 ,etc = 512x-Inregistrarea sumelor in numerar ridicate de la banca : 531x = 581- Incasarea sumelor de la diversi clienti : 531x = 411- Incasarea sumelor reprezentand creante in relatia cu personalul propriu sau debitorii : 531x = 542, 461- Inregistrarea sumelor incasate si necuvenite de la creditori diversi : 531x = 462- Inregistrarea platilor in numerar catre furnizori, personalul propriu, asociati,etc : 401,404,421,455,456,457 = 531x- Plati i exercitiul financiar curent aferente exercitiului financiar urmator : 471 = 513x- Inregistrarea avansurilor de trezorerie acordate personalului : 542 = 531x si depunerea avansurilor neutilizate :531x = 542- Inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor in valuta : 5124, 5314 = 765- Inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor in valuta : 665 = 5124,531412.5 DATORII12.5.1 Datorii pe termen scurtIn cadrul datoriilor pe termen scurt se disting : -datorii comerciale-datorii in relatia cu personalul-datorii privind impozitele si taxele-datorii in relatia cu asociatii-datorii in relatia cu creditorii diversi-datorii rezultate din operatiuni de decontare in cadrul entitatii.a. Datorii comercialeConturile utilizate pentru evidentierea datoriilor comerciale sunt :401 Furnizori404 Furnizori de imobilizari408 Furnizori – facturi nesositeDocumentele utilizate si tratamentele contabile privind datoriile comerciale sunt prezentate la capitolele de imobilizari,stocuri si terti.b. Datorii in relatia cu personalulConturile utilizate pentru evidentierea in contabilitate a datoriilor in relatia cu salariatii sunt :421 Personal-salarii datorate423 Personal-ajutoare materiale datorate431 Asigurari sociale4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale4312 Contributia personalului la asigurarile sociale4313 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate4314 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate4315 Contributia angajatorului la fondul pentru indemnizatii si concedii medicale437 Ajutor de somaj4371 Contributia unitatii la fondul de somaj4372 Contributia personalului la fondul de somaj4373 Contributia unitatii la fondul pentru garantarea creantelor salariale

MANUAL DE POLITICI CONTABILEPrincipalele documente utilizate pentru reflectarea in contabilitate a acestor operatiuni sunt : state de salarii, decizii,decizii de imputare, angajamente de plata.Tratamente contabile- Inregistrarea salariilor si a altor drepturi cuvenite angajatilor entitatii(inclusiv concedii medicale suportate de societate) :641 = 421- Inregistrarea retinerilor din salariile angajatilor : 421 = 4312, 4314, 4372 ,444- Inregistrarea platii salariilor si a altor drepturi cuvenite angajatilor : 421 = 512x, 531x- Inregistrarea ajutoarelor de boala, a celor pentru ingrijirea copilului,altor ajutoare acordate salariatilor : % = 423431

645- Inregistrarea retinerilor din ajutoarele acordate : 423 = 4312, 4372, 444- Plata ajutoarelor materiale : 423 = 5121, 5311- Inregistrarea sumelor datorate de angajator bugetului statului si bugetelor speciale : % = %6451 43116452 4371,43736453 4313,4315c. Datorii privind impozitele si taxeleDeterminarea si inregistrarea in contabilitatea entitatii a datoriilor fata de bugetul statului si alte bugete se efectueaza inconformitate cu legislatia in vigoare.Principalele conturi utilizate sunt :441 Impozitul pe profit442 Taxa pe valoarea adaugata4423 TVA de plata444 Impozitul pe venituri de natura salariilor446 Alte impozite , taxe si varsaminte asimilate447 Fonduri speciale – taxe si varsaminte asimilate448 Alte datorii si creante cu bugetul statului4481 alte datorii cu bugetul statuluiPrincipalele documente utilizate sunt : deconturi de TVA , declaratii privind impozitul pe profit, decizii de impunere, acteconstatatoare ale organelor de control, extrase de cont .Tratamente contabile- Inregistrarea impozitului pe profit datorat si plata acestuia la bugetul statului : 691 = 441441 = 5121- Inregistrarea TVA deductibile, conform prevederilor legale : 4426 = 401,404- Inregistrarea TVA in cazul taxarii inverse : 4426 = 4427- Inregistrarea TVA aferenta cheltuielilor deductibile limitat : 6xx = 4427- Inregistrarea TVA colectate : % = 4427411461- Inregistrarea sumei compensate din TVA deductibila cu TVA colectata : 4427 = 4426- Inregistrarea TVA de recuperat : 4424 = 4426- Inregistrarea TVA de plata la bugetul statului : 4427 = 4423- Inregistrarea compensarii obligatiei de plata a TVA curente cu TVA de recuperat din perioadele fiscale precedente :4423 = 4424- Inregistrarea platii TVA : 4423 = 5121- Inregistrarea impozitului pe veniturile de natura salariala : 421 = 444- Plata sumelor reprezentand impozit pe venituri din salarii : 444 = 5121- Inregistrarea altor impozite si taxe asimilate( impozit pe cladiri, taxa asupra mijloacelor de transport, alte taxe locale) :635 = 446- Inregistrarea impozitului pe dividende datorat : 457 = 446- Inregistrarea impozitelor retinute nerezidentilor : 401,404 = 446- Plata la bugetul statului sau la bugetele locale a impozitelor si taxelor diverse : 446 = 5121- Inregistrarea datoriilor la fondurile speciale si plata acestora : 635 = 447 si 447 = 5121

