ORDIN Nr. 1802 Din 29 Decembrie 2014 _ Reglementari

8/19/2019 ORDIN Nr. 1802 Din 29 Decembrie 2014 _ Reglementari

http://slidepdf.com/reader/full/ordin-nr-1802-din-29-decembrie-2014-reglementari 1/218

1

Forma aplicabila pentru 'Reglementari Contabile din 2014' la data 6 ianuarie 2015, valabila si aziREGLEMENTĂRI CONTABILE din 29 decembrie 2014 privind sit!"ii#e $in!nci!re !n!#eindivid!#e%i sit!"ii#e $in!nci!re !n!#e c&ns&#id!te(la data 01-ian-2015 actul a fost aprobat de Ordinul 1802/2014 )CA'ITOL(L 1) Arie de !p#ic!bi#it!te* de$ini"ii %i c!te+&rii de entit,"i r!p&rt&!re-(BCA'ITOL(L 1)1. _ /1 rezentele reglement!ri prev!d "ormatul #i con$inutul situa$iilor "inanciare anuale, principiile contabi#i regulile de recunoa#tere, evaluare, scoatere din eviden$! #i prezentare a elementelor %n situa$iile"inanciare anuale individuale, regulile de %ntocmire, aprobare, auditare&veri"icare, potrivit legii, #i publicare a situa$iilor "inanciare anuale, lanul de conturi general, precum #i con$inutul #i "unc$iuneaconturilor contabile/2 (cestea stabilesc, de asemenea, reguli privind %ntocmirea situa$iilor "inanciare anuale consolidate2. rezentele reglement!ri transpun par$ial prevederile )irectivei 2014(E a arlamentului *uropean#i a Consiliului privind situa$iile "inanciare anuale, situa$iile "inanciare consolidate #i rapoartele cone+eale anumitor tipuri de %ntreprinderi, de modi"icare a )irectivei 20034CE a arlamentului *uropean #i Consiliului #i de abrogare a )irectivelor 5330CEE #i 549CEE ale Consiliului, publicat! %n urnalu-"icial al .niunii *uropene nr / 12 din data de 2 iunie 201

-(BCA'ITOL(L 2)-EC6I(NEA 11) Arie de !p#ic!bi#it!te. rezentele reglement!ri se aplic! de c!tre urm!toarele categorii de persoane ale c!ror valori mobiliarenu sunt admise la tranzac$ionare pe o pia$! reglementat! 3denumite %n continuare entit!$i! societ!$i societ!$ile %n nume colectiv7 societ!$ile %n comandit! simpl!7 societ!$ile pe ac$iuni7 societ!$ile %n comandit! pe ac$iuni #i

societ!$ile cu r!spundere limitat!7b societ!$ile&companiile na$ionale7c regiile autonome7d institutele na$ionale de cercetaredezvoltare7e societ!$ile cooperative #i celelalte persoane 8uridice care, %n baza legilor speciale de organizare,"unc$ioneaz! pe principiile societ!$ilor7$ subunit!$ile "!r! personalitate 8uridic!, cu sediul %n Rom9nia, care apar$in persoanelor 8uridice cu sediu%n Rom9nia, %n condi$iile prev!zute de prezentele reglement!ri7+ subunit!$ile "!r! personalitate 8uridic!, cu sediul %n str!in!tate, care apar$in persoanelor prev!zute la litae, cu sediul %n Rom9nia, %n condi$iile prev!zute de prezentele reglement!ri77 subunit!$ile din Rom9nia care apar$in unor persoane 8uridice cu sediul %n str!in!tate, %n condi$iile

prev!zute de prezentele reglement!ri7i grupurile de interes economic, %n"iin$ate potrivit legii4. _ /1 :ociet!$ile care au subunit!$i organizeaz! #i conduc contabilitatea ast"el %nc9t s! "ie disponibilein"orma$iile necesare privind activitatea des"!#urat! de aceste subunit!$i/2 ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri, subunit!$ile "!r! personalitate 8uridic!, care apar$in persoanelor 8uridice cu sediul %n Rom9nia, reprezint! sucursale, agen$ii, reprezentan$e sau alte asemenea unit!$i "!r! personalitate 8uridic!, %n"iin$ate potrivit legii



2

8. _ /1 :ubunit!$ile "!r! personalitate 8uridic!, care apar$in persoanelor 8uridice cu sediul %n Rom9niaorganizeaz! #i conduc eviden$! contabil! proprie, ast"el %nc9t aceasta s! permit! determinareain"orma$iilor #i a obliga$iilor prev!zute de lege, iar persoanele 8uridice c!rora le apar$in s! poat! %ntocmisitua$ii "inanciare anuale/2 (ctivitatea des"!#urat! %n str!in!tate de subunit!$ile "!r! personalitate 8uridic!, care apar$in persoanelor 8uridice cu sediul %n Rom9nia, se include %n situa$iile "inanciare ale persoanei 8uridice rom9n#i se raporteaz! pe teritoriul Rom9niei, cu respectarea prevederilor pct < #i pct 1<24 din prezentelereglement!ri/ ersoanele desemnate ca reprezentant&%mputernicit "iscal, potrivit C&d#i $isc!# #i C&d#i depr&cedr, $isc!#,, $in contabilitatea proprie %n "unc$ie de statutul lor de persoane "izice sau 8uridice, dupcaz ;n cazul %n care sunt persoane 8uridice,acestea %ntocmesc situa$ii "inanciare anuale #i raport!ricontabile, potrivit /egii contabilit!$ii nr 521991, republicat!, cu modi"ic!rile #i complet!rile ulterioare/4)in punct de vedere contabil, sediile permanente din Rom9nia care apar$in unor persoane 8uridice cusediul %n str!in!tate reprezint! subunit!$i "!r! personalitate 8uridic! ce apar$in acestor persoane 8uridice #iau obliga$ia %ntocmirii situa$iilor "inanciare anuale #i a raport!rilor contabile cerute de legea contabilit!$ii;n situa$ia %n care persoana 8uridic! cu sediul %n str!in!tate %#i des"!#oar! activitatea %n Rom9nia prin maimulte sedii permanente, situa$iile "inanciare anuale #i raport!rile contabile cerute de legea contabilit!$ii s%ntocmesc de sediul permanent desemnat s! %ndeplineasc! obliga$iile "iscale, acestea re"lect9nd activitatetuturor sediilor permanente3. _ /1 ;n cazul asocierilor %n participa$ie %nc=eiate %ntre o persoan! 8uridic! rom9n! #i o persoan! 8uridic!str!in!, contabilitatea se $ine de c!tre persoana desemnat! de asocia$i, care r!spunde potrivit legii/2 /a organizarea #i conducerea contabilit!$ii asocierii %n participa$ie trebuie avute %n vedere at9t prezentele reglement!ri, c9t #i cerin$ele care rezult! din alte prevederi legale/ rezentele reglement!ri se aplic!, de asemenea, asocierilor %n participa$ie %ntre persoane 8uridicestr!ine 3nerezidente,%nregistrate %n Rom9nia entru acestea, asociatul desemnat prin contractul deasociere s! %ndeplineasc! obliga$iile "iscal organizeaz! #i conduce eviden$a contabil! a asocierii, ast"el%nc9t s! se poat! determina in"orma$iile #i obliga$iile prev!zute de lege,"!r! a %ntocmi situa$ii "inanciareanuale

. _ /1 Contabilitatea se $ine %n limba rom9n! #i %n moneda na$ional!/2 Contabilitatea opera$iunilor e"ectuate %n valut! se $ine at9t %n moneda na$ional!, c9t #i %n valut!/ rin valut! se %n$elege alt! moned! dec9t leul

-EC6I(NEA 12) e$ini"ii5. ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri se aplic! urm!toarele de"ini$ii/1 entit!$i de interes public %nseamn! societ!$ile&companiile na$ionale, societ!$ile cu capital integral sauma8oritar de stat #i regiile autonome7 /2 interes de participare %nseamn! drepturi %n capitalul altor entit!$i, reprezentate sau nu prin certi"icate,care, prin crearea unei leg!turi durabile cu aceste entit!$i, sunt destinate s! contribuie la activitatea

entit!$ii care de$ine drepturile respective )e$inerea unei p!r$i din capitalul unei alte entit!$i reprezint! uninteres de participare, dac! dep!#e#te un prag procentual de 20>7/ parte legat! are acela#i %n$eles ca %n standardele interna$ionale de contabilitate adoptate %n con"ormitacu Regulamentul 3C* nr 1.3032002 al arlamentului *uropean #i al Consiliului din 1 iulie 2002 privind aplicarea standardelor interna$ionale de contabilitate11- / 24, 112002, p 1:unt avute %n vedere prevederile sec$iunii 64 ?!r$i legate?7/4 active imobilizate %nseamn! activele care sunt destinate s! serveasc! o perioad! %ndelungat! activit!$ientit!$ii, respectiv mai mare de un an7/8 ci"r! de a"aceri net! %nseamn! sumele ob$inute din v9nzarea de produse #i prestarea de servicii dup!deducerea reducerilor comerciale #i a ta+ei pe valoarea ad!ugat! #i a altor impozite direct legate de ci"rade a"aceri7



3

/3 cost de ac=izi$ie %nseamn! pre$ul datorat #i eventualele c=eltuieli cone+e minus eventualele reduceriale costului de ac=izi$ie;n acest sens, costul de ac=izi$ie al bunurilor cuprinde pre$ul de cump!rare, ta+ele de import #i alte ta+e3cu e+cep$ia acelora pe care persoana 8uridic! le poate recupera de la autorit!$ile "iscale, c=eltuielile detransport, manipulare #i alte c=eltuieli care pot "i atribuibile direct ac=izi$iei bunurilor respective;n costul de ac=izi$ie se includ, de asemenea, comisioanele, ta+ele notariale, c=eltuielile cu ob$inerea deautoriza$ii #i alte c=eltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respectiveC=eltuielile de transport sunt incluse %n costul de ac=izi$ie #i atunci c9nd "unc$ia de aprovizionare estee+ternalizat!7/ cost de produc$ie %nseamn! pre$ul de ac=izi$ie al materiilor prime #i al materialelor consumabile #i altc=eltuieli care pot "i atribuite direct bunului %n cauz!Costul de produc$ie sau de prelucrare al stocurilor, precum #i costul de produc$ie al imobiliz!rilor cuprinc=eltuielile directe a"erente produc$iei, #i anume materiale directe, energie consumat! %n scopurite=nologice, manoper! direct! #i alte c=eltuieli directe de produc$ie, costul proiect!rii produselor, precum#i cota c=eltuielilor indirecte de produc$ie alocat! %n mod ra$ional ca "iind legat! de "abrica$ia acestoraCosturile de conversie 3prelucrare a stocurilor includ costurile direct legate de unit!$ile produse, cum ar costurile cu manopera direct! )e asemenea, ele includ #i alocarea sistematic! a regiei "i+e #i variabile de produc$ie generat! de trans"ormarea materialelor %n produse "inite Regia "i+! de produc$ie const! %n acelcosturi indirecte de produc$ie care r!m9n relativ constante,indi"erent de volumul produc$iei, cum suntamortizarea, %ntre$inerea sec$iilor #i utila8elor, precum #i costurile cu conducerea #i administrarea sec$iiloRegia variabil! de produc$ie const! %n acele costuri indirecte de produc$ie care variaz! direct propor$ionasau aproape direct propor$ional cu volumul produc$iei, cum sunt materialele indirecte #i "or$a de munc!indirect!(locarea regiei "i+e de produc$ie asupra costurilor de conversie se "ace pe baza capacit!$ii normale ainstala$iilor de produc$ie @ivelul real de produc$ie poate "i "olosit dac! se consider! c! acesta apro+imeaz! capacitatea normal!Aaloarea c=eltuielilor cu regia "i+! alocate "iec!rei unit!$i de produc$ie nu se ma8oreaz! ca urmare aob$inerii unei produc$ii sc!zute sau a neutiliz!rii unor ec=ipamente C=eltuielile de regie nealocate suntrecunoscute drept c=eltuial! %n perioada %n care sunt suportate ;n perioadele %n care se %nregistreaz! o produc$ie neobi#nuit de mare, valoarea c=eltuielilor cu regia "i+! alocate "iec!rei unit!$i de produc$ie este

diminuat!, ast"el %nc9t stocurile s! nu "ie evaluate la o valoare mai mare dec9t costul lor Regia variabil!de produc$ie este alocat! "iec!rei unit!$i de produc$ie pe baza "olosirii reale a instala$iilor de produc$ie.n proces de produc$ie poate conduce la ob$inerea simultan! a mai multor produse, de e+emplu, %n cazulob$inerii produselor cuplate sau %n cazul %n care e+ist! un produs principal #i altul secundar (tunci c9ndcosturile de conversie nu se pot identi"ica distinct, pentru "iecare produs %n parte, acestea se aloc! pe bazaunei metode ra$ionale, aplicate cu consecven$! (locarea se poate baza, de e+emplu, pe valoarea dev9nzare relativ! a "iec!rui produs, "ie %n stadiul de produc$ie %n care produsele devin identi"icabile%n mod distinct, "ie %n momentul "inaliz!rii procesului de produc$ie rin natura lor, ma8oritatea produselosecundare au o valoare nesemni"icativ! ;n acest caz, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabil! net!#i aceast! valoare se deduce din costul produsului principal Ca urmare, valoarea contabil! a produsului principal nu di"er! %n mod semni"icativ de costul s!u

;n situa$ia %n care anumite costuri 3regii generale sau costuri de proiectare a produselor pot "i identi"icateca av9nd leg!tur! cu unele stocuri, acestea se includ %n costul stocurilor respective;n m!sura %n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz! la costurile lor de produc$ie (cestecosturi constau, %n primul r9nd, %n manoper! #i %n alte costuri legate de personalul direct anga8at %n"urnizarea serviciilor, inclusiv personalul %ns!rcinat cu supraveg=erea, precum #i %n c=eltuielile de regie datribuit Banopera #i alte costuri legate de v9nzare #i de personalul anga8at %n administra$ia general! nu sinclud, ci sunt recunoscute drept c=eltuieli %n perioada %n care sunt suportate Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include mar8ele de pro"it sau c=eltuielile de regie neatribuibile, care sunt adesea%ncorporate %n pre$urile "acturate de prestatorii de servicii;n costul de produc$ie al bunului se include o propor$ie rezonabil! din c=eltuielile de regie "i+e sauvariabile atribuibile indirect bunului %n cauz!, %n m!sura %n care acestea se re"er! la perioada de produc$ie



4

ncluderea %n costul stocurilor a regiilor generale poate "i adecvat! %n m!sura %n care reprezint! costurisuportate pentru a aduce stocurile %n locul #i "orma dorite;n costul de produc$ie nu se includ costurile de distribu$ie7/5 a8ust!ri de valoare %nseamn! a8ust!rile destinate s! $in! cont de modi"ic!rile valorilor activelorindividuale, stabilite la data bilan$ului, indi"erent dac! modi"icarea este de"initiv! sau nu (8ust!rilenegative de valoare pot "i a8ust!ri permanente, denumite %n continuare amortiz!ri, #i&sau a8ust!ri provizorii, denumite %n continuare a8ust!ri pentru depreciere sau pierdere de valoare, %n "unc$ie decaracterul permanent sau provizoriu al a8ust!rii respective7/9 societatemam! %nseamn! o entitate care controleaz! una sau mai multe "iliale7/10 "ilial! %nseamn! o entitate controlat! de o societatemam!, inclusiv orice "ilial! a societ!$iimam!care le conduce7/11 grup %nseamn! o societatemam! #i toate "ilialele acesteia7/12 entit!$i a"iliate %nseamn! dou! sau mai multe entit!$i din cadrul unui grup7/1 entitate asociat! %nseamn! o entitate %n care o alt! entitate are un interes de participare #i ale c!rei politici de e+ploatare #i "inanciare "ac obiectul unei in"luen$e semni"icative e+ercitate de cealalt! entitate:e consider! c! o entitate e+ercit! o in"luen$! semni"icativ! asupra altei entit!$i dac! de$ine cel pu$in 20>din drepturile de vot ale ac$ionarilor sau asocia$ilor respectivei entit!$iCa urmare, e+isten$a unei entit!$i asociate presupune %ndeplinirea cumulativ! a dou! condi$ii, respectivde$inerea unui interes de participare %n cealalt! entitate #i e+ercitarea in"luen$ei semni"icative asupra politicilor de e+ploatare #i "inanciare ale acesteia7/14 prag de semni"ica$ie %nseamn! statutul in"orma$iilor %n cazul %n care se poate anticipa %n modrezonabil c! omiterea sau prezentarea eronat! a acestora in"luen$eaz! deciziile pe care utilizatorii leadopt! pe baza situa$iilor "inanciare ale entit!$ii ragul de semni"ica$ie al elementelor individuale seevalueaz! %n conte+tul altor elemente similare

-EC6I(NEA 1) C!te+&rii de entit,"i r!p&rt&!re9. _ /1 ;n "unc$ie de criteriile de m!rime, entit!$ile prev!zute de prezentele reglement!ri se grupeaz! %n treicategorii, ast"elmicroentit!$i7 entit!$i mici7 entit!$i mi8locii #i mari

/2Bicroentit!$ile sunt entit!$ile care, la data bilan$ului, nu dep!#esc limitele a cel pu$in dou! dintreurm!toarele trei criterii! totalul activelor 50 000 *.R7b ci"ra de a"aceri net! <00 000 *.R7c num!rul mediu de salaria$i %n cursul e+erci$iului "inanciar 10entru aceast! categorie de entit!$i se aplic!, de asemenea, prevederile cap 12 ?)ispozi$ii privind scutiri#i restric$iile aplicabile scutirilor?/ *ntit!$ile mici sunt entit!$ile care, la data bilan$ului, nu se %ncadreaz! %n categoria microentit!$ilor #icare nu dep!#esc limitele a cel pu$in dou! dintre urm!toarele trei criterii! totalul activelor 4 000 000 *.R7b ci"ra de a"aceri net! 000 000 *.R7

c num!rul mediu de salaria$i %n cursul e+erci$iului "inanciar 50/4 *ntit!$ile mi8locii #i mari sunt entit!$ile care, la data bilan$ului, dep!#esc limitele a cel pu$in dou!dintre urm!toarele trei criterii! totalul activelor 4 000 000 *.R7b ci"ra de a"aceri net! 000 000 *.R7c num!rul mediu de salaria$i %n cursul e+erci$iului "inanciar 5010. _ /1 ;n "unc$ie de criteriile de m!rime, grupurile se %mpart %n dou! categorii, ast"el grupuri mici #i mi8locirespectiv grupuri mari/2Drupurile mici #i mi8locii sunt grupurile constituite din societ!$ilemam! #i "ilialele care urmeaz! s! "iincluse %n consolidare #i care, pe baz! consolidat!, nu dep!#esc limitele a cel pu$in dou! dintre

urm!toarele trei criterii la data bilan$ului societ!$iimam!



5

! totalul activelor 24 000 000 *.R7b ci"ra de a"aceri net! 4 000 000 *.R7c num!rul mediu de salaria$i %n cursul e+erci$iului "inanciar 250/Drupurile mari sunt grupurile constituite din societ!$ilemam! #i "ilialele care urmeaz! s! "ie incluse %nconsolidare #i care, pe baz! consolidat!, dep!#esc limitele a cel pu$in dou! dintre urm!toarele trei criteriila data bilan$ului societ!$iimam!! totalul activelor 24 000 000 *.R7b ci"ra de a"aceri net! 4 000 000 *.R7c num!rul mediu de salaria$i %n cursul e+erci$iului "inanciar 250/4)eterminarea valorii criteriilor de m!rime prev!zute la prezentul punct se bazeaz! doar pe indicatoriicorespunz!tori societ!$iimam! #i "ilialelor cuprinse %n consolidare /a stabilirea criteriilor de m!rime,societateamam! poate s! nu ia %n considerare "ilialele pe care inten$ioneaz! s! le e+clud! din consolidare%n baza oric!rei situa$ii prev!zute la pct 50411. ;n scopul determin!rii limitelor legate de totalul activelor #i de ci"ra de a"aceri net!, prev!zute la pct10, nu se e"ectueaz! nici compensarea prev!zut! la pct 50 alin 31 #i nici eventualele elimin!ri caurmare a aplic!rii prevederilor pct 512 alin 3112. _ /1 (tunci c9nd, la data bilan$ului, o entitate dep!#e#te sau %nceteaz! s! mai dep!#easc! limitele a dou!dintre cele trei criterii men$ionate la pct , acest "apt a"ecteaz! aplicarea derog!rilor prev!zute de prezentele reglement!ri numai dac! acest lucru are loc %n dou! e+erci$ii "inanciare consecutive/2- societatemam! %ntocme#te situa$ii "inanciare anuale consolidate %ncep9nd cu primul e+erci$iu"inanciar %n care sunt dep!#ite criteriile de m!rime prev!zute la pct 10, cu respectarea condi$iilor prev!zute la cap ?:itua$ii "inanciare anuale consolidate #i rapoarte consolidate?/ (tunci c9nd, la data bilan$ului, un grup dep!#e#te sau %nceteaz! s! mai dep!#easc! limitele a dou!dintre cele trei criterii men$ionate la pct 10, acest "apt are inciden$! asupra aplic!rii derog!rilor prev!zutde prezentele reglement!ri numai dac! acest lucru are loc %n dou! e+erci$ii "inanciare consecutive1. _ /1- entitate analizeaz! permanent, pentru "iecare dat! a bilan$ului, dac! a dep!#it, respectiv a %ncetat s!dep!#easc! criteriile de m!rime corespunz!toare/2 *ntitatea sc=imb! categoria %n care se %ncadreaz! doar dac! %n dou! e+erci$ii "inanciare consecutive

dep!#e#te sau %nceteaz! s! dep!#easc! criteriile de m!rime Ca urmare, modi"icarea criteriilor de m!rimenu determin! automat %ncadrarea entit!$ii %ntro nou! categorie/ rin dou! e+erci$ii "inanciare consecutive se %n$elege e+erci$iul "inanciar precedent celui pentru care s%ntocmesc situa$iile "inanciare anuale #i e+erci$iul "inanciar curent, pentru care se %ntocmesc situa$iile"inanciare anuale14. ;n scopul aplic!rii prevederilor pct 12 alin 31 se reanalizeaz! num!rul de componente ale situa$iilor"inanciare anuale, ast"el! o entitate care a %ntocmit situa$ii "inanciare anuale prev!zute la pct 20 alin 32 va %ntocmi situa$iile"inanciare anuale prev!zute la pct 21 numai dac! %n dou! e+erci$ii "inanciare consecutive dep!#e#telimitele a dou! dintre cele trei criterii prev!zute la pct 7b o entitate care a %ntocmit situa$iile "inanciare anuale prev!zute la pct 21 va %ntocmi situa$ii "inanciare

anuale prev!zute la pct20 alin 32 numai dac! %n dou! e+erci$ii "inanciare consecutive nu dep!#e#telimitele a dou! dintre cele trei criterii prev!zute la pct- analiz! similar! se e"ectueaz! #i de c!tre microentit!$iCa urmare, pentru %ntocmirea situa$iilor "inanciare anuale, %ncadrarea %n criteriile de m!rime prev!zute de prezentele reglement!ri se e"ectueaz! la s"9r#itul e+erci$iului "inanciar, pe baza indicatorilor determina$idin situa$iile "inanciare ale e+erci$iului "inanciar precedent celui de raportare #i a indicatorilor determina$ pe baza datelor din contabilitate #i a balan$ei de veri"icare %nc=eiate la s"9r#itul e+erci$iului "inanciarcurent, utiliz9nduse cursul de sc=imb valutar publicat %n urnalul -"icial al .niunii *uropene la datade 1 iulie 20118. Eotalul activelor men$ionat la pct #i 10 const! %n valoarea total! a activelor, a#a cum apare prezentat! la lit (C de la ?(ctive? din "ormatul bilan$ului prev!zut la pct 12 sau din "ormatul bilan$ul

prescurtat prev!zut la pct 451



6

CA'ITOL(L 2) isp&:i"ii %i principii +ener!#e-EC6I(NEA 21) isp&:i"ii +ener!#e13. :itua$iile "inanciare anuale constituie un tot unitar1. -biectivul situa$iilor "inanciare anuale %l constituie "urnizarea de in"orma$ii despre pozi$ia "inanciar!, per"orman$a "inanciar! #i "lu+urile de trezorerie ale unei entit!$i, utile unei categorii largi de utilizatori15. _ /1 *lementele direct legate de evaluarea pozi$iei "inanciare, re"lectate prin bilan$, sunt activele, datoriile#i capitalurile proprii/2 ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri! un activ reprezint! o resurs! controlat! de c!tre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de lacare se a#teapt! s! genereze bene"icii economice viitoare pentru entitate .n activ este recunoscut %ncontabilitate #i prezentat %n bilan$ atunci c9nd este probabil! realizarea unui bene"iciu economic viitor dec!tre entitate #i activul are un cost sau o valoare care poate "i evaluat&evaluat! %n mod credibil7b o datorie reprezint! o obliga$ie actual! a entit!$ii ce decurge din evenimente trecute #i prin decontareac!reia se a#teapt! s! rezulte o ie#ire de resurse care %ncorporeaz! bene"icii economice - datorie esterecunoscut! %n contabilitate #i prezentat! %n bilan$ atunci c9nd este probabil c! o ie#ire de resurse%ncorpor9nd bene"icii economice va rezulta din decontarea unei obliga$ii prezente #i c9nd valoarea la carse va realiza aceast! decontare poate "i evaluat! %n mod credibil7

c capitalurile proprii reprezint! interesul rezidual al ac$ionarilor sau asocia$ilor %n activele unei entit!$idup! deducerea tuturor datoriilor sale/ ene"iciile economice reprezint! poten$ialul de a contribui, direct sau indirect, la "lu+ul de numerarsau ec=ivalente de numerar c!tre entitate (ceast! contribu$ie se re"lect! "ie sub "orma cre#terii intr!rilorde numerar, "ie sub "orma reducerii ie#irilor de numerar, de e+emplu, prin reducerea costurilor de produc$ie(st"el, poten$ialul poate "i unul productiv, atunci c9nd activul este utilizat separat sau %mpreun! cu alteactive pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate v9nz!rii de c!tre entitate )easemenea, poten$ialul poate %mbr!ca "orma convertibilit!$ii %n numerar sau ec=ivalente de numerar19. _ /1 *lementele direct legate de evaluarea per"orman$ei "inanciare, prin intermediul contului de pro"it #i

pierdere, sunt veniturile #i c=eltuielile/2 ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri, termenii de mai 8os au urm!toarele semni"ica$ii! veniturile constituie cre#teri ale bene"iciilor economice %nregistrate pe parcursul perioadei contabile,sub "orm! de intr!ri sau cre#teri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz! %n cre#teriale capitalurilor proprii, altele dec9t cele rezultate din contribu$ii ale ac$ionarilor7b c=eltuielile constituie diminu!ri ale bene"iciilor economice %nregistrate pe parcursul perioadei contabisub "orm! de ie#iri sau sc!deri ale valorii activelor ori cre#teri ale datoriilor, care se concretizeaz! %nreduceri ale capitalurilor proprii, altele dec9t cele rezultate din distribuirea acestora c!tre ac$ionari/ Aeniturile sunt recunoscute %n contul de pro"it #i pierdere atunci c9nd se poate evalua %n mod credibil cre#tere a bene"iciilor economice viitoare legate de cre#terea valorii unui activ sau de sc!derea valorii undatorii Recunoa#terea veniturilor se realizeaz! simultan cu recunoa#terea cre#terii de active sau reduceri

datoriilor 3de e+emplu, cre#terea net! a activelor, rezultat! din v9nzarea produselor sau serviciilor, oridescre#terea datoriilor ca rezultat al anul!rii unei datorii/4 C=eltuielile sunt recunoscute %n contul de pro"it #i pierdere atunci c9nd se poate evalua %n mod credibo diminuare a bene"iciilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o cre#terevalorii unei datorii Recunoa#terea c=eltuielilor are loc simultan cu recunoa#terea cre#terii valoriidatoriilor sau reducerii valorii activelor 3de e+emplu, drepturile salariale anga8ate sau amortizareaec=ipamentelor20. _ /1Bicroentit!$ile %ntocmesc situa$ii "inanciare anuale %n condi$iile prev!zute la sec$iunea 121 ?:cutiri pentru microentit!$i?/2 *ntit!$ile prev!zute la pct alin 3 %ntocmesc situa$ii "inanciare anuale care cuprind

bilan$ prescurtat,



7

cont de pro"it #i pierdere, notele e+plicative la situa$iile "inanciare anuale/ ilan$ul prescurtat are "ormatul prev!zut la pct 451/4-p$ional, entit!$ile prev!zute la pct alin 3 pot %ntocmi situa$ia modi"ic!rilor capitalului propriu#i&sau situa$ia "lu+urilor de trezorerie21. *ntit!$ile prev!zute la pct alin 34, precum #i entit!$ile de interes public %ntocmesc situa$ii"inanciare anuale care cuprind bilan$7 cont de pro"it #i pierdere7 situa$ia modi"ic!rilor capitalului propriu7 situa$ia "lu+urilor de trezorerie7 notele e+plicative la situa$iile "inanciare anuale22. _ /1 ;n cazul entit!$ilor nou%n"iin$ate, acestea pot %ntocmi pentru primul e+erci$iu "inanciar de raportaresitua$iile "inanciare anuale prev!zute "ie la pct 20, "ie la pct 21 sau %n "ormatul aplicabil microentit!$ilor/2 entru al doilea e+erci$iu "inanciar de raportare, aceste entit!$i analizeaz! indicatorii determina$i dinsitua$iile "inanciare ale anului precedent #i indicatorii determina$i pe baza datelor din contabilitate #i a balan$ei de veri"icare %nc=eiate la s"9r#itul e+erci$iului "inanciar curent, %ntocmind situa$ii "inanciareanuale %n "unc$ie de criteriile de m!rime %nregistrate

/ revederile prezentului punct nu se aplic! entit!$ilor de interes public2. :itua$iile "inanciare anuale se %ntocmesc %n mod clar #i %n concordan$! cu prevederile prezentelorreglement!ri24. :itua$iile "inanciare anuale trebuie s! o"ere o imagine "idel! a activelor, datoriilor, pozi$iei "inanciare#i a pro"itului sau pierderii entit!$ii28. )ac! aplicarea prevederilor prezentelor reglement!ri nu este su"icient! pentru a o"eri o imagine "idela activelor, a datoriilor, a pozi$iei "inanciare #i a pro"itului sau pierderii entit!$ii, %n notele e+plicative lasitua$iile "inanciare sunt "urnizate in"orma$iile suplimentare necesare pentru respectarea cerin$eirespective23. )ac!, %n cazuri e+cep$ionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglement!ri este incompatibil!cu obliga$iile prev!zute la pct 24 #i 25, dispozi$ia respectiv! nu se aplic!, pentru a o"eri o imagine "idel!

activelor, a datoriilor, a pozi$iei "inanciare #i a pro"itului sau a pierderii entit!$ii @eaplicarea unei ast"el ddispozi$ii se prezint! %n notele e+plicative la situa$iile "inanciare,%mpreun! cu o e+plica$ie a motivelor #i a e"ectelor sale asupra activelor, datoriilor, pozi$iei "inanciare #i a pro"itului sau pierderii entit!$ii2.Binisterul Finan$elor ublice #i alte autorit!$i de reglementare pot solicita entit!$ilor mi8locii #i mari s prezinte %n situa$iile "inanciare anuale unele in"orma$ii suplimentare "a$! de cele care trebuie prezentate %concordan$! cu prezentele reglement!ri

-EC6I(NEA 22) 'b#ic,ri#e c c!r!cter +ener!#25. )ocumentul care con$ine situa$iile "inanciare trebuie s! precizeze denumirea entit!$ii raportoare, precum #i in"orma$ii re"eritoare la

! registrul comer$ului la care este p!strat dosarul entit!$ii, %mpreun! cu num!rul de %nmatriculare alentit!$ii %n registrul %n cauz!7b "orma 8uridic! a entit!$ii, adresa sediului social #i, dup! caz, "aptul c! entitatea este %n lic=idare

-EC6I(NEA 2) C!r!cteristici#e c!#it!tive !#e in$&rm!"ii#&r $in!nci!re-(B-EC6I(NEA 1)29. entru ca in"orma$iile "inanciare s! "ie utile, ele trebuie s! "ie relevante #i s! reprezinte e+act ceea ce%#i propun s! reprezinte.tilitatea in"orma$iilor "inanciare este ampli"icat! dac! acestea sunt comparabile, veri"icabile, oportune #inteligibile0. Caracteristicile calitative "undamentale sunt relevan$a #i reprezentarea e+act!



8

-(B-EC6I(NEA 2) Re#ev!n",-(B-EC6I(NEA 21)1. n"orma$iile "inanciare relevante sunt cele care au capacitatea de a a8uta utilizatorii de in"orma$ii %nluarea deciziilor2. _ /1 n"orma$iile "inanciare au capacitatea de a a8uta utilizatorii de in"orma$ii %n luarea unor decizii dac! auvaloare predictiv!,valoare de con"irmare sau ambele/2 n"orma$iile "inanciare au valoare predictiv! dac! pot "i utilizate ca intr!ri %n procesele aplicate deutilizatori pentru a previziona rezultate viitoare entru a avea valoare predictiv! in"orma$iile "inanciarenu trebuie s! reprezinte o previziune sau o prognoz!n"orma$iile "inanciare cu valoare predictiv! sunt "olosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predic$ii/ Aaloarea predictiv! #i valoarea de con"irmare a in"orma$iilor "inanciare sunt %n str9ns! leg!tur!n"orma$iile care au valoare predictiv! au adesea #i valoare de con"irmare )e e+emplu, in"orma$iile privind veniturile pentru anul curent, care pot "i utilizate ca baz! pentru prognozarea veniturilor %n aniiviitori, pot "i comparate cu previziunile e"ectuate %n anii anteriori, pentru e+erci$iul curent Rezultateleacestor compara$ii pot a8uta utilizatorii s! corecteze #i s! %mbun!t!$easc! procesele care au "ost utilizate pentru realizarea acelor previziuni

-(B-EC6I(NEA 22) 'r!+ de semni$ic!"ie. ragul de semni"ica$ie este un aspect al relevan$ei speci"ic unei entit!$i bazat pe natura sau m!rimeasau pe ambele a elementelor la care se re"er! in"orma$iile raportate de entitate ;n consecin$!, prezentelereglement!ri nu speci"ic! un nivel cantitativ pentru pragul de semni"ica$ie #i nu predetermin! ce ar putea"i semni"icativ %ntro anumit! situa$ie

-(B-EC6I(NEA ) Repre:ent!re e;!ct,4. :itua$iile "inanciare anuale descriu "enomenele economice %n cuvinte #i ci"re entru a "i oreprezentare e+act!, o descriere trebuie s! "ie complet!, neutr! #i "!r! erori8. - descriere complet! include toate in"orma$iile necesare pentru ca un utilizator s! %n$eleag! "enomendescris, inclusive e+plica$iile necesare )e e+emplu, o descriere complet! a unui grup de active include

cel pu$in o descriere a naturii activelor respective, o descriere numeric! a tuturor activelor #i o men$iune privind descrierea numeric! 3de e+emplu, costul ini$ial sau valoarea 8ust! entru unele elemente odescriere complet! poate s! impun! e+plica$ii privind "aptele semni"icative re"eritoare la calitatea #inatura elementelor, "actorilor #i circumstan$elor care ar putea s! le a"ecteze calitatea #i natura, #i procesuutilizat pentru a determina descrierile numerice3. - descriere neutr! este cea care nu suport! in"luen$e %n selec$ia #i prezentarea in"orma$iilor "inanciare- descriere neutr! nu este denaturat!, ponderat!, accentuat!, neaccentuat! sau manipulat! %n alt "el pentra cre#te probabilitatea ca in"orma$iile "inanciare s! "ie primite "avorabil sau ne"avorabil de c!treutilizatori n"orma$ii neutre nu %nseamn! in"orma$ii "!r! scop sau "!r! in"luen$! asupra comportamentuluacestora n"orma$iile "inanciare relevante sunt, prin de"ini$ie, cele care au capacitatea de agenera o di"eren$! %n deciziile luate de c!tre utilizatori

. Reprezentarea "!r! erori %nseamn! c! nu e+ist! erori sau omisiuni %n descrierea "enomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera in"orma$iile raportate a "ost selectat #i aplicat "!r! erori

-(B-EC6I(NEA 4) Ap#ic!re! c!r!cteristici#&r c!#it!tive $nd!ment!#e-(B-EC6I(NEA 41)5. Comparabilitatea, veri"icabilitatea, oportunitatea #i inteligibilitatea sunt caracteristici calitative careampli"ic! utilitatea in"orma$iilor relevante #i reprezentate e+act



9

-(B-EC6I(NEA 42) C&mp!r!bi#it!te9. _ /1 n"orma$iile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac! pot "i comparate cu in"orma$iisimilare despre alte entit!$i #i cu in"orma$ii similare despre aceea#i entitate a"erente unei alte perioade saudate/2 Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s! identi"ice #i s!%n$eleag! similitudinile #i di"eren$ele dintre elemente :pre deosebire de celelalte caracteristici calitative,comparabilitatea nu se re"er! la un singur element- compara$ie necesit! cel pu$in dou! elemente40. _ /1 Consecven$a, de#i este legat! de comparabilitate, nu este identic! cu aceasta Consecven$a se re"er! lautilizarea acelora#i metode pentru acelea#i elemente, "ie de la o perioad! la alta %n cadrul unei entit!$iraportoare, "ie %ntro singur! perioad! pentru entit!$i di"erite Comparabilitatea este scopul7 consecven$aa8ut! la atingerea acestui scop/2 Comparabilitatea nu presupune uni"ormitate entru ca in"orma$iile s! "ie comparabile, aspectelesimilare ca natur! trebuie s! "ie prezentate similar, iar aspectele di"erite trebuie s! "ie prezentate di"erit41. _ /1 *ste posibil s! se ob$in! un anumit grad de comparabilitate prin satis"acerea caracteristicilor calitativ"undamentale - reprezentare e+act! a unui "enomen economic relevant trebuie, %n mod "iresc, s! aib! unanumit grad de comparabilitate cu o reprezentare e+act! a unui "enomen economic relevant similar al unalte entit!$i raportoare/2)e#i un "enomen economic unic poate "i reprezentat e+act %n multiple moduri, permiterea unor metodcontabile alternative pentru acela#i "enomen economic diminueaz! comparabilitatea 3de e+empluevaluarea imobiliz!rilor corporale la cost sau la valoarea reevaluat!

-(B-EC6I(NEA 4) <eri$ic!bi#it!te42. _ /1 Aeri"icabilitatea a8ut! %n a asigura utilizatorii c! in"orma$iile reprezint! e+act "enomenele economice pe care %#i propun s! le reprezinte rin veri"icabilitate se %n$elege c! di"eri$i observatori independen$i #i %

cuno#tin$! de cauz! ar putea a8unge la un consens cu privire la "aptul c! o anumit! descriere este oreprezentare e+act!/2 Aeri"icarea poate "i direct! sau indirect! Aeri"icarea direct! se re"er! la veri"icarea unei valori sau aaltor reprezent!ri prin observare direct!, de e+emplu, prin num!rarea banilor Aeri"icarea indirect! sere"er! la veri"icarea intr!rilor pentru un model, o "ormul! sau o alt! te=nic! #i la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleia#i metodologii .n e+emplu %l reprezint! veri"icarea valorilor contabile ale stocurilo prin veri"icarea intr!rilor 3cantit!$i #i costuri #i prin recalcularea stocurilor "inale prin utilizareaacelora#i ipoteze privind "lu+ul costurilor 3de e+emplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ie#it/ ;n unele cazuri, se poate s! nu "ie posibil! veri"icarea unor e+plica$ii #i in"orma$ii cu caracter previzional p9n! %ntro perioad! viitoare sau c=iar deloc entru a a8uta utilizatorii s! decid! dac! dorescs! utilizeze respectivele in"orma$ii, ar "i, %n mod normal,necesar s! se prezinte ipotezele "undamentale,

metodele de compilare a in"orma$iilor #i al$i "actori #i alte circumstan$e care sus$in in"orma$iile

-(B-EC6I(NEA 44) Op&rtnit!te4. -portunitatea %nseamn! c! in"orma$iile sunt disponibile "actorilor decizionali pentru ca ace#tia s! iadecizii %n timp util ;n general, cu c9t sunt mai vec=i in"orma$iile, cu at9t sunt mai pu$in utile Eotu#i, unein"orma$ii pot s! r!m9n! oportune mult timp dup! s"9r#itul perioadei de raportare deoarece, de e+emplu,unii utilizatori ar putea "i nevoi$i s! identi"ice #i s! aprecieze tendin$ele

-(B-EC6I(NEA 48) Inte#i+ibi#it!te44. Clasi"icarea, caracterizarea #i prezentarea %n mod clar #i concis a in"orma$iilor le "ac pe acesteainteligibile



10

48. _ /1 .nele "enomene sunt comple+e %n mod inerent #i nu pot "i trans"ormate %n "enomene u#or de %n$eles*+cluderea in"orma$iilor privind aceste "enomene din rapoartele "inanciare ar conduce la situa$ia ca acestrapoarte s! "ie incomplete/2 Rapoartele "inanciare sunt %ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cuno#tin$e su"iciente privindactivit!$ile de a"aceri #i economice #i care studiaz! #i analizeaz! in"orma$iile cu aten$ia cuvenit! Eotu#i, prezentarea rapoartelor "inanciare trebuie ast"el e"ectuat! %nc9t s! permit! %n$elegerea lor de c!tredi"eritele categorii de utilizatori a in"orma$iilor cuprinse %n acestea/ Rapoartele "inanciare %ntocmite de entit!$i se re"er! at9t la situa$iile "inanciare anuale propriuzise, c9#i la celelalte documente "!cute publice odat! cu acestea

-(B-EC6I(NEA 8) Ap#ic!re! c!r!cteristici#&r c!#it!tive !mp#i$ic!t&!re43. Caracteristicile calitative ampli"icatoare, respectiv comparabilitatea, veri"icabilitatea, oportunitatea #iinteligibilitatea, trebuie ma+imizate %n m!sura %n care acest lucru este posibil Eotu#i, caracteristicilecalitative ampli"icatoare, "ie individual, "ie %n grup, nu pot "ace in"orma$iile utile dac! respectivelein"orma$ii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate e+act

-EC6I(NEA 24) 'rincipii +ener!#e de r!p&rt!re $in!nci!r,4. *valuarea reprezint! procesul prin care se determin! valoarea la care elementele situa$iilor "inanciaresunt recunoscute %n contabilitate #i prezentate %n bilan$, respectiv bilan$ul prescurtat, #i %n contul de pro"it#i pierdere45. *lementele prezentate %n situa$iile "inanciare anuale individuale #i situa$iile "inanciare anualeconsolidate sunt recunoscute #i evaluate %n con"ormitate cu principiile generale prev!zute de prezentelereglement!ri49. _ /1 rincipiul continuit!$ii activit!$ii Erebuie s! se prezume c! entitatea %#i des"!#oar! activitatea pe baza principiului continuit!$ii activit!$ii (cest principiu presupune c! entitatea %#i continu! %n mod normal"unc$ionarea, "!r! a intra %n stare de lic=idare sau reducere semni"icativ! a activit!$ii/2- entitate nu va %ntocmi situa$iile "inanciare anuale pe baza principiului continuit!$ii activit!$ii dac!organele de conducere stabilesc dup! data bilan$ului "ie c! inten$ioneaz! s! lic=ideze entitatea sau s!

%nceteze activitatea acesteia, "ie c! nu e+ist! nicio alt! variant! realist! %n a"ara acestora (ceste prevedernu se aplic! situa$iilor "inanciare anuale %ntocmite de entit!$ile absorbite %n cadrul unui proces de "uziunesau de divizare, potrivit legii)eteriorarea rezultatelor din e+ploatare #i a pozi$iei "inanciare, ulterior datei bilan$ului, indic! nevoia de analiza dac! presupunerea privind continuitatea activit!$ii este %nc! adecvat!/)ac! administratorii unei entit!$i au luat cuno#tin$! de unele elemente de nesiguran$! legate de anumievenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a#i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate %n notele e+plicative ;n cazul %n care situa$iile "inanciare anuale nu sunt %ntocmite pe baza principiului continuit!$ii, aceast! in"orma$ie trebuie prezentat!, %mpreun! cu motivele care au stat la bazadeciziei con"orm c!reia entitatea nu %#i mai poate continua activitatea *venimentele sau condi$iile cenecesit! prezent!ri de in"orma$ii pot ap!rea #i ulterior datei bilan$ului

/4 *ntit!$ile a"late %n lic=idare, potrivit legii, prezint! acest "apt %n declara$ia care %nso$e#te situa$iile"inanciare anuale ;n scopul prezent!rii bilan$ului, acestea procedeaz! la reclasi"icarea crean$elor petermen lung %n crean$e pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung %n datorii pe termen scurt80. rincipiul permanen$ei metodelor oliticile contabile #i metodele de evaluare trebuie aplicate %n modconsecvent de la un e+erci$iu "inanciar la altul81. _ /1 rincipiul pruden$ei /a %ntocmirea situa$iilor "inanciare anuale, recunoa#terea #i evaluarea trebuierealizate pe o baz! prudent! #i, %n special! %n contul de pro"it #i pierdere poate "i inclus numai pro"itul realizat la data bilan$ului7b sunt recunoscute datoriile ap!rute %n cursul e+erci$iului "inanciar curent sau al unui e+erci$iu precedenc=iar dac! acestea devin evidente numai %ntre data bilan$ului #i data %ntocmirii acestuia7



11

c sunt recunoscute deprecierile, indi"erent dac! rezultatul e+erci$iului "inanciar este pierdere sau pro"it;nregistrarea a8ust!rilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se e"ectueaz! pe seama conturilor dec=eltuieli, indi"erent de impactul acestora asupra contului de pro"it #i pierdere/2 (ctivele #i veniturile nu trebuie s! "ie supraevaluate, iar datoriile #i c=eltuielile, subevaluate Eotu#i,e+ercitarea pruden$ei nu permite, de e+emplu, constituirea de provizioane e+cesive, subevaluareadeliberat! a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat! a datoriilor sau c=eltuielilor,deoarece situa$iile "inanciare nu ar mai "i neutre #i nu ar mai avea calitatea de a "i credibile82. ;n a"ara sumelor recunoscute %n con"ormitate cu pct 51 alin 31 lit b, trebuie recunoscute toatedatoriile previzibile #i pierderile poten$iale care au ap!rut %n cursul e+erci$iului "inanciar respectiv sau %ncursul unui e+erci$iu precedent, c=iar dac! acestea devin evidente numai %ntre data bilan$ului #i data%ntocmirii acestuia8. _ /1 rincipiul contabilit!$ii de anga8amente *"ectele tranzac$iilor #i ale altor evenimente sunt recunoscutatunci c9nd tranzac$iile #i evenimentele se produc 3#i nu pe m!sur! ce numerarul sau ec=ivalentul s!u est%ncasat sau pl!tit #i sunt %nregistrate %n contabilitate #i raportate %n situa$iile "inanciare ale perioadelora"erente/2 Erebuie s! se $in! cont de veniturile #i c=eltuielile a"erente e+erci$iului "inanciar, indi"erent de data%ncas!rii veniturilor sau data pl!$ii c=eltuielilor (st"el, se vor eviden$ia %n conturile de venituri #i crean$e pentru care nu a "ost %ntocmit! %nc! "actura 3contul 41 ?Clien$i "acturi de %ntocmit?, respectiv %nconturile de c=eltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu sa primit %nc! "acture 3contul 40 ?Furnizori "acturi nesosite? ;n toate cazurile, %nregistrarea %n aceste conturi se e"ectueaz! pe baza documentelor care atest! livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor 3de e+emplu, avize de %nso$ire a m!r"ii, situade lucr!ri etc/ Aeniturile #i c=eltuielile care rezult! direct #i concomitent din aceea#i tranzac$ie sunt recunoscutesimultan %n contabilitate, prin asocierea direct! %ntre c=eltuielile #i veniturile a"erente, cu eviden$iereadistinct! a acestor venituri #i c=eltuieli/4 rincipiul contabilit!$ii de anga8amente se aplic! inclusiv la recunoa#terea dob9nzii a"erente perioadeindi"erent de scaden$a acesteia84. _ /1 rincipiul intangibilit!$ii ilan$ul de desc=idere pentru "iecare e+erci$iu "inanciar trebuie s!

corespund! cu bilan$ul de %nc=idere al e+erci$iului "inanciar precedent/2 ;n cazul modi"ic!rii politicilor contabile #i al corect!rii unor erori a"erente perioadelor precedente, nuse modi"ic! bilan$ul perioadei anterioare celei de raportare/ ;nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corect!rii erorilor semni"icative a"erente e+erci$iilor"inanciare precedente,precum #i a modi"ic!rii politicilor contabile nu se consider! %nc!lcare a principiuluintangibilit!$ii88. rincipiul evalu!rii separate a elementelor de activ #i de datorii Componentele elementelor de active#i de datorii trebuie evaluate separat83. _ /1 rincipiul necompens!rii -rice compensare %ntre elementele de active #i datorii sau %ntre elementelede venituri #i c=eltuieli este interzis!

/2 Eoate crean$ele #i datoriile trebuie %nregistrate distinct %n contabilitate, pe baz! de documente 8usti"icative/ *ventualele compens!ri %ntre crean$e #i datorii "a$! de aceea#i entitate e"ectuate cu respectarea prevederilor legale pot "i %nregistrate numai dup! contabilizarea crean$elor #i veniturilor, respectiv adatoriilor #i c=eltuielilor corespunz!toare;n situa$ia de la alin 3, %n notele e+plicative se prezint! valoarea brut! a crean$elor #i datoriilor care au"!cut obiectul compens!rii/4 ;n cazul sc=imbului de active, %n contabilitate se eviden$iaz! distinct opera$iunea de v9nzare&scoateredin eviden$! #i cea de cump!rare&intrare %n eviden$!, pe baza documentelor 8usti"icative, cu %nregistrareatuturor veniturilor #i c=eltuielilor a"erente opera$iunilor Eratamentul contabil este similar #i %n cazul prest!rilor reciproce de servicii



12

8. _ /1 Contabilizarea #i prezentarea elementelor din bilan$ #i din contul de pro"it #i pierdere $in9nd seama de"ondul economic al tranzac$iei sau al anga8amentului %n cauz! Respectarea acestui principiu are dreptscop %nregistrarea %n contabilitate #i prezentarea "idel! a opera$iunilor economico"inanciare, %ncon"ormitate cu realitatea economic!, pun9nd %n eviden$! drepturile #i obliga$iile,precum #i riscurileasociate acestor opera$iuni/2 *venimentele #i opera$iunile economico"inanciare trebuie eviden$iate %n contabilitate a#a cum acestese produc, %n baza documentelor 8usti"icative )ocumentele 8usti"icative care stau la baza %nregistr!rii %ncontabilitate a opera$iunilor economico"inanciare trebuie s! re"lecte %ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s! "ie %n concordan$! cu realitatea )e asemenea,contractele %nc=eiate %ntre p!r$i trebuies! prevad! modul de derulare a opera$iunilor #i s! respecte cadrul legal e+istent/ Forma 8uridic! a unui document trebuie s! "ie %n concordan$! cu realitatea economic! (tunci c9nde+ist! di"eren$e %ntre "ondul sau natura economic! a unei opera$iuni sau tranzac$ii #i "orma sa 8uridic!,entitatea va %nregistra %n contabilitate aceste opera$iuni,cu respectarea "ondului economic al acestora/4 *+emple de situa$ii c9nd se aplic! acest principiu pot "i considerate %ncadrarea de c!tre utilizatori acontractelor de leasing %n leasing opera$ional sau "inanciar7 recunoa#terea veniturilor din c=irii, respectivc=eltuielilor din c=irii %n "unc$ie de "ondul economic al contractului #i de eventualele gratuit!$i3stimulente a"erente7 %ncadrarea opera$iunilor la v9nzare %n nume propriu sau comision,respectivconsigna$ie7 recunoa#terea veniturilor, respectiv a c=eltuielilor %n contul de pro"it #i pierdere sau cavenituri %n avans,respectiv c=eltuieli %n avans7 recunoa#terea participa$iilor de$inute ca "iind de naturaac$iunilor de$inute la entit!$i a"iliate sau sub "orma altor imobiliz!ri "inanciare7 %ncadrarea reduceriloracordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau "inanciare/8 *ntit!$ile au obliga$ia ca la %ntocmirea documentelor 8usti"icative #i la contabilizarea opera$iuniloreconomico"inanciare s! $in! seama de toate in"orma$iile disponibile, ast"el %nc9t s! "ie e+trem de raresitua$iile %n care natura economic! a opera$iunii s! "ie di"erit! de "orma 8uridic! a documentelor care staula baza acestora85. _ /1 rincipiul evalu!rii la cost de ac=izi$ie sau cost de produc$ie *lementele prezentate %n situa$iile"inanciare se evalueaz!, de regul!, pe baza principiului costului de ac=izi$ie sau al costului de produc$ieCazurile %n care nu se "olose#te costul de ac=izi$ie sau costul de produc$ie sunt cele prev!zute de

prezentele reglement!ri/2 ;n situa$ia %n care sa optat pentru reevaluarea imobiliz!rilor corporale sau evaluarea instrumentelor"inanciare la valoarea 8ust!, se aplic! prevederile sec$iunii 4 ?*valuarea alternativ! la valoarea 8ust!?89. rincipiul pragului de semni"ica$ie *ntitatea se poate abate de la cerin$ele cuprinse %n prezentelereglement!ri re"eritoare la prezent!rile de in"orma$ii #i publicare, atunci c9nd e"ectele respect!rii lor suntnesemni"icative

-EC6I(NEA 28) '&#itici c&nt!bi#e* c&rect!re! er&ri#&r c&nt!bi#e* estim,ri %i evenimente #teri&!red!tei bi#!n"#i

-(B-EC6I(NEA 1) 2.8.1. '&#itici c&nt!bi#e

30. _ /1 oliticile contabile reprezint! principiile, bazele, conven$iile, regulile #i practicile speci"ice aplicate do entitate la %ntocmirea #i prezentarea situa$iilor "inanciare anuale/2 *+emple de politici contabile sunt urm!toarele alegerea metodei de amortizare a imobiliz!rilor7reevaluarea imobiliz!rilor corporale sau p!strarea costului istoric al acestora7 %nregistrarea, pe perioada %ncare imobiliz!rile corporale sunt trecute %n conservare, a unei c=eltuieli cu amortizarea sau a uneic=eltuieli corespunz!toare a8ust!rii pentru deprecierea constatat!7 alegerea metodei de evaluare astocurilor7 contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc31. _ /1 (dministratorii entit!$ii trebuie s! aprobe politici contabile pentru opera$iunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situa$iile prev!zute de legisla$ie ;n cazul entit!$ilor care nu au administratori,

politicile contabile se aprob! de persoanele care au obliga$ia gestion!rii entit!$ii respective



13

/2 (ceste politici trebuie elaborate av9nd %n vedere speci"icul activit!$ii, de c!tre speciali#ti %n domeniuleconomic #i te=nic,cunosc!tori ai activit!$ii des"!#urate #i ai strategiei adoptate de entitate/ /a elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse %n prezentele reglement!ri32. _ /1Bodi"ic!rile de politici contabile pot "i determinate de! ini$iativa entit!$ii, caz %n care modi"icarea trebuie 8usti"icat! %n notele e+plicative la situa$iile "inanciaranuale7b o decizie a unei autorit!$i competente #i care se impune entit!$ii 3modi"icare de reglementare, caz %ncare modi"icarea nu trebuie 8usti"icat! %n notele e+plicative, ci doar men$ionat! %n acestea/2Bodi"icarea de politic! contabil! la ini$iativa entit!$ii poate "i determinat! de o modi"icare e+cep$ional! intervenit! %n situa$ia entit!$ii sau %n conte+tul economico"inanciar %n careaceasta %#i des"!#oar! activitatea7 ob$inerea unor in"orma$ii credibile #i mai relevante*+emple de situa$ii care 8usti"ic! modi"icarea de politici contabile pot "i admiterea la tranzac$ionare pe o pia$! reglementat! a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entit!$ii sauretragerea lor de la tranzac$ionare7 sc=imbarea ac$ionariatului, datorat! intr!rii %ntrun grup, dac! noile metode asigur! "urnizarea unorin"orma$ii mai "idele7 "uziuni #i diviz!ri e"ectuate la valori contabile, caz %n care se impune armonizarea politicilor contabileale societ!$ii absorbite cu cele ale societ!$ii absorbante etc/ :c=imbarea conduc!torilor entit!$ii nu 8usti"ic! modi"icarea politicilor contabile/4 @u se consider! modi"ic!ri ale politicilor contabile! aplicarea unei politici contabile pentru tranzac$ii, alte evenimente sau condi$ii care di"er!, ca "ond, decele care au avut loc anterior7 #ib aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzac$ii, alte evenimente sau condi$ii care nu au avut locanterior sau care au "ost nesemni"icative/8 (plicarea ini$ial! a politicii de reevaluare a imobiliz!rilor corporale trebuie tratat! ca o reevaluare, potrivit subsec$iunii 41?Reevaluarea imobiliz!rilor corporale?3. _ /1 *"ectele modi"ic!rii politicilor contabile a"erente e+erci$iilor "inanciare precedente se %nregistreaz! pe

seama rezultatului reportat 3contul 11< ?Rezultatul reportat provenit din modi"ic!rile politicilorcontabile?, dac! e"ectele modi"ic!rii pot "i cuanti"icate/2 *"ectele modi"ic!rii politicilor contabile a"erente e+erci$iului "inanciar curent se contabilizeaz! peseama conturilor de c=eltuieli #i venituri ale perioadei/)ac! e"ectul modi"ic!rii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute,modi"icarea politicilor contabile se e"ectueaz! pentru perioadele viitoare, %ncep9nd cu e+erci$iul "inanciacurent #i e+erci$iile "inanciare urm!toare celui %n care sa luat decizia modi"ic!rii politicii contabile/4 ;n cazul modi"ic!rii politicilor contabile pentru o perioad! anterioar!, entit!$ile trebuie s! ia %nconsiderare e"ectele "iscale ale acestora34. _ /1Bodi"icarea politicilor contabile este permis! doar dac! este cerut! de lege sau are ca rezultat

in"orma$ii mai relevante sau mai credibile re"eritoare la opera$iunile entit!$ii/2 ;n cazul modi"ic!rii unei politici contabile, entitatea trebuie s! men$ioneze %n notele e+plicative naturmodi"ic!rii politicii contabile, precum #i motivele pentru care aplicarea noii politici contabile o"er!in"orma$ii credibile #i mai relevante, pentru ca utilizatorii s! poat! aprecia dac! noua politic! contabil! a"ost aleas! %n mod adecvat, e"ectul modi"ic!rii asupra rezultatelor raportate ale perioadei #i tendin$a real!rezultatelor activit!$ii entit!$ii

-(B-EC6I(NEA 2) 2.8.2. C&rect!re! er&ri#&r c&nt!bi#e38. _ /1 *rorile constatate %n contabilitate se pot re"eri "ie la e+erci$iul "inanciar curent, "ie la e+erci$iile"inanciare precedente

/2 Corectarea erorilor se e"ectueaz! la data constat!rii lor



14

33. _ /1 *rorile din perioadele anterioare sunt omisiuni #i declara$ii eronate cuprinse %n situa$iile "inanciare aleentit!$ii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezult9nd din gre#eala de a utiliza sau de a nu utilizin"orma$ii credibile care! erau disponibile la momentul la care situa$iile "inanciare pentru acele perioade au "ost aprobate spre a emise7b ar "i putut "i ob$inute %n mod rezonabil #i luate %n considerare la %ntocmirea #i prezentarea acelor situa$"inanciare anuale/2 (st"el de erori includ e"ectele gre#elilor matematice, gre#elilor de aplicare a politicilor contabile,ignor!rii sau interpret!rii gre#ite a evenimentelor #i "raudelor/ ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri, erorile din perioadele anterioare se re"er! inclusiv la prezentareaeronat! a in"orma$iilor %n situa$iile "inanciare anuale3. _ /1 Corectarea erorilor a"erente e+erci$iului "inanciar curent se e"ectueaz! pe seama contului de pro"it #i pierdere/2 Corectarea erorilor semni"icative a"erente e+erci$iilor "inanciare precedente se e"ectueaz! pe seamarezultatului reportat 3contul 11<4 ?Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile?/ *rorile nesemni"icative a"erente e+erci$iilor "inanciare precedente se corecteaz!, de asemenea, peseama rezultatului reportatEotu#i, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemni"icative pot "i corectate pe seama contului d pro"it #i pierdere/4 *rorile nesemni"icative sunt cele de natur! s! nu in"luen$eze in"orma$iile "inanciarcontabile :econsider! c! o eroare este semni"icativ! dac! aceasta ar putea in"luen$a deciziile economice aleutilizatorilor, luate pe baza situa$iilor "inanciare anuale(nalizarea dac! o eroare este semni"icativ! sau nu se e"ectueaz! %n conte+t, av9nd %n vedere natura sauvaloarea individual! ori cumulat! a elementelor35. _ /1 Corectarea erorilor a"erente e+erci$iilor "inanciare precedente nu determin! modi"icarea situa$iilor"inanciare ale acelor e+erci$ii /2 ;n cazul erorilor a"erente e+erci$iilor "inanciare precedente, corectarea acestora nu presupune a8ustare

in"orma$iilor comparative prezentate %n situa$iile "inanciare n"orma$ii comparative re"eritoare la pozi$ia"inanciar! #i per"orman$a "inanciar!,respectiv modi"icarea pozi$iei "inanciare, sunt prezentate %n notelee+plicative/ ;n notele e+plicative la situa$iile "inanciare trebuie prezentate in"orma$ii cu privire la natura erorilorconstatate #i perioadele a"ectate de acestea39. ;nregistrarea storn!rii unei opera$iuni contabile a"erente e+erci$iului "inanciar curent se e"ectueaz! "ie prin corectarea cu semnul minus a opera$iunii ini$iale 3stornare %n ro#u, "ie prin %nregistrarea invers! aacesteia 3stornare %n negru, %n "unc$ie de politica contabil! #i programele in"ormatice utilizate

-(B-EC6I(NEA ) 2.8.. Estim,ri0. _

/1 Ca rezultat al incertitudinilor inerente %n des"!#urarea activit!$ilor, unele elemente ale situa$iilor"inanciare anuale nu pot "i evaluate cu precizie, ci doar estimate :e pot solicita, de e+emplu, estim!ri aleclien$ilor incer$i7 uzurii morale a stocurilor7 duratei de via$! utile, precum #i a modului preconizat deconsumare a bene"iciilor economice viitoare %ncorporate %n activele amortizabile etc/2 rocesul de estimare implic! ra$ionamente bazate pe cele mai recente in"orma$ii credibile avute ladispozi$ie - estimare poate necesita revizuirea dac! au loc sc=imb!ri privind circumstan$ele pe care sa bazat aceast! estimare sau ca urmare a unor noi in"orma$ii sau a unei mai bune e+perien$e rin natura eirevizuirea unei estim!ri nu reprezint! corectarea unei erori/- modi"icare %n baza de evaluare aplicat! reprezint! o modi"icare %n politica contabil! #i nu reprezint!o modi"icare %n estim!rile contabile )ac! entitatea are di"icult!$i %n a "ace distinc$ie %ntre o modi"icare d politic! contabil! #i o modi"icare de estimare,aceasta se trateaz! ca o modi"icare a estim!rii

/4 *"ectul modi"ic!rii unei estim!ri contabile se recunoa#te prospectiv prin includerea sa %n rezultatul



15

perioadei %n care are loc modi"icarea, dac! aceasta a"ecteaz! numai perioada respectiv! 3de e+emplu,a8ustarea pentru clien$i incer$i7 sau perioadei %n care are loc modi"icarea #i al perioadelor viitoare, dac! modi"icarea are e"ect #i asupraacestora 3de e+emplu, durata de via$! util! a imobiliz!rilor corporale

-(B-EC6I(NEA 4) 2.8.4. Evenimente #teri&!re d!tei bi#!n"#i1. *venimentele care apar dup! data bilan$ului pot "urniza in"orma$ii suplimentare re"eritoare la perioadraportat! "a$! de cele cunoscute la data bilan$ului )ac! situa$iile "inanciare anuale nu au "ost aprobate,acestea trebuie a8ustate pentru a re"lecta #i in"orma$iile suplimentare, dac! in"orma$iile respective se re"erla condi$ii 3evenimente, opera$iuni etc care au e+istat la data bilan$ului2. _ /1 *venimentele ulterioare datei bilan$ului sunt acele evenimente, "avorabile sau ne"avorabile, care au lo%ntre data bilan$ului #i data la care situa$iile "inanciare anuale sunt autorizate pentru emitere/2 ;n accep$iunea prezentelor reglement!ri, prin autorizarea situa$iilor "inanciare anuale se %n$elegeaprobarea acestora de c!tre un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivitorganiz!rii entit!$ii, %n vederea %naint!rii lor spre aprobare, con"orm legii/ *venimentele ulterioare datei bilan$ului includ toate evenimentele ce au loc p9n! la data la caresitua$iile "inanciare anuale sunt autorizate pentru emitere, c=iar dac! acele evenimente au loc dup!declararea public! a pro"itului sau a altor in"orma$ii "inanciare selectate

/4 ot "i identi"icate dou! tipuri de evenimente ulterioare datei bilan$ului! cele care "ac dovada condi$iilor care au e+istat la data bilan$ului (ceste evenimente ulterioare datei bilan$ului conduc la a8ustarea situa$iilor "inanciare anuale7 #ib cele care o"er! indica$ii despre condi$ii ap!rute ulterior datei bilan$ului (ceste evenimente ulterioaredatei bilan$ului nu conduc la a8ustarea situa$iilor "inanciare anuale. _ /1 ;n cazul evenimentelor ulterioare datei bilan$ului care conduc la a8ustarea situa$iilor "inanciare anualeentitatea a8usteaz! valorile recunoscute %n situa$iile sale "inanciare, pentru a re"lecta evenimenteleulterioare datei bilan$ului/2 *+emple de evenimente ulterioare datei bilan$ului care conduc la a8ustarea situa$iilor "inanciare #i carimpun a8ustarea de c!tre entitate a valorilor recunoscute %n situa$iile sale "inanciare sau recunoa#terea de

elemente ce nu au "ost anterior recunoscutesunt urm!toarele! solu$ionarea ulterioar! datei bilan$ului a unui litigiu care con"irm! c! o entitate are o obliga$ie prezentla data bilan$ului*ntitatea a8usteaz! orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoa#te un nou provizion Ca urmare,entitatea nu prezint! o datorie contingent!7b "alimentul unui client, survenit ulterior datei bilan$ului, con"irm! de obicei c! la data bilan$ului e+ista pierdere a"erent! unei crean$e comerciale #i, %n consecin$!, entitatea trebuie s! a8usteze valoarea contabila crean$ei comerciale7c descoperirea de "raude sau erori ce arat! c! situa$iile "inanciare anuale sunt incorecte7d v9nzarea stocurilor dup! perioada de raportare poate "i o prob! a valorii realizabile nete la "inalul

perioadei de raportare7e determinarea ulterioar! perioadei de raportare a costului activelor cump!rate sau a %ncas!rilor dinactivele v9ndute %nainte de "inalul perioadei de raportare 3de e+emplu, reduceri comerciale #i "inanciareacordate, respectiv primite, dup! %nc=eierea e+erci$iului "inanciar7$ determinarea ulterioar! perioadei de raportare a valorii primelor #i a altor drepturi cuvenite anga8a$ilor pentru e+erci$iul "inanciar %nc=eiat, dac! entitatea are obliga$ia de a pl!ti aceste sume4. _ /1 ;n cazul evenimentelor ulterioare datei bilan$ului care nu conduc la a8ustarea situa$iilor "inanciareanuale, entitatea nu %#i a8usteaz! valorile recunoscute %n situa$iile sale "inanciare pentru a re"lecta aceleevenimente ulterioare datei bilan$ului



16

/2 .n e+emplu de eveniment ulterior datei bilan$ului care nu conduce la a8ustarea situa$iilor "inanciareanuale este diminuarea valorii de pia$! a valorilor mobiliare, %n intervalul de timp dintre data bilan$ului #idata la care situa$iile "inanciare anuale sunt autorizate pentru emitere/)ac! o entitate prime#te, ulterior datei bilan$ului, in"orma$ii despre condi$iile ce au e+istat la data bilan$ului, entitatea trebuie s! actualizeze prezent!rile de in"orma$ii ce se re"er! la aceste condi$ii, %nlumina noilor in"orma$ii/4 (tunci c9nd evenimentele ulterioare datei bilan$ului care nu conduc la a8ustarea situa$iilor "inanciareanuale sunt semni"icative,neprezentarea lor ar putea in"luen$a deciziile economice ale utilizatorilor ;nconsecin$!, o entitate trebuie s! prezinte urm!toarele in"orma$ii pentru "iecare categorie semni"icativ! deast"el de evenimente ulterioare datei bilan$ului! natura evenimentului7 #ib o estimare a e"ectului "inanciar sau o men$iune con"orm c!reia o ast"el de estimare nu poate s! "ie"!cut!

CA'ITOL(L ) Re+#i +ener!#e de ev!#!re

-EC6I(NEA 1) Ev!#!re! #! d!t! intr,rii =n entit!te-(B-EC6I(NEA 1)8. _ /1 /a data intr!rii %n entitate, bunurile se evalueaz! #i se %nregistreaz! %n contabilitate la valoarea deintrare, care se stabile#te ast"el! la cost de ac=izi$ie pentru bunurile procurate cu titlu oneros7b la cost de produc$ie pentru bunurile produse %n entitate7c la valoarea de aport, stabilit! %n urma evalu!rii pentru bunurile reprezent9nd aport la capitalul social7d la valoarea 8ust! pentru bunurile ob$inute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere;n cazurile men$ionate la lit c #i d, valoarea de aport #i, respectiv, valoarea 8ust! se substituie costului dac=izi$ie/2 Aaloarea 8ust! a activelor se determin!, %n general, dup! datele de eviden$! de pe pia$!, printroevaluare e"ectuat!, de regul!,de evaluatori autoriza$i, potrivit legii

;n situa$ia %n care nu e+ist! date pe pia$! privind valoarea 8ust!, din cauza naturii specializate a activelor a "recven$ei reduse a tranzac$iilor, valoarea 8ust! se poate determina prin alte metode utilizate, de regul!,de c!tre evaluatori autoriza$i, potrivit legii3. _ /1 Reducerile comerciale acordate de "urnizor #i %nscrise pe "actura de ac=izi$ie a8usteaz! %n sensulreducerii costul de ac=izi$ie al bunurilor (tunci c9nd ac=izi$ia de produse #i primirea reducerii comercialsunt tratate %mpreun!, reducerile comerciale primate ulterior "actur!rii a8usteaz!, de asemenea, costul deac=izi$ie al bunurilor/2 Reducerile comerciale primite ulterior "actur!rii corecteaz! costul stocurilor la care se re"er!, dac!acestea mai sunt %n gestiune)ac! stocurile pentru care au "ost primite reducerile ulterioare nu mai sunt %n gestiune, acestea se

eviden$iaz! distinct %n contabilitate 3contul 60 ?Reduceri comerciale primite?, pe seama conturilor deter$i/ (tunci c9nd v9nzarea de produse #i acordarea reducerii comerciale sunt tratate %mpreun!, reducerilecomerciale acordate ulterior "actur!rii a8usteaz! veniturile din v9nzare/4 Reducerile comerciale acordate ulterior "actur!rii, indi"erent de perioada la care se re"er!, seeviden$iaz! distinct %n contabilitate 3contul <0 ?Reduceri comerciale acordate?, pe seama conturilor deter$i/8 Reducerile comerciale legate de prest!rile de servicii, primite ulterior "actur!rii, respectiv acordateulterior "actur!rii, indi""erent de perioada la care se re"er!, se eviden$iaz! distinct %n contabilitate 3contul60 ?Reduceri comerciale primite?, respectiv contul <0 ?Reduceri comerciale acordate?, pe seamaconturilor de ter$i



17

/3 ;n cazul %n care reducerile comerciale reprezint! evenimente ulterioare datei bilan$ului care conduc laa8ustarea situa$iilor "inanciare anuale, acestea se %nregistreaz! la data bilan$ului %n contul 40 ?Furnizori "acturi nesosite?, respectiv contul 41 ?Clien$i "acturi de %ntocmit?, #i se re"lect! %n situa$iile "inanciareale e+erci$iului pentru care se "ace raportarea, pe baza documentelor 8usti"icative Reducerile careurmeaz! a "i primite, %nregistrate la data bilan$ului %n contul 40 ?Furnizori "acturi nesosite?,corecteaz! costul stocurilor la care se re"er!, dac! acestea mai sunt %n gestiune/ Reducerile comerciale pot "i, de e+emplu! rabaturile se primesc pentru de"ecte de calitate #i se practic! asupra pre$ului de v9nzare7b remizele se primesc %n cazul v9nz!rilor superioare volumului convenit sau dac! cump!r!torul are unstatut pre"eren$ial7 #ic risturnele sunt reduceri de pre$ calculate asupra ansamblului tranzac$iilor e"ectuate cu acela#i ter$, %ndecursul unei perioade determinate. _ /1 Reducerile "inanciare sunt sub "orm! de sconturi de decontare acordate pentru ac=itarea datoriilor%nainte de termenul normal de e+igibilitate/2 Reducerile "inanciare primite de la "urnizor reprezint! venituri ale perioadei indi"erent de perioada lacare se re"er! 3contul <6< ?Aenituri din sconturi ob$inute? /a "urnizor, aceste reduceri acordatereprezint! c=eltuieli ale perioadei, indi"erent de perioada la care se re"er! 3contul 66< ?C=eltuieli privindsconturile acordate?

5. _ /1 ;n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzac$ionare pe o pia$! reglementat!, costul dac=izi$ie nu include costurile de tranzac$ionare direct atribuibile ac=izi$iei lor, aceste costuri "iind%nregistrate %n conturile de c=eltuieli corespunz!toare/2 ;n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzac$ionare pe o pia$!reglementat!, precum #i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de ac=izi$ie include #i costuriledirect atribuibile ac=izi$iei lor 3de e+emplu, costuri legate de onorarii pl!tite avoca$ilor, evaluatorilor9. _ /1 *+emple de costuri care nu trebuie incluse %n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept c=eltuieli ale perioadei %n care au survenit, sunt urm!toarele pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de produc$ie %nregistrate peste limitele normal admise

inclusiv pierderile datorate risipei7 c=eltuielile de depozitare, cu e+cep$ia cazurilor %n care aceste costuri sunt necesare %n procesul de produc$ie, anterior trecerii %ntro nou! "az! de "abrica$ie C=eltuielile de depozitare se includ %n costul de produc$ie atunci c9nd sunt necesare pentru a aduce stocurile %n locul #i %n starea %n care se g!sesc7 regiile 3c=eltuielile generale de administra$ie care nu particip! la aducerea stocurilor %n "orma #i locul"inal7 regia "i+! nealocat! costului, care se recunoa#te drept c=eltuial! %n perioada %n care a ap!rut (locarearegiei "i+e asupra costurilor se "ace pe baza capacit!$ii normale de produc$ie 3activitate/2 Capacitatea normal! de produc$ie reprezint! produc$ia estimat a "i ob$inut!, %n medie, dea lungul unuanumit num!r de perioade, %n condi$ii normale, av9nd %n vedere #i pierderea de capacitate rezultat! din%ntre$inerea plani"icat! a ec=ipamentului

50. _ /1 Costurile %ndator!rii atribuibile activelor cu ciclu lung de "abrica$ie sunt incluse %n costurile de produc$ie ale acestora, %n m!sura %n care sunt legate de perioada de produc$ie ;n costurile %ndator!rii seinclude dob9nda la capitalul %mprumutat pentru "inan$area ac=izi$iei, construc$iei sau produc$iei de activecu ciclu lung de "abrica$ie/2 Costurile %ndator!rii suportate de entitate %n leg!tur! cu %mprumutul de "onduri se includ %n costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de "abrica$ie, cu respectarea prevederilor pct 51 alin 31 din prezentele reglement!ri/ ;n sensul prezentelor reglement!ri, prin activ cu ciclu lung de "abrica$ie se %n$elege un activ caresolicit! %n mod necesar o perioad! substan$ial! de timp pentru a "i gata %n vederea utiliz!rii sale prestabilite sau pentru v9nzare



18

/4 (ctivele "inanciare #i stocurile care sunt "abricate pe o baz! repetitiv! dea lungul unei perioade scurtde timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de "abrica$ie @u sunt active cu ciclu lung de "abrica$ienici activele care %n momentul ac=izi$iei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit! sau pentru v9nzare/8 Capitalizarea costurilor %ndator!rii trebuie s! %nceteze c9nd se realizeaz! cea mai mare parte aactivit!$ilor necesare pentru preg!tirea activului cu ciclu lung de "abrica$ie, %n vederea utiliz!rii prestabilite sau a v9nz!rii acestuia/3 *ntit!$ile care au inclus %n valoarea activelor cu ciclu lung de "abrica$ie costuri ale %ndator!rii prezintin"orma$ii corespunz!toare %n notele e+plicative la situa$iile "inanciare

-(B-EC6I(NEA 2) isp&:i"ii tr!n:it&rii51. (tunci c9nd aplicarea pct 0 constituie o modi"icare a politicii contabile, entitatea aplic! prevederileacelui punct pentru costurile %ndator!rii a"erente activelor cu ciclu lung de "abrica$ie pentru care data de%ncepere a capitaliz!rii este ulterioar! datei de 1 ianuarie 2015

-EC6I(NEA 2) Ev!#!re! #! invent!r %i pre:ent!re! e#emente#&r =n bi#!n"52. _ /1 ;n scopul %ntocmirii situa$iilor "inanciare anuale, entit!$ile trebuie s! procedeze la inventarierea #ievaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor #i capitalurilor proprii/2 ;n situa$iile "inanciare anuale elementele de natura activelor, datoriilor #i capitalurilor proprii sere"lect! #i se evalueaz! la valoarea contabil!, pus! de acord cu rezultatele inventarierii rezentele regulide evaluare se aplic! inclusiv %n cazul bunurilor care au "ost aduse drept aport la capital #i al activelor %ncurs de e+ecu$ie/ ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri! valoarea contabil! a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup! ce se deducamortizarea acumulat!, pentru activele amortizabile #i a8ust!rile acumulate din depreciere sau pierdere dvaloare7b valoarea de inventar a unui activ reprezint! valoarea contabil! a activului, stabilit! cu ocazia evalu!riila inventariere, respective valoarea %nscris! %n listele de inventariere5. _ /1 *valuarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor #i capitalurilor proprii s

"ace potrivit prezentelor reglement!ri #i normelor emise %n acest sens de Binisterul Finan$elor ublice/2 ;n scopul e"ectu!rii inventarierii, conducerea entit!$ii trebuie s! stabileasc! proceduri proprii, curespectarea prevederilor legale/ ;n vederea des"!#ur!rii %n bune condi$ii a opera$iunilor de inventariere #i evaluare, %n comisiile deinventariere vor "i numite persoane cu preg!tire corespunz!toare, te=nic! #i economic!, cunosc!toare adomeniului de activitate54. _ /1 /a stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul pruden$ei, potrivit c!ruia se va $ineseama de toate a8ust!rile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare/2 entru elementele de natura activelor %nregistrate la cost, di"eren$ele constatate %n minus %ntre valoarede inventar #i valoarea contabil! se eviden$iaz! distinct %n contabilitate, %n conturi de a8ust!ri, aceste

elemente men$in9nduse la valoarea lor de intrare58. _ /1 *valuarea imobiliz!rilor corporale #i necorporale, cu ocazia inventarierii, se "ace la valoarea deinventar, stabilit! de comisia de inventariere sau de evaluatori autoriza$i, potrivit legii Fac obiectulevalu!rii #i imobiliz!rile %n curs de e+ecu$ie/2 Corectarea valorii imobiliz!rilor necorporale #i corporale #i aducerea lor la nivelul valorii de inventarse e"ectueaz!, %n "unc$ie de tipul de depreciere e+istent!, "ie prin %nregistrarea unei amortiz!risuplimentare, %n cazul %n care se constat! o depreciere ireversibil!, "ie prin constituirea sau suplimentareaa8ust!rilor pentru depreciere, %n cazul %n care se constat! o depreciere reversibil! a acestora/ ;n cazul imobiliz!rilor corporale #i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere, evaluatoriautoriza$i, potrivit legii,sau personalul entit!$ii pot utiliza di"erite metode de evaluare 3de e+emplu

metode bazate pe "lu+uri de numerar



19

53. _ /1 entru a stabili dac! e+ist! deprecieri ale imobiliz!rilor corporale #i necorporale, %n a"ara constat!rii"aptice cu ocazia inventarierii, pot "i luate %n considerare surse e+terne #i interne de in"orma$ii/2 /a sursele e+terne de in"orma$ii se %ncadreaz! aspecte precum pe parcursul perioadei, valoarea de pia$! a activului a sc!zut semni"icativ mai mult dec9t ar "i "ost dea#teptat ca rezultat al trecerii timpului sau utiliz!rii7 pe parcursul perioadei au avut loc modi"ic!ri semni"icative, cu e"ect negativ asupra entit!$ii, sau ast"el dmodi"ic!ri se vor produce %n viitorul apropiat asupra mediului te=nologic, comercial, economic sau 8urid%n care entitatea %#i des"!#oar! activitatea sau pe pia$a c!reia %i este dedicat activul etc/)in sursele interne de in"orma$ii se e+empli"ic! urm!toarele elemente e+ist! indicii de uzur! "izic! sau moral! a imobiliz!rii7 pe parcursul perioadei au avut loc modi"ic!ri semni"icative, cu e"ect negativ asupra entit!$ii, sau ast"el dmodi"ic!ri se vor produce %n viitorul apropiat, %n ceea ce prive#te gradul sau modul %n care imobilizareaeste utilizat! sau se a#teapt! s! "ie utilizat!(st"el de modi"ic!ri includ situa$iile %n care imobilizarea devine neproductiv!, planurile de restructuraresau de %ntrerupere a activit!$ii c!reia %i este dedicat! imobilizarea, precum #i plani"icarea ced!riiimobiliz!rii %nainte de data estimat! anterior7 raport!rile interne pun la dispozi$ie indicii cu privire la "aptul c! rezultatele economice ale uneiimobiliz!ri sunt sau vor "i mai slabe dec9t cele scontatendiciile de depreciere a imobiliz!rilor, puse la dispozi$ie de raport!rile interne, includ "lu+ul de numerar necesar pentru ac=izi$ionarea unei imobiliz!ri similare, pentru e+ploatarea sau%ntre$inerea imobiliz!rii este semni"icativ mai mare dec9t cel prev!zut ini$ial %n buget7 rezultatul din e+ploatare generat de imobilizare este vizibil in"erior celui prev!zut %n buget7 o sc!dere semni"icativ! a pro"itului din e+ploatare prev!zut %n buget, respectiv o cre#tere semni"icativ! pierderilor prev!zute %n buget, generate de imobilizare etc/4)eciziile privind reluarea unor deprecieri %nregistrate %n conturile de a8ust!ri au la baz! constat!rilecomisiei de inventariere ot e+ista #i unele indicii c! o pierdere din depreciere recunoscut! %n perioadeleanterioare pentru o imobilizare necorporal! sau corporal! nu mai e+ist! sau sa redus /a aceast! evaluarse $ine cont de surse e+terne #i interne de in"orma$ii/8 ;n categoria surselor e+terne de in"orma$ii se pot %ncadra urm!toarele

valoarea de pia$! a imobiliz!rii a crescut semni"icativ %n cursul perioadei7 %n cursul perioadei au avut loc modi"ic!ri semni"icative cu e"ect "avorabil asupra entit!$ii sau seestimeaz! c! ast"el de modi"ic!ri se vor produce %n viitorul apropiat, %n mediul te=nologic, comercial,economic sau 8uridic %n care entitatea %#i des"!#oar! activitatea sau pe pia$a c!reia %i este dedicat activuletc/3)intre sursele interne de in"orma$ii se e+empli"ic! urm!toarele pe parcursul perioadei au avut loc modi"ic!ri semni"icative, cu e"ect "avorabil asupra entit!$ii, sau ast"ede modi"ic!ri se vor produce %n viitorul apropiat %n ceea ce prive#te gradul sau modul %n care imobilizareeste utilizat! sau se a#teapt! s! "ie utilizat!(ceste modi"ic!ri includ costurile e"ectuate %n timpul perioadei pentru a %mbun!t!$i #i a cre#te per"orman$a imobiliz!rii sau pentru a restructura activitatea c!reia %i apar$ine imobilizarea7

raport!rile interne dovedesc "aptul c! per"orman$a economic! a unei imobiliz!ri este sau va "i mai bun!dec9t sa prev!zut initial etc5. *valuarea imobiliz!rilor corporale la data bilan$ului se e"ectueaz! la cost, mai pu$in amortizarea #ia8ust!rile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat!, aceasta "iind valoarea 8ust! la datareevalu!rii, mai pu$in orice amortizare cumulat! #i orice pierderi din depreciere cumulate55. _ /1 (ctivele de natura stocurilor se evalueaz! la cost, mai pu$in a8ust!rile pentru depreciere constatate(8ust!ri pentru depreciere se constat! inclusiv pentru stocurile "!r! mi#care ;n cazul %n care valoareacontabil! a stocurilor este mai mare dec9t valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz! p9n! lavaloarea realizabil! net!, prin constituirea unei a8ust!ri pentru depreciere/2 Fac obiectul evalu!rii #i stocurile %n curs de e+ecu$ie



20

/ ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri, prin valoare realizabil! net! a stocurilor se %n$elege pre$ul dev9nzare estimat care ar putea "i ob$inut pe parcursul des"!#ur!rii normale a activit!$ii, minus costurileestimate pentru "inalizarea bunului, atunci c9nd este cazul, #i costurile estimate necesare v9nz!rii59. _ /1 *valuarea la inventar a crean$elor #i a datoriilor se "ace la valoarea lor probabil! de %ncasare sau de plat! )i"eren$ele constatate %n minus %ntre valoarea de inventar stabilit! la inventariere #i valoareacontabil! a crean$elor se %nregistreaz! %n contabilitate pe seama a8ust!rilor pentru deprecierea crean$elor/2 entru crean$ele incerte se constituie a8ust!ri pentru pierdere de valoare/ *valuarea la bilan$ a crean$elor #i a datoriilor e+primate %n valut! #i a celor cu decontare %n lei %n"unc$ie de cursul unei valute se "ace la cursul de sc=imb valutar comunicat de anca @a$ional! aRom9niei, valabil la data %nc=eierii e+erci$iului "inanciar ;n scopul prezent!rii %n bilan$, valoareacrean$elor, ast"el evaluate, se diminueaz! cu a8ust!rile pentru pierdere de valoare90. _ /1)isponibilit!$ile b!ne#ti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garan$ie, acreditivele,ipotecile, precum #i alte valori a"late %n casieria unit!$ilor se prezint! %n bilan$ %n con"ormitate cu prevederile legale/2)isponibilit!$ile b!ne#ti #i alte valori similare %n valut! se evalueaz! %n bilan$ la cursul de sc=imbvalutar comunicat de anca @a$ional! a Rom9niei, valabil la data %nc=eierii e+erci$iului "inanciar/ ;nscrierea %n listele de inventariere a m!rcilor po#tale, a timbrelor "iscale, tic=etelor de c!l!torie, bonurilor cantit!$i "i+e, a biletelor de spectacole, de intrare %n muzee, e+pozi$ii #i altele asemenea se "acela valoarea lor nominal!;n cazul unor bunuri de aceast! natur! depreciate sau "!r! utilizare se constituie a8ust!ri pentru pierdere dvaloare91. _ /1 Eitlurile pe termen scurt 3ac$iuni #i alte investi$ii "inanciare admise la tranzac$ionare pe o pia$!reglementat! se evalueaz! la valoarea de cota$ie din ultima zi de tranzac$ionare, iar cele netranzac$ionatela costul istoric mai pu$in eventualele a8ust!ri pentru pierdere de valoare/2 Eitlurile pe termen lung 3ac$iuni #i alte investi$ii "inanciare se evalueaz! la costul istoric, mai pu$ineventualele a8ust!ri pentru pierdere de valoare92. entru elementele de natura datoriilor, di"eren$ele constatate %n plus %ntre valoarea de inventar #i

valoarea contabil! se %nregistreaz! %n contabilitate, pe seama elementelor corespunz!toare de datorii9. Capitalurile proprii r!m9n eviden$iate la valorile din contabilitate94. /a "iecare dat! a bilan$ului! *lementele monetare e+primate %n valut! 3disponibilit!$i #i alte elemente asimilate, cum suntacreditivele #i depozitele bancare,crean$e #i datorii %n valut! trebuie evaluate #i prezentate %n situa$iile"inanciare anuale utiliz9nd cursul de sc=imb valutar comunicat de anca @a$ional! a Rom9niei #i valabilla data %nc=eierii e+erci$iului "inanciar )i"eren$ele de curs valutar, "avorabile sau ne"avorabile, %ntrecursul de sc=imb al pie$ei valutare, comunicat de anca @a$ional! a Rom9niei de la data %nregistr!riicrean$elor sau datoriilor %n valut!, sau cursul la care acestea sunt %nregistrate %n contabilitate #i cursul desc=imb de la data %nc=eierii e+erci$iului "inanciar, se %nregistreaz! la venituri sau c=eltuieli din di"eren$ede curs valutar, dup! caz

b entru crean$ele #i datoriile, e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursul unei valuteeventualele di"eren$e "avorabile sau ne"avorabile, care rezult! din evaluarea acestora se %nregistreaz! laalte venituri sau alte c=eltuieli "inanciare, dup! caz )eterminarea di"eren$elor de valoare se e"ectueaz!similar prevederilor lit ac *lementele nemonetare ac=izi$ionate cu plata %n valut! #i %nregistrate la cost istoric 3imobiliz!ri,stocuri trebuie prezentate %n situa$iile "inanciare anuale utiliz9nd cursul de sc=imb valutar de la datae"ectu!rii tranzac$ieid *lementele nemonetare ac=izi$ionate cu plata %n valut! #i %nregistrate la valoarea 8ust! 3de e+emplu,imobiliz!rile corporale reevaluate trebuie prezentate %n situa$iile "inanciare anuale la aceast! valoare



21

-EC6I(NEA ) Ev!#!re! #! d!t! ie%irii din entit!te98. _ /1 /a data ie#irii din entitate sau la darea %n consum, bunurile se evalueaz! #i se scad din gestiune lavaloarea lor de intrare sau valoarea la care sunt %nregistrate %n contabilitate 3de e+emplu, valoareareevaluat! pentru imobiliz!rile corporale care au "ost reevaluate sau valoarea 8ust! pentru valorilemobiliare pe termen scurt admise la tranzac$ionare pe o pia$! reglementat!/2 (ctivele constatate minus %n gestiune se scot din eviden$! la data constat!rii lipsei acestora/ /a scoaterea din eviden$! a activelor se reiau la venituri a8ust!rile pentru depreciere sau pierdere devaloare a"erente acestora93. _ /1 Costul de ac=izi$ie sau costul de produc$ie al stocurilor din aceea#i categorie #i al tuturor elementelor"ungibile se calculeaz! prin aplicarea uneia din urm!toarele metode!metoda costului mediu ponderat CB7bmetoda primul intratprimul ie#it FF-7cmetoda ultimul intratprimul ie#it /F-/2Betoda ?costului mediu ponderat? 3CB presupune calcularea costului "iec!rui element pe bazamediei ponderate a costurilor elementelor similare a"late %n stoc la %nceputul perioadei #i a costuluielementelor similare produse sau cump!rate %n timpul perioadeiBedia poate "i calculat! periodic sau dup! "iecare recep$ie erioada de calcul nu trebuie s! dep!#easc!durata medie de stocare/ otrivit metodei ?primul intratprimul ie#it? 3FF-, bunurile ie#ite din gestiune se evalueaz! la costude ac=izi$ie sau de produc$ie al primei intr!ri 3lot e m!sura epuiz!rii lotului, bunurile ie#ite din gestiunse evalueaz! la costul de ac=izi$ie sau de produc$ie al lotului urm!tor, %n ordine cronologic!/4 otrivit metodei ?ultimul intratprimul ie#it? 3/F-, bunurile ie#ite din gestiune se evalueaz! la costude ac=izi$ie sau de produc$ie al ultimei intr!ri 3lot e m!sura epuiz!rii lotului, bunurile ie#ite dingestiune se evalueaz! la costul de ac=izi$ie sau costul de produc$ie al lotului anterior, %n ordinecronologic!9. revederile re"eritoare la evaluarea stocurilor se completeaz! cu prevederile subsec$iunii 452?:tocuri?95. revederile pct 6 se aplic! #i investi$iilor pe termen scurt, cu e+cep$ia depozitelor bancare pe terme

scurt

-EC6I(NEA 4) Ev!#!re! !#tern!tiv, #! v!#&!re! >st,-(B-EC6I(NEA 1) .4.1. Reev!#!re! im&bi#i:,ri#&r c&rp&r!#e99. _ /1 rin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de ac=izi$ie sau al costului de produc$ie,entit!$ile pot proceda la reevaluarea imobiliz!rilor corporale e+istente la s"9r#itul e+erci$iului "inanciar,ast"el %nc9t acestea s! "ie prezentate %n contabilitate la valoarea 8ust!, cu re"lectarea rezultatelor acesteireevalu!ri %n situa$iile "inanciare %ntocmite pentru acel e+erci$iu/2 (mortizarea calculat! pentru imobiliz!rile corporale ast"el reevaluate se %nregistreaz! %n contabilitate%ncep9nd cu e+erci$iul "inanciar urm!tor celui pentru care sa e"ectuat reevaluarea

100. )ac! o imobilizare corporal! complet amortizat! mai poate "i "olosit!, entitatea poate proceda lareevaluarea acesteia Cu ocazia reevalu!rii imobiliz!rii corporale, acesteia i se stabilesc o nou! valoare #io nou! durat! de utilizare economic!,corespunz!toare perioadei estimate a se "olosi %n continuare101. *valu!rile e"ectuate cu ocazia reorganiz!rilor de %ntreprinderi 3"uziuni, diviz!ri nu constituiereevaluare %n sensul prezentelor reglement!ri contabile, aceste evalu!ri e"ectu9nduse %n scopul stabiliriiraportului de sc=imb, pentru toate elementele de bilan$Fac e+cep$ie cazurile %n care data situa$iilor "inanciare care stau la baza reorganiz!rii coincide cu datasitua$iilor "inanciare anuale102. Reevaluarea imobiliz!rilor corporale se "ace la valoarea 8ust! de la data bilan$ului Aaloarea 8ust! sedetermin! pe baza unor evalu!ri e"ectuate, de regul!, de evaluatori autoriza$i, potrivit legii10. /a reevaluarea unei imobiliz!ri corporale, amortizarea cumulat! la data reevalu!rii este tratat! %n

unul din urm!toarele moduri



22

! recalculat! propor$ional cu sc=imbarea valorii contabile brute a activului, ast"el %nc9t valoarea contabia activului, dup! reevaluare, s! "ie egal! cu valoarea sa reevaluat! (ceast! metod! este "olosit!, deseori,%n cazul %n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice7 sau b eliminat! din valoarea contabil! brut! a activului #i valoarea net!, determinat! %n urma corect!rii cu a8ust!rile de valoare, este recalculat!la valoarea reevaluat! a activului (ceast! metod! este "olosit!, deseori, pentru cl!dirile care suntreevaluate la valoarea lor de pia$!104. ;n cazul %n care, ulterior recunoa#terii ini$iale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determina pe baza reevalu!rii activului respectiv, valoarea rezultat! din reevaluare va "i atribuit! activului, %n loculcostului de ac=izi$ie&costului de produc$ie sau al oric!rei altei valori atribuite %nainte acelui activ ;n ast"ede cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului av9nd %n vedere valoarea acestuia,determinat! %n urma reevalu!rii108. _ /1 *lementele dintro categorie de imobiliz!ri corporale se reevalueaz! simultan pentru a se evitareevaluarea selectiv! #i raportarea %n situa$iile "inanciare anuale a unor valori care sunt o combina$ie decosturi #i valori calculate la date di"erite/2)ac! un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care "ace parte trebuiereevaluate/- categorie de imobiliz!ri corporale cuprinde active de aceea#i natur! #i utiliz!ri similare, a"late %ne+ploatarea unei entit!$i

/4 *+emple de categorii de imobiliz!ri corporale sunt terenuri7 cl!diri7 ma#ini #i ec=ipamente7 nave7aeronave etc103. _ /1 Reevalu!rile trebuie "!cute cu su"icient! regularitate, ast"el %nc9t valoarea contabil! s! nu di"eresubstan$ial de cea care ar "i determinat! "olosind valoarea 8ust! de la data bilan$ului/2 Aaloarea 8ust! a imobiliz!rilor corporale este determinat!, %n general, plec9nd de la valoarea lor de pia$!, pe baza in"orma$iilor pe care lear utiliza participan$ii de pe pia$! atunci c9nd stabilesc pre$ulactivului, presupun9nd c! participan$ii de pe pia$! ac$ioneaz! pentru a ob$ine un bene"iciu economicma+im/ Aaloarea 8ust! reprezint! pre$ul care ar "i %ncasat pentru v9nzarea unui activ %ntro tranzac$iereglementat! pe pia$a principal 3dac! e+ist! sau cea mai avanta8oas!, la data evalu!rii, %n condi$iile

curente de pia$! 3adic! un pre$ de ie#ire, indi"erent dac! respectivul pre$ este direct observabil sau esteestimat utiliz9nd o alt! te=nic! de evaluare/4)ac! valoarea 8ust! a unei imobiliz!ri corporale nu mai poate "i determinat!, valoarea activului prezentat! %n bilan$ trebuie s! "ie valoarea sa reevaluat! la data ultimei reevalu!ri, din care se scada8ust!rile cumulate de valoare10. ;n cazul e"ectu!rii reevalu!rii imobiliz!rilor corporale, acest lucru trebuie prezentat %n notelee+plicative, %mpreun! cu elementele supuse reevalu!rii, metoda prin care sau calculat valorile prezentate precum #i elementul a"ectat din contul de pro"it #i pierdere105. ;n cazul %n care se e"ectueaz! reevaluarea imobiliz!rilor corporale, di"eren$a dintre valoarea rezultat%n urma evalu!rii pe baza costului de ac=izi$ie sau a costului de produc$ie #i valoarea rezultat! %n urmareevalu!rii trebuie prezentat! %n bilan$ la rezerva

din reevaluare, ca un subelement distinct %n ?Capital #i rezerve? 3contul 105 ?Rezerve din reevaluare?109. _ /1 :urplusul din reevaluare inclus %n rezerva din reevaluare este capitalizat prin trans"erul direct %nrezultatul reportat 3contul 11<5 ?Rezultatul reportat reprezent9nd surplusul realizat din rezerve dinreevaluare?, atunci c9nd acest surplus reprezint! un c9#tig realizat/2 ;n sensul prezentelor reglement!ri, c9#tigul se consider! realizat la scoaterea din eviden$! a activului pentru care sa constituit rezerva din reevaluare Cu toate acestea, o parte din c9#tig poate "i realizat pem!sur! ce activul este "olosit de entitate ;n acest caz, valoarea rezervei trans"erate este di"eren$a dintreamortizarea calculat! pe baza valorii contabile reevaluate #i valoarea amortiz!rii calculate pe bazacostului ini$ial al activului



23

/ /a aplicarea pentru prima dat! a prezentelor reglement!ri, soldul contului 1065 ?Rezerve reprezent9nsurplusul realizat din rezerve din reevaluare? se trans"er! asupra contului 11<5 ?Rezultatul reportatreprezent9nd surplusul realizat din rezerve din reevaluare?110. Rezerva din reevaluare se reduce %n m!sura %n care sumele trans"erate la aceasta nu mai sunt necesa pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare111. _ /1)ac! rezultatul reevalu!rii este o cre#tere "a$! de valoarea contabil! net!, atunci aceasta se trateaz!ast"el ca o cre#tere a rezervei din reevaluare prezentat! %n cadrul elementului ?Capital #i rezerve?, dac! nu ae+istat o descre#tere anterioar! recunoscut! ca o c=eltuial! a"erent! acelui activ7 sau ca un venit care s! compenseze c=eltuiala cu descre#terea recunoscut! anterior la acel activ/2)ac! rezultatul reevalu!rii este o descre#tere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz! ca o c=eltuialcu %ntreaga valoare a deprecierii, atunci c9nd %n rezerva din reevaluare nu este %nregistrat! o sum!re"eritoare la acel activ 3surplus din reevaluare sau ca o sc!dere a rezervei din reevaluare prezentat! %ncadrul elementului ?Capital #i rezerve?, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve #i valoarea descre#teriiar eventuala di"eren$! r!mas! neacoperit! se %nregistreaz! ca o c=eltuial!/ :umele reprezent9nd di"eren$e de natura veniturilor #i c=eltuielilor rezultate din reevaluare trebuie prezentate separat %n contul de pro"it #i pierdere 3contul <55 ?Aenituri din reevaluarea imobiliz!rilorcorporale?, respectiv contul 655 ?C=eltuieli din reevaluarea imobiliz!rilor corporale?, dup! caz

112. @icio parte din rezerva din reevaluare nu poate "i distribuit!, direct sau indirect, cu e+cep$ia cazului%n care reprezint! un c9#tig e"ectiv realizat11. Cu e+cep$ia cazurilor prev!zute la pct 10112, rezerva din reevaluare nu poate "i redus!114. ;n cazul terenurilor #i cl!dirilor care au "ost reevaluate #i au "!cut obiectul unei ced!ri par$iale, lascoaterea din eviden$! a acestora, di"eren$a din reevaluare a"erent! p!r$ii cedate se consider! surplusrealizat din rezerve din reevaluare, corespunz!tor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cl!dirilor,scoase din eviden$!, #i se eviden$iaz! %n contul 11<5 ?Rezultatul reportat reprezent9nd surplusul realizatdin rezerve din reevaluare?118. (8ust!rile de valoare se calculeaz! %n "iecare e+erci$iu "inanciar pe baza valorii reevaluate aimobiliz!rilor respective113. ;n cazul %n care se e"ectueaz! reevaluarea, %n notele e+plicative trebuie prezentate, separat pentru

"iecare element din bilan$ de natura imobiliz!rilor corporale reevaluate, urm!toarele in"orma$ii! valoarea la cost istoric a imobiliz!rilor reevaluate #i suma a8ust!rilor cumulate de valoare7 saub valoarea la data bilan$ului a di"eren$ei dintre valoarea rezultat! din reevaluare #i cea reprezent9ndcostul istoric #i, atunci c9nd este cazul, valoarea cumulat! a a8ust!rilor suplimentare de valoare

-(B-EC6I(NEA 2) .4.2. Ev!#!re! #! v!#&!re! >st, ! instrmente#&r $in!nci!re11. _ /1 rin derogare de la prevederile pct 5 alin 31 #i sub rezerva condi$iilor prev!zute la prezentasubsec$iune, entit!$ile pot evalua %n situa$iile "inanciare anuale consolidate instrumentele "inanciare,inclusiv instrumentele "inanciare derivate, la valoarea 8ust!/2 revederile prezentei subsec$iuni nu se aplic! la %ntocmirea situa$iilor "inanciare anuale individuale

115. ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri, contractele bazate pe mar"! care con"er! oric!reia dintre p!r$ilcontractante dreptul de a se ac=ita de obliga$ii %n numerar sau prin alte instrumente "inanciare se considera "i instrumente "inanciare derivate, cu e+cep$ia cazurilor %n care ast"el de contracte! au "ost %nc=eiate #i continu! s! %ndeplineasc! cerin$ele a#teptate ale entit!$ii privind cump!rarea,v9nzarea sau utilizarea m!r"ii %n momentul %n care au "ost %nc=eiate #i ulterior7b au "ost desemnate ini$ial drept contracte bazate pe mar"!7 #ic se a#teapt! a "i decontate prin livrarea m!r"ii119. revederile pct 11< alin 31 se aplic! numai urm!toarelor datorii! datorii de$inute ca parte a unui porto"oliu de tranzac$ionare7 #ib instrumente "inanciare derivate120. _

/1 *valuarea %n con"ormitate cu pct 11< alin 31 nu se aplic!



