ORDONAN DE URGEN nr. 90 din 24 iunie 2008privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate

EMITENT: GUVERNUL

PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL nr. 481 din 30 iunie 2008

Avnd n vedere c, n calitatea sa de stat membru cu drepturi depline al Uniunii Europene, Romniei i revine sarcina de a transpune i implementa directivele emise de Uniunea European,

n scopul transpunerii Directivei 2006/43/CE din 17 mai 2006 a Parlamentului European i a Consiliului privind auditul statutar al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a directivelor Consiliului 78/660/CEE i 83/349/CEE i de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 157 din 9 iunie 2006,

n vederea realizrii unei abordri armonizate a auditului statutar la nivelul Uniunii Europene,

pentru asigurarea conformitii auditului statutar din Romnia cu cerinele directivelor europene, prin revizuirea permanent a legislaiei n domeniu, precum i pentru crearea unui sistem de supraveghere public pentru auditorii statutari i firmele de audit n baza principiilor europene,

pentru a preveni consecinele negative ale nepromovrii n regim de urgen a prezentului act normativ, avnd n vedere dispoziiile art. 53 "Transpunerea" din Directiva 2006/43/CE din 17 mai 2006 a Parlamentului European i a Consiliului privind auditul statutar al conturilor anuale i al conturilor consolidate i de modificare a directivelor Consiliului 78/660/CEE i 83/349/CEE, care prevd c statele membre adopt i public dispoziiile necesare pentru a se conforma directivei nainte de 29 iunie 2008, statele membre trebuie s informeze Comisia European cu privire la aceasta i s transmit Comisiei Europene textele principalelor dispoziii de drept intern pe care le adopt n domeniul reglementat de Directiva 2006/43/CE.

n temeiul art. 115 alin. (4) din Constituia Romniei, republicat,

Guvernul Romniei adopt prezenta ordonan de urgen.

TITLUL I

Auditul statutar

CAP. I Obiect i definiii

ART. 1 Obiectul

Prezentul titlu reglementeaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, ntocmite potrivit legii contabilitii i reglementrilor contabile aplicabile.

ART. 2 Definiii

n nelesul prezentei ordonane de urgen, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:

1. auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, aa cum este prevzut de legislaia comunitar, transpus n reglementrile naionale;

2. auditorul statutar este persoana fizic autorizat, n conformitate cu prevederile prezentei ordonane de urgen, de ctre autoritatea competent, respectiv Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), s efectueze audit statutar;

3. firma de audit este persoana juridic sau orice alt entitate, indiferent de forma juridic a acesteia, care este autorizat de autoritatea competent, respectiv CAFR, n conformitate cu prevederile prezentei ordonane de urgen, s efectueze audit statutar;

4. entitate de audit dintr-o ter ar nseamn o entitate, indiferent de forma sa juridic, ce efectueaz audituri ale situaiilor financiare anuale sau ale situaiilor financiare anuale consolidate ale unei societi comerciale nregistrate ntr-o ter ar;

5. auditor dintr-o ter ar nseamn o persoan fizic care efectueaz audituri ale situaiilor financiare anuale sau ale situaiilor financiare anuale consolidate ale unei societi comerciale nregistrate ntr-o ter ar;

6. auditor al grupului nseamn auditorul(ii) statutar(i) sau firma(ele) de audit care efectueaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale consolidate;

7. reea nseamn o structur complex:

(i) care are drept scop cooperarea i creia i aparine un auditor statutar sau o firm de audit; i

(ii) care are drept scop n mod evident distribuia profiturilor sau a costurilor ori are n comun acionariatul, controlul sau gestionarea, politici i proceduri de control al calitii, o strategie de afaceri, folosirea unei mrci sau a unei pri nsemnate a resurselor profesionale;

8. ntreprindere afiliat la o firm de audit nseamn orice entitate, indiferent de forma sa juridic, ce este legat de firma de audit prin acionariat, control sau conducere comun;

9. raportul de audit reprezint raportul prevzut de Directiva 78/660/CEE, respectiv de Directiva 83/349/CEE, aa cum acestea sunt transpuse n legislaia naional;

10. autoritile competente sunt autoritile sau organele desemnate prin lege care sunt responsabile pentru reglementarea i/sau supravegherea public a auditorilor statutari i a firmelor de audit sau pentru aspecte specifice ale acestora. Prin referina la autoritatea competent se nelege o trimitere la autoritile sau organismele responsabile pentru funciile la care se face referire;

11. Standardele internaionale de audit (ISA) reprezint Standardele internaionale de audit, declaraiile i standardele aferente, n msura n care sunt relevante pentru auditul statutar, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC);

12. Standardele internaionale de raportare financiar reprezint Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS), Standardele internaionale de contabilitate (IAS) i interpretrile aferente (Interpretrile SIC-IFRIC), amendamentele ulterioare la acele standarde i interpretrile aferente, standardele i interpretrile viitoare aferente, emise sau adoptate de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), aa cum sunt aprobate de Uniunea European, traduse i publicate n limba romn;

13. entitile de interes public sunt persoanele juridice definite potrivit reglementrilor contabile;

14. cooperativ este o societate cooperativ european, aa cum este definit la art. 1 din Regulamentul nr. 1.435/2003/CE al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative europene (SCE) sau orice alte cooperative pentru care se impune un audit statutar n temeiul legii care reglementeaz activitatea cooperativelor;

15. nepractician nseamn orice persoan fizic ce, pentru cel puin 3 ani nainte de implicarea sa n gestionarea sistemului de supraveghere public, nu a efectuat audituri statutare, nu a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audit, nu a fost membru al organului administrativ sau de gestiune al unei firme de audit i nu a fost angajat sau asociat sub o alt form la o firm de audit;

16. partener(i)-cheie de audit nseamn:

a) auditorul(ii) statutar(i) desemnat(i) de o firm de audit pentru o anumit misiune de audit, ca fiind responsabilul(ii) principal(i) pentru efectuarea auditului statutar n numele firmei de audit; sau

b) n cazul auditului statutar al unui grup, cel puin auditorul(ii) statutar(i) care este (sunt) desemnat(i) de o firm de audit ca fiind responsabilul(ii) principal(i) pentru efectuarea auditului statutar la nivelul grupului i auditorul(ii) statutar(i) care este (sunt) desemnat(i) ca fiind responsabilul(ii) principal(i) la nivelul filialelor semnificative; sau

c) auditorul(ii) statutar(i) care semneaz raportul de audit;

17. pri reprezentative ale interesului public nseamn orice pri interesate n supravegherea public a activitii de audit statutar, n dezvoltarea i implementarea standardelor de audit sau de contabilitate (ISA i IFRS), inclusiv prile implicate n monitorizarea procesului de implementare a standardelor, n vederea asigurrii publicului de faptul c organismele profesionale acioneaz n interes public, precum i alte pri interesate n rezultatele activitii de audit sau de aplicare a IFRS. Pri reprezentative ale interesului public pot fi autoritile publice (Guvern, organisme cu atribuii de reglementare a unui sector specific de activitate), organismele profesionale, precum i o gam larg de utilizatori ai situaiilor financiare, cum sunt investitorii, analitii financiari, angajaii, instituiile de credit, publicul larg i altele asemenea;

18. statul membru are semnificaia prevzut n Tratatul de aderare la Uniunea European;

19. terele ri sunt rile din afara Uniunii Europene;

20. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, denumit pe parcursul prezentei ordonane de urgen Camera, este persoana juridic autonom nfiinat potrivit legii, care funcioneaz ca organizaie profesional de utilitate public fr scop patrimonial, n domeniul auditului statutar;

21. Organismul de supraveghere public a activitii de audit statutar este organismul nfiinat n Romnia, potrivit titlului II, n scopul supravegherii n interes public a activitii de audit statutar, cu respectarea cerinelor Directivei 2006/43/CE din 17 mai 2006 a Parlamentului European i a Consiliului privind auditul statutar al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a directivelor Consiliului 78/660/CEE i 83/349/CEE i de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 157 din 9 iunie 2006.

CAP. II Aprobare, educaie continu i recunoatere reciproc

ART. 3 (1) Activitatea de audit statutar se efectueaz numai de ctre auditorii statutari sau de firmele de audit care au fcut obiectul autorizrii, respectiv aprobrii n condiiile prevzute de prezenta ordonan de urgen.

(2) Autoritatea competent responsabil pentru autorizarea auditorilor statutari i a firmelor de audit este Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

(3) Responsabilitatea final pentru aprobarea auditorilor statutari i a firmelor de audit revine organismului de supraveghere public, aa cum este prevzut la titlul II.

ART. 4 (1) O persoan fizic poate fi autorizat s efectueze audit statutar, n conformitate cu prevederile prezentei ordonane de urgen, dup efectuarea stagiului de pregtire practic i promovarea examenului de competen profesional.

(2) Camera poate autoriza ca auditori statutari doar persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ cel puin urmtoarele condiii:

a) au o bun reputaie.- Buna reputaie trebuie s aib n vedere un comportament profesional adecvat, cu respectarea cerinelor Codului etic emis de IFAC i adoptat de Camer, aa cum se prevede la art. 20 alin. (1). Criteriile care definesc buna reputaie sunt stabilite de Camer, cu aprobarea organismului de supraveghere public prevzut la titlul II;

b) au absolvit o instituie de nvmnt economic superior sau un nivel echivalent, n condiiile stabilite prin regulamentul emis de Camer i aprobat de organismul de supraveghere public prevzut la titlul II;

c) au urmat un curs de instruire teoretic;

d) au efectuat un stagiu de pregtire practic, n conformitate cu prevederile art. 9;

e) au promovat examenul de competen profesional, organizat sau recunoscut de autoritatea competent pentru autorizarea auditorilor statutari i a firmelor de audit.

