Cuprins

Unitatea de nvare nr. 3. POLITICI I OPIUNI REFERITOARE LA NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE ............................................................................... 2

3.1 ASPECTE GENERALE .................................................................................................... 2

3.2 BILANUL CONTABIL ................................................................................................... 2 3.3 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE .............................................................................. 5 3.4 SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALURILOR PROPRII........................................ 6 3.5 SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR .................................................................... 8 3.6 NOTELE EXPLICATIVE ............................................................................................... 12

EVALUARE ....................................................................................................................................... 14

PROBELEME PROPUSE SPRE REZOLVARE .................................................................. 15

BIBLIOGRAFIE ................................................................................................................................. 17

Studiind unitatea vei fi capabili:

s folosii limbajul i terminologia specific; s prezentai componentele situaiilor financiare; s explicai i s dezvoltai informaiile ce se degaj din situaiile financiare; s enumerai structurile bilaniere; s prezentai stabilirea rezultatului net pe baza contului de profit i pierdere; s explicai rolul notelor explicative n furnizarea informaiilor suplimentare privind

bilanul i contul de profit i pierdere.

Timp necesar: 85 minute

Dup parcurgerea acestei uniti vei fi familiarizai cu situaiile financiare, cu coninutul i formatul acestora, vei nelege rolul politicilor contabile n ntocmirea situaiilor financiare, rolul informaiilor furnizate de fiecare

component a situaiilor financiare.

Unitatea de nvare nr. 3. POLITICI I OPIUNI REFERITOARE LA NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE

3.1 ASPECTE GENERALE

n analiza politicilor i opiunilor contabile i prezentarea situaiilor financiare la entitile care aplic reglementrile contabile conforme cu directivele europene avem n vedere OMFP nr. 3055/2009 cu modificri i completri care aprob aceste reglementri.

Situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii cu privire la poziia financiar, performana financiar i modificrile poziiei financiare ale unei entiti, informaii care sunt utile unei game largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.

Un set complet de situaii financiare cuprinde urmtoarele: a) bilanul; b) contul de profit i pierdere; c) situaia modificrilor n capitalurile proprii care s reflecte fie:

- toate modificrile capitalurilor proprii, fie - modificrile capitalurilor proprii, altele dect acelea provenind din tranzacii

cu deintorii de capitaluri proprii care acioneaz n calitatea lor de deintori de capitaluri proprii.

d) situaia fluxului de numerar; e) note explicative la situaiile financiare cuprinznd un rezumat al politicilor

contabile semnificative i alte note explicative. Pe lng aceste situaii financiare, consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare

exerciiu financiar raportul administratorilor care cuprinde o analiz financiar cuprinztoare a dezvoltrii i performanei activitii entitilor i poziiei sale financiare, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt. Atunci cnd este cazul, raportul cuprinde i indicatori nefinanciari cheie de performan, relevani pentru activiti specifice, inclusiv a modificrilor mediului n care entitatea i desfoar activitatea precum i al politicii de investiii pentru a-i menine i mbunti performana inclusiv politica de dividende.

Cu privire la structura i coninutul situaiilor financiare propriu-zise, se prevede o list minimal de rubrici. Informaiile dezvolttoare (complementare) situaiilor financiare propriu-zise fac obiectul notelor explicative. Reglementrile contabile conforme cu directivele europene conin modele de prezentare a setului de situaii financiare.

n cadrul situaiilor financiare, fiecare component trebuie s fie identificat n mod clar prin:

- numele entitii; - data la care au fost ntocmite; - moneda n care sunt prezentate situaiile financiare; - exprimarea n lei.

Referitor la perioada de raportare, regula de baz cere ca situaiile financiare s fie ntocmite cel puin o dat pe an. n cazul n care data bilanului este modificat entitatea trebuie s indice motivul.