24

! instrumentelor "inanciare nederivate de$inute p9n! la scaden$!7b %mprumuturilor #i crean$elor generate de entitate #i nede$inute %n scopul tranzac$ion!rii7 #ic intereselor de participare la "iliale, entit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun, instrumentelor decapital emise de entitate,contractelor cu contrapresta$ie contingent! %ntro combinare de entit!$i, precum altor instrumente "inanciare care au caracteristici speciale #i, prin urmare, %n concordan$! cu ceea ce estegeneral acceptat, se contabilizeaz! di"erit "a$! de alte instrumente "inanciare/2 ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri, prin combinare de entit!$i se %n$elege o tranzac$ie prin care undob9nditor ob$ine controlul asupra uneia sau mai multor entit!$i121. _ /1 Aaloarea 8ust! %n %n$elesul prezentei subsec$iuni se determin! prin re"erire la una dintre urm!toarelevalori! valoarea de pia$!, pentru acele instrumente "inanciare pentru care se poate identi"ica cu u#urin$! o pia$credibil! )ac! valoarea de pia$! nu se poate identi"ica cu u#urin$! pentru un instrument, dar poate "iidenti"icat! pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, aceasta poate "i derivat! din cea acomponentelor sale sau a instrumentului similar7b o valoare rezultat! din modele #i te=nici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele "inanciare pentru care nu se poate identi"ica cu u#urin$! o pia$! credibil!, cu condi$ia ca ast"el de modele #i te=nici devaluare s! asigure o apro+imare rezonabil! a valorii de pia$!/2 nstrumentele "inanciare care nu pot "i evaluate credibil prin niciuna dintre metodele descrise la alin31 se evalueaz! %n con"ormitate cu principiul costului de ac=izi$ie sau al costului de produc$ie, %n m!sura%n care evaluarea pe aceast! baz! este posibil!122. _ /1 rin e+cep$ie de la prevederile pct 51, atunci c9nd un instrument "inanciar este evaluat la valoarea 8ust!, orice modi"icare a valorii sale 3"avorabil! sau ne"avorabil! se include %n contul de pro"it #i pierdercu e+cep$ia cazurilor urm!toare, pentru care o ast"el de modi"icare se include direct %n capitalurile propri! instrumentul "inanciar este un instrument de acoperire %mpotriva riscurilor #i contabilizat la nivelulgrupului con"orm unor reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau toate modi"ic!rile de valoars! nu "ie %nregistrate %n contul de pro"it #i pierdere7sau bmodi"icarea de valoare se re"er! la o di"eren$! de sc=imb valutar ap!rut! la un element monetar car"ace parte dintro investi$ie net! a entit!$ii %ntro entitate str!in!

/2 (tunci c9nd se aplic! prevederile pct 11< alin 31, modi"icarea de valoare a unui activ "inanciardisponibil pentru v9nzare, care nu este un instrument "inanciar derivat, se include direct %n capitalurile proprii 3contul 10 ?)i"eren$e din modi"icarea valorii 8uste a activelor "inanciare disponibile %n vedereav9nz!rii #i alte elemente de capitaluri proprii? :uma respectiv! se a8usteaz! atunci c9nd sumelecorespunz!toare nu mai sunt necesare pentru aplicarea prezentului punct

-EC6I(NEA 8) Investi"ii nete =n entit,"i str,ine12. _ /1 ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri, prin investi$ie net! %ntro entitate str!in! se %n$elege valoareainteresului entit!$ii raportoare %n activele nete ale acelei entit!$i str!ine - asemenea entitate str!in! poate"i o "ilial!, o entitate asociat! sau o entitate controlat! %n comun a entit!$ii raportoare

/2- entitate poate avea un element monetar ce urmeaz! a "i primit de la sau pl!tit unei entit!$i str!ine .element pentru care decontarea nu este nici plani"icat! #i nici nu este probabil! %n viitorul apropiat este, %esen$!, o parte a investi$iei nete a entit!$ii %n acea entitate str!in! (st"el de elemente monetare pot includcrean$e sau %mprumuturi pe termen lung *le nu includ crean$ele #i datoriile comerciale *ntitatea carede$ine un element monetar de primit de la o entitate str!in! sau de pl!tit unei entit!$i str!ine poate "i orice "ilial! a grupului124. _ /1)i"eren$ele de curs valutar ap!rute la un element monetar care "ace parte din investi$ia net! a uneientit!$i raportoare %ntro entitate str!in! trebuie recunoscute %n contul de pro"it sau pierdere al entit!$iiraportoare 3contul <652 ?)i"eren$e "avorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care "a parte din investi$ia net! %ntro entitate str!in!?, respectiv contul 6652 ?)i"eren$e ne"avorabile de curs



25

valutar din evaluarea elementelor monetare care "ac parte din investi$ia net! %ntro entitate str!in!? ;nsitua$iile "inanciare anuale consolidate care includ acea "ilial! str!in!, ast"el de di"eren$e de sc=imb treburecunoscute ini$ial %n capitalurile proprii 3contul 10 ?)i"eren$e de curs valutar %n rela$ie cu investi$ianet! %ntro entitate str!in!?,#i reclasi"icate din capitaluri proprii %n contul de pro"it sau pierdere la cedarea investi$iei nete/2 (st"el, atunci c9nd un element monetar "ace parte din investi$ia net! a unei entit!$i raportoare %ntroentitate str!in!, %n situa$iile "inanciare anuale individuale ale entit!$ii raportoare apar di"eren$e de cursvalutar, recunoscute %n contul de pro"it #i pierdere (semenea di"eren$e de curs valutar sunt recunoscute %capitalurile proprii, %n situa$iile "inanciare care includ entitatea str!in! #i entitatea raportoare 3adic!situa$iile "inanciare %n care entitatea str!in! este consolidat! prin metoda integr!rii globalesau metoda punerii %n ec=ivalen$!128. - entitate poate s! %#i cedeze sau s! %#i cedeze par$ial interesul %ntro entitate str!in! prin v9nzare,lic=idare, rambursarea capitalului social sau abandonarea %ntregii entit!$i ori a unei p!r$i din aceastaReducerea valorii contabile a entit!$ii str!ine, "ie ca urmare a propriilor pierderi %nregistrate, "ie ca urmara unei deprecieri recunoscute de c!tre investitor, nu reprezint! o cedare par$ial! ;n consecin$!, nicio parta c9#tigului sau pierderii din di"eren$e de curs valutar care este recunoscut! %n capitalurile proprii nu este reclasi"icat! %n contul de pro"it sau pierdere %n momentul unei reduceri a valorii contabile123. .n e+emplu de cedare par$ial! este atunci c9nd aceasta are drept urmare pierderea controlului asuprunei "iliale care include o entitate str!in!, indi"erent dac! entitatea raportoare p!streaz!, dup! cedarea par$ial!, un interes care nu controleaz! %n "osta "ilial!

CA'ITOL(L 4) Bi#!n"# %i c&nt# de pr&$it %i pierdere-EC6I(NEA 41) isp&:i"ii +ener!#e privind bi#!n"# %i c&nt# de pr&$it %i pierdere12. Formatul bilan$ului, respectiv al bilan$ului prescurtat, #i cel al contului de pro"it #i pierdere nu semodi"ic! de la un e+erci$iu "inanciar la altul ;n cazuri e+cep$ionale sunt permise totu#i abateri de la aces principiu pentru a se o"eri o imagine "idel! a activelor, datoriilor, pozi$iei "inanciare #i a pro"itului sau pierderii entit!$ii (st"el de abateri #i 8usti"ic!rile corespunz!toare se prezint! %n notele e+plicative lasitua$iile "inanciare125. ;n bilan$, respectiv bilan$ul prescurtat, precum #i %n contul de pro"it #i pierdere, elementele prev!zutla pct 12, respective pct 451, #i pct 42 se prezint! separat, %n ordinea indicat!

129. Formatul, nomenclatura #i terminologia elementelor din bilan$ #i din contul de pro"it #i pierdere caresunt precedate de ci"re arabe sunt adaptate, prin reglement!ri speciale emise %n acest sens de c!treBinisterul Finan$elor ublice #i alte autorit!$i de reglementare, %n cazurile %n care natura speci"ic! aactivit!$ii anumitor entit!$i 8usti"ic! acest lucru10. entru "iecare element de bilan$, de cont de pro"it #i pierdere #i, dup! caz, din situa$ia modi"ic!rilorcapitalului propriu #i situa$ia "lu+urilor de trezorerie trebuie prezentat! valoarea a"erent! e+erci$iului"inanciar la care se re"er! bilan$ul, contul de pro"it #i pierdere #i, dup! caz, situa$ia modi"ic!rilorcapitalului propriu #i situa$ia "lu+urilor de trezorerie, precum #i valoarea a"erent! elementuluicorespondent pentru e+erci$iul "inanciar precedent Ca urmare, un element de bilan$, din contul de pro"it pierdere #i,dup! caz, din situa$ia modi"ic!rilor capitalului propriu #i situa$ia "lu+urilor de trezorerie pentrcare nu e+ist! valoare nu trebuie prezentat, cu e+cep$ia cazului %n care e+ist! un element corespondent

pentru e+erci$iul "inanciar precedent11. )ac! valorile nu sunt comparabile, acest lucru se prezint! %n notele la situa$iile "inanciare, %nso$it dee+plica$ii

-EC6I(NEA 42) 're:ent!re! bi#!n"#i12. Formatul bilan$ului %ntocmit de entit!$ile prev!zute la pct alin 34, precum #i de entit!$ile deinteres public, este urm!torul( (ctive imobilizate mobiliz!ri necorporale1 C=eltuieli de constituire2 C=eltuieli de dezvoltare



26

Concesiuni, brevete, licen$e, m!rci comerciale, drepturi #i active similare, dac! acestea au "ostac=izi$ionate cu titluoneros #i nu trebuie prezentate la ( 54 (ctive necorporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale5 Fondul comercial, %n m!sura %n care acesta a "ost ac=izi$ionat cu titlu oneros6 (vansuri mobiliz!ri corporale1 Eerenuri #i construc$ii2 nstala$ii te=nice #i ma#ini (lte instala$ii, utila8e #i mobilier 4 nvesti$ii imobiliare5 (ctive corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale6 (ctive biologice productive< (vansuri #i imobiliz!ri corporale %n curs de e+ecu$ie mobiliz!ri "inanciare1 (c$iuni de$inute la entit!$ile a"iliate2 ;mprumuturi acordate entit!$ilor a"iliate nterese de participare4 ;mprumuturi acordate entit!$ilor de care entitatea este legat! %n virtutea intereselor de participare5 nvesti$ii de$inute ca imobiliz!ri6 (lte %mprumuturi (ctive circulante :tocuri1 Baterii prime #i materiale consumabile2 roduc$ia %n curs de e+ecu$ie roduse "inite #i m!r"uri4 (vansuri Crean$e3:umele care urmeaz! s! "ie %ncasate dup! o perioad! mai mare de un an trebuie prezentate separat pentr"iecare

element1 Crean$e comerciale2 :ume de %ncasat de la entit!$ile a"iliate :ume de %ncasat de la entit!$ile de care entitatea este legat! %n virtutea intereselor de participare4 (lte crean$e5 Capital subscris #i nev!rsat nvesti$ii pe termen scurt1 (c$iuni de$inute la entit!$ile a"iliate2 (lte investi$ii pe termen scurtA Casa #i conturi la b!nciC C=eltuieli %n avans

) )atorii sumele care trebuie pl!tite %ntro perioad! de p9n! la un an1 ;mprumuturi din emisiunea de obliga$iuni, prezent9nduse separat %mprumuturile din emisiunea deobliga$iuni convertibile2 :ume datorate institu$iilor de credit (vansuri %ncasate %n contul comenzilor 4 )atorii comerciale "urnizori5 *"ecte de comer$ de pl!tit6 :ume datorate entit!$ilor a"iliate< :ume datorate entit!$ilor de care entitatea este legat! %n virtutea intereselor de participare (lte datorii, inclusiv datoriile "iscale #i datoriile privind asigur!rile sociale* (ctive circulante nete&datorii curente nete

F Eotal active minus datorii curente



27

D )atorii sumele care trebuie pl!tite %ntro perioad! mai mare de un an1 ;mprumuturi din emisiunea de obliga$iuni, prezent9nduse separat %mprumuturile din emisiunea deobliga$iuni convertibile2 :ume datorate institu$iilor de credit (vansuri %ncasate %n contul comenzilor 4 )atorii comerciale "urnizori5 *"ecte de comer$ de pl!tit6 :ume datorate entit!$ilor a"iliate< :ume datorate entit!$ilor de care entitatea este legat! %n virtutea intereselor de participare (lte datorii, inclusiv datoriile "iscale #i datoriile privind asigur!rile socialeG rovizioane rovizioane pentru litigii2 rovizioane pentru garan$ii acordate clien$ilor rovizioane pentru pensii #i obliga$ii similare4 rovizioane pentru impozite5 (lte provizioane Aenituri %n avans Capitaluri proprii Capital subscris1 Capital subscris v!rsat2 Capital subscris nev!rsat rime de capital Rezerve din reevaluareA Rezerve1 Rezerve legale2 Rezerve statutare sau contractuale (lte rezerveA ro"itul sau pierderea reportat3!A ro"itul sau pierderea e+erci$iului "inanciar

-EC6I(NEA 4) isp&:i"ii speci!#e c privire #! !nmite e#emente din bi#!n"1. )ac! un activ sau o datorie are leg!tur! cu mai mult de un element din "ormatul bilan$ului, rela$ia sacu alte elemente trebuie prezentat! %n notele e+plicative )e e+emplu o imobilizare corporal! "inan$at! par$ial din subven$ii, par$ial din surse proprii7 o imobilizare corporal! reevaluat!, pentru care trans"erul %nrezultatul reportat, al surplusului din reevaluare, se "ace pe m!sura amortiz!rii imobiliz!rii7 un %mprumutobligatar pentru care sa prev!zut o prim! de rambursare a obliga$iunilor7 o ma8orare de capital subscris!de ac$ionari la o valoare mai mare dec9t valoarea nominal! a ac$iunilor corespunz!toare 3subscriere cu prim! de capital etc14. (c$iunile proprii, precum #i cele de$inute la entit!$ile a"iliate trebuie prezentate numai %n cadrulelementelor prev!zute %n acest scop18. _

/1 rezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul c!ruia %i suntdestinate #i inten$ia de p!strare, potrivit politicilor contabile aprobate de administratori sau de persoanelecare au obliga$ia gestion!rii entit!$ii/2Bodi"icarea naturii unui activ, %n baza deciziei managementului, trebuie sus$inut! de elemente precume+isten$a unui contract,modi"icarea destina$iei activului etc/ rin politicile contabile se stabile#te, de asemenea, natura di"eritelor categorii de active imobilizate13. )epozitele bancare se prezint! la imobiliz!ri "inanciare, investi$ii pe termen scurt sau la elementul?Casa #i conturi la b!nci?,%n "unc$ie de perioada #i condi$iile de de$inere a"erente acestora1. )repturile asupra propriet!$ilor imobiliare #i alte drepturi similare, ast"el cum sunt de"inite delegisla$ia na$ional!, se prezint! %n bilan$ la elementul ?Eerenuri #i construc$ii?, respectiv elementul?nvesti$ii imobiliare?



28

-EC6I(NEA 44) Active im&bi#i:!te-(B-EC6I(NEA 1) 4.4.1. Re+#i de ev!#!re de b!:,-(B-EC6I(NEA 11)15. (ctivele imobilizate sunt active generatoare de bene"icii economice viitoare #i de$inute pe o perioadmai mare de un an *le trebuie evaluate la costul de ac=izi$ie sau la costul de produc$ie, cu respectarea prevederilor prezentei subsec$iuni19. _ /1 Costul de ac=izi$ie sau costul de produc$ie, respectiv valoarea reevaluat!, %n cazurile %n care se aplic! prevederile subsec$iunii 41 ?Reevaluarea imobiliz!rilor corporale?, al activelor imobilizate a c!rorutilizare este limitat! %n timp se reduce cu a8ust!rile valorice calculate pentru amortizarea sistematic! avalorii activelor %n cauz! pe parcursul duratei lor de utilizare economic! 3amortizare/2 (mortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic! reprezint! alocareasistematic! a valorii amortizabile a unui activ pe %ntreaga durat! de utilizare economic! Aaloareaamortizabil! este reprezentat! de cost sau de alt! valoare care substituie costul 3de e+emplu, valoareareevaluat!/ ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri, prin durata de utilizare economic! se %n$elege durata de via$!util!, aceasta reprezent9nd! perioada %n care un activ este prev!zut a "i disponibil pentru utilizare de c!tre o entitate7 saub num!rul unit!$ilor produse sau al unor unit!$i similare ce se estimeaz! c! vor "i ob$inute de entitate pri"olosirea activului respectiv140. (ctivele imobilizate amortizabile sunt prezentate %n bilan$ la valoarea contabil!, aceasta "iindreprezentat! de costul de ac=izi$ie, costul de produc$ie sau alt! valoare care substituie costul, diminuat! camortizarea cumulat! p9n! la acea dat!, precum #i cu a8ust!rile cumulate din depreciere141. _ /1 (tunci c9nd se constat! pierderi de valoare pentru imobiliz!rile "inanciare, trebuie constituite a8ust!ri pentru pierdere de valoare, ast"el %nc9t acestea s! "ie evaluate la cea mai mic! valoare atribuit! acestora ldata bilan$ului/2 mobiliz!rile trebuie s! "ac! obiectul a8ust!rilor de valoare, indi"erent dac! duratele lor de utilizareeconomic! sunt limitate sau nu, ast"el %nc9t acestea s! "ie evaluate la cea mai mic! valoare atribuibil!acestora la data bilan$ului

/ (8ust!rile de valoare prev!zute la alin 31 #i 32 trebuie %nregistrate %n contul de pro"it #i pierdere #i prezentate distinct %n notele e+plicative la situa$iile "inanciare, dac! acestea nu au "ost prezentate separat%n contul de pro"it #i pierdere/4 *valuarea la valorile minime, potrivit alin 31 #i 32, nu poate "i continuat! dac! nu mai sunt aplicabimotivele pentru care au "ost constituite a8ust!rile respective142. revederile pct 141 alin 34 nu se aplic! a8ust!rilor de valoare corespunz!toare "ondului comercial(8ust!rile pentru deprecierea "ondului comercial corecteaz! valoarea acestuia 3articol contabil 61<?C=eltuieli de e+ploatare privind a8ust!rile pentrudeprecierea "ondului comercial? H 20<1 ?Fond comercial pozitiv?, "!r! a "i reluate ulterior la venituri

-(B-EC6I(NEA 12) isp&:i"ii tr!n:it&rii

14. /a aplicarea pentru prima dat! a prezentelor reglement!ri, deprecierea cumulat! p9n! la acea dat!, %rela$ie cu "ondul comercial pozitiv, diminueaz! valoarea acestuia 3articol contabil 20< ?(8ust!ri pentrudeprecierea "ondului comercial? H 20<1 ?Fond comercial pozitiv?

-(B-EC6I(NEA 2) 4.4.2. Im&bi#i:,ri nec&rp&r!#e

-(B-EC6I(NEA 21) isp&:i"ii +ener!#e privind im&bi#i:,ri#e nec&rp&r!#e144. _ /1- imobilizare necorporal! este un activ nemonetar identi"icabil "!r! "orm! "izic!/2)ac! un element nu %ndepline#te condi$iile de recunoa#tere a unei imobiliz!ri necorporale, costula"erent ac=izi$iei sau realiz!rii sale pe plan intern este recunoscut drept c=eltuial! %n momentul %n care es



29

suportat Eotu#i, dac! este dob9ndit prin ac=izi$ia unei a"aceri, elementul %n cauz! "ace parte din "ondulcomercial recunoscut la data ac=izi$iei148. Cercetarea este investigarea original! #i plani"icat! %ntreprins! %n scopul c9#tig!rii unor cuno#tin$esau %n$elesuri #tiin$i"ice ori te=nice noi143. )ezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cuno#tin$e %ntrun plan sau proiectcare vizeaz! produc$ia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori%mbun!t!$ite substan$ial, %nainte de %nceperea produc$iei sau utiliz!rii comerciale14. (ctivit!$ile de cercetare #i dezvoltare sunt direc$ionate c!tre dezvoltarea cuno#tin$elor rin urmare,c=iar dac! aceste activit!$i pot avea ca rezultat o imobilizare cu o "orm! "izic! 3de e+emplu, un prototip,elementul "izic al activului este secundar componentei sale necorporale, adic! pac=etul de cuno#tin$e%ncorporat %n aceasta145. (numite imobiliz!ri necorporale pot "i con$inute %n sau pe suporturi "izice, cum ar "i un compactdi3%n cazul programelor in"ormatice, documenta$ia legal! 3%n cazul licen$elor sau al brevetelor ori pe "ilmentru a stabili dac! o imobilizare care %ncorporeaz! at9t elemente corporale, c9t #i necorporale trebuietratat! ca imobilizare corporal! sau ca imobilizare necorporal!, o entitate %#i utilizeaz! ra$ionamentul pentru a evalua care element este mai semni"icativ )e e+emplu, un program in"ormatic pentruun utila8 computerizat care nu poate "unc$iona "!r! programul respectiv este parte integrant! arespectivului =ardIare #i este tratat ca imobilizare corporal! (cela#i lucru este valabil #i pentru sistemulde operare al unui computer ;n cazul %n care nu "ac parte integrant! din ec=ipamentul a"erent, programelin"ormatice sunt tratate ca imobiliz!ri necorporale

-(B-EC6I(NEA 22) C!r!cteristic! de identi$ic!re149. _ /1 Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ/2)e"ini$ia unei imobiliz!ri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal! s! "ie identi"icabil! pentru"i di"eren$iat! de "ondul comercial Fondul comercial care este recunoscut %ntro combinare de%ntreprinderi este un activ care reprezint! bene"iciile economice viitoare care rezult! din alte activedob9ndite %ntro combinare de %ntreprinderi care nu sunt identi"icate individual #i recunoscute separatene"iciile economice viitoare pot rezulta din sinergia %ntre activele identi"icabile dob9ndite sau din activcare nu %ndeplinesc condi$iile pentru recunoa#terea, %n mod individual, %n situa$iile "inanciare

180. .n activ este identi"icabil dac!! este separabil, adic! poate "i separat sau desprins din entitate #i v9ndut, trans"erat, cesionat printruncontract de licen$!,%nc=iriat sau sc=imbat, "ie individual, "ie %mpreun! cu un alt contract, cu un actividenti"icabil sau cu o datorie identi"icabil! a""erent 3!, indi"erent dac! entitatea inten$ioneaz! ori nu s!"ac! acest lucru7 saub decurge din drepturile contractuale ori de alt! natur! legal!, indi"erent dac! acele drepturi sunttrans"erabile sau separabile de entitate ori de alte drepturi #i obliga$ii

-(B-EC6I(NEA 2) C&ntr&##181. - entitate controleaz! un activ dac! entitatea are capacitatea de a ob$ine bene"icii economice viitoarde pe urma resursei de baz! #i de a restric$iona accesul altora la bene"iciile respective Capacitatea unei

entit!$i de a controla bene"iciile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal! provine %n monormal din drepturile legale a c!ror aplicare poate "i sus$inut! %n instan$! ;n absen$a unor drepturi legalecontrolul este mai di"icil de demonstrat Cu toate acestea, e+ercitarea legal! a unui drept nu este ocondi$ie necesar! pentru control, %ntruc9t entitatea poate "i capabil! s! controleze bene"iciile economiceviitoare %n alt mod

-(B-EC6I(NEA 24) Bene$icii#e ec&n&mice viit&!re182. ene"iciile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal! pot include venituri dinv9nzarea produselor sau serviciilor, economii de costuri ori alte bene"icii rezultate din utilizarea activulude c!tre entitate )e e+emplu, utilizarea propriet!$ii intelectuale %ntrun proces de produc$ie poate maidegrab! s! reduc! costurile viitoare de produc$ie dec9t s! creasc! veniturile viitoare



30

-(B-EC6I(NEA 28) Recn&!%tere %i ev!#!re18. _ /1 Recunoa#terea unui element drept imobilizare necorporal! prevede ca entitatea s! demonstreze c!elementul respective %ndepline#te! de"ini$ia unei imobiliz!ri necorporale7 #ib criteriile generale de recunoa#tere/2 (ceast! cerin$! se aplic! costurilor suportate ini$ial pentru dob9ndirea sau generarea intern! a uneiimobiliz!ri necorporale #i costurilor suportate ulterior pentru ad!ugarea ori %nlocuirea unor p!r$i ale salesau pentru %ntre$inerea sa/ ;n completarea prevederilor re"eritoare la imobiliz!ri necorporale, se aplic! #i prevederile subsec$iuni444 ?(ctive speci"ic unor domenii de activitate?184. mobiliz!rile necorporale sunt de natur! %nc9t, %n multe cazuri, nu e+ist! ad!ugiri la o ast"el deimobilizare sau %nlocuiri ale componentelor acesteia rin urmare, ma8oritatea costurilor ulterioare maidegrab! men$in bene"iciile economice viitoare preconizate %ncorporate %ntro imobilizare necorporal!e+istent!, dec9t s! corespund! de"ini$iei unei imobiliz!ri necorporale #i criteriilor de recunoa#tere din prezentele reglement!ri ;n plus, este deseori mai di"icil s! se atribuie costuri ulterioare direct uneianumite imobiliz!ri necorporale dec9t activit!$ii ca %ntreg rin urmare, doar rareori costurile ulterioare cele suportate dup! recunoa#terea ini$ial! a unei imobiliz!ri necorporale dob9ndite sau dup! "inalizareaunei imobiliz!ri necorporale generate intern sunt recunoscute %n valoarea contabil! a unui activ Costurilulterioare a"erente m!rcilor, titlurilor de publica$ii #i elementelor similare %n "ond 3"ie dob9ndite din a"ar!"ie generate intern sunt %ntotdeauna recunoscute %n contul de pro"it #i pierdere %n momentul %n care suntsuportate (ceasta, pentru c! ast"el de costuri nu pot "i di"eren$iate de costurile cu dezvoltarea entit!$ii ca%ntreg188. _ /1- entitate trebuie s! evalueze probabilitatea producerii de bene"icii economice viitoare preconizate pe baza unor calculi ra$ionale #i u#or de sus$inut care reprezint! cea mai bun! estimare a ec=ipei deconducere pentru setul de condi$ii economice care vor e+ista pe parcursul duratei de via$! a imobiliz!rii/2- entitate "olose#te ra$ionamentul pentru a evalua gradul de siguran$! asociat ob$inerii de bene"iciieconomice viitoare care pot "i atribuite utiliz!rii activului pe baza dovezilor disponibile %n momentulrecunoa#terii ini$iale, acord9nd o importan$! mai mare dovezilor e+terne

-(B-EC6I(NEA 23) Ev!#!re! ini"i!#, ! im&bi#i:,ri#&r nec&rp&r!#e183. - imobilizare necorporal! se %nregistreaz! ini$ial la costul de ac=izi$ie sau de produc$ie, a#a cum sunde"inite %n prezentele reglement!ri

-(B-EC6I(NEA 2) Ac7i:i"i! sep!r!t,18. _ /1 ;n mod normal, pre$ul pe care o entitate %l pl!te#te pentru a dob9ndi separat o imobilizare necorporal!va re"lecta a#tept!rile privind probabilitatea ca bene"iciile economice viitoare preconizate ale imobiliz!ris! revin! entit!$ii ;n aceste situa$ii entitatea preconizeaz! o intrare de bene"icii economice, c=iar dac! plasarea %n timp a sumei generate de intrare este nesigur! (st"el,imobiliz!rile necorporale dob9ndite

separat %ndeplinesc %ntotdeauna criteriul re"eritor la probabilitatea ca bene"iciile economiceviitoare preconizate atribuibile imobiliz!rii s! revin! entit!$ii/2 ;n plus, costul unei imobiliz!ri necorporale dob9ndite separat poate "i %n general evaluat %n modcredibil (cest lucru se %nt9mpl! mai ales c9nd contravaloarea ac=izi$iei ia "orma numerarului sau a altoractive monetare185. _ /1 Costul unei imobiliz!ri necorporale dob9ndite separat este alc!tuit din! costul s!u de ac=izi$ie, inclusiv ta+ele vamale de import #i ta+ele de ac=izi$ie nerambursabile, dup!sc!derea reducerilor #i rabaturilor comerciale7 #ib orice cost direct atribuibil preg!tirii activului pentru utilizarea prev!zut!/2 *+emple de costuri direct atribuibile sunt

! c=eltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de "unc$ionare7



31

b onorariile pro"esionale care decurg direct din aducerea activului la condi$ia sa de "unc$ionare7 #ic costurile de testare a activului privind "unc$ionarea sa %n mod corespunz!tor189. *+emple de costuri care nu constituie o parte a costului imobiliz!rii necorporale sunt! costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu 3inclusiv costurile de publicitate #i activit!$i promo$ionale7b costurile de des"!#urare a unei activit!$i %ntrun loc nou sau cu o nou! clas! de clien$i 3inclusiv costuride instruire a personalului7 #ic costurile administrative #i alte c=eltuieli generale de regie130. Recunoa#terea costurilor %n valoarea contabil! a unei imobiliz!ri necorporale %nceteaz! atunci c9ndactivul se a"l! %n starea necesar! pentru a putea "unc$iona %n maniera inten$ionat! de conducere

-(B-EC6I(NEA 25) Im&bi#i:,ri nec&rp&r!#e d&b?ndite =n c!dr# !c7i:i"iei nei !$!ceri131. Cump!r!torul poate recunoa#te drept activ un grup de imobiliz!ri necorporale complementare, cucondi$ia ca activele individuale s! aib! durate de via$! util! similare )e e+emplu, termenii ?marc!? #i?nume de marc!? sunt deseori utiliza$i ca sinonime pentru m!rci de comer$ #i alte m!rci Eotu#i, ace#tiadin urm! sunt termeni generali de marJeting utiliza$i %n mod normal pentru re"eriri la un grup de activecomplementare cum ar "i marca de comer$ 3sau marca de servicii #i numele a"erent de comercializare,"ormulele, re$etele #i e+pertiza te=nologic!

-(B-EC6I(NEA 29) C&stri#e #teri&!re !$erente ni pr&iect de cercet!re %i de:v&#t!re =n crs ddes$,%r!re*d&b?ndit de entit!te132. _ /1 Costurile de cercetare sau dezvoltare care! sunt a"erente unui proiect de cercetare sau dezvoltare %n curs de realizare, dob9ndit separat sau printrocombinare de %ntreprinderi, #i sunt recunoscute ca imobiliz!ri necorporale7 #ib sunt suportate dup! ac=izi$ia acelui proiect trebuie contabilizate %n con"ormitate cu pct 16516/2 Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare %n curs de realizare, dob9ndit separat sau printro combinare de %ntreprinderi, #i recunoscut ca imobilizare necorporal! sunt! recunoscute drept c=eltuial! atunci c9nd sunt suportate, dac! acestea sunt c=eltuieli de cercetare7b recunoscute drept c=eltuial! atunci c9nd sunt suportate, dac! acestea nu satis"ac criteriile de

recunoa#tere ca imobiliz!ri necorporale de la pct 16< alin 317 #ic ad!ugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare %n curs de realizare, ast"el dob9ndit, dac!c=eltuielile de dezvoltare satis"ac criteriile de recunoa#tere de la pct 16< alin 31

-(B-EC6I(NEA 210) Im&bi#i:,ri nec&rp&r!#e +ener!te intern13. _ /1 .neori este di"icil de evaluat dac! o imobilizare necorporal! generat! intern se cali"ic! pentrurecunoa#tere, din cauza problemelor %n! a identi"ica dac! e+ist! #i momentul %n care apare un activ identi"icabil ce va genera bene"iciieconomice viitoare preconizate7 #ib a determina %n mod "iabil costul activului ;n anumite cazuri, costul de generare intern! a unei

imobiliz!ri necorporale nu poate "i di"eren$iat de costul men$inerii sau ma8or!rii "ondului comercialgenerat intern al entit!$ii sau de costul de "unc$ionare de zi cu zi/2 ;n consecin$!, pe l9ng! prevederile re"eritoare la recunoa#terea #i evaluarea imobiliz!rilor necorporalo entitate aplic! pct 1641<0 tuturor imobiliz!rilor necorporale generate intern134. _ /1 entru a stabili dac! o imobilizare necorporal! generat! intern respect! criteriile de recunoa#tere, oentitate %mparte procesul de generare a activului %n! o "az! de cercetare7 #ib o "az! de dezvoltare/2)ac! o entitate nu poate "ace distinc$ia %ntre "aza de cercetare #i cea de dezvoltare ale unui proiectintern de creare a unei imobiliz!ri necorporale, entitatea trateaz! costurile a"erente proiectului ca "iind

suportate e+clusiv %n "aza de cercetare



32

-(B-EC6I(NEA 211) @!:! de cercet!re138. _ /1 @icio imobilizare necorporal! provenit! din cercetare 3sau din "aza de cercetare a unui proiect internnu trebuie recunoscut!Costurile de cercetare 3sau cele din "aza de cercetare a unui proiect intern trebuie recunoscute dreptc=eltuial! atunci c9nd sunt suportate/2 ;n "aza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c! e+ist! o imobilizarenecorporal! #i c! aceasta va genera bene"icii economice viitoare probabile (st"el, aceste costuri suntrecunoscute drept c=eltuial! atunci c9nd sunt suportate133. *+emple de activit!$i de cercetare sunt! activit!$ile destinate ob$inerii de cuno#tin$e noi7b identi"icarea, evaluarea #i selec$ia "inal! a aplica$iilor pentru rezultatele cercet!rilor sau pentru altecuno#tin$e7c c!utarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii7 #id "ormularea, proiectarea, evaluarea #i selec$ia "inal! a alternativelor posibile de materiale, instrumente, produse, procese,sisteme sau servicii noi ori %mbun!t!$ite

-(B-EC6I(NEA 212) @!:! de de:v&#t!re13. _ /1- imobilizare necorporal! provenit! din dezvoltare 3sau din "aza de dezvoltare a unui proiect interntrebuie recunoscut! dac!,#i numai dac!, o entitate poate demonstra toate elementele de mai 8os! "ezabilitatea te=nic! necesar! "inaliz!rii imobiliz!rii necorporale, ast"el %nc9t aceasta s! "ie disponibil! pentru utilizare sau v9nzare7b inten$ia sa de a "inaliza imobilizarea necorporal! #i de a o utiliza sau de a o vinde7c capacitatea sa de a utiliza sau de a vinde imobilizarea necorporal!7dmodul %n care imobilizarea necorporal! va genera bene"icii economice viitoare probabile rintre alteleentitatea poate demonstra e+isten$a unei pie$e pentru produc$ia generat! de imobilizarea necorporal! sau pentru imobilizarea necorporal! %n sine ori, dac! se prevede "olosirea ei pe plan intern, utilitateaimobiliz!rii necorporale7

e disponibilitatea unor resurse te=nice, "inanciare #i de alt! natur!, adecvate pentru "inalizarea dezvolt!rimobiliz!rii necorporale #i pentru utilizarea sau v9nzarea acesteia7$ capacitatea sa de a evalua "iabil costurile atribuibile imobiliz!rii necorporale %n cursul dezvolt!rii sale/2 ;n "aza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, %n anumite cazuri, s! identi"ice oimobilizare necorporal! #i s! demonstreze c! aceasta va genera bene"icii economice viitoare probabile(cest lucru este posibil deoarece "aza de dezvoltare a unui proiect este mai avansat! dec9t "aza decercetare135. *+emple de activit!$i de dezvoltare sunt! proiectarea, construc$ia #i testarea unor prototipuri #i modele %nainte de produc$ie #i utilizare7b proiectarea instrumentelor, #abloanelor, tiparelor #i matri$elor care implic! o te=nologie nou!7c proiectarea, construc$ia #i "unc$ionarea unei "abricipilot care nu se a"l! pe o scal! "ezabil! din punct d

vedere economic pentru produc$ia comercial!7 #id proiectarea, construc$ia #i testarea unei alternative alese pentru materiale, dispozitive, produse, processisteme sau servicii noi ori %mbun!t!$ite139. C=eltuielile cu m!rcile, titlurile de publica$ii, listele de clien$i #i alte elemente similare %n "ondgenerate intern nu pot "i di"eren$iate de costul dezvolt!rii entit!$ii ca %ntreg ;n consecin$!, ast"el deelemente nu sunt recunoscute ca imobiliz!ri necorporale



33

-(B-EC6I(NEA 21) C&st# nei im&bi#i:,ri nec&rp&r!#e +ener!te intern10. _ /1 Costul unei imobiliz!ri necorporale generate intern este suma costurilor suportate de la data la careimobilizarea necorporal! a %ndeplinit pentru prima oar! criteriile de recunoa#tere ca imobiliz!rinecorporale/2 Costul unei imobiliz!ri necorporale generate intern este compus din toate costurile direct atribuibilecare sunt necesare pentru crearea, producerea #i preg!tirea activului pentru a "i capabil s! "unc$ioneze %nmaniera inten$ionat! de c!tre conducere *+emple de costuri direct atribuibile sunt! c=eltuielile cu materialele #i serviciile utilizate sau consumate pentru generarea imobiliz!riinecorporale7b c=eltuielile cu personalul provenite din generarea imobiliz!rii necorporale7c ta+ele de %nregistrare a unui drept legal7 #id amortizarea brevetelor #i licen$elor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea necorporal!/ .rm!toarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobiliz!ri necorporale generate intern! costurile a"erente v9nz!rii, cele administrative #i alte costuri generale de regie, cu e+cep$ia cazului %ncare ast"el de costuri pot "i atribuite direct procesului de preg!tire a imobiliz!rii pentru utilizare7b ine"icien$ele identi"icate #i pierderile ini$iale din e+ploatare suportate %nainte ca imobilizarea s! ating! per"orman$a plani"icat!7 #ic costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activul

-(B-EC6I(NEA 214) C&nt!bi#i:!re! c7e#tie#i#&r11. Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept c=eltuieli atunci c9nd sunt suportate, ce+cep$ia cazurilor %n care! "ac parte din costul unei imobiliz!ri necorporale care %ndepline#te criteriile de recunoa#tere7 saub elementul este dob9ndit %n cadrul unei combin!ri de %ntreprinderi #i nu poate "i recunoscut caimobilizare necorporal! ;n acest caz, "ace parte din valoarea recunoscut! ca "ond comercial la dataac=izi$iei

-(B-EC6I(NEA 218) C&stri !nteri&!re c!re n trebie recn&scte c! !ctive12. Costurile a"erente unui element necorporal care au "ost ini$ial recunoscute drept c=eltuieli nu trebuie

recunoscute ca parte din costul unei imobiliz!ri necorporale la o dat! ulterioar!

-(B-EC6I(NEA 213) r!t! de vi!", ti#,1. )urata de via$! util! a unei imobiliz!ri necorporale care decurge din drepturile contractuale sau dinalte drepturi legale nu trebuie s! dep!#easc! perioada drepturilor contractuale ori a celorlalte drepturilegale, dar poate "i mai scurt!, %n "unc$ie de perioada pentru care entitatea preconizeaz! c! va "olosiactivul )ac! drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt trans"erate pentru o durat! limitat! care poate "i re%nnoit!, durata de via$! util! a imobiliz!rii necorporale trebuie s! include perioada sau perioadele de re%nnoire doar dac! e+ist! dovezi din partea entit!$ii %n spri8inul re%nnoirii "!r! un costsemni"icativ)urata de via$! util! a unui drept redob9ndit recunoscut drept imobilizare necorporal! %ntro combinare d

%ntreprinderi este reprezentat! de perioada contractual! r!mas! din contractul prin care a "ost acordatdreptul #i nu va include perioadele de re%nnoire-(B-EC6I(NEA 21) C!te+&rii de im&bi#i:,ri nec&rp&r!#e14. ;n cadrul imobiliz!rilor necorporale se cuprind c=eltuielile de constituire7 c=eltuielile de dezvoltare7 concesiunile, brevetele, licen$ele, m!rcile comerciale, drepturile #i activele similare, cu e+cep$ia celorcreate intern de entitate7 active necorporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale7 "ondul comercial pozitiv7 alte imobiliz!ri necorporale7 #i

avansurile acordate "urnizorilor de imobiliz!ri necorporale



34

-(B-EC6I(NEA 215) isp&:i"ii tr!n:it&rii18. _ /1 /a aplicarea pentru prima dat! a prezentelor reglement!ri, soldul contului 2 ?mobiliz!rinecorporale %n curs de e+ecu$ie? se trans"er! "ie asupra contului 11<6 ?Rezultatul reportat provenit dintrecerea la aplicarea reglement!rilor contabile con"orme cu directivele europene?, "ie %n contul 20?C=eltuieli de dezvoltare? sau contul 20 ?(lte imobiliz!ri necorporale?, %n "unc$ie de stadiulrealiz!rii proiectului #i de modul de %ndeplinire a condi$iilor de recunoa#tere a acestuia ca activ/2 *ventualele a8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor necorporale %n curs de e+ecu$ie se trans"er!, deasemenea, "ie asupra rezultatului reportat 3articol contabil 2 ?(8ust!ri pentru depreciereaimobiliz!rilor necorporale %n curs de e+ecu$ie H 11<6 ?Rezultatul reportat provenit din trecerea laaplicarea reglement!rilor contabile con"orme cu directivele europene?, "ie asupra contului 20 ?(8ust! pentru deprecierea c=eltuielilor de dezvoltare? sau contului 20 ?(8ust!ri pentru deprecierea altor imobiliz!ri necorporale?

-(B-EC6I(NEA 219) C&ncesini#e* brevete#e* #icen"e#e* m,rci#e c&merci!#e* dreptri#e %i !ctive#esimi#!re13. _ /1 Concesiunile, brevetele, licen$ele, m!rcile comerciale, drepturile #i activele similare reprezent9ndaport, ac=izi$ionate sau dob9ndite pe alte c!i, se %nregistreaz! %n conturile de imobiliz!ri necorporale lacostul de ac=izi$ie sau valoarea de aport, dup! caz;n aceast! situa$ie valoarea de aport se asimileaz! valorii 8uste/2 Concesiunile primite se re"lect! ca imobiliz!ri necorporale atunci c9nd contractul de concesiunestabile#te o durat! #i o valoare determinate pentru concesiune (mortizarea valorii concesiunii urmeaz! a"i %nregistrat! pe durata de "olosire a acesteia, stabilit! potrivit contractului ;n cazul %n care contractul prevede plata periodic! a unei redeven$e&c=irii, #i nu o valoare amortizabil!, %n contabilitatea entit!$ii car prime#te concesiunea, se re"lect! c=eltuiala reprezent9nd redeven$a&c=iria, "!r! recunoa#terea uneiimobiliz!ri necorporale/ revetele, licen$ele, m!rcile comerciale, drepturile #i alte active similare se amortizeaz! pe durata prev!zut! pentru utilizarea lor de c!tre entitatea care le de$ine

1. _ /1 ;n cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip publicprivat, %nc=eiat potrivit legisla$iei %nvigoare, licen$a primit!,respectiv dreptul primit de entitatea care are calitatea de operator, de a ta+autilizatorii unui serviciu public, se %nregistreaz! la imobiliz!ri necorporale, dac! sunt stabilite o durat! #i valoare pentru aceast! licen$!, respectiv pentru acest drept/2 ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri, un acord de concesiune a serviciilor este de tip publicprivatdac!! concedentul controleaz! sau reglementeaz! ce servicii trebuie s! presteze operatorul %n cadrulin"rastructurii, cui trebuie s! le presteze #i la ce pre$7 #ib concedentul controleaz! prin dreptul de proprietate, dreptul de bene"iciu sau %n alt mod orice intererezidual %n in"rastructur! la terminarea acordului

-(B-EC6I(NEA 220) @&nd# c&merci!#15. Fondul comercial se recunoa#te, de regul!, la consolidare #i reprezint! di"eren$a dintre costul deac=izi$ie #i valoarea 8ust! la data tranzac$iei, a p!r$ii din activele nete ac=izi$ionate de c!tre o entitate19. _ /1 ;n situa$iile "inanciare anuale individuale, "ondul comercial se poate recunoa#te numai %n cazultrans"erului tuturor activelor sau al unei p!r$i a acestora #i, dup! caz, #i de datorii #i capitaluri proprii,indi"erent dac! este realizat ca urmare a cump!r!rii sau ca urmare a unor opera$iuni de "uziune entru ca"ondul comercial s! "ie contabilizat distinct, trans"erul trebuie s! "ie %n leg!tur! cu oa"acere, reprezentat! de un ansamblu integrat de activit!$i #i active organizate #i administrate %n scopulob$inerii de pro"ituri,%nregistr!rii de costuri mai mici sau alte bene"icii



35

/2 entru recunoa#terea %n contabilitate a activelor #i datoriilor primite cu ocazia acestui trans"er,entit!$ile trebuie s! procedeze la evaluarea valorii 8uste a elementelor primite, %n scopul determin!riivalorii individuale a acestora (ceasta se e"ectueaz! de c!tre evaluatori autoriza$i, potrivit legii/-norariile de intermediere, onorariile de consiliere, 8uridice, contabile, de evaluare #i alte onorarii pro"esionale sau de consultan$!, precum #i alte c=eltuieli legate de dob9ndirea unei a"aceri reprezint!c=eltuieli %n perioadele %n care sunt suportate costurile respective/4 *ntitatea care cedeaz! o a"acere scoate din eviden$! activele #i datoriile corespunz!toare, la valoarea care acestea sunt %nregistrate %n contabilitate, pe seama conturilor de c=eltuieli, respectiv de venituri150. )ac! %n situa$iile "inanciare anuale individuale se %nregistreaz! "ond comercial negativ, tratamentulacestuia este cel prev!zut la pct 551

-(B-EC6I(NEA 221) Am&rti:!re151. mobiliz!rile necorporale se amortizeaz! %n condi$iile prev!zute la pct 1216152. _ /1 C=eltuielile de dezvoltare se amortizeaz! pe durata de utilizare sau pe perioada contractului, dup! caz/2 ;n cazul %n care durata contractului sau durata de utilizare dep!#e#te 5 ani, durata de amortizare ac=eltuielilor de dezvoltare nu poate dep!#i 10 ani15. _ /1 ;n cazul %n care "ondul comercial este tratat ca un activ, acesta se amortizeaz!, de regul!, %n cadrul un perioade de ma+imum 5 ani Eotu#i, %n cazurile e+cep$ionale %n care durata de utilizare a "onduluicomercial nu poate "i estimat! %n mod credibil, entit!$ile pot s! amortizeze "ondul comercial %n modsistematic %ntro perioad! de peste 5 ani, cu condi$ia ca aceast! perioad! s! nu dep!#easc! 10 ani/2 ;n notele e+plicative la situa$iile "inanciare trebuie "urnizate e+plica$ii privind perioada de amortizare"ondului comercial/ (tunci c9nd pentru "ondul comercial au "ost constituite a8ust!ri pentru depreciere potrivit pct 142,c=eltuiala cu amortizarea a"erent! acestuia trebuie a8ustat! ulterior pentru a aloca valoarea contabil! ast"erezultat!, pe o baz! sistematic! pe parcursul duratei r!mase din perioada de amortizare stabilit! pentruacel activ154. ;n situa$ia %n care c=eltuielile de dezvoltare nu au "ost integral amortizate, nu se "ace nicio distribuirdin pro"ituri, cu e+cep$ia cazului %n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire #i a pro"itului

reportat este cel pu$in egal! cu cea a c=eltuielilor neamortizate158. _ /1- entitate poate include c=eltuielile de constituire la ?(ctive?, caz %n care poate imobiliza c=eltuielilede constituire ;n aceast! situa$ie, c=eltuielile de constituire trebuie amortizate %n cadrul unei perioade dema+imum 5 ani/2 C=eltuielile de constituire sunt c=eltuielile ocazionate de %n"iin$area sau dezvoltarea unei entit!$i 3ta+e#i alte c=eltuieli de %nscriere #i %nmatriculare, c=eltuieli privind emisiunea #i v9nzarea de ac$iuni #iobliga$iuni, precum #i alte c=eltuieli de aceast! natur!, legate de %n"iin$area #i e+tinderea activit!$iientit!$ii/ ;n situa$ia %n care c=eltuielile de constituire nu au "ost integral amortizate, nu se "ace nicio distribuiredin pro"ituri, cu e+cep$ia cazului %n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire #i a pro"itului

reportat este cel pu$in egal! cu cea a c=eltuielilor neamortizate

-(B-EC6I(NEA 222) Av!nsri %i !#te im&bi#i:,ri nec&rp&r!#e153. _ /1 ;n cadrul avansurilor #i altor imobiliz!ri necorporale se %nregistreaz! avansurile acordate "urnizorilorde imobiliz!ri necorporale,programele in"ormatice create de entitate sau ac=izi$ionate de la ter$i pentrunecesit!$ile proprii de utilizare, precum #i re$ete,"ormule, modele, proiecte #i prototipuri/2 rogramele in"ormatice, precum #i celelalte imobiliz!ri necorporale %nregistrate la elementul ?(lteimobiliz!ri necorporale? se amortizeaz! pe durata prev!zut! pentru utilizarea lor de c!tre entitatea care lede$ine/ ;n cazul programelor in"ormatice ac=izi$ionate %mpreun! cu licen$ele de utilizare, dac! se poate e"ectu

o separare %ntre cele dou! active, acestea sunt contabilizate #i amortizate separat



36

/4 re$ul pl!tit pentru contractele de clien$i trans"erate %ntre entit!$i cu titlu oneros se recunoa#te la ?(lteimobiliz!ri necorporale?,%n condi$iile %n care clien$ii respectivi vor continua rela$iile cu entitatea entrurecunoa#terea ca activ a pre$ului pl!tit 3cost de ac=izi$ie a"erent contractelor ast"el ac=izi$ionate, acesteatrebuie identi"icate 3num!r contract, denumire client, durat! contract,iar entitatea trebuie s! dispun! demi8loace prin care s! controleze rela$iile cu clien$ii, ast"el %nc9t s! poat! controla bene"iciile economiceviitoare preconizate, care rezult! din rela$ia cu acei clien$i (ctivul imobilizat reprezent9nd costul deac=izi$ie al contractelor respective se amortizeaz! pe durata acestor contracte

-(B-EC6I(NEA 22) Ev!#!re! #! d!t! bi#!n"#i15. - imobilizare necorporal! trebuie prezentat! %n bilan$ la valoarea de intrare, mai pu$in a8ust!rilecumulate de valoare

-(B-EC6I(NEA 224) Ced!re!155. - imobilizare necorporal! trebuie scoas! din eviden$! la cedare sau atunci c9nd niciun bene"iciueconomic viitor nu mai este a#teptat din utilizarea ori din cedarea sa159. _ /1 ;n cazul scoaterii din eviden$! a unei imobiliz!ri necorporale, sunt eviden$iate distinct veniturile dinv9nzare, c=eltuielile reprezent9nd valoarea neamortizat! a imobiliz!rii #i alte c=eltuieli legate de cedareaacesteia

/2 ;n scopul prezent!rii %n contul de pro"it #i pierdere, c9#tigurile sau pierderile care apar odat! cu%ncetarea utiliz!rii sau ie#irea unei imobiliz!ri necorporale se determin! ca di"eren$! %ntre veniturilegenerate de ie#irea activului #i valoarea sa neamortizat!,inclusiv c=eltuielile ocazionate de cedareaacestuia, #i trebuie prezentate ca valoare net!, ca venituri sau c=eltuieli, dup! caz, %n contul de pro"it #i pierdere, la elementul ?(lte venituri din e+ploatare?, respectiv ?(lte c=eltuieli de e+ploatare?, dup! caz

-(B-EC6I(NEA ) 4.4.. Im&bi#i:,ri c&rp&r!#e-(B-EC6I(NEA 1) Recn&!%tere! im&bi#i:,ri#&r c&rp&r!#e190. _ /1 mobiliz!rile corporale reprezint! active care! sunt de$inute de o entitate pentru a "i utilizate %n producerea sau "urnizarea de bunuri ori servicii, pentr

a "i %nc=iriate ter$ilor sau pentru a "i "olosite %n scopuri administrative7 #i b sunt utilizate pe parcursul un perioade mai mari de un an/2 ;n completarea prevederilor re"eritoare la imobiliz!ri corporale, se aplic! #i prevederile subsec$iunii444 ?(ctive speci"ice unor domenii de activitate?191. _ /1 .nele elemente de imobiliz!ri corporale pot "i ac=izi$ionate din motive de siguran$! sau legate demediu (c=izi$ia unor ast"el de imobiliz!ri corporale, de#i nu cre#te %n mod direct bene"iciile economiceviitoare ale vreunui element e+istent de imobiliz!ri corporale, poate "i necesar! unei entit!$i pentru aob$ine bene"icii economice viitoare din alte active (st"el de elemente de imobiliz!ri corporale %ndeplinecondi$iile pentru a "i recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea unei entit!$i s! ob$in! din activelecone+e bene"icii economice viitoare %n plus "a$! de ceea ce sar putea ob$ine dac! elementele respective

nu ar "i "ost dob9ndite/2 rin politicile contabile se stabilesc condi$iile speci"ice pentru recunoa#terea imobiliz!rilor corporale/ ;n vederea recunoa#terii imobiliz!rilor corporale se impune utilizarea ra$ionamentului pro"esional laaplicarea criteriilor de recunoa#tere pentru circumstan$ele speci"ice entit!$ii ;n unele cazuri, ar putea "iadecvat s! "ie agregate elementele nesemni"icative individual, cum ar "i matri$ele, aparatele de m!sur! #icontrol, uneltele #i alte elemente similare, #i s! se aplice criteriile de recunoa#tere a valorii agregate aacestora/4 iesele de sc=imb #i ec=ipamentul de service sunt, %n general, contabilizate ca stocuri #i recunoscute %contul de pro"it #i pierdere atunci c9nd sunt consumate Eotu#i, piesele de sc=imb importante #iec=ipamentele de securitate sunt considerate imobiliz!ri corporale atunci c9nd o entitate preconizeaz! c!le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an



37

192. Eerenurile #i cl!dirile sunt active separabile #i sunt contabilizate separat, c=iar atunci c9nd suntac=izi$ionate %mpreun! - cre#tere a valorii terenului pe care se a"l! o cl!dire nu a"ecteaz! determinareavalorii amortizabile a cl!dirii19. _ /1 Contabilitatea terenurilor se $ine pe dou! categorii terenuri #i amena8!ri de terenuri/2 ;n contabilitatea analitic!, terenurile pot "i eviden$iate pe urm!toarele subcategorii terenuri agricole,terenuri silvice, terenuri "!r! construc$ii, terenuri cu z!c!minte, terenuri cu construc$ii #i altele194. ;n categoria imobiliz!rilor corporale se urm!resc distinct investi$iile imobiliare, activele biologice productive, precum #i activele corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale entru acestea seaplic! regulile generale de evaluare, aplicabile imobiliz!rilor corporale198. Contabilitatea imobiliz!rilor %n curs se $ine distinct pentru imobiliz!rile corporale, altele dec9tinvesti$iile imobiliare, #i investi$iile imobiliare193. :unt re"lectate distinct %n contabilitate acele imobiliz!ri corporale cump!rate, pentru care sautrans"erat riscurile #i bene"iciile a"erente, dar care sunt %n curs de aprovizionare 3grupa 22 ?mobiliz!ricorporale %n curs de aprovizionare? din lanul de conturi general

-(B-EC6I(NEA 2) Investi"ii im&bi#i!re19. _ /1 nvesti$ia imobiliar! este proprietatea 3un teren sau o cl!dire ori o parte a unei cl!diri sau ambelede$inut! 3de proprietar sau de locatar %n baza unui contract de leasing "inanciar mai degrab! pentru aob$ine venituri din c=irii sau pentru cre#terea valorii capitalului, ori ambele, dec9t pentru! a "i utilizat! %n producerea sau "urnizarea de bunuri sau servicii ori %n scopuri administrative7 saub a "i v9ndut! pe parcursul des"!#ur!rii normale a activit!$ii/2- proprietate imobiliar! utilizat! de posesor este o proprietate imobiliar! de$inut! 3de proprietar sau dlocatar %n temeiul unui contract de leasing "inanciar pentru a "i utilizat! la producerea sau "urnizarea de bunuri ori servicii sau %n scopuri administrative195. .rm!toarele constituie e+emple de investi$ii imobiliare! terenurile de$inute, mai degrab!, %n scopul cre#terii pe termen lung a valorii capitalului, dec9t %n scopuv9nz!rii pe termen scurt,pe parcursul des"!#ur!rii normale a activit!$ii7b terenurile de$inute pentru o utilizare viitoare %nc! nedeterminat! ;n cazul %n care o entitate nu a =ot!r9

dac! va utiliza terenul "ie ca pe o proprietate imobiliar! utilizat! de posesor, "ie %n scopul v9nz!rii petermen scurt %n cursul des"!#ur!rii normale a activit!$ii, atunci terenul este considerat ca "iind de$inut %nscopul cre#terii valorii capitalului7c o cl!dire a"lat! %n proprietatea entit!$ii 3sau de$inut! de entitate %n temeiul unui contract de leasing"inanciar #i %nc=iriat! %n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing opera$ional7d o cl!dire care este liber!, dar care este de$inut! pentru a "i %nc=iriat! %n temeiul unuia sau mai multorcontracte de leasing opera$ional7e propriet!$ile imobiliare %n curs de construire sau amena8are %n scopul utiliz!rii viitoare ca investi$iiimobiliare199. .rm!toarele constituie e+emple de elemente care nu sunt investi$ii imobiliare! propriet!$ile imobiliare de$inute pentru a "i v9ndute pe parcursul des"!#ur!rii normale a activit!$ii sau

procesul de construc$ie ori de amena8are %n vederea unei ast"el de v9nz!ri, de e+emplu, propriet!$ileimobiliare dob9ndite cu scopul e+clusiv de a "i cedate ulterior, %n viitorul apropiat, sau cu scopul de a "iamena8ate #i rev9ndute (cestea reprezint!, din punct de vedere contabil, stocuri7b propriet!$ile imobiliare care sunt %n curs de construire sau amena8are %n numele unor ter$e p!r$i (cestreprezint! pentru entitate servicii %n curs de e+ecu$ie7c propriet!$ile imobiliare utilizate de posesor, incluz9nd 3printre altele propriet!$ile de$inute %n scopulutiliz!rii lor viitoare ca propriet!$i imobiliare utilizate de posesor, propriet!$ile de$inute %n scopulamena8!rii viitoare #i utiliz!rii ulterioare ca propriet!$i imobiliare utilizate de posesor, propriet!$ileutilizate de salaria$i 3indi"erent dac! ace#tia pl!tesc sau nu c=irie la cursul pie$ei #i propriet!$ileimobiliare utilizate de posesor care urmeaz! a "i cedate200. (numite propriet!$i includ o parte care este de$inut! pentru a "i %nc=iriat! sau cu scopul cre#terii

valorii capitalului #i o alt! parte care este de$inut! pentru a "i utilizat! la producerea sau "urnizarea de



38

bunuri ori servicii sau %n scopuri administrative )ac! aceste p!r$i pot "i v9ndute separat 3sau %nc=iriateseparat %n temeiul unui contract de leasing "inanciar, o entitate le contabilizeaz! separat )ac! p!r$ile nu pot "i v9ndute separat, proprietatea imobiliar! constituie o investi$ie imobiliar! doar %n cazul %n care o parte nesemni"icativ! este de$inut! pentru a "i utilizat! la producerea sau "urnizarea de bunuri ori serviciisau %n scopuri administrative201. _ /1 ;n unele situa$ii, o entitate "urnizeaz! servicii au+iliare ocupan$ilor unei propriet!$i imobiliare pe carede$ine - entitate trateaz! o ast"el de proprietate imobiliar! ca investi$ie imobiliar!, dac! respectiveleservicii reprezint! o component nesemni"icativ! a %ntregului contract .n e+emplu este situa$ia %n care proprietarul unei cl!diri de birouri "urnizeaz! servicii de paz! #i %ntre$inere locatarilor care ocup! cl!dire/2 ;n alte situa$ii, serviciile "urnizate reprezint! o component! semni"icativ! )e e+emplu, dac! o entitatare %n proprietate #i administreaz! un =otel, serviciile "urnizate oaspe$ilor reprezint! o component!semni"icativ! a %ntregului contract rin urmare, un =otel administrat de proprietar reprezint! mai degrabo proprietate imobiliar! utilizat! de posesor dec9t o investi$ie imobiliar!202. entru a stabili dac! o proprietate imobiliar! constituie o investi$ie imobiliar! este nevoie dera$ionament pro"esional*ntit!$ile trebuie s! elaboreze criterii ast"el %nc9t s! %#i poat! e+ercita %n mod consecvent ra$ionamentul, %con"ormitate cu de"ini$ia investi$iei imobiliare20. ;n anumite cazuri, o entitate poate avea o proprietate imobiliar! care este %nc=iriat! #i ocupat! desocietateamam! sau de o alt! "ilial! roprietatea imobiliar! nu %ndepline#te condi$iile unei investi$iiimobiliare %n situa$iile "inanciare anuale consolidate,deoarece proprietatea imobiliar! %n cauz! este, din punctul de vedere al grupului, o proprietate imobiliar! utilizat! de posesor Cu toate acestea, din punctulde vedere al entit!$ii care o de$ine, proprietatea imobiliar! este o investi$ie imobiliar! dac! corespundede"ini$iei de la pct 1< alin 31204. Erans"erurile %n sau din categoria investi$iilor imobiliare trebuie "!cute dac! #i numai dac! e+ist! omodi"icare a utiliz!rii,eviden$iat! de! %nceperea utiliz!rii de c!tre posesor, pentru un trans"er din categoria investi$iilor imobiliare %n categori propriet!$ilor imobiliare utilizate de posesor7b %nceperea procesului de amena8are %n perspectiva v9nz!rii, pentru un trans"er din categoria investi$iiloimobiliare %n categoria stocurilor7

c %nc=eierea utiliz!rii de c!tre posesor, pentru un trans"er din categoria propriet!$ilor imobiliare utilizatede posesor %n categoria investi$iilor imobiliare7 saud %nceperea unui leasing opera$ional cu o alt! parte, pentru un trans"er din categoria stocurilor %ncategoria investi$iilor imobiliare208. _ /1- entitate trans"er! o proprietate imobiliar! din categoria investi$iilor imobiliare %n categoria stocurilodac! #i numai dac! intervine o modi"icare %n utilizare eviden$iat! de demararea lucr!rilor de amena8are, % perspectiva v9nz!rii e perioada de amena8are sunt ad!ugate costurile, iar la recep$ia "inal! se procedeazla trans"erul de la stocuri la investi$ii imobiliare, %n vederea ced!rii/2 ;n cazul %n care decide s! cedeze o investi$ie imobiliar! "!r! amena8!ri suplimentare, entitatea continus! trateze proprietatea imobiliar! ca investi$ie imobiliar! p9n! %n momentul %n care aceasta este scoas! di

eviden$!/ ;n mod similar, dac! o entitate %ncepe procesul de reamena8are a unei investi$ii imobiliare e+istente, %nscopul utiliz!rii viitoare continue ca investi$ie imobiliar!, atunci proprietatea imobiliar! r!m9ne investi$ieimobiliar! #i nu este reclasi"icat! drept proprietate imobiliar! utilizat! de posesor %n cursul reamena8!rii

-(B-EC6I(NEA ) isp&:i"ii tr!n:it&rii203. /a aplicarea pentru prima dat! a prezentelor reglement!ri, entit!$ile stabilesc, pe baza politicilorcontabile #i a ra$ionamentului pro"esional, care dintre propriet!$ile imobiliare de$inute %ndeplinesccondi$iile pentru a "i %ncadrate la investi$ii imobiliare



39

-(B-EC6I(NEA 4) Active bi&#&+ice pr&dctive20. _ /1 ;n categoria imobiliz!rilor corporale se urm!resc distinct activele biologice productive/2 (ctivele biologice productive sunt orice active, altele dec9t activele biologice de natura stocurilor7 dee+emplu, animalele de lapte, vi$adevie, pomii "ructi"eri #i copacii din care se ob$ine lemn de "oc, darcare nu sunt t!ia$i (ctivele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab!, sunt activeautoregeneratoare205. .n activ biologic este un animal viu sau o plant! vie209. - entitate recunoa#te un activ biologic dac! #i numai dac!! entitatea controleaz! activul ca rezultat al evenimentelor trecute7b este probabil ca bene"iciile economice viitoare asociate activului s! revin! entit!$ii7 #ic valoarea 8ust! sau costul activului poate "i evaluat3! %n mod credibil210. ;n activitatea agricol!, controlul poate "i eviden$iat, de e+emplu, prin dreptul de proprietate asupravitelor sau prin %nsemnarea ori marcarea vitelor %n alt mod %n momentul ac=izi$iei, na#terii sau %n$!rc!riiene"iciile viitoare sunt estimate, %n mod normal, prin evaluarea caracteristicilor "izice semni"icativea"erente acestora211. (ctivele biologice sunt adesea ata#ate "izic de terenul pe care se a"l! 3de e+emplu, copacii dintro planta$ie "orestier! *ste posibil ca pentru activele biologice care sunt ata#ate de teren s! nu e+iste o pia$separat!, dar s! e+iste o pia$! activ! pentru activele combinate, adic! pentru activele biologice, terenulviran #i amena8!rile acestuia, considerate ca un %ntreg - entitate poate s! utilizeze in"orma$ii re"eritoare activele combinate pentru a evalua valoarea 8ust! a activelor biologice )e e+emplu, valoarea 8ust! aterenului viran #i a amena8!rilor acestuia poate "i dedus! din valoarea 8ust! a activelor combinate pentru stabili valoarea 8ust! a activelor biologice

-(B-EC6I(NEA 8) Im&bi#i:,ri de"inte =n b!:! ni c&ntr!ct de #e!sin+212. _ /1 mobiliz!rile corporale de$inute %n baza unui contract de leasing se eviden$iaz! %n contabilitate %n"unc$ie de prevederile contractelor %nc=eiate %ntre p!r$i, precum #i legisla$ia %n vigoare/2 Clasi"icarea contractelor de leasing %n leasing "inanciar sau leasing opera$ional se e"ectueaz! la%nceputul contractului

/ Contabilizarea contractelor de leasing se e"ectueaz! $in9nd cont de "ondul economic al tranzac$iei saual anga8amentului %n cauz!, #i nu numai de "orma 8uridic! a contractelor21. _ /1 ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri, termenii de mai 8os au urm!toarele semni"ica$ii! contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz! locatarului, %n sc=imbul unei pl!$i sau serde pl!$i, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad! stabilit!7b leasing "inanciar este opera$iunea de leasing care trans"er! cea mai mare parte din riscurile #i avanta8ea"erente dreptului de proprietate asupra activului7c leasing opera$ional este opera$iunea de leasing ce nu intr! %n categoria leasingului "inanciar/2 .n contract de leasing este recunoscut ca leasing "inanciar dac! %ndepline#te cel pu$in una dintreurm!toarele condi$ii

! leasingul trans"er! locatarului titlul de proprietate asupra bunului p9n! la s"9r#itul duratei contractuluide leasing7b locatarul are op$iunea de a cump!ra bunul la un pre$ estimat a "i su"icient de mic %n compara$ie cuvaloarea 8ust! la data la care op$iunea devine e+ercitabil!, ast"el %nc9t, la %nceputul contractului de leasinge+ist! %n mod rezonabil certitudinea c! op$iunea va "i e+ercitat!7c durata contractului de leasing acoper!, %n cea mai mare parte, durata de via$! economic! a bunului,c=iar dac! titlul de proprietate nu este trans"erat7d valoarea total! a ratelor de leasing, mai pu$in c=eltuielile accesorii, este mai mare sau egal! cu valoarede intrare a bunului,reprezentat! de valoarea la care a "ost ac=izi$ionat bunul de c!tre "inan$ator, respectivcostul de ac=izi$ie7e bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur! special!, ast"el %nc9t numai

locatarul le poate utiliza "!r! modi"ic!ri ma8ore



40

214. _ /1 ;nregistrarea %n contabilitate a amortiz!rii bunului ce "ace obiectul contractului se e"ectueaz! %n cazuleasingului "inanciar de c!tre locatar&utilizator, iar %n cazul leasingului opera$ional, de c!trelocator&"inan$ator/2 ;n cazul leasingului "inanciar, ac=izi$iile de c!tre locatar de bunuri imobile #i mobile sunt tratate cainvesti$ii %n imobiliz!ri, "iind supuse amortiz!rii pe o baz! consecvent! cu politica normal! de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului/ ;n cazul leasingului opera$ional, bunurile sunt supuse amortiz!rii de c!tre locator, pe o baz!consecvent! cu politica normal! de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia218. _ /1 Re"lectarea %n contabilitatea locatarilor a activelor a"erente opera$iunilor de leasing "inanciar see"ectueaz! cu a8utorul conturilor de imobiliz!ri necorporale #i imobiliz!ri corporale/2)ob9nzile de pl!tit corespunz!toare datoriilor din opera$iuni de leasing "inanciar se %nregistreaz! %ncontabilitatea locatarilor periodic, con"orm contabilit!$ii de anga8amente, %n contrapartida contului dec=eltuieli )ob9nda de pl!tit, a"erent! perioadelor viitoare, se eviden$iaz! %n conturi %n a"ara bilan$ului3contul 051 ?)ob9nzi de pl!tit?213. _ /1 /ocatorul are recunoscute %n contabilitate bunurile date %n regim de leasing "inanciar drept crean$eimobilizate

/2)ob9nzile de primit corespunz!toare crean$elor din opera$iuni de leasing "inanciar se %nregistreaz! %ncontabilitatea locatorului periodic, con"orm contabilit!$ii de anga8amente, %n contrapartida contului devenituri/ /a recunoa#terea %n contabilitate a contractelor de leasing "inanciar trebuie avut! %n vedere legisla$iacare reglementeaz! categoriile de entit!$i care pot derula asemenea opera$iuni21. _ /1 /a contabilizarea opera$iunilor de leasing opera$ional, locatorul trebuie s! prezinte bunurile date %nregim de leasing operational %n conturile de imobiliz!ri necorporale #i imobiliz!ri corporale, %ncon"ormitate cu natura acestora/2 :umele %ncasate sau de %ncasat se %nregistreaz! %n contabilitatea locatorului ca un venit %n contul de pro"it #i pierdere, con"orm contabilit!$ii de anga8amente

215. _ /1 ;n contabilitatea locatarului, bunurile luate %n leasing opera$ional sunt eviden$iate %n conturi deeviden$! din a"ara bilan$ului/2 :umele pl!tite sau de pl!tit se %nregistreaz! %n contabilitatea locatarului ca o c=eltuial! %n contul de pro"it #i pierdere, con"orm contabilit!$ii de anga8amente219. - tranzac$ie de v9nzare a unui activ pe termen lung #i de %nc=iriere a aceluia#i activ %n regim deleasing 3leasebacJ se contabilizeaz! %n "unc$ie de clauzele contractului de leasing, ast"el! dac! tranzac$ia de v9nzare #i %nc=iriere a aceluia#i activ are ca rezultat un leasing "inanciar, tranzac$iareprezint! un mi8loc prin care locatorul acord! o "inan$are locatarului, activul av9nd rol de garan$ie*ntitatea bene"iciar! a "inan$!rii 3locatarul nu va recunoa#te %n contabilitate opera$iunea de v9nzare aactivului, ne"iind %ndeplinite condi$iile de recunoa#tere a veniturilor (ctivul r!m9ne %nregistrat %n

continuare la valoarea e+istent! anterior opera$iunii de leasing, cu regimul de amortizare a"erent-pera$iunea de "inan$are va "i eviden$iat! prin articolul contabil 512 ?Conturi curente la b!nci? H 16<?(lte %mprumuturi #i datorii asimilate?,urm9nd ca dob9nda #i alte costuri ale "inan$!rii, potrivitcontractelor %nc=eiate, s! "ie %nregistrate con"orm prezentelor reglement!ri)in punctul de vedere al regimului ta+ei pe valoarea ad!ugat!, au loc dou! opera$iuni distincte, respectivlivrarea bunului,e"ectuat! de locatar, #i opera$iunea de leasing, e"ectuat! de locator, pentru care ta+a pevaloarea ad!ugat! se eviden$iaz! potrivit legii7b dac! tranzac$ia de v9nzare #i %nc=iriere a aceluia#i activ are ca rezultat un leasing opera$ional, entitatev9nz!toare contabilizeaz! o tranzac$ie de v9nzare, cu %nregistrarea scoaterii din eviden$! a activului #i asumelor %ncasate sau de %ncasat #i a ta+ei pe valoarea ad!ugat! pentru opera$iunile ta+abile, con"orm prevederilor legale



41

-pera$iunea de %nc=iriere a activului %n regim de leasing opera$ional se contabilizeaz! de utilizatorcon"orm prezentelor reglement!ri, respectiv pe seama contului de pro"it #i pierdere220. _ /1 ;n vederea %ntocmirii situa$iilor "inanciare anuale, utilizatorii bunurilor luate %n leasing "inanciar sauopera$ional inventariaz! #itransmit societ!$ii de leasing lista bunurilor de$inute %n baza contractelor deleasing/2 ;n condi$iile prev!zute la cap 6 ?@ote e+plicative la situa$iile "inanciare anuale?, entit!$ile contractancare au e"ectuat opera$iuni de leasing #i leasebacJ trebuie s! prezinte %n notele e+plicative la situa$iile"inanciare anuale in"orma$ii re"eritoare la opera$iunile derulate

-(B-EC6I(NEA 3) -tim#ente !c&rd!te #! =nc7eiere! s! #! rene+&ciere! n&r c&ntr!cte221. /a negocierea sau la renegocierea unui leasing opera$ional, locatorul %i poate o"eri locataruluianumite stimulente pentru a %nc=eia contractul *+emple de ast"el de stimulente sunt plata unui avans %nnumerar c!tre locatar sau rambursarea ori asumarea de c!tre locator a costurilor locatarului 3cum ar "icosturi de reamplasare, moderniz!ri ale activului %n regim de leasing #i costuri a"erente unui anga8amentanterior de contract de leasing al locatarului (lternativ, se poate conveni ca, %n perioadele ini$iale aleduratei contractului de leasing, locatarul s! pl!teasc! o c=irie mai mic! sau s! nu pl!teasc! deloc222. _ /1 Eoate stimulentele acordate pentru %nc=eierea unui contract de leasing opera$ional nou sau re%nnoittrebuie recunoscute drept parte integrant! din valoarea net! a contrapresta$iei convenite pentru utilizareaactivului %n regim de leasing, indi"erent de natura stimulentului, de "orma sau de momentul %n care se "ac plata/2 :timulentele dintrun leasing opera$ional se re"er! la contrapresta$ia pentru utilizarea bunului %n sistemde leasing Costurile suportate de locator drept stimulente pentru %nc=eierea unui nou contract de leasingsau pentru re%nnoirea unuia e+istent nu se consider! ca "!c9nd parte din costurile ini$iale care suntad!ugate la valoarea contabil! a activului %n sistem de leasing/)e e+emplu, %n cazul %nc=eierii unui nou contract de leasing pentru care, drept stimulent acordatlocatarului pentru participarea la noul contract de leasing, locatorul este de acord s! pl!teasc! costurile dreamplasare ale locatarului, s! contribuie la plata unor c=eltuieli de amena8are&modernizare e"ectuate delocatar sau este de acord ca pentru o perioad! s! nu %ncaseze nicio c=irie de la locatar 3acordarea unei

perioade de gra$ie, at9t locatorul, c9t #i locatarul vor recunoa#te valoarea net! a contrapresta$iei, dealungul duratei contractului de leasing, utiliz9nd o singur! metod! de amortizare22. _ /1 /ocatorul trebuie s! recunoasc! valoarea agregat! a costului stimulentelor drept o diminuare avenitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz! liniar!, cu e+cep$ia cazului %n care o alt! baz! sistematic! este reprezentativ! pentru e#alonarea %n timp a bene"iciului activului %n sistem de leasin/2 /ocatarul trebuie s! recunoasc! bene"iciul agregat al stimulentelor drept o reducere a c=eltuielilor cuc=iria pe toat! durata contractului de leasing, pe o baz! liniar!, cu e+cep$ia cazului %n care o alt! baz!sistematic! este reprezentativ! pentru e#alonarea %n timp a bene"iciului locatarului rezultat din utilizareaactivului %n sistem de leasing224. revederile pct 22 re"eritoare la suportarea liniar! a c=eltuielilor pe durata contractului se aplic! #

%n cazul stimulentelor acordate cu ocazia %nc=eierii de contracte de %nc=iriere sau de alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea c=iria#ilor

-(B-EC6I(NEA ) isp&:i"ii tr!n:it&rii228. revederile pct 22 #i 224 nu se aplic! pentru contractele %n derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglement!ri

-(B-EC6I(NEA 5) Ev!#!re! ini"i!#, ! im&bi#i:,ri#&r c&rp&r!#e223. _ /1- imobilizare corporal! recunoscut! ca activ trebuie evaluat! ini$ial la costul s!u determinat potrivitregulilor de evaluare din prezentele reglement!ri, %n "unc$ie de modalitatea de intrare %n entitate



42

/2 *+emple de costuri care se e"ectueaz! %n leg!tur! cu construc$ia unei imobiliz!ri corporale, directatribuibile acesteia, sunt! costurile reprezent9nd salariile anga8a$ilor, contribu$iile legale #i alte c=eltuieli legate de acestea, carerezult! direct din construc$ia imobiliz!rii corporale7b c=eltuieli materiale7c costurile de amena8are a amplasamentului7d costurile ini$iale de livrare #i manipulare7e costurile de instalare #i asamblare7$ c=eltuieli de proiectare #i pentru ob$inerea autoriza$iilor7+ costurile de testare a "unc$ion!rii corecte a activului, dup! deducerea %ncas!rilor nete provenite dinv9nzarea elementelor produse %n timpul aducerii activului la amplasamentul #i condi$ia de "unc$ionare3cum ar "i e#antioanele produse la testarea ec=ipamentului77 onorariile pro"esionale pl!tite avoca$ilor #i e+per$ilor, precum #i comisioanele ac=itate %n leg!tur! cuactivul etc/ *+emple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobiliz!ri corporale sunt! costurile de desc=idere a unei noi instala$ii7b costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu 3inclusiv costurile %n materie de publicitate #iactivit!$i promo$ionale7c costurile de des"!#urare a unei activit!$i %ntrun loc nou sau cu o nou! clas! de clien$i 3inclusiv costuride instruire a personalului7d costurile administrative #i alte c=eltuieli generale de regie7e costurile reamplas!rii sau reorganiz!rii par$iale sau totale a activit!$ilor entit!$ii/4 ;n cazul %n care o cl!dire este demolat! pentru a "i construit! o alta, c=eltuielile cu demolarea suntrecunoscute dup! natura lor, "!r! a "i considerate costuri de amena8are a amplasamentului (cela#itratament contabil se aplic! #i c=eltuielilor reprezent9nd valoarea neamortizat! a cl!dirii demolate saucostul activului respectiv, atunci c9nd acesta este eviden$iat ca stoc/8 ;n costul unei imobiliz!ri corporale sunt incluse #i costurile estimate ini$ial cu demontarea #i mutareaacesteia la scoaterea din "unc$iune, precum #i cu restaurarea amplasamentului pe care este pozi$ionat!imobilizarea, atunci c9nd aceste sume pot "i estimate credibil #i entitatea are o obliga$ie legat! dedemontare, mutare a imobiliz!rii corporale #i de re"acere a amplasamentului

/3 Costurile estimate cu demontarea #i mutarea imobiliz!rii corporale, precum #i cele cu restaurareaamplasamentului se recunosc %n valoarea acesteia, %n coresponden$! cu un cont de provizioane 3contul151 ?rovizioane pentru deza"ectare imobiliz!ri corporale #i alte ac$iuni similare legate de acestea?

-(B-EC6I(NEA 9) C7e#tie#i #teri&!re22. _ /1 C=eltuielile ulterioare e"ectuate %n leg!tur! cu o imobilizare corporal! sunt c=eltuieli ale perioadei %ncare sunt e"ectuate sau ma8oreaz! valoarea imobiliz!rii respective, %n "unc$ie de bene"iciile economicea"erente acestor c=eltuieli 3de e+emplu, in"luen$a asupra duratei de via$! r!mase a imobiliz!rilor, potrivicriteriilor generale de recunoa#tere/2 *ntitatea stabile#te prin politicile contabile criteriile %n "unc$ie de care c=eltuielile ulterioare e"ectuate

%n leg!tur! cu imobiliz!rile corporale ma8oreaz! valoarea acestora sau se eviden$iaz! %n contul de pro"it # pierdere225. C=eltuielile e"ectuate %n leg!tur! cu imobiliz!rile corporale utilizate %n baza unui contract de%nc=iriere, loca$ie de gestiune,administrare sau alte contracte similare se eviden$iaz! %n contabilitateaentit!$ii care lea e"ectuat, la imobiliz!ri corporale sau drept c=eltuieli %n perioada %n care au "ost e"ectuat%n "unc$ie de bene"iciile economice a"erente, similar c=eltuielilor e"ectuate %n leg!tur! cu imobiliz!rilecorporale proprii229. _ /1 Componentele unor elemente de imobiliz!ri corporale pot necesita %nlocuirea la intervale regulate detimp *ntitatea recunoa#te %n valoarea contabil! a unui element de imobiliz!ri corporale costul p!r$ii%nlocuite a unui ast"el de element c9nd acel cost este suportat de entitate, dac! sunt %ndeplinite criteriile d

recunoa#tere pentru imobiliz!rile corporale



43

/2 *ntitatea recunoa#te %n valoarea contabil! a unui element de imobiliz!ri corporale costul p!r$ii%nlocuite a unui ast"el de element c9nd acel cost este suportat de entitate, dac! sunt %ndeplinite criteriile drecunoa#tere pentru imobiliz!rile corporale Cu aceast! ocazie sunt avute %n vedere prevederile pct 242alin 3220. _ /1 ;n cazul inspec$iilor sau reviziilor generale regulate, e"ectuate de entitate pentru depistareade"ec$iunilor, la momentul e"ectu!rii "iec!rei inspec$ii generale, costul acesteia poate "i recunoscut dreptc=eltuial! sau %n valoarea contabil! a elementului de imobiliz!ri corporale ca o %nlocuire, dac! suntrespectate criteriile de recunoa#tere ;n cazul recunoa#terii costului inspec$iei ca o component! a activuluvaloarea componentei se amortizeaz! pe perioada dintre dou! inspec$ii plani"icate/2 revederile re"eritoare la posibilitatea recunoa#terii costurilor cu revizii #i inspec$ii drept componenteale imobiliz!rilor corporale se aplic! %n cazul imobiliz!rilor corporale ale c!ror costuri de inspec$ie #irevizie sunt semni"icative, cum ar "i avioane, nave maritime #i "luviale, ec=ipamente comple+e, con"orm politicilor contabile aprobate/ Costul reviziilor #i inspec$iilor curente, altele dec9t cele recunoscute, ca o component! a imobiliz!riireprezint! c=eltuieli ale perioadei21. _ /1 mobiliz!rile %n curs de e+ecu$ie reprezint! investi$iile neterminate e"ectuate %n regie proprie sau %nantrepriz! (cestea se evalueaz! la costul de produc$ie sau costul de ac=izi$ie, dup! caz

/2 mobiliz!rile %n curs de e+ecu$ie se trec %n categoria imobiliz!rilor "inalizate dup! recep$ia, darea %n"olosin$! sau punerea %n "unc$iune a acestora, dup! caz/ Costul unei imobiliz!ri corporale construite %n regie proprie este determinat "olosind acelea#i principica #i pentru un active ac=izi$ionat (st"el, dac! entitatea produce active similare, %n scopul comercializ!ri%n cadrul unor tranzac$ii normale, atunci costul activului este, de obicei, acela#i cu costul de construire aacelui activ destinat v9nz!rii rin urmare, orice pro"ituri interne sunt eliminate din calculul costuluiacestui activ ;n mod similar, c=eltuiala reprezent9nd rebuturi, manopera sau alte resurse pestelimitele acceptate ca "iind normale, precum #i pierderile care au ap!rut %n cursul construc$iei %n regie proprie a activului nu sunt incluse %n costul activului

-(B-EC6I(NEA 10) 'r&vi:i&!ne pentr de:!$ect!re im&bi#i:,ri c&rp&r!#e

22. rovizioanele reprezent9nd datorii e+istente din deza"ectare, restaurare sau de natur! similar! suntrecunoscute ca parte a costului unui element de imobiliz!ri corporale2. _ /1 rovizioanele pentru deza"ectare imobiliz!ri corporale #i alte ac$iuni similare legate de acestea seconstituie atunci c9nd e+ist! obliga$ia de a demola, %nl!tura #i restaura elemente de imobiliz!ri corporale/2 Costurile de demolare #i %nl!turare a imobiliz!rii corporale #i de restaurare a zonei %n care aceasta saa"lat reprezint! obliga$ie pentru care o entitate suport! c=eltuieli "ie la momentul dob9ndirii imobiliz!riicorporale, "ie ca o consecin$! a "aptului c! a utilizato pentru o anumit! perioad! de timp24.Bodi"ic!rile %n evaluarea datoriilor e+istente din deza"ectare, restaurare #i de natur! similar! secontabilizeaz! potrivit pct25 sau 26, dup! cum activul a"erent este evaluat la cost sau la valoarereevaluat!