MANUAL DE POLITICI CONTABILE- Inregistrarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor datorate bugetului statului : 6581 = 4481 si plata sumelordatorate 4481 = 5121 .d. Datorii in relatia cu asociatiiConturile utilizate pentru evidentierea relatiilor cu asociatii sunt :455 Sume datorate actionarilor/ asociatilor456 Decontari cu actionarii/ asociatii privind capitalul457 Dividende de plataPrincipalele documente utilizate sunt : extrase de cont, ordine de plata, contracte incheiate, documente de plati pentrudividende.Tratamente contabile- Inregistrarea sumelor lasate temporar la dispozitia entitatii de catre asociati : % = 455512x531x- Sume reprezentand dividende cuvenite asociatilor, lasate la dispozitia entitatii : 457 = 758- Sume restituite asociatilor : 455 = %

512x531x- Diferente de curs valutar aferente datoriilor in valuta fata de asociati : 455 = 765 sau 665 = 455- Inregistrarea dividendelor datorate asociatilor din profitul realizat in exercitiile financiare precedente : 117 = 457- Plata dividendelor catre asociati : 457 = 512x, 531xe. Datorii in relatia cu creditorii diversiConturi utilizate :462 Creditori diversiDocumentele utilizate pentru reflectarea operatiunilor cu creditorii diversi sunt titluri executorii, extrase de cont, notecontabile.Tratamente contabile- Inregistrarea sumelor incasate si necuvenite : % = 462512x531x- Sume datorate tertilor , reprezentand despagubiri si penalitati, altele decat cele din contractele comerciale : 6581 = 462- Inregistrarea diferentelor de curs valutar aferente datoriilor in valuta : 665 = 462 sau 462 = 765- Inregistrarea platilor catre creditorii diversi : 462 = 512x, 531x- Anularea datoriilor catre creditori diversi prescrise, scutite sau anulate,potrivit legii : 462 = 75812.5.2. DATORII PE TERMEN LUNGConturile utilizate pentru evidentierea in contabilitate a datoriilor pe termen lung sunt :162 Credite bancare pe termen lung167 Alte imprumuturi si datorii asimilate168 Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate .Documentele utilizate pentru inregistrarea acestor datorii sunt : contracte de credite, contracte comerciale, extrase decont, note contabile.Tratamente contabile- Inregistrarea creditelor pe termen lung primite in contul de disponibil : 512x = 162- Rambursarea la scadenta a creditelor primite : 162 = 512x- Inregistrarea diferentelor de curs valutar aferente creditelor in valuta : 162 = 765 sau 665 = 162- Inregistrarea obligatiei de plata a dobanzii : 666 = 168- plata dobanzilor datorate : 168 = 512x- Inregistrarea imobilizarilor corporale achizitionate in baza contractelor de leasing financiar : 21x = 167- Inregistrarea ratelor scadente aferente contarctelor de leasing : 167 = 404- Inregistrarea diferentelor de curs aferente imprumuturilor in valuta : 167 = 765 sau 665 = 167