3.2 BILANUL CONTABIL

n domeniul reformei contabilitii se poate observa opiunea de armonizare a structurii i coninutului bilanului cu cerinele directivei a IV a Uniunii Europene. Aa c prin ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/20 februarie din 2001 s-a ales modelul bilanului sub form de list i care se menine i prin reglementrile contabile actuale cu unele mbuntiri:

00:00

00:05

A. Active imobilizate

I. Imobilizri necorporale 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac

acestea au fost achiziionate cu titlu oneros 4. Fondul comercial, in msura in care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie

II. Imobilizri corporale 1.Terenuri i construcii 2.Instalaii tehnice i maini 3.Alte instalaii, utilaje i mobilier 4.Avansuri i imobilizri corporale in curs de execuie

III. Imobilizri financiare 1.Aciuni deinute la entitile afiliate 2.mprumuturi acordate entitilor afiliate 3.Interese de participare

4.mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare

5.Investiii deinute ca imobilizri 6.Alte mprumuturi

B. Active circulante

I. Stocuri

1. Materii prime i materiale consumabile 2. Producia in curs de execuie 3. Produse finite i mrfuri 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri

II. Creane (Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie

prezentate separat pentru fiecare element.)

1. Creane comerciale 2. Sume de ncasat de la entitile afiliate 3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor

de participare

4.Alte creane 5.Capital subscris i nevrsat

III. Investiii pe termen scurt Aciuni deinute la entitile afiliate Alte investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci

C. Cheltuieli n avans

D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile

2.Sume datorate instituiilor de credit 3.Avansuri ncasate n contul comenzilor 4.Datorii comerciale - furnizori

5.Efecte de comer de pltit 6.Sume datorate entitilor afiliate

7

7.Sume datorate entitilor de care compania este legat in virtutea intereselor de participare

8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

E. Active circulante nete/datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an

1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile

2.Sume datorate instituiilor de credit 3.Avansuri ncasate n contul comenzilor 4.Datorii comerciale - furnizori

5.Efecte de comer de pltit 6.Sume datorate entitilor afiliate 7.Sume datorate entitilor de care compania este legat in virtutea intereselor de

participare

8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

H. Provizioane .

1.Provizioane pentru pensii i obligaii similare 2.Provizioane pentru. impozite

3.Alte provizioane

I. Venituri n avans

J. Capital i rezerve

I. Capital subscris

1.Capital subscris vrsat 2.Capital subscris nevrsat 3.patrimoniul regiei

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve

1.Rezerve legale

2.rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve de reevaluare 3.Rezerve statutare sau contractuale

4.Alte rezerve

Aciuni proprii Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii Pierderi legate de instrumente de capitaluri proprii

V. Profitul sau pierderea reportat(a)

VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar - repartizarea profitului Capitaluri proprii - total

Patrimoniul public

Capitaluri - total

Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii.

Directiva a IV prevede nscrierea creanei privind capitalul subscris i nevrsat ca prim poziie a bilanului (naintea elementelor de activ imobilizat) sau ca un element component al

activului circulant respectiv al creanelor, n timp ce reglementrile ordinului 3005/2009 cu modificrile i completrile ulterioare rein varianta a doua.

Cheltuielile de constituire sunt nscrise pe poziia a doua n bilan, conform Directivei a IV, naintea elementelor de activ imobilizat, n timp ce n modelul romnesc cheltuielile de constituire sunt nscrise n categoria imobilizrilor necorporale (opional).

Directiva a pus de acord coninutul provizioanelor pentru riscurile i cheltuielile cu denumirea categoriei (contului) denumind-o provizioane i a fost preluat i n formatul romnesc de bilan.

Opiunea pentru cel de al doilea model bilanier prevzut de Directiva a IV (articolul 10) prin OMFP nr. 94/2001 i mbuntit prin OMFP nr. 3005/2009 deschide oportuniti noi analizei poziiei financiare. Separarea creanelor i datoriilor pe termene de scadena: rubricile (B II, D, G ) furnizeaz informaii directe pentru analize complexe ale lichiditii i solvabilitii entitilor. Existena rubricilor E i F poteneaz eficacitatea analizelor financiare, prin aceea c rubrica E reprezint fondul de rulment, iar rubrica F capitalurile permanente.