28. _ /1)ac! activul a"erent este evaluat utiliz9nduse modelul bazat pe cost! sub rezerva respect!rii condi$iilor de la lit b, modi"ic!rile datoriilor trebuie ad!ugate la costulactivului sau trebuie deduse din costul acestuia %n perioada curent!7b valoarea dedus! din costul activului nu trebuie s! dep!#easc! valoarea sa contabil! )ac! o sc!dere adatoriei dep!#e#te valoarea contabil! a activului, e+cedentul trebuie recunoscut imediat %n pro"it sau pierdere7c dac! a8ustarea genereaz! o m!rire a costului unui activ, entitatea trebuie s! analizeze dac! activul estesupraevaluat )ac! e+ist! un ast"el de indiciu, entitatea trebuie s! analizeze dac! este necesar!contabilizarea vreunei pierderi din depreciere



44

/2 Ca urmare a aplic!rii prevederilor prezentului punct, c=eltuiala cu amortizarea activului trebuiea8ustat! ulterior pentru a aloca valoarea contabil! ast"el rezultat!, pe o baz! sistematic! pe parcursulduratei r!mase din perioada de amortizare stabilit! pentru acel activ23. )ac! activul a"erent este evaluat utiliz9nduse modelul reevalu!rii!modi"ic!rile datoriei a8usteaz! rezerva din reevaluare, ast"el3isub rezerva respect!rii condi$iilor de la lit b, o sc!dere a datoriei ma8oreaz! rezerva din reevaluare dincapitalurile proprii, cu e+cep$ia cazului %n care ea trebuie recunoscut! %n contul de pro"it #i pierdere %nm!sura %n care reia o reducere din reevaluarea aceluia#i activ, care a "ost recunoscut anterior dreptc=eltuial!73iio cre#tere a datoriei trebuie recunoscut! %n contul de pro"it #i pierdere, e+cept9nd cazul %n care reducerezerva din reevaluare din capitalurile proprii, %n limita oric!rui sold creditor e+istent pentru acel activ7b %n cazul %n care o sc!dere a datoriei dep!#e#te valoarea contabil! care ar "i "ost recunoscut! dac! activuar "i "ost contabilizat con"orm modelului bazat pe cost, e+cedentul trebuie recunoscut imediat %n contul d pro"it #i pierdere7c o modi"icare a datoriei este un indiciu c! activul ar putea s! necesite o reevaluare pentru a se asigura"aptul c! valoarea contabil! nu di"er! semni"icativ de cea care ar "i determinat! utiliz9nduse valoarea 8ust! la "inalul perioadei de raportare )ac! este necesar! o reevaluare, toate activele din acea categorietrebuie reevaluate

-(B-EC6I(NEA 11) Ev!#!re! #! d!t! bi#!n"#i2. _ /1- imobilizare corporal! trebuie prezentat! %n bilan$ la valoarea de intrare, mai pu$in a8ust!rile cumulatde valoare/2 ;n conturile 61 ?C=eltuieli de e+ploatare privind a8ust!rile pentru deprecierea imobiliz!rilor?,respectiv <1 ?Aenituri din a8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor? se eviden$iaz! numai deprecierilea"erente imobiliz!rilor corporale a c!ror eviden$! este e"ectuat! la cost #i nu la valoare reevaluat!

-(B-EC6I(NEA 12) Am&rti:!re!25. _ /1 (mortizarea se stabile#te prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare, respectiv

asupra valorii reevaluate a imobiliz!rilor/2 (mortizarea imobiliz!rilor corporale se calculeaz! %ncep9nd cu luna urm!toare punerii %n "unc$iune # p9n! la recuperarea integral! a valorii lor /a stabilirea amortiz!rii imobiliz!rilor corporale sunt avute %nvedere duratele de utilizare economic! #i condi$iile de utilizare a acestora/)uratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot "i di"erite de duratede amortizare utilizate de entit!$i pentru scopuri "iscale/4 ;n cazul %n care imobiliz!rile corporale sunt trecute %n conservare, %n "unc$ie de politica contabil!adoptat!, entitatea %nregistreaz! %n contabilitate o c=eltuial! cu amortizarea sau o c=eltuial!corespunz!toare a8ust!rii pentru deprecierea constatat!/8- modi"icare semni"icativ! a condi$iilor de utilizare, cum ar "i num!rul de sc=imburi %n care esteutilizat activul, precum #i %n cazul e"ectu!rii unor investi$ii sau repara$ii, altele dec9t cele determinate de

%ntre$inerile curente, sau %nvec=irea unei imobiliz!ri corporale poate 8usti"ica revizuirea duratei deamortizare )e asemenea, %n cazul %n care imobiliz!rile corporale sunt trecute %n conservare, "olosirea lor"iind %ntrerupt! pe o perioad! %ndelungat!, poate "i 8usti"icat! revizuirea duratei de amortizare/3 ;n cazurile men$ionate la alin 35, inclusiv %n situa$ia prev!zut! la pct 100, durata de amortizarestabilit! ini$ial se poate modi"ica, aceast! reestimare conduc9nd la o nou! c=eltuial! cu amortizarea pe perioada r!mas! de utilizare29. _ /1 (mortizarea imobiliz!rilor corporale concesionate, %nc=iriate sau %n loca$ie de gestiune se calculeaz! se %nregistreaz! %n contabilitate de c!tre entitatea care le are %n proprietate/2 nvesti$iile e"ectuate la imobiliz!rile corporale utilizate %n baza unui contract de %nc=iriere, loca$ie degestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortiz!rii pe durata contractului respectiv /

e+pirarea contractului, valoarea investi$iilor e"ectuate #i a amortiz!rii corespunz!toare se cedeaz!



45

proprietarului imobiliz!rii ;n "unc$ie de clauzele cuprinse %n contractile %nc=eiate, trans"erul poatereprezenta o v9nzare de active sau o alt! modalitate de cedare ;nregistrarea %n contabilitate aopera$iunilor se e"ectueaz! con"orm prezentelor reglement!ri240. _ /1 *ntit!$ile amortizeaz! imobiliz!rile corporale utiliz9nd una dintre urm!toarele metode de amortizare! amortizarea liniar! realizat! prin includerea uni"orm! %n c=eltuielile de e+ploatare a unor sume "i+e,stabilite propor$ional cu num!rul de ani ai duratei de utilizare economic! a acestora7b amortizarea degresiv!, care const! %n multiplicarea cotelor de amortizare liniar! cu un anumitcoe"icient, caz %n care poate "i avut! %n vedere legisla$ia %n vigoare7c amortizarea accelerat!, care const! %n includerea, %n primul an de "unc$ionare, %n c=eltuielile dee+ploatare a unei amortiz!ri de p9n! la 50> din valoarea de intrare a imobiliz!rii (mortiz!rile anuale pentru e+erci$iile "inanciare urm!toare sunt calculate la valoarea r!mas! de amortizat, dup! regimul linia prin raportare la num!rul de ani de utilizare r!ma#i )eoarece amortizarea calculat! trebuie s! "ie corelatcu modul de utilizare a activului #i, %ntruc9t %n cazuri rare o imobilizare corporal! se consum! %n primul a%n procent de p9n! la 50>, rezult! c! metoda de amortizare accelerat! este mai pu$in utilizat! %n scopuricontabile7d amortizare calculat! pe unitate de produs sau serviciu, atunci c9nd natura imobiliz!rii 8usti"ic!utilizarea unei asemenea metode de amortizare/2Betoda de amortizare "olosit! trebuie s! re"lecte modul %n care bene"iciile economice viitoare ale unuactiv se a#teapt! s! "ie consumate de entitate/Betoda de amortizare se aplic! de o manier! consecvent! pentru toate activele de aceea#i natur! #iav9nd condi$ii de utilizare identice, elemente stabilite %n "unc$ie de politica contabil! adoptat!/4Betoda de amortizare se poate modi"ica doar atunci c9nd aceasta este determinat! de o eroare %nestimarea modului de consumare a bene"iciilor a"erente respectivei imobiliz!ri corporale/8 (mortizarea a"erent! imobiliz!rilor corporale se %nregistreaz! %n contabilitate pe seama conturilor dec=eltuieli241. _ /1 Eerenurile nu se amortizeaz!/2 nvesti$iile e"ectuate pentru amena8area lacurilor, b!l$ilor, iazurilor, terenurilor #i pentru alte lucr!risimilare se recupereaz! pe calea amortiz!rii, prin includerea %n c=eltuielile de e+ploatare potrivit

politicilor contabile aprobate, pe baza duratelor de via$! util! ale acestora

-(B-EC6I(NEA 1) Ced!re! %i c!s!re!242. _ /1- imobilizare corporal! trebuie scoas! din eviden$! la cedare sau casare, atunci c9nd niciun bene"iciueconomic viitor nu mai este a#teptat din utilizarea sa ulterioar!/2)ac! o entitate recunoa#te %n valoarea contabil! a unei imobiliz!ri corporale costul unei %nlocuiri par$iale 3%nlocuirea unei componente, atunci ea scoate din eviden$! valoarea contabil! a p!r$ii %nlocuite,cu amortizarea a"erent!, dac! dispune de in"orma$iile necesare24. _ /1 ;n cazul scoaterii din eviden$! a unei imobiliz!ri corporale, sunt eviden$iate distinct veniturile din

v9nzare, c=eltuielile reprezent9nd valoarea neamortizat! a imobiliz!rii #i alte c=eltuieli legate de cedareaacesteia /2 ;n scopul prezent!rii %n contul de pro"it #i pierdere, c9#tigurile sau pierderile ob$inute %n urma cas!riisau ced!rii unei imobiliz!ri corporale trebuie determinate ca di"eren$! %ntre veniturile generate descoaterea din eviden$! #i valoarea sa neamortizat!, inclusive c=eltuielile ocazionate de aceasta #i trebuie prezentate ca valoare net!, la venituri sau c=eltuieli, dup! caz, %n contul de pro"it #i pierdere, la elementu?(lte venituri din e+ploatare?, respectiv ?(lte c=eltuieli de e+ploatare?, dup! caz



46

-(B-EC6I(NEA 14) C&mpens!"ii de #! ter"i244. _ /1 ;n cazul distrugerii totale sau par$iale a unor imobiliz!ri corporale, crean$ele sau sumele compensator%ncasate de la ter$i,legate de acestea, precum #i ac=izi$ionarea sau construc$ia ulterioar! de active noi sunopera$iuni economice distincte #i trebuie %nregistrate ca atare pe baza documentelor 8usti"icative(st"el, deprecierea activelor se eviden$iaz! la momentul constat!rii acesteia, iar dreptul de a %ncasacompensa$iile se eviden$iaz! pe seama veniturilor con"orm contabilit!$ii de anga8amente, %n momentulstabilirii acestuia/2 *+emple de asemenea compensa$ii pot "i %nregistrate %n urm!toarele situa$ii! sume %ncasate&de %ncasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unorimobiliz!ri corporale cauzat!, de e+emplu, de dezastre naturale sau "urt7b sume acordate de Duvern, %n sc=imbul unor imobiliz!ri corporale, de e+emplu, terenuri care au "oste+propriate

-(B-EC6I(NEA 4) 4.4.4. Active speci$ice n&r d&menii de !ctivit!te-(B-EC6I(NEA 41) 4.4.4.1. Active de e;p#&r!re %i ev!#!re ! resrse#&r miner!#e-(B-EC6I(NEA 411)248. _ /1 ;n cazul %n care c=eltuielile de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale sunt recunoscute ca activ, saplic! prevederile pct24625/2 (mortizarea activelor respective se stabile#te %n "unc$ie de durata de via$! util! corespunz!toareacestora243. _ /1 C=eltuielile de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale sunt c=eltuieli generate de entitate %nleg!tur! cu e+plorarea #i evaluarea resurselor minerale, %nainte ca "ezabilitatea te=nic! #i viabilitateacomercial! ale e+trac$iei resurselor minerale s! "ie demonstrate entru a determina dac! aceste c=eltuielse recunosc ca imobiliz!ri, o entitate ia %n considerare gradul %n care c=eltuiala poate "i asociat! cudescoperirea resurselor minerale/2 *+plorarea #i evaluarea resurselor minerale se re"er! la prospectarea resurselor minerale, inclusivminereuri, petrol, gaze naturale #i resurse similare neregenerative, dup! ce entitatea a ob$inut drepturile

legale de a e+plora %ntro anumit! zon!, precum #i la determinarea "ezabilit!$ii te=nice #i a viabilit!$iicomerciale ale e+trac$iei resurselor minerale24. - entitate trebuie s! stabileasc! o politic! contabil! speci"ic9nd ce c=eltuieli sunt recunoscute dreptactive de e+plorare #i evaluare #i trebuie s! aplice acea politic! %n mod consecvent entru a "ace aceast!determinare, entitatea ia %n considerare gradul %n care c=eltuiala poate "i asociat! cu descoperirea unorresurse minerale speci"ice .rm!toarele sunt e+emple de c=eltuieli care ar putea "i incluse %n evaluareaini$ial! a activelor de e+plorare #i evaluare 3lista nu este e+=austiv!! ac=izi$ionarea drepturilor de a e+plora7b studii topogra"ice, geologice, geoc=imice #i geo"izice7c "ora8e de e+plorare7d s!p!turi7

e e#antionare7 #i$ activit!$i %n leg!tur! cu evaluarea "ezabilit!$ii te=nice #i a viabilit!$ii comerciale ale e+trac$iei uneiresurse minerale245. - entitate nu va %nregistra ca active de natura c=eltuielilor de e+plorare #i evaluare a resurselorminerale c=eltuielile anga8ate! %nainte de e+plorarea #i evaluarea resurselor minerale, cum sunt c=eltuielile ce au avut loc %nainte demomentul %n care entitatea a ob$inut dreptul legal de a e+plora o anumit! zon!7b dup! ce sunt demonstrabile "ezabilitatea te=nic! #i viabilitatea comercial! ale e+trac$iei unei resurseminerale249. C=eltuielile legate de valori"icarea resurselor minerale nu vor "i recunoscute drept active dee+plorare #i evaluare



47

280. revederile re"eritoare la reevaluarea imobiliz!rilor corporale se aplic! #i activelor corporale dee+plorare #i evaluare a resurselor minerale

-(B-EC6I(NEA 412) C#!si$ic!re! %i rec#!si$ic!re! !ctive#&r de e;p#&r!re %i ev!#!re281. _ /1- entitate trebuie s! clasi"ice activele de e+plorare #i evaluare drept active corporale sau necorporalecon"orm naturii activelor dob9ndite #i trebuie s! aplice %n mod consecvent aceast! clasi"icare/2 .nele active recunoscute sunt tratate drept active necorporale 3de e+emplu, drepturile de "orare, %ntimp ce altele sunt corporale 3de e+emplu, ve=iculele #i instala$iile de "orare282. _ /1 .n activ de e+plorare #i evaluare nu trebuie s! mai "ie clasi"icat ca atare atunci c9nd "ezabilitateate=nic! #i viabilitatea comercial! ale e+trac$iei unei resurse minerale pot "i demonstrate ;n acest scop,activele de e+plorare #i evaluare se %nregistreaz! pe seama conturilor corespunz!toare de imobiliz!rinecorporale, respectiv corporale, dup! caz/2 (ctivele de e+plorare #i evaluare trebuie evaluate pentru depreciere #i orice pierdere din deprecieretrebuie recunoscut! %nainte de reclasi"icare

-(B-EC6I(NEA 41) epreciere! !ctive#&r de e;p#&r!re %i ev!#!re28. .nul sau mai multe din urm!toarele "apte #i %mpre8ur!ri indic! "aptul c! o entitate trebuie s!analizeze #i s! %nregistreze, dac! este cazul, o a8ustare pentru deprecierea activelor de e+plorare #ievaluare! durata pentru care entitatea are dreptul de a e+plora o anumit! zon! a e+pirat %n decursul perioadei sauva e+pira %n viitorul apropiat #i nu se preconizeaz! re%nnoirea7b nu sunt prev!zute %n buget c=eltuielile necesare pentru e+plorarea %n continuare #i pentru evaluarearesurselor minerale %n acea zon!7c e+plorarea #i evaluarea resurselor minerale dintro anumit! zon! nu au dus la descoperirea unorcantit!$i de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial, iar entitatea a decis s! %ntrerup! acestactivit!$i %n zona respectiv!7d e+ist! su"iciente date care s! indice c!, de#i este posibil! o dezvoltare %n zona respectiv!, este pu$in probabil ca valoarea contabil! a activului de e+plorare #i evaluare s! "ie complet recuperat! %n urma

valori"ic!rii sau v9nz!rii etc

-(B-EC6I(NEA 42) 4.4.4.2. C&stri de desc&pert, recn&scte c! !ctive-(B-EC6I(NEA 421)284. _ /1)escoperta reprezint! activitatea de %ndep!rtare a sterilului 3p!m9ntul e+tras, des"!#urat! de entit!$icare des"!#oar! opera$iuni de minerit la supra"a$!, pentru a ob$ine accesul la z!c!minte de minereu -entitate minier! poate continua s! %ndep!rteze p!m9ntul e+tras #i s! suporte costuri de descopert! #i %netapa de produc$ie a minei/2 Ca urmare a opera$iunii de descopert! din etapa de produc$ie, entitatea poate %nregistra dou! bene"iciidin activitatea de descopert! minereu care poate "i "olosit pentru a produce stocuri #i un acces mai bun l

cantit!$i suplimentare de material care vor "i e+ploatate %n viitor288. _ /1 Costurile a"erente activit!$ii de descopert! reprezint! stocuri dac! bene"iciul din activitatea dedescopert! este realizat sub "orma stocurilor produse/2 ;n m!sura %n care bene"iciul %l constituie accesul %mbun!t!$it la minereu, entitatea recunoa#te acestecosturi ca un active imobilizat dac! se %ndeplinesc toate condi$iile urm!toare! este probabil ca bene"iciul economic viitor 3accesul mai bun la "ilon asociat activit!$ii de descopert! srevin! entit!$ii7b entitatea poate identi"ica componenta "ilonului la care accesul a cunoscut o %mbun!t!$ire7 #ic costurile a"erente activit!$ii de descopert! asociate acelei componente pot "i evaluate %n mod credibil



48

283. (ctivul imobilizat a"erent activit!$ii de descopert! trebuie s! "ie contabilizat ca element suplimentarsau ca o %mbun!t!$ire a unui activ e+istent Ca urmare, activul imobilizat a"erent activit!$ii de descopert!va "i contabilizat ca parte a unui activ e+istent, #i nu ca un activ de sine st!t!tor28. _ /1 Clasi"icarea activului a"erent activit!$ii de descopert! ca imobilizare corporal! sau necorporal! see"ectueaz! %n "unc$ie de natura activului e+istent/2 @atura imobiliz!rii, respectiv corporal! sau necorporal!, va "i determinat! pe baza naturii activului de baz! a"erent e+istent

-(B-EC6I(NEA 422) Ev!#!re! ini"i!#, ! !ctiv#i im&bi#i:!t !$erent !ctivit,"ii de desc&pert,285. _ /1 *ntitatea evalueaz! ini$ial activul imobilizat a"erent activit!$ii de descopert! la cost, acestareprezent9nd cumularea costurilor suportate direct pentru e"ectuarea activit!$ii de descopert! prinintermediul c!reia se %mbun!t!$e#te accesul la componenta de minereu identi"icat!, plus o alocare ac=eltuielilor de regie direct atribuibile/2 Costurile a"erente opera$iunilor ocazionale, dar care nu sunt necesare pentru ca activitatea dedescopert! din etapa de produc$ie s! continue con"orm planului, nu trebuie incluse %n costurile activuluia"erent activit!$ii de descopert! @u sunt incluse %n costul activului nici desp!gubirile pl!tite celore+propria$i pentru a se putea %nainta cu e+plorarea minier!

289. (tunci c9nd costurile activului a"erent activit!$ii de descopert! #i stocurile produse nu suntidenti"icabile %n mod distinct,entitatea trebuie s! aloce costurile de descopert! din etapa de produc$ie %ntrstocurile produse #i activul imobilizat a""erent activit!$ii de descopert!, utiliz9nd o baz! de alocare%ntemeiat! pe o evaluare relevant! a produc$iei (ceast! evaluare a produc$iei trebuie s! "ie calculat! pentru componenta identi"icat! a "ilonului #i trebuie s! "ie utilizat! ca punct de re"erin$! pentru a identi"i%n ce m!sur! a avut loc activitatea suplimentar! de generare a unui bene"iciu viitor *+emple de ast"el deevalu!ri includ! costul stocurilor produse comparativ cu costul preconizat7b volumul de steril e+tras comparativ cu volumul preconizat, pentru un volum dat de produc$ie deminereu7 #ic con$inutul mineral al minereului e+tras comparativ cu con$inutul mineral preconizat c! va "i e+tras,

pentru o cantitate dat! de minereu produs

-(B-EC6I(NEA 42) Ev!#!re! #teri&!r, ! !ctiv#i im&bi#i:!t !$erent !ctivit,"ii de desc&pert230. )up! recunoa#terea ini$ial!, activul imobilizat a"erent activit!$ii de descopert! trebuie s! "iecontabilizat la costul s!u ori la valoarea reevaluat! minus amortizarea #i pierderile prin depreciere, la "elca activul e+istent din care "ace parte )e e+emplu, dac! activul e+istent este evaluat pe baza costului,atunci activul a"erent activit!$ii de descopert! va "i, de asemenea, evaluat pe baza costului231. (ctivul imobilizat a"erent activit!$ii de descopert! se amortizeaz! %n mod sistematic pe durata devia$! util! preconizat! a componentei identi"icate a "ilonului la care se %mbun!t!$e#te accesul %n urmaactivit!$ii de descopert! (mortizarea se e"ectueaz! prin metoda unit!$ii de produc$ie, cu e+cep$iacazurilor %n care alt! metod! este mai adecvat!

-(B-EC6I(NEA 424) isp&:i"ii tr!n:it&rii232. /a aplicarea pentru prima dat! a prezentelor reglement!ri, orice sold al activelor recunoscuteanterior, care au rezultat %n urma activit!$ii de descopert! e"ectuate %n etapa de produc$ie, trebuie s! "ierecunoscut con"orm prevederilor prezentei subsec$iuni %n m!sura %n care la acea dat! e+ist! r!mas! ocomponent! identi"icabil! a "ilonului cu care acestea se pot asocia (ceste solduri se amortizeaz! pedurata de via$! util! preconizat! r!mas! a componentei identi"icate a "ilonului, component! asociat!"iec!rui predecesor al activului de descopert!23. ;n cazul %n care nu e+ist! o component! identi"icabil! a "ilonului c!reia s!i "ie asociat! respectivasum!, contravaloarea corespunz!toare se recunoa#te %n rezultatul reportat 3contul 11<6 ?Rezultatulreportat provenit din trecerea la aplicarea reglement!rilor contabile con"orme cu directivele europene?



49

-(B-EC6I(NEA 8) 4.4.8. Im&bi#i:,ri $in!nci!re-(B-EC6I(NEA 81)234. _ /1 mobiliz!rile "inanciare cuprind ac$iunile de$inute la entit!$ile a"iliate, %mprumuturile acordateentit!$ilor a"iliate, ac$iunile de$inute la entit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun, %mprumuturileacordate entit!$ilor asociate #i entit!$ilor controlate %n comun, alte investi$ii de$inute ca imobiliz!ri, alte%mprumuturi/2)i"eren$a dintre valoarea imobiliz!rilor "inanciare dob9ndite #i valoarea neamortizat! a imobiliz!rilorcare au constituit obiectul particip!rii %n natur! la capitalul altor entit!$i, precum #i di"eren$a dintrevaloarea participa$iilor primite ca urmare a particip!rii cu active pe termen scurt 3crean$e #i valoareaactivelor care "ac obiectul participa$iei se %nregistreaz! pe seama veniturilor 3contul <6 ?(lte venituri"inanciare?, la data dob9ndirii acelor titluri/ (c$iunile #i alte imobiliz!ri "inanciare primite "!r! plat!, potrivit legii, se eviden$iaz! %n conturile deactive #i venituri 3contul <6 ?(lte venituri "inanciare?/4 ;n categoria altor investi$ii de$inute ca imobiliz!ri se eviden$iaz! distinct certi"icatele de emisii de gazcu e"ect de ser!, precum #i certi"icatele verzi prezentate la subsec$iunea 454 ?Contabilitateacerti"icatelor verzi?238. _ /1 /a alte crean$e imobilizate se cuprind garan$iile, depozitele #i cau$iunile depuse de entitate la ter$i

/2 ;n conturile de crean$e imobilizate reprezent9nd %mprumuturi acordate se %nregistreaz! sumeleacordate ter$ilor %n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dob9nzi, potrivit legii/ *ntit!$ile care au eviden$iate %n contul de crean$e imobilizate crean$e imobilizate cu scaden$a mai marde un an, vor prezenta %n bilan$, la imobiliz!ri "inanciare, numai partea cu scaden$a mai mare de 12 luni,di"eren$a urm9nd a "i re"lectat! la crean$e

-(B-EC6I(NEA 82) Ev!#!re! ini"i!#,233. mobiliz!rile "inanciare recunoscute ca activ se evalueaz! la costul de ac=izi$ie

-(B-EC6I(NEA 8) Ev!#!re! #! d!t! bi#!n"#i23. mobiliz!rile "inanciare se prezint! %n bilan$ la valoarea de intrare mai pu$in a8ust!rile cumulate

pentru pierdere de valoare

-EC6I(NEA 48) Active circ#!nte-(B-EC6I(NEA 1) 4.8.1. 'revederi +ener!#e re$erit&!re #! !ctive#e circ#!nte-(B-EC6I(NEA 11) Recn&!%tere! !ctive#&r circ#!nte235. _ /1 .n activ se clasi"ic! ca activ circulant atunci c9nd! se a#teapt! s! "ie realizat sau este de$inut cu inten$ia de a "i v9ndut sau consumat %n cursul normal alciclului de e+ploatare al entit!$ii7b este de$inut, %n principal, %n scopul tranzac$ion!rii7c se a#teapt! a "i realizat %n termen de 12 luni de la data bilan$ului7 sau d este reprezentat de numerar sa

ec=ivalente de numerar a c!ror utilizare nu este restric$ionat!/2 Eoate celelalte active reprezint! active imobilizate/ Ciclul de e+ploatare al unei entit!$i reprezint! perioada de timp dintre ac=izi$ionarea activelor caresunt destinate proces!rii #i "inalizarea acestora %n numerar sau ec=ivalente de numerar/4 *c=ivalentele de numerar reprezint! investi$iile "inanciare pe termen scurt, e+trem de lic=ide, care suu#or convertibile %n numerar #i sunt supuse unui risc nesemni"icativ de sc=imbare a valorii239. ;n categoria activelor circulante se cuprind! stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a "ost %ntocmit! "actur!7b crean$e7c investi$ii pe termen scurt7d casa #i conturi la b!nci



50

-(B-EC6I(NEA 12) Ev!#!re! !ctive#&r circ#!nte20. _ /1 (ctivele circulante trebuie evaluate la costul de ac=izi$ie sau costul de produc$ie, dup! caz, curespectarea prevederilor alin32/2 (8ust!rile de valoare se "ac pentru activele circulante %n vederea prezent!rii acestora la cea mai mic!valoare de pia$! sau, %n circumstan$e speciale, la o alt! valoare minim! atribuibil! acestora la data bilan$ului21. *valuarea e"ectuat! con"orm prevederilor de la pct 2<0 alin 32 nu poate "i continuat! dac! motivel pentru care au "ost "!cute a8ust!rile de valoare nu mai sunt aplicabile rin urmare, %n situa$ia %n carea8ustarea devine total sau par$ial "!r! obiect,%ntruc9t motivele care au dus la re"lectarea acesteia au %ncetas! mai e+iste integral sau %ntro anumit! m!sur!, atunci acea a8ustare trebuie reluat! corespunz!tor lavenituri

-(B-EC6I(NEA 2) 4.8.2. -t&cri-(B-EC6I(NEA 21)22. _ /1 :tocurile sunt active circulante! de$inute pentru a "i v9ndute pe parcursul des"!#ur!rii normale a activit!$ii7b %n curs de produc$ie %n vederea v9nz!rii %n procesul des"!#ur!rii normale a activit!$ii7 sau

c sub "orm! de materii prime, materiale #i alte consumabile care urmeaz! s! "ie "olosite %n procesul de produc$ie sau pentru prestarea de servicii/2 ;n categoria stocurilor se cuprind #i activele cu ciclu lung de "abrica$ie, destinate v9nz!rii 3de e+emplec=ipamente, nave,ansambluri sau comple+uri de locuin$e etc, realizate de entit!$ile ce au ca activitate principal! ob$inerea #i v9nzarea unor ast"el de produse/ ;n cazul %n care construc$iile sunt realizate %n scopul e+ploat!rii pe termen lung, de c!tre entitatea carelea realizat, ele reprezint! imobiliz!ri/4 Eerenurile cump!rate %n scopul construirii pe acestea de construc$ii destinate v9nz!rii, se %nregistreaz!la stocuri2. _ /1 (tunci c9nd e+ist! o modi"icare a utiliz!rii unei imobiliz!ri corporale, %n sensul c! aceasta urmeaz! a

"i %mbun!t!$it! %n perspectiva v9nz!rii, la momentul lu!rii deciziei privind modi"icarea destina$iei, %ncontabilitate se %nregistreaz! trans"erul activului din categoria imobiliz!ri corporale %n cea de stocuriErans"erul se %nregistreaz! la valoarea neamortizat! a imobiliz!rii )ac! imobilizarea corporal! a "ostreevaluat!, concomitent cu reclasi"icarea activului se procedeaz! la %nc=iderea contului de rezerve dinreevaluare a"erente acestuia/2 ;n %n$elesul alin 31, trans"erul poate "i e"ectuat dac! #i numai dac! e+ist! o modi"icare a utiliz!riiimobiliz!rii, eviden$iat! de %nceperea moderniz!rii, %n vederea v9nz!rii Ca urmare, dac! o entitate decides! cedeze o imobilizare corporal! "!r! a "i modernizat!, ea continu! s! o trateze ca imobilizare corporal! p9n! la scoaterea sa din eviden$!, #i nu ca element de stocBodernizarea are semni"ica$ia c=eltuielilor ulterioare recunoscute ca o component! a activului24. _

/1 ;n cazul %n care un activ care a "ost ini$ial recunoscut la terenuri este "olosit ulterior pentru construirede ansambluri de locuin$e destinate v9nz!rii, valoarea terenului se eviden$iaz! distinct la stocuri, lavaloarea de %nregistrare %n contabilitate/2)ac! terenul a "ost reevaluat, concomitent cu sc=imbarea naturii activului, rezerva din reevaluarecorespunz!toare acestuia se trans"er! %n contul 11<5 ?Rezultatul reportat reprezent9nd surplusul realizatdin rezerve din reevaluare?28. ;n cazul activelor de natura ansamblurilor sau comple+urilor de locuin$e care ini$ial erau destinatev9nz!rii #i care ulterior %#i sc=imb! destina$ia, urm9nd a "i "olosite de entitate pe o perioad! %ndelungat!sau s! "ie %nc=iriate unor ter$i, %n contabilitate se %nregistreaz! un trans"er de la stocuri la imobiliz!ricorporale Erans"erul se e"ectueaz! la data sc=imb!rii destina$iei, la valoarea la care activele erau%nregistrate %n contabilitate 3reprezentat! de cost



51

23. _ /1 ;n cadrul stocurilor se cuprind!m!r"urile, #i anume bunurile pe care entitatea le cump!r! %n vederea rev9nz!rii sau produsele predatespre v9nzare magazinelor proprii7bmateriile prime, care particip! direct la "abricarea produselor #i se reg!sesc %n produsul "init integral sa par$ial, "ie %n starea lor ini$ial!, "ie trans"ormat!7cmaterialele consumabile 3materiale au+iliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de sc=imb,semin$e #i materiale de plantat, "ura8e #i alte materiale consumabile, care particip! sau a8ut! la procesulde "abrica$ie sau de e+ploatare "!r! a se reg!si,de regul!, %n produsul "init7dmaterialele de natura obiectelor de inventar7e produsele, #i anume semi"abricatele, prin care se %n$elege produsele al c!ror proces te=nologic a "ost terminat %ntro sec$ie3"az! de "abrica$ie #i care trec %n continuare %n procesul te=nologic al altei sec$ii 3"aze de "abrica$ie sau slivreaz! ter$ilor7 produsele "inite, adic! produsele care au parcurs %n %ntregime "azele procesului de "abrica$ie #i nu mai anevoie de prelucr!ri ulterioare %n cadrul entit!$ii, put9nd "i depozitate %n vederea livr!rii sau e+pediatedirect clien$ilor7 rebuturile, materialele recuperabile #i de#eurile7 produsele agricole7

$ activele biologice de natura stocurilor, a#a cum sunt e+empli"icate la pct 2< alin 327+ ambala8ele, care includ ambala8ele re"olosibile, ac=izi$ionate sau "abricate, destinate produselorv9ndute #i care %n mod temporar pot "i p!strate de ter$i, cu obliga$ia restituirii %n condi$iile prev!zute %ncontracte77 produc$ia %n curs de e+ecu$ie, reprezent9nd produc$ia care nu a trecut prin toate "azele 3stadiile de prelucrare, prev!zute %n procesul te=nologic, precum #i produsele nesupuse probelor #i recep$iei te=nicesau necompletate %n %ntregime ;n cadrul produc$iei %n curs de e+ecu$ie se cuprind, de asemenea, serviciil#i studiile %n curs de e+ecu$ie sau neterminate/2 ;n cadrul stocurilor se includ #i bunurile a"late %n custodie, pentru prelucrare sau %n consigna$ie la ter$ma#inile "olosite numai ca material de demonstra$ie pentru negociere %n domeniul automobilelor, cudurat! de utilizare de sub un an (cestea se %nregistreaz! distinct %n contabilitate, pe categorii de stocuri

)ac! materialele de demonstra$ie au durat! de utilizare mai mare de un an, ele reprezint! imobiliz!ri/ :unt re"lectate, de asemenea, distinct %n contabilitate, acele stocuri cump!rate, pentru care sautrans"erat riscurile #i bene"iciile a"erente, dar care sunt %n curs de aprovizionare 3grupa 2 ?:tocuri %n curde aprovizionare? din lanul de conturi general

-(B-EC6I(NEA 22) Active bi&#&+ice de n!tr! st&cri#&r %i pr&dse !+ric&#e2. _ /1 ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri, activitatea agricol! reprezint! administrarea de c!tre o entitate atrans"orm!rii biologice #i recolt!rii activelor biologice 3animale vii #i plante vii pentru v9nzare sau pentrtrans"ormarea %n produse agricole sau %n active biologice suplimentare/2 Erans"ormarea biologic! cuprinde procesele de cre#tere, degenerare 3a#a cum sunt e+empli"icate la pc

22, producere #i procreare care produc modi"ic!ri calitative sau cantitative ale unui activ biologic25. _ /1 (ctivele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz! a "i recoltate ca produse agricole sauv9ndute ca active biologice/2 *+emple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate produc$iei de carne,animalele de$inute %n vederea v9nz!rii, pe#tii din "ermele piscicole, culturile, cum ar "i cele de porumb #igr9u, #i copacii crescu$i pentru c=erestea29. _ /1 rodusele agricole sunt cele rezultate la momentul recolt!rii de la activele biologice ale entit!$ii, dee+emplu, l9n!, copaci t!ia$i,bumbac, lapte, struguri, "ructe culese etc/2)ac! entitatea raportoare prelucreaz! produsele agricole, rezult! produse "inite, de e+emplu, "ire,

%mbr!c!minte, covoare,c=erestea, br9nz!, za=!r, "ructe prelucrate etc



52

/ Recolta reprezint! separarea produselor agricole de un activ biologic sau %ncetarea proceselor vitaleale unui activ biologic250. entru recunoa#terea activelor biologice de natura stocurilor #i a produselor agricole se aplic! prevederile pct 2<6 #i 2<<251. (ctivitatea agricol! include o gam! larg! de activit!$i7 de e+emplu, cre#terea animalelor, silviculturacultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor "ructi"eri sau a altor planta$ii, "loricultura #iacvacultura 3inclusiv piscicultura (ceste activit!$i au anumite caracteristici comune, #i anume! capacitatea de modi"icare (nimalele #i plantele vii sunt capabile de trans"orm!ri biologice7b administrarea modi"ic!rii Bodul de administrare "aciliteaz! trans"ormarea biologic! prin%mbun!t!$irea sau, cel pu$in,stabilizarea condi$iilor necesare des"!#ur!rii procesului 3de e+emplu, nivelulde elemente nutritive, umiditatea, temperatura,"ertilitatea #i lumina (ceast! administrare di"eren$iaz!activitatea agricol! de alte activit!$i )e e+emplu, recoltarea produselor din resurse negestionate 3cum ar pescuitul oceanic sau de"ri#area nu reprezint! o activitate agricol!7 #i c evaluarea modi"ic!riiBodi"icarea calitativ! 3de e+emplu, calitatea genetic!, densitatea, gradul de coacere, con$inutul degr!simi, con$inutul de proteine #i gradul de rezisten$! al "ibrelor sau cantitativ! 3de e+emplu, num!rul de pui, greutatea, volumul,lungimea sau diametrul "ibrelor #i num!rul de boboci determinat! detrans"orm!rile biologice sau de recoltare este evaluat! #i monitorizat! ca "unc$ie de rutin! a administr!rii252. Erans"ormarea biologic! poate conduce la urm!toarele tipuri de rezultate!modi"ic!ri ale activelor prin 3i cre#tere 3o cre#tere cantitativ! sau o %mbun!t!$ire a calit!$ii unui animalsau a unei plante, 3iidegenerare 3o sc!dere cantitativ! sau o deteriorare a calit!$ii unui animal sau a unei plante, sau 3iii reproducere 3crearea de animale ori plante vii suplimentare7 sau b produc$ia unor produse agricole, de e+emplu, l9n! #i lapte

-(B-EC6I(NEA 2) nre+istr!re! =n c&nt!bi#it!te ! st&cri#&r25. _ /1 ;nregistrarea %n contabilitate a intr!rii stocurilor se e"ectueaz! la data trans"erului riscurilor #i bene"iciilor/2 ;n general, datele de trans"er al controlului, de trans"er al propriet!$ii #i de livrare coincid Eotu#i, pote+ista decala8e de timp,de e+emplu, pentru bunuri v9ndute %n consigna$ie sau stocurile la dispozi$ia clientului7

stocuri ga8ate livrate creditorului bene"iciar al ga8ului, care r!m9n %n eviden$a debitorului p9n! lav9nzarea lor7 bunuri recep$ionate pentru care nu sa primit %nc! "actura, care trebuie %nregistrate %n activelecump!r!torului7 bunuri livrate #i ne"acturate, care trebuie scoase din eviden$!, trans"erul de proprietate av9nd loc7 bunuri v9ndute #i nelivrate %nc!, pentru care a avut loc trans"erul propriet!$ii )e e+emplu, la v9nz!rilecu condi$ia de livrare ?e+IorJ?, bunurile v9ndute ies din stocul v9nz!torului din momentul punerii lor la dispozi$ia cump!r!torului etc254. _ /1)e$inerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum #i e"ectuarea de opera$iuni economice, "!r! s! "i%nregistrate %n contabilitate, sunt interzise

/2 ;n aplicarea alin 31 este necesar s! se asigure! recep$ionarea tuturor bunurilor materiale intrate %n entitate #i %nregistrarea acestora la locurile dedepozitare unurile material primite pentru prelucrare, %n custodie sau %n consigna$ie se recep$ioneaz! #i%nregistreaz! distinct ca intr!ri %n gestiune ;n contabilitate, valoarea acestor bunuri se %nregistreaz! %nconturi %n a"ara bilan$ului7b %n situa$ia unor decala8e %ntre aprovizionarea #i recep$ia bunurilor care se dovedesc a "i %n mod cert %n proprietatea entit!$ii, se procedeaz! ast"el bunurile sosite "!r! "actur! se %nregistreaz! ca intr!ri %n gestiune at9t la locul de depozitare, c9t #i %ncontabilitate, pe baza recep$iei #i a documentelor %nso$itoare7 bunurile sosite #i nerecep$ionate se %nregistreaz! distinct %n contabilitate ca intrare %n gestiune7c %n cazul unor decala8e %ntre v9nzarea #i livrarea bunurilor, acestea se %nregistreaz! ca ie#iri din entitate

nemai"iind considerate proprietatea acesteia, ast"el



53

bunurile v9ndute #i nelivrate se %nregistreaz! distinct %n gestiune, iar %n contabilitate %n conturi %n a"ara bilan$ului7 bunurile livrate, dar ne"acturate se %nregistreaz! ca ie#iri din gestiune at9t la locurile de depozitare, c9t #%n contabilitate, pe baza documentelor care con"irm! ie#irea din gestiune potrivit legii7d bunurile aprovizionate sau v9ndute cu clauze privind dreptul de proprietate se %nregistreaz! la intr!ri #respectiv, la ie#iri, at9t %n gestiune, c9t #i %n contabilitate, potrivit contractelor %nc=eiate

-(B-EC6I(NEA 24) C&st# st&cri#&r258. _ /1 Costul stocurilor care nu sunt de obicei "ungibile #i al acelor bunuri sau servicii produse #i destinateunor comenzi distincte trebuie determinat prin identi"icarea speci"ic! a costurilor individuale/2 unurile "ungibile sunt bunuri de orice natur! care nu se pot distinge %n mod substan$ial unele dealtele/ denti"icarea speci"ic! a costului presupune atribuirea costurilor speci"ice elementelor identi"icabileale stocurilor (cest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care "ac obiectul unei comenzidistincte, indi"erent dac! au "ost cump!rate sau produse/4 denti"icarea speci"ic! nu poate "i "olosit! %n cazurile %n care stocurile cuprind un num!r mare deelemente, care sunt de regul! "ungibile253. _

/1 ;n "unc$ie de speci"icul activit!$ii, pentru determinarea costului pot "i "olosite, de asemenea, metodacostului standard, %n activitatea de produc$ie sau metoda pre$ului cu am!nuntul, %n comer$ul cu am!nuntu/2 Costul standard ia %n considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale #i consumabile,manoperei, e"icien$ei #i capacit!$ii de produc$ie (ceste niveluri trebuie revizuite periodic #i a8ustate, daceste necesar, %n "unc$ie de condi$iile e+istente la un moment dat/)i"eren$ele de pre$ "a$! de costul de ac=izi$ie sau de produc$ie trebuie eviden$iate distinct %ncontabilitate, "iind recunoscute %n costul activului/4 Repartizarea di"eren$elor de pre$ asupra valorii bunurilor ie#ite #i asupra stocurilor se e"ectueaz! cua8utorul unui coe""icient care se calculeaz! ast"elCoe"icient de repartizare2 H K3:oldul ini$ial al di"eren$elor de pre$ L )i"eren$e de pre$ a"erente intr!rilor %cursul perioadei,cumulat de la %nceputul e+erci$iului "inanciar p9n! la "inele perioadei de re"erin$!&

3:oldul ini$ial al stocurilor de pre$ de %nregistrare L Aaloarea intr!rilor %n cursul perioadei la pre$ de%nregistrare, cumulat de la %nceputul e+erci$iului "inanciar p9n! la "inele perioadei de re"erin$!M + 1002/a calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul ini$ial al contului de m!r"uri #i valoareaintr!rilor de m!r"uri nu vor include EA( nee+igibil!(cest coe"icient se %nmul$e#te cu valoarea bunurilor ie#ite din gestiune la pre$ de %nregistrare, iar sumarezultat! se %nregistreaz! %n conturile corespunz!toare %n care au "ost %nregistrate bunurile ie#ite/8 Coe"icien$ii de repartizare a di"eren$elor de pre$ pot "i calcula$i la nivelul conturilor sintetice de gradu #i , prev!zute %n lanul de conturi general, pe grupe sau categorii de stocuri/3 /a s"9r#itul perioadei, soldurile conturilor de di"eren$e se cumuleaz! cu soldurile conturilor de stocurla pre$ de %nregistrare,ast"el %nc9t aceste conturi s! re"lecte valoarea stocurilor la costul de ac=izi$ie saucostul de produc$ie, dup! caz

/)i"eren$ele de pre$ se repartizeaz! propor$ional at9t asupra valorii bunurilor ie#ite, c9t #i asupra bunurilor r!mase %n stoc/5 ;n comer$ul cu am!nuntul poate "i utilizat! metoda pre$ului cu am!nuntul, pentru a determina costulstocurilor de articole numeroase #i cu mi#care rapid!, care au mar8e similare #i pentru care nu este practics! se "oloseasc! alt! metod!;n aceast! situa$ie, costul bunurilor v9ndute se calculeaz! prin deducerea valorii mar8ei brute din pre$ul dv9nzare al stocurilor-rice modi"icare a pre$ului de v9nzare presupune recalcularea mar8ei brute25. _ /1Betoda aleas! trebuie aplicat! cu consecven$! pentru elemente similare de natura stocurilor #i aactivelor "ungibile de la un e+erci$iu "inanciar la altul )ac!, %n situa$ii e+cep$ionale, administratorii deci



54

s! modi"ice metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active "ungibile, %n notele e+plicativetrebuie s! se prezinte urm!toarele in"orma$ii motivul modi"ic!rii metodei, #i e"ectele sale asupra rezultatului/2- entitate trebuie s! utilizeze acelea#i metode de determinare a costului pentru toate stocurile care aunatur! #i utilizaresimilare @o$iunea de ?utilizare similar!? este proprie "iec!rei entit!$i/ entru stocurile cu natur! sau utilizare di"erit!, "olosirea unor metode di"erite de calcul al costului poate "i 8usti"icat!/4- di"eren$! %n localizarea geogra"ic! nu este su"icient! pentru a 8usti"ica alegerea de metode di"erite255. Aaloarea produselor #i serviciilor %n curs de e+ecu$ie se determin! prin inventarierea produc$ieineterminate la s"9r#itul perioadei, prin metode te=nice de constatare a gradului de "inalizare sau a stadiulde e"ectuare a opera$iilor te=nologice #i evaluarea acesteia la costurile de produc$ie259. Contabilitatea stocurilor se $ine cantitativ #i valoric sau numai valoric prin "olosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent290. ;n condi$iile "olosirii inventarului permanent, %n contabilitate se %nregistreaz! toate opera$iunile deintrare #i ie#ire, ceea ce permite stabilirea #i cunoa#terea %n orice moment a stocurilor, at9t cantitativ, c9t valoric291. _

/1 nventarul intermitent const! %n stabilirea ie#irilor #i %nregistrarea lor %n contabilitate pe bazainventarierii stocurilor la s"9r#itul perioadei/2 *ntit!$ile care utilizeaz! metoda inventarului intermitent e"ectueaz! inventarierea "aptic! a stocurilorcon"orm politicilor contabile, dar nu mai t9rziu de "inele perioadei de raportare pentru care au dedeterminat obliga$ii "iscale (plicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea @ormelor privind organizarea #i e"ectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor #i capitalurilor proprii/Betoda inventarului intermitent const! %n "aptul c! intr!rile de stocuri nu se %nregistreaz! prin conturilde stocuri, ci prin conturile de c=eltuieli/4 :tabilirea ie#irilor de stocuri %n cursul perioadei are la baz! inventarierea "aptic! a stocurilor las"9r#itul perioadei e#irile de stocuri se determin! ca di"eren$! %ntre valoarea stocurilor ini$iale, la care se

adaug! valoarea intr!rilor, #i valoarea stocurilor la s"9r#itul perioadei stabilite pe baza inventarului/8 nventarul intermitent nu se utilizeaz! %n comer$ul cu am!nuntul %n situa$ia %n care se aplic! metodaglobalvaloric!292. (ctivele de natura stocurilor nu trebuie re"lectate %n bilan$ la o valoare mai mare dec9t valoarea carese poate ob$ine prin utilizarea sau v9nzarea lor ;n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz! p9n! lavaloarea realizabil! net!, prin re"lectarea unei a8ust!ri pentru depreciere

-(B-EC6I(NEA ) 4.8.. Investi"ii pe termen scrt29. ;n categoria investi$iilor pe termen scurt sunt cuprinse ac$iunile de$inute la entit!$ile a"iliate #i alteinvesti$ii pe termen scurt294. _

/1 Contravaloarea ac$iunilor pe termen scurt primite "!r! plat!, potrivit legii, se %nregistreaz! %ncontrapartid! cu contul <6 ?(lte venituri "inanciare?/2 (lte investi$ii pe termen scurt reprezint! obliga$iunile emise #i r!scump!rate, obliga$iunileac=izi$ionate #i alte valori mobiliare ac=izi$ionate %n vederea realiz!rii unui pro"it %ntrun termen scurt/ ;n categoria altor investi$ii pe termen scurt se eviden$iaz! distinct certi"icatele de emisii de gaze cue"ect de ser!, care %ndeplinesc condi$iile de recunoa#tere a investi$iilor pe termen scurt298. _ /1 /a intrarea %n entitate, investi$iile pe termen scurt se evalueaz! la costul de ac=izi$ie sau la valoareastabilit! potrivit contractelor/2)epozitele bancare pe termen scurt %n valut! se %nregistreaz! la constituire la cursul de sc=imb valutarcomunicat de anca @a$ional! a Rom9niei, de la data opera$iunii de constituire



55

293. _ /1 /ic=idarea depozitelor constituite %n valut! se e"ectueaz! la cursul de sc=imb valutar comunicat deanca @a$ional! a Rom9niei,de la data opera$iunii de lic=idare/2)i"eren$ele de curs valutar %ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt %nregistrate %ncontabilitate #i cursul !ncii @a$ionale a Rom9niei de la data lic=id!rii depozitelor bancare se%nregistreaz! la venituri sau c=eltuieli din di"eren$e de curs valutar,dup! caz29. _ /1 entru deprecierea investi$iilor de$inute ca active circulante, la s"9r#itul e+erci$iului "inanciar, cuocazia inventarierii, se recunosc a8ust!ri pentru pierdere de valoare, %nregistrate pe seama c=eltuielilor/2 /a s"9r#itul "iec!rui e+erci$iu "inanciar, a8ust!rile pentru pierderile de valoare %nregistrate sesuplimenteaz!, se diminueaz! sau se anuleaz!, dup! caz /a ie#irea din entitate a investi$iilor pe termenscurt, eventualele a8ust!ri pentru pierdere de valoare se anuleaz!

-(B-EC6I(NEA 4) 4.8.4. C&nt!bi#it!te! certi$ic!te#&r ver:i295. _ /1 roduc!torii de energie din surse regenerabile, care bene"iciaz! de certi"icate verzi emise de operatorde transport #i sistem,potrivit legii, eviden$iaz! lunar dreptul de a primi certi"icate verzi 3articol contabil445 ?:ubven$ii?&analitic distinct H <411 ?Aenituri din subven$ii de e+ploatare a"erente ci"rei de a"aceri?Crean$a a"erent! certi"icatelor verzi se evalueaz! %n "unc$ie de num!rul de certi"icate verzi de primit #i pre$ul de tranzac$ionare de la data stabilirii acestui drept, publicat de operatorul pie$ei de energieelectric! 3:C -C-B :( ;n scopul contabiliz!rii acestei opera$iuni, data stabilirii acestui drept oconstituie ultima zi din luna respectiv!, dac! nu e+ist! alte elemente certe prin care s! se poat! stabili datdreptului respectiv/2 /a primirea certi"icatelor verzi, contravaloarea acestora se re"lect! %n contul 50< ?Certi"icate verzi primite?, articol contabil 50< ?Certi"icate verzi primite? H 445 ?:ubven$ii?&analitic distinct Certi"icateleverzi primite se evalueaz! la pre$ul de tranzac$ionare de la data primirii, publicat de operatorul pie$ei deenergie electric! 3:C -C-B :( )i"eren$a %ntre valoarea certi"icatelor verzi %nregistrat! %n contul445 ?:ubven$ii?&analitic distinct la stabilirea dreptului de a primi certi"icate verzi #i valoarea acestora ladata primirii, determinat! %n "unc$ie de pre$ul de tranzac$ionare de la data primirii reprezint! venit"inanciar 3contul <6 ?(lte venituri "inanciare? sau c=eltuial! "inanciar! 3contul 66 ?(lte c=eltuieli

"inanciare?, dup! caz / /a s"9r#itul e+erci$iului "inanciar, certi"icatele verzi eviden$iate %n contul 50< ?Certi"icate verzi primite? se evalueaz! la pre$ul de tranzac$ionare publicat de operatorul pie$ei de energie electric! 3:C-C-B :( pentru ultima tranzac$ie, cu re"lectarea %nrezultatul perioadei a di"eren$elor rezultate 3contul <6 ?(lte venituri "inanciare? sau contul 66 ?(ltec=eltuieli "inanciare?, dup! caz/4 /a v9nzarea certi"icatelor verzi se recunoa#te c9#tigul rezultat 3contul <642 ?C9#tiguri din investi$ii ptermen scurt cedate?,respectiv pierderea %nregistrat! 3contul 6642 ?ierderi din investi$iile pe termenscurt cedate? din v9nzarea acestora299. _ /1 Furnizorii de energie electric! #i produc!torii obliga$i, potrivit legii, s! ac=izi$ioneze anual un num!r

de certi"icate verzi %nregistreaz! contravaloarea certi"icatelor verzi ac=izi$ionate %n contul 652 ?C=eltuielcu protec$ia mediului %ncon8ur!tor?/2 ;n situa$ia %n care ac=izi$ionarea certi"icatelor verzi se e"ectueaz! %nainte de termenele prev!zute delege, contravaloarea certi"icatelor verzi se %nregistreaz! %n contul 4<1 ?C=eltuieli %nregistrate %n avans?,urm9nd ca la termenele legale s! se %nregistreze c=eltuiala %n contul 652 ?C=eltuieli cu protec$ia mediulu%ncon8ur!tor?00. Certi"icatele verzi anulate, potrivit legii, datorit! neutiliz!rii %n perioada de valabilitate se eviden$iaz pe seama c=eltuielilor perioadei 3contul 66 ?(lte c=eltuieli "inanciare? (cela#i tratament contabil seaplic! #i %n cazul anul!rii certi"icatelor verzi ob$inute necuvenit de un operator economic acreditat, dac!acestea nu au "ost %nc! tranzac$ionate



56

01. _ /1 rin e+cep$ie de la prevederile pct 2 alin 31, contravaloarea certi"icatelor verzi a c!rortranzac$ionare este am9nat! con"orm prevederilor /egii nr 2202005 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat!, cu modi"ic!rile #icomplet!rile ulterioare, se %nregistreaz! %n contul 266 ?Certi"icate verzi am9nate?, pe seamaveniturilor %nregistrate %n avans 3contul 4<2 ?Aenituri %nregistrate %n avans?&analitic distinct *viden$iere%n contabilitate a contravalorii certi"icatelor verzi a c!ror tranzac$ionare este am9nat! se e"ectueaz! la datconstat!rii dreptului de a le primi, la valoarea determinat! %n "unc$ie de num!rul de certi"icate verzi #i pre$ul de tranzac$ionare al certi"icatelor verzi, publicat de operatorul pie$ei de energie electric! 3:C-C-B :(/2 rin e+cep$ie de la regulile generale de %nregistrare a deprecierilor, la s"9r#itul e+erci$iului "inanciar,eventuala pierdere de valoare a"erent! certi"icatelor verzi prev!zute la alin 31 se recunoa#te pe seamaveniturilor %nregistrate %n avans 3articol contabil 4<2 ?Aenituri %nregistrate %n avans?&analitic distinct H 26?Certi"icate verzi am9nate?

-(B-EC6I(NEA 8) 4.8.8. C!s! %i c&ntri #! b,nci02. _ /1 Conturile la b!nci cuprind valorile de %ncasat, cum sunt cecurile #i e"ectele comerciale depuse la b!nci, disponibilit!$ile %n lei #i valut!, cecurile entit!$ii, precum #i dob9nzile a"erente disponibilit!$ilor #icreditelor acordate de b!nci %n conturile curente)epozitele bancare pe termen de cel mult luni pot "i incluse %n numerar #i ec=ivalente de numerar doar%n m!sura %n care acestea sunt de$inute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, #i nu %nscop investi$ional/2 :umele virate sau depuse la b!nci ori prin mandat po#tal, pe baz! de documente prezentate entit!$ii #ineap!rute %nc! %n e+trasele de cont, se %nregistreaz! distinct %n contabilitate 3contul 5125 ?:ume %n curs ddecontare?/ :umele acordate personalului prin sistemul de carduri, cu titlu de avansuri spre decontare %n vederea pl!$ii unor ac=izi$ii sau prest!ri de servicii, se eviden$iaz! %n contul 542 ?(vansuri de trezorerie?&analiticdistinct/4 Conturile curente la b!nci se dezvolt! %n analitic pe "iecare banc!

/8)ob9nzile de %ncasat, a"erente disponibilit!$ilor a"late %n conturi la b!nci, se %nregistreaz! distinct %ncontabilitate, "a$! de cele de pl!tit, a"erente creditelor acordate de b!nci %n conturile curente, precum #icele a"erente creditelor bancare pe termen scurt/3)ob9nzile de pl!tit #i cele de %ncasat, a"erente e+erci$iului "inanciar %n curs, se %nregistreaz! lac=eltuieli "inanciare sau venituri "inanciare, dup! caz0. Contabilitatea disponibilit!$ilor a"late %n b!nci&casierie #i a mi#c!rii acestora, ca urmare a %ncas!rilor#i pl!$ilor e"ectuate, se $ine distinct %n lei #i %n valut!04. _ /1-pera$iunile privind %ncas!rile #i pl!$ile %n valut! se %nregistreaz! %n contabilitate la cursul de sc=imbvalutar, comunicat de anca @a$ional! a Rom9niei, de la data e"ectu!rii opera$iunii respective ;n vedereasigur!rii unui tratament contabil unitar, prin curs de sc=imb de la data e"ectu!rii opera$iunii se %n$elege

cursul de sc=imb al pie$ei valutare, comunicat de anca @a$ional! a Rom9niei, din ultima zi bancar!anterioar! opera$iunii, disponibil ca in"orma$ie la momentul e"ectu!rii opera$iunii 3%ncasare, plat!,emitere de documente/2-pera$iunile de v9nzarecump!rare de valut!, inclusiv cele derulate %n cadrul contractelor cu decontarla termen, se %nregistreaz! %n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial! la care se e"ectueaz!licita$ia cu valut!, "!r! ca acestea s! genereze %n contabilitate di"eren$e de curs valutar/ /a "inele "iec!rei luni, disponibilit!$ile %n valut! #i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat %nvalut!, acreditive #i depozite %n valut! se evalueaz! la cursul de sc=imb al pie$ei valutare, comunicat deanca @a$ional! a Rom9niei din ultima zi bancar! a lunii %n cauz!/4)i"eren$ele de curs %nregistrate se recunosc %n contabilitate la venituri sau c=eltuieli din di"eren$e decurs valutar ? dup! caz



57

08. _ /1 ;n vederea ac=it!rii unor obliga$ii "a$! de "urnizori, entit!$ile pot solicita desc=iderea de acreditive la b!nci, %n lei sau %n valut!,%n "avoarea acestora/2 /ic=idarea acreditivelor constituite %n valut! se e"ectueaz! la cursul de sc=imb comunicat de anca @a$ional! a Rom9niei, de la data opera$iunii de lic=idare/)i"eren$ele de curs valutar %ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt%nregistrate %n contabilitate #i cursul !ncii @a$ionale a Rom9niei de la data lic=id!rii acreditivelor se%nregistreaz! la venituri sau c=eltuieli din di"eren$e de curs valutar, dup! caz03. _ /1 :umele %n numerar, puse la dispozi$ia personalului sau a ter$ilor, %n vederea e"ectu!rii unor pl!$i %n"avoarea entit!$ii, se %nregistreaz! distinct %n contabilitate 3contul 542 ?(vansuri de trezorerie?, respectivcontul 461 ?)ebitori diver#i?, %n cazul ter$ilor/2 ;n cazul pl!$ilor %n valut! suportate din avansuri de trezorerie, c=eltuielile se recunosc %n contabilitatela cursul din data e"ectu!rii opera$iunilor sau la cursul din data decont!rii avansului/ :umele reprezent9nd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii #i nedecontate p9n! la data bilan$ului, se eviden$iaz! %n contul de debitori diver#i 3461 ?)ebitori diver#i? sau crean$e %n leg!tur! cu personalul 3422 ?(lte crean$e %n leg!tur! cu personalul?, %n "unc$ie de natura crean$ei0. ;n contul de viramente interne se %nregistreaz! trans"erurile de disponibilit!$i b!ne#ti %ntre conturile b!nci, precum #i %ntre conturile la b!nci #i casieria entit!$ii

05. -pera$iunile "inanciare %n lei sau %n valut! se e"ectueaz! cu respectarea regulamentelor emise deanca @a$ional! a Rom9niei #i a reglement!rilor emise %n acest scop

-EC6I(NEA 43) Ter"i-(B-EC6I(NEA 1)09. Contabilitatea ter$ilor asigur! eviden$a datoriilor #i crean$elor entit!$ii %n rela$iile acesteia cu"urnizorii, clien$ii, personalul,asigur!rile sociale, bugetul statului, entit!$ile a"iliate, entit!$ile asociate #ientit!$ile controlate %n comun, asocia$ii&ac$ionarii,debitorii #i creditorii diver#i10. _ /1 ;n contabilitatea "urnizorilor #i clien$ilor se %nregistreaz! opera$iunile privind cump!r!rile, respectivlivr!rile de m!r"uri #i produse, serviciile prestate, precum #i alte opera$iuni similare e"ectuate

/2)atoriile c!tre "urnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, p9n! la "inele lunii, nusau primit "acturile se eviden$iaz! distinct %n contabilitate 3contul 40 ?Furnizori "acturi nesosite?, pe baza documentelor care atest! primirea bunurilor,respectiv a serviciilor/ Crean$ele "a$! de clien$ii pentru care, p9n! la "inele lunii, nu au "ost %ntocmite "acturile se eviden$iaz!distinct %n contabilitate 3contul 41 ?Clien$i "acturi de %ntocmit?, pe baza documentelor care atest!livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor/4 ;n baza contabilit!$ii de anga8amente, entit!$ile trebuie s! eviden$ieze %n contabilitate toate veniturile c=eltuielile, respective crean$ele #i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale/8 ;n conturile de "urnizori #i clien$i se eviden$iaz! distinct datoriile, respectiv crean$ele din penalit!$istabilite con"orm clauzelor contractuale, desp!gubiri datorate pentru contracte %ntrerupte %nainte de terme#i alte elemente de natur! similar!

11. _ /1 (vansurile acordate "urnizorilor, precum #i cele primite de la clien$i se %nregistreaz! %n contabilitate %nconturi distincte/2 (vansurile acordate "urnizorilor de imobiliz!ri se re"lect! distinct de avansurile acordate altor"urnizori12. _ /1 ;n conturile de ter$i se %nregistreaz! distinct opera$iunile de scontare, "or"etare #i alte opera$iuni,e"ectuate cu institu$ii de credit/2 :contul comercial reprezint! opera$iunea prin care, %n sc=imbul unui e"ect de comer$ 3cambie, bilet laordin, institu$ia de credit pune la dispozi$ia posesorului crean$ei valoarea e"ectului, mai pu$in ta+a descont #i comisioanele a"erente, "!r! a a#tepta scaden$a e"ectului respectiv, iar institu$ia are drept de recurs

asupra bene"iciarului "ondurilor



58

/ For"etarea reprezint! cump!rarea, "!r! recurs asupra oric!rui de$in!tor anterior, a unor crean$escadente la termen, ca rezultat al livr!rii de bunuri sau prest!rilor de servicii, contra unei ta+e "or"etare1. _ /1-pera$iunile privind v9nz!rile&cump!r!rile de bunuri #i prest!rile de servicii e"ectuate pe baza e"ectelocomerciale se %nregistreaz! %n contabilitate %n conturile corespunz!toare de e"ecte de primit sau de pl!tit,dup! caz/2 *"ectele comerciale trebuie s! %ndeplineasc! condi$iile de "orm! #i "ond prev!zute de legisla$ia %nvigoare, "!r! de care validitatea lor poate "i contestat! sau anulat!/ *"ectele comerciale scontate nea8unse la scaden$! se %nregistreaz! %ntrun cont %n a"ara bilan$ului3contul 0< ?*"ecte scontate nea8unse la scaden$!? #i se men$ioneaz! %n notele e+plicative14. _ /1 Crean$ele #i datoriile %n valut!, rezultate ca e"ect al tranzac$iilor entit!$ii, se %nregistreaz! %ncontabilitate at9t %n lei, c9t #i %n valut!, cu respectarea prevederilor pct 1<24 din prezentelereglement!ri/2 ;n con"ormitate cu prevederile art 6 alin 31 din /egea contabilit!$ii nr 521991, republicat!, cumodi"ic!rile #i complet!rile ulterioare, orice opera$iune economico"inanciar! e"ectuat! se consemneaz!%n momentul e"ectu!rii ei %ntrun document care st! la baza %nregistr!rilor %n contabilitate, dob9ndindast"el calitatea de document 8usti"icativ/)in punct de vedere contabil, e"ectuarea opera$iunii economico"inanciare este probat! de oricedocument %n care se consemneaz! aceasta/4 ;n cazul bunurilor ac=izi$ionate %nso$ite de "actur! sau de aviz de %nso$ire a m!r"ii, urm9nd ca "acturas! soseasc! ulterior,cursul valutar utilizat la %nregistrarea %n contabilitate este cursul de la data recep$iei bunurilor

-(B-EC6I(NEA 2) E#emente#e m&net!re18. _ /1 rin elemente monetare se %n$elege disponibilit!$ile b!ne#ti #i activele&datoriile de primit&de pl!tit %nsume "i+e sau determinabile/2 Caracteristica esen$ial! a unui element monetar este dreptul de a primi sau obliga$ia de a pl!ti unnum!r "i+ sau determinabil de unit!$i monetare *+emplele includ pensii #i alte bene"icii ale anga8a$ilor

ce trebuie pl!tite %n numerar7 provizioane ce trebuie decontate %n numerar7 #i dividende %n numerar caresunt recunoscute ca datorie ;n mod similar, un contract de a primi 3sau de a "urniza un num!r variabil dinstrumente de capitaluri proprii ale entit!$ii sau o cantitate variabil! de active %n care valoarea 8ust!ce trebuie primit! 3sau "urnizat! este egal! cu un num!r "i+ sau determinabil de unit!$i monetare este unelement monetar/ Caracteristica esen$ial! a unui element nemonetar este absen$a unui drept de a primi 3sau a uneiobliga$ii de a "urniza un num!r "i+ sau determinabil de unit!$i monetare *+emplele includ sumele pl!ti%n avans pentru bunuri #i servicii7 imobiliz!ri necorporale7 stocuri7 imobiliz!ri corporale7 #i provizioanelecare urmeaz! a "i decontate prin "urnizarea unui activ nemonetar-(B-EC6I(NEA ) isp&:i"ii tr!n:it&rii13. _

/1 /a aplicarea pentru prima dat! a prezentelor reglement!ri, sumele reprezent9nd avansuri acordate pentru imobiliz!ri corporale,respectiv necorporale, se preiau %n conturile 40 ?(vansuri acordate pentruimobiliz!ri corporale? #i 404 ?(vansuri acordate pentru imobiliz!ri necorporale?, la valoarea rezultat!din evaluarea e"ectuat! la 1 decembrie 2014, potrivit Reglement!rilor contabile con"orme cu directiveleeuropene, aprobate prin -rdinul ministrului "inan$elor publice nr .0882009, cu modi"ic!rile #icomplet!rile ulterioare/2 ;ncep9nd cu data de 1 ianuarie 2015, sumele %nregistrate %n conturile men$ionate la alin 31, precum #cele re"lectate %n conturile 40 ?Furnizori debitori? #i 41 ?Clien$i creditori?, nu mai "ac obiectulevalu!rii %n "unc$ie de cursul valutar, la "inele lunii,respectiv la "inele e+erci$iului "inanciar



59

-(B-EC6I(NEA 4) Oper!"ini =n v!#t,1. _ /1 ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri, o tranzac$ie %n valut! este o tranzac$ie care este e+primat! saunecesit! decontarea %ntro alt! moned! dec9t moneda na$ional! 3leu, inclusiv tranzac$iile rezultate atuncic9nd o entitate! cump!r! sau vinde bunuri sau servicii al c!ror pre$ este e+primat %n valut!7b %mprumut! sau o"er! spre %mprumut "onduri, iar sumele ce urmeaz! s! "ie pl!tite sau %ncasate sunte+primate %n valut!7 sauc ac=izi$ioneaz! sau cedeaz! %ntro alt! manier! active, contracteaz! sau ac=it! datorii e+primate %nvalut!/2 Cursul de sc=imb valutar este raportul de sc=imb dintre dou! monede/)i"eren$a de curs valutar este di"eren$a ce rezult! din conversia unui anumit num!r de unit!$i ale uneimonede %ntro alt! moned! la cursuri de sc=imb di"erite15. ;n vederea aplic!rii regulilor privind contabilizarea opera$iunilor %n valut!, crean$ele #i datoriilee+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelore+primate %n valut!19. - tranzac$ie %n valut! trebuie %nregistrat! ini$ial la cursul de sc=imb valutar, comunicat de anca @a$ional! a Rom9niei, de la data e"ectu!rii opera$iunii20. _

/1 ;nregistrarea contravalorii %n lei a capitalului social subscris %n valut! se "ace la cursul de sc=imb al pie$ei valutare, comunicat de anca @a$ional! a Rom9niei, din data subscrierii/2)i"eren$ele de curs valutar %ntre cursul de la data subscrierii #i cursul de la data v!rs!rii capitaluluisocial %n valut! se %nregistreaz! la venituri sau c=eltuieli din di"eren$e de curs valutar, dup! caz21. _ /1 ;n cazul datoriilor de leasing "inanciar %n valut!, acestea se %nregistreaz! la cursul de sc=imb al pie$eivalutare comunicat de anca @a$ional! a Rom9niei la data acord!rii "inan$!rii ;n situa$ia %n care dataacord!rii "inan$!rii este zi nebancar!, la calculul di"eren$elor de curs valutar a"erente se va avea %n vederecursul de sc=imb al pie$ei valutare comunicat de anca @a$ional! a Rom9niei %n ultima zi bancar!anterioar! acesteia/2 revederile alin 31 se aplic! #i %n cazul datoriilor de leasing "inanciar %n lei, cu decontare %n "unc$ie d

cursul unei valute22. _ /1)i"eren$ele de curs valutar care apar cu ocazia decont!rii crean$elor #i datoriilor %n valut! la cursuridi"erite "a$! de cele la care au "ost %nregistrate ini$ial pe parcursul lunii sau "a$! de cele la care sunt%nregistrate %n contabilitate trebuie recunoscute %n luna %n care apar, ca venituri sau c=eltuieli din di"eren$de curs valutar/2 (tunci c9nd crean$a sau datoria %n valut! este decontat! %n decursul aceleia#i luni %n care a survenit,%ntreaga di"eren$! de curs valutar este recunoscut! %n acea lun! (tunci c9nd crean$a sau datoria %n valut!este decontat! %ntro lun! ulterioar!, di"eren$a de curs valutar recunoscut! %n "iecare lun!, care intervine p9n! %n luna decont!rii, se determin! $in9nd seama de modi"icarea cursurilor de sc=imb survenit! %n curs"iec!rei luni

2. _ /1)i"eren$ele de valoare care apar cu ocazia decont!rii crean$elor #i datoriilor e+primate %n lei, %n "unc$ide un curs valutar di"erit de cel la care au "ost %nregistrate ini$ial pe parcursul lunii sau "a$! de cele la caresunt %nregistrate %n contabilitate trebuie recunoscute %n luna %n care apar, la alte venituri sau c=eltuieli"inanciare (tunci c9nd crean$a sau datoria este decontat! %n decursul aceleia#i luni %n care a survenit,%ntreaga di"eren$! rezultat! este recunoscut! %n acea lun!/2 (tunci c9nd crean$a sau datoria este decontat! %ntro lun! ulterioar!, di"eren$a recunoscut! %n "iecarelun!, care intervine p9n! %n luna decont!rii, se determin! $in9nd seama de modi"icarea cursurilor desc=imb, survenit! %n cursul "iec!rei luni24. revederile pct 1<2 se aplic! #i pentru activitatea des"!#urat! %n str!in!tate de subunit!$ile "!r! personalitate 8uridic!, #i care apar$in persoanelor 8uridice cu sediul %n Rom9nia, inclus! %n situa$iile

"inanciare anuale ale persoanei 8uridice rom9ne



60

28. _ /1 /a "inele "iec!rei luni, crean$ele #i datoriile %n valut! se evalueaz! la cursul de sc=imb al pie$eivalutare, comunicat de anca @a$ional! a Rom9niei din ultima zi bancar! a lunii %n cauz! )i"eren$ele decurs %nregistrate se recunosc %n contabilitate la venituri sau c=eltuieli din di"eren$e de curs valutar, dup!caz/2 entru ultima zi a lunii se e"ectueaz! at9t contabilizarea tranzac$iilor %n valut!, c9t #i evaluarea lunar!la cursul !ncii @a$ionalea Rom9niei, utiliz9nduse! pentru contabilizarea tranzac$iilor e"ectuate %n ultima zi a lunii, cursul de sc=imb al pie$ei valutare,comunicat de anca @a$ional! a Rom9niei, din ultima zi bancar! anterioar! opera$iunii7b cursul de sc=imb al pie$ei valutare comunicat de anca @a$ional! a Rom9niei, din ultima zi bancar! alunii %n cauz!, pentru evaluarea crean$elor #i datoriilor %n valut!, a disponibilit!$ilor %n valut! #i a altorvalori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat %n valut!, acreditivele #i depozitele %n valut!, e+istente %nsold la s"9r#itul lunii/ revederile prezentului punct se aplic! #i crean$elor #i datoriilor e+primate %n lei, a c!ror decontare se"ace %n "unc$ie de cursul unei valute ;n acest caz, di"eren$ele %nregistrate se recunosc %n contabilitate laalte venituri "inanciare sau alte c=eltuieli "inanciare,dup! caz23. *valuarea prev!zut! la pct 25 se aplic! #i %n cazul! crean$elor, respectiv al datoriilor, re"lectate %n conturile 41 ?)econt!ri %ntre unitate #i subunit!$i? #i42 ?)econt!ri %ntre subunit!$i? de subunit!$ile din Rom9nia, care apar$in unor persoane 8uridice cu sediu%n str!in!tate, provenind din rela$iile cu persoana 8uridic! c!reia %i apar$in aceste subunit!$i, respectiv cualte subunit!$i ale aceleia#i persoane 8uridice7b depozitelor bancare constituite %n valut! 3conturile 26< ?Crean$e imobilizate? #i 50 ?(lte investi$ii petermen scurt #i crean$e asimilate?2. ;n conte+tul datelor in"ormative raportate potrivit legii, crean$ele #i datoriile e+primate %n lei, a c!rodecontare se "ace %n "unc$ie de cursul unei valute, sunt asimilate crean$elor #i datoriilor %n lei25. /a sc!derea din eviden$! a crean$elor #i datoriilor ale c!ror termene de %ncasare sau de plat! sunt prescrise, entit!$ile trebuie s! demonstreze c! au "ost %ntreprinse toate demersurile legale, pentrudecontarea acestora29. _

/1 Contabilitatea "urnizorilor #i clien$ilor, a celorlalte datorii #i crean$e se $ine pe categorii, precum #i pe"iecare persoan! "izic! sau 8uridic! ;n acest sens, %n contabilitatea analitic!, "urnizorii #i clien$ii segrupeaz! ast"el interni #i e+terni, iar %n cadrul acestora pe termene de plat!, respectiv de %ncasare/2 ;n cadrul conturilor de "urnizori #i clien$i, se grupeaz! distinct datoriile #i crean$ele rezultate dintranzac$iile cu clauze de rezerv! de proprietate0. _ /1 ;n cazul m!r"urilor returnate de clien$i %n acela#i e+erci$iu "inanciar %n care a avut loc opera$iunea dev9nzare, se corecteaz! conturile 411 ?Clien$i?, <0< ?Aenituri din v9nzarea m!r"urilor?, 60< ?C=eltuieli privind m!r"urile? #i <1 ?B!r"uri? ;n cazul %n care m!r"urile returnate se re"er! la o v9nzare e"ectuat! %ne+erci$iul "inanciar precedent, corec$ia se %nregistreaz! la data bilan$ului %n contul 41 ?Clien$i "acturi d%ntocmit?, respectiv contul 40 ?Furnizori "acturi nesosite? #i se re"lect! %n situa$iile "inanciare ale

e+erci$iului pentru care se "ace raportarea dac! sumele respective se cunosc la data bilan$ului EratamentuEA( %n aceste situa$ii este cel prev!zut de legisla$ia %n domeniu/2 revederile alin 31 se aplic! #i %n cazul returului de produse "inite v9ndute, corect9nduse conturilecorespunz!toare, respectiv <015 ?Aenituri din v9nzarea produselor "inite?, <11 ?Aenituri a"erentecosturilor stocurilor de produse? #i 45 ?roduse "inite?1. Crean$ele incerte se %nregistreaz! distinct %n contabilitate 3contul 411 ?Clien$i incer$i sau %n litigiu?sau %n conturi analitice ale conturilor de crean$e, pentru alte crean$e dec9t clien$ii2. _ /1 ;n scopul prezent!rii %n situa$iile "inanciare anuale, crean$ele se evalueaz! la valoarea probabil! de%ncasat/2 (tunci c9nd se estimeaz! c! o crean$! nu se va %ncasa integral, %n contabilitate se %nregistreaz! a8ust!r

pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera



61

. _ /1 Crean$ele preluate prin cesionare se eviden$iaz! %n contabilitate la costul de ac=izi$ie 3articol contabil461 ?)ebitori diver#i? H462 ?Creditori diver#i? Aaloarea nominal! a crean$elor ast"el preluate seeviden$iaz! %n a"ara bilan$ului 3contul 0 ?Crean$e preluate prin cesionare?/2 ;n cazul ac=izi$iei unui porto"oliu de crean$e, costul de ac=izi$ie se aloc! pentru "iecare crean$! ast"el preluat!/ ;n cazul %n care cesionarul recupereaz! de la debitorul preluat o sum! mai mare dec9t costul deac=izi$ie al crean$ei "a$! de acesta, di"eren$a dintre suma %ncasat! #i costul de ac=izi$ie se %nregistreaz! lavenituri 3contul <5 ?(lte venituri din e+ploatare?&analitic distinct la data %ncas!rii/4 ;n cazul %n care cesionarul cedeaz! crean$a "a$! de debitorul preluat, acesta recunoa#te %n contabilitatela data ced!rii! o c=eltuial! 3contul 654 ?ierderi din crean$e #i debitori diver#i?, dac! costul de ac=izi$ie al crean$eicedate este mai mare dec9t pre$ul de cesiune al acesteia7 saub un venit 3contul <5 ?(lte venituri din e+ploatare?&analitic distinct, dac! pre$ul de cesiune al crean$eicedate este mai mare dec9t costul de ac=izi$ie al acesteia4. Contabilitatea decont!rilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiildin "ondul de salarii,indemniza$iile pentru concediile de odi=n!, precum #i cele pentru incapacitatetemporar! de munc!, pl!tite din "ondul de salarii, primele reprezent9nd participarea personalului la pro"it, acordate potrivit legii, #i alte drepturi %n bani#i&sau %n natur! datorate de entitate personalului pentru munca prestat!8. _ /1 ;n vederea %nregistr!rii primelor reprezent9nd participarea personalului la pro"it, acordate potrivit lego entitate recunoa#te ca provizion costul previzionat al acestora atunci #i numai atunci c9nd! entitatea are o obliga$ie legal! sau implicit! de a "ace ast"el de pl!$i ca rezultat al evenimenteloranterioare7 #ib poate "i "!cut! o estimare cert! a obliga$iei/2- obliga$ie curent! e+ist! atunci, #i numai atunci, c9nd entitatea nu are o alt! alternativ! realist! dec9ts! e"ectueze aceste pl!$i / ;n situa$iile "inanciare ale e+erci$iului pentru care se propun prime reprezent9nd participarea personalului la pro"it,contravaloarea acestora se re"lect! sub "orm! de provizion, c=eltuiala rezult9nd din

serviciul anga8atului rovizionul urmeaz! a "i reluat la venituri %n e+erci$iul "inanciar %n care se acord!aceste prime3. _ /1 ;n contabilitate se %nregistreaz! distinct alte drepturi #i avanta8e care, potrivit legisla$iei %n vigoare, nuse suport! din "ondul de salarii 3masa cald!, alimente antidot etc, precum #i alte drepturi acordate potrivit legii/2)repturile de personal neridicate %n termenul legal se %nregistreaz! %ntrun cont distinct, pe persoane. Re$inerile din salariile personalului pentru cump!r!ri cu plata %n rate, c=irii sau pentru alte obliga$iiale salaria$ilor, datorate ter$ilor 3popriri, pensii alimentare #i altele, se e"ectueaz! numai %n baza unortitluri e+ecutorii sau ca urmare a unor rela$ii contractuale5. _

/1 :umele datorate #i neac=itate personalului p9n! la s"9r#itul e+erci$iului "inanciar 3concediile de odi=n#i alte drepturi de personal, respectiv eventualele sume care urmeaz! s! "ie %ncasate de la acesta, a"erente+erci$iului %n curs, dar care urmeaz! a "i pl!tite&%ncasate %n e+erci$iul "inanciar urm!tor, se %nregistreaz!ca alte datorii #i crean$e %n leg!tur! cu personalul/2 Concediile de odi=n! se %nregistreaz! pe seama datoriilor atunci c9nd suma lor este comensurat! %n baza statelor de salarii sau a altor documente care s! 8usti"ice suma respectiv! ;n lipsa acestora, sumelereprezent9nd concedii de odi=n! se recunosc pe seama provizioanelor revederile prezentului alineatre"eritoare la recunoa#terea unor obliga$ii "a$! de salaria$i, pe seama datoriilor sau a provizioanelor, seaplic! #i %n cazul bonusurilor acordate anga8a$ilor/)ebitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uni"orme #i ec=ipamente dlucru, precum #i debitele provenite din pagube materiale, amenzile #i penalit!$ile stabilite %n baza unor



62

=ot!r9ri ale instan$elor 8udec!tore#ti, #i alte crean$e "a$! de personalul entit!$ii se %nregistreaz! ca altecrean$e %n leg!tur! cu personalul9. _ /1 ene"iciile sub "orma ac$iunilor proprii ale entit!$ii 3sau alte instrumente de capitaluri proprii,acordate anga8a$ilor sunt %nregistrate distinct 3contul 64 ?C=eltuieli cu remunerarea %n instrumente decapitaluri proprii?, %n contrapartida conturilor de capitaluri proprii 3101 ?ene"icii acordate anga8a$ilorsub "orma instrumentelor de capitaluri proprii?, la valoarea 8ust! a respectivelor instrumente de capitalu proprii, de la data acord!rii acelor bene"icii Recunoa#terea c=eltuielilor a"erente muncii prestate deanga8a$i are loc %n momentul prest!rii acesteia/2)ata acord!rii bene"iciilor reprezint! data la care entitatea #i anga8a$ii bene"iciari ai respectivelorinstrumente %n$eleg #i accept! termenii #i condi$iile tranzac$iei, cu men$iunea c!, dac! respectivul acord"ace obiectul unui proces de aprobare ulterioar! 3de e+emplu, de c!tre ac$ionari, data acord!rii bene"iciilor este data la care este ob$inut! respectiva aprobare/ entru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr! %n drepturi imediat, la data acord!rii bene"iciilor, anga8a$ilor nu li se cere s! "inalizeze o perioad! speci"icat! de servicii %nainte de a aveadreptul necondi$ionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii #i, %n absen$a unei dovezi privind contrariul, entitatea va considera c! serviciile prestate %n sc=imbul instrumentelor de capitaluri proprii au "ost de8a primite ;n acest caz, c=eltuielile a"erente se %nregistreaz! integral, la momentulrespectiv, %n contrapartid! cu conturile de capitaluri proprii

/4 entru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr! %n drepturi numai dup! %ndeplinirea dec!tre anga8a$i a unei perioade speci"icate de servicii, c=eltuielile a"erente sunt %nregistrate pe m!sura prest!rii serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satis"acerea condi$iilor de intrare %n drepturi, %ncontrapartid! cu conturile de capitaluri proprii :uma %nregistrat! drept c=eltuieli va avea %n vedereestimarea num!rului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra %n drepturi, iar aceast! estimaretrebuie revizuit! dac! in"orma$iile ulterioare indic! "aptul c! num!rul de instrumente de capitaluri propri preconizate a intra %n drepturi este di"erit "a$! de estim!rile precedente, ast"el %nc9t, la data intr!rii %ndrepturi, estimarea respectiv! s! "ie egal! cu num!rul de instrumente de capitaluri proprii care intr! %ndrepturi40. _ /1 Contabilitatea decont!rilor privind contribu$iile sociale cuprinde obliga$iile pentru contribu$ia la

asigur!ri sociale, contribu$ia la asigur!ri sociale de s!n!tate #i la constituirea "ondului pentru a8utorul de#oma8/2 *ventualele sume datorate sau care urmeaz! s! "ie %ncasate %n perioadele urm!toare, a"erentee+erci$iului %n curs, se %nregistreaz! ca alte datorii #i crean$e sociale (ici se cuprinde #i contribu$ia unit!$la sc=emele de pensii "acultative #i la primele de asigurare voluntar! de s!n!tate41. ;n cadrul decont!rilor cu bugetul statului #i "ondurile speciale se cuprind impozitul pe pro"it&venit,ta+a pe valoarea ad!ugat!,impozitul pe venituri de natura salariilor, subven$iile de primit, alte impozite,ta+e #i v!rs!minte asimilate42. _ /1 mpozitul pe pro"it&venit de plat! trebuie recunoscut ca datorie %n limita sumei nepl!tite/2)ac! suma pl!tit! dep!#e#te suma datorat!, surplusul trebuie recunoscut drept crean$!