ART. 5 Autorizarea firmelor de audit

Camera poate autoriza ca firme de audit doar entitile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

a) persoanele fizice care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit trebuie s ndeplineasc cel puin condiiile prevzute la art. 4 i trebuie s fie autorizate, respectiv aprobate ca auditori statutari n Romnia;

b) o majoritate a drepturilor de vot n firma de audit trebuie s fie deinut de firme de audit care sunt autorizate n oricare dintre statele membre sau de persoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiile prevzute la art. 4. Aceste persoane fizice trebuie s fie autorizate n oricare alt stat membru. Pentru scopul auditului statutar al societilor cooperative europene i al entitilor similare, autoritile competente prevzute la titlul II pot stabili reglementri specifice cu privire la drepturile de vot;

c) o majoritate a membrilor organului administrativ sau de conducere al firmei de audit, dar nu mai mult de 75%, trebuie s fie reprezentat de firme de audit autorizate n oricare dintre statele membre sau de persoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiile prevzute la art. 4. Aceste persoane fizice trebuie s fie autorizate n oricare alt stat membru. n cazul n care un astfel de organ administrativ sau de conducere nu are mai mult de 2 membri, unul dintre acetia trebuie s ndeplineasc cel puin condiiile menionate n prezentul articol;

d) firma de audit trebuie s aib o bun reputaie.

ART. 6 Retragerea autorizrii

(1) Autorizarea unui auditor statutar sau a unei firme de audit se retrage dac buna reputaie a acestuia (acesteia) a fost compromis.

(2) Autorizarea unei firme de audit va fi retras dac a fost compromis buna reputaie sau dac oricare dintre condiiile prevzute la art. 5 lit. b) i c) nu mai este ndeplinit i trece un termen mai mare de 6 luni de la momentul n care oricare dintre condiiile respective a ncetat s mai fie ndeplinit.

(3) Pentru auditorii statutari i firmele de audit care sunt autorizai (autorizate) i n alte state membre i care sunt nregistrai (nregistrate) n Registrul public din Romnia n conformitate cu art. 15 alin. (1) lit. c), n cazul n care se retrage autorizarea, indiferent de motiv, Camera comunic acest fapt, precum i motivele retragerii autorizrii ctre autoritile competente relevante din statul membru n care auditorul statutar, respectiv firma de audit este autorizat().

(4) Responsabilitatea final pentru aprobarea retragerii autorizrii auditorilor statutari i a firmelor de audit revine organismului de supraveghere public, aa cum este prevzut la titlul II.

ART. 7 Examenul de competen profesional

Examenul de competen profesional prevzut la art. 4 alin. (2) lit. e) trebuie s garanteze nivelul necesar de cunotine teoretice n domeniile relevante pentru auditul statutar, precum i capacitatea de a aplica n practic cunotinele teoretice. Cel puin o parte a acestui examen se susine sub form de prob scris.

ART. 8 Testul de cunotine teoretice

(1) Testul privind cunotinele teoretice inclus n examenul de competen profesional va acoperi, n special, urmtoarele domenii:

a) teoria i principiile contabilitii generale;

b) cerinele legale i standardele referitoare la ntocmirea situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare anuale consolidate;

c) IFRS;

d) analiza financiar;

e) contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial;

f) managementul riscului i controlul intern;

g) auditul i aptitudinile profesionale;

h) cerinele legale i standardele profesionale referitoare la auditul statutar i la auditorii statutari;

i) ISA;

j) etica profesional i independena.

(2) Testul va acoperi, de asemenea, cel puin urmtoarele domenii:

a) legea societilor comerciale i guvernana corporativ;

b) legea falimentului i alte proceduri similare;

c) legislaia fiscal;

d) codul civil i codul comercial;

e) legea asigurrilor sociale i Codul muncii;

f) tehnologia informaiei i sistemele computerizate;

g) economia financiar, general i de afaceri;

h) matematica i statistica;

i) principiile de baz ale managementului financiar al ntreprinderilor.

ART. 9 Pregtire practic i excepii

(1) Camera stabilete normele pentru desfurarea stagiului de pregtire practic a stagiarilor n activitatea de audit statutar.

(2) Prin excepie de la prevederile art. 10 lit. b), Camera poate prevedea c o persoan care are o diplom universitar la nivel de master sau o calificare echivalent n unul ori mai multe dintre domeniile la care se face referire la art. 8 poate beneficia de o reducere a vechimii n activitatea financiarcontabil cu durata programului de master recunoscut de Camer (echivalarea fiind de o jumtate de an pentru fiecare semestru de studiu).

(3) Prin excepie de la prevederile art. 10 lit c), Camera poate prevedea c o persoan care a promovat un examen universitar sau de nivel echivalent ori care posed o diplom universitar sau o calificare echivalent n unul ori mai multe dintre domeniile la care se face referire la art. 8 poate fi exceptat s mai susin testul de cunotine n domeniul financiar-contabil, n vederea accesului la stagiu, pentru domeniile acoperite de acea examinare sau de acea diplom.

(4) Prin excepie de la prevederile art. 7 i 8, Camera poate prevedea c o persoan care a promovat un examen universitar sau de nivel echivalent ori care posed o diplom universitar la nivel de master sau o calificare echivalent n unul ori mai multe dintre domeniile la care se face referire la art. 8 poate fi exceptat de la testul de cunotine teoretice inclus n examenul de competen profesional, pentru domeniile acoperite de acel examen sau de acea diplom.

(5) Excepiile prevzute la alin. (2)-(4) se pot acorda numai n baza unui protocol ncheiat ntre Camer i instituiile care au eliberat/recunoscut diplomele/calificrile respective. Nu se pot opera excepii de la testul de aplicare a cunotinelor n practic.

(6) Camera, cu aprobarea organismului de supraveghere public prevzut la titlul II, stabilete condiiile n care pot fi acordate derogri cu privire la testul de cunotine teoretice inclus n examinri. Camera stabilete prin norme proprii, avizate de organismul de supraveghere public prevzut la titlul II, criteriile care stau la baza ncheierii protocoalelor privind acordarea de excepii.

(7) Pentru a asigura capacitatea de a aplica n practic cunotinele teoretice a cror testare este inclus n examen, un stagiar va efectua un stagiu de pregtire practic de cel puin 3 ani, care va cuprinde, printre altele, auditarea situaiilor financiare anuale, a situaiilor financiare anuale consolidate sau a unor situaii financiare similare. Cel puin dou treimi din acest stagiu practic va fi efectuat cu un auditor statutar sau cu o firm de audit autorizat() n orice stat membru.

(8) Camera trebuie s se asigure c stagiul este efectuat sub ndrumarea unor persoane care ofer garanii suficiente n ceea ce privete capacitatea lor de a oferi pregtire practic.

(9) Stagiarii n activitatea de audit statutar pot efectua stagiul de pregtire practic prin participarea la activitatea de audit statutar, n cadrul unor cabinete individuale sau firme de audit, potrivit normelor elaborate de Camer. Pentru stagiarii n activitatea de audit statutar, cabinetele individuale sau firmele de audit vor elibera un document oficial care s ateste efectuarea stagiului.

ART. 10 Stagiari n activitatea de audit statutar

Sunt stagiari n activitatea de audit statutar persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

a) sunt liceniate ale unei faculti cu profil economic sau sunt liceniate ale unei alte faculti i au urmat un program de pregtire suplimentar cu profil economic. Diploma obinut la absolvirea facultii, respectiv n urma programului de pregtire suplimentar trebuie s fie recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului;

b) au o vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani;

c) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil pentru accesul la stagiu;

d) ndeplinesc cerinele Codului etic.

ART. 11 Formarea profesional continu

(1) Camera trebuie s se asigure c auditorii statutari particip la programe adecvate de formare profesional continu pentru a-i menine cunotinele teoretice, competenele i valorile profesionale la un nivel suficient de nalt. Camera, cu avizul organismului de supraveghere public prevzut la titlul II, emite norme cuprinznd obligaiile ce revin auditorilor statutari cu privire la formarea profesional continu a acestora.

(2) Nerespectarea cerinelor privind formarea profesional continu, prevzute n normele emise de Camer, se sancioneaz n mod corespunztor, astfel cum se prevede n reglementrile specifice emise de Camer, coroborate cu prevederile cap. VII.

(3) Camera implementeaz standardele de etic profesional, controlul intern de calitate al activitii auditorilor statutari i al firmelor de audit, a cror adoptare este supus avizrii de ctre organismul de supraveghere public prevzut la titlul II.

(4) Camera adopt i dezvolt ghiduri i ndrumri cu privire la Standardele internaionale de audit.

(5) Sub supravegherea public a organismului de supraveghere public prevzut la titlul II, Camera este autoritatea competent pentru calificrile educaionale, organizarea pregtirii profesionale continue, examinarea competenei profesionale, n conformitate cu standardele educaionale emise de IFAC.

ART. 12 Aprobarea auditorilor statutari din alte state membre

(1) Camera stabilete proceduri pentru aprobarea auditorilor statutari care au fost autorizai n alt stat membru al Uniunii Europene.

(2) Aceste proceduri nu depesc cerina de a promova un test de aptitudini n conformitate cu art. 4 din Directiva 89/48/CEE a Consiliului privind sistemul general de recunoatere a diplomelor de nvmnt superior acordate pentru formare profesional cu durata minim de 3 ani, transpus n legislaia naional.

(3) Testul de aptitudini se susine n limba romn i include cunotine din legislaia romneasc, n msura n care sunt relevante pentru auditul statutar.

(4) Responsabilitatea final pentru aprobarea auditorilor statutari i a firmelor de audit din alte state membre revine organismului de supraveghere public, aa cum este prevzut la titlul II.

ART. 13 (1) Camera elaboreaz proceduri i norme referitoare la autorizarea auditorilor statutari i a firmelor de audit. Aceste norme trebuie aprobate de organismul de supraveghere public prevzut la titlul II.

(2) Reclamaiile privind deciziile luate de Camer, referitoare la autorizare sau refuzuri de autorizare a auditorilor statutari sau a firmelor de audit, trebuie adresate organismului de supraveghere public prevzut la titlul II. Reclamaiile trebuie efectuate n 30 de zile de la data la care decizia a fost comunicat auditorului statutar sau firmei de audit.

(3) Auditorii statutari i firmele de audit nemulumii (nemulumite) de deciziile luate de organismul de supraveghere public prevzut la titlul II pot ataca aceste decizii la instanele de judecat competente, n condiiile legii.

ART. 14 Registrul public

(1) Auditorii statutari i firmele de audit sunt nregistrai (nregistrate) ntr-un registru public, n conformitate cu prevederile art. 15 i 16.

(2) Fiecare auditor statutar i fiecare firm de audit sunt identificai (identificate) n Registrul public printr-un numr individual. Informaiile referitoare la auditorii statutari i firmele de audit se pstreaz i ntr-un registru n format electronic, care este accesibil publicului pe site-ul Camerei, n conformitate cu art. 15 i 16.