3.3 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Articolele 23 i 26 din Directiva a IV-a prevd patru modele de prezentare a contului de profit i pierdere. Aceste scheme rezult din combinarea uneia dintre cele dou forme de prezentare, forma list (art. 23 i 25) i forma tabel sau cont (art. 24 i 26) cu una dintre cele dou modaliti de structurare a cheltuielilor, structura dup natur sau origine (art. 23 i 24) i structura dup destinaia sau funciile acestora (art. 25 i 26).

Fiecare ar european, n funcie de particularitile economice, financiare, juridice i culturale poate permite societilor comerciale s opteze pentru modelul care corespunde cel mai bine necesitilor informaionale ale utilizatorilor.

Normalizatorii notri au adoptat s prezinte i s publice un cont de profit i pierdere n care cheltuielile sunt structurate dup natur.

Formatul contului de profit i pierdere este urmtorul:

1.Cifra de afaceri net; 2.Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie; 3.Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat; 4.Alte venituri de exploatare;

a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile b) Alte cheltuieli externe ;

5. Cheltuieli cu personalul; a) Salarii i indemnizaii; b) Cheltuieli cu asigurrile sociale cu indicarea distinct a celor referitoare la

pensii.

6. Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale; a) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depesc

suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz. 7. Alte cheltuieli de exploatare 8. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la

entitile afiliate 9. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate,

cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate; 10. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute

de la entitile afiliate; 11. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active

circulante;

12. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile afiliate;

13. Profitul sau pierderea din activitatea curent; 14. Venituri extraordinare; 15. Cheltuieli extraordinare; 16. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar; 17. Impozitul pe profit; 18. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus; 19. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.

Modelul de mai sus rspunde necesitilor de control ale administraiei publice, respectiv pentru a calcula soldurile intermediare de gestiune i mai puin ca instrument de informare de facilitare a analizelor financiare i de asistare a deciziilor economice. Pentru a rspunde necesitii lor de analiz se apeleaz la structura dup funcii care se regsete n not explicativ nr. 4 Analiza rezultatului din exploatare care cuprinde:

Denumirea indicatorului Exerciiul financiar

Precedent Curent

0 1 2

1. Cifra de afaceri net 2. Costul bunurilor vndute i al serviciilor

prestate (3+4+5)

3. Cheltuielile activitii de baz 4. Cheltuielile activitilor auxiliare 5. Cheltuielile indirecte de producie 6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri

nete (1-2)

7. Cheltuielile de desfacere 8. Cheltuielile generale de administraie 9. Alte venituri din exploatare 10. Rezultatul din exploatare (6 7 8 + 9)

Modelul acestei note explicative ridic unele ntrebri cu privire la combinaiile care se fac n practicile internaionale (costurile bunurilor vndute i al serviciilor prestate) cu cheltuielile activitii de baz, cheltuielile auxiliare i cheltuielile indirecte de producie care nu se refer la o producie vndut?

3.4 SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALURILOR PROPRII

Aceasta reflect informaiile referitoare la creterea sau reducerea activului net. Informaiile minime prezentate n situaia modificrilor capitalurilor proprii includ:

profitul sau pierderea perioadei;

fiecare element de venituri sau cheltuieli recunoscute direct n capitalurile proprii; totalul celor dou elemente de mai sus, indicndu-se separat valorile atribuibile

acionarilor minoritare i acionarilor societii-mame; efectele modificrilor politicii contabile; efectele corectrii erorilor; n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau n note se mai pot include: tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia;

reconcilierea soldului profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul i sfritul exerciiului financiar;

reconcilierea ntre valoarea contabil a fiecrei clase de capitaluri vrsate i a fiecrei rezerve la nceputul i sfritul perioadei.