/ mpozitul pe pro"it, precum #i celelalte impozite pentru care legisla$ia "iscal! prevede e"ectuarea de pl!$i anticipate se re"lect distinct %n contabilitate, pe seama c=eltuielilor #i a conturilor de datorii, cueviden$ierea separat! a ac=it!rii contravalorii acestora4. Ea+a pe valoarea ad!ugat! pentru ac=izi$iile din Rom9nia #i pentru livr!rile de bunuri sau prest!rilede servicii e"ectuate %n Rom9nia se determin! #i se %nregistreaz! %n contabilitate potrivit legii44. mpozitul pe venituri de natura salariilor, care se %nregistreaz! %n contabilitate, cuprinde totalulimpozitelor individuale,calculate potrivit legii48. /a alte impozite, ta+e #i v!rs!minte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprindaccizele, impozitul pe cl!diri,impozitul pe terenuri, v!rs!mintele din pro"itul net al regiilor autonome,impozitul pe dividende, ta+a asupra mi8loacelor de transport, ta+e pentru "olosirea terenurilor proprietatede stat #i alte impozite #i ta+e (cestea se de"alc! %n contabilitatea analitic! pe "eluri de impozite, ta+e #i

v!rs!minte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale



63

43. _ /1 :ubven$iile primite sau de primit de c!tre entitate se %nregistreaz! %n contabilitate %n conturi distincte/2 (tunci c9nd datoriile %n valut! a"erente anumitor obiective sau lucr!ri "inan$ate din subven$ii suntac=itate direct de c!tre autorit!$ile care gestioneaz! "ondurile, din sumele reprezent9nd acele subven$ii,"!r! ca aceste sume s! tranziteze conturile entit!$ii, %n contabilitate se re"lect! at9t datoria %n valut!, c9t #icrean$a din subven$ii corespunz!toare)ac! la s"9r#itul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii "a$! de "urnizori #i crean$e dinsubven$ii %n valut! prezint! sold, acestea se evalueaz! similar oric!rui element monetar %n valut!, ast"el%nc9t veniturile #i c=eltuielile "inanciare a"erente s! nu in"luen$eze rezultatul acelei luni, respectiv perioade;n toate cazurile se va urm!ri ca modul de contabilizare a opera$iunilor s! respecte clauzele cuprinse %ncontractele %nc=eiate #i legisla$ia %n vigoare/ ;n cazul ac=izi$iilor %n valut!, "inan$ate din sume nerambursabile, decontate de operatorii economici, calitate de bene"iciari ai acestor "onduri, di"eren$ele de curs valutar, "avorabile sau ne"avorabile, sedeconteaz! cu institu$ia "inan$atoare dac! e+ist! clause %n acest sens, cuprinse %n contractele %nc=eiate, sa prevederi %n actele normative aplicabile )i"eren$ele respective se %nregistreaz! %n conturi de debitoridiver#i sau creditori diver#i, %n rela$ie cu alte venituri "inanciare, respectiv alte c=eltuieli "inanciare, dup!caz/4 revederile de la alin 32 #i 3 se aplic! #i %n cazul datoriilor e+primate %n lei, a c!ror decontare se"ace %n "unc$ie de cursul unei valute4. Contabilitatea decont!rilor %ntre entit!$ile din cadrul grupului #i cu ac$ionarii&asocia$ii cuprindeopera$iunile care se %nregistreaz! reciproc #i %n aceea#i perioad! de gestiune, at9t %n contabilitatea entit!$idebitoare, c9t #i a celei creditoare, precum #i decont!rile %ntre ac$ionari&asocia$i #i entitate privind capitalsocial, dividendele cuvenite acestora, alte decont!ri cu ac$ionarii&asocia$ii #i, de asemenea, conturilecoparticipan$ilor re"eritoare la opera$iunile e"ectuate %n comun, %n cazul asocierilor %n participa$ie45. _ /1)ividendele repartizate de$in!torilor de ac$iuni, propuse sau declarate dup! data bilan$ului, precum #icelelalte repartiz!ri similare e"ectuate din pro"it, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilan$ului ;nacest sens, sumele reprezent9nd dividende,respectiv, v!rs!minte la buget vor "i re"lectate %n con"ormitatecu prevederile subsec$iunii 415 ?Rezultatul e+erci$iului "inanciar,rezultatul reportat, repartizarea

pro"itului #i acoperirea pierderii contabile?/2 Cotaparte din pro"it ce se pl!te#te, potrivit legii, "iec!rui asociat constituie dividend49. :umele depuse sau l!sate temporar de c!tre ac$ionari&asocia$i la dispozi$ia entit!$ii, precum #idob9nzile a"erente, calculate %n condi$iile legii, se %nregistreaz! %n contabilitate %n conturi distincte 3contu4551 ?(c$ionari&asocia$i conturi curente?, respective contul 455 ?(c$ionari&asocia$i dob9nzi la contucurente?80. Crean$ele&datoriile entit!$ii "a$! de al$i ter$i, al$ii dec9t personalul propriu, clien$ii #i "urnizorii, se%nregistreaz! %n conturile de debitori&creditori diver#i81. _ /1 C=eltuielile pl!tite&de pl!tit #i veniturile %ncasate&de %ncasat %n e+erci$iul "inanciar curent, dar care privesc e+erci$iile "inanciare urm!toare, se %nregistreaz! distinct %n contabilitate, la c=eltuieli %n avans

3contul 4<1 ?C=eltuieli %nregistrate %n avans? sau venituri %n avans 3contul 4<2 ?Aenituri %nregistrate %navans?, dup! caz/2 ;n aceste conturi se %nregistreaz!, %n principal, urm!toarele c=eltuieli #i venituri c=irii, abonamente,asigur!ri #i alte c=eltuieli e"ectuate anticipat, respectiv veniturile din c=irii, abonamente #i alte venituria"erente perioadelor sau e+erci$iilor urm!toare/ ;n contul 4<1 ?C=eltuieli %nregistrate %n avans? se %nregistreaz!, de asemenea, ac=izi$iile de certi"icatede emisii de gaze cu e"ect de ser! #i certi"icate verzi, e"ectuate %n cursul perioadei curente, dar care sunta"erente unei perioade ulterioare, urm9nd a se recunoa#te drept c=eltuieli ale perioadelor viitoare %n careurmeaz! a se utiliza/4-norariile #i comisioanele bancare ac=itate %n vederea ob$inerii de %mprumuturi pe termen lung serecunosc pe seama c=eltuielilor %nregistrate %n avans C=eltuielile %n avans urmeaz! s! se recunoasc! la

c=eltuieli curente e#alonat, pe perioada de rambursare a %mprumuturilor respective



64

/8 revederile alin 34 nu se aplic! pentru opera$iunile %n derulare la data trecerii la aplicarea prezenteloreglement!ri82. _ /1-pera$iunile care nu pot "i %nregistrate direct %n conturile corespunz!toare, pentru care sunt necesareclari"ic!ri ulterioare, se %nregistreaz!, provizoriu, %n contul 4< ?)econt!ri din opera$iuni %n curs declari"icare? :umele %nregistrate %n acest cont trebuie clari"icate de c!tre entitate %ntrun termen de cel mutrei luni de la data constat!rii/2 *ntit!$ile care %nregistreaz! sold la contul 4< ?)econt!ri din opera$iuni %n curs de clari"icare? las"9r#itul e+erci$iului "inanciar prezint! %n notele e+plicative in"orma$ii privind natura opera$iunilor %n curde clari"icare8. entru deprecierea crean$elor din conturile de clien$i, decont!ri %n cadrul grupului #i debitori, cuocazia inventarierii la s"9r#itul e+erci$iului "inanciar, se re"lect! a8ust!ri pentru pierdere de valoare

-EC6I(NEA 4) C&nt!bi#it!te! !n+!>!mente#&r %i ! !#t&r e#emente e;tr!bi#!n"iere84. _ /1)repturile #i obliga$iile, precum #i unele bunuri care nu pot "i integrate %n activele #i datoriile entit!$iise %nregistreaz! %n contabilitate %n conturi %n a"ara bilan$ului, denumite #i conturi de ordine #i eviden$!/2 ;n aceast! categorie se cuprind anga8amente 3giruri, garan$ii, cau$iuni acordate sau primite %n rela$iilcu ter$ii7 imobiliz!ri corporale luate cu c=irie7 valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, %n p!strare sau custodie7 debitori sco#i din activ,urm!ri$i %n continuare7 stocuri de natura obiectelor deinventar date %n "olosin$!7 redeven$e, loca$ii de gestiune, c=irii #i alte datorii asimilate7 e"ecte scontatenea8unse la scaden$!7 bunuri publice primite %n administrare, concesiune #i cu c=irie de c!tre regiiautonome, societ!$i&companii na$ionale, societ!$i7 dob9nzi a"erente contractelor de leasing "inanciar,nea8unse la scaden$!7certi"icate de emisii de gaze cu e"ect de ser! primite, care nu au stabilit! o valoare # prin urmare, nu pot "i recunoscute %n conturi bilan$iere, precum #i alte valori88. _ /1 unurile luate %n administrare, concesiune sau cu c=irie se re"lect! %n conturi %n a"ara bilan$ului 3cont0 ?unuri primite %n administrare, concesiune #i cu c=irie?/2 /a s"9r#itul duratei contractului de administrare, concesiune sau %nc=iriere, bunurile se restituie proprietarului /a restituirea acestor bunuri se crediteaz! contul 0 ?unuri primite %n administrare,

concesiune #i cu c=irie?83. ;n notele e+plicative la situa$iile "inanciare anuale trebuie prezentate in"orma$ii re"eritoare laelementele %nregistrate %n conturi %n a"ara bilan$ului8. ;n cadrul elementelor e+trabilan$iere sunt cuprinse #i activele contingente 3contul 0< ?(ctivecontingente?, respective datoriile contingente 3contul 0 ?)atorii contingente?85. _ /1 .n activ contingent este un activ poten$ial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilan$ului #i a c!ror e+isten$! va "i con"irmat! numai prin apari$ia sau neapari$ia unuia sau mai multorevenimente viitoare nesigure, care nu pot "i %n totalitate sub controlul entit!$ii.n e+emplu %n acest sens %l reprezint! un drept de crean$! ce poate rezulta dintrun litigiu %n instan$! 3dee+emplu, o desp!gubire, %n care este implicat! entitatea #i al c!rui rezultat este incert

/2 (ctivele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplani"icate sau nea#teptate, care pot sgenereze intr!ri de bene"icii economice %n entitate (ctivele contingente nu trebuie recunoscute %nconturile bilan$iere (cestea trebuie prezentate %n notele e+plicative %n cazul %n care este probabil! apari$iunor intr!ri de bene"icii economice (ctivele contingente nu sunt recunoscute %n situa$iile "inanciare,deoarece ele nu sunt certe, iar recunoa#terea lor ar putea determina un venit care s! nu se realizezeniciodat!/ ;n cazul %n care realizarea unui venit este sigur!, activul a"erent nu este un activ contingent #i trebuie procedat la recunoa#terea lui %n bilan$/4 (ctivele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura re"lectarea corespunz!toare %n situa$iile"inanciare a modi"ic!rilor survenite (st"el, dac! intrarea de bene"icii economice devine cert!, activul #ivenitul corespunz!tor vor "i recunoscute %n situa$iile "inanciare a"erente perioadei %n care au survenit



65

modi"ic!rile ;n sc=imb, dac! este doar probabil! o cre#tere a bene"iciilor economice, entitatea va prezen%n notele e+plicative activul contingent89. _ /1- datorie contingent! este! o obliga$ie poten$ial!, ap!rut! ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilan$ului #i a c!reie+isten$! va "i con"irmat! numai de apari$ia sau neapari$ia unuia sau mai multor evenimente viitoareincerte, care nu pot "i %n totalitate sub controlul entit!$ii7 sau b o obliga$ie curent! ap!rut! ca urmare aunor evenimente trecute, anterior datei bilan$ului, dar care nu este recunoscut! deoarece nu este sigur c! vor "i necesare ie#iri de resurse pentru stingerea acestei datorii7 sau valoarea datoriei nu poate "i evaluat! su"icient de credibil/2- entitate nu va recunoa#te %n bilan$ o datorie contingent!, aceasta "iind prezentat! %n notelee+plicative/ ;n situa$ia %n care o entitate are o obliga$ie anga8at! %n comun cu alte p!r$i, partea asumat! de celelalte p!r$i este prezentat! ca o datorie contingent!/4)atoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac! a devenit probabil! o ie#ire deresurse care %ncorporeaz! bene"iciile economice )ac! se consider! c! este necesar! ie#irea de resurse,generat! de un element considerat anterior datorie contingent!, se va recunoa#te, dup! caz, o datorie sauun provizion %n situa$iile "inanciare a"erente perioadei %n care a intervenit modi"icarea %ncadr!riievenimentului, cu e+cep$ia cazurilor %n care nu poate "i e"ectuat! nicio estimare credibil!

/8)atoriile contingente se disting de provizioane prin "aptul c!! provizioanele sunt recunoscute ca datorii 3presupun9nd c! pot "i realizate estim!ri corecte, deoarececonstituie obliga$ii curente la data bilan$ului #i este probabil c! vor "i necesare ie#iri de resurse pentrustingerea obliga$iilor7 #ib datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt obliga$ii posibile, dar pentru care trebuie s! se con"irme dac! entitatea are o obliga$ie curent! care poategenera o ie#ire de resurse7 sau obliga$ii curente care nu %ndeplinesc criteriile de recunoa#tere %n bilan$ 3deoarece "ie nu este probabil s!"ie necesar! o reducere a resurselor entit!$ii pentru stingerea obliga$iei, "ie nu poate "i realizat! o estimaresu"icient de credibil! a valorii obliga$iei

-EC6I(NEA 45) !t&rii pe termen scrt) sme c!re trebie p#,tite =ntr& peri&!d, de p?n, #! n!n30. _ /1- datorie trebuie clasi"icat! ca datorie pe termen scurt, denumit! #i datorie curent!, atunci c9nd! se a#teapt! s! "ie decontat! %n cursul normal al ciclului de e+ploatare al entit!$ii7 saub este e+igibil! %n termen de 12 luni de la data bilan$ului/2 Eoate celelalte datorii trebuie clasi"icate ca datorii pe termen lung31. _ /1 (tunci c9nd o entitate %ncalc!, la sau %nainte de "inalul perioadei de raportare, o prevedere dintrunacord de %mprumut pe termen lung #i aceast! %nc!lcare are drept e"ect "aptul c! datoria devine e+igibil! lacerere, datoria este clasi"icat! drept curent!,inclusiv %n situa$ia %n care creditorul a "ost de acord, dup!

perioada de raportare #i %nainte ca situa$iile "inanciare s! "ie autorizate pentru emitere, s! nu cear! plata curmare a %nc!lc!rii acesteia - entitate clasi"ic! datoria drept curent! deoarece la "inalul perioadei deraportare ea nu are un drept necondi$ionat de a#i am9na decontarea pentru cel pu$in dou!sprezece lunidup! acea dat!/2 Eotu#i, entitatea clasi"ic! datoria ca datorie pe termen lung %n cazul %n care creditorul a "ost de acord, p9n! la "inalul perioadei de raportare, s! o"ere o perioad! de gra$ie care s! se %nc=eie la cel pu$indou!sprezece luni dup! perioada de raportare, %n cadrul c!reia entitatea poate recti"ica abaterea #i %ntimpul c!reia creditorul nu poate cere rambursarea imediat!32. )ac! o entitate preconizeaz! #i are posibilitatea s! re"inan$eze sau s! re%nnoiasc! o obliga$ie pentrucel pu$in dou!sprezece luni dup! perioada de raportare con"orm unei "acilit!$i de %mprumut e+istente, eaclasi"ic! obliga$ia ca "iind pe termen lung c=iar dac!, %n caz contrar, ar "i trebuit s! "ie ac=itat! %ntro



66

perioad! mai scurt! ;n situa$iile %n care re"inan$area sau re%nnoirea obliga$iei nu ar "i la %ndem9na entit!$3de e+emplu atunci c9nd nu e+ist! un acord de re"inan$are, entitatea nu ia %n calcul poten$ialul dere"inan$are a obliga$iei #i clasi"ic! obliga$ia drept curent!3. ;n ceea ce prive#te %mprumuturile clasi"icate ca datorii curente, dac! urm!toarele evenimente au loc%ntre "inalul perioadei de raportare #i data c9nd situa$iile "inanciare sunt autorizate pentru emitere, aceleevenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conduc la a8ustarea situa$iilor "inanciare! re"inan$area pe termen lung7b recti"icarea unei %nc!lc!ri a unui acord de %mprumut pe termen lung7 #ic acordarea de c!tre creditor a unei perioade de gra$ie pentru a recti"ica o abatere dintrun acord de%mprumut pe termen lung care se termin! la cel pu$in dou!sprezece luni dup! perioada de raportare

-EC6I(NEA 49) !t&rii pe termen #n+) sme c!re trebie p#,tite =ntr& peri&!d, m!i m!re de n!n34. Contabilitatea %mprumuturilor #i datoriilor asimilate acestora se $ine pe urm!toarele categorii%mprumuturi din emisiuni de obliga$iuni #i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lun#i mediu, sumele datorate entit!$ilor a"iliate,entit!$ilor asociate #i entit!$ilor controlate %n comun, alte%mprumuturi #i datorii asimilate, precum #i dob9nzile a"erente acestora38. _ /1 (tunci c9nd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dec9t suma primit!, di"eren$a se%nregistreaz! %ntrun cont distinct 316 ?rime privind rambursarea obliga$iunilor #i a altor datorii?(ceasta trebuie prezentat! %n bilan$, ca o corec$ie a datoriei corespunz!toare, precum #i %n notelee+plicative/2 Aaloarea acestei di"eren$e trebuie amortizat! printro sum! rezonabil! %n "iecare e+erci$iu "inanciar,ast"el %nc9t s! se amortizeze complet, dar nu mai t9rziu de data de rambursare a datoriei 3articol contabil66 ?C=eltuieli "inanciare privind amortizarea primelor de rambursare a obliga$iunilor #i a altor datorii?H 16 ?rime privind rambursarea obliga$iunilor #i a altor datorii?33. ;mprumuturile din emisiunile de obliga$iuni reprezint! contravaloarea obliga$iunilor emise potrivitlegii ;n cadrul acestora,trebuie eviden$iate distinct %mprumuturile din emisiuni de obliga$iuni convertibil3. )atoriile privind concesiunile #i alte datorii similare sunt cele determinate de bunurile preluate cuacest titlu, potrivit contractelor %nc=eiate de entitate

35. *ntit!$ile trebuie s! men$in! clasi"icarea datoriilor pe termen lung purt!toare de dob9nd! %n aceast!categorie c=iar #i atunci c9nd acestea sunt e+igibile %n 12 luni de la data bilan$ului, dac!! termenul ini$ial a "ost pentru o perioad! mai mare de 12 luni7 #ib e+ist! un acord de re"inan$are sau de ree#alonare a pl!$ilor, care este %nc=eiat %nainte de data bilan$ului

-EC6I(NEA 410) 'r&vi:i&!ne-(B-EC6I(NEA 1) 4.10.1. Recn&!%tere! pr&vi:i&!ne#&r39. _ /1 rovizioanele sunt destinate s! acopere datoriile a c!ror natur! este clar de"init! #i care la data bilan$ului este probabil s! e+iste sau este cert c! vor e+ista, dar care sunt incerte %n ceea ce prive#tevaloarea sau data la care vor ap!rea

/2 entru stabilirea e+isten$ei unei obliga$ii curente la data bilan$ului, trebuie luate %n considerare toatein"orma$iile disponibile0. _ /1 /a data bilan$ului, valoarea unui provizion reprezint! cea mai bun! estimare a c=eltuielilor probabilesau, %n cazul unei obliga$ii,a sumei necesare pentru stingerea acesteia Ca urmare, provizioanele nu potdep!#i din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obliga$iei curente la data bilan$ulu/2 rovizioanele trebuie s! "ie strict corelate cu riscurile #i c=eltuielile estimate1. rovizioanele nu pot "i utilizate pentru a8ustarea valorilor activelor2. _ /1 @u se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din e+ploatare deoarece aceste pierderi viitoarenu corespund de"ini$iei unei datorii #i nu sunt %ndeplinite criteriile de recunoa#tere a provizioanelor



67

/2 revizionarea unor pierderi viitoare din e+ploatare indic! "aptul c! anumite active de e+ploatare ar putea "i depreciate Ca urmare, entitatea testeaz! aceste active pentru depreciere. .n provizion este o datorie cu e+igibilitate sau valoare incert!4. _ /1 .n provizion va "i recunoscut numai %n momentul %n care o entitate are o obliga$ie curent! generat! de un eveniment anterior7 este probabil ca o ie#ire de resurse s! "ie necesar! pentru a onora obliga$ia respectiv!7 #i poate "i realizat! o estimare credibil! a valorii obliga$iei)ac! aceste condi$ii nu sunt %ndeplinite, nu va "i recunoscut un provizion/2- obliga$ie curent! este o obliga$ie legal! sau implicit!/ ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri! o obliga$ie legal! este obliga$ia care rezult! dintrun contract 3%n mod e+plicit sau implicit7 din legisla$ie7 sau din alt e"ect al legii7b o obliga$ie implicit! 3de e+emplu, obliga$ia prin care o entitate se anga8eaz! s! e"ectueze pl!$icompensatorii personalului disponibilizat este obliga$ia care rezult! din ac$iunile unei entit!$i %n cazul %ncare prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris! a "irmei sau dintro declara$ie su"icient despeci"ic!, entitatea a indicat partenerilor s!i c! %#i asum! anumite responsabilit!$i7 #i ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c! %#i va onora acele responsabilit!$i8. _ /1 rovizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar "i datoriile din credite comerciale sau c=eltuielileanga8ate, dar nepl!tite,datorit! "actorului de incertitudine legat de e+igibilitatea sau valoarea viitoarelorc=eltuieli necesare stingerii datoriei :pre deosebire de acestea! datoriile din credite comerciale constituie obliga$ii de plat! a bunurilor sau serviciilor ce au "ost primitde la sau e+pediate de "urnizori #i care au "ost "acturate sau a c!ror plat! a "ost convenit! %n mod o"icial c"urnizorii7 #ib c=eltuielile anga8ate sunt obliga$iile de plat! pentru bunuri #i servicii care au "ost primite de la saue+pediate de "urnizori, dar care nu au "ost %nc! pl!tite, "acturate sau nu sa convenit o"icial asupra pl!$ii l

cu "urnizorul, inclusiv salariile datorate anga8a$ilor 3de e+emplu, sumele a"erente concediului pl!tit )e#uneori este necesar! o estimare a valorii sau e+igibilit!$ii acestor datorii,elementul de incertitudine este %n general mult mai redus dec9t %n cazul provizioanelor/2 (nga8amentele entit!$ilor sunt prezentate, de regul!, ca parte a datoriilor rezultate din creditecomerciale sau din alte activit!$i,%n timp ce provizioanele sunt raportate separat3. _ /1 :e recunosc provizioane doar pentru acele obliga$ii generate de evenimente anterioare care suntindependente de ac$iunile viitoare ale entit!$ii 3de e+emplu, modul de des"!#urare a activit!$ii %n viitor*+emple de ast"el de obliga$ii sunt amenzile sau costurile de eliminare a e"ectelor negative, produsemediului, pedepsite de lege, ambele gener9nd ie#iri de resurse care %ncorporeaz! bene"icii economice,indi"erent de ac$iunile viitoare ale entit!$ii :imilar, o entitate recunoa#te un provizion pentru

costurile de %nc=idere a unei instala$ii petroliere, cu condi$ia ca respectiva entitate s! remedieze daunele produse de8a/2)ac! o entitate poate inten$iona sau poate avea nevoie, datorit! presiunilor de ordin comercial saucerin$elor de ordin legal, s! e"ectueze c=eltuieli pentru a putea ac$iona %ntrun anumit mod 3de e+emplu, prin instalarea de ec=ipamente care s! elimine poluarea, ea poate evita c=eltuielile viitoare prin diverseac$iuni, de e+emplu, prin modi"icarea procedeului de "abrica$ie Ca urmare, entitatea nu are o obliga$iecurent! a"erent! acelei c=eltuieli viitoare #i, deci, nu va recunoa#te niciun provizion

-(B-EC6I(NEA 2) 4.10.2. C!te+&rii de pr&vi:i&!ne-(B-EC6I(NEA 21). _

/1 rovizioanele se constituie pentru elemente cum sunt



68

! litigii, amenzi #i penalit!$i, desp!gubiri, daune #i alte datorii incerte7b c=eltuielile legate de activitatea de service %n perioada de garan$ie #i alte c=eltuieli privind garan$iaacordat! clien$ilor7c deza"ectare imobiliz!ri corporale #i alte ac$iuni similare legate de acestea7d ac$iunile de restructurare7e pensii #i obliga$ii similare7$ impozite7+ terminarea contractului de munc!77 prime ce urmeaz! a se acorda personalului %n "unc$ie de pro"itul realizat, potrivit prevederilor legalesau contractuale7i provizioane %n leg!tur! cu acorduri de concesiune7 > provizioane pentru contracte cu titlu oneros7D alte provizioane/2 Contabilitatea provizioanelor se $ine pe "eluri, %n "unc$ie de natura, scopul sau obiectul pentru care au"ost constituite5. Eratamentul provizioanelor pentru deza"ectarea imobiliz!rilor corporale este prev!zut la subsec$iune44 ?mobiliz!ri corporale? din prezentele reglement!ri

-(B-EC6I(NEA 22) 'r&vi:i&!ne pentr restrctr!re9. _ /1 rovizioanele pentru restructurare se pot constitui %n urm!toarele situa$ii! v9nzarea sau %ncetarea activit!$ii unei p!r$i a a"acerii7b %nc=iderea unor sedii ale entit!$ii7cmodi"ic!ri %n structura conducerii, de e+emplu, eliminarea unui nivel de conducere7d reorganiz!ri "undamentale care au un e"ect semni"icativ %n natura #i scopul activit!$ilor entit!$ii/2 ;n cazul %n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se recunoa#teat9t %n situa$iile "inanciare anuale individuale ale entit!$ii din grup a"ectate de restructurare, c9t #i %n celeconsolidate/ rovizioanele de restructurare, %n cazul unei obliga$ii legale, se constituie cu respectarea condi$iilorgenerale de recunoa#tere a provizioanelor #i a prevederilor legale

/4- entitate are o obliga$ie implicit! care determin! constituirea unui provizion pentru restructurareatunci c9nd sunt %ndeplinite condi$iile generale de recunoa#tere a provizioanelor #i entitatea! dispune de un plan o"icial detaliat pentru restructurare, care s! stipuleze cel pu$in activitatea sau partea de activitate la care se re"er!7 principalele loca$ii a"ectate de planul de restructurare7 num!rul apro+imativ de anga8a$i care vor primi compensa$ii pentru %ncetarea activit!$ii, distribu$ia #i posturile acestora7 c=eltuielile implicate7 #i data de la care se va implementa planul de restructurare7 #ib a provocat celor a"ecta$i o a#teptare c! va realiza restructurarea prin %nceperea implement!rii acelui plan sau prin anun$area principalelor sale caracteristici celor a"ecta$i de acesta

;n cazul %n care o entitate %ncepe un plan de restructurare sau anun$! principalele sale caracteristici celora"ecta$i numai dup! data bilan$ului, dac! restructurarea este semni"icativ! #i neprezentarea ar puteain"luen$a deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situa$iilor "inanciare, este necesar! prezentarea de in"orma$ii %n acest sens50. _ /1 .n provizion a"erent restructur!rii va include numai costurile directe generate de restructurare, #ianume cele care sunt generate %n mod necesar de procesul de restructurare7 #i nu sunt legate de des"!#urarea continu! a activit!$ii entit!$ii/2 .n provizion pentru restructurare nu trebuie s! includ! costuri precum cele legate de recali"icarea sau mutarea personalului permanent7

marJeting7 sau



69

investi$iile %n noi sisteme #i re$ele de distribu$ie(ceste c=eltuieli re"eritoare la administrarea viitoare a activit!$ii nu reprezint! datorii de restructurare ladata bilan$ului

-(B-EC6I(NEA 2) 'r&vi:i&!ne pentr pensii51. _ /1 rovizioanele pentru pensii se re"er! la sumele ce vor "i pl!tite de entitate dup! ce anga8a$ii au p!r!sitentitatea (cestea se constituie atunci c9nd entitatea are prev!zut! prin actul constitutiv sau contractul demunc! obliga$ia ac=it!rii unor sume cu titlu de pensie, dup! ce anga8a$ii au p!r!sit entitatea /aconstituirea acestor provizioane se vor avea %n vedere #i prevederile legisla$iei %n vigoare /2 Aaloarea provizioanelor pentru pensii se stabile#te, de regul!, de c!tre speciali#ti %n domeniu /adeterminarea lor se $ine seama de v9rsta, vec=imea %n munc! #i rota$ia personalului %n cadrul entit!$ii/ rovizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc! r!mase p9n! la pensie

-(B-EC6I(NEA 24) 'r&vi:i&!ne pentr imp&:ite52. _ /1 rovizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat! datorate bugetului de stat,%n condi$iile %n care sumele respective nu sunt re"lectate ca datorie %n rela$ia cu statul/2 (ceste provizioane se constituie, de e+emplu pentru di"eren$e de impozite rezultate din opera$iuni decontrol ne"inalizate7impozite pentru care entitatea are desc=ise procese %n instan$!7 rezerve din "acilit!$i"iscale sau alte rezerve pentru care %n legisla$ia "iscal! e+ist! prevederi re"eritoare la impozitarea acestora precum #i %n alte situa$ii care pot genera datorii sub "orma impozitului pe pro"it

-(B-EC6I(NEA 28) 'r&vi:i&!ne pentr termin!re! c&ntr!ct#i de mnc,5. _ /1 rovizioanele pentru terminarea contractului de munc! se constituie pentru obliga$iile asumate deentitate %n rela$ie cu anga8a$ii, pentru terminarea contractului de munc! de e+emplu, obliga$ii rezultate dicontractul colectiv de munc!, de a pl!ti o sum! %n corelare cu num!rul de ani lucra$i %n entitate/2 (ceste provizioane se recunosc atunci c9nd e+ist! certitudinea ac=it!rii lor %ntro perioad! previzibil!de timp

-(B-EC6I(NEA 23) 'r&vi:i&!ne =n #e+,tr, c !c&rdri de c&ncesine54. ;n cazul %n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obliga$ie contractual! de a%ntre$ine in"rastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce in"rastructura %ntro anumit! stare%nainte de a "i predat! concedentului la s"9r#itul acordului de serviciu, drept obliga$ii de %ndeplinit ca ocondi$ie a licen$ei primite, aceste obliga$ii contractuale de a %ntre$ine sau de a reabilita in"rastructura serecunosc drept provizion #i se evalueaz! la cea mai bun! estimare a c=eltuielii care ar "i necesar! pentrua deconta obliga$ia actual! la data bilan$ului

-(B-EC6I(NEA 2) 'r&vi:i&!ne pentr c&ntr!cte c tit# &ner&s58. _

/1)ac! o entitate are un contract cu titlu oneros, obliga$ia contractual! actual! prev!zut! %n contracttrebuie recunoscut! #i evaluat! ca provizion/2 .n contract cu titlu oneros reprezint! un contract %n care costurile inevitabile a"erente %ndepliniriiobliga$iilor contractuale dep!#esc bene"iciile economice preconizate a "i ob$inute din contractul %n cauz!Costurile inevitabile ale unui contract re"lect costul net de ie#ire din contract, adic! valoarea cea mai micdintre costul %ndeplinirii contractului #i eventualele compensa$ii sau penalit!$i generate de ne%ndeplinireacontractului/ ;nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate recunoa#teorice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului %n cauz!



70

-(B-EC6I(NEA 25) A#te pr&vi:i&!ne53. _ /1 ;n categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentru alte bene"icii pe care entitatea urmeaz! s! le pl!teasc! anga8a$ilor sau persoanelor dependente de ace#tiacare nu sunt legate de restructurare, pensii, impozite sau terminarea contractului de munc!7 c=eltuielile legate de protec$ia mediului %ncon8ur!tor pentru prote8area aerului7 gestiunea apelor uzate7gestiunea de#eurilor,prote8area solului, a apelor subterane #i a apelor de supra"a$!7 prote8area biodiversit!$ii #i a peisa8ului7 alte activit!$i de prote8are a mediului %ncon8ur!tor7 obliga$ii asumate %n comun cu o ter$! parte etc/2 rovizioanele incluse la ?(lte provizioane? trebuie descrise %n notele e+plicative, dac! acestea suntsemni"icative

-(B-EC6I(NEA ) 4.10.. Ev!#!re! pr&vi:i&!ne#&r5. _ /1 Aaloarea recunoscut! ca provizion trebuie s! constituie cea mai bun! estimare la data bilan$ului acosturilor necesare stingerii obliga$iei curente/2 Cea mai bun! estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar pl!tio, %n mod ra$ional,pentru stingerea obliga$iei la data bilan$ului sau pentru trans"erarea acesteia uneiter$e p!r$i la acel moment

/ (colo unde e"ectul valoriitimp a banilor este semni"icativ, valoarea provizionului reprezint! valoareactualizat! a c=eltuielilor estimate a "i necesare pentru stingerea obliga$iei ;n acest caz, actualizarea provizioanelor se "ace %ntruc9t, datorit! valoriitimp a banilor, provizioanele a"erente unor ie#iri de resurscare apar la scurt timp de la data bilan$ului sunt mult mai oneroase dec9t cele a"erente unor ie#iri deresurse de aceea#i valoare, dar care apar mai t9rziu/4 C=eltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint! c=eltuieli "inanciare 3cont 661 ?C=eltuieli privind actualizarea provizioanelor?/8 (ctualizarea provizioanelor se e"ectueaz! de c!tre persoane specializate, la s"9r#itul "iec!rui e+erci$iu"inanciar pentru care se impune o asemenea actualizare Rata de actualizare utilizat! trebuie s! re"lecteevalu!rile curente pe pia$! ale valoriitimp a banilor #i ale riscurilor speci"ice datoriei55. _

/1 rovizioanele trebuie revizuite la data "iec!rui bilan$ #i a8ustate pentru a re"lecta cea mai bun! estimacurent! ;n cazul %n care pentru stingerea unei obliga$ii nu mai este probabil! o ie#ire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri/2 rovizioanele vor "i utilizate numai pentru scopul pentru care au "ost ini$ial recunoscute rin urmarenumai c=eltuielile a"erente provizionului ini$ial pot "i acoperite din provizion (coperirea unor c=eltuielidintrun provizion care a "ost recunoscut initial pentru alt scop ar ascunde impactul a dou! evenimentedi"erite/ rovizioanele se evalueaz! %naintea determin!rii impozitului pe pro"it, tratamentul "iscal al acestora"iind cel prev!zut de legisla$ia "iscal!

-(B-EC6I(NEA 4) 4.10.4. R!mbrs,ri =n #e+,tr, c pr&vi:i&!ne#e

59. C9#tigurile rezultate din cedarea preconizat! a activelor nu trebuie luate %n considerare %n evaluareaunui provizion, c=iar dac! cedarea preconizat! este str9ns legat! de evenimentul care genereaz!constituirea provizionului *ntitatea recunoa#te c9#tigurile din ced!rile preconizate de active %ncon"ormitate cu prevederile de la subsec$iunea 44 ?mobiliz!ri corporale?90. ;n cazul %n care preconizeaz! c! o ter$! parte %i va rambursa, integral sau par$ial, c=eltuielile necesar pentru decontarea unui provizion, o entitate trebuie s! recunoasc! rambursarea dac! #i numai dac! e+ist!dovezi clare c! va primi rambursarea %n cazul %n care %#i onoreaz! obliga$ia Rambursarea trebuie tratat!ca un activ separat :uma recunoscut! ca rambursare nu trebuie s! dep!#easc! valoarea provizionului91. _ /1 .neori, o entitate poate solicita unei alte p!r$i s! pl!teasc!, integral sau par$ial, c=eltuielile impuse pentru decontarea unui provizion 3de e+emplu, %n temeiul unor contracte de asigurare, al unor clauze de



71

desp!gubire sau al unor garan$ii o"erite de "urnizori Cealalt! parte poate "ie s! ramburseze sumele pl!titde entitate, "ie s! pl!teasc! direct sumele %n cauz!/2 ;n ma8oritatea situa$iilor, entitatea va r!m9ne responsabil! pentru toat! suma %n cauz!, ast"el %nc9t, %ncazul %n care cealalt! parte nu pl!te#te din orice motiv, entitatea este cea care trebuie s! pl!teasc! %ntreagasum! ;n ast"el de situa$ii, entitatea recunoa#te un provizion pentru %ntreaga valoare a datoriei #i un activseparat pentru rambursarea preconizat!, %n momentul %n care are dovezi c! va primi suma %n cauz! dac! %onoreaz! obliga$ia/ ;n anumite situa$ii, dac! ter$a parte nu e"ectueaz! plata, entitatea nu va "i r!spunz!toare pentru sumele%n cauz! ;n ast"el de cazuri, entitatea nu este r!spunz!toare pentru costurile %n cauz! #i acestea nu suntincluse %n provizion

-EC6I(NEA 411) -bven"ii92. _ /1 ;n categoria subven$iilor se cuprind subven$iile a"erente activelor #i subven$iile a"erente veniturilor(cestea pot "i primite de laguvernul propriuzis, agen$ii guvernamentale #i alte institu$ii similare na$ionale #i interna$ionale/2 :ubven$iile guvernamentale sunt uneori denumite %n alte moduri, cum ar "i subsidii, aloca$ii, primesau trans"eruri9. ;n cadrul subven$iilor se re"lect! distinct subven$ii guvernamentale7 %mprumuturi nerambursabile cu caracter de subven$ii7 alte sume primite cu caracter de subven$ii94. _ /1 :ubven$iile a"erente activelor reprezint! subven$ii pentru acordarea c!rora principala condi$ie este caentitatea bene"iciar! s! cumpere, s! construiasc! sau s! ac=izi$ioneze active imobilizate/2- subven$ie guvernamental! poate %mbr!ca "orma trans"erului unui activ nemonetar 3de e+emplu, oimobilizare corporal!, caz %n care subven$ia #i activul sunt contabilizate la valoarea 8ust!/ ;n conturile de subven$ii pentru investi$ii se contabilizeaz! #i dona$iile pentru investi$ii, precum #i plusurile la inventar de natura imobiliz!rilor corporale #i necorporale98. :ubven$iile a"erente veniturilor cuprind toate subven$iile, altele dec9t cele pentru active

93. _ /1 :ubven$iile guvernamentale, inclusiv subven$iile nemonetare la valoarea 8ust!, nu trebuie recunoscut p9n! c9nd nu e+ist! su"icient! siguran$! c!! entitatea va respecta condi$iile impuse de acordarea lor7 #ib subven$iile vor "i primite/2)oar primirea unei subven$ii nu "urnizeaz! ea %ns!#i dovezi concludente c! toate condi$iile ata#ateacord!rii subven$iei au "ost sau vor "i %ndeplinite/ Recunoa#terea veniturilor din subven$ii se e"ectueaz! cu respectarea clauzelor care au stat la bazaacord!rii lor9. _ /1 Contabilitatea proiectelor "inan$ate din subven$ii se $ine distinct, pe "iecare proiect, surs! de "inan$are

potrivit contractelor %nc=eiate, "!r! a se %ntocmi situa$ii "inanciare anuale distincte pentru "iecare asemen proiect/2 entru asigurarea corel!rii c=eltuielilor "inan$ate din subven$ii cu veniturile a"erente se procedeaz!ast"el! din punctul de vedere al contului de pro"it #i pierdere %n cursul "iec!rei luni se eviden$iaz! c=eltuielile dup! natura lor7 la s"9r#itul lunii se eviden$iaz! la venituri subven$iile corespunz!toare c=eltuielilor e"ectuate7b din punctul de vedere al bilan$ului crean$a din subven$ii se recunoa#te %n coresponden$! cu veniturile din subven$ii, dac! au "ost e"ectuatec=eltuielile suportate din aceste subven$ii, sau pe seama veniturilor am9nate, dac! aceste c=eltuieli nu au"ost e"ectuate %nc!7



72

periodic, odat! cu cererea de rambursare a contravalorii c=eltuielilor suportate sau pe baza altordocumente prin care se stabilesc #i se aprob! sumele cuvenite, se procedeaz! la regularizarea sumelor%nregistrate drept crean$! din subven$ii95. _ /1 :ubven$iile se recunosc, pe o baz! sistematic!, drept venituri ale perioadelor corespunz!toarec=eltuielilor a"erente pe care aceste subven$ii urmeaz! s! le compenseze/2 ;n cazul %n care %ntro perioad! se %ncaseaz! subven$ii a"erente unor c=eltuieli care nu au "ost %nc!e"ectuate, subven$iile primate nu reprezint! venituri ale acelei perioade curente99. _ /1 ;n cele mai multe situa$ii, perioadele dea lungul c!rora o entitate recunoa#te c=eltuielile legate de osubven$ie guvernamental! sunt u#or identi"icabile (st"el, subven$iile acordate pentru acoperirea anumitoc=eltuieli sunt recunoscute la venituri %n aceea#i perioad! ca #i c=eltuiala a"erent! ;n mod similar,subven$iile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regul!, %n contul de pro"it #i pierdere pe parcursul perioadelor #i %n propor$ia %n care amortizarea acelor active este recunoscut!/2 ;n cazul subven$iilor a c!ror acordare este legat! de activitatea de produc$ie sau prest!ri de servicii,recunoa#terea acestora pe seama veniturilor se e"ectueaz! concomitent cu recunoa#terea c=eltuielilor ac!ror contravaloare urmeaz! a "i acoperit! din aceste subven$ii/- subven$ie guvernamental! care urmeaz! a "i primit! drept compensa$ie pentru c=eltuieli sau pierderde8a suportate sau %n sensul acord!rii unui a8utor "inanciar imediat entit!$ii, "!r! a e+ista costuri viitoarea"erente, trebuie recunoscut! %n contul de pro"it #i pierdere %n perioada %n care devine crean$!/4 ;n anumite circumstan$e, o subven$ie guvernamental! poate "i acordat! %n scopul o"eririi de a8utor"inanciar imediat unei entit!$i (st"el de subven$ii pot "i limitate la o anumit! entitate #i pot s! nu "iedisponibile unei categorii %ntregi de bene"iciari ;n acest caz, recunoa#terea subven$iei %n contul de pro"it#i pierdere are loc %n perioada %n care entitatea %ndepline#te condi$iile pentru primirea subven$iei400. *ntitatea prezint! %n notele e+plicative in"orma$ii re"eritoare la subven$iile primite, destina$iaacestora #i elementele care 8usti"ic! %ndeplinirea condi$iilor necesare pentru acordarea subven$iilor401. :ubven$iile legate de terenuri pot impune, prin contractele %nc=eiate, %ndeplinirea anumitor obliga$ii;n acest caz, subven$iile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor %n care sunt suportate costuri%ndeplinirii respectivelor obliga$ii )e e+emplu, o subven$ie pentru teren poate "i condi$ionat! deconstruirea unei cl!diri pe terenul respectiv ;n acest caz, subven$ia se recunoa#te %n contul de pro"it #i

pierdere pe parcursul duratei de via$! a cl!dirii402. _ /1 :ubven$iile nu trebuie %nregistrate direct %n conturile de capital #i rezerve deoarece acestea reprezint!sume acordate sub rezerva %ndeplinirii anumitor condi$ii de c!tre societate/2 :ubven$iile pentru active, inclusiv subven$iile nemonetare la valoarea 8ust!, se %nregistreaz! %ncontabilitate ca subven$ii pentru investi$ii #i se recunosc %n bilan$ ca venit am9nat 3contul 4<5 ?:ubven$ii pentru investi$ii? Aenitul am9nat se %nregistreaz! ca venit curent %n contul de pro"it #i pierdere pe m!sur%nregistr!rii c=eltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor/ Aeniturile din subven$ii de e+ploatare a"erente ci"rei de a"aceri nete se prezint! %n contul de pro"it #i pierdere ca parte a ci"rei de a"aceri nete, iar celelalte venituri din subven$ii se prezint! %n contul de pro"it#i pierdere ca o corec$ie a c=eltuielilor pentru care au "ost acordate sau ca elemente de venituri, potrivit

structurii prev!zute %n acest sens40. ;n cazul terenurilor #i cl!dirilor pentru care sau primit subven$ii #i au "!cut obiectul unei ced!ri par$iale, la scoaterea din eviden$! a acestora subven$ia a"erent! p!r$ii cedate se trans"er! la venituri,corespunz!tor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cl!dirilor, scoase din eviden$!404. _ /1 Restituirea unei subven$ii re"eritoare la un activ se %nregistreaz! prin reducerea soldului venituluiam9nat cu suma rambursabil!/2 Restituirea unei subven$ii a"erente veniturilor se e"ectueaz! prin reducerea veniturilor am9nate, dac!e+ist!, sau, %n lipsa acestora, pe seama c=eltuielilor/ ;n m!sura %n care suma rambursat! dep!#e#te venitul am9nat sau dac! nu e+ist! un asemenea venit,surplusul, respective valoarea integral! restituit!, se recunoa#te imediat ca o c=eltuial!



73

/4- entitate prezint! %n notele e+plicative in"orma$ii privind condi$iile care nu au "ost %ndeplinite %nleg!tur! cu subven$iile guvernamentale #i obliga$iile ce deriv! din ne%ndeplinirea acestora

-EC6I(NEA 412) C&nt!bi#i:!re! !ctive#&r primite prin tr!ns$er de #! c#ien"i %i ! &per!"ini#&rprivind c&nect!re! ti#i:!t&ri#&r #! re"e#e#e de ti#it,"i408. _ /1 *ntit!$ile care primesc active de la clien$ii lor, sub "orm! de imobiliz!ri corporale sau numerar care arca destina$ie ac=izi$ia sau construirea de imobiliz!ri corporale, pentru ai conecta la o re$ea deelectricitate, gaze, ap! sau pentru a le "urniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii, potrivitlegii, eviden$iaz! datoria corespunz!toare valorii activelor respective ca venit am9nat %n contul 4<?Aenituri %n avans a"erente activelor primite prin trans"er de la clien$i?/2 Aenitul am9nat se %nregistreaz! ca venit curent %n contul de pro"it #i pierdere pe m!sura %nregistr!riic=eltuielilor cu amortizarea imobiliz!rilor respective403. _ /1 ;n cazul racord!rii utilizatorilor la re$eaua electric!, contravaloarea c=eltuielilor suportate de utilizatocu racordarea reprezint! imobiliz!ri necorporale de natura drepturilor de utilizare #i se eviden$iaz! %ncontul 205 ?Concesiuni, brevete, licen$e, m!rci comerciale, drepturi #i active similare?&analitic distinct/2 (mortizarea imobiliz!rilor necorporale prev!zute la alin 31 se %nregistreaz! pe perioada pentru careentitatea are dreptul de a utiliza re$elele respective, dac! aceast! durat! este speci"icat! %n contractele%nc=eiate sau, dac! nu este stabilit! o asemenea durat!, pe durata de via$! a instala$iilor de utilizare de lalocul de consum40. _ /1 Eratamentul contabil prev!zut la pct 406 se aplic! #i %n cazul c=eltuielilor e"ectuate de entit!$i pentruracordarea la re$eaua de ap!, gaze sau alte utilit!$i, dac! %n contractele de racordare se prevede plata unorsume pentru racordarea la re$elele respective de distribu$ie/2 ;n toate cazurile se vor avea %n vedere clauzele cuprinse %n contractele %nc=eiate %ntre p!r$i-EC6I(NEA 41) C!pit!#ri pr&prii-(B-EC6I(NEA 1)405. Capitalul #i rezervele 3capitaluri proprii reprezint! dreptul ac$ionarilor asupra activelor unei entit!$idup! deducerea tuturor datoriilor Capitalurile proprii cuprind aporturile de capital, primele de capital,

rezervele, rezultatul reportat, rezultatul e+erci$iului "inanciar409. /a elaborarea situa$iilor "inanciare, entit!$ile adopt! conceptul "inanciar de capital Con"orm acestuiconcept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entit!$ii

-(B-EC6I(NEA 2) 4.1.1. C!pit!#410. Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc, %n "unc$ie de "orma 8uridic! aentit!$ii411. unurile de natura patrimoniului public, primite %n administrare, nu se eviden$iaz! %n conturi bilan$iere /a cedarea bunurilor respective, entit!$ile care au eviden$iate aceste bunuri %n conturi deimobiliz!ri, %n coresponden$! cu contul 1016 ?atrimoniul public?, scot din eviden$! imobiliz!rile prindiminuarea patrimoniului public, cu aprobarea organelor competente

412. _ /1 Capitalul social subscris #i v!rsat se %nregistreaz! distinct %n contabilitate, pe baza actelor deconstituire a persoanei 8uridice #i a documentelor 8usti"icative privind v!rs!mintele de capital/2 Contabilitatea analitic! a capitalului social se $ine pe ac$ionari sau asocia$i, cuprinz9nd num!rul #ivaloarea nominal! a ac$iunilor sau a p!r$ilor sociale subscrise #i v!rsate/ rincipalele opera$iuni care se %nregistreaz! %n contabilitate cu privire la ma8orarea capitalului suntsubscrierea #i emisiunea de noi ac$iuni, %ncorporarea rezervelor #i alte opera$iuni, potrivit legii/4-pera$iunile care se %nregistreaz! %n contabilitate cu privire la mic#orarea capitalului sunt, %n principalurm!toarele reducerea num!rului de ac$iuni sau p!r$i sociale sau diminuarea valorii nominale a acestoraca urmare a retragerii unor ac$ionari sau asocia$i,r!scump!rarea ac$iunilor, acoperirea pierderilor contabidin anii preceden$i sau alte opera$iuni, potrivit legii



74

/8 :coaterea din eviden$! a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modi"ic! capitalulsocial, cu e+cep$ia situa$iilor prev!zute de legisla$ia %n vigoare ;n toate cazurile de modi"icare acapitalului social, aceasta se e"ectueaz! %n baza =ot!r9rii adun!rii generale a ac$ionarilor, cu respectarealegisla$iei %n vigoare41. (c$iunile proprii r!scump!rate, potrivit legii, sunt prezentate %n bilan$ ca o corec$ie a capitalului propriu414. _ /1 C9#tigurile sau pierderile legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entit!$ii 3ac$iuni, p!r$i sociale nu vor "i recunoscute %ncontul de pro"it #i pierdere Contravaloarea primit! sau pl!tit! %n urma unor ast"el de opera$iuni esterecunoscut! direct %n capitalurile proprii #i se prezint! distinct %n bilan$, respectiv :itua$ia modi"ic!rilorcapitalului propriu, ast"el c9#tigurile sunt re"lectate %n contul 141 ?C9#tiguri legate de v9nzarea sau anularea instrumentelor decapitaluri proprii?7 pierderile sunt re"lectate %n contul 14 ?ierderi legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea ctitlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii?/2 @u reprezint! c9#tiguri sau pierderi legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea cu titlugratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entit!$ii di"eren$ele de curs valutar dintremomentul subscrierii ac$iunilor #i momentul v!rs!rii contravalorii acestora, acestea "iind recunoscute lavenituri sau c=eltuieli "inanciare, dup! caz/ C9#tigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin! ca di"eren$! %ntre pre$ul dev9nzare al instrumentelor de capitaluri proprii #i valoarea lor de r!scump!rare, respectiv %ntre valoareanominal! a instrumentelor anulate #i valoarea lor de r!scump!rare/4 ierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin! ca di"eren$! %ntre valoarea der!scump!rare a instrumentelor de capitaluri proprii #i pre$ul lor de v9nzare, respectiv %ntre valoarea der!scump!rare a instrumentelor anulate #i valoarea lor nominal!/8 C=eltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt re"lectate direct %n capitalurile proprii 3cont 14 ?ierderi legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii?atunci c9nd nu sunt %ndeplinite condi$iile pentrurecunoa#terea lor ca imobiliz!ri necorporale 3cont 201 ?C=eltuieli de constituire?

/3 :oldul debitor al contului 14 ?ierderi legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea cu titlugratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii? poate "i acoperit din rezultatul reportat #i alteelemente ale capitalurilor proprii, potrivit =ot!r9rii adun!rii generale a ac$ionarilor sau asocia$ilor418. ;n notele e+plicative trebuie cuprinse in"orma$ii re"eritoare la opera$iunile care au a"ectatinstrumentele de capitaluri proprii ale entit!$ii413. ;n cazul "uziunii prin absorb$ie, valoarea ac$iunilor de$inute de societatea absorbit! %n capitalulsociet!$ii absorbante se eviden$iaz! de societatea absorbant!, cu ocazia prelu!rii elementelor de bilan$ alesociet!$ii absorbite, %n contul 105 ?(c$iuni proprii reprezent9nd titluri de$inute de societatea absorbit! lasocietatea absorbant!?

-(B-EC6I(NEA ) 4.1.2. 'rime #e+!te de c!pit!#

41. _ /1 rimele legate de capital cuprind primele de emisiune, "uziune, aport #i de conversie/2 Conturile corespunz!toare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor/ rima de emisiune se determin! ca di"eren$! %ntre pre$ul de emisiune de noi ac$iuni sau p!r$i sociale #valoarea nominal! a acestora/4 rima de "uziune se determin! ca di"eren$! %ntre valoarea aportului rezultat din "uziune #i valoarea cucare a crescut capitalul social al societ!$ii absorbante/8 rima de aport se calculeaz! ca di"eren$! %ntre valoarea bunurilor aportate #i valoarea nominal! acapitalului social cu care au "ost remunerate aceste aporturi /3 rima de conversie a obliga$iunilor %n ac$iuni se calculeaz! ca di"eren$! %ntre valoarea nominal! aobliga$iunilor corespunz!toare %mprumuturilor obligatare #i valoarea ac$iunilor emise potrivit prevederilo

contractuale, atunci c9nd valoarea obliga$iunilor dep!#e#te valoarea ac$iunilor corespunz!toare



75

-(B-EC6I(NEA 4) 4.1.. Re:erve din reev!#!re415. _ /1 lusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobiliz!rilor corporale, %n con"ormitate cu prevederile prezentelor reglement!ri,trebuie re"lectat %n debitul sau creditul contului 105 ?Rezerve din reevaluare?,dup! caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobiliz!rilor corporale din prezentelereglement!ri/2 *viden$ierea rezervelor din reevaluare trebuie e"ectuat! pe "iecare imobilizare corporal! %n parte #i pe"iecare opera$iune de reevaluare care a avut loc/)iminuarea rezervelor din reevaluare poate "i e"ectuat! numai %n limita soldului creditor e+istent,a"erent imobiliz!rii respective/4 Rezervele din reevaluarea imobiliz!rilor corporale au caracter nedistribuibil )iminuarea rezervelordin reevaluare se poate e"ectua numai cu respectarea prevederilor subsec$iunii 41 ?Reevaluareaimobiliz!rilor corporale? din prezentele reglement!ri

-(B-EC6I(NEA 8) 4.1.4. Re:erve #e+!#e %i !#te re:erve419. _ /1 Contabilitatea rezervelor se $ine pe categorii de rezerve rezerve legale, rezerve statutare saucontractuale #i alte rezerve/2 Rezervele legale se constituie anual din pro"itul entit!$ii, %n cotele #i limitele prev!zute de lege, #i dinalte surse prev!zute de lege/ Rezervele legale pot "i utilizate numai %n condi$iile prev!zute de lege/4 Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din pro"itul net al entit!$ii, con"orm prevederilor din actul constitutiv al acesteia/8 (lte rezerve neprev!zute de lege sau de statut pot "i constituite "acultativ pe seama pro"itului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau %n alte scopuri, potrivit =ot!r9rii adun!rii generale aac$ionarilor sau asocia$ilor, cu respectarea prevederilor legale

-(B-EC6I(NEA 3) 4.1.8. Re:#t!t# e;erci"i#i $in!nci!r* re:#t!t# rep&rt!t* rep!rti:!re!pr&$it#i %i !c&perire! pierderii c&nt!bi#e420. _

/1 ;n contabilitate, pro"itul sau pierderea se stabile#te cumulat de la %nceputul e+erci$iului "inanciar/2 Rezultatul e+erci$iului se determin! ca di"eren$! %ntre veniturile #i c=eltuielile e+erci$iului/ Rezultatul de"initiv al e+erci$iului "inanciar se stabile#te la %nc=iderea acestuia #i reprezint! soldul "inal contului de pro"it #i pierdere421. _ /1 Repartizarea pro"itului se %nregistreaz! %n contabilitate pe destina$ii, dup! aprobarea situa$iilor"inanciare anuale Repartizarea pro"itului se e"ectueaz! %n con"ormitate cu prevederile legale %n vigoare/2 :umele reprezent9nd rezerve constituite din pro"itul e+erci$iului "inanciar curent, %n baza unor prevederi legale, se %nregistreaz! prin articolul contabil 12 ?Repartizarea pro"itului? H 106 ?Rezerve?ro"itul contabil r!mas dup! aceast! repartizare se preia la %nceputul e+erci$iului "inanciar urm!tor celui pentru care se %ntocmesc situa$iile "inanciare anuale %n contul 11< ?Rezultatul reportat?, de unde urmeaz!

a "i repartizat pe celelalte destina$ii =ot!r9te de adunarea general! a ac$ionarilor sau asocia$ilor, curespectarea prevederilor legale422. _ /1 *viden$ierea %n contabilitate a destina$iilor pro"itului contabil se e"ectueaz! dup! adunarea general! aac$ionarilor sau asocia$ilor care a aprobat repartizarea pro"itului, prin %nregistrarea sumelor reprezent9nddividende cuvenite ac$ionarilor sau asocia$ilor, rezerve #i alte destina$ii, potrivit legii/2 ;nc=iderea conturilor 121 ?ro"it sau pierdere? #i 12 ?Repartizarea pro"itului? se e"ectueaz! la%nceputul e+erci$iului "inanciar urm!tor celui pentru care se %ntocmesc situa$iile "inanciare anuale Caurmare, cele dou! conturi apar cu soldurile corespunz!toare,%n bilan$ul %ntocmit pentru e+erci$iul "inanciala care se re"er! situa$iile "inanciare anuale/ ;n contul 11< ?Rezultatul reportat? se eviden$iaz! distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la

%nceputul e+erci$iului "inanciar curent a rezultatului din contul de pro"it #i pierdere al e+erci$iului "inanci



76

precedent, precum #i rezultatul reportat provenit din modi"ic!rile politicilor contabile, respectiv dincorectarea erorilor contabile42. _ /1 ierderea contabil! reportat! se acoper! din pro"itul e+erci$iului "inanciar curent, dup! aprobareasitua$iilor "inanciare anuale con"orm legii, #i cel reportat a"erent e+erci$iilor "inanciare precedente, dinrezerve, prime de capital #i capital social, potrivit =ot!r9rii adun!rii generale a ac$ionarilor sau asocia$ilocu respectarea prevederilor legale/2 ;n lipsa unor prevederi legale e+prese, ordinea surselor din care se acoper! pierderea contabil! este lalatitudinea adun!rii generale a ac$ionarilor sau asocia$ilor, respectiv a consiliului de administra$ie

-EC6I(NEA 414) C&nt!bi#it!te! &per!"ini#&r re!#i:!te =n c!dr# c&ntr!cte#&r de !s&cieri =np!rticip!"ie424. _ /1 *viden$a asocierii %n participa$ie se organizeaz! at9t la nivelul asocierii, c9t #i %n contabilitatea "iec!rucoparticipant cu a8utorul contului 45 ?)econt!ri din opera$iuni %n participa$ie?, analitic distinct pe "iecarcoparticipant/2 *viden$a decont!rilor din opera$iuni %n asocieri %n participa$ie, respectiv a decont!rii c=eltuielilor #iveniturilor realizate din opera$iuni %n asocieri %n participa$ie, precum #i a sumelor virate %ntrecoparticipan$i, se realizeaz! cu a8utorul contului 45 ?)econt!ri din opera$iuni %n participa$ie?

428. _ /1 :ocietatea care conduce eviden$a asocierii %n participa$ie $ine eviden$! #i %ntocme#te balan$! deveri"icare distincte de cele corespunz!toare activit!$ii proprii/2 ;n ceea ce prive#te imobiliz!rile corporale #i necorporale puse la dispozi$ia asocierii, acestea suntcuprinse %n eviden$a contabil! a celui care le de$ine %n proprietate/ C=eltuielile #i veniturile determinate de opera$iunile asocierilor %n participa$ie se contabilizeaz!distinct de c!tre unul dintre asocia$i, con"orm prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct 6/a s"9r#itul perioadei de raportare, c=eltuielile #i veniturile %nregistrate pe naturi se transmit pe baz! dedecont "iec!rui asociat, %n vederea %nregistr!rii acestora %n contabilitatea proprie/4 /a data bilan$ului, bunurile de natura stocurilor, crean$elor, disponibilit!$ilor, precum #i a datoriilor

asocierii %n participa$ie, se %nscriu %n situa$iile "inanciare anuale ale asociatului care conduce eviden$aasocierii

-EC6I(NEA 418) C&nt!bi#it!te! &per!"ini#&r der#!te de +rpri#e de interes ec&n&mic423. _ /1Drupurile de interes economic %nregistreaz! %n contabilitate opera$iunile derulate %n "unc$ie de prevederile contractelor %nc=eiate/2 ;n cazul opera$iunilor pe care grupul de interes economic le deruleaz! %n nume propriu, acesta%nregistreaz! veniturile #i c=eltuielile ocazionate, dup! natura lor/ ;n cazul opera$iunilor derulate %n numele membrilor care compun grupul de interes economic, acesta%nregistreaz! la venituri doar eventualul comision cuvenit, opera$iunile "iind %nregistrate %n conturi de ter

42. Drupurile de interes economic %ntocmesc situa$ii "inanciare anuale ale c!ror componente se stabilesc pe baza criteriilor prev!zute la pct #i completeaz! aceste situa$ii %n "unc$ie de in"orma$iilecorespunz!toare activit!$ii des"!#urate

-EC6I(NEA 413) 're:ent!re! c&nt#i de pr&$it %i pierdere425. Formatul contului de pro"it #i pierdere %ntocmit de entit!$ile prev!zute la pct alin 3 #i pct alin34, precum #i de entit!$ile de interes public, este urm!torul1 Ci"ra de a"aceri net!2 Aaria$ia stocurilor de produse "inite #i a produc$iei %n curs de e+ecu$ie roduc$ia realizat! de entitate pentru scopurile sale proprii #i capitalizat!4 (lte venituri din e+ploatare

5 a C=eltuieli cu materiile prime #i materialele consumabile



77

b (lte c=eltuieli e+terne6 C=eltuieli cu personalula :alarii #i indemniza$ii b C=eltuieli cu asigur!rile sociale, cu indicarea distinct! a celor re"eritoare la pensii< a (8ust!ri de valoare privind imobiliz!rile corporale #i imobiliz!rile necorporale b (8ust!ri de valoare privind activele circulante, %n cazul care acestea dep!#esc suma a8ust!rilor devaloare care sunt normale %n entitatea %n cauz! (lte c=eltuieli de e+ploatare Aenituri din interese de participare, cu indicarea distinct! a celor ob$inute de la entit!$ile a"iliate10 Aenituri din alte investi$ii #i %mprumuturi care "ac parte din activele imobilizate, cu indicarea distincta celor ob$inute de la entit!$ile a"iliate11 (lte dob9nzi de %ncasat #i venituri similare, cu indicarea distinct! a celor ob$inute de la entit!$ilea"iliate12 (8ust!ri de valoare privind imobiliz!rile "inanciare #i investi$iile de$inute ca active circulante1 )ob9nzi de pl!tit #i c=eltuieli similare, cu indicarea distinct! a celor de pl!tit entit!$ilor a"iliate14 mpozitul pe pro"it15 ro"itul sau pierderea dup! impozitare16 (lte impozite neprezentate la elementele de mai sus1< ro"itul sau pierderea e+erci$iului "inanciar

-EC6I(NEA 41) isp&:i"ii speci!#e c privire #! c&nt# de pr&$it %i pierdere-(B-EC6I(NEA 1)429. _ /1 Contul de pro"it #i pierdere cuprinde ci"ra de a"aceri net!, veniturile #i c=eltuielile e+erci$iului,grupate dup! natura lor, precum #i rezultatul e+erci$iului 3pro"it sau pierdere/2 (tunci c9nd, %n baza unor prevederi legale e+prese, %n conturile de venituri au "ost cuprinse sumereprezent9nd diverse impozite #i ta+e re"lectate concomitent %n conturi de c=eltuieli, cu ocazia %ntocmiriicontului de pro"it #i pierdere, la ci"ra de a"aceri net! se vor %nscrie sumele reprezent9nd veniturilemen$ionate, corectate cu c=eltuielile corespunz!toare acelor impozite #i ta+e/ *+emple de situa$ii care impun a8ustarea ci"rei de a"aceri nete, prezentat! %n contul de pro"it #i

pierdere, pot "i urm!toarele impozitul se determin! %n "unc$ie de nivelul ci"rei de a"aceri7 impozitul se datoreaz! ca urmare a v9nz!rii unui produs sau a unui serviciu7 impozitul se colecteaz! %n numele autorit!$ilor, %n leg!tur! cu v9nzarea unui produs sau a unui serviciu40. Conturile sintetice de venituri #i de c=eltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, %n "unc$ie denecesit!$ile impuse de anumite reglement!ri sau potrivit necesit!$ilor proprii ale entit!$ii

-(B-EC6I(NEA 2) 4.1.1. <enitri-(B-EC6I(NEA 21)41. _ /1 ;n categoria veniturilor se includ at9t sumele sau valorile %ncasate sau de %ncasat %n nume propriu din

activit!$i curente, c9t #i c9#tigurile din orice alte surse/2 (ctivit!$ile curente sunt orice activit!$i des"!#urate de o entitate, ca parte integrant! a obiectului s!u dactivitate, precum #i activit!$ile cone+e acestora/ Aeniturile din activit!$i curente se pot reg!si sub di"erite denumiri, cum ar "i v9nz!ri, prest!ri deservicii, comisioane,redeven$e, c=irii, subven$ii, dob9nzi, dividende/4 C9#tigurile reprezint! cre#teri ale bene"iciilor economice care pot ap!rea sau nu ca rezultat dinactivitatea curent!, dar nu di"er! ca natur! de veniturile din aceast! activitate ;n contul de pro"it #i pierdere, c9#tigurile sunt prezentate, de regul!, la valoarea net!, e+clusiv c=eltuielile a"erente, la element?(lte venituri din e+ploatare?42. :umele colectate de o entitate %n numele unor ter$e p!r$i, inclusiv %n cazul contractelor de agent,comision sau mandate comercial %nc=eiate potrivit legii, nu reprezint! venit din activitatea curent!, c=iar

dac! din punct de vedere al ta+ei pe valoarea ad!ugat! persoanele care ac$ioneaz! %n nume propriu sunt



78

considerate cump!r!tori rev9nz!tori ;n aceast! situa$ie, veniturile din activitatea curent! sunt reprezentade comisioanele cuvenite4. :uma veniturilor rezultate dintro tranzac$ie este determinat!, de obicei, printrun acord %ntrev9nz!torul #i cump!r!torul&utilizatorul activului, $in9nd cont de suma oric!ror reduceri comerciale44. Contabilitatea veniturilor se $ine pe "eluri de venituri, dup! natura lor, ast"el! venituri din e+ploatare7 #ib venituri "inanciare

-(B-EC6I(NEA 22) <enitri#e din e;p#&!t!re48. _ /1 Aeniturile din e+ploatare cuprind! venituri din v9nzarea de produse #i m!r"uri, precum #i prest!ri de servicii ;n aceast! categorie se inclu#i veniturile realizate din v9nzarea de locuin$e de c!tre entit!$ile ce au ca activitate principal! ob$inerea #v9nzarea de locuin$e7b venituri a"erente costului produc$iei, reprezent9nd varia$ia %n plus 3cre#tere sau %n minus 3reduceredintre valoarea la cost de produc$ie e"ectiv a stocurilor de produse #i servicii %n curs de e+ecu$ie de las"9r#itul perioadei #i valoarea stocurilor ini$iale ale produselor #i serviciilor %n curs de e+ecu$ie, nelu9nd %calcul a8ust!rile pentru depreciere re"lectate7c venituri din produc$ia de imobiliz!ri, reprezent9nd costul lucr!rilor e"ectuate de entitate pentru ea%ns!#i, care se %nregistreaz! ca imobiliz!ri corporale #i necorporale7d venituri din subven$ii de e+ploatare, reprezent9nd subven$iile pentru acoperirea di"eren$elor de pre$ #i pentru acoperirea pierderilor, precum #i alte subven$ii de care bene"iciaz! entitatea7e alte venituri din e+ploatarea curent!, cuprinz9nd veniturile din crean$e recuperate, penalit!$icontractuale, datorii prescrise,scutite sau anulate potrivit legii, precum #i alte venituri din e+ploatare/2 Aaria$ia stocurilor de produse "inite #i %n curs de e+ecu$ie pe parcursul perioadei reprezint! o corec$ie c=eltuielilor de produc$ie pentru a re"lecta "aptul c! "ie produc$ia a ma8orat nivelul stocurilor, "ie v9nz!rilsuplimentare au redus nivelul stocurilor/ Aeniturile a"erente costului produc$iei %n curs de e+ecu$ie se %nscriu, al!turi de celelalte venituri, %ncontul de pro"it #i pierdere,cu semnul plus 3sold creditor sau minus 3sold debitor/4 e seama veniturilor din e+ploatare 3contul <5 ?(lte venituri din e+ploatare? se recunoa#te, de

asemenea, di"eren$a dintre valoarea titlurilor primite ca urmare a particip!rii cu m!r"uri la capitalul altorentit!$i #i valoarea m!r"urilor, la data dob9ndirii acelor titluri43. _ /1 Aeniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a a8ust!rilor pentru depreciere sau pierdere de valoarse eviden$iaz! distinct,%n "unc$ie de natura acestora/2)iminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a a8ust!rilor pentru depreciere sau pierdere de valoare re"lectate se e"ectueaz! prin %nregistrarea la venituri %n cazul %n care nu se mai 8usti"icmen$inerea acestora, are loc realizarea riscului sau c=eltuiala devine e+igibil!/ ;n completarea acestor prevederi, se aplic! #i prevederile pct 25 #i 26

-(B-EC6I(NEA 2) 'r&+r!me de $ide#i:!re ! c#ien"i#&r

4. _ /1 .nele entit!$i pot practica programe de "idelizare a clien$ilor, care presupun acordarea de punctecadou acestora (ceste puncte cadou pot "i utilizate pentru a ac=izi$iona bunuri sau servicii gratuite sau c pre$ redus, ca parte a unei tranzac$ii de v9nzare de bunuri sau prest!ri de servicii, sub rezerva %ndepliniriiunor eventuale condi$ii suplimentare *ntitatea contabilizeaz! punctele cadou ca o component!identi"icabil! a tranzac$iei %n cadrul c!reia acestea sunt acordate 3contul 4<2 ?Aenituri %nregistrate %navans?&analitic distinct :uma corespunz!toare punctelor cadou se recunoa#te drept venit %n momentul %ncare entitatea %#i %ndepline#te obliga$ia de a "urniza premiile sau la e+pirarea perioadei %n cadrul c!reiaclien$ii pot utiliza punctele cadou )ac! se estimeaz! c! nivelul c=eltuielilor necesare %ndepliniriiobliga$iei de a "urniza premiile dep!#e#te contravaloarea primit! sau de primit pentru acestea, la data lacare clientul le r!scump!r!, pentru di"eren$a a"erent! entitatea %nregistreaz! %n contabilitate un

provizion



79

/2 Condi$ia pentru %nregistrarea ca venituri %n avans a valorii punctelor cadou este ca programul de"idelizare practicat de entitate s! permit! cunoa#terea, %n orice moment, a urm!toarelor in"orma$iivaloarea punctelor cadou acordate, termenele la care e+pir! valabilitatea acestora, valoarea punctelorcadou onorate #i valoarea punctelor cadou e+istente, ce urmeaz! a "i onorate %n perioadaurm!toare/ ;n situa$ia %n care entitatea nu dispune de un sistem de eviden$! a punctelor cadou, care s! permit!cunoa#terea in"orma$iilor men$ionate la alin 32 sau %n cazul %n care entitatea practic! alte sisteme de"idelizare a clien$ilor, cum ar "i cupoane valorice,tic=ete, aceasta %nregistreaz! venituri curente %n clasa <?Conturi de venituri? pentru suma total! #i, concomitent, un provision a"erent costurilor estimate a "isuportate pentru onorarea obliga$iilor asumate

-(B-EC6I(NEA 24) <enitri#e $in!nci!re45. _ /1 Aeniturile "inanciare cuprind! venituri din imobiliz!ri "inanciare7b venituri din investi$ii pe termen scurt7c venituri din investi$ii "inanciare cedate7d venituri din di"eren$e de curs valutar7e venituri din dob9nzi7

$ venituri din sconturi primite %n urma unor reduceri "inanciare7+ alte venituri "inanciare/2 ;n cazul v9nz!rii imobiliz!rilor "inanciare, pe seama veniturilor se %nregistreaz! pre$ul de v9nzare alacestora/ ;n cazul v9nz!rii investi$iilor pe termen scurt la un pre$ de cesiune mai mare dec9t valoarea lorcontabil!, pe seama veniturilor se %nregistreaz! c9#tigul rezultat din v9nzarea acestora/4 e seama veniturilor "inanciare 3contul <6 ?(lte venituri "inanciare? se recunosc di"eren$a dintrevaloarea imobiliz!rilor "inanciare dob9ndite #i valoarea neamortizat! a imobiliz!rilor care au constituitobiectul particip!rii %n natur! la capitalul altor entit!$i, precum #i di"eren$a dintre valoarea participa$iilor primite ca urmare a particip!rii cu crean$e la capitalul altor entit!$i #i valoarea nominal! a crean$elor care"ac obiectul participa$iei, la data dob9ndirii acelor titluri :imilar se %nregistreaz! #i valoarea titlurilor

primite "!r! plat!, potrivit legii

-(B-EC6I(NEA 28) isp&:i"ii tr!n:it&rii49. :umele care, potrivit Reglement!rilor contabile con"orme cu directivele europene, aprobate prin-rdinul ministrului "inan$elor publice nr .0882009, cu modi"ic!rile #i complet!rile ulterioare, au "ostre"lectate %n contul 106 ?Rezerve?, reprezent9nd di"eren$a dintre valoarea ac$iunilor dob9ndite #i valoareaneamortizat! a imobiliz!rilor care au constituit obiectul particip!rii %n natur! la capitalul entit!$ilor la carse de$in respectivele titluri se reiau la venituri 3contul <6 ?(lte venituri "inanciare? la data scoaterii dineviden$! a respectivelor titluri

-(B-EC6I(NEA 23) <enitri din v?n:,ri de bnri

440. ;n contabilitate, veniturile din v9nz!ri de bunuri se %nregistreaz! %n momentul pred!rii bunurilor c!trcump!r!tori, al livr!rii lor pe baza "acturii sau %n alte condi$ii prev!zute %n contract, care atest! trans"eruldreptului de proprietate asupra bunurilor respective, c!tre clien$i441. _ /1 Aeniturile din v9nzarea bunurilor se recunosc %n momentul %n care sunt %ndeplinite urm!toarelecondi$ii! entitatea a trans"erat cump!r!torului riscurile #i avanta8ele semni"icative care decurg din proprietateaasupra bunurilor7b entitatea nu mai gestioneaz! bunurile v9ndute la nivelul la care ar "i "!cuto, %n mod normal, %n cazulde$inerii %n proprietate a acestora #i nici nu mai de$ine controlul e"ectiv asupra lor7cm!rimea veniturilor poate "i evaluat! %n mod credibil7

d este probabil ca bene"iciile economice asociate tranzac$iei s! "ie generate c!tre entitate7 #i



80

e costurile tranzac$iei pot "i evaluate %n mod credibil/2 *valuarea momentului %n care o entitate a trans"erat cump!r!torului riscurile #i avanta8elesemni"icative a"erente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o e+aminare a circumstan$elor %ncare sa des"!#urat tranzac$ia ;n cele mai multe cazuri,trans"erul riscurilor #i avanta8elor a"erentedreptului de proprietate coincide cu trans"erul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor %n posesia cump!r!torului (cesta este cazul celor mai multe v9nz!ri cu am!nuntul ;n alte cazuri, trans"eruriscurilor #i avanta8elor a"erente dreptului de proprietate apare %ntrun moment di"erit de cel al trans"erulutitlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor %n posesia cump!r!torului )ac! o entitate p!streaz! doar un risc nesemni"icativ a"erent dreptului de proprietate, atunci tranzac$ia reprezint! ov9nzare #i veniturile sunt recunoscute )e e+emplu, un v9nz!tor poate p!stra titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a se asigura c! va %ncasa suma care se datoreaz! ;ntrun asemenea caz, dac!entitatea a trans"erat riscurile #i bene"iciile semni"icative a"erente dreptului de proprietate, tranzac$ia esteo v9nzare #i veniturile sunt recunoscute .n alt e+emplu c9nd entitatea p!streaz! doar un riscnesemni"icativ a"erent dreptului de proprietate poate "i o v9nzare cu am!nuntul, cu o clauz! de returnare banilor %n cazul %n care clientul nu este satis"!cut ;n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute %nmomentul v9nz!rii, presupun9nduse c! v9nz!torul poate estima %n mod "iabil retururile viitoare #i poaterecunoa#te un provizion a"erent retururilor pe baza e+perien$ei anterioare #i a altor "actori relevan$i442. - promisiune de v9nzare nu genereaz! contabilizarea de venituri44. entru bunurile livrate %n baza unui contract de consigna$ie, se consider! c! livrarea bunurilor de laconsignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clien$ilor s!i444. entru bunurile transmise %n vederea test!rii sau a veri"ic!rii con"ormit!$ii, se consider! c! trans"eru propriet!$ii bunurilor a avut loc la data accept!rii bunurilor de c!tre bene"iciar unurile transmise %nvederea veri"ic!rii con"ormit!$ii sunt bunurile o"erite de "urnizor clien$ilor, ace#tia av9nd dreptul "ie s! leac=izi$ioneze, "ie s! le returneze "urnizorului Contractul a"erent bunurilor livrate %n vederea test!rii esteun contract provizoriu prin care v9nzarea e"ectiv! a bunurilor este condi$ionat! de ob$inerea derezultate satis"!c!toare %n urma test!rii de c!tre clientul poten$ial, testare ce are scopul de a stabili c! bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv448. entru stocurile la dispozi$ia clientului, se consider! c! trans"erul propriet!$ii bunurilor are loc la dala care clientul intr! %n posesia bunurilor :tocurile la dispozi$ia clientului reprezint! o opera$iune potrivitc!reia "urnizorul trans"er! regulat bunuri %ntrun depozit propriu sau %ntrun depozit al clientului, prin car

trans"erul propriet!$ii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile dindepozit, %n principal pentru a le utiliza %n procesul de produc$ie

-(B-EC6I(NEA 2) <enitri din prest!re! de servicii443. _ /1 Aeniturile din prest!ri de servicii se %nregistreaz! %n contabilitate pe m!sura e"ectu!rii acestorarestarea de servicii cuprinde inclusiv e+ecutarea de lucr!ri #i orice alte opera$iuni care nu pot "iconsiderate livr!ri de bunuri/2 :tadiul de e+ecu$ie al lucr!rii se determin! pe baz! de situa$ii de lucr!ri care %nso$esc "acturile, proceseverbale de recep$ie sau alte documente care atest! stadiul realiz!rii #i recep$ia serviciilor prestate / ;n cazul lucr!rilor de construc$ii, recunoa#terea veniturilor se "ace pe baza actului de recep$ie semnat

de bene"iciar, prin care se certi"ic! "aptul c! e+ecutantul #ia %ndeplinit obliga$iile %n con"ormitate cu prevederile contractului #i ale documenta$iei de e+ecu$ie/4 Contravaloarea lucr!rilor nerecep$ionate de bene"iciar p9n! la s"9r#itul perioadei se eviden$iaz! la cos%n contul 2 ?:ervicii %n curs de e+ecu$ie?, pe seama contului <12 ?Aenituri a"erente costurilor serviciilo%n curs de e+ecu$ie?44. ;n cazul %n care pre$ul de v9nzare include o valoare distinct!, speci"icat! contractual, destinat! prest!rii ulterioare de servicii 3de e+emplu, asisten$a te=nic! #i per"ec$ionarea produsului dup! v9nzareaunui program in"ormatic, acea sum! este am9nat! 3contul 4<2 ?Aenituri %nregistrate %n avans? #irecunoscut! ca venit pe parcursul perioadei %n care se presteaz! serviciile, dar nu mai t9rziu de %nc=eierea perioadei pentru care a "ost contractat! prestarea ulterioar! de servicii



81

-(B-EC6I(NEA 25) <enitri din redeven"e* c7irii* d&b?n:i %i dividende445. _ /1 Aeniturile din redeven$e, c=irii, dob9nzi #i dividende se recunosc ast"el! dob9nzile se recunosc periodic, %n mod propor$ional, pe m!sura gener!rii venitului respectiv, pe bazacontabilit!$ii de anga8amente7b redeven$ele #i c=iriile se recunosc pe baza contabilit!$ii de anga8amente, con"orm contractului7c dividendele se recunosc atunci c9nd este stabilit dreptul ac$ionarului de a le %ncasa/2 ;n cazul c=iriilor se aplic!, de asemenea, prevederile pct 221224

-(B-EC6I(NEA ) 4.1.2. C7e#tie#i449. _ /1 C=eltuielile entit!$ii reprezint! valorile pl!tite sau de pl!tit pentru consumuri de stocuri #i servicii prestate, de care bene"iciaz! entitatea7 c=eltuieli cu personalul7 e+ecutarea unor obliga$ii legale sau contractuale etc/2 ierderile reprezint! reduceri ale bene"iciilor economice #i pot rezulta sau nu ca urmare a des"!#ur!riactivit!$ii curente a entit!$ii (cestea nu di"er! ca natur! de alte tipuri de c=eltuieli/ ;n contul de pro"it #i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul!, la valoarea net!, e+clusiv venituria"erente, la elemental ?(lte c=eltuieli de e+ploatare?

/4 ;n cadrul c=eltuielilor e+erci$iului "inanciar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortiz!rile #ia8ust!rile pentru depreciere sau pierdere de valoare re"lectate480. _ /1 Contabilitatea c=eltuielilor se $ine pe "eluri de c=eltuieli, dup! natura lor, ast"el! c=eltuieli de e+ploatare, care cuprind c=eltuieli cu materiile prime #i materialele consumabile7 costul de ac=izi$ie al obiectelor de inventarconsumate7 costul de ac=izi$ie al materialelor nestocate, trecute direct asupra c=eltuielilor7 contravaloareenergiei #i a apei consumate7 valoarea activelor biologice de natura stocurilor7 costul m!r"urilor v9ndute al ambala8elor7 c=eltuieli cu serviciile e+ecutate de ter$i, redeven$e, loca$ii de gestiune #i c=irii7 prime de asigurare7studii #i cercet!ri7 c=eltuieli cu alte servicii e+ecutate de ter$i 3colaboratori7 comisioane #i onorarii7

c=eltuieli de protocol, reclam! #i publicitate7 transportul de bunuri #i personal7 deplas!ri, deta#!ri #itrans"er!ri7 c=eltuieli po#tale #i ta+e de telecomunica$ii, servicii bancare #i altele7 c=eltuieli cu personalul 3salariile, asigur!rile #i protec$ia social! #i alte c=eltuieli cu personalul, suportatde entitate7 alte c=eltuieli de e+ploatare 3c=eltuielile legate de prote8area mediului %ncon8ur!tor, a"erente perioadei7 pierderi din crean$e #i debitori diver#i7 desp!gubiri, amenzi #i penalit!$i7 dona$ii, sponsoriz!ri #i altec=eltuieli similare7 c=eltuieli privind activele cedate #i alte opera$ii de capital7 crean$e prescrise potrivitlegii7 certi"icatele de emisii de gaze cu e"ect de ser! ac=izi$ionate potrivit legisla$iei %n vigoare #i ale c!rocosturi pot "i determinate, a"erente perioadei curente etc7 #ib c=eltuieli "inanciare, care cuprind pierderi din crean$e legate de participa$ii7 c=eltuieli privindinvesti$iile "inanciare cedate7

di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar7 dob9nzile privind e+erci$iul "inanciar %n curs7 sconturile acordateclien$ilor7 pierderi din crean$e de natur! "inanciar! #i altele/2 e seama c=eltuielilor de e+ploatare 3contul 654 ?ierderi din crean$e #i debitori diver#i? serecunoa#te, de asemenea,di"eren$a dintre valoarea crean$elor cedate %n sc=imbul titlurilor primite #ivaloarea mai mic! a titlurilor primite, la data dob9ndirii acelor titluri/ ;n cazul v9nz!rii imobiliz!rilor "inanciare, pe seama c=eltuielilor se %nregistreaz! valoarea contabil! aacestora/4 ;n cazul v9nz!rii investi$iilor pe termen scurt la un pre$ de cesiune mai mic dec9t valoarea lorcontabil!, pe seama c=eltuielilor se %nregistreaz! pierderea rezultat! din v9nzarea acestora/8 C=eltuielile cu provizioanele, amortiz!rile #i a8ust!rile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum #i c=eltuielile cu impozitul pe pro"it #i alte impozite, calculate potrivit legii, se eviden$iaz!

distinct, %n "unc$ie de natura lor



82

-EC6I(NEA 415) Bi#!n"# prescrt!t481. _ /1 *ntit!$ile prev!zute la pct alin 32 #i 3 %ntocmesc bilan$ prescurtat/2 Formatul bilan$ului prescurtat, %ntocmit de aceste entit!$i este urm!torul( (ctive imobilizate mobiliz!ri necorporale mobiliz!ri corporale mobiliz!ri "inanciare (ctive circulante :tocuri Crean$e3:umele care urmeaz! s! "ie %ncasate dup! o perioad! mai mare de un an trebuie prezentate separat pentr"iecareelement nvesti$ii pe termen scurtA Casa #i conturi la b!nciC C=eltuieli %n avans) )atorii sumele care trebuie pl!tite %ntro perioad! de p9n! la un an* (ctive circulante nete&datorii curente neteF Eotal active minus datorii curenteD )atorii sumele care trebuie pl!tite %ntro perioad! mai mare de un anG rovizioane Aenituri %n avans Capitaluri proprii Capital subscris rime de capital Rezerve din reevaluareA RezerveA ro"itul sau pierderea reportat3!