(3) Registrul public conine, de asemenea, adresa i datele de contact ale Camerei, care este responsabil att pentru autorizarea, respectiv aprobarea auditorilor statutari i a firmelor de audit potrivit prezentei ordonane de urgen, pentru asigurarea calitii, ct i pentru investigaii i sanciuni aplicate auditorilor statutari i firmelor de audit, potrivit dispoziiilor prezentei ordonane de urgen, precum i datele de contact i detalii cu privire la organismul de supraveghere public prevzut la titlul II.

(4) Camera este autoritatea competent responsabil cu ntocmirea, actualizarea i publicarea Registrului public, sub monitorizarea organismului de supraveghere public prevzut la titlul II.

(5) Registrul public se public anual n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

(6) Modificrile intervenite n Registrul public se public trimestrial n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

(7) n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, se public cel puin informaiile cerute la art. 15 alin. (1) lit. a) i alin. (2), pentru auditorii statutari, i informaiile cerute la art. 16 alin. (1) lit. a), b) i c) i alin. (2), pentru firmele de audit.

(8) Informaiile solicitate la art. 15 i 16 se public integral, n format electronic. Registrul public electronic se va actualiza trimestrial prin grija Camerei.

(9) n mprejurri excepionale, Camera poate suspenda obligaia de aplicare a cerinelor menionate n prezentul articol, precum i cu privire la cerinele de nregistrare a auditorilor statutari referitoare la dezvluirea informaiilor, doar n msura n care acest lucru este necesar pentru a reduce o ameninare semnificativ i iminent la adresa siguranei personale a oricrei persoane.

(10) Prin regulamentul intern emis de Camer, cu avizul organismului de supraveghere public prevzut la titlul II, se stabilesc condiiile n care se aplic prevederile prezentului articol.

(11) Orice modificare intervenit n Registrul public va fi operat n Registrul public electronic n 10 zile lucrtoare de la data comunicrii acesteia ctre Camer.

(12) Sub responsabilitatea Camerei, Registrul public trebuie s devin complet operaional pn la data de 29 iunie 2009.

CAP. III nregistrarea

ART. 15 nregistrarea auditorilor statutari

(1) n Registrul public electronic se menioneaz cel puin urmtoarele informaii privind auditorii statutari:

a) numele, prenumele, adresa i numrul individual de nregistrare;

b) dac este cazul, numele, adresa, adresa de website i numrul individual de nregistrare ale firmei de audit la care auditorul statutar este angajat ori asociat ca partener sau n orice alt mod cu firma respectiv;

c) informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca auditor statutar la autoritile competente ale altor state membre ale Uniunii Europene i/sau ale altor tere ri, inclusiv numele autoritii(lor) de nregistrare i, dac este cazul, numrul (numerele) de nregistrare la acestea.

(2) Auditorii statutari din tere ri, nregistrai n conformitate cu art. 51, sunt indicai n mod clar n Registrul public ca atare, ntr-o seciune distinct, i nu ca auditori statutari.

ART. 16 nregistrarea firmelor de audit

(1) Pentru fiecare firm de audit, Registrul public electronic conine cel puin urmtoarele informaii:

a) numele, adresa i numrul de nregistrare;

b) forma juridic;

c) informaii de contact, persoana principal de contact i, acolo unde este cazul, adresa de website;

d) adresa fiecrui birou deschis n Romnia;

e) numele, prenumele i numrul de nregistrare sau asimilat, pentru toi auditorii statutari angajai sau asociai ca parteneri ori n alt mod cu firma de audit;

f) numele i adresa la care i desfoar activitatea, dup caz, pentru toi acionarii/asociaii;

g) numele, prenumele, adresele profesionale sau adresele de coresponden, dup caz, pentru membrii consiliului de administraie ori de conducere;

h) apartenena firmei la o reea, precum i o list cu numele i adresele firmelor membre i afiliate sau o indicare a locului unde aceste informaii pot fi accesate de public, dac este cazul;

i) informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca firm de audit la autoritile competente ale altor state membre ale Uniunii Europene i/sau ale terelor ri, inclusiv numele i adresa autoritii(lor) de nregistrare i, dac este cazul, numrul (numerele) de nregistrare.

(2) Entitile de audit din tere ri, nregistrate n conformitate cu art. 51, sunt indicate n mod clar n Registrul public, ntr-o seciune distinct, ca atare, i nu ca firme de audit.

ART. 17 Actualizarea informaiilor nregistrate

(1) n cazul n care apar modificri ale informaiilor cuprinse n Registrul public, auditorii statutari i firmele de audit au obligaia notificrii Camerei n termen de 10 zile lucrtoare de la apariia acestora.

(2) Necomunicarea modificrilor n termenul prevzut la alin. (1) poate atrage declanarea procedurilor de investigaie i disciplin, conform dispoziiilor prevzute de prezenta ordonan de urgen. De la aceast prevedere fac excepie cazurile de for major prevzute n normele emise de Camer i avizate de organismul de supraveghere public prevzut la titlul II.

ART. 18 Responsabilitatea pentru nregistrarea informaiilor

(1) Informaiile furnizate Camerei n legtur cu nregistrarea auditorilor statutari i a firmelor de audit, precum i actualizarea informaiilor n conformitate cu art. 15, 16 i 17 sunt semnate de auditorul statutar sau de reprezentantul legal al firmei de audit.

(2) n cazul n care informaiile sunt furnizate n format electronic, acest lucru se realizeaz prin intermediul semnturii electronice, conform legislaiei aplicabile n domeniu.

ART. 19 Limba

Informaiile prezentate n limba romn vor fi introduse n Registrul public electronic i n limba englez, prin traducere asigurat prin grija Camerei, cu meniunea c aceasta este autorizat sau nu.

CAP. IV Cerine profesionale

ART. 20 Etica profesional

(1) Camera adopt Codul etic emis de IFAC. Codul etic este tradus i publicat n limba romn prin grija Camerei.

(2) Organismul de supraveghere public prevzut la titlul II, mpreun cu Camera, se asigur c toi auditorii statutari i toate firmele de audit respect principiile de etic profesional, care se refer cel puin la funcionarea lor n interes public, integritatea i obiectivitatea, competena profesional i atenia cuvenit acestora, aa cum sunt definite acestea n Codul etic.

ART. 21 Independena i obiectivitatea

(1) Atunci cnd efectueaz un audit statutar, auditorul statutar i/sau firma de audit este independent() de entitatea auditat i nu este implicat() n procesul decizional al entitii auditate, n nelesul Codului etic.

(2) Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru al Camerei nu pot angaja sau desfura activiti care le prejudiciaz ori care le pot prejudicia integritatea, obiectivitatea, independena sau reputaia profesional, astfel cum acestea sunt definite n Codul etic.

(3) Un auditor statutar sau o firm de audit nu trebuie s efectueze un audit statutar n cazul n care exist orice relaie financiar direct sau indirect, de afaceri, de ncadrare n munc ori un alt tip de relaie - inclusiv prestarea de servicii suplimentare, altele dect cele de audit - ntre auditorul statutar, firma de audit sau reeaua de care aparine firma de audit, pe de o parte, i entitatea auditat, pe de alt parte, n astfel de circumstane n care o ter parte obiectiv, rezonabil i informat ar putea trage concluzia c independena auditorului statutar sau a firmei de audit poate fi compromis.

(4) n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit este afectat() de existena anumitor situaii ce pot conduce la ameninri la adresa independenei sale, cum ar fi cea de verificare a propriei activiti, interes propriu, relaii de reprezentare sau de familie, aa cum aceste ameninri sunt definite n Codul etic, auditorul statutar sau firma de audit trebuie s aplice msuri de protecie pentru a reduce aceste ameninri. n cazul n care importana acestor ameninri n comparaie cu msurile de protecie aplicate este de o asemenea natur nct independena este compromis, auditorul statutar sau firma de audit nu trebuie s efectueze auditul statutar. Raportul ntocmit n astfel de circumstane este lovit de nulitate absolut.

(5) n cazul n care un auditor statutar sau un asociat apropiat al acestuia se afl ntr-o anumit relaie cu entitatea auditat sau se afl n relaie cu angajaii-cheie ori cu conducerea acestei entiti, iar astfel de relaii ar putea conduce la situaii de afectare a independenei sau obiectivitii auditorului statutar, atunci respectivul auditor statutar nu poate audita situaiile financiare ale entitaii respective.

(6) Camera poate s prevad prin regulament, aprobat de organismul de supraveghere public prevzut la titlul II, situaiile care ar putea pune n pericol independena i obiectivitatea auditorilor statutari sau ale firmelor de audit.

ART. 22 (1) Auditorii statutari sau firmele de audit care auditeaz entitile de interes public trebuie s respecte prevederile art. 21, precum i pe cele ale art. 48 referitoare la independen i obiectivitate.

(2) n aplicarea prevederilor art. 21 i 48, Camera emite msuri de implementare care se aprob de ctre organismul de supraveghere public prevzut la titlul II.

ART. 23 Documentarea n dosarele de audit

Auditorul statutar sau firma de audit include n dosarele de audit o documentaie cu privire la toate ameninrile semnificative la adresa independenei sale, precum i msurile de protecie aplicate pentru a reduce acele ameninri.

ART. 24 nclcarea prevederilor referitoare la independen i obiectivitate, prevzute n prezenta ordonan de urgen, poate conduce la aplicarea de sanciuni, inclusiv retragerea autorizrii auditorului statutar sau firmei de audit, conform regulamentului emis de Camer i aprobat de organismul de supraveghere public prevzut la titlul II.

ART. 25 Confidenialitatea i secretul profesional

(1) Toate informaiile i documentele la care are acces auditorul statutar sau firma de audit atunci cnd efectueaz un audit statutar trebuie s fie protejate potrivit regulilor adecvate privind confidenialitatea i secretul profesional, cuprinse n regulamentele emise de Camer.

(2) Regulile privind confidenialitatea i secretul profesional aplicabile auditorilor statutari sau firmelor de audit nu mpiedic aplicarea dispoziiilor prezentei ordonane de urgen.