Structura exemplificativ a situaiei modificrilor capitalurilor proprii este urmtoarea:

Sold la

nceputul exerciiului

financiar

Creteri Reduceri Sold la sfritul

exerciiului financiar

Total

din

care:

Prin

transfer

Total

din

care:

Prin

transfer

A 1 2 3 4 5 6

Capital subscris 500.000 200.000 - 50.000 650.000

Patrimoniul regiei -

Prime de capital -

Rezerve din reevaluare 100.000 100.000

Rezerve legale 100.000 - - - - 100.000

Rezerve statutare sau

contractuale

-

Rezerve reprezentnd surplusul realizat din

rezerve din reevaluare

-

Alte rezerve 50.000 50.000

Aciuni proprii (109) - 40.000 40.000 -

Ctiguri legate de instrumente de capitaluri

proprii (141)

90.000 - - - 90.000

Pierderi legate de

instrumentele de capitaluri

proprii (149)

Rezultatul reportat

reprezentnd profitul nerepartizat

sau pierderea

neacoperit

Sold

C

200.000 195.000 - - - 395.000

Sold

D

Rezultatul reportat

provenit din

corectarea erorilor

contabile

Sold

C

Sold

D

Rezultatul reportat

provenit din trecerea

la aplicarea

Reglementrilor contabile conform

cu directiva a IV

CEE

Sold

C

Sold

D

Profitul sau

pierderea

exerciiului financiar

Sold

C

- 650.000 650.000

Sold

D

Repartizarea 650.000 650.000

profitului

Total capitaluri

proprii

850.000 625.000 90 1.385.000

3.5 SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR

Informaiile cu privire la fluxurile de numerar ale unei entiti furnizeaz utilizatorilor elemente cu privire la:

structura financiar a entitii; solvabilitatea i lichiditatea, capacitatea de a genera numerar i echivalente

de numerar;

valoarea actualizat a fluxurilor de numerar viitoare. Fluxurile de numerar sunt intrri i ieiri de numerar i de echivalente de numerar. Numerarul este reprezentat de numerarul n cas i de depozitele pltibile la cerere

(disponibilul n cont), altfel spus, nseamn banii la care entitatea poate avea acces imediat Echivalentele de numerar sunt investiii pe termen scurt (cum ar fi titluri de crean pe

termen scurt) care sunt uor convertibile n numerar. O entitate trebuie s prezinte o situaie a fluxurilor de numerar n care sunt nscrise

fluxurile de numerar pe parcursul perioadei de raportarea, clasificate n funcie de activitile desfurate.

Activitile de exploatare: sunt principalele activiti productoare de venit ale ntreprinderii. Aceasta constituie o parte important a situaiei fluxurilor de numerar deoarece arat succesul nregistrat de activitile entitii la generarea unor fluxuri de numerar suficiente pentru rambursarea creditelor, plata dividendelor i realizarea de noi investiii fr ca entitatea s fie nevoit s apeleze la surse externe de finanare.

Exemple de fluxuri numerar provenite din activitati de exploatare sunt:

(a) ncasarile n numerar din vnzarea de bunuri si prestarea de servicii; (b) ncasarile n numerar provenite din redevente, onorarii, comisioane si alte venituri; (c) platile n numerar efectuate catre furnizorii de bunuri si prestatorii de servicii; (d) platile n numerar efectuate catre si n numele angajatilor; (e) ncasarile si platile n numerar ale unei societati de asigurare pentru prime si daune, anuitati si alte beneficii generate de politele de asigurare;

(f) platile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu exceptia cazului n care ele pot fi identificate n mod specific cu activitatile de investitie si finantare; si (g) ncasarile si platile n numerar provenite din contracte ncheiate n scopuri de plasament sau tranzactionare.

Activitile de investiii: Acestea constau n achiziionarea i nstrinarea de active imobilizate precum i alte investiii care nu sunt incluse in echivalentele de numerar. Este important prezentarea separat a acestor fluxuri de numerar deoarece ele reprezint valoarea cheltuielii care a fost efectuat cu resurse menite s genereze venit i fluxuri de numerar n viitor.