A ro"itul sau pierderea e+erci$iului "inanciar

CA'ITOL(L 8) -it!"i! $#;ri#&r de tre:&rerie %i sit!"i! m&di$ic,ri#&r c!pit!##i pr&pri-EC6I(NEA 81) -it!"i! $#;ri#&r de tre:&rerie-(B-EC6I(NEA 1)482. _ /1 :unt obligate s! %ntocmeasc! situa$ia "lu+urilor de trezorerie entit!$ile prev!zute la pct alin 34, precum #i entit!$ile de interes public/2 (ceste entit!$i %ntocmesc situa$ia "lu+urilor de trezorerie #i o prezint! drept parte integrant! asitua$iilor lor "inanciare, pentru "iecare perioad! pentru care sunt prezentate situa$iile "inanciare anuale

/ :itua$ia "lu+urilor de trezorerie trebuie s! raporteze "lu+urile de trezorerie din cursul perioadei,clasi"icate pe activit!$i de e+ploatare, de investi$ii #i de "inan$are48. _ /1 Flu+urile de trezorerie sunt intr!rile sau ie#irile de numerar #i ec=ivalente de numerar/2 (ctivit!$ile de e+ploatare sunt principalele activit!$i produc!toare de venit ale entit!$ii, precum #i alteactivit!$i care nu sunt activit!$i de investi$ii sau de "inan$are/ (ctivit!$ile de investi$ii constau %n ac=izi$ionarea #i cedarea de active imobilizate #i de alte investi$iicare nu sunt incluse %n ec=ivalentele de numerar/4 (ctivit!$ile de "inan$are sunt activit!$i care au drept rezultat modi"ic!ri ale dimensiunii #i compozi$ieicapitalurilor proprii #i %mprumuturilor entit!$ii



83

484. _ /1- singur! tranzac$ie poate include "lu+uri de trezorerie care sunt clasi"icate di"erit )e e+emplu, c9ndrambursarea %n numerar a unui %mprumut include at9t dob9nda, c9t #i capitalul %mprumutat, elementul dedob9nd! poate "i clasi"icat drept activitate de e+ploatare, iar elementul de capital, drept activitate de"inan$are/2 .nele tranzac$ii, cum ar "i v9nzarea unui element al unei instala$ii, pot genera un c9#tig sau o pierdererecunoscut 3! %n rezultatul perioadei curente Flu+urile de trezorerie a"erente acestui tip de tranzac$ii sun"lu+uri de trezorerie provenite din activit!$i de investi$ii Cu toate acestea, pl!$ile %n numerar pentru producerea sau dob9ndirea de active de$inute %n vederea %nc=irierii c!tre al$ii sunt "lu+uri de trezorerie diactivit!$i de e+ploatare ;ncas!rile de numerar din %nc=irierea #i v9nzarea ulterioar! a acestor active sunt,de asemenea, "lu+uri de trezorerie din activit!$i de e+ploatare

-(B-EC6I(NEA 2) Activit,"i de e;p#&!t!re488. Flu+urile de trezorerie provenite din activit!$i de e+ploatare sunt derivate, %n primul r9nd, din principalele activit!$i produc!toare de venit ale entit!$ii rin urmare, ele rezult! %n general din tranzac$ii#i alte evenimente care intr! %n determinarea pro"itului sau a pierderii *+emple de "lu+uri de trezorerie provenite din activit!$i de e+ploatare sunt! %ncas!rile %n numerar din v9nzarea de bunuri #i prestarea de servicii7b %ncas!rile %n numerar provenite din redeven$e, onorarii, comisioane #i alte venituri7

c pl!$ile %n numerar e"ectuate c!tre "urnizorii de bunuri #i prestatorii de servicii7d pl!$ile %n numerar e"ectuate c!tre #i %n numele anga8a$ilor7e pl!$ile %n numerar sau restituiri ale impozitelor pe pro"it, cu e+cep$ia cazului %n care pot "i asociate %nmod speci"ic activit!$ilor de investi$ii #i de "inan$are

-(B-EC6I(NEA ) Activit,"i de investi"ii483. *+emple de "lu+uri de trezorerie provenite din activit!$i de investi$ii sunt! pl!$ile %n numerar pentru dob9ndirea de imobiliz!ri corporale, necorporale #i alte active imobilizate(ceste pl!$i le includ #i pe acelea care se re"er! la costurile de dezvoltare capitalizate #i la construc$ia, %nregie proprie, a imobiliz!rilor corporale7b %ncas!rile %n numerar din v9nzarea de imobiliz!ri corporale, necorporale #i alte active imobilizate7

c pl!$ile %n numerar pentru dob9ndirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entit!#i de interese %n asocierile %n participa$ie 3altele dec9t pl!$ile pentru instrumentele considerate a "iec=ivalente de numerar sau pentru cele de$inute %n vederea plas!rii sau tranzac$ion!rii7d %ncas!rile %n numerar din v9nzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entit!$i din v9nzarea de interese %n asocierile %n participa$ie 3altele dec9t %ncas!rile pentru instrumenteleconsiderate a "i ec=ivalente de numerar #i pentru cele p!strate %n vederea plas!rii sau tranzac$ion!rii7e avansurile %n numerar #i %mprumuturile acordate altor p!r$i7$ %ncas!rile %n numerar din rambursarea avansurilor #i %mprumuturilor acordate altor p!r$i

-(B-EC6I(NEA 4) Activit,"i de $in!n"!re48. *+emple de "lu+uri de trezorerie provenite din activit!$i de "inan$are sunt

! %ncas!rile %n numerar provenite din emisiunea de ac$iuni sau alte instrumente de capitaluri proprii7b pl!$ile %n numerar e"ectuate c!tre proprietari pentru a dob9ndi sau r!scump!ra ac$iunile entit!$ii7c %ncas!rile %n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean$!, %mprumuturilor, e"ectelorcomerciale, obliga$iunilor, ipotecilor #i a altor %mprumuturi pe termen scurt sau lung7d ramburs!rile %n numerar ale sumelor %mprumutate7 #ie pl!$ile %n numerar e"ectuate de locatar pentru reducerea datoriei e+istente a"erente unui contract deleasing "inanciar485. C9#tigurile #i pierderile nerealizate care provin din varia$ia cursurilor de sc=imb valutar nu sunt"lu+uri de trezorerie Eotu#i,e"ectul varia$iei cursului de sc=imb valutar asupra numerarului #iec=ivalentelor de numerar de$inute sau datorate %n valut! este raportat %n situa$ia "lu+urilor de trezorerie pentru a reconcilia numerarul #i ec=ivalentele de numerar la %nceputul #i la s"9r#itul perioadei (ceast!

valoare este prezentat! separat de "lu+urile de trezorerie provenite din activit!$i de e+ploatare, de investi$



84

#i de "inan$are #i include, dac! este cazul, di"eren$ele care ar "i ap!rut dac! respectivele "lu+uri detrezorerie ar "i "ost raportate la cursul de sc=imb de la s"9r#itul perioadei489. _ /1 Aaloarea total! a dob9nzii pl!tite dea lungul unei perioade este prezentat! %n situa$ia "lu+urilor detrezorerie indi"erent dac! a "ost recunoscut! drept c=eltuial! %n pro"it sau pierdere sau dac! a "ostcapitalizat!/2 (t9t dob9nda pl!tit!, c9t #i dob9nda #i dividendele %ncasate pot "i clasi"icate drept "lu+uri de trezoreridin e+ploatare, deoarece intr! %n determinarea pro"itului sau a pierderii (lternativ, dob9nda pl!tit! #idob9nda #i dividendele %ncasate pot "i clasi"icate drept "lu+uri de trezorerie din "inan$are #i, respectiv, dininvesti$ii, deoarece reprezint! costuri ale atragerii surselor de "inan$are sau a rentabilit!$ii investi$iilor/)ividendele pl!tite pot "i clasi"icate drept "lu+uri de trezorerie din "inan$are, deoarece reprezint!costuri ale atragerii surselor de "inan$are (lternativ, dividendele pl!tite pot "i clasi"icate dreptcomponent! a "lu+urilor de trezorerie din activit!$i de e+ploatare,pentru a a8uta utilizatorii s! determinecapacitatea unei entit!$i de a pl!ti dividende din "lu+urile de trezorerie din e+ploatare430. _ /1 Flu+urile de trezorerie agregate provenite din ob$inerea sau pierderea controlului asupra "ilialelor saualtor %ntreprinderi trebuie prezentate separat #i clasi"icate drept activit!$i de investi$ii/2 Flu+urile de trezorerie care rezult! din modi"ic!ri ale participa$iilor %n capitalurile proprii dintro "iliacare nu conduc la pierderea controlului trebuie clasi"icate drept "lu+uri de trezorerie provenite dinactivit!$i de "inan$are431. _ /1 Flu+urile de trezorerie provenite din impozitul pe pro"it trebuie prezentate separat #i trebuie clasi"icatdrept "lu+uri de trezorerie din activit!$i de e+ploatare, cu e+cep$ia situa$iei %n care pot "i identi"icate %nmod speci"ic cu activit!$ile de "inan$are #i de investi$ii/2 mpozitele pe pro"it sunt generate %n urma tranzac$iilor care dau na#tere unor "lu+uri de trezorerieclasi"icate %ntro situa$ie a "lu+urilor de trezorerie drept activit!$i de e+ploatare, de investi$ii #i de"inan$are ;n timp ce c=eltuiala cu impozitul poate "i alocat! "!r! di"icultate activit!$ilor de investi$ii saucelor de "inan$are, "lu+urile de trezorerie a"erente impozitelor respective sunt, adesea,imposibil deidenti"icat #i pot ap!rea %ntro perioad! di"erit! de cea a "lu+urilor de trezorerie a"erente tranzac$iei de baz! rin urmare, impozitele pl!tite sunt clasi"icate de obicei drept "lu+uri de trezorerie din activit!$i de

e+ploatare Eotu#i, atunci c9nd sunt posibile identi"icarea "lu+ului de trezorerie din impozite #i alocarea lunei tranzac$ii individuale care genereaz! "lu+uri de trezorerie clasi"icate drept activit!$i de investi$ii saude "inan$are, "lu+ul de trezorerie din impozite va "i clasi"icat %n mod corespunz!tor drept activitate deinvesti$ii sau de "inan$are (tunci c9nd "lu+urile de trezorerie din impozite sunt alocate mai multor clasede activit!$i,se prezint! valoarea total! a impozitelor pl!tite432. - entitate trebuie s! prezinte componentele de numerar #i ec=ivalente de numerar #i trebuie s! prezinte o reconciliere a valorilor din situa$ia "lu+urilor sale de trezorerie cu elementele ec=ivalenteraportate %n situa$ia pozi$iei "inanciare

-EC6I(NEA 82) -it!"i! m&di$ic,ri#&r c!pit!##i pr&pri43. _

/1 :unt obligate s! %ntocmeasc! situa$ia modi"ic!rilor capitalului propriu entit!$ile prev!zute la pct alin 34, precum #i entit!$ile de interes public/2 (ceste entit!$i %ntocmesc situa$ia modi"ic!rilor capitalului propriu #i o prezint! drept parte integrant!situa$iilor lor "inanciare,pentru "iecare perioad! pentru care sunt prezentate situa$iile "inanciare anuale434. _ /1Bodi"ic!rile capitalurilor proprii ale unei entit!$i %ntre %nceputul #i "inalul perioadei de raportarere"lect! cre#terea sau reducerea activului net %n cursul perioadei Cu e+cep$ia modi"ic!rilor rezultate dintranzac$iile cu proprietarii care ac$ioneaz! %n calitatea lor de proprietari 3cum ar "i contribu$iile la capitalu propriu, r!scump!rarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entit!$ii #i dividendele,modi"icarea global! a capitalurilor proprii %n timpul unei perioade reprezint!, %n general, valoarea total! aveniturilor #i c=eltuielilor, inclusiv c9#tigurile #i pierderile, generate de activit!$ile entit!$ii pe parcursul

acelei perioade



85

/2 (8ustarea reprezent9nd corectarea pe seama rezultatului reportat de erori contabile se prezint! distinc%n situa$ia modi"ic!rilor capitalului propriu

CA'ITOL(L 3) N&te e;p#ic!tive #! sit!"ii#e $in!nci!re !n!#e-EC6I(NEA 31) isp&:i"ii +ener!#e privind n&te#e e;p#ic!tive #! sit!"ii#e $in!nci!re !n!#e438. _ /1 @otele e+plicative trebuie! s! prezinte in"orma$ii despre reglement!rile contabile care au stat la baza %ntocmirii situa$iilor"inanciare anuale #i despre politicile contabile "olosite7b s! o"ere in"orma$ii suplimentare care nu sunt prezentate %n bilan$, contul de pro"it #i pierdere #i, dup!caz, %n situa$ia modi"ic!rilor capitalurilor proprii #i&sau situa$ia "lu+urilor de numerar, dar sunt relevante pentru %n$elegerea oric!rora dintre acestea/2 Erebuie s! se men$ioneze, totodat!, dac! situa$iile "inanciare anuale au "ost %ntocmite %n con"ormitatecu /egea contabilit!$ii nr 521991, republicat!, cu modi"ic!rile #i complet!rile ulterioare, #i cu prevederile cuprinse %n prezentele reglement!ri433. .rm!toarele in"orma$ii trebuie prezentate cu claritate #i repetate ori de c9t ori este necesar, pentru buna lor %n$elegere! denumirea entit!$ii care "ace raportarea7b "aptul c! situa$iile "inanciare anuale sunt proprii acesteia, #i nu grupului7

c data la care sau %nc=eiat sau perioada la care se re"er! situa$iile "inanciare anuale7dmoneda %n care sunt %ntocmite situa$iile "inanciare anuale7e e+primarea ci"relor incluse %n raportare 3de e+emplu, lei43. _ /1 @otele e+plicative la bilan$ #i la contul de pro"it #i pierdere, prezentate %n con"ormitate cu prezentulcapitol, respect! ordinea %n care sunt prezentate elementele %n bilan$ #i %n contul de pro"it #i pierdere/2 @otele e+plicative se prezint! sistematic entru "iecare element semni"icativ din situa$iile "inanciareanuale trebuie s! e+iste in"orma$ii a"erente %n notele e+plicative

-EC6I(NEA 32) C&n"int# n&te#&r e;p#ic!tive #! sit!"ii#e $in!nci!re !n!#e pentr t&!te entit,"i#435. ;n notele e+plicative la situa$iile "inanciare, toate entit!$ile prezint!, %n plus "a$! de in"orma$iile ceru

con"orm altor dispozi$ii ale prezentelor reglement!ri, in"orma$ii re"eritoare la urm!toarele! politicile contabile adoptate, inclusiv bazele de evaluare aplicate di"eritelor elemente7 con"ormitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prev!zute de prezentelereglement!ri7 orice modi"ic!ri semni"icative ale politicilor contabile adoptate7b dac! imobiliz!rile corporale sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel care s! prezinte3imi#c!rile rezervei din reevaluare %n cursul e+erci$iului "inanciar, cu o e+plica$ie a tratamentului "iscal aelementelor pe care le con$ine7 #i3iivaloarea contabil! care ar "i "ost recunoscut! %n bilan$ dac! imobiliz!rile corporale nu ar "i "ostreevaluate7

c atunci c9nd instrumentele "inanciare sunt evaluate la valoarea 8ust!3iipotezele semni"icative care stau la baza modelelor #i te=nicilor de evaluare, dac! valorile 8uste au "ostdeterminate %n con"ormitate cu prevederile pct 121 alin 31 lit b73iipentru "iecare categorie de instrumente "inanciare, valoarea 8ust!, modi"ic!rile de valoare incluse dire%n contul de pro"it #i pierdere, precum #i modi"ic!rile incluse %n rezervele de valoare 8ust!73iiipentru "iecare clas! de instrumente "inanciare derivate, in"orma$ii despre aria #i natura instrumentelorinclusiv termenii #i condi$iile semni"icative care pot a"ecta valoarea, calendarul #i certitudinea "lu+urilorviitoare de numerar7 #i3ivun tabel care s! prezinte mi#c!rile recunoscute direct %n capitalurile proprii, %n cursul e+erci$iului"inanciar7



87

%ncas!rii0 1 2 4 5 6H1L245/2 *ntit!$ile care preiau crean$e potrivit pct alin 34 prezint! %n notele e+plicative la situa$iile"inanciare anuale in"orma$ii a"erente crean$elor preluate prin cesionare, re"eritoare la costul de ac=izi$ie #valoarea nominal! a crean$elor preluate, %ncasate,cedate ter$ilor, trecute pe c=eltuieli, precum #i soldulcrean$elor la s"9r#itul e+erci$iului "inanciar41. ;n notele e+plicative la situa$iile "inanciare, entit!$ile mi8locii #i mari, precum #isociet!$ile&companiile na$ionale, societ!$ile cu capital integral sau ma8oritar de stat #i regiile autonome prezint!, pe l9ng! in"orma$iile cerute con"orm sec$iunii 62 ?Con$inutul notelor e+plicative la situa$iile"inanciare anuale pentru toate entit!$ile? #i oric!ror altor dispozi$ii ale prezentelor reglement!ri,in"orma$ii re"eritoare la urm!toarele! pentru diversele elemente de imobiliz!ri3ipre$ul de ac=izi$ie sau costul de produc$ie sau, dac! a "ost aplicat! regula de evaluare alternativ!,valoarea reevaluat! la %nceputul #i la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar73iicre#terile, ced!rile #i trans"erurile %n cursul e+erci$iului "inanciar73iiia8ust!rile cumulate de valoare la %nceputul #i la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar73iva8ust!rile de valoare %nregistrate %n cursul e+erci$iului "inanciar73vmi#c!rile a8ust!rilor cumulate de valoare %n privin$a cre#terilor, ced!rilor #i trans"erurilor %n cursule+erci$iului "inanciar7 #i3vidac! e+ist! dob9nd! capitalizat!, suma capitalizat! con"orm pct 0 alin 31 #i 36, %n cursule+erci$iului "inanciar7b dac! activele imobilizate sau circulante "ac obiectul a8ust!rilor de valoare e+clusiv %n scop "iscal,valoarea a8ust!rilor #i motivele pentru care acestea au "ost e"ectuate7c atunci c9nd instrumentele "inanciare sunt evaluate la pre$ul de ac=izi$ie sau la costul de produc$ie3ipentru "iecare clas! de instrumente "inanciare derivate valoarea 8ust! a instrumentelor, dac! aceast! valoare poate "i determinat! prin una din metodele prev!zute la pct 121 alin 31 lit a7 #i in"orma$ii privind aria #i natura instrumentelor73iipentru imobiliz!rile "inanciare %nregistrate la o valoare mai mare dec9t valoarea lor 8ust! valoarea contabil! #i valoarea 8ust! a activelor individuale sau a grup!rilor corespunz!toare ale acelor

active individuale7 #i motivele pentru care nu a "ost redus! valoarea contabil!, inclusiv natura dovezilor care stau la bazaipotezei c! valoarea contabil! va "i recuperat!7d valoarea indemniza$iilor acordate %n e+erci$iul "inanciar membrilor organelor de administra$ie, deconducere #i de supraveg=ere pentru "unc$iile de$inute de ace#tia, precum #i orice anga8amente care auluat na#tere sau sunt %nc=eiate cu privire la pensile acordate "o#tilor membri ai acestor organe, indic9ndtotalul pe "iecare categorie de organe (ceste in"orma$ii pot "i omise dac! prezentarea lor ar "ace posibil!identi"icarea situa$iei "inanciare a unui anumit membru al organelor respective7e num!rul mediu de salaria$i %n cursul e+erci$iului "inanciar, de"alcat pe categorii #i, dac! acestea nu sun prezentate separat %n contul de pro"it #i pierdere, c=eltuielile cu personalul a"erente e+erci$iului "inanciarde"alcate pe salarii #i indemniza$ii, c=eltuieli cu asigur!rile sociale #i c=eltuieli cu pensiile7

$ %n cazul recunoa#terii %n bilan$ a unui provizion pentru impozite, soldul a"erent acestuia la %nc=idereae+erci$iului "inanciar #i mi#c!rile acestor solduri %n cursul e+erci$iului "inanciar7+ denumirea #i sediul social ale "iec!reia dintre entit!$ile %n care entitatea raportoare de$ine "ie direct, "ie printro persoan! care ac$ioneaz! %n nume propriu, dar %n contul entit!$ii, un interes de participare, prezent9nd propor$ia de capital de$inut!, valoarea capitalului #i rezervelor, precum #i pro"itul sau pierderea entit!$ii respective pentru ultimul e+erci$iu "inanciar pentru care au "ost aprobate situa$iile"inanciare n"orma$iile respective pot s! "ie omise dac! sunt de natur! a cauza un pre8udiciu gravoric!reia dintre entit!$ile la care se re"er! -rice ast"el de omisiune este prezentat! %n notele e+plicative lasitua$iile "inanciare77 num!rul #i valoarea nominal! sau, %n absen$a unei valori nominale, ec=ivalentul contabil al ac$iunilorsubscrise %n cursul e+erci$iului "inanciar %n limitele capitalului autorizat

)ac! societatea nu are capital autorizat, potrivit legii, se prezint! cuantumul capitalului subscris



88

)ac! societatea are capital autorizat, potrivit legii, se prezint! cuantumul acestuia, precum #i cuantumulcapitalului subscris la %n"iin$area societ!$ii sau la autorizarea societ!$ii pentru %nceperea activit!$ii #i %nmomentul oric!rei modi"ic!ri a capitalului autorizat7i dac! e+ist! mai multe categorii de ac$iuni, num!rul #i valoarea nominal! sau, %n absen$a unei valorinominale, ec=ivalentul contabil al ac$iunilor din "iecare categorie7 > e+isten$a oric!ror certi"icate de participare, obliga$iuni convertibile, Iarante, op$iuni sau valorimobiliare sau drepturi similare, cu indicarea num!rului acestora #i a drepturilor pe care le con"er!7D denumirea, sediul principal sau sediul social #i "orma 8uridic! a "iec!reia dintre entit!$ile la careentitatea raportoare este asociat! cu r!spundere nelimitat!7# denumirea #i sediul social al entit!$ii care %ntocme#te situa$iile "inanciare anuale consolidate ale celuimai mare grup din care entitatea raportoare "ace parte %n calitate de "ilial!7m denumirea #i sediul social al entit!$ii care %ntocme#te situa$iile "inanciare anuale consolidate ale celuimai mic grup din care entitatea raportoare "ace parte %n calitate de "ilial! #i care este inclus %n grupul deentit!$i men$ionat la lit l7n locul de unde pot "i ob$inute copii ale situa$iilor "inanciare anuale consolidate men$ionate la lit l #i mcu condi$ia ca acestea s! "ie disponibile7& propunerea de distribuire a pro"itului sau de acoperire a pierderii sau, acolo unde este cazul, distribuir pro"itului sau acoperirea pierderii7p natura #i scopul comercial ale anga8amentelor entit!$ii care nu sunt incluse %n bilan$, precum #iimpactul "inanciar al acelor anga8amente asupra acesteia, cu condi$ia ca riscurile sau bene"iciile caredecurg din aceste anga8amente s! "ie semni"icative #i %n m!sura %n care divulgarea acestor riscuri sau bene"icii este necesar! pentru evaluarea pozi$iei "inanciare a entit!$ii7 natura #i e"ectele "inanciare ale evenimentelor semni"icative care apar ulterior datei bilan$ului #i carenu sunt re"lectate %n contul de pro"it #i pierdere sau %n bilan$7 #ir tranzac$iile %nc=eiate de entitate cu p!r$ile legate, inclusiv suma acestor tranzac$ii, natura rela$iei cu p!r$ile legate #i alte in"orma$ii re"eritoare la tranzac$iile care sunt necesare pentru %n$elegerea pozi$iei"inanciare a entit!$ii n"orma$iile re"eritoare la tranzac$ii individuale pot "i agregate dup! natura lor, cue+cep$ia cazului %n care sunt necesare in"orma$ii separate pentru %n$elegerea e"ectelor tranzac$iilor cu partea legat! asupra pozi$iei "inanciare a entit!$ii42. _

/1 ;n notele e+plicative la situa$iile "inanciare, entit!$ile mi8locii #i mari, precum #i entit!$ile de interes public prezint!, pe l9ng! in"orma$iile cerute con"orm pct 464<1 #i oric!ror altor dispozi$ii ale prezentelor reglement!ri, in"orma$ii re"eritoare la urm!toarele aspecte! ci"ra de a"aceri net!, de"alcat! pe segmente de activit!$i #i pe pie$e geogra"ice, %n m!sura %n care acestesegmente #i pie$e di"er! substan$ial unele "a$! de altele, $in9nd seama de modul de organizare a v9nz!rii d produse #i a "urniz!rii de servicii7 #ib totalul onorariilor a"erente e+erci$iului "inanciar percepute de "iecare auditor statutar sau "irm! de aud pentru auditul statutar al situa$iilor "inanciare anuale #i totalul onorariilor percepute de "iecare auditorstatutar sau "irm! de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultan$! "iscal! #i pentrualte servicii dec9t cele de audit/2 n"orma$iile men$ionate la alin 31 lit a pot "i omise, dac! prezentarea acestora ar aduce pre8udicii

grave entit!$ii -rice ast"el de omisiune este prezentat! %n notele e+plicative la situa$iile "inanciare/ revederile alin 31 lit b nu se aplic! situa$iilor "inanciare anuale ale unei entit!$i atunci c9nd aceasteste inclus! %n situa$iile "inanciare anuale consolidate care trebuie %ntocmite potrivit sec$iunii 2?-bliga$ia de a %ntocmi situa$ii "inanciare anuale consolidate?, cu condi$ia ca aceste in"orma$ii s! "ie"urnizate %n notele e+plicative la situa$iile "inanciare anuale consolidate/4 ;n cazul unui grup, in"orma$iile men$ionate la alin 31 lit b se prezint! nu numai %n ceea ce prive#teauditorul grupului, dar #i pentru "iecare auditor sau "irm! de audit implicat3! %n auditul grupului )ac! uauditor sau o "irm! de audit a auditat mai multe entit!$i din grup, totalul onorariilor "inanciare perceputede "iecare auditor statutar sau "irm! de audit se poate prezenta pe o baz! agregat!, %n notele e+plicative lasitua$iile "inanciare anuale consolidate



89

-EC6I(NEA 34) ',r"i #e+!te-(B-EC6I(NEA 1)4. ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri, o parte legat! este o persoan! sau o entitate care este legat!entit!$ii care %ntocme#te situa$ii "inanciare, denumit! %n continuare entitate raportoare44. - persoan! sau un membru apropiat al "amiliei persoanei respective este legat3! unei entit!$iraportoare dac! acea persoan!3ide$ine controlul sau controlul comun asupra entit!$ii raportoare73iiare o in"luen$! semni"icativ! asupra entit!$ii raportoare7 sau3iiieste un membru al personaluluic=eie din conducerea entit!$ii raportoare sau a societ!$iimam! aentit!$ii raportoare48. - entitate este legat! unei entit!$i raportoare dac! %ntrune#te oricare dintre urm!toarele condi$ii3ientitatea #i entitatea raportoare sunt membre ale aceluia#i grup 3ceea ce %nseamn! c! "iecare societatemam!, "ilial! #i "ilial! din acela#i grup este legat! de celelalte73iio entitate este entitate asociat! sau entitate controlat! %n comun a celeilalte entit!$i 3sau entitate asociasau entitate controlat! %n comun a unui membru al grupului din care "ace parte cealalt! entitate73iiiambele entit!$i sunt entit!$i controlate %n comun ale aceluia#i ter$73ivo entitate este entitate controlat! %n comun a unei ter$e entit!$i, iar cealalt! este o entitate asociat! ater$ei entit!$i73ventitatea este un plan de bene"icii postanga8are %n bene"iciul anga8a$ilor entit!$ii raportoare sau ai uneientit!$i legate entit!$ii raportoare ;n cazul %n care c=iar entitatea raportoare reprezint! ea %ns!#i un ast"elde plan, anga8atorii sponsori sunt, de asemenea, lega$i entit!$ii raportoare73vientitatea este controlat! sau controlat! %n comun de o persoan! identi"icat! la pct 4<473viio persoan! identi"icat! la pct 4<4 subpct 3i in"luen$eaz! semni"icativ entitatea sau este un membrual personaluluic=eie din conducerea entit!$ii 3sau a societ!$iimam! a entit!$ii73viiientitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta "ace parte "urnizeaz! entit!$ii raportoare sasociet!$iimam! a entit!$ii raportoare servicii legate de personalulc=eie din conducerea entit!$iirespective43. - tranzac$ie cu p!r$ile legate reprezint! un trans"er de resurse, servicii sau obliga$ii %ntre o entitateraportoare #i o parte legat!, indi"erent dac! se percepe sau nu un pre$4.Bembrii apropia$i ai "amiliei unei persoane sunt acei membri ai "amiliei care se anticipeaz! s!

in"luen$eze sau s! "ie in"luen$a$i de respectiva persoan! %n rela$ia lor cu entitatea #i includ! copiii #i so$ul 3so$ia sau partenerul de via$! ai persoanei7b copiii so$ului 3so$iei sau partenerului de via$! al persoanei7 #ic persoanele care depind de persoana respectiv! sau de so$ul 3so$ia sau partenerul de via$! al acesteia45. _ /1- entitate legat! cu o autoritate guvernamental! este o entitate care este controlat!, controlat! %n comusau in"luen$at! semni"icativ de guvern/2Duvern se re"er! la guvernul propriuzis, la agen$iile guvernamentale #i la alte organisme similare de lnivel local, na$ional sau interna$ional

-(B-EC6I(NEA 2) T&!te entit,"i#e

49. Rela$iile dintre o societatemam! #i "ilialele sale trebuie prezentate indi"erent dac! au e+istat sau nutranzac$ii %ntre ele - entitate trebuie s! prezinte numele societ!$iimam! #i, %n cazul %n care di"er!, parteacare controleaz! %n ultim! instan$! )ac! nici societateamam!, nici partea care controleaz! %n ultim!instan$! nu %ntocme#te situa$ii "inanciare anuale consolidate disponibile pentru uzul public, trebuie s! se prezinte #i numele societ!$iimam! situate imediat deasupra societ!$iimam! a entit!$ii raportoare care%ntocme#te aceste situa$ii450. ct 4< se re"er! la societateamam! situat! imediat deasupra societ!$iimam! a entit!$ii raportoare(ceasta este prima societatemam! din grup imediat deasupra societ!$iimam! care %ntocme#te situa$iile"inanciare anuale consolidate disponibile pentru uzul public451. _ /1- entitate trebuie s! prezinte in"orma$iile privind modul de compensare a personaluluic=eie din

conducere per total #i pe categorii de bene"icii acordate acestuia



90

/2)ac! o entitate ob$ine servicii privind personalulc=eie din conducere de la o alt! entitate 3entitatea ?dadministrare?,entitatea respectiv! nu este obligat! s! aplice cerin$ele de la alin 31 compens!rii pl!titesau de plat! de c!tre entitatea de administrare anga8a$ilor sau directorilor entit!$ii de administrare452. _ /1)ac! o entitate a avut tranzac$ii cu p!r$ile legate pe parcursul perioadelor acoperite de situa$iile"inanciare, aceasta trebuie s! prezinte natura rela$iei cu p!r$ile legate, precum #i in"orma$iile cu privire larespectivele tranzac$ii #i soldurile scadente, inclusive anga8amentele, necesare pentru ca utilizatorii s!%n$eleag! e"ectul poten$ial al rela$iei asupra situa$iilor "inanciare (ceste dispozi$ii de prezentare ain"orma$iilor sunt %n plus "a$! de cele prev!zute la pct 41 alin 31 rezentarea in"orma$iilor trebuie s!includ! cel pu$in! valoarea tranzac$iilor7b valoarea soldurilor scadente, inclusiv a anga8amentelor, #i3itermenii #i condi$iile acestora, inclusiv dac! sunt garantate, #i natura contrapresta$iei de decontat7 #i3iidetalii privind garan$iile date sau primite7c provizioanele privind crean$ele %ndoielnice a"erente valorii soldurilor scadente7 #id c=eltuiala recunoscut! %n timpul perioadei cu privire la crean$ele nerecuperabile sau %ndoielnicedatorate de p!r$ile legate/2 Erebuie prezentate, de asemenea, sumele suportate de entitate pentru "urnizarea serviciilor privind personalulc=eie din conducere, care sunt e"ectuate de o entitate separat! de administrare

45. rezent!rile de in"orma$ii prev!zute la pct 42 alin 31 trebuie s! "ie "!cute separat pentru "iecaredintre urm!toarele categorii! societateamam!7b entit!$ile care de$in control comun sau e+ercit! o in"luen$! semni"icativ! asupra entit!$ii7c "ilialele7d entit!$ile asociate7e entit!$ile controlate %n comun %n care entitatea este un asociat7$ personalulc=eie din conducerea entit!$ii sau a societ!$iimam!7 #i+ alte p!r$i legate454. :itua$iile urm!toare sunt e+emple de tranzac$ii care sunt prezentate dac! sunt %nc=eiate cu o partelegat!

! cump!r!ri sau v9nz!ri de bunuri 3"inite sau nu7b cump!r!ri sau v9nz!ri de propriet!$i imobiliare #i de alte active7c prestare sau primire de servicii7d contracte de leasing7e trans"eruri de cercetare #i dezvoltare7$ trans"eruri %n cadrul acordurilor de licen$!7+ trans"eruri %n cadrul anga8amentelor de "inan$are 3inclusiv %mprumuturi #i contribu$ii la capitalurile proprii %n numerar sau %n natur!77 acordarea de garan$ii personale #i reale7i anga8amente de a lua m!suri %n cazul %n care are sau nu are loc %n viitor un anumit eveniment, inclusivcontractele cu titlu e+ecutoriu 3recunoscute #i nerecunoscute7 #i

> decontarea datoriilor %n numele entit!$ii sau de c!tre entitate %n numele p!r$ii legate458. *lementele de natur! similar! pot "i prezentate agregat, cu e+cep$ia cazului %n care prezentareaseparat! este necesar! pentru %n$elegerea e"ectelor tranzac$iilor cu p!r$ile a"iliate asupra situa$iilor"inanciare ale entit!$ii

-(B-EC6I(NEA ) Entit,"i #e+!te c & !t&rit!te +vern!ment!#,453. - entitate raportoare este scutit! de la aplicarea dispozi$iilor de prezentare a in"orma$iilor de la pct42 alin 31 %n ceea ce prive#te tranzac$iile cu p!r$ile legate #i soldurile scadente, inclusiv anga8amentelecu! un guvern care de$ine controlul sau controlul %n comun sau e+ercit! o in"luen$! semni"icativ! asupraentit!$ii raportoare7 #i



91

b o alt! entitate care este o parte legat!, deoarece acela#i guvern de$ine controlul sau controlul %n comunsau e+ercit! o in"luen$! semni"icativ! at9t asupra entit!$ii raportoare, c9t #i asupra celeilalte entit!$i45. )ac! o entitate raportoare aplic! derogarea de la pct 46, aceasta va trebui s! prezinte urm!toarelein"orma$ii re"eritoare la tranzac$iile #i soldurile scadente a"erente la care se "ace re"erire la pct 46! numele guvernului #i natura rela$iei sale cu entitatea raportoare 3adic! control, control comun sauin"luen$! semni"icativ!7b urm!toarele in"orma$ii su"icient de detaliat, ast"el %nc9t s! permit! utilizatorilor situa$iilor "inanciare aentit!$ii s! %n$eleag! e"ectul tranzac$iilor cu p!r$ile legate asupra situa$iilor sale "inanciare3inatura #i valoarea "iec!rei tranzac$ii semni"icative %n mod individual7 #i3iiindicatori calitativi sau cantitativi privind nivelul tranzac$iilor, %n cazul celorlalte tranzac$ii care suntsemni"icative din punct de vedere colectiv, #i nu individual Eipurile de tranzac$ii sunt cele men$ionate la pct 44455. ;n utilizarea ra$ionamentului s!u pentru a determina nivelul de detaliere ce va "i utilizat la prezentarea in"orma$iilor %n con"ormitate cu dispozi$iile de la pct 4< lit b, entitatea raportoare va lua %considerare gradul de apropiere al rela$iei cu partea a"iliat! #i al$i "actori relevan$i pentru stabilireanivelului de importan$! al tranzac$iei, cum ar "i dac! aceasta este! semni"icativ! din punctul de vedere al volumului7b des"!#urat! %n condi$ii care sunt %n a"ara pie$ei7c %n a"ara activit!$ilor zilnice normale ale unei entit!$i, cum ar "i cump!rarea #i v9nzarea activit!$ilor7

d prezentat! autorit!$ilor de reglementare sau de supraveg=ere7e raportat! conducerii superioare7$ supus! aprob!rii ac$ionarilor

CA'ITOL(L ) R!p&rt# !dministr!t&ri#&r459. _ /1 Consiliul de administra$ie elaboreaz! pentru "iecare e+erci$iu "inanciar un raport, denumit %ncontinuare raportul administratorilor, care con$ine o prezentare "idel! a dezvolt!rii #i per"orman$eiactivit!$ilor entit!$ii #i a pozi$iei sale, precum #i o descriere a principalelor riscuri #i incertitudini cu careaceasta se con"runt!/2 (ceast! prezentare este o analiz! ec=ilibrat! #i cuprinz!toare a dezvolt!rii #i per"orman$ei activit!$ilo

entit!$ii #i a pozi$iei sale,corelat! cu dimensiunea #i comple+itatea activit!$ilor490. Raportul administratorilor se aprob! de consiliul de administra$ie #i se semneaz! %n numele acestuiade pre#edintele consiliului491. _ /1 ;n m!sura %n care este necesar pentru a %n$elege dezvoltarea, per"orman$a sau pozi$ia entit!$ii, analizacuprinde indicatoric=eie de per"orman$! "inanciari #i, atunci c9nd este cazul, ne"inanciari relevan$i pentruactivit!$ile speci"ice, inclusiv in"orma$ii re"eritoare la aspecte de mediu #i de personal ;n prezentareaanalizei, raportul administratorilor con$ine, atunci c9nd este cazul,re"eriri #i e+plica$ii suplimentare privind sumele raportate %n situa$iile "inanciare anuale/2 Raportul administratorilor o"er!, de asemenea, in"orma$ii despre! dezvoltarea previzibil! a entit!$ii7

b activit!$ile din domeniul cercet!rii #i dezvolt!rii7c in"orma$ii privind ac=izi$iile propriilor ac$iuni, #i anume motivele ac=izi$iilor e"ectuate %n cursul e+erci$iului "inanciar7 num!rul #i valoarea nominal! sau, %n absen$a acesteia, ec=ivalentul contabil al ac$iunilor ac=izi$ionate #%nstr!inate %n cursul e+erci$iului "inanciar #i propor$ia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint!7 %n cazul ac=izi$iei #i %nstr!in!rii cu titlu oneros, contravaloarea ac$iunilor7 num!rul #i valoarea nominal! sau, %n absen$a acesteia, ec=ivalentul contabil al tuturor ac$iunilorac=izi$ionate #i de$inute de entitate #i propor$ia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint!7d e+isten$a de sucursale ale entit!$ii7e %n ceea ce prive#te utilizarea de c!tre entitate a instrumentelor "inanciare, dac! sunt semni"icative pentru evaluarea activelor sale, a datoriilor, a pozi$iei "inanciare #i a pro"itului sau pierderii

obiectivele #i politicile entit!$ii %n materie de management al riscului "inanciar7 #i



92

e+punerea entit!$ii la riscul de pre$, riscul de credit, riscul de lic=iditate #i la riscul "lu+ului de numerar492.Bicroentit!$ile #i entit!$ile mici nu sunt obligate s! prezinte in"orma$iile ne"inanciare prev!zute la pc41 alin 31

CA'ITOL(L 5) -it!"ii $in!nci!re !n!#e c&ns&#id!te %i r!p&!rte c&ns&#id!te-EC6I(NEA 51) &meni# de !p#ic!re !# sit!"ii#&r $in!nci!re !n!#e c&ns&#id!te %i !# r!p&!rte#&rc&ns&#id!te49. _ /1 ;n aplicarea prezentului capitol, o societatemam! #i toate "ilialele sale sunt entit!$i care trebuieconsolidate, %n cazul %n care societateamam! este o entitate c!reia i se aplic! prevederile prezentelorreglement!ri/2 entru "iecare grup de societ!$i trebuie identi"icate societateamam!, precum #i data de la care aceastadob9nde#te controlul asupra "ilialelor/ *ntit!$ile obligate s! %ntocmeasc! situa$ii "inanciare anuale consolidate #i care au ales s! apliceReglement!rile contabile con"orme cu :tandardele interna$ionale de raportare "inanciar! aplic! %n scopul%ntocmirii situa$iilor "inanciare anuale consolidate prevederile reglement!rilor respective

-EC6I(NEA 52) Ob#i+!"i! de ! =nt&cmi sit!"ii $in!nci!re !n!#e c&ns&#id!te-(B-EC6I(NEA 1)494. _ /1-rice entitate trebuie s! %ntocmeasc! situa$ii "inanciare anuale consolidate #i un raport consolidat aladministratorilor dac! entitatea respectiv! 3societateamam!! de$ine ma8oritatea drepturilor de vot ale ac$ionarilor sau asocia$ilor %ntro alt! entitate, denumit! %ncontinuare "ilial!7b este ac$ionar sau asociat al unei "iliale #i are dreptul de a numi sau revoca ma8oritatea membrilororganelor de administra$ie,conducere sau de supraveg=ere ale acelei "iliale7c este ac$ionar sau asociat al unei "iliale #i are dreptul de a e+ercita o in"luen$! dominant! asupra acelei"iliale, %n temeiul unui contract %nc=eiat cu entitatea %n cauz! sau al unei clauze din actul constitutiv saustatut, dac! legisla$ia aplicabil! "ilialei permite ast"el de contracte sau clauze7d este ac$ionar sau asociat al unei entit!$i #i ma8oritatea membrilor organelor de administra$ie, conducer

sau de supraveg=ere ale entit!$ii %n cauz! 3"ilial! care au %ndeplinit aceste "unc$ii %n cursul e+erci$iului"inanciar, %n cursul e+erci$iului "inanciar precedent #i p9n! %n momentul %ntocmirii situa$iilor "inanciareanuale consolidate, au "ost numi$i doar ca rezultat al e+ercit!rii drepturilor sale de vot7 saue este ac$ionar sau asociat al unei entit!$i #i de$ine singur! controlul asupra ma8orit!$ii drepturilor de votale ac$ionarilor sau asocia$ilor acelei entit!$i 3"ilial!, ca urmare a unui acord %nc=eiat cu al$i ac$ionari sauasocia$i ai acelei "iliale/2 revederile alin 31 lit d nu se aplic! dac! o parte ter$! de$ine drepturile men$ionate la alin 31 lit a b sau c %n ceea ce prive#te entitatea respectiv!498. ;n a"ara cazurilor men$ionate la pct 44, orice entitate trebuie s! %ntocmeasc! situa$ii "inanciareanuale consolidate #i un raport consolidat al administratorilor dac! entitatea respectiv! 3societateamam!de$ine puterea de a e+ercita sau e+ercit! e"ectiv o in"luen$! dominant! sau controlul asupra unei alte

entit!$i 3"ilial!493. ;n aplicarea pct 44 alin 31 lit a, b, d #i e, drepturile de vot #i drepturile de numire sau derevocare ale oric!rei alte "iliale, precum #i cele ale oric!rei persoane care ac$ioneaz! %n nume propriu, da%n contul societ!$iimam! sau al unei alte "iliale, se adaug! la cele ale societ!$iimam!

-(B-EC6I(NEA 2) reptri de v&t p&ten"i!#e49. C9nd e+ist! drepturi de vot poten$iale, partea de pro"it sau pierdere #i modi"ic!rile capitalurilor proprii alocate societ!$iimam! #i intereselor care nu controleaz! la %ntocmirea situa$iilor "inanciare anuaconsolidate se vor stabili numai pe baza participa$iilor e+istente %n capitalurile proprii #i nu re"lect! posibila e+ercitare sau conversie a drepturilor de vot poten$iale, cu e+cep$ia cazului %n care se aplic!dispozi$iile de la pct 4



93

495. ;n unele situa$ii, o entitate de$ine, de "apt, participa$ii e+istente %n capitalurile proprii ca urmare aunei tranzac$ii care %i o"er! entit!$ii, la acel moment, accesul la veniturile asociate unei participa$ii %ncapitalurile proprii ;n ast"el de situa$ii, partea alocat! societ!$iimam! #i intereselor care nu controleaz! l%ntocmirea situa$iilor "inanciare anuale consolidate se va stabili prin luarea %n considerare a unei posibilee+ercit!ri a acelor drepturi de vot poten$iale, care %i o"er! entit!$ii, la acel moment, accesul la venituri499. ;n aplicarea pct 44 alin 31 lit a, b, d #i e, drepturile men$ionate la pct 46 se reduc cudrepturile! a"erente ac$iunilor de$inute %n contul unei persoane care nu este nici societateamam!, nicio "ilial! aacesteia7 saub a"erente ac$iunilor de$inute drept garan$ie, cu condi$ia ca drepturile %n cauz! s! "ie e+ercitate %ncon"ormitate cu instruc$iunile primite7 sauc a"erente ac$iunilor de$inute pentru acordarea unor %mprumuturi ca parte a activit!$ilor obi#nuite, cucondi$ia ca drepturile de vot s! "ie e+ercitate %n contul persoanei care o"er! garan$ia800. entru aplicarea prevederilor pct 44 alin 31 lit a, d #i e, totalul drepturilor de vot aleac$ionarilor sau asocia$ilor %n "ilial! trebuie redus cu drepturile de vot a"erente ac$iunilor de$inute de aceaentitate, de c!tre o "ilial! a acesteia sau de c!tre o persoan! care ac$ioneaz! %n nume propriu, dar %n contuacelor entit!$i801. _ /1 Cu respectarea prevederilor pct 504, o societatemam! #i toate "ilialele sale trebuie consolidate,indi"erent de locul unde sunt situate sediile sociale ale acelor "iliale/2 ;n aplicarea alin 31, orice "ilial! a unei "iliale se consider! "ilial! a societ!$iimam! care estesocietateamam! a entit!$ii care urmeaz! s! "ie consolidat!

-EC6I(NEA 5) E;cept,ri de #! &b#i+!"i! de c&ns&#id!re802. _ /1Drupurile mici #i mi8locii sunt e+ceptate de la obliga$ia de a %ntocmi situa$ii "inanciare anualeconsolidate #i un raport consolidate al administratorilor, cu e+cep$ia cazului %n care una dintre entit!$ilea"iliate este o entitate de interes public/2 ;n scopul determin!rii criteriilor de m!rime %n "unc$ie de care se stabile#te obliga$ia de consolidare se procedeaz! la %nsumarea indicatorilor re"eritori la totalul activelor, ci"ra de a"aceri net! #i num!rul mediu

de salaria$i, a"eren$i "iec!rei entit!$i de consolidat,determina$i pe baza ultimelor situa$ii "inanciare anualeale acelor entit!$i/ Criteriile de m!rime %n "unc$ie de care se stabile#te obliga$ia de consolidare se determin! pe bazasitua$iilor "inanciare anuale ale societ!$iimam! #i ale "ilialelor sale80. _ /1 rin derogare de la prevederile pct 502 alin 31, o societatemam! este scutit! de la obliga$iaelabor!rii situa$iilor "inanciare anuale consolidate #i a raportului consolidat al administratorilor 3societatescutit! atunci c9nd ea %ns!#i este o "ilial!, inclusiv o entitate de interes public, cu e+cep$ia cazului %n careaceast! entitate de interes public este o entitate ale c!rei valori mobiliare sunt admise la tranzac$ionare peo pia$! reglementat!, iar propria sa societatemam! are sediul %n Rom9nia, %n unul din urm!toareledou! cazuri

! societateamam! a societ!$ii scutite de$ine toate ac$iunile societ!$ii scutite ;n acest sens nu se iau %nconsiderare ac$iunile la societatea scutit!, de$inute de membrii organelor sale de administra$ie, conduceresau de supraveg=ere, %n temeiul unei obliga$ii legale sau prev!zute %n actul constitutiv ori statut7 saub societateamam! a societ!$ii scutite de$ine 0> ori mai mult din ac$iunile societ!$ii scutite, iar restulac$ionarilor sau asocia$ilor entit!$ii %n cauz! au aprobat scutirea/2 :cutirile prev!zute la alin 31 trebuie s! %ndeplineasc! cumulativ urm!toarele condi$ii! societatea scutit! #i, cu respectarea prevederilor pct 504, toate "ilialele sale sunt consolidate %n situa$ii"inanciare ale unui grup mai mare de entit!$i, a c!rui societatemam! are sediul %n Rom9nia7b situa$iile "inanciare anuale consolidate men$ionate la lit a #i raportul consolidat al administratorilor agrupului mai mare de entit!$i sunt %ntocmite de societateamam! a grupului %n cauz!, %n con"ormitate culegisla$ia na$ional!7

c notele e+plicative la situa$iile "inanciare anuale ale societ!$ii scutite prezint!



94

3idenumirea #i sediul social ale societ!$iimam! care %ntocme#te situa$iile "inanciare anuale consolidatemen$ionate la lit a7 #i3iiscutirea de la obliga$ia de a %ntocmi situa$ii "inanciare anuale consolidate #i un raport consolidat aladministratorilor/ :cutirile prev!zute de prezentul punct nu se aplic! dac! situa$iile "inanciare anuale consolidate sauraportul consolidat al administratorilor sunt necesare! pentru in"ormarea salaria$ilor sau a reprezentan$ilor acestora7 saub la solicitarea unei autorit!$i administrative sau 8udec!tore#ti %n scopuri proprii de in"ormare804. - entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate "i e+clus! din situa$iile "inanciare anualeconsolidate dac! este %ndeplinit! cel pu$in una dintre urm!toarele condi$ii! %n cazurile e+trem de rare %n care in"orma$iile necesare pentru %ntocmirea situa$iilor "inanciare anualeconsolidate %n con"ormitate cu prezentele reglement!ri nu pot "i ob$inute "!r! c=eltuieli dispropor$ionatesau %nt9rzieri ne8usti"icate7b ac$iunile sau p!r$ile sociale ale entit!$ii %n cauz! sunt de$inute e+clusiv %n vederea v9nz!rii lorulterioare7 sauc restric$ii severe pe termen lung %mpiedic! %n mod substan$ial e+ercitarea de c!tre societateamam! adrepturilor sale asupra activelor sau conducerii entit!$ii %n cauz!808. Cu respectarea prevederilor pct 50, pct 4 alin 31 #i pct 502 alin 31, o societatemam!, inclusivo entitate de interes public, este scutit! de obliga$ia de a %ntocmi situa$ii "inanciare anuale consolidatedac!! are numai "iliale care sunt nesemni"icative at9t la nivel individual, c9t #i la nivel colectiv7 saub toate "ilialele sale pot "i e+cluse din consolidare %n temeiul pct 504

-EC6I(NEA 54) nt&cmire! sit!"ii#&r $in!nci!re !n!#e c&ns&#id!te-(B-EC6I(NEA 1)803. Capitolele 2 ?)ispozi$ii #i principii generale? #i 4 ?ilan$ul #i contul de pro"it #i pierdere? se aplic! % privin$a situa$iilor "inanciare anuale consolidate, $in9nd cont de a8ust!rile esen$iale care decurg dincaracteristicile speci"ice ale situa$iilor "inanciare anuale consolidate comparativ cu situa$iile "inanciareanuale individuale

-(B-EC6I(NEA 2) 'r&cedri de c&ns&#id!re-(B-EC6I(NEA 21) A. Bi#!n" c&ns&#id!t80. _ /1 (ctivele #i datoriile entit!$ilor incluse %n consolidare se %ncorporeaz! %n totalitate %n bilan$ulconsolidat/2 ;n scopul %ntocmirii situa$iilor "inanciare anuale consolidate se combin! elemente similare de active,datorii #i capitaluri proprii,respectiv venituri #i c=eltuieli ale societ!$iimam! cu cele ale "ilialelor805. _ /1 Aalorile contabile ale ac$iunilor sau p!r$ilor sociale %n capitalul entit!$ilor incluse %n consolidare secompenseaz! cu propor$ia pe care o reprezint! %n capitalurile proprii ale acestor entit!$i, ast"elcompensarea se e"ectueaz! pe baza valorilor 8uste ale activelor #i datoriilor identi"icabile la data ac=izi$ie

ac$iunilor sau p!r$ilor sociale ori, %n cazul %n care ac=izi$ia are loc %n dou! sau mai multe etape, la data lacare entitatea a devenit o "ilial!/2 Ca urmare, %n vederea determin!rii "ondului comercial sau a "ondului comercial negativ, societateamam! trebuie s! evalueze activele identi"icabile dob9ndite #i datoriile asumate la valorile lor 8uste de ladata ac=izi$iei (ceast! cerin$! se aplic! #i %n cazul %n care ac=izi$ia are loc %n dou! sau mai multe etape/ ;n scopul compens!rii prev!zute la alin 31 se compenseaz! 3elimin! valoarea contabil! a investi$iei"!cute de societateamam! %n "iecare "ilial!, cu partea societ!$iimam! din capitalul propriu al "iec!rei"iliale/4 ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri, data ac=izi$iei reprezint! data la care controlul asupra activelornete sau opera$iunilor entit!$ii ac=izi$ionate este trans"erat e"ectiv c!tre dob9nditor/8-rice di"eren$! rezultat! din aplicarea alin 31 se prezint! ca "ond comercial %n bilan$ul consolidat



95

/3Betodele utilizate pentru calcularea valorii "ondului comercial #i orice modi"ic!ri semni"icative aleacestei valori %n raport cu e+erci$iul "inanciar precedent sunt prezentate %n notele e+plicative la situa$iile"inanciare/ Fondul comercial negativ se trans"er! %n contul de pro"it #i pierdere consolidat %n con"ormitate cu prevederile pct 551809. _ /1 ;n cazul %n care ac$iunile sau p!r$ile sociale %n "ilialele incluse %n consolidare sunt de$inute de alte persoane dec9t "ilialele respective, suma atribuibil! acelor ac$iuni sau p!r$i sociale trebuie prezentat!separat %n bilan$ul consolidat, la elementul ?nterese care nu controleaz!?/2 nteresele care nu controleaz! trebuie prezentate %n bilan$ul consolidat %n capitalurile proprii, separatde capitalurile proprii ale societ!$iimam!

-(B-EC6I(NEA 22) B. C&nt# de pr&$it %i pierdere c&ns&#id!t810. Aeniturile #i c=eltuielile entit!$ilor incluse %n consolidare trebuie %ncorporate %n totalitate %n contul d pro"it #i pierdere consolidat811. _ /1 :uma oric!rui pro"it sau oric!rei pierderi atribuibile ac$iunilor sau p!r$ilor sociale men$ionate la pct50 alin 31 trebuie prezentat! separat %n contul de pro"it #i pierdere consolidat, la elementul ?ro"itul sa pierderea a"erent3! intereselor care nu controleaz!?

/2- entitate trebuie s! atribuie pro"itul sau pierderea proprietarilor societ!$iimam! #i intereselor care nucontroleaz!, c=iar dac! aceasta are drept urmare un sold de"icitar al intereselor care nu controleaz!

-(B-EC6I(NEA ) E#imin!re tr!n:!c"ii dintre entit,"i#e +rp#i812. _ /1 :itua$iile "inanciare anuale consolidate prezint! activele, datoriile, pozi$ia "inanciar! #i pro"iturile sau pierderile entit!$ilor incluse %n consolidare, ca #i cum acestea ar "i o singur! entitate ;n special, dinsitua$iile "inanciare anuale consolidate se elimin! urm!toarele! datoriile #i crean$ele dintre entit!$i, inclusiv dividendele interne7b veniturile #i c=eltuielile a"erente tranzac$iilor dintre entit!$i7 #ic pro"iturile #i pierderile rezultate din opera$iuni e"ectuate %ntre entit!$i #i care sunt incluse %n valoarea

contabil! a activelor/2 ierderile %n interiorul grupului pot indica o depreciere care impune recunoa#terea %n situa$iile"inanciare anuale consolidate

-EC6I(NEA 58) !t! sit!"ii#&r $in!nci!re !n!#e c&ns&#id!te81. _ /1 :itua$iile "inanciare anuale consolidate se %ntocmesc la aceea#i dat! ca situa$iile "inanciare anuale alesociet!$iimam!/2 :itua$iile "inanciare anuale consolidate pot "i %ntocmite la o alt! dat!, pentru a $ine cont de data bilan$ului celor mai multe sau celor mai importante dintre entit!$ile incluse %n consolidare, cu condi$ia! ca acest "apt s! "ie prezentat #i 8usti"icat %n notele e+plicative la situa$iile "inanciare anuale consolidate

b s! "ie luate %n considerare sau prezentate evenimentele importante legate de activele #i datoriile, de pozi$ia "inanciar! #i de pro"itul sau pierderea entit!$ii incluse %n consolidare, care au intervenit %ntre data bilan$ului entit!$ii respective #i data bilan$ului consolidat7 #ic dac! data bilan$ului unei entit!$i precede sau este ulterioar! datei bilan$ului consolidat cu mai mult de luni, entitatea %n cauz! s! "ie consolidat! pe baza unor situa$ii "inanciare interimare %ntocmite la data bilan$ului consolidat814. _ /1 :itua$iile "inanciare ale societ!$iimam! #i ale "ilialelor sale utilizate la %ntocmirea situa$iilor "inanciaranuale consolidate trebuie s! aib! aceea#i dat! de raportare C9nd "inalul perioadei de raportare pentrusocietateamam! di"er! de cel al unei "iliale,"iliala va %ntocmi, %n scopul consolid!rii, in"orma$ii "inanciarsuplimentare pentru aceea#i dat! ca situa$iile "inanciare ale societ!$iimam!,pentru a permite societ!$ii

mam! s! consolideze in"orma$iile "inanciare ale "ilialei, cu e+cep$ia cazului %n care este imposibil



96

s! se procedeze ast"el/2)ac! este imposibil s! se procedeze ast"el, societateamam! trebuie s! consolideze in"orma$iile"inanciare ale "ilialei utiliz9nd situa$iile "inanciare cele mai recente ale "ilialei, a8ustate pentru e"ectelecelor mai semni"icative tranzac$ii sau evenimente care au loc %ntre data situa$iilor "inanciare respective #idata situa$iilor "inanciare anuale consolidate ;n orice caz, di"eren$a dintre data situa$iilor "inanciare ale"ilialei #i data situa$iilor "inanciare anuale consolidate nu trebuie s! "ie mai mare de luni, iar durata perioadelor de raportare #i orice di"eren$! %ntre datele situa$iilor "inanciare trebuie s! "ie acelea#i de la o perioad! la alta818. _ /1 (tunci c9nd situa$iile "inanciare ale unei entit!$i str!ine sunt %ntocmite la o dat! di"erit! de cea aentit!$ii raportoare, entitatea str!in! %ntocme#te deseori situa$ii suplimentare la aceea#i dat! la care sunt%ntocmite situa$iile "inanciare ale entit!$ii raportoareC9nd nu se "ace acest lucru, se permite utilizarea unei date de raportare di"erite, cu condi$ia ca di"eren$a nu "ie mai mare de luni #i modi"ic!rile s! "ie "!cute pentru e"ectele oric!ror tranzac$ii semni"icative sauale altor evenimente care au loc %ntre datele di"erite ;ntrun ast"el de caz, activele #i datoriile unei entit!$str!ine sunt convertite la cursul de sc=imb valutar de la "inalul perioadei de raportare a entit!$ii str!ine(8ust!rile sunt "!cute pentru sc=imb!rile semni"icative ale cursurilor de sc=imb valutar p9n! la "inalul perioadei de raportare a entit!$ii raportoare (ceea#i abordare se utilizeaz! atunci c9nd se aplic! metoda punerii %n ec=ivalen$! pentru entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comun

/2-rice "ond comercial ap!rut la ac=izi$ionarea unei entit!$i str!ine #i orice a8ust!ri de valoare 8ust! alevalorilor contabile ale activelor #i datoriilor ap!rute la ac=izi$ionarea respectivei entit!$i str!ine trebuietratate ca active #i datorii ale entit!$ii str!ine(st"el, ele sunt e+primate %n moneda entit!$ii str!ine #i convertite la cursul de %nc=idere813. ;n cazul %n care componen$a entit!$ilor incluse %n consolidare sa modi"icat semni"icativ %n cursule+erci$iului "inanciar,situa$iile "inanciare anuale consolidate cuprind in"orma$ii care s! dea senscompara$iei dintre seturile succesive de situa$ii "inanciare anuale consolidate (ceast! obliga$ie poate "i%ndeplinit! prin %ntocmirea unui bilan$ comparativ a8ustat #i a unui cont de pro"it #i pierdere comparativa8ustat

-EC6I(NEA 53) '&#itici c&nt!bi#e %i met&de de ev!#!re

81. _ /1 (ctivele #i datoriile cuprinse %n situa$iile "inanciare anuale consolidate se evalueaz! prin metodeuni"orme #i %n con"ormitate cu capitolul 2 ?)ispozi$ii #i principii generale?/2)ac! un membru al grupului utilizeaz! alte politici contabile dec9t cele adoptate %n situa$iile "inanciaranuale consolidate pentru tranzac$ii #i evenimente asem!n!toare %n circumstan$e similare, la %ntocmireasitua$iilor "inanciare anuale consolidate,pentru a asigura con"ormitatea cu politicile contabile ale grupulutrebuie "!cute a8ust!ri adecvate la situa$iile "inanciare ale acelui membru al grupului815. - entitate care %ntocme#te situa$ii "inanciare anuale consolidate aplic! acelea#i metode de evaluare c pentru propriile situa$ii "inanciare anuale819. /a %ntocmirea situa$iilor "inanciare anuale consolidate se aplic!, de asemenea, prevederilesubsec$iunii 42 ?*valuarea la valoarea 8ust! a instrumentelor "inanciare?

820. )ac! instrumentele "inanciare sunt evaluate la valoarea 8ust!, acest lucru este prezentat #i 8usti"icat %notele e+plicative la situa$iile "inanciare anuale consolidate821. )ac! activele #i datoriile cuprinse %n situa$iile "inanciare anuale consolidate au "ost evaluate deentit!$ile incluse %n consolidare prin metode di"erite de cele utilizate %n scopul consolid!rii, aceste active datorii se evalueaz! din nou con"orm metodelor utilizate pentru consolidare ;n cazuri e+cep$ionale, sunt permise derog!ri de la aceast! cerin$! -rice ast"el de derog!ri se prezint! #i se 8usti"ic! %n notelee+plicative la situa$iile "inanciare anuale consolidate822. )ac! activele cuprinse %n situa$iile "inanciare anuale consolidate au "!cut obiectul unor a8ust!ri devaloare e+clusiv %n scop "iscal, acestea se %ncorporeaz! %n situa$iile "inanciare anuale consolidate doardup! eliminarea a8ust!rilor respective



97

-EC6I(NEA 5) Entit,"i !s&ci!te %i entit,"i c&ntr&#!te =n c&mn82. _ /1)ac! o entitate inclus! %n consolidare are entit!$i asociate sau entit!$i controlate %n comun, acestea sun prezentate ca element separat %n bilan$ul consolidat, la elementul ?Eitluri puse %n ec=ivalen$!?, aplic9nduse metoda punerii %n ec=ivalen$!/2Betoda punerii %n ec=ivalen$! este o metod! de contabilizare prin care investi$ia este ini$ial recunoscula cost #i a8ustat! ulterior %n "unc$ie de modi"ic!rile postac=izi$ionare %n cota investitorului din activelenete ale entit!$ii %n care a investit ro"itul sau pierderea investitorului include cota sa din pro"itul sau pierderea entit!$ii %n care a investit/ Controlul comun reprezint! controlul parta8at asupra unei entit!$i, convenit prin contract, care e+ist!numai atunci c9nd deciziile legate de activit!$ile relevante necesit! consim$!m9ntul unanim al p!r$ilorcare de$in controlul comun/4)ac! o investi$ie %ntro entitate asociat! devine o investi$ie %ntro entitate controlat! %n comun, iar oinvesti$ie %ntro entitate controlat! %n comun devine o investi$ie %ntro entitate asociat!, atunci entitateacontinu! s! aplice metoda punerii %n ec=ivalen$!

-EC6I(NEA 55) isp&:i"ii tr!n:it&rii trecere! de #! met&d! c&ns&#id,rii pr&p&r"i&n!#e #! met&d!pnerii =n ec7iv!#en",824. (tunci c9nd, la data aplic!rii pentru prima dat! a prezentelor reglement!ri, pentru entit!$ilecontrolate %n comun se impune trecerea de la metoda consolid!rii propor$ionale la metoda punerii %nec=ivalen$!, investi$ia de$inut! %n entitatea controlat! %n comun se prezint! %n situa$iile "inanciare anualeconsolidate con"orm noii metode, inclusiv pentru perioada anterioar! celei de raportare (cea investi$ieini$ial! trebuie s! "ie evaluat! ca agregat al valorilor contabile ale activelor #i datoriilor pe care entitatealea consolidat anterior propor$ional, inclusiv orice "ond comercial generat prin ac=izi$ie828. _ /1)ac!, prin agregarea tuturor activelor #i datoriilor consolidate anterior propor$ional rezult! active netenegative, o entitate trebuie s! evalueze dac! are obliga$ii legale sau implicite a"erente activelor netenegative #i, %n caz a"irmativ, entitatea trebuie s! recunoasc! datoria corespunz!toare )ac! entitateaconcluzioneaz! c! nu are obliga$ii legale sau implicite a"erente activelor nete negative, aceasta nu trebuies! recunoasc! datoria corespunz!toare, ci recunoa#te suma corespunz!toare di"eren$ei respective pe

seama rezultatului reportat 3contul 11<6 ?Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicareareglement!rilor contabile con"orme cu directivele europene?/2 *ntitatea trebuie s! prezinte acest "apt %n notele e+plicative la situa$iile "inanciare anuale consolidate,%mpreun! cu partea sa din pierderile nerecunoscute din entit!$ile controlate %n comun, cumulat p9n! la dala care aplic! pentru prima dat! prezentele reglement!ri823. - entitate trebuie s! prezinte o de"alcare a activelor #i a datoriilor care au "ost agregate %ntrun singuelement,corespunz!tor soldului investi$iei la %nceputul perioadei anterioare celei de raportare rezentarerespectiv! de in"orma$ii trebuie s! "ie %ntocmit! %ntro manier! agregat! pentru toate entit!$ile controlate %comun pentru care o entitate aplic! dispozi$iile tranzitorii de la prezenta sec$iune

-EC6I(NEA 59) E;ercit!re! in$#en"ei semni$ic!tive

82. n"luen$a semni"icativ! este capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind politicile "inanciar#i de e+ploatare ale entit!$ii %n care sa investit, "!r! a e+ercita un control asupra politicilor respective825. )ac! o entitate de$ine, direct sau indirect 3de e+emplu, prin "iliale, 20> sau mai mult din drepturilede vot ale entit!$ii %n care a investit, se presupune c! aceasta e+ercit! o in"luen$! semni"icativ!,cu e+cep$icazului %n care se poate demonstra clar c! nu este a#a )impotriv!, dac! investitorul de$ine, direct sauindirect 3de e+emplu, prin "iliale, mai pu$in de 20> din drepturile de vot ale entit!$ii %n care a investit, s presupune c! acesta nu e+ercit! o in"luen$! semni"icativ!, cu e+cep$ia cazului %n care o ast"el de in"luen$! poate "i clar demonstrat! - participa$ie substan$ial! sau ma8oritar! a unui alt investitor nu e+cludeneap!rat posibilitatea ca o entitate s! e+ercite o in"luen$! semni"icativ!829. *+isten$a in"luen$ei semni"icative e+ercitate de o entitate este de obicei re"lectat! prin unul sau maimulte dintre urm!toarele moduri



98

! reprezentarea %n consiliul de administra$ie sau %n organul de conducere ec=ivalent al entit!$ii %n care sinvestit7b participarea la procesul de elaborare a politicilor, inclusiv participarea la luarea deciziilor cu privire ladividende #i alte distribuiri7c tranzac$ii semni"icative %ntre entitate #i entitatea %n care aceasta a investit7d intersc=imbarea personalului de conducere7 saue "urnizarea de in"orma$ii te=nice esen$iale80. _ /1 (tunci c9nd se evalueaz! m!sura %n care o entitate e+ercit! sau nu o in"luen$! semni"icativ! sunt luate%n considerare e+isten$a #i e"ectul drepturilor de vot poten$iale care sunt actualmente e+ercitabile sauconvertibile, inclusiv drepturile de vot poten$iale de$inute de alte entit!$i )repturile de vot poten$iale nusunt actualmente e+ercitabile sau convertibile dac!, de e+emplu, nu pot "i e+ercitate sau convertite p9n! lo dat! viitoare sau p9n! la producerea unui eveniment viitor/2 (tunci c9nd se evalueaz! m!sura %n care drepturile de vot poten$iale contribuie la e+ercitarea uneiin"luen$e semni"icative,entitatea e+amineaz! toate "aptele #i circumstan$ele 3inclusiv termenii e+ercit!riidrepturilor de vot poten$iale, precum #i alte anga8amente contractuale, analizate "ie individual, "ie %ncombina$ie care a"ecteaz! drepturile poten$iale, cu e+cep$ia inten$iilor conducerii #i a capacit!$ii"inanciare de a e+ercita sau de a converti aceste drepturi poten$iale81. - entitate %#i pierde in"luen$a semni"icativ! asupra unei entit!$i %n care sa investit atunci c9nd %#i pierde puterea de a participa la deciziile privind politicile "inanciare #i de e+ploatare ale entit!$ii %n care sa investit ierderea in"luen$ei semni"icative poate s! coincid! sau nu cu o modi"icare a nivelurilorabsolute sau relative de proprietate82. _ /1 (tunci c9nd metoda punerii %n ec=ivalen$! se aplic! pentru prima dat! unei entit!$i asociate, respectiventitate asociat! se prezint! %n bilan$ul consolidat la valoarea corespunz!toare propor$iei de capitaluri proprii ale entit!$ii asociate reprezentate de interesul de participare %n acea entitate asociat! )i"eren$adintre aceast! sum! #i valoarea contabil! calculat! %n con"ormitate cu regulile de evaluare prev!zute lacapitolele 2 ?)ispozi$ii #i principii generale? #i 4 ?ilan$ul #i contul de pro"it #i pierdere? se prezint!separat %n bilan$ul consolidat sau %n notele e+plicative la situa$iile "inanciare anuale consolidate (ceast!di"eren$! se calculeaz! la data la care metoda %n cauz! este aplicat! pentru prima dat!

/2 (plicarea prevederilor alin 31 se prezint! %n notele e+plicative la situa$iile "inanciare anualeconsolidate/)i"eren$a men$ionat! la alin 31 se calculeaz! la data ac=izi$ion!rii ac$iunilor sau p!r$ilor sociale sau,dac! acestea au "ost ac=izi$ionate %n dou! sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o entitatasociat!

-EC6I(NEA 510) E;ercit!re! c&ntr&##i c&mn8. Controlul comun e+ist! numai atunci c9nd este necesar consim$!m9ntul unanim al p!r$ilor carecontroleaz! %n mod colectiv entitatea, pentru a decide cu privire la activit!$ile relevante entru a evaluadac! entitatea este controlat! %n comun de toate p!r$ile sau de un grup al p!r$ilor sau este controlat! numade una dintre p!r$i, poate "i necesar! aplicarea ra$ionamentului

84. .neori, prin anga8amentul contractual se solicit! un procenta8 minim de drepturi de vot pentru a selua decizii privind activit!$ile relevante ale entit!$ii %n care sa investit (tunci c9nd acel procenta8 minimde drepturi de vot se poate ob$ine prin mai multe combina$ii de p!r$i, trebuie s! se prevad! care dintre p!r$i 3sau care combina$ie de p!r$i trebuie s! "ie unanim de acord cu deciziile privind activit!$ilerelevante ale entit!$ii controlate %n comun #i, ca urmare, e+ercit! controlul comun asupra acesteia88. Cerin$a cu privire la acordul unanim %nseamn! c! orice parte care de$ine controlul %n comun asupraentit!$ii %n care sa investit poate %mpiedica oricare dintre celelalte p!r$i sau un grup al p!r$ilor s! ia decizunilaterale 3cu privire la activit!$ile relevante "!r! consim$!m9ntul s!u



99

-EC6I(NEA 511) Met&d! pnerii =n ec7iv!#en", pentr entit,"i#e !s&ci!te %i entit,"i#e c&ntr&#!te =nc&mn-(B-EC6I(NEA 1)83. _ /1 artea unui grup %ntro entitate asociat! sau %ntro entitate controlat! %n comun este dat! de suma pac=etelor de ac$iuni de$inute de societateamam! #i de "ilialele sale %n respectiva entitate asociat! sauentitate controlat! %n comun/2 (tunci c9nd o entitate asociat! sau o entitate controlat! %n comun are "iliale, entit!$i asociate sauentit!$i controlate %n comun,pro"itul sau pierderea, precum #i activele nete luate %n considerare la aplicaremetodei punerii %n ec=ivalen$! sunt cele recunoscute %n situa$iile "inanciare ale entit!$ii asociate sau aleentit!$ii controlate %n comun 3inclusiv cota din pro"itul sau pierderea entit!$ii asociate sau a entit!$iicontrolate %n comun #i din activele nete ale entit!$ilor sale asociate #i ale entit!$ilor controlate %n comundup! e"ectuarea a8ust!rilor necesare pentru a se putea aplica politicile contabile uni"orme8. _ /1 :itua$iile "inanciare ale entit!$ii cuprinse %n consolidare trebuie %ntocmite utiliz9nd politici contabileuni"orme pentru tranzac$ii #i evenimente asem!n!toare care au loc %n circumstan$e similare/2)ac! o entitate asociat! sau o entitate controlat! %n comun utilizeaz! politici contabile di"erite "a$! decele ale entit!$ii raportoare, pentru tranzac$ii #i evenimente asem!n!toare care au loc %n circumstan$esimilare, trebuie realizate a8ust!ri ast"el %nc9t politicile contabile ale entit!$ii asociate sau ale entit!$iicontrolate %n comun s! "ie con"orme cu cele ale entit!$ii raportoare, atunci c9nd aceasta "olose#te situa$iil"inanciare ale entit!$ii asociate sau ale entit!$ii controlate %n comun la aplicarea metodei punerii %nec=ivalen$!85. )ac! activele sau datoriile unei entit!$i asociate au "ost evaluate prin alte metode dec9t cele utilizate pentru consolidare %n con"ormitate cu pct 51 #i 51, %n scopul determin!rii di"eren$ei men$ionate la pct52, acestea sunt evaluate din nou, prin metodele utilizate pentru consolidare89. Aaloarea corespunz!toare propor$iei din capitalurile proprii ale entit!$ii asociate men$ionate la pct52 alin 31 se ma8oreaz! sau se reduce cu valoarea oric!rei varia$ii care a avut loc %n cursul e+erci$iului"inanciar %n propor$ia capitalurilor proprii ale entit!$ii asociate reprezentat! de interesul de participarerespectiv7 aceasta se reduce cu valoarea dividendelor corespunz!toare interesului de participare respectiv840. _

/1 (tunci c9nd e+ist! drepturi de vot poten$iale, interesul unei entit!$i %ntro entitate asociat! sau oentitate controlat! %n comun este stabilit %n e+clusivitate pe baza participa$iilor %n capitalurile propriie+istente #i nu re"lect! posibila e+ercitare sau conversie a drepturilor de vot poten$iale/2 ;n scopul consolid!rii se realizeaz! a8ust!ri adecvate ale cotei entit!$ii din pro"itul sau pierdereaentit!$ii asociate sau a entit!$ii controlate %n comun, dup! ac=izi$ie, pentru a lua %n considerare pierderiledin deprecierea unor active/ revederile pct 5 #i 5 se aplic! #i %n cazul entit!$ilor controlate %n comun

-(B-EC6I(NEA 2) -it!"ii $in!nci!re !n!#e $&#&site pentr !p#ic!re! met&dei pnerii =nec7iv!#en",841. _

/1 Cele mai recente situa$ii "inanciare disponibile ale entit!$ii asociate sau ale entit!$ii controlate %ncomun sunt "olosite de entitatea raportoare la aplicarea metodei punerii %n ec=ivalen$! C9nd "inalul perioadei de raportare a entit!$ii este di"erit "a$! de cel al entit!$ii asociate sau al entit!$ii controlate %ncomun, entitatea asociat! sau entitatea controlat! %n comun %ntocme#te, pentru uzul entit!$ii care de$ine participa$ia, situa$ii "inanciare la aceea#i dat! de raportare ca cea a situa$iilor "inanciare individuale aleentit!$ii raportoare, cu e+cep$ia cazului %n care este imposibil s! se procedeze ast"el/2 (tunci c9nd, %n con"ormitate cu alin 31, situa$iile "inanciare ale unei entit!$i asociate sau ale uneientit!$i controlate %n comun,"olosite la aplicarea metodei punerii %n ec=ivalen$!, sunt %ntocmite pentru odat! di"erit! de cea "olosit! de entitate, trebuie realizate a8ust!ri pentru a lua %n considerare e"ecteletranzac$iilor sau ale evenimentelor semni"icative care au avut loc %ntre aceast! dat! #i data situa$iilor"inanciare ale entit!$ii ;n orice caz, di"eren$a dintre "inalul perioadei de raportare a entit!$ii asociate



100

sau a entit!$ii controlate %n comun #i cel al perioadei de raportare a entit!$ii nu trebuie s! "ie mai mare detrei luni )urata perioadelor de raportare #i orice di"eren$! dintre "inalurile perioadelor de raportare vor "iacelea#i de la o perioad! la alta842. ;n m!sura %n care di"eren$a pozitiv! men$ionat! la pct 52 alin 31 nu poate "i inclus! %ntrocategorie a elementelor de active sau pasiv, aceasta este tratat! %n con"ormitate cu regulile aplicabileelementului ?"ond comercial?, prev!zute la pct 12, 141 alin 34, 142, 11 #i 50 alin 35 dinreglement!ri84. _ /1 artea de pro"it sau pierdere a entit!$ilor asociate #i entit!$ilor controlate %n comun, atribuibil!interesului de participare %n aceste entit!$i, este prezentat! separat %n contul de pro"it #i pierdereconsolidat, la elementul ?ro"itul sau pierderea e+erci$iului "inanciar a"erent3! entit!$ilor asociate #ientit!$ilor controlate %n comun?/2)ac! o entitate asociat! sau o entitate controlat! are %n circula$ie ac$iuni pre"eren$iale cumulative, caresunt de$inute de alte p!r$i dec9t entitatea #i sunt clasi"icate drept capitaluri proprii, atunci entitatea %#icalculeaz! cota din pro"it sau pierdere dup! a8ustarea e"ectuat! pentru a lua %n considerare dividendelea"erente unor asemenea ac$iuni, indi"erent dac! dividendele au "ost sau nu declarate844. _ /1)ac! cota unei entit!$i din pierderile unei entit!$i asociate sau a unei entit!$i controlate %n comun esteegal! sau mai mare dec9t participa$ia acesteia %n entitatea asociat! sau entitatea controlat! %n comun,atunci entitatea %ntrerupe recunoa#terea cotei sale din pierderile viitoare articipa$ia %ntro entitateasociat! sau %ntro entitate controlat! %n comun este valoarea contabil! a investi$iei %n entitatea asociat!sau %n entitatea controlat! %n comun, stabilit! prin "olosirea metodei punerii %n ec=ivalen$!, precum#i orice interese pe termen lung care, %n "ond, "ac parte din investi$ia net! a entit!$ii %n respectiva entitateasociat! sau entitate controlat! %n comun )e e+emplu, un element pentru care decontarea nu este plani"icat! #i nici probabil! %ntrun viitor apropiat este, %n "ond, o e+tindere a investi$iei entit!$ii %nentitatea asociat! sau %n entitatea controlat! %n comun (st"el de elemente pot s! includ! ac$iuni pre"eren$iale, crean$e sau %mprumuturi pe termen lung, %ns! nu includ crean$e comerciale, datoriicomerciale sau orice crean$! pe termen lung pentru care e+ist! garan$ii reale adecvate, cum ar "i%mprumuturile garantate ierderile recunoscute prin metoda punerii %n ec=ivalen$! care dep!#escinvesti$ia entit!$ii %n ac$iuni ordinare se imput! celorlalte componente ale interesului entit!$ii %ntro entita

asociat! sau %ntro entitate controlat! %n comun %n ordinea invers! a vec=imii lor 3adic!, prioritatea la lic=idare/2)up! ce participa$ia entit!$ii este redus! la zero, se contabilizeaz! pierderile suplimentare #i serecunoa#te o datorie doar %n m!sura %n care entitatea a suportat obliga$ii legale sau implicite ori a e"ectua pl!$i %n numele entit!$ii asociate sau al entit!$ii controlate %n comun )ac! entitatea asociat! sau entitateacontrolat! %n comun raporteaz! ulterior pro"ituri, entitatea reia recunoa#terea cotei sale din aceste pro"itudoar dup! ce cota sa din pro"ituri este egal! cu cota din pierderi nerecunoscut!

-(B-EC6I(NEA ) 'ierderi din depreciere848. _ /1)up! aplicarea metodei punerii %n ec=ivalen$!, inclusiv recunoa#terea pierderilor entit!$ii asociate sau

ale entit!$ii controlate %n comun %n con"ormitate cu pct 544 alin 31, entitatea stabile#te dac! este necesas! se recunoasc! vreo pierdere suplimentar! din depreciere cu privire la investi$ia sa net! %n entitateaasociat! sau %n entitatea controlat! %n comun/2)eoarece "ondul comercial care "ace parte din valoarea contabil! a investi$iei %n entitatea asociat! sau%n entitatea controlat! %n comun nu este recunoscut separat, el nu este testat separat pentru depreciere ;nsc=imb, valoarea contabil! total! a investi$iei este testat! pentru depreciere, drept activ unic, ori de c9teori e+ist! indicii c! investi$ia poate "i depreciat! - pierdere din depreciere recunoscut! %n acestecircumstan$e nu se aloc! niciunui activ, inclusiv "ondul comercial, care "ace parte din valoareacontabil! a investi$iei %n entitatea asociat! sau %n entitatea controlat! %n comun ;n mod corespunz!tor,orice reluare a respectivei pierderi din depreciere este recunoscut! %n m!sura %n care valoarea recuperabila investi$iei cre#te ulterior



101

843. *limin!rile prev!zute la pct 512 alin 31 se e"ectueaz! %n m!sura %n care elementele sunt cunoscutesau accesibile84. )ac! o entitate asociat! %ntocme#te situa$ii "inanciare anuale consolidate, pct 52 alin 31, 52, 55, 542, 54 alin 31#i 546 se aplic! capitalurilor proprii prezentate %n respectivele situa$ii "inanciareanuale consolidate845. :e poate renun$a la aplicarea prevederilor re"eritoare la metoda punerii %n ec=ivalen$! dac! interesulde participare %n capitalul entit!$ii asociate sau al entit!$ii controlate %n comun nu este semni"icativ

-EC6I(NEA 512) C&nversi! #! crs# de =nc7idere %i !#te !specte privind $&nd# c&merci!#849. _ /1 :itua$iile "inanciare anuale ale societ!$ilor nerezidente sunt convertite dup! metoda cursului de%nc=idere(ceast! metod! presupune! %n bilan$ e+primarea elementelor din bilan$, cu e+cep$ia capitalurilor proprii, la cursul de %nc=idere7 e+primarea capitalurilor proprii la cursul istoric7 %nscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei di"eren$e din conversie 3ct 10< ?)i"eren$ede curs valutar din conversie?, ce corespunde di"eren$ei dintre capitalurile proprii la cursul de %nc=idere capitalurile proprii la cursul istoric, precum #i di"eren$ei dintre rezultatul determinat %n "unc$ie de cursulmediu sau cursul de sc=imb de la data tranzac$iilor #i rezultatul la cursul de %nc=idere)i"eren$a din conversie %nscris! %n bilan$ul consolidat este repartizat! %ntre societateamam! #i intereselecare nu controleaz!7b %n contul de pro"it #i pierdere e+primarea veniturilor #i a c=eltuielilor la cursul mediu C9nd acesta"luctueaz! semni"icativ,veniturile #i c=eltuielile vor "i e+primate la cursurile de sc=imb de la datatranzac$iilor/2 Cursul de %nc=idere este cursul de sc=imb de la data %ntocmirii bilan$ului880. )urata de amortizare a "ondului comercial pozitiv se determin! de la data ac=izi$iei ac$iunilor sau, %cazul %n care ac=izi$ia are loc %n dou! sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o "ilial!881. _ /1- valoare prezentat! ca un element separat #i care corespunde unui "ond comercial negativ poate "i

trans"erat! %n contul de pro"it #i pierdere consolidat numai! dac! aceast! di"eren$! corespunde previziunii, la data ac=izi$iei, a unor rezultate viitoare ne"avorabileale entit!$ii %n cauz! sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectiv! urmeaz! s! le e"ectueze, %nm!sura %n care o asemenea previziune se materializeaz!7 saub %n m!sura %n care di"eren$a corespunde unui c9#tig realizat/2 ;n vederea recunoa#terii "ondului comercial negativ, o entitate trebuie s! se asigure c! nu au "ostsupraevaluate activele identi"icabile ac=izi$ionate #i nu au "ost omise sau subevaluate datoriile/ ;n m!sura %n care "ondul comercial negativ se raporteaz! la pierderi #i c=eltuieli viitoare a#teptate, cesunt identi"icate %n planul pentru ac=izi$ie al ac=izitorului #i pot "i m!surate credibil, dar care nu reprezindatorii identi"icabile la data ac=izi$iei, acea parte a "ondului comercial negativ trebuie recunoscut! cavenit %n contul de pro"it #i pierdere, atunci c9nd sunt recunoscute aceste pierderi #i c=eltuieli viitoare

/4 ;n m!sura %n care "ondul comercial negativ nu se raporteaz! la pierderi #i c=eltuieli viitoare a#teptate care pot "i m!surate %n mod credibil la data ac=izi$iei, acest "ond comercial negativ trebuie recunoscut cavenit %n contul de pro"it #i pierdere, dup! cum urmeaz!! valoarea "ondului comercial negativ ce nu dep!#e#te valorile 8uste ale activelor nemonetareidenti"icabile ac=izi$ionate trebuie recunoscut! ca venit atunci c9nd bene"iciile economice viitoarecuprinse %n activele identi"icabile amortizabile ac=izi$ionate sunt consumate, deci, dea lungul perioadeide via$! util! r!mas! a acelor active7 #ib valoarea "ondului comercial negativ %n e+ces "a$! de valorile 8uste ale activelor nemonetareidenti"icabile ac=izi$ionate trebuie recunoscut! imediat ca venit



102

-EC6I(NEA 51) N&te#e e;p#ic!tive #! sit!"ii#e $in!nci!re !n!#e c&ns&#id!te882. @otele e+plicative la situa$iile "inanciare anuale consolidate prezint! in"orma$iile cerute con"orm pc46, 46, 4<1 #i 4<2, pe l9ng! orice alte in"orma$ii cerute con"orm altor prevederi ale prezentelorreglement!ri, %ntrun mod care s! "aciliteze evaluarea pozi$iei "inanciare a entit!$ilor incluse %nconsolidare, luate %n ansamblu, $in9nd cont de a8ust!rile esen$iale care decurg din caracteristicile speci"icale situa$iilor "inanciare anuale consolidate, comparativ cu situa$iile "inanciare anuale individuale, inclus%n urm!toarele cazuri! la prezentarea tranzac$iilor %ntre p!r$i legate nu se includ tranzac$iile %ntre p!r$i legate incluse %nconsolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolid!rii7 #ib la prezentarea indemniza$iilor #i a avansurilor #i creditelor acordate membrilor organelor deadministra$ie, de conducere #i de supraveg=ere se prezint! numai sumele acordate membrilor organelorrespective ale societ!$iimam! de c!tre societateamam! #i de "ilialele sale88. _ /1 e l9ng! in"orma$iile prev!zute la pct 552, notele e+plicative la situa$iile "inanciare anuale consolidacon$in urm!toarele in"orma$ii cu privire la entit!$ile incluse %n consolidare! denumirile #i sediile sociale ale entit!$ilor respective7b propor$ia de capital de$inut! %n entit!$ile respective, altele dec9t societateamam!, de c!tre entit!$ileincluse %n consolidare sau de c!tre persoanele care ac$ioneaz! %n nume propriu, dar %n contul acestorentit!$i7 #i

c in"orma$ii privind condi$iile men$ionate la pct 44 #i 45, %n urma aplic!rii pct 46, 4 #i 500, pe baza c!rora a "ost e"ectuat! consolidarea (ceast! men$iune poate "i %ns! omis! %n cazul %n careconsolidarea a "ost e"ectuat! %n temeiul pct 44 alin 31 lit a,iar propor$ia de capital este egal! cu propor$ia de drepturi de vot de$inute/2 n"orma$iile prev!zute la alin 31 sunt "urnizate %n ceea ce prive#te entit!$ile e+cluse din consolidare pe motiv c! nu prezint! interes, con"orm pct 5 #i 505, #i se "urnizeaz! e+plica$ii cu privire la e+cludereaentit!$ilor men$ionate la pct 504/ @otele e+plicative la situa$iile "inanciare anuale consolidate con$in, de asemenea, urm!toarelein"orma$ii! denumirile #i sediile sociale ale entit!$ilor asociate, respectiv controlate %n comun, incluse %nconsolidare, %n %n$elesul pct 52 alin 31, #i propor$ia de capital al acestora de$inut! de entit!$ile incluse

%n consolidare sau de persoane care ac$ioneaz! %n nume propriu, dar %n contul acestor entit!$i7 #ib %n ceea ce prive#te "iecare dintre entit!$ile, altele dec9t cele prev!zute la alin 31, alin 32 #i alin 3 lia, %n care entit!$ile incluse %n consolidare de$in, direct sau prin intermediul unor persoane care ac$ioneaz%n nume propriu, dar %n contul acestor entit!$i, un interes de participare3idenumirea #i sediul social al entit!$ilor respective73iipropor$ia de capital de$inut!73iiivaloarea capitalurilor proprii, precum #i pro"itul sau pierderea entit!$ii respective pentru ultimule+erci$iu "inanciar pentru care au "ost adoptate situa$ii "inanciare

-EC6I(NEA 514) R!p&rt# c&ns&#id!t !# !dministr!t&ri#&r884. Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe l9ng! in"orma$iile prev!zute de alte dispozi$ii

ale prezentelor reglement!ri, cel pu$in in"orma$iile cerute con"orm prevederilor capitolului < ?Raportuladministratorilor?, $in9nd cont de a8ust!rile esen$iale care decurg din caracteristicile speci"ice ale unuiraport consolidat al administratorilor, comparativ cu un raport al administratorilor, %ntrun mod care s!"aciliteze evaluarea pozi$iei entit!$ilor incluse %n consolidare, luate %n ansamblu888. /a prezentarea de detalii privind ac$iunile sau p!r$ile sociale proprii de$inute, raportul consolidat aladministratorilor indic! num!rul #i valoarea nominal! sau, %n absen$a unei valori nominale, ec=ivalentulcontabil al tuturor ac$iunilor sau p!r$ilor sociale ale societ!$iimam! de$inute de ea %ns!#i, de "iliale aleacesteia sau de o persoan! care ac$ioneaz! %n nume propriu, dar %n contul oric!reia dintre acele entit!$i(ceste in"orma$ii pot "i prezentate %n notele e+plicative la situa$iile "inanciare anuale consolidate883. (tunci c9nd se solicit! un raport consolidat al administratorilor, pe l9ng! raportul administratorilor,cele dou! rapoarte pot "i prezentate sub "orma unui singur raport



103

CA'ITOL(L 9) Apr&b!re!* semn!re! %i pb#ic!re! sit!"ii#&r $in!nci!re !n!#e-(BCA'ITOL(L 1)88. _ /1 :itua$iile "inanciare anuale se %ntocmesc #i se public!, potrivit legii, %n moneda na$ional!/2 :itua$iile "inanciare anuale sunt semnate de persoanele %n drept, cuprinz9nd numele #i prenumele persoanei care lea %ntocmit, %nscrise %n clar7 calitatea acesteia 3director economic, contabil#e" sau alt! persoan! desemnat! prin decizie scris! deadministrator, persoan! autorizat! potrivit legii, membr! a Corpului *+per$ilor Contabili #i Contabililor(utoriza$i din Rom9nia7 num!rul de %nregistrare %n organismul pro"esional, dac! este cazul

-(BCA'ITOL(L 2)-EC6I(NEA 91) Ob#i+!"i! +ener!#, de pb#ic!re885. :itua$iile "inanciare anuale aprobate corespunz!tor #i raportul administratorilor, %mpreun! cu opiniaauditorului statutar sau a "irmei de audit men$ionat! la sec$iunea 101 ?Cerin$e generale privind auditul?din prezentele reglement!ri, respectiv raportul cenzorilor, dup! caz, se public! %n con"ormitate culegisla$ia %n vigoare889. Erebuie s! "ie posibil! ob$inerea, la cerere, a unor copii ale situa$iilor "inanciare re$ul unei ast"el dcopii nu poate dep!#i costul s!u administrativ

830. revederile pct 55 se aplic! #i %n ceea ce prive#te situa$iile "inanciare anuale consolidate #irapoartele consolidate ale administratorilor

-EC6I(NEA 92) A#te cerin"e =n m!terie de pb#ic!re831. _ /1)ac! se public! %n %ntregime, situa$iile "inanciare anuale #i raportul administratorilor sunt reproduse c"orma #i con$inutul pe baza c!rora auditorul statutar sau "irma de audit #ia %ntocmit opinia (cestea sunt%nso$ite de te+tul complet al raportului de audit/2)ac! situa$iile "inanciare anuale nu se public! %n %ntregime, versiunea prescurtat! a acestora, care nueste %nso$it! de raportul de audit!men$ioneaz! "aptul c! versiunea publicat! este prescurtat!7

b "ace trimitere la registrul la care au "ost depuse, potrivit legii, sau, dac! acestea nu au "ost %nc! depusemen$ioneaz! acest lucru7cmen$ioneaz! dac! auditorul statutar sau "irma de audit a emis o opinie de audit "!r! rezerve, cu rezerveori contrar! sau dac! auditorul statutar sau "irma de audit nu a "ost %n m!sur! s! emit! o opinie de audit7dmen$ioneaz! dac! raportul de audit "ace re"erire la aspecte asupra c!rora auditorul statutar sau "irma deaudit a atras aten$ia prin eviden$iere, "!r! ca opinia de audit s! "ie cu rezerve

-EC6I(NEA 9) Resp&ns!bi#it!te! %i r,spndere! pentr =nt&cmire! %i pb#ic!re! sit!"ii#&r$in!nci!re !n!#e %i ! r!p&rt#i !dministr!t&ri#&r832. _ /1Bembrii organelor de administra$ie, de conducere #i de supraveg=ere ale unei entit!$i, care ac$ioneaz!