MANUAL DE POLITICI CONTABILE12.6 PROVIZIOANEPentru inregistrarea in contabilitate a provizioanelor se utilizeaza contul 151 Provisioane.Documentele utilizate pentru inregistrarea provizioanelor pot fi : hotarari ale Adunarii generale a asociatilor, documentatii siinscrisuri furnizate de avocati din care rezulta ca entitatea are o datorie sau exista o probabilitate mare sa apara o astfel dedatorie in relatiile cu terte parti, documentatii intocmite in conformitate cu dispozitiile legale din care sa rezulte sumele sisituatiile pentru care se constituie provizion. Pentru toate situatiile in care se constituie provizioane se intocmesc notecontabile.Tratamente contabile- Inregistrarea constituirii sau majorari valorii provizioanelor : 6812 = 151x- Inregistrarea diminuarii sau anularii provizioanelor : 151x = 781212.7 CAPITAL SI REZERVEConturile utilizate pentru evidentierea in contabilitate a capitalurilor proprii sunt :101 Capital1011 Capital subscris nevarsat1012 Capital subscris varsat105 Rezerve din reevaluare106 Rezerve1061 Rezerve legale1063 Rezerve statutare sau contractuale1068 Alte rezerve117 Rezultatul reportat121 Profit sau pierdere129 Repartizarea profituluiDocumentele justificative utilizate sunt : procese-verbale ale AGA, documente emise de O.N.R.C, note contabilereferitoare la capitalirile proprii.

Tratamente contabile- Inregistrarea subscrierii sau majorarii capitalului social : 456 = 1011- Transferul din contul de capital subscris in contul de capital varsat : 1011 = 1012- Inregistrarea majorarii capitalului social pe seama rezervelor : 106 = 1012- Inregistrarea majorarii capitalului social pe seama rezultatului reportat : 117 = 1012- Diminuarea capitalului social ca urmare a retragerii unor asociati : 1012 = 456- Achitarea obligatiilor fata de asociat : 456 = 512x, 531x- Inregistrarea rezervelor legale din profitul net contabil : 129 = 1061- Inregistrarea rezervelor statutare sau contractuale sau a altor rezerve, constituite din prifitul net : 117 = 1063, 1068- Acoperirea pierderilor contabile din exercitiile financiare precedente din rezerve : 1063, 1068 = 117- Majorarea capitalului social din rezerve : 1063,1068 = 1012- Inregistrarea pierderilor contabile realizate in exercitiul financiar curent, transferate la inceputul exercitiului financiarurmator asupra rezultatului reportat : 117 = 121- acoperirea pierderilor din exercitiile precedente din profitul exercitiului curent : 117 = 117- Acoperirea pierderilor din exercitiile financiare precedente, prin reducerea capitalului social : 1012 = 117-Inregistrarea profitului net din exercitiul curent transferat la rezultatul reportat : 121 = 117- Inregistrarea profitului net repartizat la dividende : 117 = 457- Inregistrarea sumelor de natura cheltuielilor reprezentand corectarea erorilor contabile semnificative aferente exercitiilorfinanciare precedente : 117 = 401, 431,437,441,4423,4481,462- Inregistrarea sumelor de natura veniturilor reprezentand corectarea erorilor contabile semnificative aferente exercitiilorfinanciare precedente : 41xx , 461 = 117- Inchiderea conturilor de venituri la sfarsitul perioadei de raportare-lunar : 7xx = 121- Inchiderea conturilor de cheltuieli la sfarsitul perioadei de raportare-lunar : 121 = 6xx- Inregistrarea constituirii rezervelor legale din profitul net al exercitiului curent : 121 = 12912.8 VENITURI SI CHELTUIELIPentru evidentierea in contabilitate a veniturilor se utilizeaza conturile din clasa 7xx, cheltuielile fiind reflectate princonturile din clasa 6xx.Principalele tratamente contabile privind veniturile si cheltuielile au fost prezentate in capitolele precedente.__

Politici Contabile- - Manual

Documents

Transcript of Politici Contabile- - Manual