(3) n cazul n care un auditor statutar sau o firm de audit este nlocuit() de un alt auditor statutar sau de o alt firm de audit, fostul auditor statutar sau fosta firm de audit va asigura accesul la toate informaiile relevante cu privire la entitatea auditat noului auditor statutar sau noii firme de audit.

(4) Un auditor statutar sau o firm de audit care a ncetat s mai fie angajat() ntr-o anumit misiune de audit face n continuare obiectul dispoziiilor alin. (1) i (2), cu privire la acea misiune de audit.

(5) Auditorul statutar i firma de audit, precum i angajaii firmelor de audit trebuie s trateze ca fiind confideniale orice informaii despre care iau cunotin n cursul activitii lor, n afara cazului n care legile sau reglementrile prevd altfel i n afara cazului n care persoana la care se refer informaiile i-a dat consimmntul asupra renunrii la obligaia privind confidenialitatea.

(6) Auditorii statutari nu pot folosi informaiile confideniale dobndite ca rezultat al relaiilor profesionale sau de afaceri n interes propriu sau al unor tere pri, cu excepia informaiilor care fac obiectul altor relaii contractuale cu entitatea auditat sau a informaiilor obinute n condiiile prevederilor alin. (5).

(7) Pentru a asigura aplicarea unitar a prezentului articol, organismul de supraveghere public prevzut la titlul II avizeaz msurile de implementare emise de ctre Camer.

ART. 26 Independena i obiectivitatea auditorilor statutari care efectueaz auditul statutar n numele firmelor de audit

(1) Organismul de supraveghere public prevzut la titlul II, mpreun cu Camera, se asigur c acionarii sau asociaii unei firme de audit, precum i membrii organelor de administraie, de conducere ori de supraveghere ale unei astfel de firme sau ale unei firme afiliate nu intervin n efectuarea unui audit statutar n niciun mod care s pericliteze independena i obiectivitatea auditorului statutar care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit.

(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), Camera emite norme care se aprob de ctre organismul de supraveghere public prevzut la titlul II.

ART. 27 Onorariile de audit

n aplicarea prezentei ordonane de urgen, organismul de supraveghere public prevzut la titlul II emite norme corespunztoare care s prevad c onorariile pentru auditurile statutare:

a) nu sunt influenate sau determinate de oferirea de servicii suplimentare entitii auditate;

b) nu se pot baza pe niciun fel de condiionri, aa cum prevede Codul etic; i

c) sunt adecvate pentru activitatea care urmeaz s fie efectuat.

CAP. V Standardele de audit i raportarea auditului

ART. 28 Standardele de audit

(1) Auditorii statutari i firmele de audit trebuie s efectueze auditurile statutare n conformitate cu ISA.

(2) La efectuarea auditului, auditorii statutari i firmele de audit pot aplica un standard naional de audit, adoptat de Camer, att timp ct Uniunea European nu a aprobat un ISA care se refer la respectiva problem, menionnd acest aspect n raportul de audit.

ART. 29 Auditul statutar al situaiilor financiare anuale consolidate

n cazul unui audit statutar al situaiilor financiare anuale consolidate ale unui grup de ntreprinderi:

a) auditorul grupului poart deplina responsabilitate pentru raportul de audit n legtur cu situaiile financiare anuale consolidate;

b) auditorul grupului efectueaz o verificare i pstreaz documentaia verificrii pe care a fcut-o pentru activitatea efectuat de auditorul(ii) statutar(i) al(ai) unei tere ri, entitatea (entitile) sau firma(ele) de audit a(ale) unei tere ri pentru scopul auditului grupului. Documentaia pstrat de auditorul grupului va fi adecvat i de o asemenea manier nct s permit organismului de supraveghere public prevzut la titlul II sau Camerei, dup caz, s verifice n mod corespunztor activitatea auditorului grupului;

c) atunci cnd o component a unui grup de ntreprinderi este auditat de auditorul(ii) statutar(i) sau entitatea (entitile) de audit dintr-o ter ar care nu are un acord de cooperare ncheiat cu autoritile competente din Romnia potrivit prezentei ordonane de urgen, auditorul grupului este responsabil pentru a asigura transmiterea adecvat, atunci cnd se solicit aceasta, a documentaiei activitii de audit efectuate de auditorul(ii) sau entitatea (entitile) de audit dintr-o ter ar, inclusiv foile de lucru relevante pentru auditul grupului, ctre autoritile de supraveghere public. Pentru a asigura o astfel de transmitere, auditorul grupului va pstra o copie a acestei documentaii sau, n caz contrar, va ncheia un acord pe baza cruia auditorul(ii) sau entitatea (entitile) de audit dintr-o ter ar i va(vor) asigura acces la documentaie fr restricie i n mod adecvat, la cerere, sau va ntreprinde orice alt aciune adecvat. n situaia n care prevederi legale sau de alt natur mpiedic transmiterea documentelor de audit de la o ter ar ctre auditorul grupului, documentaia pstrat de auditorul grupului va include dovada c acesta a ntreprins procedurile adecvate pentru a obine acces la documentaia de audit i, n cazul impedimentelor, altele dect cele care decurg din legislaia rii, dovezile care susin o astfel de mpiedicare.

ART. 30 Raportarea auditului

(1) n cazul n care o firm de audit efectueaz un audit statutar, raportul de audit este semnat cel puin de auditorul (auditorii) statutar(i) care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit. Raportul de audit trebuie s conin n clar numele persoanei care l-a ntocmit, precum i numrul individual de nregistrare n Registrul public.

(2) n mprejurri excepionale, stabilite prin norme emise de Camer i avizate de organismul de supraveghere public prevzut la titlul II, se stabilesc condiiile n care semntura s nu fie divulgat publicului. Asemenea excepii se refer la cazul n care aceast divulgare poate duce la o ameninare iminent i semnificativ la adresa securitii personale a oricrui individ. n orice caz, numele persoanei(lor) implicate n efectuarea auditului statutar este adus la cunotin Camerei i/sau organismului de supraveghere public prevzut la titlul II.

CAP. VI Asigurarea calitii

ART. 31 Sistemele de asigurare a calitii

(1) Toi auditorii statutari i firmele de audit fac obiectul unui sistem de asigurare a calitii care respect cel puin criteriile prevzute de prezenta ordonan de urgen.

(2) Criteriile ce trebuie ndeplinite de sistemul de asigurare a calitii sunt urmtoarele:

a) s fie organizat astfel nct s fie independent de auditorii statutari i firmele de audit verificate i s fac obiectul supravegherii publice, astfel cum se prevede la titlul II;

b) finanarea sistemului de asigurare a calitii s fie realizat fr niciun fel de influene din partea auditorilor statutari sau a firmelor de audit;

c) sistemul de asigurare a calitii trebuie s dispun de resurse corespunztoare. n acest sens, Camera i organismul de supraveghere public prevzut la titlul II au obligaia de a asigura procurarea resurselor necesare funcionrii acestuia;

d) persoanele care efectueaz verificrile de asigurare a calitii trebuie s aib pregtire profesional adecvat i experien relevant n auditul statutar i n raportarea financiar, combinate cu pregtire specific n ceea ce privete verificarea asigurrii calitii;

e) selectarea persoanelor care fac verificrile pentru misiuni de verificare a asigurrii calitii specifice se realizeaz n baza unor proceduri obiective, concepute astfel nct s se asigure c nu sunt conflicte de interese ntre cei care fac verificrile i auditorul statutar sau firma de audit verificat();

f) aria de aplicabilitate a verificrii de asigurare a calitii, susinut de testarea adecvat a dosarelor de audit selectate, include o evaluare a conformitii cu standardele de audit aplicabile i cu cerinele de independen, a cantitii i calitii resurselor cheltuite, a onorariilor de audit percepute i a sistemelor interne de control al calitii ale firmei de audit;

g) verificarea asigurrii calitii trebuie s aib ca rezultat un raport care conine principalele concluzii ale acestei verificri;

h) verificrile cu privire la asigurarea calitii se efectueaz la un interval stabilit n funcie de calificativele obinute la verificrile anterioare, dar nu mai mult de 6 ani, respectiv 3 ani, n cazul auditorilor entitilor de interes public, n condiiile stabilite prin regulament emis de organismul de supraveghere public prevzut la titlul II;

i) rezultatele generale ale activitii realizate de sistemul de asigurare a calitii se public anual;

j) recomandrile formulate la ncheierea verificrilor pentru asigurarea calitii trebuie s fie puse n practic de auditorul statutar sau de firma de audit n termenul stabilit de persoanele care efectueaz verificrile de asigurare a calitii. De asemenea, Camera stabilete prin norme proprii, cu avizul organismului de supraveghere public, termene pentru remedierea unor deficiene privind asigurarea calitii.

(3) n cazul n care recomandrile la care se face referire la alin. (2) lit. j) nu sunt puse n practic, auditorul statutar sau firma de audit, dac este cazul, va face obiectul sistemului de investigaii i sanciuni, aa cum este prevzut de prezenta ordonan de urgen i de alte reglementri n domeniu.

(4) Sub supravegherea public a organismului de supraveghere public prevzut la titlul II, Camera este autoritatea competent pentru efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calitii.

CAP. VII Investigaii i sanciuni

ART. 32 Sistemele de investigaii

(1) Organismul de supraveghere public prevzut la titlul II instituie sisteme eficiente de investigaii i sanciuni pentru a detecta, corecta i preveni efectuarea necorespunztoare a auditului statutar.

(2) Sanciunile aplicate trebuie s fie eficiente, proporionale i descurajante cu privire la auditorii statutari i la firmele de audit, n cazul n care auditurile statutare nu sunt efectuate n conformitate cu dispoziiile prezentei ordonane de urgen. Sanciunile aplicate nu trebuie s aduc atingere regimului de rspundere civil.

(3) Msurile luate sau sanciunile impuse auditorilor statutari i firmelor de audit trebuie s fie prezentate n mod adecvat publicului.

(4) nclcarea prevederilor prezentei ordonane de urgen de ctre auditorii statutari i firmele de audit atrage rspunderea administrativ, disciplinar, civil sau penal, dup caz.

(5) Firmele de audit rspund, potrivit legii, n calitatea lor de membri ai Camerei, dac unul dintre asociai, administratori sau angajai, care nu are calitatea de auditor statutar, va interveni n exercitarea independent a profesiei de auditor statutar, astfel nct s prejudicieze independena auditorilor statutari care desfoar aceast activitate n numele firmei de audit.