Exemple de fluxuri de numerar provenite din activitati de investitie sunt:

(a) platile n numerar pentru achizitionarea de imobilizari corporale, necorporale si alte active imobilizate. Aceste plati le includ si pe acelea care se refera la costurile de

dezvoltare capitalizate si la constructia, n regie proprie, a imobilizarilor corporale; (b) ncasarile n numerar din vnzarea de imobilizari corporale, active necorporale si alte active imobilizate;

(c) platile n numerar pentru achizitia de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor ntreprinderi si de interese n asocierile n participatiune (altele dect platile pentru aceste instrumente considerate a fi echivalente de numerar sau acelea pastrate n scopuri de plasament si de tranzactionare);

(d) ncasarile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor ntreprinderi, si interese n asocierile n participatiune (altele dect ncasarile pentru acele instrumente considerate a fi echivalente de numerar sau acelea pastrate n scopuri de plasament si de tranzactionare);

(e) avansurile n numerar si mprumuturile efectuate catre alte parti (altele dect avansurile si mprumuturile efectuate de o institutie financiara); (f) ncasarile n numerar din rambursarea avansurilor si mprumuturilor efectuate catre alte parti (altele dect avansurile si mprumuturile unei institutii financiare); (g) platile n numerar aferente contractelor futures, forward, de optiuni si swap, n afara cazului cnd acestea sunt detinute n scopuri de plasament sau de tranzactionare sau cnd platile sunt clasificate ca fiind activitati de finantare; si (h) ncasarile n numerar aferente contractelor futures, forward, pe optiuni sau swap, n afara cazului cnd acestea sunt detinute n scopuri de plasament sau de tranzactionare sau cnd ncasarile sunt clasificate ca fiind activitati de finantare.

Activitile de finanare: Acestea sunt activiti ce duc la schimbri ale dimensiunii i compoziiei capitalului propriu i datoriilor unei ntreprinderi. Prezentarea separat a fluxurilor de numerar provenite din activiti de finanare este important deoarece este folositoare n estimarea cererilor viitoare de fluxuri de numerar din partea finanatorilor ntreprinderii.

Exemple de fluxuri de numerar provenite din activitati de finantare sunt:

(a) ncasarile n numerar provenite din emisiunea de actiuni sau alte instrumente de capital;

(b) platile n numerar efectuate catre proprietari pentru a achizitiona sau rascumpara actiunile entitatii;

(c) ncasarile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanta, a mprumuturilor, datoriilor neasigurate, obligatiunilor, ipotecilor si a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung;

(d) rambursarile n numerar ale unor sume mprumutate; si (e) platile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea obligatiilor aferente unui contract de leasing financiar.

Pentru ntocmirea i prezentarea situaiei financiare a fluxurilor de numerar se pot folosi dou metode: direct i indirect.

Metoda direct se bazeaz pe delimitarea fluxurilor de ncasri-pli proprii fiecrei activiti. OMFP 3005/2009 prezint modelul situaiei fluxurilor de numerari potrivit metodei directe cu precizarea c entitile pot folosi i metoda indirect.

Structura exemplificativ a situaiei fluxurilor de numerar este urmtoarea:

Situaia fluxurilor de numerar la data de .... lei

Denumirea elementului Exerciiul financiar

Precedent Curent

A 1 2

Fluxuri de numerar din activiti de exploatare

ncasri de la clieni 1600 1700

Pli ctre furnizori i angajai (400) (200)

Dobnzi pltite - (50)

Impozit pe profit pltit (100) (40)

ncasri de asigurarerea mpotriva cutremurelor 280 -

Trezoreria net din activiti de exploatare 820 1.410

Fluxuri de numerar din activiti de investii - -

Pli pentru achiziionarea de aciuni (150)

Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale (700) (420)

ncasri din vnzarea de imobilizri corporale 400 180

Dobnzi ncasate 100 220

Dividende ncasate - 140

Trezoreria net din activiti de investiie (200) (30)

Fluxuri de numerar din activiti de finanare - -

ncasri din emisiunea de aciuni - 380

ncasri din mprumuturi pe termen lung 500 1.220

Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar (100) (570)

Dividende pltite - (130)

Trezorerie net din activiti de finanare 400 900

Creterea net a numerarului i echivalenelor de numerar 1.020 2.280

Numerar i echivalente de numerar la nceputul exerciiului financiar

100 120

Numerar i echivalente de numerar la sfritul exerciiului financiar

1.120 2400

Metoda direct utilizeaz numai informaii de ncasri i pli ce pot fi utile pentru estimarea fluxurilor de numerar viitoare. Ea este preferat de investitori.