%n limitele competen$elor con"erite de legisla$ia na$ional!, au responsabilitatea colectiv! de a asigura"aptul c! situa$iile "inanciare anuale individuale #i raportul administratorilor, respectiv situa$iile "inanciaranuale consolidate #i rapoartele consolidate ale administratorilor, sunt %ntocmite #i se public! %ncon"ormitate cu cerin$ele prezentelor reglement!ri/2 ;nc!lcarea responsabilit!$ilor men$ionate la alin 31 se sanc$ioneaz! potrivit /egii contabilit!$ii nr21991, republicat!, cu modi"ic!rile #i complet!rile ulterioare



104

CA'ITOL(L 10) Adit#

-EC6I(NEA 101) Cerin"e +ener!#e privind !dit#83. _ /1 :itua$iile "inanciare anuale ale entit!$ilor mi8locii #i mari, precum #i ale societ!$ilor&companiilorna$ionale, societ!$ilor cu capital integral sau ma8oritar de stat #i regiilor autonome sunt auditate de unulsau mai mul$i auditori statutari sau "irme de audit/2 :unt supuse, de asemenea, auditului entit!$ile care, la data bilan$ului, dep!#esc limitele a cel pu$indou! dintre urm!toarele trei criterii! totalul activelor 650000 *.R7b ci"ra de a"aceri net! <00000 *.R7c num!rul mediu de salaria$i %n cursul e+erci$iului "inanciar 50-bliga$ia de auditare pentru entit!$ile prev!zute la prezentul alineat se aplic! atunci c9nd acestea dep!#eslimitele respective %n dou! e+erci$ii "inanciare consecutive )e asemenea, entit!$ile respective sunt scutitde la obliga$ia de auditare a situa$iilor "inanciare anuale dac! limitele a dou! din cele trei criteriimen$ionate nu sunt dep!#ite %n dou! e+erci$ii "inanciare consecutive/ :itua$iile "inanciare anuale ale entit!$ilor mici #i microentit!$ilor se veri"ic!, dup! caz, de cenzori, potrivit legii/4 Eotodat!, auditorul 3auditorii statutar3i sau "irma 3"irmele de audit

! e+prim! o opinie privind3iconsecven$a raportului administratorilor cu situa$iile "inanciare pentru acela#i e+erci$iu "inanciar7 #i3ii%ntocmirea raportului administratorilor %n con"ormitate cu cerin$ele legale aplicabile7b declar! dac!, pe baza cunoa#terii #i a %n$elegerii dob9ndite %n cursul auditului cu privire la entitate #i lamediul acesteia, a3auidenti"icat in"orma$ii eronate semni"icative prezentate %n raportul administratorilor,indic9nd natura acestor in"orma$ii eronate834. _ /1 revederile pct 56 alin 31 re"eritoare la obliga$ia audit!rii se aplic! #i situa$iilor "inanciare anualeconsolidate/2 revederile pct 56 alin 34 se aplic! #i situa$iilor "inanciare anuale consolidate #i rapoartelorconsolidate ale administratorilor

-EC6I(NEA 102) R!p&rt# de !dit838. _ /1 Raportul de audit con$ine! o introducere care identi"ic! cel pu$in situa$iile "inanciare care "ac obiectul auditului statutar, %mpreun!cu cadrul de raportare "inanciar! care a "ost aplicat la %ntocmirea acestora7b o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care identi"ic! cel pu$in standardele de auditcon"orm c!rora a "ost e"ectuat auditul statutar7c o opinie de audit care este "!r! rezerve, cu rezerve sau contrar! #i care prezint! clar punctul de vedere auditorului statutar cu privire la urm!toarele3idac! situa$iile "inanciare anuale o"er! o imagine "idel!, %n con"ormitate cu cadrul relevant de raportare

"inanciar!7 #i3iidup! caz, dac! situa$iile "inanciare anuale sunt con"orme cerin$elor legale aplicabile)ac! auditorul statutar nu este %n m!sur! s! emit! o opinie de audit, raportul men$ioneaz! imposibilitateaemiterii unei ast"el de opinii7d o men$iune privind aspectele asupra c!rora auditorul statutar atrage aten$ia prin eviden$iere, "!r! caopinia de audit s! "ie cu rezerve7e opinia #i declara$ia men$ionate la pct 56 alin 34/2 Raportul de audit se semneaz! #i se dateaz! de c!tre auditorul statutar ;n cazul %n care auditul statutaeste e"ectuat de o "irm! de audit, raportul de audit poart! semn!tura cel pu$in a auditorului&auditorilorstatutar3i care a3u e"ectuat auditul %n numele "irmei de audit/ Raportul de audit privind situa$iile "inanciare anuale consolidate trebuie s! respecte cerin$ele prev!zu

la alin 31 #i 32 ;n cazul situa$iilor "inanciare anuale consolidate, atunci c9nd raporteaz! asupra



105

consecven$ei raportului administratorilor cu situa$iile "inanciare, a#a cum se prevede la alin 31 lit e,auditorul statutar sau "irma de audit are %n vedere situa$iile "inanciare anuale consolidate #i raportulconsolidat al administratorilor )ac! situa$iile "inanciare anuale ale societ!$iimam! sunt prezentate %nvederea aprob!rii odat! cu situa$iile "inanciare anuale consolidate, iar societateamam! are obliga$ia deauditare, cele dou! rapoarte de audit pot "i prezentate sub "orma unui singur raport

CA'ITOL(L 11) C&ntr&## intern833. _ /1 ;n %n$elesul prezentelor reglement!ri, controlul intern al entit!$ii vizeaz! asigurarea con"ormit!$ii cu legisla$ia %n vigoare7 aplic!rii deciziilor luate de conducerea entit!$ii7 bunei "unc$ion!ri a activit!$ii interne a entit!$ii7 "iabilit!$ii in"orma$iilor "inanciare7 e"icacit!$ii opera$iunilor entit!$ii7 utiliz!rii e"iciente a resurselor7 prevenirii #i controlului riscurilor de a nu se atinge obiectivele "i+ate etcCa urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv pe de o parte, urm!rirea %nscrierii activit!$ii entit!$ii #i a comportamentului personalului %n cadrul de"inide legisla$ia aplicabil!,valorile, normele #i regulile interne ale entit!$ii7 pe de alt! parte, veri"icarea dac! in"orma$iile contabile, "inanciare #i de gestiune comunicate re"lect!corect activitatea #i situa$ia entit!$ii/2 :copul controlului intern este s! asigure coeren$a obiectivelor, s! identi"ice "actoriic=eie de reu#it! #is! comunice conduc!torilor entit!$ii, %n timp real, in"orma$iile re"eritoare la per"orman$e #i perspectivendi"erent de natura sau m!rimea entit!$ii, e"orturile depuse pentru aplicarea unui control internsatis"!c!tor sunt legate de aplicarea unor bune practici83. Controlul intern se aplic! pe tot parcursul opera$iunilor des"!#urate de entitate, ast"el! anterior realiz!rii opera$iunilor, cu ocazia elabor!rii bugetului, ceea ce va permite, ulterior realiz!riiopera$iunilor, controlul bugetar7b %n timpul opera$iunilor, de e+emplu, sub aspectul determin!rii procentului de realizare "izic! a produc$iei %n curs de e+ecu$ie sau a procentului de rebuturi %nregistrate7

c dup! "inalizarea opera$iunilor, caz %n care veri"icarea este destinat!, de e+emplu, s! analizezerentabilitatea opera$iunilor #i s! constate e+isten$a con"ormit!$ii sau a eventualelor anomalii, care trebuiecorectate835. ;n conte+tul situa$iilor "inanciare anuale consolidate, aria controlului intern contabil #i "inanciar sere"er! la societ!$ile cuprinse %n consolidare839. Controlul intern cuprinde componente str9ns legate, respectiv o de"inire clar! a responsabilit!$ilor, resurse #i proceduri adecvate, modalit!$i #i sisteme de in"ormare,instrumente #i practice corespunz!toare7 di"uzarea intern! de in"orma$ii pertinente, "iabile, a c!ror cunoa#tere permite "iec!ruia s! %#i e+erciteresponsabilit!$ile7 un sistem care urm!re#te, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identi"icabile %n ceea ce prive#te

obiectivele entit!$ii #i, pe de alt! parte, asigurarea e+isten$ei de proceduri de gestionare a acestor riscuri7 activit!$i corespunz!toare de control, pentru "iecare proces, concepute pentru a reduce riscurilesusceptibile s! a"ecteze realizarea obiectivelor entit!$ii7 o supraveg=ere permanent! a dispozitivului de control intern, precum #i o e+aminare a "unc$ion!rii sale80. (ctivit!$ile de control "ac parte integrant! din procesul de gestiune prin care entitatea urm!re#teatingerea obiectivelor propuse Controlul vizeaz! aplicarea normelor #i procedurilor de control intern, latoate nivelurile ierar=ice #i "unc$ionale aprobare,autorizare, veri"icare, evaluarea per"orman$eloropera$ionale, securizarea activelor, separarea "unc$iilor81. *valuarea controlului intern pleac! de la aspecte precum e+isten$a de g=iduri #i manuale de proceduri7 garantarea evolu$iei sistemului de control intern7

asigurarea posibilit!$ii accesului la sistem pentru controlul e+tern7



106

asigurarea posibilit!$ii con"runt!rii descrierii teoretice cu realitatea82. _ /1 ;n cadrul unui mediu in"ormatizat, controlul intern pleac! de la aspecte precum e+isten$a unei strategii in"ormatice "ormalizate, elaborate cu implicarea conducerii opera$ionale7 implicarea conducerii #i sensibilizarea sa "a$! de riscurile crescute sau generate de in"ormatic!7 alocarea de resurse care demonstreaz! capacitatea sistemului in"ormatic de a#i atinge obiectivele7 recrutarea de personal cu un nivel de competen$! adaptat te=nologiilor utilizate #i e+isten$a unui plan de"ormare continu! care trebuie s! permit! o actualizare a cuno#tin$elor/2 *lementele de risc speci"ice, introduse de utilizarea in"ormaticii, se re"er! la evaluarea unor aspecte precum nivelul de dependen$! a entit!$ii de sistemul s!u in"ormatic, cu in"luen$! asupra continuit!$ii e+ploat!riiatunci c9nd dependen$a este prea mare7 nivelul de con"iden$ialitate a in"orma$iilor ve=iculate de sistem7 obliga$ia de respectare a dispozi$iilor %n vigoare re"eritoare la "iscalitate, protec$ia persoanelor, proprietatea intelectual! sau reglement!ri speci"ice anumitor sectoare de activitate8. _ /1 ;n domeniul organiz!rii generale, trebuie s! e+iste o documentare re"eritoare la principiile de contabilizare #i control al opera$iunilor7 circuite de in"orma$ii viz9nd e+=austivitatea opera$iunilor, o centralizare rapid! #i o armonizare a datelocontabile, precum #i controale asupra aplic!rii acestor circuite7 un calendar al elabor!rii de in"orma$ii contabile #i "inanciare di"uzate %n cadrul grupului, necesare pentrsitua$iile "inanciare ale societ!$iimam!/2 :unt necesare, de asemenea identi"icarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea in"orma$iilor contabile #i "inanciare publicate sau care particip! la elaborarea situa$iilor "inanciare7 accesul "iec!rui colaborator implicat %n procesul elabor!rii de in"orma$ii contabile #i "inanciare, lain"orma$iile necesare controlului intern7 instituirea unui mecanism prin care s! se asigure e"ectuarea controalelor7 proceduri prin care s! se veri"ice dac! controalele au "ost e"ectuate, s! se identi"ice abaterile de la regul#i s! se poat! remedia,dac! este necesar7

e+isten$a unui proces care urm!re#te identi"icarea resurselor necesare bunei "unc$ion!ri a "unc$ieicontabile7 adaptarea necesarului de personal #i a competen$elor acestuia la m!rimea #i comple+itatea opera$iunilorca #i la evolu$ia nevoilor #i constr9ngerilor84. _ /1 Controlul intern contabil #i "inanciar al entit!$ii se aplic! %n vederea asigur!rii unei gestiuni contabile#i a unei urm!riri "inanciare a activit!$ilor sale, pentru a r!spunde obiectivelor de"inite/2 Controlul intern contabil #i "inanciar este un element ma8or al controlului intern *l vizeaz! ansamblu proceselor de ob$inere #i comunicare a in"orma$iei contabile #i "inanciare #i contribuie la realizarea uneiin"orma$ii "iabile #i con"orme e+igen$elor legaleCa #i controlul intern %n general, el se spri8in! pe un sistem cuprinz9nd %n special elaborarea #i aplicarea

politicilor #i procedurilor %n domeniu, inclusiv a sistemului de supraveg=ere #i control/ Controlul intern contabil #i "inanciar vizeaz! asigurarea con"ormit!$ii in"orma$iilor contabile #i "inanciare publicate, cu regulile aplicabile acestora7 aplic!rii instruc$iunilor elaborate de conducere %n leg!tur! cu aceste in"orma$ii7 prote8!rii activelor7 prevenirii #i detect!rii "raudelor #i neregulilor contabile #i "inanciare7 "iabilit!$ii in"orma$iilor di"uzate #i utilizate la nivel intern %n scop de control, %n m!sura %n care elecontribuie la elaborarea de in"orma$ii contabile #i "inanciare publicate7 "iabilit!$ii situa$iilor "inanciare anuale publicate #i a altor in"orma$ii comunicate pie$ei88. :ub aspectul regulilor contabile, trebuie avute %n vedere e+isten$a unui manual de politici contabile7

e+isten$a unei proceduri de aplicare a acestui manual7



107

e+isten$a de controale prin care s! se asigure respectarea manualului7 cunoa#terea evolu$iei legisla$iei contabile #i "iscale7 e"ectuarea de controale speci"ice asupra punctelor sensibile7 identi"icarea #i tratarea corespunz!toare a anomaliilor7 adaptarea programelor in"ormatice la nevoile entit!$ii7 con"ormitatea cu regulile contabile7 asigurarea e+actit!$ii #i e+=austivit!$ii %nregistr!rilor contabile7 respectarea caracteristicilor calitative ale in"orma$iilor cuprinse %n situa$iile "inanciare, ast"el %nc9t s!satis"ac! nevoile utilizatorilor7 preg!tirea in"orma$iilor necesare consolid!rii grupului7 de"inirea #i distribuirea procedurilor de elaborare a situa$iilor "inanciare anuale consolidate, c!tre toateentit!$ile de consolidat

CA'ITOL(L 12) isp&:i"ii privind sctiri#e %i restric"ii#e !p#ic!bi#e sctiri#&r

-EC6I(NEA 121) -ctiri pentr micr&entit,"i83. _ /1 Cu respectarea prevederilor alin 32 al prezentului punct, microentit!$ile nu au obliga$ia elabor!riinotelor e+plicative la situa$iile "inanciare anuale, prev!zute la pct 46 #i 46/2Bicroentit!$ile prezint! in"orma$iile prev!zute la pct 46 lit a, d #i e #i pct 41 alin 32 lit c8. _ /1Bicroentit!$ile %ntocmesc bilan$ prescurtat, %n "ormatul prev!zut la pct 451/2Bicroentit!$ile %ntocmesc cont prescurtat de pro"it #i pierdere, care s! prezinte separat ci"ra de a"aceri net!7 alte venituri7 costul materiilor prime #i al consumabilelor7 c=eltuieli cu personalul7 a8ust!ri de valoare7 alte c=eltuieli7

impozite7 pro"it sau pierdere85. :itua$iile "inanciare anuale %ntocmite de microentit!$i potrivit pct 5<6 #i 5<< o"er! imaginea "idel! prev!zut! la pct 24 #i 25revederile pct 26 nu se aplic! %n cazul acestor situa$ii "inanciare anuale

-EC6I(NEA 122) Restric"ii re$erit&!re #! entit,"i#e de interes pb#ic89. Cu e+cep$ia cazului %n care se prevede e+pres %n prezentele reglement!ri, simpli"ic!rile #i e+cept!ril prev!zute de prezentele reglement!ri nu se aplic! entit!$ilor de interes public - entitate de interes publiceste considerat! ca "iind din categoria entit!$ilor mi8locii #i mari, indi"erent de ci"ra de a"aceri net!, totaluactivelor sau num!rul s!u mediu de salaria$i %n cursul e+erci$iului "inanciar

CA'ITOL(L 1) R!p&rt!re! p#,"i#&r e$ect!te c,tre +verne-EC6I(NEA 11) e$ini"ii re$erit&!re #! r!p&rt!re! privind p#,"i#e c,tre +verne850. _ /1 ;n %n$elesul prezentului capitol, se aplic! urm!toarele de"ini$ii1. entitate activ! %n industria e+tractiv! %nseamn! o entitate care des"!#oar! activit!$i ce implic!e+plorarea, prospectarea,descoperirea, e+ploatarea #i e+trac$ia z!c!mintelor de minerale, petrol, gazenaturale sau alte materiale, %n cadrul activit!$ilor economice enumerate %n ane+a la Regulamentul 3C*nr 1.592003 al arlamentului *uropean #i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a @omenclatorului statistic al activit!$ilor economice @(C* a doua revizuire #i de modi"icare aRegulamentului 3C** nr .090 al Consiliului, precum #i a anumitor regulamente C* privind domen

statistice speci"ice, la sec$iunea @).:ER( *OER(CEAP Q *O/-(E(R*( ;@ C(R*R*,



108

diviziunile 05 *+trac$ia c!rbunelui #i lignitului, 06 *+trac$ia $i$eiului #i a gazelor naturale, 0< *+trac$iaminereurilor metali"ere #i 0 (lte activit!$i din industria e+tractiv!7- / , 0122006, p 12. entitate activ! %n sectorul e+ploat!rii p!durilor primare %nseamn! o %ntreprindere care des"!#oar!, %n p!durile primare, activit!$i prev!zute %n Regulamentul 3C* nr 1.592003, respectiv sec$iunea ( (DRC./E.RP, :/AC./E.RP Q *:C.E, diviziunea 02 :ilvicultur! #i e+ploatare "orestier!,grupa 022 *+ploatare "orestier!, din ane+a la acest regulament7. guvern %nseamn! orice autoritate na$ional!, regional! sau local! a unui stat membru sau a unei $!ri ter$:unt incluse departamentele, agen$iile sau %ntreprinderile controlate de acea autoritate, %n sensul prevederilor sec$iunii 2 ?-bliga$ia de a %ntocmi situa$ii "inanciare anuale consolidate?74. proiect %nseamn! activit!$i opera$ionale care sunt reglementate de un singur contract, licen$!, loca$ie,concesiune sau alte acorduri 8uridice similare #i care "ormeaz! baza pentru o obliga$ie de plat! cu unguvern Cu toate acestea, dac! mai multe ast"el de acorduri sunt interconectate pe "ond #i "ormeaz! baza pentru o obliga$ie de plat! cu un guvern, acestea sunt considerate a "i un proiect78. plat! %nseamn! o sum! pl!tit! "ie %n numerar, "ie %n natur!, pentru activit!$ile men$ionate la pct 1 #i 2,de urm!toarele tipuri! drepturi de produc$ie7b impozite percepute asupra venitului, produc$iei sau pro"iturilor societ!$ilor, cu e+cep$ia impozitelor percepute asupra consumului, cum ar "i ta+a pe valoarea ad!ugat!, impozitul pe venitul personal sauimpozitul pe v9nz!ri7

c redeven$e7d dividende7e prime de semnare, descoperire #i produc$ie7$ ta+e de licen$!, ta+e de %nc=iriere, ta+e de %nregistrare #i alte ta+e a"erente licen$elor #i&sauconcesiunilor7 #i+ pl!$i pentru %mbun!t!$iri aduse in"rastructurii/2 l!$ile men$ionate la alin 31 pct 5 sunt cele prev!zute de legisla$ia %n vigoare, aplicabil! entit!$iil!$ile respective presupun trans"er de bene"icii economice incluz9nd "lu+uri de trezorerie, trans"eruri de bunuri sau prest!ri de servicii e"ectuate %n cursul e+erci$iului "inanciar de raportare, indi"erent de perioad%n care a "ost %nregistrat! obliga$ia corespunz!toare851. _

/1 entru a determina dac! o entitate este activ! sau un grup este activ %n industria e+tractiv! sau %nsectorul e+ploat!rii p!durilor primare, de"ini$iile respective se re"er! la clasi"icarea activit!$ilor economic pentru scopuri statistice, prezentate %n sec$iunile relevante ale Regulamentului 3C* nr 1.592003/2 :e consider!, de asemenea, c! o entitate care este parte a unei asocieri %n participa$ie sau a unei entit!controlate %n comun este activ! %n industria e+tractiv! sau %n sectorul e+ploat!rii p!durilor primare dac!acea asociere %n participa$ie sau entitate controlat! %n comun se cali"ic! pentru clasi"icarea @(C*

-EC6I(NEA 12) Entit,"i &b#i+!te s, r!p&rte:e p#,"i#e c,tre +verne852. _ /1 *ntit!$ile mi8locii #i mari, indi"erent de natura ac$ionarilor, precum #i societ!$ile&companiile na$ionalesociet!$ile cu capital integral sau ma8oritar de stat #i regiile autonome, active %n industria e+tractiv! sau %n

sectorul e+ploat!rii p!durilor primare au obliga$ia de a %ntocmi #i a publica anual un raport asupra pl!$iloc!tre guverne/2 ;n cazul %n care o entitate devine entitate %ncadrat! %n categoria entit!$ilor mi8locii #i mari, cerin$ele deraportare prev!zute de prezentul capitol se aplic! dac! criteriile de m!rime prev!zute la pct alin 34sunt dep!#ite dou! e+erci$ii "inanciare consecutive/ Cerin$ele de raportare prev!zute de prezentul capitol se aplic! #i %n cazul %n care entitatea este parte aunei asocieri %n participa$ie care %#i des"!#oar! activitatea %n industria e+tractiv! sau %n sectorul e+ploat!r p!durilor primare ;n acest caz, pl!$ile cuprinse %n raportul asupra pl!$ilor e"ectuate c!tre guverne se prezint! %n propor$ia corespunz!toare particip!rii sale la acea asociere %n participa$ie/4-bliga$ia men$ionat! la alin 31 nu se aplic! entit!$ilor care sunt "iliale sau societ!$imam!, dac! sunt%ndeplinite cumulative urm!toarele condi$ii

! societateamam! intr! sub inciden$a legisla$iei na$ionale7 #i



109

b pl!$ile e"ectuate de entitate c!tre guverne sunt incluse %n raportul consolidat asupra pl!$ilor c!treguverne, %ntocmit de societateamam! respectiv! %n con"ormitate cu sec$iunea 14 ?Raportul consolidatasupra pl!$ilor c!tre guverne?

-EC6I(NEA 1) C&n"int# r!p&rt#i85. @u este necesar ca o plat!, indi"erent dac! este plat! unic! sau o serie de pl!$i cone+e, s! "ie luat! %nconsiderare %n raport dac! este mai mic! de 100000 euro %n cursul unui e+erci$iu "inanciar854. _ /1 Raportul prezint! urm!toarele in"orma$ii %n leg!tur! cu activit!$ile descrise la pct 50 alin 31 pct 1 2, a"erente e+erci$iului "inanciar %n cauz!! suma total! a pl!$ilor e"ectuate c!tre "iecare guvern7b suma total! pe tip de plat!, %n con"ormitate cu pct 50 alin 31 pct 5 lit ag, e"ectuat! c!tre "iecareguvern7c dac! pl!$ile au "ost atribuite unui proiect speci"ic, suma total! pe tip de plat!, %n con"ormitate cu pct50 alin 31 pct 5 lit ag, e"ectuat! pentru "iecare ast"el de proiect #i suma total! a pl!$ilor pentru"iecare ast"el de proiect/2 l!$ile e"ectuate de entitate pentru obliga$ii impuse la nivelul entit!$ii pot "i prezentate la nivelulacesteia, #i nu la nivel de proiect858. )ac! se e"ectueaz! pl!$i %n natur! c!tre guverne, ele sunt raportate %n valoare #i, dac! este cazul, %nvolum :e prezint! note 8usti"icative pentru a e+plica modul %n care a "ost determinat! aceast! valoare853. n"orma$iile publicate cu privire la pl!$ile men$ionate %n prezenta sec$iune re"lect! substan$a, maicur9nd dec9t "orma pl!$ii sau a activit!$ii %n cauz! l!$ile #i activit!$ile nu pot "i separate sau agregate %nmod arti"icial, %n vederea evit!rii aplic!rii prezentelor reglement!ri

-EC6I(NEA 14) R!p&rt# c&ns&#id!t !spr! p#,"i#&r c,tre +verne85. _ /1 *ntit!$ile mi8locii #i mari, precum #i entit!$ile de interes public, active %n industria e+tractiv! sau %nsectorul e+ploat!rii p!durilor primare, care intr! sub inciden$a legisla$iei na$ionale, au obliga$ia de a%ntocmi un raport consolidat asupra pl!$ilor e"ectuate c!tre guverne %n con"ormitate cu pct 5256 dac!%n calitate de societ!$imam!, au obliga$ia de a %ntocmi situa$ii "inanciare anuale consolidate %n

con"ormitate cu sec$iunea 2 ?-bliga$ia de a %ntocmi situa$ii "inanciare anuale consolidate?/2- societatemam! este considerat!, de asemenea, a "i activ! %n industria e+tractiv! sau %n sectorule+ploat!rii p!durilor primare dac! oricare dintre "ilialele sale este activ! %n industria sau %n sectorulmen$ionat Filialele avute %n vedere %n acest scop sunt acelea#i cu cele cuprinse %n perimetrul deconsolidare utilizat la %ntocmirea situa$iilor "inanciare anuale consolidate Ca urmare,perimetrul deconsolidare stabilit potrivit cap ?:itua$ii "inanciare anuale consolidate #i rapoarte consolidate? este"olosit #i pentru aplicarea prevederilor prezentului capitol/ :ocietateamam! #i "ilialele au semni"ica$ia prev!zut! de sec$iunea 12 ?)e"ini$ii?855. _ /1 Raportul consolidat cuprinde numai pl!$ile c!tre guverne rezultate %n urma opera$iunilor de e+trac$ie#i&sau de e+ploatare "orestier!

/2 ;n cazul %n care o entitate controlat! %n comun, cuprins! %n consolidare, %#i des"!#oar! activitatea %nindustria e+tractiv! sau %n sectorul e+ploat!rii p!durilor primare, %n scopul %ntocmirii raportului consolida prev!zut de prezenta sec$iune sunt avute %n vedere pl!$ile corespunz!toare participa$iei de$inute %n aceaentitate controlat! %n comun859. _ /1-bliga$ia de a %ntocmi raportul consolidat men$ionat la pct 5< nu se aplic!! unei societ!$imam! a unui grup din categoria grupurilor mici #i mi8locii, a#a cum acestea sunt de"initela pct 10 alin 32, cu e+cep$ia cazului %n care o entitate a"iliat! este entitate de interes public7 #ib unei societ!$imam! reglementate de legisla$ia na$ional!, care este ea %ns!#i "ilial!, dac! societateamam! a acesteia se a"l! sub inciden$a legisla$iei na$ionale



110

/2)ac! un grup din categoria grupurilor mici #i mi8locii include o entitate de interes public, %ntregul grueste tratat ca "iind grup mare ;n acest caz, %n scopul aplic!rii prezentei sec$iuni, societateamam! agrupului are obliga$ia de a %ntocmi raport consolidate asupra pl!$ilor c!tre guverne890. _ /1- entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate "i e+clus! din raportul consolidat asupra pl!$ilorc!tre guverne dac! este %ndeplinit! cel pu$in una din urm!toarele condi$ii! restric$ii severe pe termen lung %mpiedic! %n mod substan$ial e+ercitarea de c!tre societateamam! adrepturilor sale asupra activelor sau conducerii entit!$ii %n cauz!7b %n cazuri e+trem de rare %n care in"orma$iile necesare pentru %ntocmirea raportului consolidat asupra pl!$ilor c!tre guverne %n con"ormitate cu prezentele reglement!ri nu pot "i ob$inute "!r! c=eltuielidispropor$ionate sau %nt9rzieri ne8usti"icate7c ac$iunile sau p!r$ile sociale ale entit!$ii %n cauz! sunt de$inute e+clusiv %n vederea v9nz!rii lorulterioare/2 :cutirile men$ionate la alin 31 se aplic! numai dac! sunt utilizate #i %n scopul %ntocmirii situa$iilor"inanciare anuale consolidate

-EC6I(NEA 18) 'b#ic!re!891. Raportul prev!zut la pct 52 #i raportul consolidat prev!zut la pct 5< asupra pl!$ilor c!tre guvernse public! potrivit legisla$iei na$ionale ;ntreprinderile men$ionate la pct 52 #i 5<, care %ntocmesc #i public! un raport %n con"ormitate cu cerin$e de raportare ale unei $!ri ter$e evaluate ca "iind ec=ivalente ccele prev!zute %n prezentul capitol, sunt e+ceptate de la cerin$ele prezentului capitol, cu e+cep$ia obliga$ide a publica respectivul raport potrivit legisla$iei na$ionale %n vigoare892.Bembrii organelor responsabile ale unei entit!$i, care ac$ioneaz! %n limitele competen$elor con"eritede legisla$ia na$ional!, au responsabilitatea de a se asigura, aplic9nd la nivel ma+im cuno#tin$ele #iabilit!$ile de care dispun, c! raportul asupra pl!$ilor c!tre guverne este %ntocmit #i publicat %n con"ormitatcu cerin$ele prezentelor reglement!ri

CA'ITOL(L 14) '#!n# de c&ntri +ener!#89. _ /1 Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice %n "unc$ie de necesit!$ile

impuse de anumite reglement!ri sau potrivit necesit!$ilor proprii ale "iec!rei entit!$i/2 Conturile pot avea "unc$iune contabil! de activ 3(, pasiv 3 sau sunt bi"unc$ionale 3(& ;n generalconturile cu "unc$iune contabil! de activ corespund elementelor de natura activelor #i c=eltuielilor, iarconturile cu "unc$iune contabil! de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii#i veniturilor sau sunt a"erente a8ust!rilor de valoare;n conturile cu trei ci"re, ci"ra terminal! semni"ic! opera$iuni de sens contrar celor acoperite %n modnormal de conturile de nivel superior din grupa din care "ac parte/ Conturile %n a"ara bilan$ului sunt conturi care se debiteaz! #i se crediteaz! %n "unc$ie de modalitatea d%nregistrare %n conturile de bilan$ a opera$iunii, la scaden$! sau la data realiz!rii acesteia/4 entru organizarea contabilit!$ii de gestiune, nu este obligatorie utilizarea conturilor din clasa ?Conturi de gestiune?

894. '#!n# de c&ntri +ener!# este rm,t&r#)C#!s! 1 C&ntri de c!pit!#ri* pr&vi:i&!ne* =mprmtri %i d!t&rii !simi#!te10 Capital #i rezerve101 Capital 41011 Capital subscris nev!rsat 31012 Capital subscris v!rsat 31015 atrimoniul regiei 31016 atrimoniul public 53101< atrimoniul privat 6 3101 atrimoniul institutelor na$ionale de cercetaredezvoltare 310 (lte elemente de capitaluri proprii

101 ene"icii acordate anga8a$ilor sub "orma instrumentelor de capitaluri proprii 3



111

10 )i"eren$e de curs valutar %n rela$ie cu investi$ia net! %ntro entitate str!in! <3(&10 )i"eren$e din modi"icarea valorii 8uste a activelor "inanciare disponibile %n vederea v9nz!rii #i alteelemente de capitaluri proprii 3(&104 rime de capital1041 rime de emisiune 31042 rime de "uziune&divizare 3104 rime de aport 31044 rime de conversie a obliga$iunilor %n ac$iuni 3105 Rezerve din reevaluare 3106 Rezerve1061 Rezerve legale 3106 Rezerve statutare sau contractuale 3106 (lte rezerve 310< )i"eren$e de curs valutar din conversie 3(&10 nterese care nu controleaz! 10101 nterese care nu controleaz! rezultatul e+erci$iului "inanciar 3(&102 nterese care nu controleaz! alte capitaluri proprii 3(&10 (c$iuni proprii101 (c$iuni proprii de$inute pe termen scurt 3(102 (c$iuni proprii de$inute pe termen lung 3(105 (c$iuni proprii reprezent9nd titluri de$inute de societatea absorbit! la societatea absorbant! 3(

11 Rezultatul reportat11< Rezultatul reportat11<1 Rezultatul reportat reprezent9nd pro"itul nerepartizat sau pierderea neacoperit! 3(&11<2 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat! a (:, mai pu$in (: 2 11 3(&11< Rezultatul reportat provenit din modi"ic!rile politicilor contabile 3(&11<4 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 3(&11<5 Rezultatul reportat reprezent9nd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 311<6 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglement!rilor contabile con"orme cu

directivele europene 3(& 1212 Rezultatul e+erci$iului "inanciar 121 ro"it sau pierdere 3(&12 Repartizarea pro"itului 3(14 C9#tiguri sau pierderi legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii141 C9#tiguri legate de v9nzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii1411 C9#tiguri legate de v9nzarea instrumentelor de capitaluri proprii 31412 C9#tiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii 314 ierderi legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii

141 ierderi rezultate din v9nzarea instrumentelor de capitaluri proprii 3(145 ierderi rezultate din reorganiz!ri, care sunt determinate de anularea titlurilor de$inute 3(14 (lte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii 3(15 rovizioane151 rovizioane1511 rovizioane pentru litigii 31512 rovizioane pentru garan$ii acordate clien$ilor 3151 rovizioane pentru deza"ectare imobiliz!ri corporale #i alte ac$iuni similare legate de acestea 31514 rovizioane pentru restructurare 31515 rovizioane pentru pensii #i obliga$ii similare 31516 rovizioane pentru impozite 3

151< rovizioane pentru terminarea contractului de munc! 3



113

22 mobiliz!ri corporale %n curs de aprovizionare22 nstala$ii te=nice #i mi8loace de transport %n curs de aprovizionare 3(224 Bobilier, aparatur! birotic!, ec=ipamente de protec$ie a valorilor umane #i materiale #i alte activecorporale %n curs de aprovizionare 3(22< (ctive biologice productive %n curs de aprovizionare 3(2 mobiliz!ri %n curs21 mobiliz!ri corporale %n curs de e+ecu$ie 3(25 nvesti$ii imobiliare %n curs de e+ecu$ie 3(26 mobiliz!ri "inanciare261 (c$iuni de$inute la entit!$ile a"iliate 3(262 (c$iuni de$inute la entit!$i asociate 3(26 (c$iuni de$inute la entit!$i controlate %n comun 3(264 Eitluri puse %n ec=ivalen$!14 3(265 (lte titluri imobilizate 3(266 Certi"icate verzi am9nate 3(26< Crean$e imobilizate26<1 :ume de %ncasat de la entit!$ile a"iliate 3(26<2 )ob9nda a"erent! sumelor de %ncasat de la entit!$ile a"iliate 3(26< Crean$e "a$! de entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comun 3(26<4 )ob9nda a"erent! crean$elor "a$! de entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comun 3(26<5 ;mprumuturi acordate pe termen lung 3(26<6 )ob9nda a"erent! %mprumuturilor acordate pe termen lung 3(26<< -bliga$iuni ac=izi$ionate cu ocazia emisiunilor e"ectuate de ter$i 3(26< (lte crean$e imobilizate 3(26< )ob9nzi a"erente altor crean$e imobilizate 3(26 A!rs!minte de e"ectuat pentru imobiliz!ri "inanciare261 A!rs!minte de e"ectuat privind ac$iunile de$inute la entit!$ile a"iliate 3262 A!rs!minte de e"ectuat privind ac$iunile de$inute la entit!$i asociate 326 A!rs!minte de e"ectuat privind ac$iunile de$inute la entit!$i controlate %n comun 3265 A!rs!minte de e"ectuat pentru alte imobiliz!ri "inanciare 3

2 (mortiz!ri privind imobiliz!rile20 (mortiz!ri privind imobiliz!rile necorporale201 (mortizarea c=eltuielilor de constituire 320 (mortizarea c=eltuielilor de dezvoltare 3205 (mortizarea concesiunilor, brevetelor, licen$elor, m!rcilor comerciale, drepturilor #i activelorsimilare 3206 (mortizarea activelor necorporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale 320< (mortizarea "ondului commercial 15 320 (mortizarea altor imobiliz!ri necorporale 321 (mortiz!ri privind imobiliz!rile corporale211 (mortizarea amena8!rilor de terenuri 3

212 (mortizarea construc$iilor 321 (mortizarea instala$iilor #i mi8loacelor de transport 3214 (mortizarea altor imobiliz!ri corporale 3215 (mortizarea investi$iilor imobiliare 3216 (mortizarea activelor corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale 321< (mortizarea activelor biologice productive 32 (8ust!ri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobiliz!rilor 20 (8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor necorporale20 (8ust!ri pentru deprecierea c=eltuielilor de dezvoltare 3205 (8ust!ri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licen$elor, m!rcilor comerciale, drepturilor #iactivelor similare 3

206 (8ust!ri pentru deprecierea activelor necorporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale 3



114

20 (8ust!ri pentru deprecierea altor imobiliz!ri necorporale 321 (8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor corporale211 (8ust!ri pentru deprecierea terenurilor #i amena8!rilor de terenuri 3212 (8ust!ri pentru deprecierea construc$iilor 321 (8ust!ri pentru deprecierea instala$iilor #i mi8loacelor de transport 3214 (8ust!ri pentru deprecierea altor imobiliz!ri corporale 3215 (8ust!ri pentru deprecierea investi$iilor imobiliare 3216 (8ust!ri pentru deprecierea activelor corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale 321< (8ust!ri pentru deprecierea activelor biologice productive 32 (8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor %n curs de e+ecu$ie21 (8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor corporale %n curs de e+ecu$ie 325 (8ust!ri pentru deprecierea investi$iilor imobiliare %n curs de e+ecu$ie 326 (8ust!ri pentru pierderea de valoare a imobiliz!rilor "inanciare261 (8ust!ri pentru pierderea de valoare a ac$iunilor de$inute la entit!$ile a"iliate 3262 (8ust!ri pentru pierderea de valoare a ac$iunilor de$inute la entit!$i asociate #i entit!$i controlate %ncomun 326 (8ust!ri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate 3264 (8ust!ri pentru pierderea de valoare a sumelor de %ncasat de la entit!$ile a"iliate 3265 (8ust!ri pentru pierderea de valoare a crean$elor "a$! de entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %ncomun 3266 (8ust!ri pentru pierderea de valoare a %mprumuturilor acordate pe termen lung 326 (8ust!ri pentru pierderea de valoare a altor crean$e imobilizate 3C#!s! C&ntri de st&cri %i pr&dc"ie =n crs de e;ec"ie0 :tocuri de materii prime #i materiale01 Baterii prime 3(02 Bateriale consumabile021 Bateriale au+iliare 3(022 Combustibili 3(02 Bateriale pentru ambalat 3(024 iese de sc=imb 3(

025 :emin$e #i materiale de plantat 3(026 Fura8e 3(02 (lte materiale consumabile 3(0 Bateriale de natura obiectelor de inventar 3(0 )i"eren$e de pre$ la materii prime #i materiale 3(&2 :tocuri %n curs de aprovizionare21 Baterii prime %n curs de aprovizionare 3(22 Bateriale consumabile %n curs de aprovizionare 3(2 Bateriale de natura obiectelor de inventar %n curs de aprovizionare 3(26 (ctive biologice de natura stocurilor %n curs de aprovizionare 3(2< B!r"uri %n curs de aprovizionare 3(

2 (mbala8e %n curs de aprovizionare 3( roduc$ie %n curs de e+ecu$ie1 roduse %n curs de e+ecu$ie 3(2 :ervicii %n curs de e+ecu$ie 3(4 R-).:*41 :emi"abricate 3(45 roduse "inite 3(46 roduse reziduale 3(4< roduse agricole 3(4 )i"eren$e de pre$ la produse 3(&5 :E-C.R (F/(E* /( E*RS

51 Baterii #i materiale a"late la ter$i 3(



115

54 roduse a"late la ter$i 3(56 (ctive biologice de natura stocurilor a"late la ter$i 3(5< B!r"uri a"late la ter$i 3(5 (mbala8e a"late la ter$i 3(6 (ctive biologice de natura stocurilor 61 (ctive biologice de natura stocurilor 3(6 )i"eren$e de pre$ la active biologice de natura stocurilor 3(&< BPRF.R<1 B!r"uri 3(< )i"eren$e de pre$ la m!r"uri 3(& (mbala8e1 (mbala8e 3( )i"eren$e de pre$ la ambala8e 3(&

(8ust!ri pentru deprecierea stocurilor #i produc$iei %n curs de e+ecu$ie1 (8ust!ri pentru deprecierea materiilor prime 32 (8ust!ri pentru deprecierea materialelor 21 (8ust!ri pentru deprecierea materialelor consumabile 322 (8ust!ri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar 3 (8ust!ri pentru deprecierea produc$iei %n curs de e+ecu$ie 34 (8ust!ri pentru deprecierea produselor 41 (8ust!ri pentru deprecierea semi"abricatelor 345 (8ust!ri pentru deprecierea produselor "inite 346 (8ust!ri pentru deprecierea produselor reziduale 34< (8ust!ri pentru deprecierea produselor agricole 35 (8ust!ri pentru deprecierea stocurilor a"late la ter$i51 (8ust!ri pentru deprecierea materiilor #i materialelor a"late la ter$i 352 (8ust!ri pentru deprecierea semi"abricatelor a"late la ter$i 35 (8ust!ri pentru deprecierea produselor "inite a"late la ter$i 354 (8ust!ri pentru deprecierea produselor reziduale a"late la ter$i 3

55 (8ust!ri pentru deprecierea produselor agricole a"late la ter$i 356 (8ust!ri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor a"late la ter$i 35< (8ust!ri pentru deprecierea m!r"urilor a"late la ter$i 35 (8ust!ri pentru deprecierea ambala8elor a"late la ter$i 36 (8ust!ri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor 3< (8ust!ri pentru deprecierea m!r"urilor 3 (8ust!ri pentru deprecierea ambala8elor 3C#!s! 4 C&ntri de ter"i40 Furnizori #i conturi asimilate401 Furnizori 340 *"ecte de pl!tit 3

404 Furnizori de imobiliz!ri 3405 *"ecte de pl!tit pentru imobiliz!ri 340 Furnizori "acturi nesosite 340 Furnizori debitori401 Furnizori debitori pentru cump!r!ri de bunuri de natura stocurilor 3(402 Furnizori debitori pentru prest!ri de servicii 3(40 (vansuri acordate pentru imobiliz!ri corporale 3(404 (vansuri acordate pentru imobiliz!ri necorporale 3(41 Clien$i #i conturi asimilate411 Clien$i4111 Clien$i 3(

411 Clien$i incer$i sau %n litigiu 3(



116

41 *"ecte de primit de la clien$i 3(41 Clien$i "acturi de %ntocmit 3(41 Clien$i creditori 342 ersonal #i conturi asimilate421 ersonal salarii datorate 342 ersonal a8utoare materiale datorate 3424 rime reprezent9nd participarea personalului la pro"it16 3425 (vansuri acordate personalului 3(426 )repturi de personal neridicate 342< Re$ineri din salarii datorate ter$ilor 342 (lte datorii #i crean$e %n leg!tur! cu personalul421 (lte datorii %n leg!tur! cu personalul 3422 (lte crean$e %n leg!tur! cu personalul 3(4 (sigur!ri sociale, protec$ia social! #i conturi asimilate41 (sigur!ri sociale411 Contribu$ia unit!$ii la asigur!rile sociale 3412 Contribu$ia personalului la asigur!rile sociale 341 Contribu$ia anga8atorului pentru asigur!rile sociale de s!n!tate 3414 Contribu$ia anga8a$ilor pentru asigur!rile sociale de s!n!tate 34< (8utor de #oma84<1 Contribu$ia unit!$ii la "ondul de #oma8 34<2 Contribu$ia personalului la "ondul de #oma8 34 (lte datorii #i crean$e sociale41 (lte datorii sociale 342 (lte crean$e sociale 3(44 ugetul statului, "onduri speciale #i conturi asimilate441 mpozitul pe pro"it&venit4411 mpozitul pe pro"it 3441 mpozitul pe venit1< 3442 Ea+a pe valoarea ad!ugat!

442 EA( de plat! 34424 EA( de recuperat 3(4426 EA( deductibil! 3(442< EA( colectat! 3442 EA( nee+igibil! 3(&444 mpozitul pe venituri de natura salariilor 3445 :ubven$ii4451 :ubven$ii guvernamentale 3(4452 ;mprumuturi nerambursabile cu caracter de subven$ii 3(445 (lte sume primite cu caracter de subven$ii 3(446 (lte impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate 3

44< Fonduri speciale ta+e #i v!rs!minte asimilate 344 (lte datorii #i crean$e cu bugetul statului441 (lte datorii "a$! de bugetul statului 3442 (lte crean$e privind bugetul statului 3(45 Drup #i ac$ionari&asocia$i451 )econt!ri %ntre entit!$ile a"iliate4511 )econt!ri %ntre entit!$ile a"iliate 3(&451 )ob9nzi a"erente decont!rilor %ntre entit!$ile a"iliate 3(&45 )econt!ri cu entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comun451 )econt!ri cu entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate45 )ob9nzi a"erente decont!rilor cu entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comun 3(&

455 :ume datorate ac$ionarilor&asocia$ilor



117

4551 (c$ionari&(socia$i conturi curente 3455 (c$ionari&(socia$i dob9nzi la conturi curente 3456 )econt!ri cu ac$ionarii&asocia$ii privind capitalul 3(&45< )ividende de plat! 345 )econt!ri din opera$iuni %n participa$ie451 )econt!ri din opera$iuni %n participa$ie pasiv 3452 )econt!ri din opera$iuni %n participa$ie activ 3(46 )ebitori #i creditori diver#i461 )ebitori diver#i 3(462 Creditori diver#i 34< Conturi de subven$ii, regularizare #i asimilate4<1 C=eltuieli %nregistrate %n avans 3(4<2 Aenituri %nregistrate %n avans 34< )econt!ri din opera$iuni %n curs de clari"icare 3(&4<5 :ubven$ii pentru investi$ii4<51 :ubven$ii guvernamentale pentru investi$ii 34<52 ;mprumuturi nerambursabile cu caracter de subven$ii pentru investi$ii 34<5 )ona$ii pentru investi$ii 34<54 lusuri de inventar de natura imobiliz!rilor 34<5 (lte sume primite cu caracter de subven$ii pentru investi$ii 34< Aenituri %n avans a"erente activelor primite prin trans"er de la clien$i 34 )econt!ri %n cadrul unit!$ii41 )econt!ri %ntre unitate #i subunit!$i 3(&42 )econt!ri %ntre subunit!$i 3(&4 (8ust!ri pentru deprecierea crean$elor 41 (8ust!ri pentru deprecierea crean$elor clien$i 345 (8ust!ri pentru deprecierea crean$elor decont!ri %n cadrul grupului #i cu ac$ionarii&asocia$ii 346 (8ust!ri pentru deprecierea crean$elor debitori diver#i 3C#!s! 8 C&ntri de tre:&rerie50 nvesti$ii pe termen scurt

501 (c$iuni de$inute la entit!$ile a"iliate 3(505 -bliga$iuni emise #i r!scump!rate 3(506 -bliga$iuni 3(50< Certi"icate verzi primite 3(50 (lte investi$ii pe termen scurt #i crean$e asimilate501 (lte titluri de plasament 3(50 )ob9nzi la obliga$iuni #i titluri de plasament 3(50 A!rs!minte de e"ectuat pentru investi$iile pe termen scurt501 A!rs!minte de e"ectuat pentru ac$iunile de$inute la entit!$ile a"iliate 3502 A!rs!minte de e"ectuat pentru alte investi$ii pe termen scurt 351 Conturi la b!nci

511 Aalori de %ncasat5112 Cecuri de %ncasat 3(511 *"ecte de %ncasat 3(5114 *"ecte remise spre scontare 3(512 Conturi curente la b!nci5121 Conturi la b!nci %n lei 3(5124 Conturi la b!nci %n valut! 3(5125 :ume %n curs de decontare 3(51 )ob9nzi516 )ob9nzi de pl!tit 351< )ob9nzi de %ncasat 3(

51 Credite bancare pe termen scurt



118

511 Credite bancare pe termen scurt 3512 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden$! 351 Credite e+terne guvernamentale 3514 Credite e+terne garantate de stat 3515 Credite e+terne garantate de b!nci 3516 Credite de la Erezoreria :tatului 351< Credite interne garantate de stat 351 )ob9nzi a"erente creditelor bancare pe termen scurt 35 Casa51 Casa511 Casa %n lei 3(514 Casa %n valut! 3(52 (lte valori521 Eimbre "iscale #i po#tale 3(522 ilete de tratament #i odi=n! 3(52 Eic=ete #i bilete de c!l!torie 3(52 (lte valori 3(54 (creditive541 (creditive5411 (creditive %n lei 3(5414 (creditive %n valut! 3(542 (vansuri de trezorerie1 3(5 Airamente interne51 Airamente interne 3(&5 (8ust!ri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie51 (8ust!ri pentru pierderea de valoare a ac$iunilor de$inute la entit!$ile a"iliate 355 (8ust!ri pentru pierderea de valoare a obliga$iunilor emise #i r!scump!rate 356 (8ust!ri pentru pierderea de valoare a obliga$iunilor 35 (8ust!ri pentru pierderea de valoare a altor investi$ii pe termen scurt #i crean$e asimilate 3C#!s! 3 C&ntri de c7e#tie#i

60 C=eltuieli privind stocurile601 C=eltuieli cu materiile prime602 C=eltuieli cu materialele consumabile6021 C=eltuieli cu materialele au+iliare6022 C=eltuieli privind combustibilii602 C=eltuieli privind materialele pentru ambalat6024 C=eltuieli privind piesele de sc=imb6025 C=eltuieli privind semin$ele #i materialele de plantat6026 C=eltuieli privind "ura8ele602 C=eltuieli privind alte materiale consumabile60 C=eltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

604 C=eltuieli privind materialele nestocate605 C=eltuieli privind energia #i apa606 C=eltuieli privind activele biologice de natura stocurilor 60< C=eltuieli privind m!r"urile60 C=eltuieli privind ambala8ele60 Reduceri comerciale primite61 C=eltuieli cu serviciile e+ecutate de ter$i611 C=eltuieli cu %ntre$inerea #i repara$iile612 C=eltuieli cu redeven$ele, loca$iile de gestiune #i c=iriile61 C=eltuieli cu primele de asigurare614 C=eltuieli cu studiile #i cercet!rile

615 C=eltuieli cu preg!tirea personalului



119

62 C=eltuieli cu alte servicii e+ecutate de ter$i621 C=eltuieli cu colaboratorii622 C=eltuieli privind comisioanele #i onorariile62 C=eltuieli de protocol, reclam! #i publicitate624 C=eltuieli cu transportul de bunuri #i personal625 C=eltuieli cu deplas!ri, deta#!ri #i trans"er!ri626 C=eltuieli po#tale #i ta+e de telecomunica$ii62< C=eltuieli cu serviciile bancare #i asimilate62 (lte c=eltuieli cu serviciile e+ecutate de ter$i6 C=eltuieli cu alte impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate65 C=eltuieli cu alte impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate64 C=eltuieli cu personalul641 C=eltuieli cu salariile personalului642 C=eltuieli cu avanta8ele %n natur! #i tic=etele acordate salaria$ilor 6421 C=eltuieli cu avanta8ele %n natur! acordate salaria$ilor 6422 C=eltuieli cu tic=etele acordate salaria$ilor 64 C=eltuieli cu remunerarea %n instrumente de capitaluri proprii644 C=eltuieli cu primele reprezent9nd participarea personalului la pro"it645 C=eltuieli privind asigur!rile #i protec$ia social!6451 C=eltuieli privind contribu$ia unit!$ii la asigur!rile sociale6452 C=eltuieli privind contribu$ia unit!$ii pentru a8utorul de #oma8645 C=eltuieli privind contribu$ia anga8atorului pentru asigur!rile sociale de s!n!tate6455 C=eltuieli privind contribu$ia unit!$ii la asigur!rile de via$!6456 C=eltuieli privind contribu$ia unit!$ii la "ondurile de pensii "acultative645< C=eltuieli privind contribu$ia unit!$ii la primele de asigurare voluntar! de s!n!tate645 (lte c=eltuieli privind asigur!rile #i protec$ia social!65 (lte c=eltuieli de e+ploatare652 C=eltuieli cu protec$ia mediului %ncon8ur!tor 654 ierderi din crean$e #i debitori diver#i655 C=eltuieli din reevaluarea imobiliz!rilor corporale

65 (lte c=eltuieli de e+ploatare651 )esp!gubiri, amenzi #i penalit!$i652 )ona$ii acordate65 C=eltuieli privind activele cedate #i alte opera$iuni de capital656 C=eltuieli reprezent9nd trans"eruri #i contribu$ii datorate %n baza unor acte normative speciale165< C=eltuieli privind calamit!$ile #i alte evenimente similare65 (lte c=eltuieli de e+ploatare66 C=eltuieli "inanciare66 ierderi din crean$e legate de participa$ii664 C=eltuieli privind investi$iile "inanciare cedate6641 C=eltuieli privind imobiliz!rile "inanciare cedate

6642 ierderi din investi$iile pe termen scurt cedate665 C=eltuieli din di"eren$e de curs valutar 6651 )i"eren$e ne"avorabile de curs valutar legate de elementele monetare e+primate %n valut!206652 )i"eren$e ne"avorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care "ac parte dininvesti$ia net! %ntro entitate str!in!666 C=eltuieli privind dob9nzile66< C=eltuieli privind sconturile acordate66 (lte c=eltuieli "inanciare6 C=eltuieli cu amortiz!rile, provizioanele #i a8ust!rile pentru depreciere sau pierdere de valoare61 C=eltuieli de e+ploatare privind amortiz!rile, provizioanele #i a8ust!rile pentru depreciere611 C=eltuieli de e+ploatare privind amortizarea imobiliz!rilor

612 C=eltuieli de e+ploatare privind provizioanele



120

61 C=eltuieli de e+ploatare privind a8ust!rile pentru deprecierea imobiliz!rilor 614 C=eltuieli de e+ploatare privind a8ust!rile pentru deprecierea activelor circulante61< C=eltuieli de e+ploatare privind a8ust!rile pentru deprecierea "ondului comercial66 C=eltuieli "inanciare privind amortiz!rile, provizioanele #i a8ust!rile pentru pierdere de valoare661 C=eltuieli privind actualizarea provizioanelor 66 C=eltuieli "inanciare privind a8ust!rile pentru pierderea de valoare a imobiliz!rilor "inanciare664 C=eltuieli "inanciare privind a8ust!rile pentru pierderea de valoare a activelor circulante66 C=eltuieli "inanciare privind amortizarea primelor de rambursare a obliga$iunilor #i a altor datorii6 C=eltuieli cu impozitul pe pro"it #i alte impozite61 C=eltuieli cu impozitul pe pro"it6 C=eltuieli cu impozitul pe venit #i cu alte impozite care nu apar %n elementele de mai sus 21C#!s! C&ntri de venitri<0 Ci"ra de a"aceri net!<01 Aenituri din v9nzarea produselor "inite, produselor agricole #i a activelor biologice de naturastocurilor <015 Aenituri din v9nzarea produselor "inite<01< Aenituri din v9nzarea produselor agricole<01 Aenituri din v9nzarea activelor biologice de natura stocurilor <02 Aenituri din v9nzarea semi"abricatelor <0 Aenituri din v9nzarea produselor reziduale<04 Aenituri din servicii prestate<05 Aenituri din studii #i cercet!ri<06 Aenituri din redeven$e, loca$ii de gestiune #i c=irii<0< Aenituri din v9nzarea m!r"urilor <0 Aenituri din activit!$i diverse<0 Reduceri comerciale acordate<1 Aenituri a"erente costului produc$iei %n curs de e+ecu$ie<11 Aenituri a"erente costurilor stocurilor de produse<12 Aenituri a"erente costurilor serviciilor %n curs de e+ecu$ie<2 Aenituri din produc$ia de imobiliz!ri

<21 Aenituri din produc$ia de imobiliz!ri necorporale<22 Aenituri din produc$ia de imobiliz!ri corporale<25 Aenituri din produc$ia de investi$ii imobiliare<4 Aenituri din subven$ii de e+ploatare<41 Aenituri din subven$ii de e+ploatare<411 Aenituri din subven$ii de e+ploatare a"erente ci"rei de a"aceri 22<412 Aenituri din subven$ii de e+ploatare pentru materii prime #i materiale<41 Aenituri din subven$ii de e+ploatare pentru alte c=eltuieli e+terne<414 Aenituri din subven$ii de e+ploatare pentru plata personalului<415 Aenituri din subven$ii de e+ploatare pentru asigur!ri #i protec$ie social!<416 Aenituri din subven$ii de e+ploatare pentru alte c=eltuieli de e+ploatare

<41< Aenituri din subven$ii de e+ploatare %n caz de calamit!$i #i alte evenimente similare<41 Aenituri din subven$ii de e+ploatare pentru dob9nda datorat!<41 Aenituri din subven$ii de e+ploatare a"erente altor venituri<5 (lte venituri din e+ploatare<54 Aenituri din crean$e reactivate #i debitori diver#i<55 Aenituri din reevaluarea imobiliz!rilor corporale<5 (lte venituri din e+ploatare<51 Aenituri din desp!gubiri, amenzi #i penalit!$i<52 Aenituri din dona$ii primite<5 Aenituri din v9nzarea activelor #i alte opera$iuni de capital<54 Aenituri din subven$ii pentru investi$ii

<5 (lte venituri din e+ploatare



121

<6 Aenituri "inanciare<61 Aenituri din imobiliz!ri "inanciare<611 Aenituri din ac$iuni de$inute la entit!$ile a"iliate<612 Aenituri din ac$iuni de$inute la entit!$i asociate<61 Aenituri din ac$iuni de$inute la entit!$i controlate %n comun<615 Aenituri din alte imobiliz!ri "inanciare<62 Aenituri din investi$ii "inanciare pe termen scurt<64 Aenituri din investi$ii "inanciare cedate<641 Aenituri din imobiliz!ri "inanciare cedate<642 C9#tiguri din investi$ii pe termen scurt cedate<65 Aenituri din di"eren$e de curs valutar <651 )i"eren$e "avorabile de curs valutar legate de elementele monetare e+primate %n valut! 2<652 )i"eren$e "avorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care "ac parte din investi$inet! %ntro entitate str!in!<66 Aenituri din dob9nzi<6< Aenituri din sconturi ob$inute<6 (lte venituri "inanciare< Aenituri din provizioane #i a8ust!ri pentru depreciere sau pierdere de valoare<1 Aenituri din provizioane #i a8ust!ri pentru depreciere privind activitatea de e+ploatare<12 Aenituri din provizioane<1 Aenituri din a8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor <14 Aenituri din a8ust!ri pentru deprecierea activelor circulante<15 Aenituri din "ondul comercial negativ<6 Aenituri "inanciare din a8ust!ri pentru pierdere de valoare<6 Aenituri "inanciare din a8ust!ri pentru pierderea de valoare a imobiliz!rilor "inanciare<64 Aenituri "inanciare din a8ust!ri pentru pierderea de valoare a activelor circulanteC#!s! 5 c&ntri speci!#e0 Conturi %n a"ara bilan$ului01 (nga8amente acordate011 Diruri #i garan$ii acordate

01 (lte anga8amente acordate02 (nga8amente primite021 Diruri #i garan$ii primite02 (lte anga8amente primite0 (lte conturi %n a"ara bilan$ului01 mobiliz!ri corporale luate cu c=irie02 Aalori materiale primite spre prelucrare sau reparare0 Aalori materiale primite %n p!strare sau custodie04 )ebitori sco#i din activ, urm!ri$i %n continuare05 :tocuri de natura obiectelor de inventar date %n "olosin$!06 Redeven$e, loca$ii de gestiune, c=irii #i alte datorii asimilate

0< *"ecte scontate nea8unse la scaden$!0 unuri primite %n administrare, concesiune #i cu c=irie0 (lte valori %n a"ara bilan$ului05 )ob9nzi a"erente contractelor de leasing #i altor contracte asimilate, nea8unse la scaden$!051 )ob9nzi de pl!tit052 )ob9nzi de %ncasat2406 Certi"icate de emisii de gaze cu e"ect de ser!0< (ctive contingente0 )atorii contingente0 Crean$e preluate prin cesionare ilan$

1 ilan$ de desc=idere



122

2 ilan$ de %nc=idereC#!s! 9 c&ntri de +estine 280 )econt!ri interne01 )econt!ri interne privind c=eltuielile02 )econt!ri interne privind produc$ia ob$inut!0 )econt!ri interne privind di"eren$ele de pre$2 Conturi de calcula$ie21 C=eltuielile activit!$ii de baz!22 C=eltuielile activit!$ilor au+iliare2 C=eltuieli indirecte de produc$ie24 C=eltuieli generale de administra$ie25 C=eltuieli de des"acere Costul produc$iei1 Costul produc$iei ob$inute Costul produc$iei %n curs de e+ecu$ie4 ;n "unc$ie de "orma 8uridic! a entit!$ii se %nscrie capital social, patrimoniul regiei etc5 (cest cont mai apare doar la entit!$ile care nu au "inalizat procedurile legale de trans"er al bunurilor denatura patrimoniului public6 (cest cont apare doar la entit!$ile care de$in, potrivit legii, bunuri de natura patrimoniului privat< (cest cont apare numai %n situa$iile "inanciare anuale consolidate (cest cont apare numai %n situa$iile "inanciare anuale consolidate (cest cont apare numai %n situa$iile "inanciare anuale consolidate10 (cest cont apare numai %n situa$iile "inanciare anuale consolidate11 (cest cont apare doar la entit!$ile care au aplicat Reglement!rile contabile aprobate prin -rdinulministrului "inan$elor publice nr 942001 #i p9n! la %nc=iderea soldului acestui cont12 ;n acest cont se eviden$iaz! eventualele di"eren$e rezultate din dispozi$iile tranzitorii cuprinse %n prezentele reglement!ri, %n condi$iile prev!zute de acestea1 (cest cont apare, de regul!, %n situa$iile "inanciare anuale consolidate14 (cest cont apare numai %n situa$iile "inanciare anuale consolidate15 (cest cont apare, de regul!, %n situa$iile "inanciare anuale consolidate

16 :e utilizeaz! atunci c9nd e+ist! baz! legal! pentru acordarea acestora1< :e utilizeaz! pentru eviden$ierea impozitului pe venitul micro%ntreprinderilor, de"inite con"orm legii1 ;n acest cont vor "i eviden$iate #i sumele acordate prin sistemul de carduri1 ;n acest cont se eviden$iaz! c=eltuielile reprezent9nd trans"eruri #i contribu$ii datorate %n baza unoracte normative speciale, altele dec9t cele prev!zute de C&d# $isc!#20 ;n acest cont nu se %nregistreaz! di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar rezultate din evaluareaelementelor monetare care "ac parte din investi$ia net! %ntro entitate str!in!21 :e utilizeaz! con"orm reglement!rilor legale22 :e ia %n calcul la determinarea ci"rei de a"aceri2 ;n acest cont nu se %nregistreaz! di"eren$ele "avorabile de curs valutar rezultate din evaluareaelementelor monetare care "ac parte din investi$ia net! %ntro entitate str!in!

24 (cest cont se "olose#te de c!tre entit!$ile radiate din Registrul general #i care mai au %n derularecontracte de leasing25 entru organizarea contabilit!$ii de gestiune, "olosirea conturilor din aceast! clas! este op$ional!



123

CA'ITOL(L 18) Tr!nspnere! c&ntri#&r din b!#!n"! de veri$ic!re #! 1.12.2014 =n n&# p#!n dec&ntri +ener!#898. _ /1 (dministratorii entit!$ilor r!spund pentru transpunerea corect! a soldurilor conturilor, din balan$a deveri"icare la 1122014,%n conturile prev!zute %n noul lan de conturi general cuprins %n prezentelereglement!ri )e asemenea, se va urm!ri ca transpunerea din vec=ile conturi sintetice %n noile conturisintetice de gradul unu #i doi, dac! este cazul, s! se e"ectueze %n "unc$ie de natura sumelor re"lectate %nsoldul "iec!rui cont/2 *ntit!$ile care au aplicat Reglement!rile contabile simpli"icate, aprobate prin -rdinul ministrului"inan$elor publice nr2.292011, #i au "olosit conturile din lanul de conturi simpli"icat, cuprins %n acelereglement!ri, vor lua m!suri pentru transpunerea corespunz!toare a soldurilor conturilor, din balan$a deveri"icare la 1122014, %n conturile prev!zute %n noul lan de conturi general cuprins %n prezentelereglement!ri/ *ntit!$ile care au optat pentru un e+erci$iu "inanciar di"erit de anul calendaristic, %n condi$iile prev!zute de legea contabilit!$ii,aplic! prevederile prezentului ordin de la %nceputul primului e+erci$iu"inanciar ast"el ales, care %ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015 Ca urmare, acestea e"ectueaz!transpunerea prev!zut! de prezentul capitol plec9nd de la soldurile din balan$a de veri"icare pe baza c!reia se %ntocmesc primele situa$ii "inanciare anuale %nc=eiate la o dat! ulterioar! datei de 1ianuarie 2015

┌─────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────┐│ CONTURI │ CONTURI VECHI ││ POTRIVIT REGLEMENTĂRILOR CONTABILE │ (prevăzue !" P#$"u# %e &'"ur )e"er$# &upr"* ││PRIVIN+ ,ITUA-IILE .INANCIARE ANUALE IN+IVI+UALE │ !" Re)#e/e"ăr#e &'"$0#e $pr'0$e pr" Or%"u# ││ 1I ,ITUA-IILE .INANCIARE ANUALE CON,OLI+ATE │ /"*ru#u 2"$"3e#'r pu0#&e "r4 546778966:; ││ │ &u /'%2&ăr#e < &'/p#eăr#e u#er'$re= │>────────┬────────────────────────────────────────?────────┬───────────────────────────────────────────@│ ,/0'# │ +e"u/re &'" │ ,/0'# │ +e"u/re &'" ││ &'" │ │ &'" │ │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ CLA,A CONTURI +E CAPITALURI; PROVIDIOANE; MPRUMUTURI 1I +ATORII A,IMILATE │>──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 6 CAPITAL 1I REDERVE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 6 │C$p$# │ 6 │C$p$# │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6 │C$p$# *u0*&r* "evăr*$ │ 6 │C$p$# *u0*&r* "evăr*$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 69 │C$p$# *u0*&r* văr*$ │ 69 │C$p$# *u0*&r* văr*$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 67 │P$r/'"u# re)e │ 67 │P$r/'"u# re)e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6F │P$r/'"u# pu0#& │ 6F │P$r/'"u# pu0#& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6 │P$r/'"u# prv$ │ │C'" "'u │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6 │P$r/'"u# "*ue#'r "$3'"$#e %e │ 6 │P$r/'"u# "*ue#'r "$3'"$#e %e ││ │&er&e$re%ezv'#$re │ │&er&e$re%ezv'#$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 65 │A#e e#e/e"e %e &$p$#ur pr'pr │ │C'" "'u │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 65 │Be"e2& $&'r%$e $")$$3#'r *u0 2'r/$│ 6F │A#e rezerve8$"$#& %*"& │

│ │"*ru/e"e#'r %e &$p$#ur pr'pr │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 655 │+2ere"3e %e &ur* v$#u$r !" re#$3e &u │ 6F │Rezerve %" %2ere"3e %e &ur* v$#u$r !" ││ │"ve*3$ "eă !"r' e"$e *ră"ă │ │re#$3e &u "ve*3$ "eă !"r' e"$e ││ │ │ │*ră"ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 65 │+2ere"3e %" /'%2&$re$ v$#'r u*e │ 6FJ │Rezerve %e v$#'$re u*ă ││ │$ $&ve#'r 2"$"&$re %*p'"0#e !" │ │ ││ │ve%ere$ vK"zăr < $#e e#e/e"e %e │ │ ││ │&$p$#ur pr'pr │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6J │Pr/e %e &$p$# │ 6J │Pr/e %e &$p$# │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6J │Pr/e %e e/*u"e │ 6J │Pr/e %e e/*u"e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6J9 │Pr/e %e 2uzu"e8%vz$re │ 6J9 │Pr/e %e 2uzu"e8%vz$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 6J5 │Pr/e %e $p'r │ 6J5 │Pr/e %e $p'r │



124

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6JJ │Pr/e %e &'"ver*e $ '0#)$3u"#'r !" │ 6JJ │Pr/e %e &'"ver*e $ '0#)$3u"#'r !" ││ │$&3u" │ │$&3u" │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 67 │Rezerve %" reev$#u$re │ 67 │Rezerve %" reev$#u$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6F │Rezerve │ 6F │Rezerve │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6F │Rezerve #e)$#e │ 6F │Rezerve #e)$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6F5 │Rezerve *$u$re *$u &'"r$&u$#e │ 6F5 │Rezerve *$u$re *$u &'"r$&u$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 6F │A#e rezerve │ 6F │A#e rezerve8$"$#& %*"& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6 │+2ere"3e %e &ur* v$#u$r %" &'"ver*e │ 6 │Rezerve %" &'"ver*e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6 │I"ere*e &$re "u &'"r'#e$ză │ 6 │I"ere*e &$re "u &'"r'#e$ză │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6 │I"ere*e &$re "u &'"r'#e$ză │ 6 │I"ere*e &$re "u &'"r'#e$ză rezu#$u# ││ │rezu#$u# eer&3u#u 2"$"&$r │ │eer&3u#u 2"$"&$r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 69 │I"ere*e &$re "u &'"r'#e$ză $#e │ 69 │I"ere*e &$re "u &'"r'#e$ză $#e ││ │&$p$#ur pr'pr │ │&$p$#ur pr'pr │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6: │A&3u" pr'pr │ 6: │A&3u" pr'pr │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6: │A&3u" pr'pr %e3"ue pe er/e" *&ur│ 6: │A&3u" pr'pr %e3"ue pe er/e" *&ur │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6:9 │A&3u" pr'pr %e3"ue pe er/e" #u") │ 6:9 │A&3u" pr'pr %e3"ue pe er/e" #u") │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6:7 │A&3u" pr'pr repreze"K"% #ur │ 6:7 │A&3u" pr'pr repreze"K"% #ur ││ │%e3"ue %e *'&e$e$ $0*'r0ă #$ │ │%e3"ue %e *'&e$e$ $0*'r0ă #$ ││ │*'&e$e$ $0*'r0$"ă │ │*'&e$e$ $0*'r0$"ă │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA REDULTATUL REPORTAT │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ │Rezu#$u# rep'r$ │ │Rezu#$u# rep'r$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ │Rezu#$u# rep'r$ repreze"K"% │ │Rezu#$u# rep'r$ repreze"K"% pr'2u# ││ │pr'2u# "erep$rz$ *$u per%ere$ │ │"erep$rz$ *$u per%ere$ "e$&'peră ││ │"e$&'peră │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9 │Rezu#$u# rep'r$ pr've" %" │ 9 │Rezu#$u# rep'r$ pr've" %" $%'p$re$ ││ │$%'p$re$ pe"ru pr/$ %$ă $ IA,; │ │pe"ru pr/$ %$ă $ IA,; /$ pu3" IA, 9: ││ │/$ pu3" IA, 9: │ │ │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5 │Rezu#$u# rep'r$ pr've" %" │ │C'" "'u ││ │/'%2&ăr#e p'#&#'r &'"$0#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J │Rezu#$u# rep'r$ pr've" %" │ J │Rezu#$u# rep'r$ pr've" %" &'re&$re$││ │&'re&$re$ er'r#'r &'"$0#e │ │er'r#'r &'"$0#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7 │Rezu#$u# rep'r$ repreze"K"% │ 6F7 │Rezerve repreze"K"% *urp#u*u# re$#z$ %"││ │*urp#u*u# re$#z$ %" rezerve %" │ │rezerve %" reev$#u$re ││ │reev$#u$re │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F │Rezu#$u# rep'r$ pr've" %" │ F │Rezu#$u# rep'r$ pr've" %" re&ere$ ││ │re&ere$ #$ $p#&$re$ re)#e/e"ăr#'r │ │#$ $p#&$re$ Re)#e/e"ăr#'r &'"$0#e ││ │&'"$0#e &'"2'r/e &u %re&ve#e │ │&'"2'r/e &u +re&v$ $ IV$ $ ││ │eur'pe"e │ │C'/u"ă3#'r E&'"'/& Eur'pe"e │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 9 REDULTATUL EERCI-IULUI .INANCIAR │

>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 9 │Pr'2 *$u per%ere │ 9 │Pr'2 *$u per%ere │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9: │Rep$rz$re$ pr'2u#u │ 9: │Rep$rz$re$ pr'2u#u │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA J C1TIGURI ,AU PIER+ERI LEGATE +E EMITEREA; RĂ,CUMPĂRAREA; VNDAREA; ││ CE+AREA CU TITLU GRATUIT ,AU ANULAREA IN,TRUMENTELOR +E CAPITALURI PROPRII │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ J │CK<)ur #e)$e %e vK"z$re$ *$u │ J │CK<)ur #e)$e %e vK"z$re$ *$u $"u#$re$ ││ │$"u#$re$ "*ru/e"e#'r %e &$p$#ur │ │"*ru/e"e#'r %e &$p$#ur pr'pr ││ │pr'pr │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J │CK<)ur #e)$e %e vK"z$re$ │ J │CK<)ur #e)$e %e vK"z$re$ *$u $"u#$re$ ││ │"*ru/e"e#'r %e &$p$#ur pr'pr │ │"*ru/e"e#'r %e &$p$#ur ││ │ │ │pr'pr8$"$#& %*"& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J9 │CK<)ur #e)$e %e $"u#$re$ │ J │CK<)ur #e)$e %e vK"z$re$ *$u $"u#$re$ │

│ │"*ru/e"e#'r %e &$p$#ur pr'pr │ │"*ru/e"e#'r %e &$p$#ur ││ │ │ │pr'pr8$"$#& %*"& │



125

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J: │Per%er #e)$e %e e/ere$; │ J: │Per%er #e)$e %e e/ere$; ră*&u/păr$re$;││ │ră*&u/păr$re$; vK"z$re$; &e%$re$ &u │ │vK"z$re$; &e%$re$ &u #u )r$u *$u ││ │#u )r$u *$u $"u#$re$ │ │$"u#$re$ "*ru/e"e#'r %e &$p$#ur ││ │"*ru/e"e#'r %e &$p$#ur pr'pr │ │pr'pr │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J: │Per%er rezu#$e %" vK"z$re$ │ J:7 │A#e per%er #e)$e %e "*ru/e"e#e %e ││ │"*ru/e"e#'r %e &$p$#ur pr'pr │ │&$p$#ur pr'pr8$"$#& %*"& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J:7 │Per%er rezu#$e %" re'r)$"zăr; │ J: │Per%er rezu#$e %" re'r)$"zăr < &$re││ │&$re *u" %eer/"$e %e $"u#$re$ │ │*u" %eer/"$e %e $"u#$re$ #ur#'r ││ │#ur#'r %e3"ue │ │%e3"ue │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J: │A#e per%er #e)$e %e "*ru/e"e#e %e│ J:7 │A#e per%er #e)$e %e "*ru/e"e#e %e ││ │&$p$#ur pr'pr │ │&$p$#ur pr'pr8$"$#& %*"& │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 7 PROVIDIOANE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 7 │Pr'vz'$"e │ 7 │Pr'vz'$"e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7 │Pr'vz'$"e pe"ru #) │ 7 │Pr'vz'$"e pe"ru #) │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 79 │Pr'vz'$"e pe"ru )$r$"3 $&'r%$e │ 79 │Pr'vz'$"e pe"ru )$r$"3 $&'r%$e ││ │&#e"3#'r │ │&#e"3#'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 75 │Pr'vz'$"e pe"ru %ez$2e&$re │ 75 │Pr'vz'$"e pe"ru %ez$2e&$re /'0#zăr ││ │/'0#zăr &'rp'r$#e < $#e $&3u" │ │&'rp'r$#e < $#e $&3u" */#$re #e)$e ││ │*/#$re #e)$e %e $&e*e$ │ │%e $&e*e$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 7J │Pr'vz'$"e pe"ru re*ru&ur$re │ 7J │Pr'vz'$"e pe"ru re*ru&ur$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 77 │Pr'vz'$"e pe"ru pe"* < '0#)$3 │ 77 │Pr'vz'$"e pe"ru pe"* < '0#)$3 ││ │*/#$re │ │*/#$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7F │Pr'vz'$"e pe"ru /p'ze │ 7F │Pr'vz'$"e pe"ru /p'ze │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7 │Pr'vz'$"e pe"ru er/"$re$ │ │C'" "'u ││ │&'"r$&u#u %e /u"&ă │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7 │A#e pr'vz'$"e │ 7 │A#e pr'vz'$"e │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA F MPRUMUTURI 1I +ATORII A,IMILATE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ F │/pru/uur %" e/*u" %e '0#)$3u" │ F │/pru/uur %" e/*u" %e '0#)$3u" │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ │/pru/uur eer"e %" e/*u" %e │ FJ │/pru/uur eer"e %" e/*u" %e ││ │'0#)$3u" )$r$"$e %e *$ │ │'0#)$3u" )$r$"$e %e *$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F7 │/pru/uur eer"e %" e/*u" %e │ F7 │/pru/uur eer"e %" e/*u" %e ││ │'0#)$3u" )$r$"$e %e 0ă"& │ │'0#)$3u" )$r$"$e %e 0ă"& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F │/pru/uur "er"e %" e/*u" %e │ F │/pru/uur "er"e %" e/*u" %e ││ │'0#)$3u" )$r$"$e %e *$ │ │'0#)$3u" )$r$"$e %e *$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F │A#e !/pru/uur %" e/*u" %e │ F │A#e !/pru/uur %" e/*u" %e ││ │'0#)$3u" │ │'0#)$3u" │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F9 │Cre%e 0$"&$re pe er/e" #u") │ F9 │Cre%e 0$"&$re pe er/e" #u") │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F9 │Cre%e 0$"&$re pe er/e" #u") │ F9 │Cre%e 0$"&$re pe er/e" #u") │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F99 │Cre%e 0$"&$re pe er/e" #u") │ F99 │Cre%e 0$"&$re pe er/e" #u") "er$/0ur*$e││ │"er$/0ur*$e #$ *&$%e"3ă │ │#$ *&$%e"3ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F95 │Cre%e eer"e )uver"$/e"$#e │ F95 │Cre%e eer"e )uver"$/e"$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F9J │Cre%e 0$"&$re eer"e )$r$"$e %e │ F9J │Cre%e 0$"&$re eer"e )$r$"$e %e *$ ││ │*$ │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F97 │Cre%e 0$"&$re eer"e )$r$"$e %e │ F97 │Cre%e 0$"&$re eer"e )$r$"$e %e 0ă"& ││ │0ă"& │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F9F │Cre%e %e #$ rez'rer$ *$u#u │ F9F │Cre%e %e #$ rez'rer$ *$u#u │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F9 │Cre%e 0$"&$re "er"e )$r$"$e %e │ F9 │Cre%e 0$"&$re "er"e )$r$"$e %e *$ ││ │*$ │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FF │+$'r &$re prve*& /'0#zăr#e │ FF │+$'r &$re prve*& /'0#zăr#e ││ │2"$"&$re │ │2"$"&$re │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FF │+$'r 2$3ă %e e"ă3#e $2#$e │ FF │+$'r 2$3ă %e e"ă3#e $2#$e │



126

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FF5 │+$'r 2$3ă %e e"ă3#e $*'&$e < │ FF5 │+$'r 2$3ă %e e"ă3#e %e &$re &'/p$"$││ │e"ă3#e &'"r'#$e !" &'/u" │ │e*e #e)$ă pr" "ere*e %e p$r&p$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F │A#e !/pru/uur < %$'r $*/#$e │ F │A#e !/pru/uur < %$'r $*/#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F │+'0K"z $2ere"e !/pru/uur#'r < │ F │+'0K"z $2ere"e !/pru/uur#'r < ││ │%$'r#'r $*/#$e │ │%$'r#'r $*/#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F │+'0K"z $2ere"e !/pru/uur#'r %" │ F │+'0K"z $2ere"e !/pru/uur#'r %" ││ │e/*u" %e '0#)$3u" │ │e/*u" %e '0#)$3u" │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ F9 │+'0K"z $2ere"e &re%e#'r 0$"&$re pe │ F9 │+'0K"z $2ere"e &re%e#'r 0$"&$re pe ││ │er/e" #u") │ │er/e" #u") │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F7 │+'0K"z $2ere"e %$'r#'r 2$3ă %e │ F7 │+'0K"z $2ere"e %$'r#'r 2$3ă %e ││ │e"ă3#e $2#$e │ │e"ă3#e $2#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FF │+'0K"z $2ere"e %$'r#'r 2$3ă %e │ FF │+'0K"z $2ere"e %$'r#'r 2$3ă %e ││ │e"ă3#e $*'&$e < e"ă3#e │ │e"ă3#e %e &$re &'/p$"$ e*e #e)$ă ││ │&'"r'#$e !" &'/u" │ │pr" "ere*e %e p$r&p$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F │+'0K"z $2ere"e $#'r !/pru/uur < │ F │+'0K"z $2ere"e $#'r !/pru/uur < ││ │%$'r $*/#$e │ │%$'r $*/#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F: │Pr/e prv"% r$/0ur*$re$ '0#)$3u"#'r│ │C'" "'u ││ │< $ $#'r %$'r │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F: │Pr/e prv"% r$/0ur*$re$ │ F: │Pr/e prv"% r$/0ur*$re$ '0#)$3u"#'r ││ │'0#)$3u"#'r │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F:9 │Pr/e prv"% r$/0ur*$re$ $#'r %$'r │ │C'" "'u │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ CLA,A 9 CONTURI +E IMOBILIDĂRI │>──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 96 IMOBILIDĂRI NECORPORALE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 96 │Ce#ue# %e &'"*ure │ 96 │Ce#ue# %e &'"*ure │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 965 │Ce#ue# %e %ezv'#$re │ 965 │Ce#ue# %e %ezv'#$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 967 │C'"&e*u"; 0revee; #&e"3e; /ăr& │ 967 │C'"&e*u"; 0revee; #&e"3e; /ăr& ││ │&'/er&$#e; %repur < $&ve */#$re │ │&'/er&$#e; %repur < $&ve */#$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 96F │A&ve "e&'rp'r$#e %e ep#'r$re < │ │C'" "'u │

│ │ev$#u$re $ re*ur*e#'r /"er$#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 96 │.'"% &'/er&$# │ 96 │.'"% &'/er&$# │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 96 │.'"% &'/er&$# p'zv │ 96 │.'"% &'/er&$# p'zv │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 967 │.'"% &'/er&$# "e)$v │ 967 │.'"% &'/er&$# "e)$v │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 96 │A#e /'0#zăr "e&'rp'r$#e │ 96 │A#e /'0#zăr "e&'rp'r$#e │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 9 IMOBILIDĂRI CORPORALE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 9 │Tere"ur < $/e"$ăr %e ere"ur │ 9 │Tere"ur < $/e"$ăr %e ere"ur │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9 │Tere"ur │ 9 │Tere"ur │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 99 │A/e"$ăr %e ere"ur │ 99 │A/e"$ăr %e ere"ur │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 99 │C'"*ru&3 │ 99 │C'"*ru&3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 95 │I"*$#$3 e"&e < /#'$&e %e │ 95 │I"*$#$3 e"&e; /#'$&e %e r$"*p'r; ││ │r$"*p'r │ │$"/$#e < p#$"$3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 95 │E&p$/e"e e"'#')&e (/$<"; u#$e│ 95 │E&p$/e"e e"'#')&e (/$<"; u#$e <││ │< "*$#$3 %e #u&ru= │ │"*$#$3 %e #u&ru= │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 959 │Ap$r$e < "*$#$3 %e /ă*ur$re; │ 959 │Ap$r$e < "*$#$3 %e /ă*ur$re; &'"r'# ││ │&'"r'# < re)#$re │ │< re)#$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 955 │M#'$&e %e r$"*p'r │ 955 │M#'$&e %e r$"*p'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9J │M'0#er; $p$r$ură 0r'&ă; │ 9J │M'0#er; $p$r$ură 0r'&ă; e&p$/e"e ││ │e&p$/e"e %e pr'e&3e $ v$#'r#'r │ │%e pr'e&3e $ v$#'r#'r u/$"e < /$er$#e││ │u/$"e < /$er$#e < $#e $&ve │ │< $#e $&ve &'rp'r$#e │

│ │&'rp'r$#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@



127

│ 97 │I"ve*3 /'0#$re │ │C'" "'u │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F │A&ve &'rp'r$#e %e ep#'r$re < │ │C'" "'u ││ │ev$#u$re $ re*ur*e#'r /"er$#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9 │A&ve 0'#')&e pr'%u&ve │ 95J │A"/$#e < p#$"$3 │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 99 IMOBILIDĂRI CORPORALE N CUR, +E APROVIDIONARE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 995 │I"*$#$3 e"&e < /#'$&e %e │ 995 │I"*$#$3 e"&e; /#'$&e %e r$"*p'r; ││ │r$"*p'r !" &ur* %e $pr'vz'"$re │ │$"/$#e < p#$"$3 !" &ur* %e ││ │ │ │$pr'vz'"$re8$"$#& %*"& │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 99J │M'0#er; $p$r$ură 0r'&ă; │ 99J │M'0#er; $p$r$ură 0r'&ă; e&p$/e"e ││ │e&p$/e"e %e pr'e&3e $ v$#'r#'r │ │%e pr'e&3e $ v$#'r#'r u/$"e < /$er$#e││ │u/$"e < /$er$#e < $#e $&ve │ │< $#e $&ve &'rp'r$#e !" &ur* %e ││ │&'rp'r$#e !" &ur* %e $pr'vz'"$re │ │$pr'vz'"$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 99 │A&ve 0'#')&e pr'%u&ve !" &ur* %e │ │I"*$#$3 e"&e; /#'$&e %e r$"*p'r; ││ │$pr'vz'"$re │ │$"/$#e < p#$"$3 !" &ur* %e ││ │ │ │$pr'vz'"$re8$"$#& %*"& │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 95 IMOBILIDĂRI N CUR, │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 95 │I/'0#zăr &'rp'r$#e !" &ur* %e │ 95 │I/'0#zăr &'rp'r$#e !" &ur* %e ││ │ee&u3e │ │ee&u3e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 957 │I"ve*3 /'0#$re !" &ur* %e │ │C'" "'u ││ │ee&u3e │ │ │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 9F IMOBILIDĂRI .INANCIARE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 9F │A&3u" %e3"ue #$ e"ă3#e $2#$e │ 9F │A&3u" %e3"ue #$ e"ă3#e $2#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F9 │A&3u" %e3"ue #$ e"ă3 $*'&$e │ 9F5 │I"ere*e %e p$r&p$re8$"$#& %*"& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F5 │A&3u" %e3"ue #$ e"ă3 &'"r'#$e │ 9F5 │I"ere*e %e p$r&p$re8$"$#& %*"& ││ │!" &'/u" │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9FJ │T#ur pu*e !" e&v$#e"3ă │ 9FJ │T#ur pu*e !" e&v$#e"3ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F7 │A#e #ur /'0#z$e │ 9F7 │A#e #ur /'0#z$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9FF │Cer2&$e verz $/K"$e │ 9FF │Cer2&$e verz $/K"$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 9F │Cre$"3e /'0#z$e │ 9F │Cre$"3e /'0#z$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F │,u/e %e !"&$*$ %e #$ e"ă3#e │ 9F │,u/e %$'r$e %e e"ă3#e $2#$e ││ │$2#$e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F9 │+'0K"%$ $2ere"ă *u/e#'r %e !"&$*$ │ 9F9 │+'0K"%$ $2ere"ă *u/e#'r %$'r$e %e ││ │%e #$ e"ă3#e $2#$e │ │e"ă3#e $2#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F5 │Cre$"3e 2$3ă %e e"ă3#e $*'&$e < │ 9F5 │Cre$"3e #e)$e %e "ere*e#e %e p$r&p$re││ │e"ă3#e &'"r'#$e !" &'/u" │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9FJ │+'0K"%$ $2ere"ă &re$"3e#'r 2$3ă %e │ 9FJ │+'0K"%$ $2ere"ă &re$"3e#'r #e)$e %e ││ │e"ă3#e $*'&$e < e"ă3#e │ │"ere*e#e %e p$r&p$re ││ │&'"r'#$e !" &'/u" │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F7 │/pru/uur $&'r%$e pe er/e" #u") │ 9F7 │/pru/uur $&'r%$e pe er/e" #u") │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 9FF │+'0K"%$ $2ere"ă !/pru/uur#'r $&'r%$e│ 9FF │+'0K"%$ $2ere"ă !/pru/uur#'r $&'r%$e ││ │pe er/e" #u") │ │pe er/e" #u") │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F │O0#)$3u" $&z3'"$e &u '&$z$ │ 9F │O0#)$3u" $&z3'"$e &u '&$z$ ││ │e/*u"#'r e2e&u$e %e er3 │ │e/*u"#'r e2e&u$e %e er3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F │A#e &re$"3e /'0#z$e │ 9F │A#e &re$"3e /'0#z$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F: │+'0K"z $2ere"e $#'r &re$"3e │ 9F: │+'0K"z $2ere"e $#'r &re$"3e /'0#z$e ││ │/'0#z$e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F: │Văr*ă/"e %e e2e&u$ pe"ru │ 9F: │Văr*ă/"e %e e2e&u$ pe"ru /'0#zăr ││ │/'0#zăr 2"$"&$re │ │2"$"&$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F: │Văr*ă/"e %e e2e&u$ prv"% $&3u"#e│ 9F: │Văr*ă/"e %e e2e&u$ prv"% $&3u"#e ││ │%e3"ue #$ e"ă3#e $2#$e │ │%e3"ue #$ e"ă3#e $2#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 9F:9 │Văr*ă/"e %e e2e&u$ prv"% $&3u"#e│ 9F:9 │Văr*ă/"e %e e2e&u$ prv"% "ere*e#e ││ │%e3"ue #$ e"ă3 $*'&$e │ │%e p$r&p$re8$"$#& %*"& │



128

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F:5 │Văr*ă/"e %e e2e&u$ prv"% $&3u"#e│ 9F:9 │Văr*ă/"e %e e2e&u$ prv"% "ere*e#e ││ │%e3"ue #$ e"ă3 &'"r'#$e !" &'/u"│ │%e p$r&p$re8$"$#& %*"& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F:7 │Văr*ă/"e %e e2e&u$ pe"ru $#e │ 9F:5 │Văr*ă/"e %e e2e&u$ pe"ru $#e ││ │/'0#zăr 2"$"&$re │ │/'0#zăr 2"$"&$re │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 9 AMORTIDĂRI PRIVIN+ IMOBILIDĂRILE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 96 │A/'rzăr prv"% /'0#zăr#e │ 96 │A/'rzăr prv"% /'0#zăr#e ││ │"e&'rp'r$#e │ │"e&'rp'r$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 96 │A/'rz$re$ &e#ue##'r %e &'"*ure│ 96 │A/'rz$re$ &e#ue##'r %e &'"*ure │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 965 │A/'rz$re$ &e#ue##'r %e %ezv'#$re │ 965 │A/'rz$re$ &e#ue##'r %e %ezv'#$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 967 │A/'rz$re$ &'"&e*u"#'r; 0revee#'r; │ 967 │A/'rz$re$ &'"&e*u"#'r; 0revee#'r; ││ │#&e"3e#'r; /ăr&#'r &'/er&$#e; │ │#&e"3e#'r; /ăr&#'r &'/er&$#e; ││ │%repur#'r < $&ve#'r */#$re │ │%repur#'r < $&ve#'r */#$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 96F │A/'rz$re$ $&ve#'r "e&'rp'r$#e %e │ 965 │A/'rz$re$ &e#ue##'r %e %ezv'#$re8 ││ │ep#'r$re < ev$#u$re $ re*ur*e#'r │ │$"$#& %*"& ││ │/"er$#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 96 │A/'rz$re$ 2'"%u#u &'/er&$# │ 96 │A/'rz$re$ 2'"%u#u &'/er&$# │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 96 │A/'rz$re$ $#'r /'0#zăr │ 96 │A/'rz$re$ $#'r /'0#zăr "e&'rp'r$#e ││ │"e&'rp'r$#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9 │A/'rzăr prv"% /'0#zăr#e │ 9 │A/'rzăr prv"% /'0#zăr#e &'rp'r$#e ││ │&'rp'r$#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9 │A/'rz$re$ $/e"$ăr#'r %e ere"ur │ 9 │A/'rz$re$ $/e"$ăr#'r %e ere"ur │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 99 │A/'rz$re$ &'"*ru&3#'r │ 99 │A/'rz$re$ &'"*ru&3#'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 95 │A/'rz$re$ "*$#$3#'r < /#'$&e#'r│ 95 │A/'rz$re$ "*$#$3#'r; /#'$&e#'r %e ││ │%e r$"*p'r │ │r$"*p'r; $"/$#e#'r < p#$"$3#'r8 ││ │ │ │$"$#& %*"& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9J │A/'rz$re$ $#'r /'0#zăr &'rp'r$#e │ 9J │A/'rz$re$ $#'r /'0#zăr &'rp'r$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 97 │A/'rz$re$ "ve*3#'r /'0#$re │ │C'" "'u │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9F │A/'rz$re$ $&ve#'r &'rp'r$#e %e │ │C'" "'u │

│ │ep#'r$re < ev$#u$re $ re*ur*e#'r │ │ ││ │/"er$#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9 │A/'rz$re$ $&ve#'r 0'#')&e │ 95 │A/'rz$re$ "*$#$3#'r; /#'$&e#'r %e ││ │pr'%u&ve │ │r$"*p'r; $"/$#e#'r < p#$"$3#'r8 ││ │ │ │$"$#& %*"& │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 9: AU,TĂRI PENTRU +EPRECIEREA ,AU PIER+EREA +E VALOARE A IMOBILIDĂRILOR │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 9:6 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ │ 9:6 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /'0#zăr#'r ││ │/'0#zăr#'r "e&'rp'r$#e │ │"e&'rp'r$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:65 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ │ 9:65 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ &e#ue##'r ││ │&e#ue##'r %e %ezv'#$re │ │%e %ezv'#$re8$"$#& %*"& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:67 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ │ 9:67 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ &'"&e*u"#'r; ││ │&'"&e*u"#'r; 0revee#'r; #&e"3e#'r; │ │0revee#'r; #&e"3e#'r; /ăr&#'r │

│ │/ăr&#'r &'/er&$#e; %repur#'r < │ │&'/er&$#e; %repur#'r < $&ve#'r ││ │$&ve#'r */#$re │ │*/#$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:6F │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ $&ve#'r │ 9:65 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ &e#ue##'r ││ │"e&'rp'r$#e %e ep#'r$re < ev$#u$re $ │ │%e %ezv'#$re8$"$#& %*"& ││ │re*ur*e#'r /"er$#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:6 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ $#'r │ 9:6 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ $#'r ││ │/'0#zăr "e&'rp'r$#e │ │/'0#zăr "e&'rp'r$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9: │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ │ 9: │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /'0#zăr#'r ││ │/'0#zăr#'r &'rp'r$#e │ │&'rp'r$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9: │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ ere"ur#'r │ 9: │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ ere"ur#'r < ││ │< $/e"$ăr#'r %e ere"ur │ │$/e"$ăr#'r %e ere"ur │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:9 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ │ 9:9 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ &'"*ru&3#'r │

│ │&'"*ru&3#'r │ │ │



129

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│9:5 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ "*$ │ 9:5 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ "*$#$3#'r; ││ │#$3#'r < /#'$&e#'r %e r$"*p'r │ │/#'$&e#'r %e r$"*p'r; $"/$#e#'r < ││ │ │ │p#$"$3#'r8$"$#& %*"& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:J │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ $#'r │ 9:J │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ $#'r ││ │/'0#zăr &'rp'r$#e │ │/'0#zăr &'rp'r$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:7 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ │ │C'" "'u ││ │"ve*3#'r /'0#$re │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 9:F │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ $&ve#'r │ │C'" "'u ││ │&'rp'r$#e %e ep#'r$re < ev$#u$re $ │ │ ││ │re*ur*e#'r /"er$#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9: │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ $&ve#'r │ 9:5 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ "*$#$3#'r; ││ │0'#')&e pr'%u&ve │ │/#'$&e#'r %e r$"*p'r; $"/$#e#'r < ││ │ │ │p#$"$3#'r8$"$#& %*"& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:5 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ │ 9:5 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /'0#zăr#'r ││ │/'0#zăr#'r !" &ur* %e ee&u3e │ │!" &ur* %e ee&u3e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:5 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /'0# │ 9:5 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /'0#zăr#'r ││ │zăr#'r &'rp'r$#e !" &ur* %e ee&u3e │ │&'rp'r$#e !" &ur* %e ee&u3e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:57 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ "ve* │ │C'" "'u ││ │3#'r /'0#$re !" &ur* %e ee&u3e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:F │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ │ 9:F │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ ││ │/'0#zăr#'r 2"$"&$re │ │/'0#zăr#'r 2"$"&$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:F │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ │ 9:F │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ ││ │$&3u"#'r %e3"ue #$ e"ă3#e │ │$&3u"#'r %e3"ue #$ e"ă3#e $2#$e ││ │$2#$e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:F9 │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ │ 9:F9 │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ ││ │$&3u"#'r %e3"ue #$ e"ă3 $*'&$e│ │"ere*e#'r %e p$r&p$re ││ │< e"ă3 &'"r'#$e !" &'/u" │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:F5 │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ │ 9:F5 │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ ││ │$#'r #ur /'0#z$e │ │$#'r #ur /'0#z$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:FJ │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ │ 9:FJ │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ ││ │*u/e#'r %e !"&$*$ %e #$ e"ă3#e │ │*u/e#'r %$'r$e %e e"ă3#e $2#$e │

│ │$2#$e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:F7 │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ │ 9:F7 │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ ││ │&re$"3e#'r 2$3ă %e e"ă3#e $*'&$e │ │&re$"3e#'r #e)$e %e "ere*e#e %e ││ │< e"ă3#e &'"r'#$e !" &'/u" │ │p$r&p$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:FF │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ │ 9:FF │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ ││ │!/pru/uur#'r $&'r%$e pe er/e" #u") │ │!/pru/uur#'r $&'r%$e pe er/e" #u") │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9:F │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ │ 9:F │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ ││ │$#'r &re$"3e /'0#z$e │ │$#'r &re$"3e /'0#z$e │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ CLA,A 5 CONTURI +E ,TOCURI 1I PRO+UC-IE N CUR, +E EECU-IE │>──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 56 ,TOCURI +E MATERII PRIME 1I MATERIALE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 56 │M$er pr/e │ 56 │M$er pr/e │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 569 │M$er$#e &'"*u/$0#e │ 569 │M$er$#e &'"*u/$0#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 569 │M$er$#e $u#$re │ 569 │M$er$#e $u#$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5699 │C'/0u*0# │ 5699 │C'/0u*0# │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5695 │M$er$#e pe"ru $/0$#$ │ 5695 │M$er$#e pe"ru $/0$#$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 569J │Pe*e %e *&/0 │ 569J │Pe*e %e *&/0 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5697 │,e/"3e < /$er$#e %e p#$"$ │ 5697 │,e/"3e < /$er$#e %e p#$"$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 569F │.ur$e │ 569F │.ur$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 569 │A#e /$er$#e &'"*u/$0#e │ 569 │A#e /$er$#e &'"*u/$0#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 565 │M$er$#e %e "$ur$ '0e&e#'r %e │ 565 │M$er$#e %e "$ur$ '0e&e#'r %e "ve"$r ││ │"ve"$r │ │ │



130

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 56 │+2ere"3e %e pre3 #$ /$er pr/e < │ 56 │+2ere"3e %e pre3 #$ /$er pr/e < ││ │/$er$#e │ │/$er$#e │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 59 ,TOCURI N CUR, +E APROVIDIONARE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 59 │M$er pr/e !" &ur* %e $pr'vz'"$re │ 59 │M$er pr/e !" &ur* %e $pr'vz'"$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 599 │M$er$#e &'"*u/$0#e !" &ur* %e │ 599 │M$er$#e &'"*u/$0#e !" &ur* %e ││ │$pr'vz'"$re │ │$pr'vz'"$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 595 │M$er$#e %e "$ur$ '0e&e#'r %e │ 595 │M$er$#e %e "$ur$ '0e&e#'r %e "ve"$r ││ │"ve"$r !" &ur* %e $pr'vz'"$re │ │!" &ur* %e $pr'vz'"$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 59F │A&ve 0'#')&e %e "$ur$ *'&ur#'r │ 59F │A"/$#e !" &ur* %e $pr'vz'"$re ││ │!" &ur* %e $pr'vz'"$re │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 59 │Măr2ur !" &ur* %e $pr'vz'"$re │ 59 │Măr2ur !" &ur* %e $pr'vz'"$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 59 │A/0$#$e !" &ur* %e $pr'vz'"$re │ 59 │A/0$#$e !" &ur* %e $pr'vz'"$re │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 55 PRO+UC-IE N CUR, +E EECU-IE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 55 │Pr'%u*e !" &ur* %e ee&u3e │ 55 │Pr'%u*e !" &ur* %e ee&u3e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 559 │,erv& !" &ur* %e ee&u3e │ 559 │,erv& !" &ur* %e ee&u3e │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 5J PRO+U,E │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 5J │,e/2$0r&$e │ 5J │,e/2$0r&$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5J7 │Pr'%u*e 2"e │ 5J7 │Pr'%u*e 2"e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5JF │Pr'%u*e rez%u$#e │ 5JF │Pr'%u*e rez%u$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5J │Pr'%u*e $)r&'#e │ │C'" "'u │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5J │+2ere"3e %e pre3 #$ pr'%u*e │ 5J │+2ere"3e %e pre3 #$ pr'%u*e │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 57 ,TOCURI A.LATE LA TER-I │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 57 │M$er < /$er$#e $2#$e #$ er3 │ 57 │M$er < /$er$#e $2#$e #$ er3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 57J │Pr'%u*e $2#$e #$ er3 │ 57J │Pr'%u*e $2#$e #$ er3 │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 57F │A&ve 0'#')&e %e "$ur$ *'&ur#'r │ 57F │A"/$#e $2#$e #$ er3 ││ │$2#$e #$ er3 │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 57 │Măr2ur $2#$e #$ er3 │ 57 │Măr2ur $2#$e #$ er3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 57 │A/0$#$e $2#$e #$ er3 │ 57 │A/0$#$e $2#$e #$ er3 │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 5F ACTIVE BIOLOGICE +E NATURA ,TOCURILOR │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 5F │A&ve 0'#')&e %e "$ur$ *'&ur#'r │ 5F │A"/$#e < pă*ăr │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5F │+2ere"3e %e pre3 #$ $&ve 0'#')&e %e│ 5F │+2ere"3e %e pre3 #$ $"/$#e < pă*ăr ││ │"$ur$ *'&ur#'r │ │ │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 5 MĂR.URI │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@

│ 5 │Măr2ur │ 5 │Măr2ur │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5 │+2ere"3e %e pre3 #$ /ăr2ur │ 5 │+2ere"3e %e pre3 #$ /ăr2ur │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 5 AMBALAE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 5 │A/0$#$e │ 5 │A/0$#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5 │+2ere"3e %e pre3 #$ $/0$#$e │ 5 │+2ere"3e %e pre3 #$ $/0$#$e │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 5: AU,TĂRI PENTRU +EPRECIEREA ,TOCURILOR 1I PRO+UC-IEI N CUR, +E EECU-IE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 5: │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /$er#'r │ 5: │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /$er#'r pr/││ │pr/e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:9 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /$er$#e#'r│ 5:9 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /$er$#e#'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 5:9 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /$er$#e#'r│ 5:9 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /$er$#e#'r ││ │&'"*u/$0#e │ │&'"*u/$0#e │