(6) Prevederile alin. (1)-(5) se aplic i persoanelor fizice care sunt membre ale Camerei i care desfoar activitatea de auditor statutar n numele unor firme de audit.

ART. 33 Contravenii i sanciuni

(1) Constituie contravenii urmtoarele fapte:

a) nclcarea prevederilor art. 32 alin. (5) i (6);

b) utilizarea calitii de auditor statutar sau a celei de firm de audit n alte condiii dect cele prevzute de prezenta ordonan de urgen;

c) exercitarea activitii de audit statutar fr viza anual emis de autoritatea competent sau de ctre persoane nenregistrate n Registrul public prevzut la art. 14.

(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz dup cum urmeaz:

a) cele prevzute la lit. a), cu amend de la 10.000 lei la 20.000 lei;

b) cele prevzute la lit. b), cu amend de la 50.000 lei la 100.000 lei i nulitatea raportului de audit ntocmit;

c) cele prevzute la lit. c), cu amend de la 10.000 lei la 20.000 lei.

(3) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre persoanele anume mputernicite de Camer sau de organismul de supraveghere public, dup caz.

(4) Contraveniilor prevzute la alin. (1) le sunt aplicabile dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.

ART. 34 (1) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se efectueaz de ctre persoane mputernicite de Camer sau de organismul de supraveghere public prevzut la titlul II, dup caz.

(2) Prevederile prezentului capitol se completeaz cu dispoziiile legale n vigoare privind regimul juridic al contraveniilor.

ART. 35 Sanciuni

(1) Sanciunile aplicate de Camer auditorilor statutari i firmelor de audit, dup caz, sunt:

a) mustrare;

b) avertisment scris;

c) suspendarea dreptului de exercitare a activitii de audit statutar pe o perioad cuprins ntre 3 luni i un an. n perioada suspendrii, persoana n cauz nu are dreptul de a exercita sub nicio form activitate de audit statutar, nu poate face uz de calitatea de auditor statutar i nu poate participa la activitatea Camerei;

d) retragerea autorizrii, nsoit de pierderea calitii de auditor statutar. Retragerea autorizrii firmei de audit atrage dizolvarea de drept i lichidarea acesteia.

(2) Abaterile pentru care se aplic sanciuni, precum i procedura de constatare i sancionare se stabilesc prin regulamentul Camerei, cu avizul organismului de supraveghere public prevzut la titlul II.

ART. 36 (1) Sanciunile aplicate auditorilor statutari sau firmelor de audit, rmase definitive dup parcurgerea tuturor formelor legale de contestare, se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, prin grija Camerei.

(2) n cazul n care instanele judectoreti pronun hotrri definitive de condamnare a unui auditor statutar pentru fapte penale legate de exercitarea activitii de audit statutar sau aplic sanciunea penal complementar interdiciei exercitrii acestei activiti, auditorul statutar va remite Camerei o copie a hotrrii judectoreti, pentru a opera radierea acestuia din Registrul public. n acest scop, Camera urmrete stadiul derulrii aciunilor penale ndreptate mpotriva auditorilor statutari.

ART. 37 Rspunderea auditorului statutar i a firmei de audit

(1) Auditorii statutari sau firmele de audit rspund pentru orice daune provocate, cu voie sau ca urmare a neglijenei, prin efectuarea misiunii lor.

(2) O firm de audit este rspunztoare mpreun cu auditorul statutar care a efectuat o misiune n numele acesteia pentru daunele provocate de auditorul statutar.

(3) Un auditor statutar sau o firm de audit trebuie s ncheie o asigurare obligatorie de acoperire a riscurilor profesionale.

(4) Limitarea n timp i cuantumul sumei care poate fi solicitat drept daun de la un auditor statutar sau de la o firm de audit vor fi reglementate prin regulament emis de organismul de supraveghere public prevzut la titlul II.

(5) Exercitarea activitii de audit statutar fr a deine calitatea de auditor statutar constituie infraciune i se pedepsete conform legii penale.

CAP. VIII Supravegherea public i acordurile de reglementare dintre statele membre

ART. 38 Principiile supravegherii publice

(1) n Romnia se organizeaz un sistem naional de supraveghere public a activitii de audit statutar, n baza principiilor prevzute de prezenta ordonan de urgen.

(2) Sistemul naional de supraveghere public a activitii de audit statutar este reprezentat de ansamblul entitilor cu atribuii de reglementare n domeniul contabilitii i al auditului statutar, inclusiv autoritile prevzute prin prezenta ordonan de urgen, precum i ansamblul relaiilor i procedurilor ce se stabilesc ntre acestea, n vederea realizrii supravegherii n interes public a auditorilor statutari i a firmelor de audit.

(3) Organismul de supraveghere public prevzut la titlul II reprezint principala structur operaional n cadrul sistemului naional de supraveghere public.

(4) Toi auditorii statutari i toate firmele de audit fac obiectul supravegherii publice.

(5) Sistemul de supraveghere public este guvernat de nepracticieni care au cunotine n domenii relevante pentru auditul statutar.

(6) Se permite unui grup minoritar de practicieni s fie implicat n guvernarea sistemului de supraveghere public, potrivit prezentei ordonane de urgen.

(7) Persoanele implicate n guvernarea sistemului de supraveghere public sunt selectate printr-o procedur de numire independent i transparent.

ART. 39 Sistemul de supraveghere public are responsabilitatea final pentru supravegherea public, n principal, a urmtoarelor activiti:

a) aprobarea i nregistrarea auditorilor statutari i a firmelor de audit;

b) adoptarea standardelor referitoare la etica profesional, la sistemul de control intern al calitii din cadrul firmelor de audit;

c) formarea profesional continu;

d) asigurarea calitii i efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calitii; i

e) asigurarea sistemelor de investigaie i disciplin.

ART. 40 (1) Sistemul de supraveghere public, prin organismul de supraveghere public prevzut la titlul II, are dreptul s ntreprind, dac este cazul, investigaii cu privire la respectarea cerinelor prezentei ordonane de urgen de ctre auditorii statutari i firmele de audit i s adopte msurile necesare.

(2) Sistemul de supraveghere public este transparent. Aceasta presupune publicarea programelor sale de activitate anuale i a rapoartelor de activitate.

(3) Sistemul de supraveghere public trebuie s fie finanat n mod corespunztor. Finanarea sistemului de supraveghere public este sigur i fr niciun fel de contribuii financiare din partea auditorilor statutari sau a firmelor de audit.

ART. 41 Cooperarea dintre sistemele de supraveghere public la nivelul Comunitii Europene

(1) Acordurile de reglementare ncheiate cu sistemele de supraveghere public din celelalte state membre ale Uniunii Europene trebuie s permit cooperarea eficient n ceea ce privete activitile de supraveghere public.

(2) Organismul de supraveghere public prevzut la titlul II, nfiinat potrivit prezentei ordonane de urgen, este autoritatea responsabil pentru asigurarea cooperrii eficiente la nivelul Comunitii Europene n ceea ce privete activitatea de supraveghere public.

ART. 42 Recunoaterea reciproc a acordurilor de reglementare dintre statele membre

(1) n ceea ce privete reglementarea i supravegherea public, acordurile de reglementare ncheiate cu celelalte state membre ale Uniunii Europene respect principiul jurisdiciei statului membru de origine n care este aprobat auditorul statutar sau firma de audit i n care i are sediul social entitatea auditat.

(2) n cazul auditului statutar al situaiilor financiare anuale consolidate, autoritile din Romnia care solicit auditul statutar al situaiilor financiare consolidate nu pot s impun auditorului statutar sau firmei de audit care efectueaz auditul statutar al unei filiale stabilite ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene cerine suplimentare cu privire la nregistrarea, verificarea pentru asigurarea calitii, standardele de audit, etic i independen.

(3) n cazul societilor comerciale care i au sediul social ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene, iar valorile mobiliare ale acestora sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat din Romnia, autoritile romne nu pot impune auditorului statutar sau firmei de audit care efectueaz auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate ale societilor respective niciun fel de cerine suplimentare cu privire la nregistrarea, verificarea pentru asigurarea calitii, standardele de audit, etic i independen.

ART. 43 Desemnarea autoritilor competente

(1) n cadrul sistemului de supraveghere public a activitii de audit statutar, organismul de supraveghere public prevzut la titlul II reprezint autoritatea competent cu atribuii n domeniul supravegherii publice a activitii de audit statutar n Romnia.

(2) Camera Auditorilor Financiari din Romnia este organizaia profesional cu atribuii legate de desfurarea activitii de audit statutar n Romnia.

(3) Autoritile competente prevzute la alin. (1) i (2) sunt astfel organizate nct s se evite conflictele de interese.

(4) Autoritile competente prevzute la alin. (1) i (2) coopereaz, ori de cte ori este necesar, n scopul ndeplinirii responsabilitilor ce le revin. Acestea asigur schimbul de informaii i cooperarea necesar n investigaiile referitoare la efectuarea auditurilor statutare.

CAP. IX Numirea i demiterea

ART. 44 Numirea auditorilor statutari sau a firmelor de audit

Auditorul statutar sau firma de audit este numit() de adunarea general a acionarilor/asociailor entitii auditate.

ART. 45 Demiterea i demisia auditorilor statutari sau ale firmelor de audit

(1) Auditorii statutari sau firmele de audit pot fi demii(demise) numai n cazul n care exist motive temeinice. Divergena de opinii cu privire la tratamentele contabile sau la procedurile de audit nu reprezint un motiv temeinic pentru demitere.

(2) Entitatea auditat, auditorul statutar sau firma de audit informeaz organismul de supraveghere public prevzut la titlul II n legtur cu demiterea sau demisia intervenit pe durata mandatului i d o explicaie adecvat pentru motivele demiterii sau demisiei, dup caz.