Metoda indirect se bazeaz pe corectarea profitului net sau pierderii nete cu efectele tranzaciilor nemonetare sau angajamentele de pli sau ncasri de numerar i elementele de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investiii sau finanri. Formulele de calcul pentru determinarea celor 3 fluxuri de numerar se prezinta astfel:

A. Fluxuri de numerar din activiti de exploatare metoda direct:

* ncasari de la clienti

- Plati catre furnizori si salariati

+ Dobnzi si dividende aferente activitatii de exploatare ncasate

- Dobnzi si dividende aferente exploatarii platite

- Impozit pe profit platit

- Alte plati generate de exploatare

= Flux net de numerar din activitatea de exploatare (A)

B. Fluxuri de numerar din activiti de investiii:

* ncasari din vnzarea de imobilizari

- Plati privind imobilizarile achizitionate

- Plati privind acordarea de mbrumuturi catre alte entitati

+ ncasari din rambursarea mprumuturilor acordate altor entitati

+ Dobnzi si dividende ncasate

- Achizitia de filiale, diminuata cu numerarul dobndit

+ ncasari din cesiunea filialelor

= Flux net de numerar din activitatea de investitii (B)

C. Fluxuri de numerar din activiti de finanare:

* ncasari din emisiunea de actiuni

+ ncasari din contractarea de credite, emisiunea de obligatiuni

- Plati privind rambursarile de credite, mprumuturi contractate

- Plati privind rascumpararea actiunilor proprii

- Plata obligatiei privind leasingul financiar

- Dobnzi si dividende platite

= Flux net de numerar din activitatea de finantare (C)

Variatia neta a numerarului si echivalentelor de numerar (A + B + C)

Numerar si echivalente de numerar la finele perioadei

Numerar si echivalente de numerar la nceputul perioadei

AVANTAJELE NTOCMIRII UNEI SITUAII DE FLUXURI DE NUMERAR

Informaiile referitoare la fluxurile de numerar aferente unei activiti sunt utile deoarece constituie pentru utilizatorii situaiilor financiare ale entitii o baz de evaluare a capacitii acesteia de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i a utilitii acestor fluxuri. Utilizatorii doresc s cunoasc amnunte despre capacitatea entitii de a genera fluxuri de numerar, despre durata acestora i, de asemenea, despre modalitatea n care entitatea le utilizeaz, pentru a putea astfel s ia decizii economice privind entitatea n cauz.

Dac o entitate desfoar o activitate profitabil, dar nu este capabil s genereze numerar, probabil datorit unui nivel ridicat al creanelor comerciale care sunt ncasate dup o perioad lung de timp, n acest caz este posibil ca societatea s dea faliment.

Acei utilizatori care sunt i acionari sau poteniali investitori vor fi interesai s cunoasc dac societatea va fi capabil s le asigure o rentabilitate a investiiei lor.

Situaia fluxurilor de numerar i ajut, de asemenea, pe utilizatori la efectuarea unei comparaii ntre societi diferite, deoarece aceasta elimin efectele utilizrii de tratamente contabile diferite pentru aceleai tranzacii sau evenimente.

Aplicaii:

1. Dispunei de urmtoarele date: achizitia filialei GAMA 600 lei, din care numerar dobndit 50 lei; achiziia de mijloace de transport la cost total 1.250 lei, din care 900 lei au fost obtinui prin leasing financiar, restul achitate n numerar; instalaiile cu o valoare initial de 80 lei, amortizarea cumulat de 60 lei au fost vndute cu 20 lei i ncasate; dobnzi ncasate 200 lei; dividende ncasate 200 lei i pltite 300 lei. Care este mrimea fluxului net de numerar din activitatea de investiii? Rezolvare:

- plati achiziie filiala (600 50) - plati achiz mijl transp (350) + incas vz A imob 20

+ dob incasate 200

+ divid incasate 200

= flux investitii (480)

2. n cursul anului N, o societate comercial efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz 1.500 lei din vnzarea mrfurilor; ncaseaz 4.000 lei din vnzarea unei cldiri; pltete 1.200 lei pentru

00:53

achiziia unor materii prime; pltete 3.700 lei pentru achiziia unui autoturism; obine 2.800 lei din emisiunea de capital social; pltete acionarilor 1.550 lei pentru rscumpararea aciunilor ntreprinderii; pltete o obligaie din leasing financiar 550 lei; pltete dividende n valoare de 1.700 lei, din care 1.000 lei aferente activitii de finanare; ncaseaz dobnzi i dividende n valoare de 900 lei, din care 50 lei din activitatea de exploatare i ncaseaz o asigurare de 400 u.m.