131

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│5:99 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /$er$#e#'r│ 5:99 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /$er$#e#'r ││ │%e "$ur$ '0e&e#'r %e "ve"$r │ │%e "$ur$ '0e&e#'r %e "ve"$r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:5 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ pr'%u&3e │ 5:5 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ pr'%u&3e ││ │!" &ur* %e ee&u3e │ │!" &ur* %e ee&u3e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:J │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ pr'%u*e#'r │ 5:J │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ pr'%u*e#'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:J │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ │ 5:J │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ ││ │*e/2$0r&$e#'r │ │*e/2$0r&$e#'r │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:J7 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ pr'%u*e#'r │ 5:J7 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ pr'%u*e#'r ││ │2"e │ │2"e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:JF │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ pr'%u*e#'r │ 5:JF │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ pr'%u*e#'r ││ │rez%u$#e │ │rez%u$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:J │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ pr'%u*e#'r │ │C'" "'u ││ │$)r&'#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:7 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ *'&ur#'r │ 5:7 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ *'&ur#'r ││ │$2#$e #$ er3 │ │$2#$e #$ er3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:7 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /$er#'r │ 5:7 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /$er#'r < ││ │< /$er$#e#'r $2#$e #$ er3 │ │/$er$#e#'r $2#$e #$ er3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:79 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ │ 5:79 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ ││ │*e/2$0r&$e#'r $2#$e #$ er3 │ │*e/2$0r&$e#'r $2#$e #$ er3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:75 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ pr'%u*e#'r │ 5:75 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ pr'%u*e#'r ││ │2"e $2#$e #$ er3 │ │2"e $2#$e #$ er3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:7J │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ pr'%u*e#'r │ 5:7J │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ pr'%u*e#'r ││ │rez%u$#e $2#$e #$ er3 │ │rez%u$#e $2#$e #$ er3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:77 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ pr'%u*e#'r │ │C'" "'u ││ │$)r&'#e $2#$e #$ er3 │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:7F │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ $&ve#'r │ 5:7F │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ $"/$#e#'r ││ │0'#')&e %e "$ur$ *'&ur#'r $2#$e │ │$2#$e #$ er3 ││ │#$ er3 │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:7 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /ăr2ur#'r │ 5:7 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /ăr2ur#'r │

│ │$2#$e #$ er3 │ │$2#$e #$ er3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:7 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ $/0$#$e#'r │ 5:7 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ $/0$#$e#'r ││ │$2#$e #$ er3 │ │$2#$e #$ er3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5:F │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ $&ve#'r │ 5:F │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ $"/$#e#'r ││ │0'#')&e %e "$ur$ *'&ur#'r │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5: │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /ăr2ur#'r │ 5: │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ /ăr2ur#'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5: │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ $/0$#$e#'r │ 5: │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ $/0$#$e#'r │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ CLA,A J CONTURI +E TER-I │>──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA J6 .URNIDORI 1I CONTURI A,IMILATE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ J6 │.ur"z'r │ J6 │.ur"z'r │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J65 │E2e&e %e p#ă │ J65 │E2e&e %e p#ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J6J │.ur"z'r %e /'0#zăr │ J6J │.ur"z'r %e /'0#zăr │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J67 │E2e&e %e p#ă pe"ru /'0#zăr │ J67 │E2e&e %e p#ă pe"ru /'0#zăr │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J6 │.ur"z'r 2$&ur "e*'*e │ J6 │.ur"z'r 2$&ur "e*'*e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J6: │.ur"z'r %e0'r │ J6: │.ur"z'r %e0'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J6: │.ur"z'r %e0'r pe"ru &u/părăr %e│ J6: │.ur"z'r %e0'r pe"ru &u/părăr %e ││ │0u"ur %e "$ur$ *'&ur#'r │ │0u"ur %e "$ur$ *'&ur#'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J6:9 │.ur"z'r %e0'r pe"ru pre*ăr %e │ J6:9 │.ur"z'r %e0'r pe"ru pre*ăr %e ││ │*erv& │ │*erv& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ J6:5 │Av$"*ur $&'r%$e pe"ru /'0#zăr │ 959 │Av$"*ur $&'r%$e pe"ru /'0#zăr ││ │&'rp'r$#e │ │&'rp'r$#e │



132

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│J6:J │Av$"*ur $&'r%$e pe"ru /'0#zăr │ 95J │Av$"*ur $&'r%$e pe"ru /'0#zăr ││ │"e&'rp'r$#e │ │"e&'rp'r$#e │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA J CLIEN-I 1I CONTURI A,IMILATE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ J │C#e"3 │ J │C#e"3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J │C#e"3 │ J │C#e"3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J │C#e"3 "&er3 *$u !" #)u │ J │C#e"3 "&er3 *$u !" #)u │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J5 │E2e&e %e pr/ %e #$ &#e"3 │ J5 │E2e&e %e pr/ %e #$ &#e"3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J │C#e"3 2$&ur %e !"'&/ │ J │C#e"3 2$&ur %e !"'&/ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J: │C#e"3 &re%'r │ J: │C#e"3 &re%'r │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA J9 PER,ONAL 1I CONTURI A,IMILATE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ J9 │Per*'"$# *$#$r %$'r$e │ J9 │Per*'"$# *$#$r %$'r$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J95 │Per*'"$# $u'$re /$er$#e %$'r$e │ J95 │Per*'"$# $u'$re /$er$#e %$'r$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J9J │Pr/e repreze"K"% p$r&p$re$ │ J9J │Pr/e repreze"K"% p$r&p$re$ ││ │per*'"$#u#u #$ pr'2 │ │per*'"$#u#u #$ pr'2 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J97 │Av$"*ur $&'r%$e per*'"$#u#u │ J97 │Av$"*ur $&'r%$e per*'"$#u#u │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J9F │+repur %e per*'"$# "er%&$e │ J9F │+repur %e per*'"$# "er%&$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J9 │Re3"er %" *$#$r %$'r$e er3#'r │ J9 │Re3"er %" *$#$r %$'r$e er3#'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J9 │A#e %$'r < &re$"3e !" #e)ăură &u │ J9 │A#e %$'r < &re$"3e !" #e)ăură &u ││ │per*'"$#u# │ │per*'"$#u# │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J9 │A#e %$'r !" #e)ăură &u per*'"$#u# │ J9 │A#e %$'r !" #e)ăură &u per*'"$#u# │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J99 │A#e &re$"3e !" #e)ăură &u per*'"$#u# │ J99 │A#e &re$"3e !" #e)ăură &u per*'"$#u# │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA J5 A,IGURĂRI ,OCIALE; PROTEC-IA ,OCIALĂ 1I CONTURI A,IMILATE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ J5 │A*)urăr *'&$#e │ J5 │A*)urăr *'&$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ J5 │C'"r0u3$ u"ă3 #$ $*)urăr#e │ J5 │C'"r0u3$ u"ă3 #$ $*)urăr#e *'&$#e││ │*'&$#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J59 │C'"r0u3$ per*'"$#u#u #$ $*)urăr#e │ J59 │C'"r0u3$ per*'"$#u#u #$ $*)urăr#e ││ │*'&$#e │ │*'&$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J55 │C'"r0u3$ $")$$'ru#u pe"ru │ J55 │C'"r0u3$ $")$$'ru#u pe"ru ││ │$*)urăr#e *'&$#e %e *ă"ă$e │ │$*)urăr#e *'&$#e %e *ă"ă$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J5J │C'"r0u3$ $")$$3#'r pe"ru │ J5J │C'"r0u3$ $")$$3#'r pe"ru $*)urăr#e ││ │$*)urăr#e *'&$#e %e *ă"ă$e │ │*'&$#e %e *ă"ă$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J5 │Au'r %e <'/$ │ J5 │Au'r %e <'/$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J5 │C'"r0u3$ u"ă3 #$ 2'"%u# %e <'/$ │ J5 │C'"r0u3$ u"ă3 #$ 2'"%u# %e <'/$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J59 │C'"r0u3$ per*'"$#u#u #$ 2'"%u# %e │ J59 │C'"r0u3$ per*'"$#u#u #$ 2'"%u# %e <'/$│

│ │<'/$ │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J5 │A#e %$'r < &re$"3e *'&$#e │ J5 │A#e %$'r < &re$"3e *'&$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J5 │A#e %$'r *'&$#e │ J5 │A#e %$'r *'&$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J59 │A#e &re$"3e *'&$#e │ J59 │A#e &re$"3e *'&$#e │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA JJ BUGETUL ,TATULUI; .ON+URI ,PECIALE 1I CONTURI A,IMILATE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ JJ │I/p'zu# pe pr'28ve" │ JJ │I/p'zu# pe pr'28ve" │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ │I/p'zu# pe pr'2 │ JJ │I/p'zu# pe pr'2 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ │I/p'zu# pe ve" │ JJ │I/p'zu# pe ve" │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ9 │T$$ pe v$#'$re$ $%ău)$ă │ JJ9 │T$$ pe v$#'$re$ $%ău)$ă │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ95 │TVA %e p#$ă │ JJ95 │TVA %e p#$ă │



133

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ9J │TVA %e re&uper$ │ JJ9J │TVA %e re&uper$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ9F │TVA %e%u&0#ă │ JJ9F │TVA %e%u&0#ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ9 │TVA &'#e&$ă │ JJ9 │TVA &'#e&$ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ9 │TVA "ee)0#ă │ JJ9 │TVA "ee)0#ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJJ │I/p'zu# pe ve"ur %e "$ur$ │ JJJ │I/p'zu# pe ve"ur %e "$ur$ *$#$r#'r ││ │*$#$r#'r │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ JJ7 │,u0ve"3 │ JJ7 │,u0ve"3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ7 │,u0ve"3 )uver"$/e"$#e │ JJ7 │,u0ve"3 )uver"$/e"$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ79 │/pru/uur "er$/0ur*$0#e &u &$r$&er │ JJ79 │/pru/uur "er$/0ur*$0#e &u &$r$&er %e ││ │%e *u0ve"3 │ │*u0ve"3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ7 │A#e *u/e pr/e &u &$r$&er %e │ JJ7 │A#e *u/e pr/e &u &$r$&er %e *u0ve"3 ││ │*u0ve"3 │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJF │A#e /p'ze; $e < văr*ă/"e │ JJF │A#e /p'ze; $e < văr*ă/"e $*/#$e││ │$*/#$e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ │.'"%ur *pe&$#e $e < văr*ă/"e │ JJ │.'"%ur *pe&$#e $e < văr*ă/"e ││ │$*/#$e │ │$*/#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ │A#e %$'r < &re$"3e &u 0u)eu# │ JJ │A#e %$'r < &re$"3e &u 0u)eu# *$u#u││ │$u#u │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ │A#e %$'r 2$3ă %e 0u)eu# *$u#u │ JJ │A#e %$'r 2$3ă %e 0u)eu# *$u#u │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ9 │A#e &re$"3e prv"% 0u)eu# *$u#u │ JJ9 │A#e &re$"3e prv"% 0u)eu# *$u#u │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA J7 GRUP 1I AC-IONARI8A,OCIA-I │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ J7 │+e&'"ăr !"re e"ă3#e $2#$e │ J7 │+e&'"ăr !"re e"ă3#e $2#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J7 │+e&'"ăr !"re e"ă3#e $2#$e │ J7 │+e&'"ăr !"re e"ă3#e $2#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J7 │+'0K"z $2ere"e %e&'"ăr#'r !"re │ J7 │+'0K"z $2ere"e %e&'"ăr#'r !"re ││ │e"ă3#e $2#$e │ │e"ă3#e $2#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J75 │+e&'"ăr &u e"ă3#e $*'&$e < │ J75 │+e&'"ăr prv"% "ere*e#e %e p$r&p$re│

│ │e"ă3#e &'"r'#$e !" &'/u" │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J75 │+e&'"ăr &u e"ă3#e $*'&$e < │ J75 │+e&'"ăr prv"% "ere*e#e %e p$r&p$re││ │e"ă3#e &'"r'#$e !" &'/u" │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J75 │+'0K"z $2ere"e %e&'"ăr#'r &u │ J75 │+'0K"z $2ere"e %e&'"ăr#'r prv"% ││ │e"ă3#e $*'&$e < e"ă3#e │ │"ere*e#e %e p$r&p$re ││ │&'"r'#$e !" &'/u" │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J77 │,u/e %$'r$e $&3'"$r#'r8$*'&$3#'r │ J77 │,u/e %$'r$e $&3'"$r#'r8$*'&$3#'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J77 │A&3'"$r8$*'&$3 &'"ur &ure"e │ J77 │A&3'"$r8$*'&$3 &'"ur &ure"e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J77 │A&3'"$r8$*'&$3 %'0K"z #$ &'"ur │ J77 │A&3'"$r8$*'&$3 %'0K"z #$ &'"ur ││ │&ure"e │ │&ure"e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J7F │+e&'"ăr &u $&3'"$r8$*'&$3 │ J7F │+e&'"ăr &u $&3'"$r8$*'&$3 prv"% │

│ │prv"% &$p$#u# │ │&$p$#u# │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J7 │+v%e"%e %e p#$ă │ J7 │+v%e"%e %e p#$ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J7 │+e&'"ăr %" 'per$3u" !" p$r&p$3e│ J7 │+e&'"ăr %" 'per$3 !" p$r&p$3e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J7 │+e&'"ăr %" 'per$3u" !" │ J7 │+e&'"ăr %" 'per$3 !" p$r&p$3e ││ │p$r&p$3e p$*v │ │p$*v │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J79 │+e&'"ăr %" 'per$3u" !" │ J79 │+e&'"ăr %" 'per$3 !" p$r&p$3e ││ │p$r&p$3e $&v │ │$&v │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA JF +EBITORI 1I CRE+ITORI +IVER1I │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ JF │+e0'r %ver< │ JF │+e0'r %ver< │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JF9 │Cre%'r %ver< │ JF9 │Cre%'r %ver< │

>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA J CONTURI +E ,UBVEN-II; REGULARIDARE 1I A,IMILATE │



134

>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ J │Ce#ue# !"re)*r$e !" $v$"* │ J │Ce#ue# !"re)*r$e !" $v$"* │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J9 │Ve"ur !"re)*r$e !" $v$"* │ J9 │Ve"ur !"re)*r$e !" $v$"* │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J5 │+e&'"ăr %" 'per$3u" !" &ur* %e │ J5 │+e&'"ăr %" 'per$3 !" &ur* %e ││ │&#$r2&$re │ │&#$r2&$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J7 │,u0ve"3 pe"ru "ve*3 │ J7 │,u0ve"3 pe"ru "ve*3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J7 │,u0ve"3 )uver"$/e"$#e pe"ru │ J7 │,u0ve"3 )uver"$/e"$#e pe"ru "ve*3 ││ │"ve*3 │ │ │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J79 │/pru/uur "er$/0ur*$0#e &u &$r$&er │ J79 │/pru/uur "er$/0ur*$0#e &u &$r$&er %e ││ │%e *u0ve"3 pe"ru "ve*3 │ │*u0ve"3 pe"ru "ve*3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J75 │+'"$3 pe"ru "ve*3 │ J75 │+'"$3 pe"ru "ve*3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J7J │P#u*ur %e "ve"$r %e "$ur$ │ J7J │P#u*ur %e "ve"$r %e "$ur$ ││ │/'0#zăr#'r │ │/'0#zăr#'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J7 │A#e *u/e pr/e &u &$r$&er %e │ J7 │A#e *u/e pr/e &u &$r$&er %e *u0ve"3 ││ │*u0ve"3 pe"ru "ve*3 │ │pe"ru "ve*3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J │Ve"ur !" $v$"* $2ere"e $&ve#'r │ J │Ve"ur !" $v$"* $2ere"e $&ve#'r ││ │pr/e pr" r$"*2er %e #$ &#e"3 │ │pr/e pr" r$"*2er %e #$ &#e"3 │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA J +ECONTĂRI N CA+RUL UNITĂ-II │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ J │+e&'"ăr !"re u"$e < *u0u"ă3 │ J │+e&'"ăr !"re u"$e < *u0u"ă3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J9 │+e&'"ăr !"re *u0u"ă3 │ J9 │+e&'"ăr !"re *u0u"ă3 │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA J: AU,TĂRI PENTRU +EPRECIEREA CREAN-ELOR │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ J: │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ &re$"3e#'r │ J: │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ &re$"3e#'r ││ │&#e"3 │ │&#e"3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J:7 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ &re$"3e#'r │ J:7 │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ &re$"3e#'r ││ │%e&'"ăr !" &$%ru# )rupu#u < &u │ │%e&'"ăr !" &$%ru# )rupu#u < &u ││ │$&3'"$r8$*'&$3 │ │$&3'"$r8$*'&$3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J:F │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ &re$"3e#'r │ J:F │Au*ăr pe"ru %epre&ere$ &re$"3e#'r ││ │%e0'r %ver< │ │%e0'r %ver< │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@

│ CLA,A 7 CONTURI +E TREDORERIE │>──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 76 INVE,TI-II PE TERMEN ,CURT │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 76 │A&3u" %e3"ue #$ e"ă3#e $2#$e │ 76 │A&3u" %e3"ue #$ e"ă3#e $2#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 767 │O0#)$3u" e/*e < ră*&u/păr$e │ 767 │O0#)$3u" e/*e < ră*&u/păr$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 76F │O0#)$3u" │ 76F │O0#)$3u" │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 76 │Cer2&$e verz pr/e │ 76 │Cer2&$e verz $&'r%$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 76 │A#e "ve*3 pe er/e" *&ur < │ 76 │A#e "ve*3 pe er/e" *&ur < &re$"3e ││ │&re$"3e $*/#$e │ │$*/#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 76 │A#e #ur %e p#$*$/e" │ 76 │A#e #ur %e p#$*$/e" │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 76 │+'0K"z #$ '0#)$3u" < #ur %e │ 76 │+'0K"z #$ '0#)$3u" < #ur %e ││ │p#$*$/e" │ │p#$*$/e" │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 76: │Văr*ă/"e %e e2e&u$ pe"ru │ 76: │Văr*ă/"e %e e2e&u$ pe"ru "ve*3#e ││ │"ve*3#e pe er/e" *&ur │ │pe er/e" *&ur │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 76: │Văr*ă/"e %e e2e&u$ pe"ru $&3u"#e │ 76: │Văr*ă/"e %e e2e&u$ pe"ru $&3u"#e ││ │%e3"ue #$ e"ă3#e $2#$e │ │%e3"ue #$ e"ă3#e $2#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 76:9 │Văr*ă/"e %e e2e&u$ pe"ru $#e │ 76:9 │Văr*ă/"e %e e2e&u$ pe"ru $#e ││ │"ve*3 pe er/e" *&ur │ │"ve*3 pe er/e" *&ur │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 7 CONTURI LA BĂNCI │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 7 │V$#'r %e !"&$*$ │ 7 │V$#'r %e !"&$*$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 79 │Ce&ur %e !"&$*$ │ 79 │Ce&ur %e !"&$*$ │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 75 │E2e&e %e !"&$*$ │ 75 │E2e&e %e !"&$*$ │



135

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7J │E2e&e re/*e *pre *&'"$re │ 7J │E2e&e re/*e *pre *&'"$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 79 │C'"ur &ure"e #$ 0ă"& │ 79 │C'"ur &ure"e #$ 0ă"& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 79 │C'"ur #$ 0ă"& !" #e │ 79 │C'"ur #$ 0ă"& !" #e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 79J │C'"ur #$ 0ă"& !" v$#uă │ 79J │C'"ur #$ 0ă"& !" v$#uă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 797 │,u/e !" &ur* %e %e&'"$re │ 797 │,u/e !" &ur* %e %e&'"$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7 │+'0K"z │ 7 │+'0K"z │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7F │+'0K"z %e p#ă │ 7F │+'0K"z %e p#ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7 │+'0K"z %e !"&$*$ │ 7 │+'0K"z %e !"&$*$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7: │Cre%e 0$"&$re pe er/e" *&ur │ 7: │Cre%e 0$"&$re pe er/e" *&ur │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7: │Cre%e 0$"&$re pe er/e" *&ur │ 7: │Cre%e 0$"&$re pe er/e" *&ur │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7:9 │Cre%e 0$"&$re pe er/e" *&ur │ 7:9 │Cre%e 0$"&$re pe er/e" *&ur ││ │"er$/0ur*$e #$ *&$%e"3ă │ │"er$/0ur*$e #$ *&$%e"3ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7:5 │Cre%e eer"e )uver"$/e"$#e │ 7:5 │Cre%e eer"e )uver"$/e"$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7:J │Cre%e eer"e )$r$"$e %e *$ │ 7:J │Cre%e eer"e )$r$"$e %e *$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7:7 │Cre%e eer"e )$r$"$e %e 0ă"& │ 7:7 │Cre%e eer"e )$r$"$e %e 0ă"& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7:F │Cre%e %e #$ rez'rer$ *$u#u │ 7:F │Cre%e %e #$ rez'rer$ *$u#u │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7: │Cre%e "er"e )$r$"$e %e *$ │ 7: │Cre%e "er"e )$r$"$e %e *$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7: │+'0K"z $2ere"e &re%e#'r 0$"&$re pe │ 7: │+'0K"z $2ere"e &re%e#'r 0$"&$re pe ││ │er/e" *&ur │ │er/e" *&ur │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 75 CA,A │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 75 │C$*$ │ 75 │C$*$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 75 │C$*$ !" #e │ 75 │C$*$ !" #e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 75J │C$*$ !" v$#uă │ 75J │C$*$ !" v$#uă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 759 │A#e v$#'r │ 759 │A#e v$#'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 759 │T/0re 2*&$#e < p'<$#e │ 759 │T/0re 2*&$#e < p'<$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7599 │B#ee %e r$$/e" < '%"ă │ 7599 │B#ee %e r$$/e" < '%"ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7595 │T&ee < 0#ee %e &ă#ă're │ 7595 │T&ee < 0#ee %e &ă#ă're │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 759 │A#e v$#'r │ 759J │A#e v$#'r │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 7J ACRE+ITIVE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 7J │A&re%ve │ 7J │A&re%ve │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7J │A&re%ve !" #e │ 7J │A&re%ve !" #e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7JJ │A&re%ve !" v$#uă │ 7J9 │A&re%ve !" v$#uă │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7J9 │Av$"*ur %e rez'rere │ 7J9 │Av$"*ur %e rez'rere │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 7 VIRAMENTE INTERNE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 7 │Vr$/e"e "er"e │ 7 │Vr$/e"e "er"e │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 7: AU,TĂRI PENTRU PIER+EREA +E VALOARE A CONTURILOR +E TREDORERIE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 7: │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ │ 7: │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ ││ │$&3u"#'r %e3"ue #$ e"ă3#e │ │$&3u"#'r %e3"ue #$ e"ă3#e $2#$e ││ │$2#$e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7:7 │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ │ 7:7 │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ ││ │'0#)$3u"#'r e/*e < ră*&u/păr$e │ │'0#)$3u"#'r e/*e < ră*&u/păr$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7:F │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ │ 7:F │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ │

│ │'0#)$3u"#'r │ │'0#)$3u"#'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@



136

│ 7: │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ │ 7: │Au*ăr pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ ││ │$#'r "ve*3 pe er/e" *&ur < │ │$#'r "ve*3 pe er/e" *&ur < &re$"3e││ │&re$"3e $*/#$e │ │$*/#$e │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ CLA,A F CONTURI +E CHELTUIELI │>──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA F6 CHELTUIELI PRIVIN+ ,TOCURILE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ F6 │Ce#ue# &u /$er#e pr/e │ F6 │Ce#ue# &u /$er#e pr/e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F69 │Ce#ue# &u /$er$#e#e &'"*u/$0#e │ F69 │Ce#ue# &u /$er$#e#e &'"*u/$0#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ F69 │Ce#ue# &u /$er$#e#e $u#$re │ F69 │Ce#ue# &u /$er$#e#e $u#$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F699 │Ce#ue# prv"% &'/0u*0# │ F699 │Ce#ue# prv"% &'/0u*0# │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F695 │Ce#ue# prv"% /$er$#e#e pe"ru │ F695 │Ce#ue# prv"% /$er$#e#e pe"ru ││ │$/0$#$ │ │$/0$#$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F69J │Ce#ue# prv"% pe*e#e %e *&/0 │ F69J │Ce#ue# prv"% pe*e#e %e *&/0 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F697 │Ce#ue# prv"% *e/"3e#e < │ F697 │Ce#ue# prv"% *e/"3e#e < /$er$#e#e││ │/$er$#e#e %e p#$"$ │ │%e p#$"$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F69F │Ce#ue# prv"% 2ur$e#e │ F69F │Ce#ue# prv"% 2ur$e#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F69 │Ce#ue# prv"% $#e /$er$#e │ F69 │Ce#ue# prv"% $#e /$er$#e ││ │&'"*u/$0#e │ │&'"*u/$0#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F65 │Ce#ue# prv"% /$er$#e#e %e "$ur$│ F65 │Ce#ue# prv"% /$er$#e#e %e "$ur$ ││ │'0e&e#'r %e "ve"$r │ │'0e&e#'r %e "ve"$r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F6J │Ce#ue# prv"% /$er$#e#e "e*'&$e│ F6J │Ce#ue# prv"% /$er$#e#e "e*'&$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F67 │Ce#ue# prv"% e"er)$ < $p$ │ F67 │Ce#ue# prv"% e"er)$ < $p$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F6F │Ce#ue# prv"% $&ve#e 0'#')&e │ F6F │Ce#ue# prv"% $"/$#e#e < pă*ăr#e ││ │%e "$ur$ *'&ur#'r │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F6 │Ce#ue# prv"% /ăr2ur#e │ F6 │Ce#ue# prv"% /ăr2ur#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F6 │Ce#ue# prv"% $/0$#$e#e │ F6 │Ce#ue# prv"% $/0$#$e#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F6: │Re%u&er &'/er&$#e pr/e │ F6: │Re%u&er &'/er&$#e pr/e │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@

│ GRUPA F CHELTUIELI CU ,ERVICIILE EECUTATE +E TER-I │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ F │Ce#ue# &u !"re3"ere$ < │ F │Ce#ue# &u !"re3"ere$ < rep$r$3#e ││ │rep$r$3#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F9 │Ce#ue# &u re%eve"3e#e; #'&$3#e %e │ F9 │Ce#ue# &u re%eve"3e#e; #'&$3#e %e ││ │)e*u"e < &r#e │ │)e*u"e < &r#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F5 │Ce#ue# &u pr/e#e %e $*)ur$re │ F5 │Ce#ue# &u pr/e#e %e $*)ur$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ │Ce#ue# &u *u%#e < &er&eăr#e │ FJ │Ce#ue# &u *u%#e < &er&eăr#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F7 │Ce#ue# &u pre)ăre$ per*'"$#u#u │ │C'" "'u │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA F9 CHELTUIELI CU ALTE ,ERVICII EECUTATE +E TER-I │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ F9 │Ce#ue# &u &'#$0'r$'r │ F9 │Ce#ue# &u &'#$0'r$'r │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F99 │Ce#ue# prv"% &'/*'$"e#e < │ F99 │Ce#ue# prv"% &'/*'$"e#e < ││ │'"'r$r#e │ │'"'r$r#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F95 │Ce#ue# %e pr''&'#; re&#$/ă < │ F95 │Ce#ue# %e pr''&'#; re&#$/ă < ││ │pu0#&$e │ │pu0#&$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F9J │Ce#ue# &u r$"*p'ru# %e 0u"ur < │ F9J │Ce#ue# &u r$"*p'ru# %e 0u"ur < ││ │per*'"$# │ │per*'"$# │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F97 │Ce#ue# &u %ep#$*ăr; %e$<ăr < │ F97 │Ce#ue# &u %ep#$*ăr; %e$<ăr < ││ │r$"*2erăr │ │r$"*2erăr │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F9F │Ce#ue# p'<$#e < $e %e │ F9F │Ce#ue# p'<$#e < $e %e ││ │e#e&'/u"&$3 │ │e#e&'/u"&$3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F9 │Ce#ue# &u *erv&#e 0$"&$re < │ F9 │Ce#ue# &u *erv&#e 0$"&$re < │

│ │$*/#$e │ │$*/#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@



137

│ F9 │A#e &e#ue# &u *erv&#e ee&u$e │ F9 │A#e &e#ue# &u *erv&#e ee&u$e %e ││ │%e er3 │ │er3 │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA F5 CHELTUIELI CU ALTE IMPODITE; TAE 1I VĂR,ĂMINTE A,IMILATE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ F57 │Ce#ue# &u $#e /p'ze; $e < │ F57 │A#e &e#ue# &u *erv&#e ee&u$e %e ││ │văr*ă/"e $*/#$e │ │er3 │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA FJ CHELTUIELI CU PER,ONALUL │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ FJ │Ce#ue# &u *$#$r#e per*'"$#u#u │ FJ │Ce#ue# &u *$#$r#e per*'"$#u#u │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ FJ9 │Ce#ue# &u $v$"$e#e !" "$ură < │ │C'" "'u ││ │&ee#e $&'r%$e *$#$r$3#'r │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ9 │Ce#ue# &u $v$"$e#e !" "$ură │ │C'" "'u ││ │$&'r%$e *$#$r$3#'r │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ99 │Ce#ue# &u &ee#e $&'r%$e │ FJ9 │Ce#ue# &u &ee#e %e /$*ă $&'r%$e ││ │*$#$r$3#'r │ │*$#$r$3#'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ5 │Ce#ue# &u re/u"er$re$ !" "*ru/e"e│ FJJ │Ce#ue# &u re/u"er$re$ !" "*ru/e"e %e││ │%e &$p$#ur pr'pr │ │&$p$#ur pr'pr │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJJ │Ce#ue# &u pr/e#e repreze"K"% │ FJ5 │Ce#ue# &u pr/e#e repreze"K"% ││ │p$r&p$re$ per*'"$#u#u #$ pr'2 │ │p$r&p$re$ per*'"$#u#u #$ pr'2 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ7 │Ce#ue# prv"% $*)urăr#e < │ FJ7 │Ce#ue# prv"% $*)urăr#e < pr'e&3$││ │pr'e&3$ *'&$#ă │ │*'&$#ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ7 │Ce#ue# prv"% &'"r0u3$ u"ă3 │ FJ7 │C'"r0u3$ u"ă3 #$ $*)urăr#e *'&$#e││ │#$ $*)urăr#e *'&$#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ79 │Ce#ue# prv"% &'"r0u3$ u"ă3 │ FJ79 │C'"r0u3$ u"ă3 pe"ru $u'ru# %e ││ │pe"ru $u'ru# %e <'/$ │ │<'/$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ75 │Ce#ue# prv"% &'"r0u3$ │ FJ75 │C'"r0u3$ $")$$'ru#u pe"ru ││ │$")$$'ru#u pe"ru $*)urăr#e *'&$#e│ │$*)urăr#e *'&$#e %e *ă"ă$e ││ │%e *ă"ă$e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ77 │Ce#ue# prv"% &'"r0u3$ u"ă3 │ FJ77 │C'"r0u3$ u"ă3 #$ $*)urăr#e %e ││ │#$ $*)urăr#e %e v$3ă │ │v$3ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ7F │Ce#ue# prv"% &'"r0u3$ u"ă3 │ FJ7F │C'"r0u3$ u"ă3 #$ 2'"%ur#e %e pe"*││ │#$ 2'"%ur#e %e pe"* 2$&u#$ve │ │2$&u#$ve │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ7 │Ce#ue# prv"% &'"r0u3$ u"ă3 │ FJ7 │C'"r0u3$ u"ă3 #$ pr/e#e %e ││ │#$ pr/e#e %e $*)ur$re v'#u"$ră %e │ │$*)ur$re v'#u"$ră %e *ă"ă$e ││ │*ă"ă$e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ7 │A#e &e#ue# prv"% $*)urăr#e < │ FJ7 │A#e &e#ue# prv"% $*)urăr#e < │

│ │pr'e&3$ *'&$#ă │ │pr'e&3$ *'&$#ă │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA F7 ALTE CHELTUIELI +E EPLOATARE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ F79 │Ce#ue# &u pr'e&3$ /e%u#u │ F79 │Ce#ue# &u pr'e&3$ /e%u#u ││ │!"&'"ură'r │ │!"&'"ură'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F7J │Per%er %" &re$"3e < %e0'r %ver<│ F7J │Per%er %" &re$"3e < %e0'r %ver< │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F77 │Ce#ue# %" reev$#u$re$ │ │C'" "'u ││ │/'0#zăr#'r &'rp'r$#e │ │ │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F7 │A#e &e#ue# %e ep#'$$re │ F7 │A#e &e#ue# %e ep#'$$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F7 │+e*pă)u0r; $/e"z < pe"$#ă3 │ F7 │+e*pă)u0r; $/e"z < pe"$#ă3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F79 │+'"$3 $&'r%$e │ F79 │+'"$3 $&'r%$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F75 │Ce#ue# prv"% $&ve#e &e%$e < │ F75 │Ce#ue# prv"% $&ve#e &e%$e < $#e ││ │$#e 'per$3u" %e &$p$# │ │'per$3 %e &$p$# │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F7F │Ce#ue# repreze"K"% r$"*2erur < │ │C'" "'u ││ │&'"r0u3 %$'r$e !" 0$z$ u"'r $&e │ │ ││ │"'r/$ve *pe&$#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F7 │Ce#ue# prv"% &$#$/ă3#e < $#e │ F │Ce#ue# prv"% &$#$/ă3#e < $#e ││ │eve"/e"e */#$re │ │eve"/e"e er$'r%"$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ F7 │A#e &e#ue# %e ep#'$$re │ F7 │A#e &e#ue# %e ep#'$$re │



138

>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│

GRUPA FF CHELTUIELI .INANCIARE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ FF5 │Per%er %" &re$"3e #e)$e %e │ FF5 │Per%er %" &re$"3e #e)$e %e p$r&p$3││ │p$r&p$3 │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FFJ │Ce#ue# prv"% "ve*3#e │ FFJ │Ce#ue# prv"% "ve*3#e 2"$"&$re ││ │2"$"&$re &e%$e │ │&e%$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FFJ │Ce#ue# prv"% /'0#zăr#e │ FFJ │Ce#ue# prv"% /'0#zăr#e 2"$"&$re││ │2"$"&$re &e%$e │ │&e%$e │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FFJ9 │Per%er %" "ve*3#e pe er/e" │ FFJ9 │Per%er %" "ve*3#e pe er/e" *&ur ││ │*&ur &e%$e │ │&e%$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FF7 │Ce#ue# %" %2ere"3e %e &ur* v$#u$r│ FF7 │Ce#ue# %" %2ere"3e %e &ur* v$#u$r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FF7 │+2ere"3e "e2$v'r$0#e %e &ur* v$#u$r │ │C'" "'u ││ │#e)$e %e e#e/e"e#e /'"e$re epr/$e │ │ ││ │!" v$#uă │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FF79 │+2ere"3e "e2$v'r$0#e %e &ur* v$#u$r │ │C'" "'u ││ │%" ev$#u$re$ e#e/e"e#'r /'"e$re &$re │ │ ││ │2$& p$re %" "ve*3$ "eă !"r' │ │ ││ │e"$e *ră"ă │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FFF │Ce#ue# prv"% %'0K"z#e │ FFF │Ce#ue# prv"% %'0K"z#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FF │Ce#ue# prv"% *&'"ur#e $&'r%$e │ FF │Ce#ue# prv"% *&'"ur#e $&'r%$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FF │A#e &e#ue# 2"$"&$re │ FF │A#e &e#ue# 2"$"&$re │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA F CHELTUIELI CU AMORTIDĂRILE; PROVIDIOANELE 1I AU,TĂRILE PENTRU +EPRECIERE ││ ,AU PIER+ERE +E VALOARE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ F │Ce#ue# %e ep#'$$re prv"% │ F │Ce#ue# %e ep#'$$re prv"% ││ │$/'rzăr#e; pr'vz'$"e#e < │ │$/'rzăr#e; pr'vz'$"e#e < $u*ăr#e ││ │$u*ăr#e pe"ru %epre&ere │ │pe"ru %epre&ere │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F │Ce#ue# %e ep#'$$re prv"% │ F │Ce#ue# %e ep#'$$re prv"% ││ │$/'rz$re$ /'0#zăr#'r │ │$/'rz$re$ /'0#zăr#'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F9 │Ce#ue# %e ep#'$$re prv"% │ F9 │Ce#ue# %e ep#'$$re prv"% ││ │pr'vz'$"e#e │ │pr'vz'$"e#e │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F5 │Ce#ue# %e ep#'$$re prv"% │ F5 │Ce#ue# %e ep#'$$re prv"% $u*ăr#e││ │$u*ăr#e pe"ru %epre&ere$ │ │pe"ru %epre&ere$ /'0#zăr#'r ││ │/'0#zăr#'r │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ │Ce#ue# %e ep#'$$re prv"% │ FJ │Ce#ue# %e ep#'$$re prv"% $u*ăr#e││ │$u*ăr#e pe"ru %epre&ere$ $&ve#'r │ │pe"ru %epre&ere$ $&ve#'r &r&u#$"e ││ │&r&u#$"e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F │Ce#ue# %e ep#'$$re prv"% │ │C'" "'u ││ │$u*ăr#e pe"ru %epre&ere$ 2'"%u#u │ │ ││ │&'/er&$# │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FF │Ce#ue# 2"$"&$re prv"% │ FF │Ce#ue# 2"$"&$re prv"% $/'rzăr#e ││ │$/'rzăr#e; pr'vz'$"e#e < │ │< $u*ăr#e pe"ru per%ere %e v$#'$re ││ │$u*ăr#e pe"ru per%ere %e v$#'$re │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ FF │Ce#ue# prv"% $&u$#z$re$ │ │C'" "'u ││ │pr'vz'$"e#'r │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FF5 │Ce#ue# 2"$"&$re prv"% $u*ăr#e│ FF5 │Ce#ue# 2"$"&$re prv"% $u*ăr#e ││ │pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ │ │pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ ││ │/'0#zăr#'r 2"$"&$re │ │/'0#zăr#'r 2"$"&$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FFJ │Ce#ue# 2"$"&$re prv"% $u*ăr#e│ FFJ │Ce#ue# 2"$"&$re prv"% $u*ăr#e ││ │pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ $&ve#'r │ │pe"ru per%ere$ %e v$#'$re $ $&ve#'r ││ │&r&u#$"e │ │&r&u#$"e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FF │Ce#ue# 2"$"&$re prv"% │ FF │Ce#ue# 2"$"&$re prv"% $/'rz$re$ ││ │$/'rz$re$ pr/e#'r %e r$/0ur*$re │ │pr/e#'r %e r$/0ur*$re $ '0#)$3u"#'r ││ │$ '0#)$3u"#'r < $ $#'r %$'r │ │ │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│

GRUPA F: CHELTUIELI CU IMPODITUL PE PRO.IT 1I ALTE IMPODITE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@



139

│ F: │Ce#ue# &u /p'zu# pe pr'2 │ F: │Ce#ue# &u /p'zu# pe pr'2 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F: │Ce#ue# &u /p'zu# pe ve" < &u │ F: │Ce#ue# &u /p'zu# pe ve" < &u $#e││ │$#e /p'ze &$re "u $p$r !" e#e/e"e#e│ │/p'ze &$re "u $p$r !" e#e/e"e#e %e /$ ││ │%e /$ *u* │ │*u* │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ C#$*$ C'"ur %e ve"ur │>──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 6 CI.RA +E A.ACERI NETĂ │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 6 │Ve"ur %" vK"z$re$ pr'%u*e#'r 2"e;│ │ ││ │pr'%u*e#'r $)r&'#e < $ $&ve#'r │ │ │

│ │0'#')&e %e "$ur$ *'&ur#'r │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 67 │Ve"ur %" vK"z$re$ pr'%u*e#'r 2"e │ 6 │Ve"ur %" vK"z$re$ pr'%u*e#'r 2"e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6 │Ve"ur %" vK"z$re$ pr'%u*e#'r │ │C'" "'u ││ │$)r&'#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6 │Ve"ur %" vK"z$re$ $&ve#'r │ │C'" "'u ││ │0'#')&e %e "$ur$ *'&ur#'r │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 69 │Ve"ur %" vK"z$re$ *e/2$0r&$e#'r │ 69 │Ve"ur %" vK"z$re$ *e/2$0r&$e#'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 65 │Ve"ur %" vK"z$re$ pr'%u*e#'r │ 65 │Ve"ur %" vK"z$re$ pr'%u*e#'r rez%u$#e ││ │rez%u$#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6J │Ve"ur %" *erv& pre*$e │ 6J │Ve"ur %" *erv& pre*$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 67 │Ve"ur %" *u% < &er&eăr │ 67 │Ve"ur %" *u% < &er&eăr │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6F │Ve"ur %" re%eve"3e; #'&$3 %e │ 6F │Ve"ur %" re%eve"3e; #'&$3 %e )e*u"e││ │)e*u"e < &r │ │< &r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6 │Ve"ur %" vK"z$re$ /ăr2ur#'r │ 6 │Ve"ur %" vK"z$re$ /ăr2ur#'r │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6 │Ve"ur %" $&vă3 %ver*e │ 6 │Ve"ur %" $&vă3 %ver*e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6: │Re%u&er &'/er&$#e $&'r%$e │ 6: │Re%u&er &'/er&$#e $&'r%$e │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA VENITURI A.ERENTE CO,TULUI PRO+UC-IEI N CUR, +E EECU-IE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ │Ve"ur $2ere"e &'*ur#'r *'&ur#'r │ │Ve"ur $2ere"e &'*ur#'r *'&ur#'r %e ││ │%e pr'%u*e │ │pr'%u*e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 9 │Ve"ur $2ere"e &'*ur#'r *erv&#'r│ 9 │Ve"ur $2ere"e &'*ur#'r *erv&#'r ││ │!" &ur* %e ee&u3e │ │!" &ur* %e ee&u3e │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 9 VENITURI +IN PRO+UC-IA +E IMOBILIDĂRI │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 9 │Ve"ur %" pr'%u&3$ %e /'0#zăr │ 9 │Ve"ur %" pr'%u&3$ %e /'0#zăr ││ │"e&'rp'r$#e │ │"e&'rp'r$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 99 │Ve"ur %" pr'%u&3$ %e /'0#zăr │ 99 │Ve"ur %" pr'%u&3$ %e /'0#zăr ││ │&'rp'r$#e │ │&'rp'r$#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 97 │Ve"ur %" pr'%u&3$ %e "ve*3 │ │C'" "'u ││ │/'0#$re │ │ │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA J VENITURI +IN ,UBVEN-II +E EPLOATARE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ J │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re │ J │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re │ J │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re ││ │$2ere"e &2re %e $2$&er │ │$2ere"e &2re %e $2$&er │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J9 │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re │ J9 │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re pe"ru││ │pe"ru /$er pr/e < /$er$#e │ │/$er pr/e < /$er$#e &'"*u/$0#e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J5 │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re │ J5 │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re pe"ru││ │pe"ru $#e &e#ue# eer"e │ │$#e &e#ue# eer"e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JJ │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re │ JJ │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re pe"ru││ │pe"ru p#$$ per*'"$#u#u │ │p#$$ per*'"$#u#u │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J7 │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re │ J7 │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re pe"ru││ │pe"ru $*)urăr < pr'e&3e *'&$#ă │ │$*)urăr < pr'e&3e *'&$#ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ JF │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re │ JF │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re pe"ru│

│ │pe"ru $#e &e#ue# %e ep#'$$re │ │$#e &e#ue# %e ep#'$$re │



140

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│

J │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re │ │Ve"ur %" *u0ve"3 pe"ru eve"/e"e ││ │!" &$z %e &$#$/ă3 < $#e eve"/e"e │ │er$'r%"$re < $#e#e */#$re ││ │*/#$re │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re │ J │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re pe"ru││ │pe"ru %'0K"%$ %$'r$ă │ │%'0K"%$ %$'r$ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J: │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re │ J │Ve"ur %" *u0ve"3 %e ep#'$$re ││ │$2ere"e $#'r ve"ur │ │$2ere"e $#'r ve"ur │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@

│ GRUPA 7 ALTE VENITURI +IN EPLOATARE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 7J │Ve"ur %" &re$"3e re$&v$e < │ 7J │Ve"ur %" &re$"3e re$&v$e < %e0'r││ │%e0'r %ver< │ │%ver< │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 77 │Ve"ur %" reev$#u$re$ /'0#zăr#'r │ │C'" "'u ││ │&'rp'r$#e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7 │A#e ve"ur %" ep#'$$re │ 7 │A#e ve"ur %" ep#'$$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7 │Ve"ur %" %e*pă)u0r; $/e"z < │ 7 │Ve"ur %" %e*pă)u0r; $/e"z < ││ │pe"$#ă3 │ │pe"$#ă3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 79 │Ve"ur %" %'"$3 pr/e │ 79 │Ve"ur %" %'"$3 pr/e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 75 │Ve"ur %" vK"z$re$ $&ve#'r < $#e │ 75 │Ve"ur %" vK"z$re$ $&ve#'r < $#e ││ │'per$3u" %e &$p$# │ │'per$3 %e &$p$# │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7J │Ve"ur %" *u0ve"3 pe"ru "ve*3│ 7J │Ve"ur %" *u0ve"3 pe"ru "ve*3 │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7 │A#e ve"ur %" ep#'$$re │ 7 │A#e ve"ur %" ep#'$$re │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA F VENITURI .INANCIARE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ F │Ve"ur %" /'0#zăr 2"$"&$re │ F │Ve"ur %" /'0#zăr 2"$"&$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F │Ve"ur %" $&3u" %e3"ue #$ │ F │Ve"ur %" $&3u" %e3"ue #$ e"ă3#e││ │e"ă3#e $2#$e │ │$2#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F9 │Ve"ur %" $&3u" %e3"ue #$ │ F5 │Ve"ur %" "ere*e %e p$r&p$re8 ││ │e"ă3 $*'&$e │ │$"$#& %*"& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F5 │Ve"ur %" $&3u" %e3"ue #$ │ F5 │Ve"ur %" "ere*e %e p$r&p$re8 │

│ │e"ă3 &'"r'#$e !" &'/u" │ │$"$#& %*"& │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F7 │Ve"ur %" $#e /'0#zăr 2"$"&$re│ │C'" "'u │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F9 │Ve"ur %" "ve*3 2"$"&$re pe │ F9 │Ve"ur %" "ve*3 2"$"&$re pe ││ │er/e" *&ur │ │er/e" *&ur │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ │Ve"ur %" "ve*3 2"$"&$re │ FJ │Ve"ur %" "ve*3 2"$"&$re &e%$e ││ │&e%$e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ │Ve"ur %" /'0#zăr 2"$"&$re │ FJ │Ve"ur %" /'0#zăr 2"$"&$re &e%$e ││ │&e%$e │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ9 │CK<)ur %" "ve*3 pe er/e" *&ur│ FJ9 │CK<)ur %" "ve*3 pe er/e" *&ur ││ │&e%$e │ │&e%$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F7 │Ve"ur %" %2ere"3e %e &ur* v$#u$r │ F7 │Ve"ur %" %2ere"3e %e &ur* v$#u$r │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F7 │+2ere"3e 2$v'r$0#e %e &ur* v$#u$r │ │C'" "'u ││ │#e)$e %e e#e/e"e#e /'"e$re epr/$e │ │ ││ │!" v$#uă │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F79 │+2ere"3e 2$v'r$0#e %e &ur* v$#u$r %"│ │C'" "'u ││ │ev$#u$re$ e#e/e"e#'r /'"e$re &$re 2$& │ │ ││ │p$re %" "ve*3$ "eă !"r' │ │ ││ │e"$e *ră"ă │ │ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FF │Ve"ur %" %'0K"z │ FF │Ve"ur %" %'0K"z │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ │ │ F5 │Ve"ur %" &re$"3e /'0#z$e ││ │ >────────?───────────────────────────────────────────@│ │ │ FF │Ve"ur %" %'0K"z │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F │Ve"ur %" *&'"ur '03"ue │ F │Ve"ur %" *&'"ur '03"ue │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F │A#e ve"ur 2"$"&$re │ F │A#e ve"ur 2"$"&$re │



141

>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│

GRUPA VENITURI +IN PROVIDIOANE 1I AU,TĂRI PENTRU +EPRECIERE ,AU PIER+ERE +E VALOARE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ │Ve"ur %" pr'vz'$"e < $u*ăr │ │Ve"ur %" pr'vz'$"e < $u*ăr pe"ru││ │pe"ru %epre&ere prv"% $&v$e$ │ │%epre&ere prv"% $&v$e$ %e ││ │%e ep#'$$re │ │ep#'$$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 9 │Ve"ur %" pr'vz'$"e │ 9 │Ve"ur %" pr'vz'$"e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 5 │Ve"ur %" $u*ăr pe"ru %epre&ere$│ 5 │Ve"ur %" $u*ăr pe"ru %epre&ere$ ││ │/'0#zăr#'r │ │/'0#zăr#'r │

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ J │Ve"ur %" $u*ăr pe"ru %epre&ere$│ J │Ve"ur %" $u*ăr pe"ru %epre&ere$ ││ │$&ve#'r &r&u#$"e │ │$&ve#'r &r&u#$"e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 7 │Ve"ur %" 2'"%u# &'/er&$# "e)$v │ 7 │Ve"ur %" 2'"%u# &'/er&$# "e)$v │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F │Ve"ur 2"$"&$re %" $u*ăr pe"ru │ F │Ve"ur 2"$"&$re %" $u*ăr pe"ru ││ │per%ere %e v$#'$re │ │per%ere %e v$#'$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ F5 │Ve"ur 2"$"&$re %" $u*ăr pe"ru │ F5 │Ve"ur 2"$"&$re %" $u*ăr pe"ru ││ │per%ere$ %e v$#'$re $ /'0#zăr#'r │ │per%ere$ %e v$#'$re $ /'0#zăr#'r ││ │2"$"&$re │ │2"$"&$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ FJ │Ve"ur 2"$"&$re %" $u*ăr pe"ru │ FJ │Ve"ur 2"$"&$re %" $u*ăr pe"ru ││ │per%ere$ %e v$#'$re $ $&ve#'r │ │per%ere$ %e v$#'$re $ $&ve#'r &r&u#$"e││ │&r&u#$"e │ │ │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ C#$*$ C'"ur *pe&$#e │>──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA 6 CONTURI N A.ARA BILAN-ULUI │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ 6 │A")$$/e"e $&'r%$e │ 6 │A")$$/e"e $&'r%$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6 │Grur < )$r$"3 $&'r%$e │ 6 │Grur < )$r$"3 $&'r%$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6 │A#e $")$$/e"e $&'r%$e │ 6 │A#e $")$$/e"e $&'r%$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 69 │A")$$/e"e pr/e │ 69 │A")$$/e"e pr/e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 69 │Grur < )$r$"3 pr/e │ 69 │Grur < )$r$"3 pr/e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 69 │A#e $")$$/e"e pr/e │ 69 │A#e $")$$/e"e pr/e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 65 │A#e &'"ur !" $2$r$ 0#$"3u#u │ 65 │A#e &'"ur !" $2$r$ 0#$"3u#u │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 65 │I/'0#zăr &'rp'r$#e #u$e &u &re │ 65 │I/'0#zăr &'rp'r$#e #u$e &u &re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 659 │V$#'r /$er$#e pr/e *pre pre#u&r$re│ 659 │V$#'r /$er$#e pr/e *pre pre#u&r$re ││ │*$u rep$r$re │ │*$u rep$r$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 655 │V$#'r /$er$#e pr/e !" pă*r$re *$u│ 655 │V$#'r /$er$#e pr/e !" pă*r$re *$u ││ │&u*'%e │ │&u*'%e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 65J │+e0'r *&'< %" $&v; ur/ăr3 !" │ 65J │+e0'r *&'< %" $&v; ur/ăr3 !" ││ │&'""u$re │ │&'""u$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 657 │,'&ur %e "$ur$ '0e&e#'r %e "ve"$r│ 657 │,'&ur %e "$ur$ '0e&e#'r %e "ve"$r ││ │%$e !" 2'#'*"3ă │ │%$e !" 2'#'*"3ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 65F │Re%eve"3e; #'&$3 %e )e*u"e; &r │ 65F │Re%eve"3e; #'&$3 %e )e*u"e; &r < │

│ │< $#e %$'r $*/#$e │ │$#e %$'r $*/#$e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 65 │E2e&e *&'"$e "e$u"*e #$ *&$%e"3ă │ 65 │E2e&e *&'"$e "e$u"*e #$ *&$%e"3ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 65 │Bu"ur pr/e !" $%/"*r$re; │ 65 │Bu"ur pu0#&e pr/e !" $%/"*r$re; ││ │&'"&e*u"e < &u &re │ │&'"&e*u"e < &u &re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 65: │A#e v$#'r !" $2$r$ 0#$"3u#u │ 65: │A#e v$#'r !" $2$r$ 0#$"3u#u │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 67 │+'0K"z $2ere"e &'"r$&e#'r %e #e$*")│ 67 │+'0K"z $2ere"e &'"r$&e#'r %e #e$*") <││ │< $#'r &'"r$&e $*/#$e; "e$u"*e │ │$#'r &'"r$&e $*/#$e; "e$u"*e #$ ││ │#$ *&$%e"3ă │ │*&$%e"3ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 67 │+'0K"z %e p#ă │ 67 │+'0K"z %e p#ă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 679 │+'0K"z %e !"&$*$ │ 679 │+'0K"z %e !"&$*$ │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@

│ 6F │Cer2&$e %e e/* %e )$ze &u e2e& │ 6F │Cer2&$e %e e/* %e )$ze &u e2e& %e ││ │%e *eră │ │*eră │



142

>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6 │A&ve &'"")e"e │ 6 │A&ve &'"")e"e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6 │+$'r &'"")e"e │ 6 │+$'r &'"")e"e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ 6: │Cre$"3e pre#u$e pr" &e*'"$re │ 6: │Cre$"3e pre#u$e pr" &e*'"$re │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA : BILAN- │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ : │B#$"3 %e %e*&%ere │ : │B#$"3 %e %e*&%ere │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ :9 │B#$"3 %e !"&%ere │ :9 │B#$"3 %e !"&%ere │

>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ C#$*$ : C'"ur %e )e*u"e │>──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA :6 +ECONTĂRI INTERNE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ :6 │+e&'"ăr "er"e prv"% &e#ue##e │ :6 │+e&'"ăr "er"e prv"% &e#ue##e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ :69 │+e&'"ăr "er"e prv"% pr'%u&3$ │ :69 │+e&'"ăr "er"e prv"% pr'%u&3$ ││ │'03"uă │ │'03"uă │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ :65 │+e&'"ăr "er"e prv"% %2ere"3e#e │ :65 │+e&'"ăr "er"e prv"% %2ere"3e#e %e ││ │%e pre3 │ │pre3 │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA :9 CONTURI +E CALCULA-IE │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ :9 │Ce#ue##e $&vă3 %e 0$ză │ :9 │Ce#ue##e $&vă3 %e 0$ză │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ :99 │Ce#ue##e $&vă3#'r $u#$re │ :99 │Ce#ue##e $&vă3#'r $u#$re │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ :95 │Ce#ue# "%re&e %e pr'%u&3e │ :95 │Ce#ue# "%re&e %e pr'%u&3e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ :9J │Ce#ue# )e"er$#e %e $%/"*r$3e │ :9J │Ce#ue# )e"er$#e %e $%/"*r$3e │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ :97 │Ce#ue# %e %e*2$&ere │ :97 │Ce#ue# %e %e*2$&ere │>───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────@│ GRUPA :5 CO,TUL PRO+UC-IEI │>────────┬────────────────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────────────────────@│ :5 │C'*u# pr'%u&3e '03"ue │ :5 │C'*u# pr'%u&3e '03"ue │>────────?────────────────────────────────────────?────────?───────────────────────────────────────────@│ :55 │C'*u# pr'%u&3e !" &ur* %e ee&u3e │ :55 │C'*u# pr'%u&3e !" &ur* %e ee&u3e │Q───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

CA'ITOL(L 13) @nc"ine! c&ntri#&r893. _ /1 ;n acest capitol sunt prezentate con$inutul #i "unc$iunea conturilor contabile cuprinse %n lanul deconturi general prev!zut la capitolul 14 ?lanul de conturi general? din prezentele reglement!ri ;ntruc9t%n lanul de conturi general sunt cuprinse #i conturi speci"ice consolid!rii, "unc$iunea conturilor prezentate %n continuare se re"er! inclusiv la acestea/2 Func$iunea conturilor prezentat! %n acest capitol nu este limitativ!, "iind e+empli"icat modul de%nregistrare contabil! a principalelor opera$iuni economico"inanciare89. _ /1 /a re"lectarea %n contabilitate a opera$iunilor economice derulate se are %n vedere con$inutul economial acestora, cu respectarea principiilor, bazelor, regulilor #i politicilor contabile permise de reglementareacontabil! aplicabil!/2 revederile cuprinse %n acest capitol nu constituie baz! legal! pentru e"ectuarea opera$iuniloreconomico"inanciare, ci numai re"erin$e cu privire la %nregistrarea %n contabilitate a acestora

CLA-A 1 FCONT(RI E CA'ITAL(RI* 'RO<IIOANE* M'R(M(T(RI HI ATORIIA-IMILATEF)in clasa 1 ?Conturi de capitaluri, provizioane, %mprumuturi #i datorii asimilate? "ac parte urm!toarelegrupe 10 ?Capital #i rezerve?, 11 ?Rezultatul reportat?, 12 ?Rezultatul e+erci$iului "inanciar?, 14?C9#tiguri sau pierderi legate de emiterea,r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii?, 15 ?rovizioane? #i 16 ?;mprumuturi #i datorii asimilate?



143

GR('A 10 FCA'ITAL HI REER<EF)in grupa 10 ?Capital #i rezerve? "ac parte urm!toarele conturi

C&nt# 101 FC!pit!#FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a capitalului subscris, v!rsat #i nev!rsat, %n natur! #i&sau numerar,de c!tre ac$ionarii&asocia$ii unei entit!$i, precum #i a ma8or!rii sau reducerii capitalului, potrivit legii;n "unc$ie de "orma 8uridic! a entit!$ii se %nscriu capitalul social, patrimoniul regiei etcContabilitatea analitic! a capitalului se $ine pe ac$ionari&asocia$i, eviden$iinduse num!rul #i valoareanominal! a ac$iunilor&p!r$ilor sociale subscrise sau v!rsateRe"eritor la patrimoniul public, respectiv cel privat, se vor avea %n vedere prevederile legale %n acest sensContul 101 ?Capital? este un cont de pasiv;n creditul contului 101 ?Capital? se %nregistreaz! capitalul subscris de ac$ionari&asocia$i, %n natur! #i&sau numerar, capitalul ma8orat prin subscrierea sauemisiunea de noi ac$iuni&p!r$i sociale, precum #i capitalul preluat %n urma opera$iunilor de reorganizare, potrivit legii 34567 pro"itul contabil realizat %n e+erci$iile "inanciare precedente, utilizat ca surs! de ma8orare a capitaluluisocial 311<7 rezervele destinate ma8or!rii capitalului, potrivit legii 31067 primele de capital, %ncorporate %n capitalul social 31047 valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate anga8a$ilor #i care ma8oreaz! capitalul social 310;n debitul contului 101 ?Capital? se %nregistreaz! capitalul retras de ac$ionari&asocia$i, precum #i capitalul lic=idat cu ocazia opera$iunilor de reorganizarea entit!$ilor, potrivit legii 34567 acoperirea pierderilor contabile realizate %n e+erci$iile "inanciare precedente, care reduc capitalul socialcon"orm =ot!r9rii adun!rii generale a ac$ionarilor&asocia$ilor 311<7 reducerea capitalului social cu valoarea ac$iunilor proprii r!scump!rate #i anulate, potrivit legii 3107 di"eren$a dintre valoarea nominal! a instrumentelor de capitaluri proprii anulate #i valoarea lor der!scump!rare 3141:oldul contului reprezint! capitalul subscris, v!rsat&nev!rsat

Contul 101 ?atrimoniul institutelor na$ionale de cercetaredezvoltare?Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a patrimoniului de$inut, potrivit legii, de institutele na$ionale decercetaredezvoltare

C&nt# 10 FA#te e#emente de c!pit!#ri pr&priiFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a bene"iciilor acordate anga8a$ilor sub "orma instrumentelor decapitaluri proprii, precum #i a di"eren$elor de curs valutar %n rela$ie cu investi$ia net! %ntro entitate str!in#i a di"eren$elor din evaluarea la valoarea 8ust! a instrumentelor "inanciareContul 101 ?ene"icii acordate anga8a$ilor sub "orma instrumentelor de capitaluri proprii? este un contde pasiv, iar conturile 10 ?)i"eren$e de curs valutar %n rela$ie cu investi$ia net! %ntro entitate str!in!? #10 ?)i"eren$e din modi"icarea valorii 8uste a activelor "inanciare disponibile %n vederea v9nz!rii #i alte

elemente de capitaluri proprii? sunt conturi bi"unc$ionale;n creditul contului 10 ?(lte elemente de capitaluri proprii? se %nregistreaz! valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate anga8a$ilor 3647 di"eren$a "avorabil! de sc=imb valutar, %nregistrat! %n situa$iile "inanciare anuale consolidate, %n rela$iecu un element monetar care "ace parte dintro investi$ie net! a entit!$ii %ntro entitate str!in! 3<657 cre#terea valorii activelor "inanciare disponibile pentru v9nzare, inclus! direct %n capitalul propriu, %ncadrul situa$iilor "inanciare anuale consolidate 3501;n debitul contului 10 ?(lte elemente de capitaluri proprii? se %nregistreaz! valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate anga8a$ilor #i care ma8oreaz! capitalul social 3101 di"eren$a ne"avorabil! de sc=imb valutar, %nregistrat! %n situa$iile "inanciare anuale consolidate, %n rela$icu un element monetar care "ace parte dintro investi$ie net! a entit!$ii %ntro entitate str!in! 36657



144

a8ustarea rezervei de valoare 8ust!, ca urmare a di"eren$elor ne"avorabile rezultate din evaluarea activelo"inanciare disponibile pentru v9nzare, %n cadrul situa$iilor "inanciare anuale consolidate 3501

C&nt# 104 F'rime de c!pit!#FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a primelor de emisiune, de "uziune&divizare, de aport #i deconversie a obliga$iunilor %n ac$iuniContul 104 ?rime de capital? este un cont de pasiv;n creditul contului 104 ?rime de capital? se %nregistreaz! valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, "uziunii&diviz!rii, aportului la capital #i&sau din conversiobliga$iunilor %n ac$iuni 3456;n debitul contului 104 ?rime de capital? se %nregistreaz! primele de capital %ncorporate %n capitalul social 31017 primele de capital trans"erate la rezerve 31067 pierderile contabile ale e+erci$iilor precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii 311<:oldul contului reprezint! primele de capital netrans"erate la capital sau la rezerve

C&nt# 108 FRe:erve din reev!#!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a rezervelor din reevaluarea imobiliz!rilor corporaleContul 105 ?Rezerve din reevaluare? este un cont de pasiv;n creditul contului 105 ?Rezerve din reevaluare? se %nregistreaz! cre#terea "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea imobiliz!rilor corporale, dac! nu ae+istat o descre#tere anterioar! recunoscut! ca o c=eltuial! a"erent! imobiliz!rilor corporale reevaluate3211, 212, 21, 214, 215, 216, 21<;n debitul contului 105 ?Rezerve din reevaluare? se %nregistreaz! capitalizarea surplusului din reevaluare, prin trans"erul direct %n capitalul propriu, atunci c9nd acestsurplus reprezint! c9#tig realizat, respectiv la scoaterea din eviden$! a activului pentru care sa constituitrezerva din reevaluare sau pe m!sura "olosirii activului de c!tre entitate 311<7 descre#terile "a$! de valoarea contabil! net!, rezultate din reevaluarea imobiliz!rilor corporale 3211, 21221, 214, 215, 216,21<7 a8ustarea amortiz!rii cumulate %nregistrate p9n! la data reevalu!rii imobiliz!rii corporale, %n cazul %n car

reevaluarea se e"ectueaz! prin aplicarea unui indice 321:oldul creditor al contului reprezint! rezerva din reevaluarea imobiliz!rilor corporale e+istente %n evidenentit!$ii

C&nt# 103 FRe:erveFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a rezervelor constituite Contabilitatea rezervelor se $ine pecategorii de rezerve rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale #i alte rezerveContul 106 ?Rezerve? este un cont de pasiv;n creditul contului 106 ?Rezerve? se %nregistreaz! pro"itul net contabil realizat la %nc=iderea e+erci$iului curent, repartizat la rezerve %n baza unor prevederlegale 3127

pro"itul net realizat %n e+erci$iile anterioare, repartizat la rezerve, con"orm =ot!r9rii adun!rii generale aac$ionarilor&asocia$ilor311<7 primele de capital trans"erate la rezerve 31047 ma8orarea valorii participa$iilor de$inute %n capitalul altor entit!$i, ca urmare a %ncorpor!rii rezervelor %ncapitalul acestora 3261,262, 26, 2657 c9#tigurile legate de v9nzarea instrumentelor de capitaluri proprii, trans"erate la rezerve, potrivit legii31417 partea cuvenit! investitorului din rezervele %nregistrate de entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %ncomun, cu ocazia consolid!rii prin metoda punerii %n ec=ivalen$! 3264;n debitul contului 106 ?Rezerve? se %nregistreaz! rezervele destinate ma8or!rii capitalului, potrivit legii 31017



145

rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile %nregistrate %n e+erci$iile precedente, con"orm=ot!r9rii adun!rii generale a ac$ionarilor&asocia$ilor 311<7 decontarea capitalurilor proprii c!tre ac$ionari&asocia$i, %n cazul opera$iunilor de reorganizare, potrivitlegii 34567 pierderile legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii,acoperite din rezerve 314:oldul contului reprezint! rezervele e+istente #i neutilizate

C&nt# 10 Fi$eren"e de crs v!#t!r din c&nversieFContul 10< ?)i"eren$e de curs valutar din conversie? se utilizeaz! numai %n situa$iile "inanciare anualeconsolidateCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a di"eren$elor de curs valutar rezultate din conversia situa$iilor"inanciare anuale ale societ!$ilor nerezidenteContul 10< ?)i"eren$e de curs valutar din conversie? este un cont bi"unc$ional, "olosit la consolidareasociet!$ilor nerezidente;n creditul contului 10< ?)i"eren$e de curs valutar din conversie? se %nregistreaz! di"eren$ele "avorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse %n bilan$ul societ!$ilornerezidente7 di"eren$ele "avorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse %n bilan$ul societ!$ilornerezidente7 di"eren$ele ne"avorabile recunoscute drept c=eltuial! la cedarea participa$iilor de$inute %n societ!$ilenerezidente 3665;n debitul contului 10< ?)i"eren$e de curs valutar din conversie? se %nregistreaz! di"eren$ele ne"avorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse %n bilan$ul societ!$ilornerezidente7 di"eren$ele ne"avorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse %n bilan$ul societ!$ilornerezidente7 di"eren$ele "avorabile recunoscute drept venit la cedarea participa$iilor de$inute %n societ!$ile nerezident3<65:oldul creditor reprezint! di"eren$ele "avorabile a"erente societ!$ilor nerezidente consolidate, iar soldul

debitor, cele ne"avorabile

C&nt# 105 FInterese c!re n c&ntr&#e!:,FContul 10 ?nterese care nu controleaz!? se utilizeaz! numai %n situa$iile "inanciare anuale consolidateCu a8utorul acestui cont se eviden$iaz! interesele care nu controleaz!, rezultate cu ocazia consolid!rii"ilialelor prin metoda integr!rii globaleContul 10 ?nterese care nu controleaz!? este un cont bi"unc$ional, "olosit la consolidarea "ilialelor;n creditul contului 10 ?nterese care nu controleaz!? se %nregistreaz! partea din rezultatul "avorabil ale+erci$iului "inanciar #i celelalte capitaluri proprii ale "ilialei, atribuit! unor interese care nu sunt de$inutede c!tre societateamam!, direct sau indirect;n debitul contului 10 ?nterese care nu controleaz!? se %nregistreaz! partea din rezultatul ne"avorabil,

atribuit! unor interese care nu sunt de$inute de c!tre societateamam!, direct sau indirect:oldul contului reprezint! interesele care nu controleaz!

C&nt# 109 FAc"ini pr&priiFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a ac$iunilor proprii, r!scump!rate potrivit legiiContul 10 ?(c$iuni proprii? este un cont de activ;n debitul contului 10 ?(c$iuni proprii? se %nregistreaz! pre$ul de ac=izi$ie al ac$iunilor proprii r!scump!rate 35127 valoarea ac$iunilor de$inute de societatea absorbit! la societatea absorbant!, preluate de societateaabsorbant! ca urmare a "uziunii prin absorb$ie 3456;n creditul contului 10 ?(c$iuni proprii? se %nregistreaz!

reducerea capitalului cu valoarea ac$iunilor proprii r!scump!rate #i anulate, potrivit legii 31017



146

di"eren$a dintre valoarea de r!scump!rare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate #i valoarea lornominal! 3147 valoarea sumei de %ncasat&%ncasate din v9nzarea ac$iunilor proprii 3461, 5127 di"eren$a dintre valoarea de r!scump!rare a instrumentelor de capitaluri proprii #i pre$ul lor de v9nzare3147 valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit 3147 valoarea ac$iunilor de$inute de societatea absorbit! la societatea absorbant!, preluate de societateaabsorbant! ca urmare a "uziunii prin absorb$ie #i anulate de aceasta 314:oldul contului reprezint! valoarea ac$iunilor proprii r!scump!rate e+istente

GR('A 11 FRE(LTAT(L RE'ORTATF)in grupa 11 ?Rezultatul reportat? "ace parte contul 11< ?Rezultatul reportat?

C&nt# 11 FRe:#t!t# rep&rt!tFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a rezultatului sau p!r$ii din rezultatul e+erci$iului precedentnerepartizat de c!tre adunarea general! a ac$ionarilor&asocia$ilor, respectiv a pierderii neacoperite #i arezultatului provenit din corectarea erorilor contabile, din modi"ic!rile politicilor contabile, a rezultatulureportat reprezent9nd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, a rezultatului contabil %nregistrat dec!tre societatea care %#i %nceteaz! e+isten$a ca urmare a "uziunii, respectiv de c!tre societatea care sedivizeaz!, %n intervalul dintre data la care au "ost %ntocmite situa$iile "inanciare de "uziune, respectivdivizare, #i data %ntocmirii protocolului de predareprimire #i care este preluat de c!tre societatea bene"iciar!, precum #i a eventualelor di"eren$e rezultate din dispozi$iile tranzitorii cuprinse %n prezentelereglement!riContul 11< ?Rezultatul reportat? este un cont bi"unc$ional;n creditul acestui cont se %nregistreaz! pro"itul net realizat %n e+erci$iul "inanciar %nc=eiat, eviden$iat la %nceputul e+erci$iului "inanciar urm!tor%n rezultatul reportat 31217 pierderile contabile ale e+erci$iilor "inanciare precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii31047 pierderile contabile ale e+erci$iilor "inanciare precedente, acoperite din rezerve, con"orm =ot!r9rii

adun!rii generale a ac$ionarilor&asocia$ilor 31067 pierderile contabile realizate %n e+erci$iile "inanciare precedente, acoperite prin reducerea capitaluluisocial, con"orm =ot!r9rii adun!rii generale a ac$ionarilor&asocia$ilor 31017 pierderile contabile %nregistrate %n e+erci$iile "inanciare precedente, acoperite din rezultatul reportatreprezent9nd pro"it, con"orm =ot!r9rii adun!rii generale a ac$ionarilor&asocia$ilor 311<7 rezultatul "avorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate %n e+erci$iul "inanciar curent,a"erente e+erci$iilor "inanciare precedente 3411, 461 #i alte conturi %n care urmeaz! s! se eviden$iezecorectarea erorilor7 capitalizarea surplusului din reevaluare trans"erat direct %n capitalul propriu, atunci c9nd acest surplusreprezint! c9#tig realizat,respectiv la scoaterea din eviden$! a activului pentru care sa constituit rezervadin reevaluare sau pe m!sura "olosirii activului de c!tre entitate 3105

;n debitul acestui cont se %nregistreaz! pierderile contabile realizate %n e+erci$iul "inanciar %nc=eiat, trans"erate la %nceputul e+erci$iului "inanciurm!tor asupra rezultatului reportat 31217 pro"itul contabil realizat %n e+erci$iile "inanciare precedente, utilizat ca surs! de ma8orare a capitaluluisocial, potrivit legii 31017 pro"itul net realizat %n e+erci$iile "inanciare precedente #i care se repartizeaz! %n e+erci$iile "inanciareurm!toare pe destina$iile aprobate de adunarea general! a ac$ionarilor&asocia$ilor, potrivit legii 3106, 11<446, 45<7 rezultatul ne"avorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate %n e+erci$iul "inanciar curenta"erente e+erci$iilor "inanciare precedente 3401, 404, 41, 4<, 4, 441, 442, 446, 44<, 44, 462 #i alteconturi %n care urmeaz! s! se eviden$ieze corectarea erorilor7



147

pierderile legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii,acoperite din rezultatul reportat 314:oldul debitor al contului reprezint! pierderea neacoperit!, iar soldul creditor, pro"itul nerepartizat

GR('A 12 FRE(LTAT(L EERCI6I(L(I @INANCIARF)in grupa 12 ?Rezultatul e+erci$iului "inanciar? "ac parte

C&nt# 121 F'r&$it s! pierdereFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a pro"itului sau pierderii realizate %n e+erci$iul "inanciar curentContul 121 ?ro"it sau pierdere? este un cont bi"unc$ional;n creditul contului 121 ?ro"it sau pierdere? se %nregistreaz! la s"9r#itul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa < 3<01 la <67 pierderile contabile realizate %n e+erci$iul "inanciar %nc=eiat, trans"erate la %nceputul e+erci$iului "inanciurm!tor asupra rezultatului reportat 311<;n debitul contului 121 ?ro"it sau pierdere? se %nregistreaz! la s"9r#itul perioadei, soldul debitor al conturilor de c=eltuieli 3601 la 67 pro"itul net realizat %n e+erci$iul "inanciar %nc=eiat, care a "ost repartizat la rezerve con"orm prevederilolegale 3127 pro"itul net realizat %n e+erci$iul "inanciar %nc=eiat, eviden$iat la %nceputul e+erci$iului "inanciar urm!tor%n rezultatul reportat 311<:oldul creditor reprezint! pro"itul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizat!

C&nt# 129 FRep!rti:!re! pr&$it#iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a repartiz!rii pro"itului realizat %n e+erci$iul curent #i repartizat, potrivit legiiContul 12 ?Repartizarea pro"itului? este un cont de activ;n debitul contului 12 ?Repartizarea pro"itului? se %nregistreaz! rezervele constituite, potrivit legii, din pro"itul realizat %n e+erci$iul "inanciar curent 3106;n creditul contului 12 ?Repartizarea pro"itului? se %nregistreaz! pro"itul net realizat %n e+erci$iul "inanciar %nc=eiat, care a "ost repartizat la rezerve con"orm prevederilo

legale 3121:oldul contului reprezint! pro"itul repartizat, a"erent e+erci$iului "inanciar %nc=eiat

GR('A 14 FCJHTIG(RI -A( 'IERERI LEGATE E EMITEREA* RĂ-C(M'ĂRAREA*<JNAREA* CEAREA C( TITL( GRAT(IT -A( AN(LAREA IN-TR(MENTELOR ECA'ITAL(RI 'RO'RIIF)in grupa 14 ?C9#tiguri sau pierderi legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea cu titlu gratuitsau anularea instrumentelor de capitaluri proprii? "ac parte

C&nt# 141 FC?%ti+ri #e+!te de v?n:!re! s! !n#!re! instrmente#&r de c!pit!#ri pr&priiFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c9#tigurilor legate de v9nzarea sau anularea instrumentelor de

capitaluri propriiContul 141 ?C9#tiguri legate de v9nzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii? este un cont d pasiv;n creditul contului 141 ?C9#tiguri legate de v9nzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii? s%nregistreaz! di"eren$a dintre pre$ul de v9nzare al instrumentelor de capitaluri proprii #i valoarea lor de r!scump!rare3461, 5127 di"eren$a dintre valoarea nominal! a instrumentelor de capitaluri proprii anulate #i valoarea lor der!scump!rare 3101;n debitul contului 141 ?C9#tiguri legate de v9nzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii? se%nregistreaz!



148

c9#tigurile legate de v9nzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, trans"erate la rezerve31067 c9#tigurile legate de v9nzarea instrumentelor de capitaluri proprii, "olosite, potrivit legii, pentruacoperirea pierderilor legate de emiterea acestora 314:oldul contului reprezint! c9#tigurile legate de v9nzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

C&nt# 149 F'ierderi #e+!te de emitere!* r,scmp,r!re!* v?n:!re!* ced!re! c tit# +r!tit s!!n#!re! instrmente#&r de c!pit!#ri pr&priiFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a pierderilor legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedareacu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, inclusiv a pierderilor rezultate dinreorganiz!ri #i care sunt determinate de anularea titlurilor de$inuteContul 14 ?ierderi legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii? este un cont de activ;n debitul contului 14 ?ierderi legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii? se %nregistreaz! di"eren$a dintre valoarea de r!scump!rare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate #i pre$ul lor dev9nzare 3107 di"eren$a dintre valoarea de r!scump!rare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate #i valoarea lornominal! 3107 valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit 3107 valoarea ac$iunilor de$inute de societatea absorbit! la societatea absorbant!, preluate de societateaabsorbant! ca urmare a "uziunii prin absorb$ie #i anulate de aceasta 3107 c=eltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci c9nd nu sunt %ndeplinitecondi$iile pentru recunoa#terea lor ca imobiliz!ri necorporale 3512, 51, 4627 alte c=eltuieli legate de r!scump!rarea instrumentelor de capitaluri proprii 3512, 51, 462;n creditul contului 14 ?ierderi legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de capitaluri proprii? se %nregistreaz! pierderile legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anulareainstrumentelor de capitaluri proprii,acoperite din rezerve sau rezultatul reportat 3106, 11<7 pierderile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite, potrivit legii, din c9#tigurile

legate de v9nzarea acestora 3141:oldul contului reprezint! pierderile legate de emiterea, r!scump!rarea, v9nzarea, cedarea cu titlu gratuitsau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

GR('A 18 F'RO<IIOANEF)in grupa 15 ?rovizioane? "ace parte

C&nt# 181 F'r&vi:i&!neFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a provizioanelor pentru litigii, garan$ii acordate clien$ilor, pentrudeza"ectarea imobiliz!rilor corporale #i alte ac$iuni similare legate de acestea, pentru restructurare, pensi#i obliga$ii similare, a provizioanelor pentru impozite, pentru terminarea contractului de munc!, precum

a altor provizioaneContul 151 ?rovizioane? este un cont de pasiv;n creditul contului 151 ?rovizioane? se %nregistreaz! valoarea provizioanelor constituite pe seama c=eltuielilor, inclusiv a celor corespunz!toare primelor ceurmeaz! a se acorda personalului din pro"itul realizat, potrivit prevederilor legale 3617 costurile estimate ini$ial cu demontarea #i mutarea imobiliz!rii corporale, precum #i cele cu restaurareaamplasamentului pe care este pozi$ionat! imobilizarea 3212, 21, 215, 2167 valoarea actualiz!rii provizioanelor 366;n debitul contului 151 ?rovizioane? se %nregistreaz! sumele reprezent9nd diminuarea sau anularea provizioanelor 3<1:oldul contului reprezint! provizioanele constituite



149

Re"eritor la "unc$iunea contului 151 ?rovizioane pentru deza"ectare imobiliz!ri corporale #i alte ac$iunsimilare legate de acestea?, sunt avute %n vedere #i prevederile cuprinse la subsec$iunea 44 ?mobiliz!rcorporale? din reglement!rile contabile

GR('A 13 FM'R(M(T(RI HI ATORII A-IMILATEF)in grupa 16 ?;mprumuturi #i datorii asimilate? "ac parte

C&nt# 131 Fmprmtri din emisini de &b#i+!"iniFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a %mprumuturilor din emisiunea obliga$iunilorContul 161 ?;mprumuturiTdin emisiuni de obliga$iuni? este un cont de pasiv;n creditul contului 161 ?;mprumuturi din emisiuni de obliga$iuni? se %nregistreaz! suma %mprumuturilor de primit&primite din emisiuni de obliga$iuni 3461, 5127 suma primelor de rambursare a"erente %mprumuturilor din emisiuni de obliga$iuni 3167 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la "inele lunii, respectiv la %nc=idereae+erci$iului "inanciar, a %mprumuturilor din emisiuni de obliga$iuni %n valut! 3665;n debitul contului 161 ?;mprumuturi din emisiuni de obliga$iuni? se %nregistreaz! suma %mprumuturilor din emisiuni de obliga$iuni rambursate 35127 valoarea obliga$iunilor emise #i r!scump!rate, anulate 35057 %mprumuturile din emisiuni de obliga$iuni convertite %n ac$iuni 34567 di"eren$ele "avorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la "inele lunii, respectiv la %nc=idereae+erci$iului "inanciar, precum #i din rambursarea %mprumuturilor din emisiuni de obliga$iuni %n valut!3<65:oldul contului reprezint! %mprumuturile din emisiuni de obliga$iuni nerambursate

C&nt# 132 FCredite b!nc!re pe termen #n+FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a creditelor bancare pe termen lung primite de entitateContul 162 ?Credite bancare pe termen lung? este un cont de pasiv;n creditul contului 162 ?Credite bancare pe termen lung? se %nregistreaz! suma creditelor pe termen lung primite 35127

di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la "inele lunii, respectiv la %nc=idereae+erci$iului "inanciar, a creditelor %n valut! 3665;n debitul contului 162 ?Credite bancare pe termen lung? se %nregistreaz! suma creditelor pe termen lung rambursate 35127 di"eren$ele "avorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la "inele lunii, respectiv la %nc=idereae+erci$iului "inanciar, a creditelor %n valut!, precum #i la rambursarea acestora 3<65:oldul contului reprezint! creditele bancare pe termen lung nerambursate

C&nt# 133 F!t&rii c!re privesc im&bi#i:,ri#e $in!nci!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a datoriilor entit!$ii "a$! de entit!$ile a"iliate, respectiv entit!$ileasociate #i entit!$ile controlate %n comun

Contul 166 ?)atorii care privesc imobiliz!rile "inanciare? este un cont de pasiv;n creditul contului 166 ?)atorii care privesc imobiliz!rile "inanciare? se %nregistreaz! sumele %ncasate de la entit!$ile a"iliate, respectiv entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comun35127 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la "inele lunii, respectiv la %nc=idereae+erci$iului "inanciar, a datoriilor e+primate %n valut! 3665;n debitul contului 166 ?)atorii care privesc imobiliz!rile "inanciare? se %nregistreaz! sumele restituite entit!$ilor a"iliate, respectiv entit!$ilor asociate #i entit!$ilor controlate %n comun 3512 di"eren$ele "avorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la "inele lunii, respectiv la %nc=idereae+erci$iului "inanciar, a datoriilor e+primate %n valut!, precum #i la rambursarea acestora 3<65:oldul contului reprezint! sumele primite #i nerestituite



150

C&nt# 13 FA#te =mprmtri %i d!t&rii !simi#!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a altor %mprumuturi #i datorii asimilate, cum sunt depozite,garan$ii primite #i alte datorii asimilateContul 16< ?(lte %mprumuturi #i datorii asimilate? este un cont de pasiv;n creditul contului 16< ?(lte %mprumuturi #i datorii asimilate? se %nregistreaz! sumele de %ncasat&%ncasate reprezent9nd alte %mprumuturi #i datorii asimilate 3461, 5127 valoarea concesiunilor primite 32057 valoarea imobiliz!rilor corporale primite %n leasing "inanciar 3212, 21, 214, 2167 sumele reprezent9nd garan$iile de bun! e+ecu$ie re$inute, con"orm contractelor %nc=eiate 34047 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la "inele lunii, respectiv la %nc=idereae+erci$iului "inanciar, a %mprumuturilor #i datoriilor asimilate %n valut! 36657 di"eren$ele ne"avorabile a"erente datoriilor e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursuunei valute, rezultate din evaluarea acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar366;n debitul contului 16< ?(lte %mprumuturi #i datorii asimilate? se %nregistreaz! sumele reprezent9nd alte %mprumuturi #i datorii asimilate rambursate 35127 obliga$ia de plat! a ratelor pe baza "acturilor emise de locator, %n cazul leasingului "inanciar 34047 valoarea imobiliz!rilor a"erente contractelor de leasing "inanciar cedate sau restituite 321, 2167 garan$iile de bun! e+ecu$ie restituite ter$ilor 35127 di"eren$ele "avorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la "inele lunii, respectiv la %nc=idereae+erci$iului "inanciar, a %mprumuturilor #i datoriilor asimilate, %n valut!, precum #i la rambursarea acestor3<657 di"eren$ele "avorabile a"erente datoriilor e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursulunei valute, rezultate din evaluarea acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar3<6:oldul contului reprezint! alte %mprumuturi #i datorii asimilate nerestituite

C&nt# 135 F&b?n:i !$erente =mprmtri#&r %i d!t&rii#&r !simi#!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a dob9nzilor datorate, a"erente %mprumuturilor din emisiunea deobliga$iuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor "a$! de entit!$ile a"iliate, respectiv entit!$ile

asociate #i entit!$ile controlate %n comun, precum #i a celor a"erente altor %mprumuturi #i datorii asimilateContul 16 ?)ob9nzi a"erente %mprumuturilor #i datoriilor asimilate? este un cont de pasiv;n creditul contului 16 ?)ob9nzi a"erente %mprumuturilor #i datoriilor asimilate? se %nregistreaz! valoarea dob9nzilor datorate, a"erente %mprumuturilor #i datoriilor asimilate 36667 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar a"erente dob9nzilor datorate %n valut!, rezultate %n urma evalu!racestora la "inele lunii,respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3665;n debitul contului 16 ?)ob9nzi a"erente %mprumuturilor #i datoriilor asimilate? se %nregistreaz! suma dob9nzilor pl!tite a"erente %mprumuturilor #i datoriilor asimilate 35127 di"eren$ele "avorabile de curs valutar a"erente dob9nzilor datorate %n valut!, rezultate %n urma evalu!riiacestora la "inele lunii,respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar, precum #i la rambursarea acestora3<65

:oldul contului reprezint! dob9nzile datorate #i nepl!tite

C&nt# 139 F'rime privind r!mbrs!re! &b#i+!"ini#&r %i ! !#t&r d!t&riiFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a primelor de rambursare reprezent9nd di"eren$a dintre valoarea drambursare a obliga$iunilor #i a altor datorii, pe de o parte, #i valoarea ini$ial! a acestora, pe de alt! parteContul 16 ?rime privind rambursarea obliga$iunilor #i a altor datorii? este un cont de activ;n debitul contului 16 ?rime privind rambursarea obliga$iunilor #i a altor datorii? se %nregistreaz! suma primelor de rambursare a"erente %mprumuturilor din emisiuni de obliga$iuni 31617 suma primelor de rambursare a"erente altor datorii;n creditul contului 16 ?rime privind rambursarea obliga$iunilor #i a altor datorii? se %nregistreaz! valoarea primelor privind rambursarea obliga$iunilor #i a altor datorii amortizate 366



151

:oldul contului reprezint! valoarea primelor privind rambursarea obliga$iunilor #i a altor datoriineamortizate

CLA-A 2 FCONT(RI E IMOBILIĂRIF)in clasa 2 ?Conturi de imobiliz!ri? "ac parte urm!toarele grupe de conturi 20 ?mobiliz!ri necorporale?21 ?mobiliz!ri corporale?,22 ?mobiliz!ri corporale %n curs de aprovizionare?, 2 ?mobiliz!ri %n curs?, 26 ?mobiliz!ri "inanciare?,2 ?(mortiz!ri privind imobiliz!rile? #i 2 ?(8ust!ri pentru deprecierea sau pierderea de valoare aimobiliz!rilor?

GR('A 20 FIMOBILIĂRI NECOR'ORALEF)in grupa 20 ?mobiliz!ri necorporale? "ac parte

C&nt# 201 FC7e#tie#i de c&nstitireFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor ocazionate de %n"iin$area sau dezvoltarea unei entit!3ta+e #i alte c=eltuieli de %nscriere #i %nmatriculare, c=eltuieli privind emisiunea #i v9nzarea de ac$iuni #iobliga$iuni, precum #i alte c=eltuieli de aceast! natur!, legate de %n"iin$area #i e+tinderea activit!$iientit!$iiContul 201 ?C=eltuieli de constituire? este un cont de activ;n debitul contului 201 ?C=eltuieli de constituire? se %nregistreaz! c=eltuielile ocazionate de %n"iin$area sau dezvoltarea entit!$ii 3404, 462, 512, 51;n creditul contului 201 ?C=eltuieli de constituire? se %nregistreaz! amortizarea c=eltuielilor de constituire scoase din eviden$! 320:oldul contului reprezint! valoarea c=eltuielilor de constituire e+istente

C&nt# 20 FC7e#tie#i de de:v&#t!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a imobiliz!rilor de natura c=eltuielilor de dezvoltare, recunoscute

ca imobiliz!ri necorporaleContul 20 ?C=eltuieli de dezvoltare? este un cont de activ;n debitul contului 20 ?C=eltuieli de dezvoltare? se %nregistreaz! lucr!rile #i proiectele de dezvoltare e"ectuate pe cont propriu sau ac=izi$ionate de la ter$i 3<21, 4047 lucr!rile #i proiectele de dezvoltare ac=izi$ionate de la entit!$i a"iliate sau de la entit!$i asociate #i entit!controlate %n comun3451, 457 valoarea imobiliz!rilor de natura c=eltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit sau constatate plus lainventar 34<5;n creditul contului 20 ?C=eltuieli de dezvoltare? se %nregistreaz! valoarea neamortizat! a imobiliz!rilor de natura c=eltuielilor de dezvoltare cedate 3657 imobiliz!rile de natura c=eltuielilor de dezvoltare amortizate integral, precum #i c=eltuielile de

dezvoltare a"erente brevetelor sau licen$elor 320, 205:oldul contului reprezint! valoarea imobiliz!rilor de natura c=eltuielilor de dezvoltare e+istente

C&nt# 208 FC&ncesini* brevete* #icen"e* m,rci c&merci!#e* dreptri %i !ctive simi#!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a concesiunilor recunoscute ca imobiliz!ri necorporale, a brevetelor, licen$elor, m!rcilor comerciale, precum #i a altor drepturi #i active similare aportate, ac=izi$ionate sau dob9ndite pe alte c!iContul 205 ?Concesiuni, brevete, licen$e, m!rci comerciale, drepturi #i active similare? este un cont deactiv;n debitul contului 205 ?Concesiuni, brevete, licen$e, m!rci comerciale, drepturi #i active similare? se%nregistreaz!