CAP. X Dispoziii speciale pentru auditul statutar al entitilor de interes public

ART. 46 Raportul privind transparena

(1) Auditorii statutari i firmele de audit care efectueaz auditul statutar al entitilor de interes public public pe website-ul propriu, n termen de 3 luni de la sfritul fiecrui exerciiu financiar, un raport anual privind transparena, care include cel puin urmtoarele:

a) o descriere a formei legale i a acionariatului firmei de audit;

b) o descriere a reelei i a acordurilor legale i structurale din reea, n cazul n care firma de audit aparine unei reele;

c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit;

d) o descriere a sistemelor interne de control al calitii existente n firma de audit i o declaraie a organului administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea funcionrii acestora;

e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independent pentru asigurarea calitii prevzut la art. 31;

f) o list cu entitile de interes public pentru care au fost efectuate audituri statutare de ctre firma de audit n exerciiul financiar precedent;

g) o declaraie n legtur cu politicile firmei de audit privind independena, care confirm, de asemenea, c a avut loc o verificare intern a modului n care a fost respectat independena;

h) o declaraie privind politica pe care o urmeaz firma de audit cu privire la formarea profesional continu a auditorilor statutari prevzut la art. 11;

i) informaii financiare care arat importana firmei de audit, cum ar fi cifra total de afaceri divizat pe onorarii din auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, precum i onorarii percepute pentru alte servicii profesionale necesare mbuntirii calitii informaiilor, servicii de consultan fiscal i alte servicii care nu sunt de audit;

j) informaii privind baza pentru remunerarea partenerilor.

(2) n mprejurri excepionale, Camera poate suspenda, cu avizul organismului de supraveghere public prevzut la titlul II, prezentarea informaiilor prevzute la alin. (1) lit. f) n raportul privind transparena, n msura n care acest lucru este necesar pentru a reduce o ameninare iminent i semnificativ la adresa securitii personale a oricrui individ.

(3) Raportul privind transparena este semnat de auditorul statutar sau de reprezentantul legal al firmei de audit, dup caz. Semnarea se poate realiza i prin intermediul semnturii electronice, potrivit prevederilor legale n vigoare.

ART. 47 Comitetul de audit

(1) Fiecare entitate de interes public trebuie s aib un comitet de audit. Autoritile de reglementare ale entitilor de interes public stabilesc dac acest comitet de audit trebuie s fie compus din membri neexecutivi ai organului de administraie i/sau membri ai organului de supraveghere a entitii auditate i/sau din membri care sunt numii de adunarea general a acionarilor entitii auditate, cu respectarea legislaiei n vigoare. Cel puin un membru al comitetului de audit este independent i are competen n contabilitate i/sau audit.

(2) Fr a aduce atingere responsabilitii membrilor organelor de administraie, de conducere sau de supraveghere ori a altor membri care sunt numii de adunarea general a acionarilor din cadrul entitii auditate, comitetul de audit are, printre altele, urmtoarele atribuii:

a) monitorizeaz procesul de raportare financiar;

b) monitorizeaz eficacitatea sistemelor de control intern, de audit intern, dup caz, i de management al riscurilor din cadrul societii comerciale;

c) monitorizeaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate;

d) verific i monitorizeaz independena auditorului statutar sau a firmei de audit i, n special, prestarea de servicii suplimentare entitii auditate.

(3) n cazul entitilor de interes public, propunerea venit din partea organului de administraie sau de supraveghere privind numirea unui auditor statutar sau a unei firme de audit se bazeaz pe o recomandare a comitetului de audit.

(4) Auditorul statutar sau firma de audit raporteaz comitetului de audit cu privire la aspectele eseniale care rezult din auditul statutar i, n special, cu privire la deficienele semnificative ale controlului intern n ceea ce privete procesul de raportare financiar.

(5) n aplicarea prevederilor alin. (1)-(4), Camera recomand msuri de implementare care se aprob de organismul de supraveghere public prevzut la titlul II.

ART. 48 Independena n cazul auditrii entitilor de interes public

(1) n plus fa de prevederile art. 21 i 26, auditorii statutari sau firmele de audit care efectueaz audituri statutare ale entitilor de interes public au, printre altele, urmtoarele atribuii:

a) confirm anual n scris comitetului de audit independena lor fa de entitatea de interes public auditat;

b) comunic anual comitetului de audit serviciile suplimentare prestate entitii auditate; i

c) discut cu comitetul de audit despre ameninrile la adresa independenei lor i msurile de protecie luate pentru reducerea acestor ameninri, aa cum sunt acestea documentate n temeiul art. 23.

(2) Partenerul (partenerii)-cheie responsabil(i) pentru efectuarea auditului statutar se rotete (rotesc) obligatoriu, n cadrul misiunii lui (lor) de audit, n termen de cel mult 7 ani de la data numirii i i (li) se permite s participe din nou la auditarea entitii dup o perioad de cel puin 2 ani.

(3) Auditorului statutar sau partenerului-cheie care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit nu i se permite s ocupe un post-cheie de conducere n cadrul entitii auditate nainte de scurgerea unei perioade de cel puin 2 ani de la data demisiei ca auditor statutar sau ca partener cheie din misiunea de audit.

(4) Organismul de supraveghere public prevzut la titlul II ntocmete i public un raport anual asupra aspectelor de independen care i sunt transmise de auditorii statutari individuali, firmele de audit i preedintele Camerei, pe care l nainteaz organismelor cu atribuii de reglementare n domeniul contabilitii.

(5) n cazul auditului statutar al entitilor de interes public, dac se consider c se impun msuri de protecie a independenei auditorului statutar sau a firmei de audit, auditorul statutar sau firma de audit nu poate efectua un audit statutar atunci cnd este un caz de verificare a propriei activiti sau de interes propriu.

ART. 49 Verificarea pentru asigurarea calitii prevzute la art. 31 trebuie efectuat cel puin o dat la fiecare 3 ani pentru auditorii statutari sau firmele de audit care efectueaz audituri statutare pentru entitile de interes public.

CAP. XI Aspecte internaionale

ART. 50 Aprobarea auditorilor din tere ri

(1) Sub rezerva reciprocitii, Camera poate aproba un auditor dintr-o ter ar ca auditor statutar, n cazul n care persoana respectiv a furnizat dovada c respect cerine de autorizare echivalente cu cele prevzute la art. 4 i 11.

(2) Camera aplic cerinele prevzute la art. 12 nainte de aprobarea unui auditor dintr-o ter ar care ndeplinete cerinele prevzute la alin. (1).

ART. 51 nregistrarea i supravegherea auditorilor i a entitilor de audit din tere ri

(1) Camera nregistreaz, n conformitate cu art. 14-16, fiecare auditor i fiecare entitate de audit din tere ri, care prezint un raport de audit privind situaiile financiare anuale sau situaiile financiare anuale consolidate ale unei societi constituite n afara Comunitii Europene i ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat din Romnia, potrivit legislaiei n vigoare privind piaa de capital. Sunt exceptate cazurile n care emitentul de valori mobiliare este o societate care emite exclusiv titluri de crean admise la tranzacionare pe o pia reglementat ntr-un stat membru, n sensul legislaiei n vigoare privind piaa de capital, a cror valoare nominal unitar este de cel puin 50.000 euro sau, n cazul titlurilor de crean exprimate n alt moned, a cror valoare nominal unitar este echivalentul a cel puin 50.000 euro la data emiterii.

(2) nregistrarea auditorilor i entitilor de audit din tere ri se efectueaz cu respectarea prevederilor art. 14 alin. (9), ale art. 17 i 18 referitoare la informaiile cuprinse n Registrul public.

(3) Auditorii i entitile de audit nregistrai(te) n tere ri i aprobai(te) s efectueze audit statutar n Romnia se supun sistemelor de supraveghere a calitii, sistemelor de asigurare a calitii i sistemelor de investigaii i sanciuni existente n Romnia, organizate conform prevederilor prezentei ordonane de urgen.

(4) Rapoartele de audit privind situaiile financiare anuale sau situaiile financiare anuale consolidate menionate la alin. (1), emise de auditori sau de entiti de audit nregistrai(te) n tere ri, care nu sunt aprobai(te) s efectueze audit statutar n Romnia, nu sunt recunoscute din punct de vedere juridic n Romnia.

ART. 52 Cerine pentru nregistrarea entitilor de audit din tere ri

(1) Camera poate nregistra entiti de audit din tere ri numai n condiiile n care:

a) acestea ndeplinesc cerine echivalente cu cele prevzute la art. 4 i 5;

b) majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere al entitii de audit dintr-o ter ar ndeplinesc cerine echivalente cu cele prevzute de art. 4 i 6;

c) auditorul dintr-o ter ar care efectueaz auditul n numele entitii de audit dintr-o ter ar ndeplinete cerine echivalente cu cele prevzute de art. 4 i 6;

d) auditurile situaiilor financiare anuale sau ale situaiilor financiare anuale consolidate menionate la art. 51 alin. (1) sunt efectuate n conformitate cu ISA, astfel cum se prevede la art. 28, precum i cu cerinele prevzute la art. 21, 23, 26, 27 i la art. 48 alin. (5) sau cu standardele i cerinele echivalente; i

e) public pe website-ul propriu un raport anual privind transparena, care include informaiile menionate la art. 46 sau respect cerinele echivalente privind publicarea informaiilor.

(2) Pentru a asigura aplicarea uniform a alin. (1) lit. d), echivalena menionat la litera respectiv este evaluat i decis de Comisia European n cooperare cu statele membre.

(3) Pn la adoptarea unei decizii de ctre Comisia European, Camera, sub supravegherea organismului de supraveghere public prevzut la titlul II, poate evalua ea nsi echivalena prevzut la alin. (1) lit. d).

TITLUL II

Consiliul pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar

CAP. XII nfiinarea Consiliului pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar

ART. 53 (1) Se nfiineaz Consiliul pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar, denumit n continuare Consiliu.

(2) Consiliul este autoritatea competent n domeniul supravegherii publice a auditului statutar.

(3) Consiliul funcioneaz pe lng Ministerul Economiei i Finanelor pn la data de 31 decembrie 2008 i, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, pe lng Cancelaria Primului-Ministru.

(4) Consiliul este instituie public autonom, cu personalitate juridic, nfiinat cu scopul de a asigura supravegherea n interes public, potrivit principiilor cuprinse n Directiva 2006/43/CE din 17 mai 2006 a Parlamentului European i a Consiliului privind auditul statutar al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a directivelor Consiliului 78/660/CEE i 83/349/CEE si de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului.