Determinati fluxurile de numerar provenite din activitile de exploatare, investiii i finanare. Rezolvare:

Incas vz mf 1500

- plati fz (1200)

- plati div (700)

+ incas dob 50

+ incas asig 400

= flux exploatare

Incas vz cladire 4000

- pl achiz auto 3700

+ incas dob div 850

= flux investitii

Incas majorare CS 2800

- plati actionari (1550)

- plati contr leasing fin (550)

- plati div (1000)

= flux financiar

3. Dispunei de urmtoarele informaii: ncasri de la clienti 200.000 RON; pli ctre furnizori 15.000 lei; pli ctre angajai 5.000 lei; dobnzi pltite legate de activitatea de exploatare 300 lei; impozit pe profit pltit 4.000 lei; plti privind: achizitii de terenuri 100.000 lei, achiziii instalaii 300.000 lei; ncasri din vnzarea echipamentelor 50.000 lei; dividende ncasate 130.000 lei; venituri din emisiuni de capital social ncasate 7.000 lei; ncasri din mprumuturi pe termen lung 2.500 lei. Determinai cele 3 fluxuri de numerar. Rezolvare:

Incas cl 200.000

- plati fz (15.000)

- plati angajati (5.000)

- pl dob expl (300)

- pl I P (4.000)

= flux exploatare

- pl teren (100.000)

- pl instal (300.000)

+ incas vz echip 50.000

+ incas divid 130.000

= flux investitii

Incas majorare CS 7.000

+ incas credite b 2.500

= flux financiar

3.6 NOTELE EXPLICATIVE

Notele explicative la situaiile financiare conin informaii suplimentare fa de cele prezentate n bilan, n contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar.

Structural, notele trebuie:

- s prezinte informaii despre bazele de ntocmire a situaiilor financiare i despre politicile contabile;

- s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii sau situaia fluxurilor de numerar, dar care sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre ele;

Notele la situaiile financiare vor fi prezentate, pe ct posibil, ntr-un mod sistematic. Astfel c fiecare element din bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar va face trimitere la toate informaiile aferente din note.

Cu privire la prezentarea politicilor contabile, entitatea va prezenta:

- bazele de evaluare folosite la ntocmirea situaiilor financiare; - celelalte politici contabile folosite care sunt relevante pentru nelegerea corespunztoare a

situaiilor financiare. Este important ca utilizatorii s fie informai asupra bazei de evaluare utilizat, deoarece

baza pe care situaiile financiare sunt ntocmite afecteaz n mod semnificativ analiza lor. n cazul cnd este folosit mai mult de o baz de evaluare n situaiile financiare (de exemplu atunci cnd

sunt reevaluate o anumite clase de active) este suficient indicarea categoriilor de active i datorii la care se aplic fiecare baz de evaluare.

EVALUARE

Timp necesar: 20 min

1. Situaiile financiare cuprind urmtoarele componente: a) bilanul, contul de profit i pierdere, notele explicative; b) bilanul contabil, contul de profit i pierdere, situaia modificrii capitalurilor proprii,

situaia fluxului de numerar i note explicative. c) bilanul contabil, balana de verificare, documente justificative; d) contul de profit i pierdere, jurnalul de nregistrare, note contabile.

2. Capitalurile proprii au urmtoarea dispunere: a) capitalul subscris, prime de capital, rezerve din reevaluare, rezerve, alte rezerve, profitul

sau pierderea reportat(), profitul sau pierderea exerciiului financiar; b) capitalul subscris, prime de capital, rezerve din reevaluare, rezerve, creane; c) capitalul subscris, rezerve din reevaluare, profitul sau pierderea exerciiului financiar; d) capitalul subscris, rezerve, profitul sau pierderea reportat().