ART. 54 Consiliul are, n principal, urmtoarele obiective:

a) supravegherea public a activitii de audit statutar, potrivit cerinelor directivelor europene n domeniu;

b) stabilirea planului strategic cu privire la activitatea de supraveghere public a activitii de audit statutar;

c) monitorizarea i coordonarea procesului de aplicare n Romnia a ISA i a Codului etic;

d) promovarea i urmrirea creterii ncrederii publice n activitatea de audit statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate;

e) realizarea cooperrii i comunicrii cu organismele internaionale din domeniul ISA, al auditului statutar i al supravegherii publice i cu alte organisme de profil implicate n procesul de elaborare i implementare a standardelor specifice domeniului auditului statutar, precum i crearea cadrului corespunztor pentru a rspunde solicitrilor acestora;

f) reprezentarea Romniei, alturi de organizaiile profesionale, n cadrul organismelor internaionale din domeniul ISA, al auditului statutar i al supravegherii publice, prin participarea personalului de specialitate la reuniunile acestor organisme;

g) elaborarea propunerilor ctre Guvern, cu privire la modificarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionare al Consiliului;

h) transmiterea de informri i rspunsuri, la solicitrile Comisiei Europene, n ceea ce privete profesia de audit statutar i supravegherea public la nivel naional a activitii de audit statutar.

ART. 55 (1) Consiliul este condus de un Consiliu superior.

(2) Activitatea Consiliului se desfoar n cadrul departamentelor de specialitate stabilite prin regulamentul intern de organizare i funcionare, aprobat de ctre Consiliul superior.

(3) n cadrul Consiliului se constituie i funcioneaz Comisia de disciplin.

(4) Pentru a asigura interfaa dintre departamentele de specialitate i Consiliul superior i pentru a sprijini Consiliul superior n luarea deciziilor n domeniul auditului statutar i al supravegherii publice n acest domeniu, se constituie Comitetul executiv.

(5) Comitetul executiv reprezint structura operativ a Consiliului. Componena Comitetului executiv este cea prevzut n Regulamentul de organizare i funcionare al Consiliului specificat la cap. XIII.

(6) n cadrul Consiliului funcioneaz un secretariat care deservete structurile interne ale Consiliului.

ART. 56 Punerea n practic a procedurilor disciplinare i de sancionare referitoare la abaterile de la legislaia i practica auditului statutar se realizeaz prin Comisia de disciplin. Regulile de funcionare a Comisiei de disciplin sunt aprobate de ctre Consiliul superior.

ART. 57 (1) Organizarea i funcionarea Consiliului sunt prevzute la cap. XIII.

(2) Regulamentul de organizare i funcionare al Consiliului poate fi modificat i completat prin hotrre al Consiliului superior.

(3) n termen de 6 luni de la numirea membrilor si, Consiliul superior trebuie s adopte Regulamentul intern de organizare i funcionare al Consiliului.

CAP. XIII Organizarea i funcionarea Consiliului

ART. 58 (1) Consiliul reprezint principala structur operaional a sistemului naional de supraveghere public a activitii de audit statutar i ndeplinete atribuiile n legtur cu aceast competen. n aceast calitate, Consiliul este autoritatea responsabil de organizarea unui sistem eficient i efectiv de supraveghere public a auditorilor statutari i a firmelor de audit.

(2) Consiliul este principala autoritate naional care asigur urmrirea i alinierea activitii de audit statutar la deciziile luate la nivelul Comisiei Europene n domeniul ISA i al Codului etic.

ART. 59 (1) Principiile supravegherii publice sunt cele prevzute la titlul I.

(2) Consiliul reprezint autoritatea din cadrul sistemului de supraveghere public care are responsabilitatea final pentru supravegherea urmtoarelor activiti:

a) aprobarea i nregistrarea auditorilor statutari i a firmelor de audit n Romnia, potrivit prevederilor regulamentului emis n acest scop;

b) adoptarea standardelor de etic i a sistemului de control intern al calitii auditorilor statutari, a firmelor de audit i a activitii de audit statutar;

c) formarea profesional continu;

d) asigurarea calitii i efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calitii;

e) asigurarea sistemelor de investigaie i disciplin.

(3) Consiliul oblig Camera s implementeze politici, reglementri, reguli, proceduri i activiti n scopul protejrii interesului public n conformitate cu cerinele Comisiei Europene.

(4) Pentru a asigura diferitele pri reprezentative ale interesului public, aa cum sunt prezentate n prezenta ordonan de urgen, c auditorii statutari respect ISA, Codul etic i regulile de independen, adecvarea onorariilor sau alte aspecte care pot afecta reputaia auditorului, Consiliul, prin Comisia de disciplin, are dreptul s ntreprind investigaii referitoare la auditorii statutari i la firmele de audit, precum i la orice alte aspecte hotrte de Consiliul superior i s adopte msurile necesare n acest scop.

ART. 60 Consiliul asigur cooperarea cu organismele corespondente din statele membre ale Uniunii Europene, fiind autoritatea responsabil pentru realizarea acestei cooperri n ceea ce privete activitatea de supraveghere public. n acest sens, acordurile de cooperare ncheiate de Consiliu trebuie s permit cooperarea eficient cu organismele corespondente din celelalte state membre ale Uniunii Europene.

ART. 61 Consiliul, prin departamentele sale de specialitate stabilite prin Regulamentul intern de organizare i funcionare, are urmtoarele atribuii:

a) supravegheaz, conform planului anual stabilit, controlul de calitate n domeniul auditului statutar;

b) monitorizeaz modul n care cadrul legal romnesc corespunde msurilor adoptate la nivelul Comisiei Europene cu privire la independena auditorilor statutari;

c) ncheie acorduri de cooperare cu organismele corespondente din statele membre ale Uniunii Europene n domeniul supravegherii publice a activitii de audit statutar;

d) furnizeaz Guvernului i instituiilor statului informaii referitoare la supravegherea public a activitii de audit statutar, precum i informaii cu privire la adoptarea i implementarea n Romnia a ISA;

e) perfecioneaz permanent cadrul general, aprob direciile i metodele cu privire la inspeciile periodice efectuate n cadrul acestor sisteme i asigur implementarea corespunztoare a acestora de ctre Camer, potrivit cerinelor din prezenta ordonan de urgen referitoare la sistemele de asigurare a calitii activitii de audit;

f) ia msuri pentru efectuarea adecvat a inspeciilor i urmrete rezultatele acestora;

g) monitorizeaz activitatea Camerei cu privire la autorizarea auditorilor statutari i a firmelor de audit, precum i cu privire la Registrul public;

h) avizeaz normele i reglementrile elaborate de Camer privind activitatea de audit statutar;

i) emite norme i reglementri proprii cu privire la supravegherea public a activitii de audit statutar, n condiiile prevzute de Regulamentul intern de organizare i funcionare al Consiliului;

j) monitorizeaz pregtirea continu a auditorilor statutari;

k) conduce investigaii proprii referitoare la auditorii statutari si firmele de audit i adopt msurile necesare n urma constatrilor;

l) analizeaz raportul anual elaborat i transmis de Camer, cu privire la activitatea de control al calitii i, dac este cazul, oblig Camera s ia msurile care se impun.

ART. 62 Secretul profesional i cooperarea cu statele membre n domeniul reglementrii auditului

(1) Consiliul, n calitate de autoritate competent, coopereaz cu autoritile competente din alte state membre responsabile pentru autorizarea auditorilor statutari i a firmelor de audit, nregistrarea, asigurarea calitii, inspecie i disciplin ori de cte ori este necesar i acord asisten acestora, n scopul ndeplinirii responsabilitilor ce i revin n temeiul prezentei ordonane de urgen.

(2) Cooperarea cu autoritile competente din alte state membre se refer, n principal, la schimbul de informaii, documente, asisten, precum i la derularea de investigaii referitoare la efectuarea auditului statutar.

(3) Cu respectarea prevederilor alin. (4), autoritatea competent ia msuri pentru comunicarea cu promptitudine a informaiilor, documentelor i furnizarea de asisten ctre autoritile care le solicit.

(4) Persoanele care sunt angajate sau au fost angajate de Consiliu sunt obligate s pstreze secretul profesional i s respecte cerinele de confidenialitate. Informaiile care fac obiectul secretului profesional nu pot fi dezvluite niciunei alte persoane sau autoriti, cu excepia cazului n care acest lucru este prevzut de alte acte normative n vigoare, prin prevederi speciale n acest sens. Consiliul va elabora, n termen de 6 luni de la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, reglementri interne care s asigure aplicarea prevederilor prezentului alineat.

ART. 63 (1) Prevederile art. 62 alin. (4) nu mpiedic Consiliul i Camera s fac schimb de informaii confideniale. Informaiile schimbate astfel fac obiectul secretului profesional, care se aplic persoanelor angajate sau care au fost angajate anterior de Consiliu i Camer.

(2) Consiliul i Camera, prin departamentele de specialitate, furnizeaz la cerere i fr o ntrziere nejustificat, orice informaii solicitate n sensul dispoziiilor alin. (1) i (2) ale art. 62. Dup caz, atunci cnd Consiliul sau Camera primete astfel de cereri, ia msurile necesare pentru a strnge, fr nicio ntrziere nejustificat, informaiile solicitate. Informaiile furnizate astfel fac obiectul secretului profesional, care se aplic persoanelor angajate sau care au fost angajate anterior de Consiliu i Camer.

(3) n cazul n care autoritatea competent din Romnia creia i-a fost adresat cererea nu poate furniza informaiile cerute fr ntrziere, aceasta notific motivele ntrzierii autoritii competente n domeniul auditului statutar care a adresat cererea. Consiliul definete prin reglementri interne "ntrzierea nejustificat".

(4) Consiliul i Camera, prin departamentele lor de specialitate, pot refuza s dea curs unei solicitri de informaii atunci cnd:

a) comunicarea informaiilor solicitate ar fi de natur s compromit suveranitatea, securitatea i ordinea public a Romniei; sau

b) au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai auditori statutari sau firme de audit de ctre autoritile romne crora le-a fost adresat cererea; sau

c) a fost adoptat deja o hotrre definitiv cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai auditori statutari sau firme de audit de ctre autoritile competente romne crora le-a fost adresat cererea; sau

d) cererea este motivat prin alte intenii dect cele aferente realizrii competenelor autoritii care solicit informaiile, legate de supravegherea public i controlul activitii de audit statutar al situaiilor financiare i de implementarea procedurilor referitoare la exercitarea auditului statutar; sau

e) persoanele care au fost angajate sau care sunt nc angajate de ctre autoritatea care solicit informaiile nu sunt supuse acordurilor de confidenialitate profesional; sau

f) exist un risc semnificativ ca informaiile, documentele sau asistena solicitate s fie prezentate altor persoane ori autoriti dect autoritatea care le solicit, cu excepia cazului n care astfel de prezentri nu sunt autorizate n contextul procedurilor stabilite prin prevederi legislative, de reglementare sau administrative referitoare la exercitarea auditului statutar.