3. Contul de profit i pierdere cuprinde cheltuielile i veniturile dup: a) funcii; b) natur; c) natur i funcii; d) structur i natur.

4. Fluxul de numerar provine din urmtoarele activiti: a) exploatare, investiii i de finanare; b) investiii i de finanare; c) exploatare, investiii i distribuie; d) exploatare, investiii, de finanare si de producie.

5. Activele imobilizate constau din:

a) imobilizri necorporale, corporale, financiare i stocuri; b) imobilizri necorporale, corporale i creane; c) imobilizri necorporale, corporale i financiare; d) imobilizri corporale, financiare i de numerar.

00:60

PROBELEME PROPUSE SPRE REZOLVARE

a) Pe parcursul exerciiului N, societatea TED a efectuat urmtoarele tranzacii: 1. a ncasat dividende n numerar de 5000 um; 2. a achiziionat imobilizri n sum de 7000 um 3. a pltit dobnzi n numerar de 1300 um; 4. a emis aciuni comune n valoare de 800 um; 5. a primit dividende n sum de 1200 um; 6. a ncasat numerar de la clieni 18300 um; 7. a rambursat capital social 1400 um; 8. a efectuat cheltuieli de exploatare de 21000 um.

ncadrai fiecare tranzacie n activitatea de exploatare investiii i de finanare n situaia fluxurilor de numerar. Care este soldul final de numerar tiind c soldul iniial este de 27.500 um?

b) Dispunei de urmtoarele informaii: - capital social: sold iniial 296.892 um, i la sfritul exerciiului 300.000 um; - o cretere a rezervelor din reevaluare de 26.837 um, soldul iniial este de 95.957 um; - rezultatul raportat sold iniial debitor 78.542 um soldul final este debitor n suma de

287.763 um;

- rezultatul exerciiului sold iniial debitor 209.131 um, sold final creditor 65.400 um.

Construii situaia modificrilor capitalului propriu.

c) Dispunei de urmtoare informaii: Profitul nainte de impozitare: 70.300 um dobnzi pltite 1.200 um amortizarea 24.000 um

creterea creanelor 7.300 um impozitul pe profit de pltit 900 um achiziii de imobilizri corporale 25.400 um creterea datoriilor pe termen scurt 3.600 um rambursarea creditelor pe termen lung 7.800 um

Calculai fluxul de numerar din exploatare.

d) O societate comercial efectueaz n cursul exerciiului N urmtoarele operaiuni:

- ncaseaz 3.000 um din vnzarea mrfurilor; - ncaseaz 8.000 um din vnzarea unei cldiri; - pltete 2.400 um pentru cumprarea de materii prime; - pltete 7.400 um pentru procurarea unui utilaj; - obine 5.600 um din emisiunea capital social; - pltete acionarilor 3.100 um pentru rscumprarea aciunilor entitii; - pltete obligaie din leasing-ul financiar de 1.100 um; - pltete dividende n valoare de 3.400 um din care 2000 um aferente

activitii de finanare;

- ncaseaz dobnd n valoare de 1.700 um din care 100 din activitatea de exploatare;

- ncaseaz o asigurare de 800 um.

Stabilii Situaia fluxurilor de numerar

RSPUNSURI la testul de evaluare: 1: b; 2: a; 3: b; 4: a; 5: c.

BIBLIOGRAFIE

1. Casta J.F. Politque contabile des cutreprses, Encyclopedi de gestion Economica 1996 2. Feleaga N., L. Malciu Politici i opiuni contabile, Ed. Economic, Bucureti, 2002 3. Feleaga N. Sisteme contabile comparate, Ed. A II-a, Ed. Economic, Bucureti, 2002 4. Ristea M. Metode i politici contabile de ntreprinderi, Ed. Economic, Bucureti, 2000 5. Ristea M. Opiuni i metode contabile de ntreprindere, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002 x x x OMFP 3005/2009 Reglementrile contabile Conforme cu Directivele Europene cu modificrile ulterioare x x x Legea Contabilitii 82/91 cu modificrile ulterioare (2008)