ART. 64 Informaiile i documentele primite de Consiliu i/sau Camer n contextul cooperrii cu autoritile din alte state membre ale Uniunii Europene care exercit puteri similare cu ale lor nu pot fi folosite altfel dect pentru scopurile exercitrii sarcinilor sau n contextul procedurilor referitoare la exercitarea auditului statutar.

ART. 65 (1) Atunci cnd Consiliul sau Camera constat c se comit sau au fost comise acte contrare Directivei 2006/43/CE privind auditul statutar al conturilor anuale i consolidate pe teritoriul altui stat membru, acesta/aceasta informeaz/notific autoritatea competent din acel stat membru al Uniunii Europene cu privire la aceast constatare, expunnd ct mai clar posibil motivele care au condus la aceast concluzie.

(2) n cazul n care autoritatea competent a unui alt stat membru informeaz Consiliul cu privire la comiterea pe teritoriul Romniei, de ctre auditorii statutari sau firmele de audit aprobai (aprobate) s desfoare activitate de audit statutar n Romnia, de acte contrare legislaiei referitoare la auditul statutar, Consiliul trebuie s ia msurile corespunztoare. n acest caz, Consiliul informeaz autoritatea competent notificatoare cu privire la rezultatul msurilor ntreprinse i, n msura n care este posibil, informeaz cu privire la evoluiile interimare semnificative.

ART. 66 (1) Consiliul i Camera pot solicita efectuarea unei investigaii cu privire la elementele prevzute la art. 65 de ctre autoritatea competent a unui alt stat membru pe teritoriul acestuia din urm.

(2) Consiliul i Camera pot solicita, de asemenea, ca unora dintre angajaii lor s li se permit s nsoeasc personalul autoritii competente a celuilalt stat membru pe durata investigaiei.

(3) Autoritile competente n domeniul auditului statutar dintr-un alt stat membru pot solicita Consiliului i/sau Camerei efectuarea unei investigaii pe teritoriul Romniei.

(4) Autoritile competente n domeniul auditului statutar dintr-un alt stat membru pot solicita Consiliului i/sau Camerei ca unora dintre angajaii acestora s li se permit s nsoeasc personalul Consiliului i/sau Camerei pe durata investigaiei.

(5) Investigaia se afl integral sub controlul general al autoritii competente a statului membru pe al crui teritoriu este efectuat.

(6) Autoritile competente din Romnia pot refuza s dea curs unei cereri de efectuare a unei investigaii, astfel cum se prevede la alin. (1) i (3), sau unei cereri ca personalul autoritilor din alte state membre s fie nsoit de personalul autoritilor competente din Romnia (Consiliul i/sau Camera), astfel cum se prevede la alin. (2) i (4), atunci cnd:

a) o astfel de investigaie poate aduce atingere suveranitii, securitii sau ordinii publice a statului membru cruia i-a fost adresat cererea; sau

b) au fost deja iniiate procedurile judiciare cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai persoane de ctre autoritile statului membru cruia i-a fost adresat cererea; sau

c) a fost deja adoptat o hotrre final mpotriva unor persoane pentru aceleai aciuni de ctre autoritile competente ale statului membru cruia i-a fost adresat cererea.

ART. 67 Cooperarea cu autoritile competente din tere ri

(1) Consiliul poate permite transferul dosarelor de audit sau al altor documente deinute de auditorii statutari ori de firmele de audit aprobate de acesta ctre autoritile competente dintr-o ter ar, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

a) aceste documente de audit sau alte documente s aib legtur cu auditurile societilor comerciale care au emis valori mobiliare n acea ter ar sau care fac parte dintr-un grup care ntocmete situaii financiare anuale consolidate n acea ter ar;

b) transferul s aib loc ctre autoritile competente din tera ar i la cererea acestora, prin intermediul autoritilor competente din Romnia;

c) autoritile competente din tera ar n cauz s ndeplineasc cerinele care au fost considerate adecvate n conformitate cu alin. (3);

d) s existe acorduri de cooperare pe baz de reciprocitate ncheiate ntre autoritile competente respective;

e) transferul de date personale ctre tera ar s aib loc n conformitate cu legislaia prin care se transpun prevederile europene cu privire la protecia persoanelor i libera circulaie a datelor personale.

(2) Acordurile de cooperare pe baz de reciprocitate ncheiate ntre autoritile competente prevzute la alin. (1) lit. d) trebuie s asigure c:

a) autoritile competente din tera ar justific motivele cererii pentru obinerea dosarelor de audit sau a altor documente;

b) persoanele angajate sau angajate anterior de ctre autoritile competente ale terei ri care primete informaiile fac obiectul obligaiei de pstrare a secretului profesional;

c) autoritile competente ale unei tere ri pot folosi dosarele de audit i alte documente doar pentru exercitarea funciilor lor de supraveghere public, de asigurare a calitii i de investigaii, funcii care ndeplinesc cerine echivalente cu cele prevzute la titlul I;

d) cererea unei autoriti competente dintr-o ter ar privind dosarele de audit sau alte documente deinute de un auditor statutar sau de o firm de audit poate fi refuzat atunci cnd:

(i) furnizarea dosarelor de audit sau a documentelor poate aduce atingere suveranitii, securitii sau ordinii publice a Romniei ori a Comunitii Europene; sau

(ii) au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai persoane de ctre autoritile din Romnia; sau

(iii) a fost deja adoptat o hotrre final mpotriva unor persoane pentru aceleai aciuni de ctre autoritile competente ale statului membru cruia i-a fost adresat cererea.

(3) Gradul de adecvare prevzut la alin. (1) lit. c) este decis de Comisia European, n conformitate cu procedura prevzut la art. 48 alin. (2) din Directiva 2006/43/CE, pentru a facilita cooperarea dintre autoritile competente. Evaluarea gradului de adecvare se realizeaz de ctre Comisia European n cooperare cu Camera i se bazeaz pe cerinele referitoare la secretul profesional i cooperarea dintre statele membre n domeniul reglementrii.

(4) n cazuri excepionale i prin excepie de la dispoziiile alin. (1), Consiliul sau Camera, dup caz, poate permite auditorilor statutari sau firmelor de audit aprobate i/sau autorizate de autoritile competente desemnate prin prezenta ordonan de urgen s transfere copii ale dosarelor de audit i ale altor documente de audit direct ctre autoritile competente ale unei tere ri, cu condiia ca:

a) autoritile competente din acea ter ar s fi iniiat investigaii;

b) transferul s nu contravin obligaiilor pe care trebuie s le respecte auditorii statutari i firmele de audit n legtur cu transferul dosarelor de audit sau al altor documente ctre autoritatea competent din ara lor de origine;

c) s existe acorduri de cooperare cu autoritile competente ale acelei tere ri din afara Uniunii Europene, care s permit autoritilor competente din statul membru acces direct reciproc la dosarele de audit i la alte documente ale entitilor de audit din respectiva ter ar;

d) autoritatea competent din tera ar n cauz care face solicitarea s informeze n prealabil autoritatea competent din ara de origine a auditorului statutar sau a firmei de audit cu privire la fiecare cerere direct de informaii, indicnd motivele acesteia;

e) s fie respectate condiiile menionate la alin. (2).

(5) Consiliul, ca organism naional de supraveghere public, aduce la cunotin Comisiei Europene acordurile de cooperare prevzute la alin. (1) lit. d) i la alin. (4) lit. c).

(6) Proiectele de acorduri de cooperare i acces la informaii sunt transmise membrilor Consiliului spre aprobare. Aprobarea proiectelor de acorduri se efectueaz prin decizie a Consiliului superior.

(7) Consiliul mpreun cu Camera stabilesc procedura de aprobare a acordurilor de cooperare i de acces la informaii.

(8) Acordurile sunt semnate de preedintele Consiliului.

(9) Prin regulamentul intern emis de Consiliu se stabilesc atribuiile ce revin Consiliului i Camerei n ceea ce privete ndeplinirea atribuiilor rezultate din aplicarea prevederilor prezentei ordonane de urgen referitoare la cooperarea cu autoritile din alte state membre i tere ri.

ART. 68 (1) Membrii Consiliului superior al Consiliului sunt reprezentanii desemnai de instituiile cu atribuii de reglementare n domeniul contabilitii, respectiv Ministerul Economiei i Finanelor, Banca Naional a Romniei, Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, Comisia de Supraveghere a Asigurrilor, Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, Ministerul Justiiei, de organismele profesionale n domeniu, precum i reprezentani ai mediului universitar de profil i ai mediului de afaceri din Romnia.

(2) Consiliul superior este condus de un preedinte ales dintre reprezentanii autoritilor de reglementare (Ministerul Economiei i Finanelor, Banca Naional a Romniei, Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, Comisia de Supraveghere a Asigurrilor i Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private).

(3) Preedinia Consiliului superior revine prin rotaie anual fiecruia dintre reprezentanii autoritilor de reglementare reprezentate n Consiliu.

(4) Consiliul superior este format din 11 membri i are urmtoarea componen:

(i) ministrul economiei i finanelor sau un reprezentant al Ministerului Economiei i Finanelor desemnat de ministru;

(ii) ministrul justiiei sau un reprezentant al Ministerului Justiiei desemnat de ministru;

(iii) guvernatorul Bncii Naionale a Romniei sau un reprezentant al acestei instituii desemnat de guvernator;

(iv) preedintele Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare sau un reprezentant al acestei instituii desemnat de preedinte;

(v) preedintele Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor sau un reprezentant al acestei instituii desemnat de preedinte;

(vi) preedintele Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private sau un reprezentant al acestei instituii desemnat de preedinte;

(vii) preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia sau un reprezentant al acestei instituii desemnat de Consiliul Camerei;

(viii) un membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, auditor al situaiilor financiare ntocmite de