152

brevetele, licen$ele, m!rcile comerciale #i alte valori similare ac=izi$ionate, reprezent9nd aport %n natur! primite ca subven$ii guvernamentale sau cu titlu gratuit, precum #i cele constatate plus la inventar 3404,456, 4<57 brevetele, licen$ele, m!rcile comerciale #i alte valori similare ac=izi$ionate de la entit!$i a"iliate sau de lentit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun 3451, 457 valoarea concesiunilor primite 316<7 imobiliz!rile de natura c=eltuielilor de dezvoltare a"erente brevetelor sau licen$elor 320;n creditul contului 205 ?Concesiuni, brevete, licen$e, m!rci comerciale, drepturi #i active similare? se%nregistreaz! valoarea neamortizat! a concesiunilor, brevetelor, licen$elor, m!rcilor comerciale #i altor valori similarescoase din eviden$! 3657 amortizarea concesiunilor, brevetelor, licen$elor, m!rcilor comerciale #i altor valori similare, scoase dineviden$! 3207 valoarea brevetelor, licen$elor #i a altor drepturi #i valori similare depuse ca aport la capitalul altorentit!$i, %n sc=imbul dob9ndirii de participa$ii %n capitalul acestora 3261, 262, 26, 265:oldul contului reprezint! concesiunile recunoscute ca imobiliz!ri necorporale, brevetele, licen$ele,m!rcile comerciale, precum #i alte drepturi #i active similare e+istente

C&nt# 203 FActive nec&rp&r!#e de e;p#&r!re %i ev!#!re ! resrse#&r miner!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a activelor necorporale de e+plorare #i evaluare a resurselorminerale, recunoscute ca imobiliz!ri necorporaleContul 206 ?(ctive necorporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale? este un cont de activ;n debitul contului 206 ?(ctive necorporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale? se%nregistreaz! activele necorporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale e"ectuate pe cont propriu sauac=izi$ionate de la ter$i 3<21,4047 activele necorporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale ac=izi$ionate de la entit!$i a"iliate saude la entit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun 3451, 457 valoarea imobiliz!rilor de natura activelor necorporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar 34<5

;n creditul contului 206 ?(ctive necorporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale? se%nregistreaz! valoarea neamortizat! a imobiliz!rilor de natura activelor necorporale de e+plorare #i evaluare aresurselor minerale scoase din eviden$! 3657 imobiliz!rile de natura activelor necorporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale amortizateintegral 320:oldul contului reprezint! valoarea imobiliz!rilor de natura activelor necorporale de e+plorare #i evaluara resurselor minerale e+istente

C&nt# 201 F@&nd c&merci!# p&:itiv?Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a "ondului comercial pozitiv re"lectat, de regul!, la consolidare

Contul 20<1 ?Fond comercial pozitiv? este un cont de activ;n debitul contului 20<1 ?Fond comercial pozitiv? se %nregistreaz! di"eren$a pozitiv! dintre costul de ac=izi$ie #i valoarea, la data tranzac$iei, a p!r$ii din activele neteac=izi$ionate;n creditul contului 20<1 ?Fond comercial pozitiv? se %nregistreaz! valoarea a8ust!rilor pentru deprecierea "ondului comercial pozitiv 3617 valoarea neamortizat! a "ondului comercial pozitiv scos din eviden$! 3657 valoarea "ondului comercial amortizat integral, scos din eviden$! 320:oldul contului reprezint! valoarea "ondului comercial pozitiv e+istent

C&nt# 208 F@&nd c&merci!# ne+!tivF



153

Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a "ondului comercial negativ care apare %n situa$iile "inanciareanuale consolidate, respectiv %n situa$iile "inanciare anuale individuale, cu ocazia trans"erului e"ectuat %nleg!tur! cu ac=izi$ia unei a"aceriContul 20<5 ?Fond comercial negativ? este un cont de pasiv;n creditul contului 20<5 ?Fond comercial negativ? se %nregistreaz! di"eren$a negativ! dintre costul de ac=izi$ie #i valoarea, la data tranzac$iei, a p!r$ii din activele neteac=izi$ionate;n debitul contului 20<5 ?Fond comercial negativ? se %nregistreaz! cotaparte din "ondul comercial negativ reluat la venituri 3<1:oldul contului reprezint! valoarea "ondului comercial negativ nereluat la venituri

C&nt# 205 FA#te im&bi#i:,ri nec&rp&r!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a programelor in"ormatice create de entitate sau ac=izi$ionate de lter$i, precum #i a altor imobiliz!ri necorporaleContul 20 ?(lte imobiliz!ri necorporale? este un cont de activ;n debitul contului 20 ?(lte imobiliz!ri necorporale? se %nregistreaz! valoarea programelor in"ormatice #i a altor imobiliz!ri necorporale ac=izi$ionate 34047 valoarea programelor in"ormatice #i a altor imobiliz!ri necorporale ac=izi$ionate de la entit!$i a"iliate sade la entit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun 3451, 457 valoarea programelor in"ormatice realizate pe cont propriu 3<217 valoarea programelor in"ormatice reprezent9nd aport la capitalul social 34567 valoarea programelor in"ormatice #i a altor imobiliz!ri necorporale primite ca subven$ii guvernamental34<517 valoarea programelor in"ormatice #i a altor imobiliz!ri necorporale primite cu titlu gratuit sau constatat plus la inventar 34<5;n creditul contului 20 ?(lte imobiliz!ri necorporale? se %nregistreaz! valoarea neamortizat! a altor imobiliz!ri necorporale scoase din eviden$! 3657 amortizarea altor imobiliz!ri necorporale, scoase din eviden$! 3207 valoarea altor imobiliz!ri necorporale depuse ca aport la capitalul altor entit!$i, %n sc=imbul dob9ndiriide participa$ii la capitalul acestora 3261, 262, 26, 265

:oldul contului reprezint! valoarea altor imobiliz!ri necorporale e+istente

GR('A 21 FIMOBILIĂRI COR'ORALEF)in grupa 21 ?mobiliz!ri corporale? "ac parte

C&nt# 211 FTerenri %i !men!>,ri de terenriFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a terenurilor #i a amena8!rilor de terenuri 3racordarea lor lasistemul de alimentare cu energie, %mpre8muirile, lucr!rile de acces etcContul 211 ?Eerenuri #i amena8!ri de terenuri? este un cont de activ;n debitul contului 211 ?Eerenuri #i amena8!ri de terenuri? se %nregistreaz! valoarea terenurilor ac=izi$ionate, a celor reprezent9nd aport la capital, valoarea terenurilor primite prin

subven$ii pentru investi$ii 3404, 456, 4<517 valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit 34<57 valoarea terenurilor ac=izi$ionate de la entit!$i a"iliate sau de la entit!$i asociate #i entit!$i controlate %ncomun 3451, 457 valoarea la cost de produc$ie a amena8!rilor de terenuri realizate pe cont propriu 321, <227 cre#terea "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea terenurilor, dac! nu a e+istat odescre#tere anterioar! recunoscut! ca o c=eltuial! a"erent! terenului reevaluat 31057 cre#terea "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea terenurilor, recunoscut! ca venit cares! compenseze c=eltuiala cu descre#terea, recunoscut! anterior la acel activ 3<55;n creditul contului 211 ?Eerenuri #i amena8!ri de terenuri? se %nregistreaz! valoarea terenurilor, respectiv a amena8!rilor de terenuri cedate, amortizate 321, 657



154

valoarea descre#terii rezultate din reevaluarea terenurilor %n limita soldului creditor al rezervei dinreevaluare 31057 valoarea descre#terii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscut! ca o c=eltuial! cu %ntreaga valoara deprecierii, atunci c9nd %n rezerva din reevaluare nu este %nregistrat! o sum! re"eritoare la acel activ36557 valoarea terenurilor care "ac obiectul particip!rii %n natur! la capitalul social al altor entit!$i, %n sc=imbudob9ndirii de participa$ii %n capitalul acestora 3261, 262, 26, 2657 valoarea terenurilor "olosite pentru construirea de ansambluri de locuin$e destinate v9nz!rii, reclasi"icatca m!r"uri 3<17 valoarea terenurilor e+propriate 365:oldul contului reprezint! valoarea terenurilor #i costul amena8!rilor de terenuri e+istente

C&nt# 212 FC&nstrc"iiFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a e+isten$ei #i mi#c!rii construc$iilorContul 212 ?Construc$ii? este un cont de activ;n debitul contului 212 ?Construc$ii? se %nregistreaz! valoarea construc$iilor ac=izi$ionate, realizate din produc$ie proprie, primite prin subven$ii pentruinvesti$ii, ca aport la capitalul social 3404, 21, 4<51, 4567 valoarea construc$iilor primite cu titlu gratuit 34<57 valoarea construc$iilor ac=izi$ionate de la entit!$i a"iliate sau de la entit!$i asociate #i entit!$i controlate comun 3451, 457 valoarea construc$iilor primite %n regim de leasing "inanciar 316<7 cre#terea "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea construc$iilor, dac! nu a e+istat odescre#tere anterioar! recunoscut! ca o c=eltuial! a"erent! construc$iei reevaluate 31057 cre#terea "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea construc$iilor, recunoscut! ca venitcare s! compenseze c=eltuiala cu descre#terea, recunoscut! anterior la acel activ 3<557 costurile estimate ini$ial cu demontarea #i mutarea imobiliz!rii corporale la scoaterea din eviden$!, precum #i cele cu restaurarea amplasamentului 31517 valoarea amortiz!rii investi$iilor e"ectuate de c=iria#i la construc$iile primite cu c=irie #i restituite proprietarului 321

;n creditul contului 212 ?Construc$ii? se %nregistreaz! valoarea neamortizat! a construc$iilor scoase din eviden$! 3657 amortizarea construc$iilor scoase din eviden$! 3217 descre#terile "a$! de valoarea contabil! net!, rezultate din reevaluarea construc$iilor, %n limita solduluicreditor al rezervei din reevaluare 31057 valoarea descre#terii rezultate din reevaluarea construc$iilor, recunoscut! ca o c=eltuial! cu %ntreagavaloare a deprecierii, atunci c9nd %n rezerva din reevaluare nu este %nregistrat! o sum! re"eritoare la acelactiv 36557 valoarea amortiz!rii construc$iilor, eliminat! cu ocazia reevalu!rii din valoarea contabil! brut! a acestor3217 valoarea cl!dirilor care "ac obiectul particip!rii %n natur! la capitalul social al altor entit!$i, %n sc=imbul

dob9ndirii de participa$ii %n capitalul acestora 3261, 262, 26, 2657 valoarea investi$iilor e"ectuate de c=iria#i la construc$iile primite cu c=irie, amortizate integral, restituite proprietarului 321:oldul contului reprezint! valoarea construc$iilor e+istente

C&nt# 21 FInst!#!"ii te7nice %i mi>#&!ce de tr!nsp&rtFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a e+isten$ei #i mi#c!rii instala$iilor te=nice #i a mi8loacelor detransportContul 21 ?nstala$ii te=nice #i mi8loace de transport? este un cont de activ;n debitul contului 21 ?nstala$ii te=nice #i mi8loace de transport? se %nregistreaz! valoarea instala$iilor te=nice #i a mi8loacelor de transport ac=izi$ionate, realizate din produc$ie proprie,

primite ca aport la capitalul social 3404, 446, 22, 21, 4567



155

valoarea instala$iilor te=nice #i a mi8loacelor de transport primite prin subven$ii pentru investi$ii, cu titlugratuit sau constatate plus la inventar 34<57 valoarea instala$iilor te=nice #i a mi8loacelor de transport ac=izi$ionate de la entit!$i a"iliate sau de laentit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun 3451, 457 costurile estimate ini$ial cu demontarea #i mutarea imobiliz!rii corporale la scoaterea din eviden$!, precum #i cele cu restaurarea amplasamentului 31517 valoarea instala$iilor te=nice #i a mi8loacelor de transport primite %n regim de leasing "inanciar 316<7 cre#terea "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea instala$iilor te=nice #i a mi8loacelor dtransport, dac! nu a e+istat o descre#tere anterioar! recunoscut! ca o c=eltuial! a"erent! imobiliz!riicorporale reevaluate 31057 cre#terea "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea instala$iilor te=nice #i a mi8loacelor dtransport, recunoscut! ca venit care s! compenseze c=eltuiala cu descre#terea, recunoscut! anterior la aceactiv 3<557 valoarea amortiz!rii investi$iilor e"ectuate de c=iria#i la instala$iile te=nice #i mi8loacele de transport primite cu c=irie #i restituite proprietarului 321;n creditul contului 21 ?nstala$ii te=nice #i mi8loace de transport? se %nregistreaz! valoarea neamortizat! a instala$iilor te=nice #i mi8loacelor de transport scoase din eviden$! 3657 amortizarea instala$iilor te=nice #i a mi8loacelor de transport scoase din eviden$! 3217 valoarea imobiliz!rilor a"erente contractelor de leasing "inanciar cedate sau restituie 316<7 descre#terile "a$! de valoarea contabil! net!, rezultate din reevaluarea instala$iilor te=nice #i ami8loacelor de transport, %n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare 31057 valoarea descre#terii rezultate din reevaluarea instala$iilor te=nice #i a mi8loacelor de transport,recunoscut! ca o c=eltuial! cu %ntreaga valoare a deprecierii, atunci c9nd %n rezerva din reevaluare nu est%nregistrat! o sum! re"eritoare la acel activ 36557 valoarea instala$iilor te=nice #i a mi8loacelor de transport care "ac obiectul particip!rii %n natur! lacapitalul social al altor entit!$i,%n sc=imbul dob9ndirii de participa$ii %n capitalul acestora 3261, 262, 26,2657 valoarea investi$iilor e"ectuate de c=iria#i la instala$iile te=nice #i mi8loacele de transport primite cuc=irie, amortizate integral,restituite proprietarului 321:oldul contului reprezint! valoarea instala$iilor te=nice #i mi8loacelor de transport, e+istente

C&nt# 214 FM&bi#ier* !p!r!tr, bir&tic,* ec7ip!mente de pr&tec"ie ! v!#&ri#&r m!ne %i m!teri!#e%i !#te !ctive c&rp&r!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a e+isten$ei #i mi#c!rii mobilierului, aparaturii birotice,ec=ipamentelor de protec$ie a valorilor umane #i materiale #i a altor active corporaleContul 214 ?Bobilier, aparatur! birotic!, ec=ipamente de protec$ie a valorilor umane #i materiale #i alteactive corporale? este un cont de activ;n debitul contului 214 ?Bobilier, aparatur! birotic!, ec=ipamente de protec$ie a valorilor umane #imateriale #i alte active corporale? se %nregistreaz! valoarea mobilierului, aparaturii birotice, ec=ipamentelor de protec$ie a valorilor umane #i materiale #i altor active corporale ac=izi$ionate, realizate din produc$ie proprie, primite prin subven$ii pentru investi$i

ca aport la capitalul social 3404, 446, 224,21, 4<51, 4567 valoarea mobilierului, aparaturii birotice, ec=ipamentelor de protec$ie a valorilor umane #i materiale #i altor active corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar 34<57 valoarea mobilierului, aparaturii birotice, ec=ipamentelor de protec$ie a valorilor umane #i materiale #i altor active corporale ac=izi$ionate de la entit!$i a"iliate sau de la entit!$i asociate #i entit!$i controlate %ncomun 3451, 457 valoarea amortiz!rii investi$iilor e"ectuate de c=iria#i la imobiliz!rile primite cu c=irie #i restituite proprietarului 3217 valoarea mobilierului, aparaturii birotice, ec=ipamentelor de protec$ie a valorilor umane #i materiale #i altor active corporale,primite %n regim de leasing "inanciar 316<7



156

cre#terea "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,ec=ipamentelor de protec$ie a valorilor umane #i materiale #i a altor active corporale, dac! nu a e+istat odescre#tere anterioar! recunoscut! ca o c=eltuial! a"erent! imobiliz!rii corporale reevaluate 31057 cre#terea "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,ec=ipamentelor de protec$ie a valorilor umane #i materiale #i a altor active corporale, recunoscut! ca vencare s! compenseze c=eltuiala cu descre#terea,recunoscut! anterior la acel activ 3<55;n creditul contului 214 ?Bobilier, aparatur! birotic!, ec=ipamente de protec$ie a valorilor umane #imateriale #i alte active corporale? se %nregistreaz! valoarea neamortizat! a mobilierului, aparaturii birotice, ec=ipamentelor de protec$ie a valorilor umane#i materiale #i a altor active corporale, scoase din eviden$! 3657 amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, ec=ipamentelor de protec$ie a valorilor umane #i materiale#i a altor active corporale scoase din eviden$! 3217 descre#terile "a$! de valoarea contabil! net!, rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,ec=ipamentelor de protec$ie a valorilor umane #i materiale #i a altor active corporale, %n limita solduluicreditor al rezervei din reevaluare 31057 valoarea descre#terii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, ec=ipamentelor de protec$ie a valorilor umane #i materiale #i a altor active corporale, recunoscut! ca o c=eltuial! cu %ntreagavaloare a deprecierii, atunci c9nd %n rezerva din reevaluare nu este %nregistrat! o sum! re"eritoare la acelactiv 36557 aportul %n natur! la capitalul social al altor entit!$i, %n sc=imbul dob9ndirii de participa$ii la capitalulacestora 3261, 262, 26,265:oldul contului reprezint! valoarea mobilierului, aparaturii birotice, ec=ipamentelor de protec$ie #i a altoactive corporale e+istente

C&nt# 218 FInvesti"ii im&bi#i!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a investi$iilor imobiliareContul 215 ?nvesti$ii imobiliare? este un cont de activ;n debitul contului 215 ?nvesti$ii imobiliare? se %nregistreaz! valoarea investi$iilor imobiliare ac=izi$ionate, realizate din produc$ie proprie, primite ca aport lacapitalul social 3404, 25, 4567

valoarea investi$iilor imobiliare primite cu titlu gratuit 34<57 valoarea investi$iilor imobiliare ac=izi$ionate de la entit!$i a"iliate sau de la entit!$i asociate #i entit!$icontrolate %n comun 3451,457 costurile estimate ini$ial cu deza"ectarea investi$iilor imobiliare #i alte ac$iuni similare legate de acestea31517 cre#terea "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea investi$iilor imobiliare, dac! nu ae+istat o descre#tere anterioar! recunoscut! ca o c=eltuial! a"erent! investi$iilor imobiliare reevaluate31057 cre#terea "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea investi$iilor imobiliare, recunoscut! cvenit care s! compenseze c=eltuiala cu descre#terea, recunoscut! anterior la acel activ 3<557 valoarea amortiz!rii investi$iilor e"ectuate de c=iria#i la propriet!$ile primite cu c=irie #i restituite

proprietarului 321;n creditul contului 215 ?nvesti$ii imobiliare? se %nregistreaz! valoarea neamortizat! a investi$iilor imobiliare scoase din eviden$! 3657 amortizarea investi$iilor imobiliare scoase din eviden$! 3217 descre#terile "a$! de valoarea contabil! net!, rezultate din reevaluarea investi$iilor imobiliare, %n limitasoldului creditor al rezervei din reevaluare 31057 valoarea descre#terii rezultate din reevaluarea investi$iilor imobiliare, recunoscut! ca o c=eltuial! cu%ntreaga valoare a deprecierii, atunci c9nd %n rezerva din reevaluare nu este %nregistrat! o sum! re"eritoarla acel activ 36557 valoarea amortiz!rii investi$iilor imobiliare, eliminat! cu ocazia reevalu!rii din valoarea contabil! brut!a acestora 321

:oldul contului reprezint! valoarea investi$iilor imobiliare e+istente



157

C&nt# 213 FActive c&rp&r!#e de e;p#&r!re %i ev!#!re ! resrse#&r miner!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a activelor corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor mineralrecunoscute ca imobiliz!ri corporaleContul 216 ?(ctive corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale? este un cont de activ;n debitul contului 216 ?(ctive corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale? se %nregistreaz! valoarea activelor corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale ac=izi$ionate, realizate din produc$ie proprie, primate ca aport la capitalul social 3404, 21, 4567 valoarea activelor corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale ac=izi$ionate de la entit!$ia"iliate sau de la entit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun 3451, 457 valoarea activelor corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale primite prin subven$ii pentruinvesti$ii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar 34<57 costurile estimate ini$ial cu demontarea #i mutarea activelor corporale de e+plorare #i evaluare aresurselor minerale 31517 valoarea activelor corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale primite %n leasing "inanciar316<7 cre#terea "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea construc$iilor, dac! nu a e+istat odescre#tere anterioar! recunoscut! ca o c=eltuial! a"erent! investi$iilor imobiliare reevaluate 31057 cre#terea "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea activelor corporale de e+plorare #ievaluare a resurselor minerale, recunoscut! ca venit care s! compenseze c=eltuiala cu descre#terea,recunoscut! anterior la acel activ 3<55;n creditul contului 216 ?(ctive corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale? se %nregistreaz! valoarea neamortizat! a activelor corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale scoase dineviden$! 3657 amortizarea activelor corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale scoase din eviden$! 321 valoarea activelor corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale a"erente contractelor deleasing "inanciar cedate sau restituite 316<7 descre#terile "a$! de valoarea contabil! net!, rezultate din reevaluarea activelor corporale de e+plorare #evaluare a resurselor minerale, %n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare 31057 valoarea descre#terii rezultate din reevaluarea activelor corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor

minerale, recunoscut! ca o c=eltuial! cu %ntreaga valoare a deprecierii, atunci c9nd %n rezerva dinreevaluare nu este %nregistrat! o sum! re"eritoare la acel activ 36557 valoarea amortiz!rii activelor corporale de e+plorare #i evaluare a resurselor minerale, eliminat! cuocazia reevalu!rii din valoarea contabil! brut! a acestora 321:oldul contului reprezint! valoarea imobiliz!rilor de natura activelor corporale de e+plorare #i evaluare aresurselor minerale e+istente

C&nt# 21 FActive bi&#&+ice pr&dctiveFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a animalelor de reproduc$ie #i munc!, precum #i a planta$iilorContul 21< ?(ctive biologice productive? este un cont de activ;n debitul contului 21< ?(ctive biologice productive? se %nregistreaz!

valoarea activelor biologice productive ac=izi$ionate sau realizate din produc$ie proprie 3404, 217 valoarea activelor biologice productive primite prin subven$ii pentru investi$ii, cu titlu gratuit sauconstatate plus la inventar 34<57 valoarea activelor biologice productive ac=izi$ionate de la entit!$i a"iliate sau de la entit!$i asociate #ientit!$i controlate %n comun 3451, 457 cre#terea "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea activelor biologice productive, dac!nu a e+istat o descre#tere anterioar! recunoscut! ca o c=eltuial! a"erent! imobiliz!rii corporale reevaluate31057 cre#terea "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea activelor biologice productive,recunoscut! ca venit care s! compenseze c=eltuiala cu descre#terea, recunoscut! anterior la acel activ3<55

;n creditul contului 21< ?(ctive biologice productive? se %nregistreaz!



158

valoarea neamortizat! a activelor biologice productive scoase din eviden$! 3657 amortizarea activelor biologice productive scoase din eviden$! 3217 descre#terile "a$! de valoarea contabil! net!, rezultate din reevaluarea activelor biologice productive, %nlimita soldului creditor al rezervei din reevaluare 31057 valoarea descre#terii rezultate din reevaluarea activelor biologice productive, recunoscut! ca o c=eltuialcu %ntreaga valoare a deprecierii, atunci c9nd %n rezerva din reevaluare nu este %nregistrat! o sum!re"eritoare la acel activ 3655:oldul contului reprezint! valoarea activelor biologice productive e+istente

GR('A 22 FIMOBILIĂRI COR'ORALE N C(R- E A'RO<IIONAREFin +rp! 22 FIm&bi#i:,ri c&rp&r!#e =n crs de !pr&vi:i&n!re? "ac parte conturile22 ?nstala$ii te=nice #i mi8loace de transport %n curs de aprovizionare?7224 ?Bobilier, aparatur! birotic!, ec=ipamente de protec$ie a valorilor umane #i materiale #i alte activecorporale %n curs de aprovizionare?722< ?(ctive biologice productive %n curs de aprovizionare?Cu a8utorul conturilor din aceast! grup! se $ine eviden$a imobiliz!rilor corporale cump!rate, pentru care au trans"erat riscurile #i bene"iciile a"erente, dar care, la "inele perioadei de raportare, sunt %n curs deaprovizionareConturile din aceast! grup! sunt conturi de activ;n debitul conturilor din grupa 22 ?mobiliz!ri corporale %n curs de aprovizionare? se %nregistreaz! valoarea imobiliz!rilor corporale cump!rate, pentru care sau trans"erat riscurile #i bene"iciile a"erente,dar care sunt %n curs de aprovizionare 3404;n creditul conturilor din grupa 22 ?mobiliz!ri corporale %n curs de aprovizionare? se %nregistreaz! valoarea imobiliz!rilor corporale cump!rate, pentru care sa %nc=eiat procesul de aprovizionare 321,214, 21<:oldul conturilor reprezint! valoarea imobiliz!rilor corporale cump!rate, pentru care sau trans"eratriscurile #i bene"iciile a"erente,dar care, la "inele perioadei de raportare, sunt %n curs de aprovizionare

GR('A 2 FIMOBILIĂRI N C(R-F)in grupa 2 ?mobiliz!ri %n curs? "ac parte

C&nt# 21 FIm&bi#i:,ri c&rp&r!#e =n crs de e;ec"ieFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a imobiliz!rilor corporale %n curs de e+ecu$ie, altele dec9tinvesti$iile imobiliareContul 21 ?mobiliz!ri corporale %n curs de e+ecu$ie? este un cont de activ;n debitul contului 21 ?mobiliz!ri corporale %n curs de e+ecu$ie? se %nregistreaz! valoarea imobiliz!rilor corporale %n curs de e+ecu$ie "acturate de "urnizori, inclusiv entit!$i a"iliate sauentit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun 3404, 451, 457 valoarea imobiliz!rilor corporale %n curs de e+ecu$ie e"ectuate %n regie proprie, neterminate 3<227 valoarea imobiliz!rilor corporale %n curs de e+ecu$ie primite ca aport la capitalul social 3456;n creditul contului 21 ?mobiliz!ri corporale %n curs de e+ecu$ie? se %nregistreaz! valoarea imobiliz!rilor corporale %n curs de e+ecu$ie, recep$ionate, date %n "olosin$! sau puse %n "unc$iun

3211, 212, 21, 214,216, 21<7 valoarea imobiliz!rilor corporale %n curs de e+ecu$ie scoase din eviden$! 365:oldul contului reprezint! valoarea imobiliz!rilor corporale %n curs de e+ecu$ie, altele dec9t investi$iileimobiliare

C&nt# 28 FInvesti"ii im&bi#i!re =n crs de e;ec"ieFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a investi$iilor imobiliare %n curs de e+ecu$ieContul 25 ?nvesti$ii imobiliare %n curs de e+ecu$ie? este un cont de activ;n debitul contului 25 ?nvesti$ii imobiliare %n curs de e+ecu$ie? se %nregistreaz! valoarea investi$iilor imobiliare %n curs de e+ecu$ie "acturate de "urnizori, inclusiv entit!$i a"iliate sauentit!$i asociate #i entit!$i

controlate %n comun 3404, 451, 457



160

:oldul contului reprezint! imobiliz!rile "inanciare de$inute la entit!$i asociate

C&nt# 23 FAc"ini de"inte #! entit,"i c&ntr&#!te =n c&mnFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a titlurilor sub "orma intereselor de participare, pe care entitatea lede$ine %n capitalul entit!$ilor controlate %n comunContul 26 ?(c$iuni de$inute la entit!$i controlate %n comun? este un cont de activ;n debitul contului 26 ?(c$iuni de$inute la entit!$i controlate %n comun? se %nregistreaz! valoarea participa$iilor dob9ndite prin ac=izi$ie 3512, 51, 267 valoarea participa$iilor dob9ndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entit!$ilor controlate %ncomun 3205, 20, 211,212, 21, 214, <1, 4117 di"eren$a dintre valoarea participa$iilor dob9ndite #i valoarea neamortizat! a imobiliz!rilor care auconstituit obiectul particip!rii %n natur! la capitalul entit!$ilor controlate %n comun 3<67 di"eren$a dintre valoarea ac$iunilor dob9ndite #i valoarea crean$elor care au constituit obiectul particip!rii %n natur! la capitalul entit!$ilor controlate %n comun 3<67 di"eren$a dintre valoarea ac$iunilor dob9ndite #i valoarea m!r"urilor care au constituit obiectul particip!rii %n natur! la capitalul entit!$ilor controlate %n comun 3<57 valoarea participa$iilor primite ca urmare a ma8or!rii capitalului social al entit!$ilor controlate %n comunla care se de$in participa$ii, prin %ncorporarea rezervelor 31067 valoarea participa$iilor primite ca urmare a ma8or!rii capitalului social al entit!$ilor controlate %n comunla care se de$in participa$ii, prin %ncorporarea bene"iciilor, precum #i cele primite "!r! plat!, potrivit legii3<6;n creditul contului 26 ?(c$iuni de$inute la entit!$i controlate %n comun? se %nregistreaz! c=eltuielile privind valoarea participa$iilor de$inute la entit!$ile controlate %n comun, cedate 36647 costul de ac=izi$ie al participa$iilor evaluate la consolidare prin metoda punerii %n ec=ivalen$! 3264:oldul contului reprezint! imobiliz!rile "inanciare de$inute la entit!$i controlate %n comun

C&nt# 234 FTit#ri pse =n ec7iv!#en",FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a titlurilor de participare consolidate prin metoda punerii %nec=ivalen$!

Contul 264 ?Eitluri puse %n ec=ivalen$!? este un cont de activ;n debitul contului 264 ?Eitluri puse %n ec=ivalen$!? se %nregistreaz! participa$iile %n entit!$ile asociate #ientit!$ile controlate %n comun, prezentate %n situa$iile "inanciare anuale consolidate la valoarea determina prin metoda punerii %n ec=ivalen$!, ast"el costul de ac=izi$ie al titlurilor evaluate prin metoda punerii %n ec=ivalen$! 3267 partea cuvenit! investitorului din pro"itul %nregistrat %n e+erci$iul "inanciar curent de entit!$ile asociate #entit!$ile controlate %n comun 3<67 partea cuvenit! investitorului din rezervele %nregistrate de entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %ncomun, cu ocazia consolid!rii prin metoda punerii %n ec=ivalen$! 3106;n creditul contului 264 ?Eitluri puse %n ec=ivalen$!? se %nregistreaz! partea cuvenit! investitorului din pierderea %nregistrat! %n e+erci$iul curent de entit!$ile asociate #i

entit!$ile controlate %n comun,cu ocazia consolid!rii prin metoda punerii %n ec=ivalen$! a participa$iilorde$inute de investitor %n aceste entit!$i 366

C&nt# 238 FA#te tit#ri im&bi#i:!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a altor titluri de valoare de$inute pe o perioad! %ndelungat!, %ncapitalul social al entit!$ilor,altele dec9t entit!$ile a"iliate, entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comunContul 265 ?(lte titluri imobilizate? este un cont de activ;n debitul contului 265 ?(lte titluri imobilizate? se %nregistreaz! valoarea altor titluri imobilizate dob9ndite prin ac=izi$ie 3512, 51, 267 valoarea altor titluri imobilizate dob9ndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al altor entit!$i

3205, 20, 211, 212, 21,214, <1, 4117



161

di"eren$a dintre valoarea altor titluri imobilizate dob9ndite #i valoarea neamortizat! a imobiliz!rilor carau constituit obiectul particip!rii %n natur! la capitalul altor entit!$i 3<67 di"eren$a dintre valoarea ac$iunilor dob9ndite #i valoarea crean$elor care au constituit obiectul particip!rii %n natur! la capitalul entit!$ilor a"iliate 3<67 di"eren$a dintre valoarea ac$iunilor dob9ndite #i valoarea m!r"urilor care au constituit obiectul particip!rii %n natur! la capitalul entit!$ilor a"iliate 3<57 valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a ma8or!rii capitalului social al altor entit!$i la care sde$in participa$ii, prin %ncorporarea rezervelor 31067 valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a ma8or!rii capitalului social al altor entit!$i la care sde$in participa$ii, prin %ncorporarea bene"iciilor, precum #i cele primite "!r! plat!, potrivit legii 3<6;n creditul contului 265 ?(lte titluri imobilizate? se %nregistreaz! c=eltuielile privind valoarea altor titluri imobilizate de$inute %n capitalul social al altor entit!$i la care sede$in participa$ii, cedate 3664:oldul contului reprezint! alte titluri imobilizate e+istente

C&nt# 233 FCerti$ic!te ver:i !m?n!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a certi"icatelor verzi a c!ror tranzac$ionare este am9nat!, potrivitlegiiContul 266 ?Certi"icate verzi am9nate? este un cont de activ;n debitul contului 266 ?Certi"icate verzi am9nate? se %nregistreaz! valoarea certi"icatelor verzi pentru care se constat! dreptul de a le primi, dar a c!ror tranzac$ionare esteam9nat!, potrivit legii 34<2;n creditul contului 266 ?Certi"icate verzi am9nate? se %nregistreaz! valoarea certi"icatelor verzi primite admise la tranzac$ionare 350<:oldul contului reprezint! valoarea certi"icatelor verzi a c!ror tranzac$ionare este am9nat!, potrivit legiiC&nt# 23 FCre!n"e im&bi#i:!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a crean$elor imobilizate sub "orma %mprumuturilor acordate petermen lung altor entit!$i, a altor crean$e imobilizate, cum sunt depozite, garan$ii #i cau$iuni depuse deentitate la ter$i, precum #i a obliga$iunilor ac=izi$ionate cu ocazia emisiunilor de obliga$iuni e"ectuate deter$i, care urmeaz! a "i de$inute pe o perioad! mai mare de un an

Contul 26< ?Crean$e imobilizate? este un cont de activ;n debitul contului 26< ?Crean$e imobilizate? se %nregistreaz! sume pl!tite reprezent9nd valoarea %mprumuturilor acordate altor entit!$i 35127 dob9nzile a"erente crean$elor imobilizate 3<667 valoarea garan$iilor depuse la ter$i 34117 sume pl!tite sau de pl!tit, reprezent9nd valoarea obliga$iunilor ac=izi$ionate cu ocazia emisiunilor deobliga$iuni e"ectuate de ter$i, care urmeaz! a "i de$inute pe o perioad! mai mare de un an 3512, 4627 di"eren$ele "avorabile de curs valutar, a"erente %mprumuturilor acordate %n valut! #i depozitelorconstituite %n valut!, rezultate din evaluarea acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului"inanciar 3<657 di"eren$ele "avorabile a"erente crean$elor e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursul

unei valute, rezultate din evaluarea acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar3<6;n creditul contului 26< ?Crean$e imobilizate? se %nregistreaz! valoarea %mprumuturilor restituite de ter$i 35127 dob9nzile %ncasate, a"erente crean$elor imobilizate 35127 valoarea garan$iilor restituite de ter$i 35127 valoarea pierderilor din crean$e imobilizate 3667 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar, a"erente %mprumuturilor acordate, rezultate %n urma evalu!riiacestora la "inele lunii,respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar, sau %n urma %ncas!rii crean$elor 36657



162

di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar, a"erente depozitelor constituite %n valut!, rezultate %n urmaevalu!rii acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar, sau cu ocazia lic=id!rii lor36657 di"eren$ele ne"avorabile a"erente crean$elor e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie decursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului"inanciar 366:oldul contului reprezint! valoarea %mprumuturilor acordate #i a altor crean$e imobilizate

C&nt# 239 F<,rs,minte de e$ect!t pentr im&bi#i:,ri $in!nci!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a v!rs!mintelor de e"ectuat cu ocazia ac=izi$ion!rii imobiliz!rilor"inanciareContul 26 ?A!rs!minte de e"ectuat pentru imobiliz!ri "inanciare? este un cont de pasiv;n creditul contului 26 ?A!rs!minte de e"ectuat pentru imobiliz!ri "inanciare? se %nregistreaz! sumele datorate pentru ac=izi$ionarea de imobiliz!ri "inanciare 3261, 262, 26, 2657 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar, rezultate %n urma evalu!rii la "inele lunii, respectiv la %nc=ideree+erci$iului "inanciar, a datoriilor %n valut! reprezent9nd v!rs!minte de e"ectuat pentru imobiliz!rile"inanciare 3665;n debitul contului 26 ?A!rs!minte de e"ectuat pentru imobiliz!ri "inanciare? se %nregistreaz! sumele pl!tite pentru imobiliz!ri "inanciare 3512, 517 di"eren$ele "avorabile de curs valutar, rezultate %n urma evalu!rii datoriilor %n valut!, reprezent9ndv!rs!minte de e"ectuat pentru imobiliz!rile "inanciare, la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului"inanciar, sau %n urma ac=it!rii acestora 3<65:oldul contului reprezint! sumele datorate pentru imobiliz!rile "inanciare

GR('A 25 FAMORTIĂRI 'RI<IN IMOBILIĂRILEF

)in grupa 2 ?(mortiz!ri privind imobiliz!rile? "ac parte

C&nt# 250 FAm&rti:,ri privind im&bi#i:,ri#e nec&rp&r!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a amortiz!rii imobiliz!rilor necorporaleContul 20 ?(mortiz!ri privind imobiliz!rile necorporale? este un cont de pasiv;n creditul contului 20 ?(mortiz!ri privind imobiliz!rile necorporale? se %nregistreaz! valoarea amortiz!rii imobiliz!rilor necorporale 361;n debitul contului 20 ?(mortiz!ri privind imobiliz!rile necorporale? se %nregistreaz! amortizarea a"erent! imobiliz!rilor necorporale scoase din eviden$! 3201, 20, 205, 206, 20<, 20:oldul contului reprezint! amortizarea imobiliz!rilor necorporale

C&nt# 251 FAm&rti:,ri privind im&bi#i:,ri#e c&rp&r!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a amortiz!rii imobiliz!rilor corporaleContul 21 ?(mortiz!ri privind imobiliz!rile corporale? este un cont de pasiv;n creditul contului 21 ?(mortiz!ri privind imobiliz!rile corporale? se %nregistreaz! c=eltuielile a"erente amortiz!rii imobiliz!rilor corporale 3617 valoarea amortiz!rii investi$iilor e"ectuate de c=iria#i la imobiliz!rile corporale primite cu c=irie #irestituite proprietarului 3212,21, 2147 a8ustarea amortiz!rii cumulate %nregistrate p9n! la data reevalu!rii imobiliz!rii corporale, atunci c9ndreevaluarea se e"ectueaz! prin aplicarea unui indice 3105;n debitul contului 21 ?(mortiz!ri privind imobiliz!rile corporale? se %nregistreaz!

valoarea amortiz!rii imobiliz!rilor corporale scoase din eviden$! 3211, 212, 21, 214, 215, 216, 21<7



163

valoarea investi$iilor e"ectuate de c=iria#i la imobiliz!rile corporale primite cu c=irie, amortizate integrarestituite proprietarului 3212, 217 valoarea amortiz!rii imobiliz!rilor corporale, eliminat! cu ocazia reevalu!rii, din valoarea contabil! brut! a acestora 3212, 215,216, 21<:oldul contului reprezint! amortizarea imobiliz!rilor corporale

GR('A 29 FAK(-TĂRI 'ENTR( E'RECIEREA -A( 'IEREREA E <ALOARE AIMOBILIĂRILOR ?)in grupa 2 ?(8ust!ri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobiliz!rilor? "ac parte

C&nt# 290 FA>st,ri pentr depreciere! im&bi#i:,ri#&r nec&rp&r!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a a8ust!rilor pentru deprecierea imobiliz!rilor necorporaleContul 20 ?(8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor necorporale? este un cont de pasiv;n creditul contului 20 ?(8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor necorporale? se %nregistreaz! sumele reprezent9nd constituirea sau suplimentarea a8ust!rilor pentru deprecierea imobiliz!rilornecorporale 361;n debitul contului 20 ?(8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor necorporale? se %nregistreaz! sumele reprezent9nd diminuarea sau anularea a8ust!rilor pentru deprecierea imobiliz!rilor necorporale3<1:oldul contului reprezint! valoarea a8ust!rilor a"erente imobiliz!rilor necorporale

C&nt# 291 FA>st,ri pentr depreciere! im&bi#i:,ri#&r c&rp&r!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a a8ust!rilor pentru deprecierea imobiliz!rilor corporaleContul 21 ?(8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor corporale? este un cont de pasiv;n creditul contului 21 ?(8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor corporale? se %nregistreaz!

sumele reprezent9nd constituirea sau suplimentarea a8ust!rilor pentru deprecierea imobiliz!rilorcorporale 361;n debitul contului 21 ?(8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor corporale? se %nregistreaz! sumele reprezent9nd diminuarea sau anularea a8ust!rilor pentru deprecierea imobiliz!rilor corporale3<1:oldul contului reprezint! valoarea a8ust!rilor a"erente imobiliz!rilor corporale

C&nt# 29 FA>st,ri pentr depreciere! im&bi#i:,ri#&r =n crs de e;ec"ieFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a a8ust!rilor pentru deprecierea imobiliz!rilor corporale #i ainvesti$iilor imobiliare %n curs de e+ecu$ieContul 2 ?(8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor %n curs de e+ecu$ie? este un cont de pasiv

;n creditul contului 2 ?(8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor %n curs de e+ecu$ie? se %nregistreaz! sumele reprezent9nd constituirea sau suplimentarea a8ust!rilor pentru deprecierea imobiliz!rilor %n cursde e+ecu$ie 361;n debitul contului 2 ?(8ust!ri pentru deprecierea imobiliz!rilor %n curs de e+ecu$ie? se %nregistreaz! sumele reprezent9nd diminuarea sau anularea a8ust!rilor pentru deprecierea imobiliz!rilor %n curs dee+ecu$ie 3<1:oldul contului reprezint! valoarea a8ust!rilor a"erente imobiliz!rilor %n curs de e+ecu$ie

C&nt# 293 FA>st,ri pentr pierdere! de v!#&!re ! im&bi#i:,ri#&r $in!nci!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a a8ust!rilor pentru pierderea de valoare a imobiliz!rilor "inanciareContul 26 ?(8ust!ri pentru pierderea de valoare a imobiliz!rilor "inanciare? este un cont de pasiv

;n creditul contului 26 ?(8ust!ri pentru pierderea de valoare a imobiliz!rilor "inanciare? se %nregistreaz!



164

sumele reprezent9nd constituirea sau suplimentarea a8ust!rilor privind pierderea de valoare aimobiliz!rilor "inanciare 366;n debitul contului 26 ?(8ust!ri pentru pierderea de valoare a imobiliz!rilor "inanciare? se %nregistreaz! sumele reprezent9nd diminuarea sau anularea a8ust!rilor privind pierderea de valoare a imobiliz!rilor"inanciare 3<6:oldul contului reprezint! valoarea a8ust!rilor a"erente imobiliz!rilor "inanciare

CLA-A FCONT(RI E -TOC(RI HI 'RO(C6IE N C(R- E EEC(6IEF)in clasa ?Conturi de stocuri #i produc$ie %n curs de e+ecu$ie? "ac parte urm!toarele grupe de conturi ?:tocuri de materii prime #i materiale?, 2 ?:tocuri %n curs de aprovizionare?, ?roduc$ie %n curs dee+ecu$ie?, 4 ?roduse?, 5 ?:tocuri a"late la ter$i?, 6 ?(ctive biologice de natura stocurilor?, <?B!r"uri?, ?(mbala8e? #i ?(8ust!ri pentru deprecierea stocurilor #i produc$iei %n curs de e+ecu$ie?

GR('A 0 F-TOC(RI E MATERII 'RIME HI MATERIALEF)in grupa 0 ?:tocuri de materii prime #i materiale? "ac parte

C&nt# 01 FM!terii primeFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a e+isten$ei #i mi#c!rii stocurilor de materii primeContul 01 ?Baterii prime? este un cont de activ ;n situa$ia aplic!rii inventarului permanent;n debitul contului 01 ?Baterii prime? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a materiilor prime ac=izi$ionate de la ter$i 3401, 40, 446, 21, 5427 valoarea la pre$ de %nregistrare a materiilor prime aduse de la ter$i 351, 4017 valoarea la pre$ de %nregistrare a materiilor prime de la entit!$i a"iliate sau entit!$i asociate #i entit!$icontrolate %n comun 3451,457 valoarea la pre$ de %nregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subunit!$i 341, 427 valoarea la pre$ de %nregistrare a materiilor prime reprezent9nd aport %n natur! al ac$ionarilor&asocia$ilor34567

valoarea la pre$ de %nregistrare a semi"abricatelor #i produselor re$inute #i consumate ca materie prim! %aceea#i unitate,inclusiv a di"eren$elor de pre$ ne"avorabile a"erente 341, 45, 4<7 valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit #i a celor rezultatedin dezmembr!ri 3601,<57 di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile, a"erente materiilor prime ac=izi$ionate 30;n creditul contului 01 ?Baterii prime? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a materiilor prime incluse pe c=eltuieli, precum #i a celor constatate lipsla inventar sau distruse 36017 valoarea la pre$ de %nregistrare a materiilor prime v9ndute ca atare 3<17 valoarea la pre$ de %nregistrare a materiilor prime livrate unit!$ii sau subunit!$ilor 341, 427 valoarea la pre$ de %nregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau %n custodie la ter$i 3517

valoarea la pre$ de %nregistrare a materiilor prime ie#ite prin dona$ie sau distruse prin calamit!$i 365:oldul contului reprezint! valoarea materiilor prime e+istente %n stoc

C&nt# 02 FM!teri!#e c&nsm!bi#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a e+isten$ei #i mi#c!rii stocurilor de materiale consumabile3materiale au+iliare,combustibili, ambala8e, piese de sc=imb, semin$e #i materiale de plantat, "ura8e #i altemateriale consumabileContul 02 ?Bateriale consumabile? este un cont de activ;n situa$ia aplic!rii inventarului permanent;n debitul contului 02 ?Bateriale consumabile? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor consumabile ac=izi$ionate de la ter$i 3401, 40, 446, 22,

5427



165

valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor consumabile aduse de la ter$i 351, 4017 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor consumabile primite de la entit!$i a"iliate sau entit!$iasociate #i entit!$i controlate%n comun 3451, 457 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor consumabile primite de la unitate sau subunit!$i 341, 42 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor consumabile reprezent9nd aport %n natur! alac$ionarilor&asocia$ilor 34567 valoarea la pre$ de %nregistrare a semi"abricatelor #i produselor re$inute #i consumate ca materialeconsumabile %n aceea#i unitate 341, 45, 4<7 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor consumabile constatate plus la inventar, a celor primite cutitlu gratuit #i a celor rezultate din dezmembr!ri 3602, <57 contravaloarea materialelor consumabile ac=itate prin alte valori 3527 di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile, a"erente materialelor consumabile ac=izi$ionate 30;n creditul contului 02 ?Bateriale consumabile? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor consumabile incluse pe c=eltuieli, precum #i a celorconstatate lips! la inventar sau distruse 36027 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor consumabile v9ndute ca atare 3<17 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor consumabile livrate unit!$ii sau subunit!$ilor 341, 427 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau %n custodie la ter$3517 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor consumabile ie#ite prin dona$ie sau distruse prin calamit!$365:oldul contului reprezint! valoarea materialelor consumabile e+istente %n stoc

C&nt# 0 FM!teri!#e de n!tr! &biecte#&r de invent!rFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a e+isten$ei #i mi#c!rii materialelor de natura obiectelor deinventarContul 0 ?Bateriale de natura obiectelor de inventar? este un cont de activ ;n situa$ia aplic!riiinventarului permanent;n debitul contului 0 ?Bateriale de natura obiectelor de inventar? se %nregistreaz!

valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ac=izi$ionate de la ter$i3401, 40, 446, 2, 5427 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la entit!$ia"iliate sau entit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun 3451, 457 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite ca aport %n natur!de la ac$ionari&asocia$i 34567 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la unitate sausubunit!$i 341, 427 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la ter$i 351,4017 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventa

a celor primite cu titlu gratuit #i a celor rezultate din dezmembr!ri 360, <57 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor re$inute pentru a "i "olosite ca materiale de natura obiectelode inventar %n aceea#i unitate 3457 di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile, a"erente materialelor de natura obiectelor de inventarac=izi$ionate 30;n creditul contului 0 ?Bateriale de natura obiectelor de inventar? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe c=eltuieli, precum #i a celor constatate lips! la inventar sau distruse 3607 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate unit!$ii sausubunit!$ilor 341, 427 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sa

%n custodie la ter$i 3517



166

valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ie#ite prin dona$ie saudistruse prin calamit!$i 3657 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar v9ndute ca atare 3<1:oldul contului reprezint! valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar e+istente %n stoc

C&nt# 05 Fi$eren"e de pre" #! m!terii prime %i m!teri!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a di"eren$elor 3%n plus sau ne"avorabile, respectiv %n minus sau"avorabile %ntre pre$ul de %nregistrare standard 3prestabilit #i costul de ac=izi$ie, a"erente materiilor prime, materialelor consumabile #i materialelor de natura obiectelor de inventarContul 0 ?)i"eren$e de pre$ la materii prime #i materiale? este un cont recti"icativ al valorii de%nregistrare a materiilor prime,materialelor consumabile #i materialelor de natura obiectelor de inventar;n debitul contului 0 ?)i"eren$e de pre$ la materii prime #i materiale? se %nregistreaz! di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile 3costul de ac=izi$ie este mai mare dec9t pre$ul standarda"erente materiilor prime,materialelor consumabile #i materialelor de natura obiectelor de inventar intrate%n gestiune 3401, 5427 di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile, a"erente materiilor prime, materialelor consumabile #imaterialelor de natura obiectelor de inventar ac=izi$ionate de la entit!$i a"iliate sau entit!$i asociate #ientit!$i controlate %n comun 3451, 457 di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile a"erente materiilor prime, materialelor consumabile #imaterialelor de natura obiectelor de inventar ie#ite din gestiune 3601, 602, 60;n creditul contului 0 ?)i"eren$e de pre$ la materii prime #i materiale? se %nregistreaz! di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile, a"erente materiilor prime, materialelor consumabile #imaterialelor de natura obiectelor de inventar ac=izi$ionate 301, 02, 0, 5427 di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile a"erente materiilor prime, materialelor consumabile #imaterialelor de natura obiectelor de inventar ie#ite din gestiune 3601, 602, 60:oldul contului reprezint! di"eren$ele de pre$ a"erente materiilor prime, materialelor consumabile #imaterialelor de natura obiectelor de inventar e+istente %n stoc;n situa$ia aplic!rii inventarului intermitent:tocurile e+istente la %nceputul e+erci$iului "inanciar, precum #i intr!rile %n cursul perioadei de materii prime, material consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar se %nregistreaz! direct %n debitul

conturilor 601 ?C=eltuieli cu materiile prime?, 602 ?C=eltuieli cu materialele consumabile? #i 60?C=eltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar?Conturile 01 ?Baterii prime?, 02 ?Bateriale consumabile? #i 0 ?Bateriale de natura obiectelor deinventar? se debiteaz! numai la s"9r#itul perioadei cu valoarea la pre$ de %nregistrare a materiilor prime,materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, e+istente %n stoc, stabilit! pe bazinventarului, prin creditul conturilor 601 ?C=eltuieli cu materiile prime?,602 ?C=eltuieli cu materialeleconsumabile?, 60 ?C=eltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar?, iar, la %nceputul perioadei imediat urm!toare, pentru respectarea permanen$ei metodelor se reiau pe c=eltuieli la aceea#ivaloare

GR('A 2 F-TOC(RI N C(R- E A'RO<IIONAREF

)in grupa 2 ?:tocuri %n curs de aprovizionare? "ac parte conturile21 ?Baterii prime %n curs de aprovizionare?722 ?Bateriale consumabile %n curs de aprovizionare?72 ?Bateriale de natura obiectelor de inventar %n curs de aprovizionare?726 ?(ctive biologice de natura stocurilor %n curs de aprovizionare?72< ?B!r"uri %n curs de aprovizionare?72 ?(mbala8e %n curs de aprovizionare?Cu a8utorul conturilor din aceast! grup! se $ine eviden$a stocurilor cump!rate, pentru care sau trans"eratriscurile #i bene"iciile a"erente, dar care, la "inele perioadei de raportare, sunt %n curs de aprovizionareConturile din aceast! grup! sunt conturi de activ;n debitul conturilor din grupa 2 ?:tocuri %n curs de aprovizionare? se %nregistreaz!



167

valoarea stocurilor cump!rate, pentru care sau trans"erat riscurile #i bene"iciile a"erente, dar care sunt %curs de aprovizionare3401;n creditul conturilor din grupa 2 ?:tocuri %n curs de aprovizionare? se %nregistreaz! valoarea stocurilor cump!rate, pentru care sa %nc=eiat procesul de aprovizionare 301, 02, 0, 61,<1, 1:oldul conturilor reprezint! valoarea stocurilor cump!rate, pentru care sau trans"erat riscurile #i bene"iciile a"erente, dar care, la "inele perioadei de raportare, sunt %n curs de aprovizionare

GR('A F'RO(C6IE N C(R- E EEC(6IEF)in grupa ?roduc$ie %n curs de e+ecu$ie? "ac parte

C&nt# 1 F'r&dse =n crs de e;ec"ieFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a stocurilor de produse %n curs de e+ecu$ie 3care nu au trecut printoate "azele de prelucrare prev!zute de procesul te=nologic, respectiv produc$ia neterminat! e+istente las"9r#itul perioadeiContul 1 ?roduse %n curs de e+ecu$ie? este un cont de activ;n debitul contului 1 ?roduse %n curs de e+ecu$ie? se %nregistreaz! valoarea la cost de produc$ie a stocului de produse %n curs de e+ecu$ie la s"9r#itul perioadei, stabilit! pe baz! de inventar 3<11;n creditul contului 1 ?roduse %n curs de e+ecu$ie? se %nregistreaz! sc!derea din gestiune a valorii produselor %n curs de e+ecu$ie la %nceputul perioadei urm!toare 3<11:oldul contului reprezint! valoarea la cost de produc$ie a produselor a"late %n curs de e+ecu$ie la s"9r#itul perioadei

C&nt# 2 F-ervicii =n crs de e;ec"ieFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a serviciilor %n curs de e+ecu$ie e+istente la s"9r#itul perioadeiContul 2 ?:ervicii %n curs de e+ecu$ie? este un cont de activ;n debitul contului 2 ?:ervicii %n curs de e+ecu$ie? se %nregistreaz!

valoarea la cost de produc$ie a serviciilor %n curs de e+ecu$ie la s"9r#itul perioadei 3<12;n creditul contului 2 ?:ervicii %n curs de e+ecu$ie? se %nregistreaz! sc!derea din gestiune a valorii serviciilor %n curs de e+ecu$ie la %nceputul perioadei urm!toare 3<12:oldul contului reprezint! valoarea la cost de produc$ie a serviciilor %n curs de e+ecu$ie la s"9r#itul perioadei

GR('A 4 F'RO(-EF)in grupa 4 ?roduse? "ac parte

C&nt# 41 F-emi$!bric!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a e+isten$ei #i mi#c!rii stocurilor de semi"abricate

Contul 41 ?:emi"abricate? este un cont de activ;n debitul contului 41 ?:emi"abricate? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare sau pre$ de produc$ie a semi"abricatelor intrate %n gestiune din activitatea proprie #i plusurileconstatate la inventariere 3<117 valoarea la pre$ de %nregistrare a semi"abricatelor aduse de la ter$i 354, 4017 valoarea la pre$ de %nregistrare a semi"abricatelor primite de la unitate sau subunit!$i 341, 42;n creditul contului 41 ?:emi"abricate? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a semi"abricatelor v9ndute #i lipsurile constatate la inventariere 3<117 valoarea la pre$ de %nregistrare a semi"abricatelor consumate %n aceea#i unitate 301, 027 valoarea la pre$ de %nregistrare a semi"abricatelor trimise la ter$i 3547

valoarea la pre$ de %nregistrare a semi"abricatelor livrate unit!$ii sau subunit!$ilor 341, 427



168

valoarea pierderilor din calamit!$i 365:oldul contului reprezint! valoarea la pre$ de %nregistrare a semi"abricatelor e+istente %n stoc la s"9r#itul perioadei

C&nt# 48 F'r&dse $initeFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a e+isten$ei #i mi#c!rii stocurilor de produse "initeContul 45 ?roduse "inite? este un cont de activ;n debitul contului 45 ?roduse "inite? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor "inite intrate %n gestiune #i plusurile la inventar 3<117 di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile 3costul de produc$ie este mai mic dec9t pre$ul standarda"erente produselor intrate %n gestiune din produc$ie proprie 347 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor "inite aduse de la ter$i 354, 401;n creditul contului 45 ?roduse "inite? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor "inite v9ndute #i lipsurile la inventar 3<117 di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile repartizate asupra produselor ie#ite din gestiune 347 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor cuvenite unit!$ilor prestatoare, ca plat! %n natur!, potrivit prevederilor contractuale3462, 4017 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor "inite trans"erate %n magazinele de v9nzare proprii 3<17 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor re$inute pentru a "i utilizate %n aceea#i unitate 301, 02, 017 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor acordate salaria$ilor ca plat! %n natur!, potrivit legii 34217 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor "inite trimise la ter$i 3547 valoarea produselor "inite donate sau distruse prin calamit!$i 365:oldul contului reprezint! valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor "inite e+istente %n stoc la s"9r#itul perioadei

C&nt# 43 F'r&dse re:id!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a e+isten$ei #i mi#c!rii stocurilor de produse reziduale 3rebuturi,materiale recuperabile sau de#euriContul 46 ?roduse reziduale? este un cont de activ

;n debitul contului 46 ?roduse reziduale? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor reziduale intrate %n gestiune din produc$ie proprie 3<117 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor reziduale aduse de la ter$i 354, 401;n creditul contului 46 ?roduse reziduale? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor reziduale v9ndute #i lipsurile la inventar 3<117 valoarea produselor reziduale trimise la ter$i 354:oldul contului reprezint! valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor reziduale e+istente %n stoc las"9r#itul perioadei

C&nt# 4 F'r&dse !+ric&#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a produselor agricole

Contul 4< ?roduse agricole? este un cont de activ;n debitul contului 4< ?roduse agricole? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor agricole intrate %n gestiune #i plusurile la inventar 3<117 di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile 3costul de produc$ie este mai mic dec9t pre$ul standarda"erente produselor intrate %n gestiune din produc$ie proprie 347 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor agricole aduse de la ter$i 354, 401;n creditul contului 4< ?roduse agricole? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor agricole v9ndute #i lipsurile la inventar 3<117 di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile repartizate asupra produselor ie#ite din gestiune 347 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor agricole trans"erate %n magazinele de v9nzare proprii 3<1 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor agricole re$inute pentru a "i utilizate %n aceea#i unitate 301

027



169

valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor agricole acordate salaria$ilor ca plat! %n natur!, potrivit legi34217 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor agricole trimise la ter$i 3547 valoarea produselor agricole donate sau distruse prin calamit!$i 365:oldul contului reprezint! valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor agricole e+istente %n stoc las"9r#itul perioadei

C&nt# 45 Fi$eren"e de pre" #! pr&dse?;nregistrarea %n acest cont se poate e"ectua #i prin "ormule contabile %n ro#uCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a di"eren$elor %ntre pre$ul standard 3prestabilit #i costul de produc$ie al produselor "inite #i semi"abricatelorContul 4 ?)i"eren$e de pre$ la produse? este un cont recti"icativ al valorii de %nregistrare a produselor;n debitul contului 4 ?)i"eren$e de pre$ la produse? se %nregistreaz! di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile 3costul de produc$ie este mai mare dec9t pre$ul standarda"erente produselor intrate %n gestiune din produc$ie proprie 3<117 di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile 3costul de produc$ie este mai mic dec9t pre$ul standardrepartizate asupra produselor ie#ite din gestiune 345, 4<;n creditul contului 4 ?)i"eren$e de pre$ la produse? se %nregistreaz! di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile a"erente produselor intrate %n gestiune din produc$ie proprie345, 4<7 di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile repartizate asupra produselor ie#ite din gestiune 3<11:oldul contului reprezint! di"eren$ele de pre$ a"erente produselor e+istente %n stoc

GR('A 8 F-TOC(RI A@LATE LA TER6IF)in grupa 5 ?:tocuri a"late la ter$i? "ac parte

C&nt# 81 FM!terii %i m!teri!#e !$#!te #! ter"iF

Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a e+isten$ei #i mi#c!rii stocurilor de materii prime, materialeconsumabile #i materiale de natura obiectelor de inventar trimise la ter$i, pentru prelucrare sau %n custodiContul 51 ?Baterii #i materiale a"late la ter$i? este un cont de activ;n debitul contului 51 ?Baterii #i materiale a"late la ter$i? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile #i materialelor de naturaobiectelor de inventar a"late la ter$i 301, 02, 0;n creditul contului 51 ?Baterii #i materiale a"late la ter$i? se %nregistreaz! valoarea materiilor prime, materialelor consumabile #i materialelor de natura obiectelor de inventarintrate %n gestiune, aduse de la ter$i 301, 02, 07 sc!derea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile #i materialelor de natura obiectelorde inventar a"late la ter$i,constatate lips! la inventar 3601, 602, 607

sc!derea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile #i materialelor de natura obiectelorde inventar a"late la ter$i,distruse de calamit!$i 365:oldul contului reprezint! valoarea materiilor prime, materialelor consumabile #i materialelor de naturaobiectelor de inventar a"late la ter$i

C&nt# 84 F'r&dse !$#!te #! ter"iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a stocurilor de produse trimise la ter$i, pentru prelucrare sau %ncustodieContul 54 ?roduse a"late la ter$i? este un cont de activ;n debitul contului 54 ?roduse a"late la ter$i? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor 3semi"abricatelor, produselor "inite sau produselor rezidual

trimise la ter$i 341,45, 46



170

;n creditul contului 54 ?roduse a"late la ter$i? se %nregistreaz! valoarea produselor intrate %n gestiune, aduse de la ter$i 341, 45, 467 sc!derea din gestiune a produselor a"late la ter$i pentru care sau %ntocmit documente de livrare sauconstatate lips! la inventar 360<:oldul contului reprezint! valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor a"late la ter$iCon$inutul #i "unc$iunea conturilor 56 ?(ctive biologice de natura stocurilor a"late la ter$i?, 5< ?B!r"ua"late la ter$i? #i 5?(mbala8e a"late la ter$i? sunt similare cu cele ale conturilor prezentate %n aceast!grup!

GR('A 3 FACTI<E BIOLOGICE E NAT(RA -TOC(RILORF)in grupa 6 ?(ctive biologice de natura stocurilor? "ac parte

C&nt# 31 FActive bi&#&+ice de n!tr! st&cri#&rFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a activelor biologice de natura stocurilor, respectiv animalelen!scute #i cele tinere de orice "el 3vi$ei, miei, purcei, m9n8i etc, %n vederea cre#terii #i "olosirii lor pentrumunc! #i reproduc$ie animalele #i p!s!rile la %ngr!#at pentru valori"icare7 coloniile de albine, precum #ianimalele pentru produc$ie 3l9n!, lapte #i blan!Contul 61 ?(ctive biologice de natura stocurilor? este un cont de activ;n debitul contului 61 ?(ctive biologice de natura stocurilor? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor ac=izi$ionate 3401, 40, 26,5427 di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile 3pre$ul de %nregistrare este mai mic dec9t pre$ul standarda"erente activelor biologice de natura stocurilor intrate %n gestiune 367 valoarea la pre$ de %nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor ac=izi$ionate de la entit!$ia"iliate sau de la entit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun 3451, 457 valoarea la pre$ de %nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor primite de la unitate sausubunit!$i 341, 427 valoarea la pre$ de %nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor aduse de la ter$i 356, 4017 valoarea activelor biologice de natura stocurilor reprezent9nd aportul %n natur! al ac$ionarilor&asocia$ilo34567

valoarea la pre$ de %nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor ob$inute din produc$ie proprie,sporuri de greutate #i plusurile la inventar 3<117 valoarea activelor biologice de natura stocurilor primite cu titlu gratuit 3<5;n creditul contului 61 ?(ctive biologice de natura stocurilor? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor v9ndute din produc$ie propriesau ac=izi$ionate constatate minus de inventar #i cele trimise la ter$i 3<11, 606, 567 di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile a"erente activelor biologice de natura stocurilor ie#ite dingestiune 367 valoarea la pre$ de %nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor livrate unit!$ii sau subunit!$ilor341, 427 valoarea la pre$ de %nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor v9ndute ca atare 3<17

valoarea pierderilor din calamit!$i 365:oldul contului reprezint! valoarea la pre$ de %nregistrare a activelor biologice de natura stocurilore+istente %n stoc la s"9r#itul perioadei

C&nt# 35 Fi$eren"e de pre" #! !ctive bi&#&+ice de n!tr! st&cri#&rF2<2<;nregistrarea %n acest cont se poate e"ectua #i prin "ormule contabile %n ro#uCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a di"eren$elor, %n plus sau ne"avorabile, respectiv %n minus sau"avorabile, dintre pre$ul standard 3prestabilit #i costul de ac=izi$ie, respectiv costul de produc$ieContul 6 ?)i"eren$e de pre$ la active biologice de natura stocurilor? este un cont recti"icativ al valorii d%nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor;n debitul contului 6 ?)i"eren$e de pre$ la active biologice de natura stocurilor? se %nregistreaz!



171

di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile 3pre$ul de %nregistrare este mai mare dec9t pre$ul standarda"erente activelor biologice de natura stocurilor ac=izi$ionate 3401, 5427 di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile a"erente activelor biologice de natura stocurilor ac=izi$ionatde la entit!$i a"iliate sau de la entit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun 3451, 457 di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile a"erente activelor biologice de natura stocurilor intrate %ngestiune din produc$ie proprie 3<117 di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile 3pre$ul de %nregistrare este mai mic dec9t pre$ul standardrepartizate asupra activelor biologice de natura stocurilor ie#ite din gestiune 361;n creditul contului 6 ?)i"eren$e de pre$ la active biologice de natura stocurilor? se %nregistreaz! di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile a"erente activelor biologice de natura stocurilor ac=izi$ionate361, 5427 di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile a"erente activelor biologice de natura stocurilor intrate %ngestiune din produc$ie proprie 3617 di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile a"erente activelor biologice de natura stocurilor incluse pec=eltuieli 36067 di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile repartizate asupra activelor biologice de natura stocurilorie#ite din gestiune, din produc$ie proprie 3<11:oldul contului reprezint! di"eren$ele de pre$ a"erente activelor biologice de natura stocurilor e+istente %nstoc

GR('A FMĂR@(RIF)in grupa < ?B!r"uri? "ac parte

C&nt# 1 FM,r$riFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a e+isten$ei #i mi#c!rii stocurilor de m!r"uriContul <1 ?B!r"uri? este un cont de activ;n debitul contului <1 ?B!r"uri? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a m!r"urilor ac=izi$ionate 3401, 40, 446, 2<, 5427 valoarea la pre$ de %nregistrare a m!r"urilor ac=izi$ionate de la entit!$i a"iliate sau de la entit!$i asociate entit!$i controlate %n comun 3451, 457

valoarea la pre$ de %nregistrare a m!r"urilor primite de la unitate sau subunit!$i 341, 427 valoarea la pre$ de %nregistrare a m!r"urilor reprezent9nd aportul %n natur! al ac$ionarilor&asocia$ilor34567 valoarea m!r"urilor aduse de la ter$i 35<, 4017 valoarea la pre$ de %nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de naturaobiectelor de inventar,activelor biologice de natura stocurilor #i ambala8elor, v9ndute ca atare 301, 02, 0, 61, 17 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor "inite trans"erate magazinelor proprii 3457 valoarea la pre$ de %nregistrare a m!r"urilor constatate plus la inventar #i a celor primite cu titlu gratuit360<, <57 valoarea adaosului comercial #i ta+a pe valoarea ad!ugat! nee+igibil!, %n situa$ia %n care eviden$a

m!r"urilor se $ine la pre$ cu am!nuntul 3<, 4427 valoarea terenurilor "olosite pentru construirea de ansambluri de locuin$e destinate v9nz!rii, reclasi"icatca m!r"uri 3211;n creditul contului <1 ?B!r"uri? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a m!r"urilor ie#ite din gestiune prin v9nzare #i lipsurile la inventar 360< valoarea adaosului comercial #i a ta+ei pe valoarea ad!ugat! nee+igibile a"erente m!r"urilor ie#ite dingestiune 3<, 4427 valoarea la pre$ de %nregistrare a m!r"urilor livrate unit!$ii sau subunit!$ilor 341, 427 valoarea la pre$ de %nregistrare a m!r"urilor trimise la ter$i 35<7 valoarea dona$iilor #i pierderilor din calamit!$i 3657 valoarea m!r"urilor care "ac obiectul particip!rii %n natur!, potrivit legii, la capitalul social al altor

entit!$i, %n sc=imbul dob9ndirii de participa$ii %n capitalul acestora 3261, 262, 26, 265



172

:oldul contului reprezint! valoarea la pre$ de %nregistrare a m!r"urilor e+istente %n stoc la s"9r#itul perioadei

C&nt# 5 Fi$eren"e de pre" #! m,r$riFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a adaosului comercial 3mar8a comerciantului a"erent m!r"urilordin unit!$ile comercialeContul < ?)i"eren$e de pre$ la m!r"uri? este un cont recti"icativ al valorii de %nregistrare a m!r"urilor;n creditul contului < ?)i"eren$e de pre$ la m!r"uri? se %nregistreaz! valoarea adaosului comercial a"erent m!r"urilor intrate %n gestiune 3<1;n debitul contului < ?)i"eren$e de pre$ la m!r"uri? se %nregistreaz! valoarea adaosului comercial a"erent m!r"urilor ie#ite din gestiune 3<1:oldul contului reprezint! valoarea adaosului comercial a"erent m!r"urilor e+istente %n stoc la s"9r#itul perioadei

GR('A 5 FAMBALAKEF)in grupa ?(mbala8e? "ac parte

C&nt# 51 FAmb!#!>eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a e+isten$ei #i mi#c!rii stocurilor de ambala8eContul 1 ?(mbala8e? este un cont de activ;n debitul contului 1 ?(mbala8e? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a ambala8elor ac=izi$ionate 3401, 40, 446, 2, 5427 valoarea la pre$ de %nregistrare a ambala8elor primite de la entit!$i a"iliate sau de la entit!$i asociate #ientit!$i controlate %n comun 3451, 457 valoarea la pre$ de %nregistrare a ambala8elor primite de la unitate sau subunit!$i 341, 427 valoarea ambala8elor reprezent9nd aportul %n natur! al ac$ionarilor&asocia$ilor 34567 valoarea ambala8elor aduse de la ter$i 35, 4017 valoarea la pre$ de %nregistrare a ambala8elor constatate plus la inventar #i a celor primite cu titlu gratuit360, <57 valoarea ambala8elor care circul! %n sistem de restituire, nerestituite "urnizorilor, re$inute %n stoc 3407

valoarea la pre$ de %nregistrare a ambala8elor realizate din produc$ie proprie #i re$inute ca ambala8e3457 di"eren$e de pre$ %n minus sau "avorabile a"erente ambala8elor ac=izi$ionate 3;n creditul contului 1 ?(mbala8e? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a ambala8elor v9ndute ca atare 3<17 valoarea la pre$ de %nregistrare a ambala8elor consumate #i lipsurile constatate la inventar 3607 valoarea ambala8elor trimise la ter$i 357 valoarea la pre$ de %nregistrare a ambala8elor livrate unit!$ii sau subunit!$ilor 341, 427 valoarea dona$iilor #i a pierderilor din calamit!$i 365:oldul contului reprezint! valoarea la pre$ de %nregistrare a ambala8elor e+istente %n stoc la s"9r#itul perioadei

C&nt# 55 Fi$eren"e de pre" #! !mb!#!>eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a di"eren$elor %n minus sau "avorabile, respectiv %n plus saune"avorabile %ntre pre$ulstandard #i costul de ac=izi$ie, a"erente ambala8elorContul ?)i"eren$e de pre$ la ambala8e? este un cont recti"icativ al valorii de %nregistrare a ambala8elo;n debitul contului ?)i"eren$e de pre$ la ambala8e? se %nregistreaz! di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile 3costul de ac=izi$ie mai mare dec9t pre$ul standard a"erenteambala8elor intrate %n gestiune 3401, 5427 di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile a"erente ambala8elor ac=izi$ionate de la entit!$i a"iliate sau dla entit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun 3451, 457

di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile a"erente ambala8elor incluse pe c=eltuieli 360



173

;n creditul contului ?)i"eren$e de pre$ la ambala8e? se %nregistreaz! di"eren$ele de pre$ %n minus sau "avorabile a"erente ambala8elor ac=izi$ionate 31, 5427 di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile a"erente ambala8elor ie#ite din gestiune 360:oldul contului reprezint! di"eren$ele de pre$ a"erente ambala8elor e+istente %n stoc la s"9r#itul perioadei

GR('A 9 FAK(-TĂRI 'ENTR( E'RECIEREA -TOC(RILOR HI 'RO(C6IEI N C(R-E EEC(6IEF)in grupa ?(8ust!ri pentru deprecierea stocurilor #i produc$iei %n curs de e+ecu$ie? "ac parte conturile1 ?(8ust!ri pentru deprecierea materiilor prime?72 ?(8ust!ri pentru deprecierea materialelor?7 ?(8ust!ri pentru deprecierea produc$iei %n curs de e+ecu$ie?74 ?(8ust!ri pentru deprecierea produselor?75 ?(8ust!ri pentru deprecierea stocurilor a"late la ter$i?76 ?(8ust!ri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor?7< ?(8ust!ri pentru deprecierea m!r"urilor?7 ?(8ust!ri pentru deprecierea ambala8elor?Cu a8utorul conturilor din aceast! grup! se $ine eviden$a constituirii, de regul!, la s"9r#itul e+erci$iului"inanciar, a a8ust!rilor pentru deprecierea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, materiale dnatura obiectelor de inventar, produc$ie %n curs de e+ecu$ie, produse, active biologice de natura stocurilorm!r"uri #i ambala8e, precum #i a supliment!rii, diminu!rii sau anul!rii acestora, potrivit politiciloradoptate de entitateConturile din aceast! grup! sunt conturi de pasiv;n creditul conturilor din grupa ?(8ust!ri pentru deprecierea stocurilor #i produc$iei %n curs dee+ecu$ie? se %nregistreaz! valoarea a8ust!rilor pentru deprecierea stocurilor #i a produc$iei %n curs, constituite sau suplimentate, pe"eluri de a8ust!ri 361;n debitul conturilor din grupa ?(8ust!ri pentru deprecierea stocurilor #i produc$iei %n curs de e+ecu$ie

se %nregistreaz! sumele reprezent9nd diminuarea sau anularea a8ust!rilor pentru deprecierea stocurilor #i produc$iei %ncurs 3<1:oldul conturilor reprezint! valoarea a8ust!rilor constituite la s"9r#itul perioadei

CLA-A 4 FCONT(RI E TER6IF)in clasa 4 ?Conturi de ter$i? "ac parte urm!toarele grupe de conturi 40 ?Furnizori #i conturi asimilate?,41 ?Clien$i #i conturi asimilate?, 42 ?ersonal #i conturi asimilate?, 4 ?(sigur!ri sociale, protec$ia socia#i conturi asimilate?, 44 ?ugetul statului,"onduri speciale #i conturi asimilate?, 45 ?Drup #iac$ionari&asocia$i?, 46 ?)ebitori #i creditori diver#i?, 4< ?Conturi de subven$ii,regularizare #i asimilate?, 4 ?)econt!ri %n cadrul unit!$ii?, 4 ?(8ust!ri pentru deprecierea crean$elor?

GR('A 40 F@(RNIORI HI CONT(RI A-IMILATE?)in grupa 40 ?Furnizori #i conturi asimilate? "ac parte

C&nt# 401 F@rni:&riFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a datoriilor #i a decont!rilor %n rela$iile cu "urnizorii, al$ii dec9tentit!$ile a"iliate, entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comun, pentru aprovizion!rile de bunuri sauserviciile prestateContul 401 ?Furnizori? este un cont de pasiv;n creditul contului 401 ?Furnizori? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de cump!rare sau standard 3prestabilit al materiilor prime, materialelor consumabile,

materialelor de natura obiectelor de inventar, activelor biologice de natura stocurilor, m!r"urilor #i



174

ambala8elor, ac=izi$ionate cu titlu oneros de la ter$i pe baz! de "acturi 301, 02, 0, 61, <1, 1, 21,22, 2, 26, 2<, 2, precum #i di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile a"erente, %n cazul %n careeviden$a acestora se $ine la pre$uri standard 30, 6, 7 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor aduse de la ter$i 341 la 4<7 rezultatul ne"avorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate %n e+erci$iul "inanciar curenta"erente e+erci$iilor "inanciare precedente 311<7 valoarea materialelor ac=izi$ionate, nestocate #i consumul de energie #i ap! 3604, 6057 valoarea ambala8elor care circul! %n sistem de restituire, "acturate de "urnizori 3407 valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar,m!r"urilor, ambala8elor etcac=izi$ionate, %n cazul "olosirii metodei inventarului intermitent 3601, 602,60, 60<, 607 valoarea serviciilor prestate de ter$i 3611 la 626, 62, 4<17 valoarea "acturilor primite, %n cazul %n care acestea au "ost eviden$iate anterior ca "acturi nesosite 3407 ta+a pe valoarea ad!ugat! a"erent! "urnizorilor 344267 valoarea timbrelor "iscale #i po#tale, biletelor de tratament #i c!l!torie #i a altor valori ac=izi$ionate3527 valoarea desp!gubirilor, amenzilor #i penalit!$ilor datorate ter$ilor 3657 valoarea certi"icatelor de emisii de gaze cu e"ect de ser! ac=izi$ionate, a"erente perioadei 36527 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar din evaluarea soldului %n valut!, %nregistrate la "inele lunii,respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 36657 di"eren$ele ne"avorabile a"erente datoriilor e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursuunei valute, rezultate din evaluarea acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar3667 valoarea avansurilor "acturate 340;n debitul contului 401 ?Furnizori? se %nregistreaz! pl!$ile e"ectuate c!tre "urnizori 3512, 51, 541, 5427 valoarea acceptat! a e"ectelor comerciale de pl!tit 3407 valoarea avansurilor acordate "urnizorilor, cu ocazia regulariz!rii pl!$ilor cu ace#tia 3407 sumele nete ac=itate colaboratorilor #i impozitul re$inut 3512, 51, 4447 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor cuvenite unit!$ilor prestatoare, ca plat! %n natur! potrivit

prevederilor contractuale 3457 datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii 3<57 valoarea reducerilor comerciale primite ulterior "actur!rii 3607 valoarea sconturilor ob$inute de la "urnizori 3<6<7 valoarea ambala8elor care circul! %n sistem de restituire, predate "urnizorului 3407 di"eren$ele "avorabile de curs valutar a"erente datoriilor c!tre "urnizori, la decontarea acestora sau cuocazia evalu!rii lor la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<657 di"eren$ele "avorabile a"erente datoriilor e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursulunei valute, la decontarea acestora sau cu ocazia evalu!rii lor la "inele lunii, respectiv la %nc=idereae+erci$iului "inanciar 3<6:oldul contului reprezint! sumele datorate "urnizorilor

C&nt# 40 FE$ecte de p#,titFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a obliga$iilor de pl!tit pe baz! de e"ecte comerciale 3bilet la ordin,cambie etcContul 40 ?*"ecte de pl!tit? este un cont de pasiv;n creditul contului 40 ?*"ecte de pl!tit? se %nregistreaz! valoarea acceptat! a e"ectelor comerciale de pl!tit 34017 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar, %nregistrate la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului"inanciar, din evaluarea soldului %n valut! 3665;n debitul contului 40 ?*"ecte de pl!tit? se %nregistreaz! pl!$ile e"ectuate la scaden$! pe baz! de e"ecte comerciale 35127



175

di"eren$ele "avorabile de curs valutar constatate la evaluarea, la "inele lunii, respectiv la %nc=idereae+erci$iului "inanciar, a e"ectelor comerciale de pl!tit sau la lic=idarea acestora 3<65:oldul contului reprezint! valoarea e"ectelor comerciale de pl!tit

C&nt# 404 F@rni:&ri de im&bi#i:,riFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a obliga$iilor de plat! "a$! de "urnizorii de imobiliz!ri corporale sanecorporale, al$ii dec9t entit!$ile a"iliate, entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comunContul 404 ?Furnizori de imobiliz!ri? este un cont de pasiv;n creditul contului 404 ?Furnizori de imobiliz!ri? se %nregistreaz! valoarea imobiliz!rilor "acturate de "urnizori sau a serviciilor prestate de ter$i pentru realizarea acestorimobiliz!ri 3201, 20, 205,206, 20, 211 la 21<, 22, 224, 21, 257 rezultatul ne"avorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate %n e+erci$iul "inanciar curenta"erente e+erci$iilor "inanciare precedente 311<7 obliga$ia de plat! a ratelor pe baza "acturilor emise de locator, %n cazul leasingului "inanciar, #i adob9nzii a"erente 316<, 6667 valoarea avansurilor acordate "urnizorilor de imobiliz!ri 3407 ta+a pe valoarea ad!ugat! a"erent! "urnizorilor de imobiliz!ri 344267 valoarea desp!gubirilor, amenzilor #i penalit!$ilor datorate ter$ilor 3657 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar %nregistrate la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului"inanciar, din evaluarea soldului %n valut! 36657 di"eren$ele ne"avorabile a"erente datoriilor e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursuunei valute, rezultate din evaluarea acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar366;n debitul contului 404 ?Furnizori de imobiliz!ri? se %nregistreaz! sumele ac=itate "urnizorilor de imobiliz!ri 3512, 51, 5417 valoarea avansurilor decontate "urnizorilor de imobiliz!ri 3407 valoarea garan$iilor depuse la ter$i 316<7 valoarea acceptat! a e"ectelor de pl!tit pentru imobiliz!ri 34057 datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii 3<57 valoarea sconturilor ob$inute de la "urnizorii de imobiliz!ri 3<6<7

di"eren$ele "avorabile de curs valutar a"erente datoriilor c!tre "urnizorii de imobiliz!ri, la decontareaacestora sau cu ocazia evalu!rii 3<657 di"eren$ele "avorabile a"erente datoriilor e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursulunei valute, %nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalu!rii lor la "inele lunii, respectiv la%nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<6:oldul contului reprezint! sumele datorate "urnizorilor de imobiliz!ri

C&nt# 408 FE$ecte de p#,tit pentr im&bi#i:,riFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a obliga$iilor de plat! c!tre "urnizorii de imobiliz!ri, pe baz! dee"ecte comerciale 3bilet la ordin, cambie etcContul 405 ?*"ecte de pl!tit pentru imobiliz!ri? este un cont de pasiv

;n creditul contului 405 ?*"ecte de pl!tit pentru imobiliz!ri? se %nregistreaz! valoarea acceptat! a e"ectelor comerciale de pl!tit pentru imobiliz!ri 34047 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar din evaluarea soldului %n valut!, %nregistrate la "inele lunii,respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3665;n debitul contului 405 ?*"ecte de pl!tit pentru imobiliz!ri? se %nregistreaz! pl!$ile e"ectuate c!tre "urnizorii de imobiliz!ri pe baz! de e"ecte comerciale, la scaden$a acestora 35127 di"eren$ele "avorabile de curs valutar %nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalu!rii lor la"inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<65:oldul contului reprezint! valoarea e"ectelor de pl!tit pentru imobiliz!rile ac=izi$ionate

C&nt# 405 F@rni:&ri $!ctri nes&siteF



176

Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a decont!rilor cu "urnizorii pentru aprovizion!rile de bunuri #i prest!rile de servicii, pentru care nu sau primit "acturiContul 40 ?Furnizori "acturi nesosite? este un cont de pasiv;n creditul contului 40 ?Furnizori "acturi nesosite? se %nregistreaz! valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de c!tre "urnizori, precum #i a altor datoriic!tre ace#tia 301, 02,0, 61, <1, 1, 442, 604, 605, 611 la 626, 62, 657 rezultatul ne"avorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate %n e+erci$iul "inanciar curenta"erente e+erci$iilor "inanciare precedente 311<7 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar %nregistrate la primirea "acturii sau la "inele lunii, respectiv la%nc=iderea e+erci$iului "inanciar, a"erente datoriilor %n valut! c!tre "urnizori 36657 di"eren$ele ne"avorabile %nregistrate la primirea "acturii sau la %nc=iderea e+erci$iului, a"erente datoriiloe+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursul unei valute 366;n debitul contului 40 ?Furnizori "acturi nesosite? se %nregistreaz! valoarea "acturilor sosite 34017 di"eren$ele "avorabile de curs valutar %nregistrate la primirea "acturii sau la "inele lunii, respectiv la%nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<657 di"eren$ele "avorabile a"erente datoriilor e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursulunei valute, %nregistrate la primirea "acturii sau la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inancia3<6:oldul contului reprezint! sumele datorate "urnizorilor pentru care nu sau primit "acturi

C&nt# 409 F@rni:&ri debit&riFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a avansurilor acordate "urnizorilor pentru cump!r!ri de bunuri denatura stocurilor, prest!ri de servicii, imobiliz!ri corporale sau necorporaleContul 40 ?Furnizori debitori? este un cont de activ;n debitul contului 40 ?Furnizori debitori? se %nregistreaz! valoarea avansurilor acordate 3401, 4047 valoarea ambala8elor care circul! %n sistem de restituire, "acturate de "urnizori 3401;n creditul contului 40 ?Furnizori debitori? se %nregistreaz! valoarea avansurilor acordate "urnizorilor, cu ocazia regulariz!rii pl!$ilor cu ace#tia 3401, 4047

valoarea ambala8elor care circul! %n sistem de restituire, %napoiate "urnizorilor, precum #i valoareaambala8elor degradate 3401,607 valoarea ambala8elor care circul! %n sistem de restituire, nerestituite "urnizorilor, re$inute %n stoc 31:oldul contului reprezint! avansuri acordate "urnizorilor, nedecontate

GR('A 41 FCLIEN6I HI CONT(RI A-IMILATEF)in grupa 41 ?Clien$i #i conturi asimilate? "ac parte

C&nt# 411 FC#ien"iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a crean$elor #i decont!rilor %n rela$iile cu clien$ii interni #i e+terni pentru produse,semi"abricate, materiale, m!r"uri etc v9ndute, servicii prestate, pe baz! de "acturi, cu

e+cep$ia entit!$ilor a"iliate, entit!$ilor asociate #i a entit!$ilor controlate %n comun, inclusiv a clien$ilorincer$i, r!uplatnici, dubio#i sau a"la$i %n litigiuContul 411 ?Clien$i? este un cont de activ;n debitul contului 411 ?Clien$i? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de v9nzare a m!r"urilor, produselor, semi"abricatelor etc livrate #i serviciilor prestate, precum #i ta+a pe valoarea ad!ugat! a"erent! 3<01 la <0, 442<7 valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, eviden$iate anterior %n contul ?Clien$i "acturi de%ntocmit? 3417 venituri %nregistrate %n avans sau de realizat, a"erente perioadelor sau e+erci$iilor "inanciare urm!toare34<27 valoarea avansurilor "acturate clien$ilor 341, 442<7

valoarea crean$elor reactivate 3<547



177

valoarea ambala8elor care circul! %n sistem de restituire, "acturate clien$ilor 3417 valoarea desp!gubirilor, amenzilor #i penalit!$ilor datorate de ter$i 3<57 di"eren$ele "avorabile de curs valutar, a"erente crean$elor %n valut!, %nregistrate la "inele lunii, respectivla %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<657 di"eren$ele "avorabile a"erente crean$elor e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursulunei valute, %nregistrate la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<67 rezultatul "avorabil provenit din corectarea erorilor contabile a"erente e+erci$iilor "inanciare anterioare311<;n creditul contului 411 ?Clien$i? se %nregistreaz! sumele %ncasate de la clien$i 3512, 517 decontarea avansurilor %ncasate de la clien$i 3417 valoarea garan$iilor re$inute de ter$i 326<7 valoarea cecurilor #i e"ectelor comerciale acceptate 3511, 417 valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior "actur!rii 3<07 valoarea sconturilor acordate clien$ilor 366<7 sumele trecute pe pierderi cu prile8ul sc!derii din eviden$! a clien$ilor incer$i sau %n litigiu 36547 di"eren$a dintre valoarea crean$elor cedate %n sc=imbul titlurilor primite #i valoarea mai mic! a titlurilor primite, la data dob9ndirii acelor titluri 36547 crean$e prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii 3657 valoarea ambala8elor care circul! %n sistem de restituire, primite de la clien$i 3417 valoarea crean$elor care "ac obiectul particip!rii %n natur!, potrivit legii, la capitalul social al altorentit!$i, %n sc=imbul dob9ndirii de participa$ii %n capitalul acestora 3261, 262, 26, 2657 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar a"erente crean$elor %n valut!, %nregistrate la decontarea acestorasau cu ocazia evalu!rii lor la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 36657 di"eren$ele ne"avorabile a"erente crean$elor e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie decursul unei valute,%nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalu!rii lor la "inele lunii, respectiv l%nc=iderea e+erci$iului "inanciar 366:oldul contului reprezint! sumele datorate de clien$i

C&nt# 41 FE$ecte de primit de #! c#ien"iF

Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a crean$elor de %ncasat, pe baz! de e"ecte comercialeContul 41 ?*"ecte de primit de la clien$i? este un cont de activ;n debitul contului 41 ?*"ecte de primit de la clien$i? se %nregistreaz! sumele datorate de clien$i reprezent9nd valoarea e"ectelor comerciale acceptate 34117 di"eren$ele "avorabile de curs valutar, a"erente e"ectelor comerciale de %ncasat, %nregistrate la "inele lunirespectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<65;n creditul contului 41 ?*"ecte de primit de la clien$i? se %nregistreaz! e"ecte comerciale primite de la clien$i 35117 sumele %ncasate de la clien$i prin conturile curente 35127 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar a"erente crean$elor datorate de clien$ii e+terni a c!ror decontarese "ace pe baz! de e"ecte comerciale, %nregistrate la primirea e"ectelor comerciale sau cu ocazia evalu!rii

crean$elor la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3665:oldul contului reprezint! valoarea e"ectelor comerciale de primit

C&nt# 415 FC#ien"i $!ctri de =nt&cmitFCu a8utorul acestui cont se eviden$iaz! livr!rile de bunuri sau prest!rile de servicii, inclusiv ta+a pevaloarea ad!ugat!, pentru care nu sau %ntocmit "acturiContul 41 ?Clien$i "acturi de %ntocmit? este un cont de activ;n debitul contului 41 ?Clien$i "acturi de %ntocmit? se %nregistreaz! valoarea livr!rilor de bunuri sau a serviciilor prestate c!tre clien$i, pentru care nu sau %ntocmit "acturi,inclusiv ta+a pe valoarea ad!ugat! a"erent!, precum #i a altor crean$e "a$! de ace#tia 3<01 la <0, 442,<57



178

di"eren$ele "avorabile de curs valutar, a"erente crean$elor %n valut! %nregistrate la "inele lunii, respectiv l%nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<657 di"eren$ele "avorabile a"erente crean$elor e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursulunei valute, %nregistrate la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<6;n creditul contului 41 ?Clien$i "acturi de %ntocmit? se %nregistreaz! valoarea "acturilor %ntocmite 34117 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar a"erente clien$ilor "acturi de %ntocmit, %nregistrate la primirea"acturii sau la "inele lunii,respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 36657 di"eren$ele ne"avorabile a"erente crean$elor e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie decursul unei valute,%nregistrate la primirea "acturii sau la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului"inanciar 366:oldul contului reprezint! valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, pentru care nu sau %ntocm"acturi

C&nt# 419 FC#ien"i credit&riFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a clien$ilor creditori, reprezent9nd avansurile %ncasate de laclien$iContul 41 ?Clien$i creditori? este un cont de pasiv;n creditul contului 41 ?Clien$i creditori? se %nregistreaz! sumele "acturate clien$ilor reprezent9nd avansuri pentru livr!ri de bunuri sau prest!ri de servicii 34117 valoarea ambala8elor care circul! %n sistem de restituire, "acturate clien$ilor 3411;n debitul contului 41 ?Clien$i creditori? se %nregistreaz! decontarea avansurilor %ncasate de la clien$i 34117 valoarea ambala8elor care circul! %n sistem de restituire, primite de la clien$i 34117 valoarea ambala8elor care circul! %n sistem de restituire, nerestituite de clien$i 3<0:oldul contului reprezint! sumele datorate clien$ilor creditori

GR('A 42 F'ER-ONAL HI CONT(RI A-IMILATEF)in grupa 42 ?ersonal #i conturi asimilate? "ac parte

C&nt# 421 F'ers&n!# s!#!rii d!t&r!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a decont!rilor cu personalul pentru drepturile salariale cuveniteacestuia %n bani sau %n natur!, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din "ondul de salarii etcContul 421 ?ersonal salarii datorate? este un cont de pasiv;n creditul contului 421 ?ersonal salarii datorate? se %nregistreaz! salariile #i alte drepturi cuvenite personalului 36417 contravaloarea avanta8elor %n natur! acordate salaria$ilor 3642;n debitul contului 421 ?ersonal salarii datorate? se %nregistreaz! re$ineri din salarii reprezent9nd avansuri acordate personalului, sume opozabile salaria$ilor datorateter$ilor, contribu$ia pentru asigur!ri sociale, contribu$ia pentru a8utorul de #oma8, garan$ii, impozitul pe

salarii, precum #i alte re$ineri datorate 3425, 42<,41, 4<, 42, 4447 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor acordate salaria$ilor ca plat! %n natur!, potrivit legii 345,4<7 drepturi de personal neridicate 34267 salariile nete ac=itate personalului 3512, 51:oldul contului reprezint! drepturile salariale datorate

C&nt# 42 F'ers&n!# !>t&!re m!teri!#e d!t&r!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a a8utoarelor de boal! pentru incapacitate temporar! de munc!, acelor pentru %ngri8irea copilului, a a8utoarelor de deces #i a altor a8utoare acordateContul 42 ?ersonal a8utoare materiale datorate? este un cont de pasiv

;n creditul contului 42 ?ersonal a8utoare materiale datorate? se %nregistreaz!



179

a8utoarele materiale suportate potrivit legii, precum #i alte a8utoare acordate 341, 645;n debitul contului 42 ?ersonal a8utoare materiale datorate? se %nregistreaz! a8utoare materiale ac=itate 3512, 517 re$inerile reprezent9nd avansuri acordate, sume datorate unit!$ii sau ter$ilor, contribu$ia pentru asigur!risociale, contribu$ia pentru asigur!ri de s!n!tate #i pentru a8utorul de #oma8 #i impozitul datorat 3425, 42<42, 41, 4<, 4447 a8utoare materiale neridicate 3426:oldul contului reprezint! a8utoare materiale datorate

C&nt# 424 F'rime repre:ent?nd p!rticip!re! pers&n!##i #! pr&$itFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a primelor acordate personalului din pro"itul realizat, potrivit prevederilor legale,reprezent9nd participarea acestora la pro"itContul 424 ?rime reprezent9nd participarea personalului la pro"it? este un cont de pasiv;n creditul contului 424 ?rime reprezent9nd participarea personalului la pro"it? se %nregistreaz! valoarea primelor reprezent9nd participarea personalului la pro"it, acordate potrivit legii 3644;n debitul contului 424 ?rime reprezent9nd participarea personalului la pro"it? se %nregistreaz! re$ineri reprezent9nd avansuri, sume datorate unit!$ii #i ter$ilor, precum #i alte re$ineri datorate 342<, 424447 sumele ac=itate personalului 3512, 517 sumele neridicate de personal 3426:oldul contului reprezint! primele acordate din pro"it, datorate

C&nt# 428 FAv!nsri !c&rd!te pers&n!##iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a avansurilor acordate personaluluiContul 425 ?(vansuri acordate personalului? este un cont de activ;n debitul contului 425 ?(vansuri acordate personalului? se %nregistreaz! avansurile ac=itate personalului 3512, 51;n creditul contului 425 ?(vansuri acordate personalului? se %nregistreaz!

sumele re$inute pe statele de salarii sau de a8utoare materiale, reprezent9nd avansuri acordate 3421, 42:oldul contului reprezint! avansurile acordate

C&nt# 423 Freptri de pers&n!# neridic!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a drepturilor de personal neridicate %n termenul legalContul 426 ?)repturi de personal neridicate? este un cont de pasiv;n creditul contului 426 ?)repturi de personal neridicate? se %nregistreaz! sumele datorate personalului, reprezent9nd salarii, sporuri, adaosuri, a8utoare de boal!, prime #i altedrepturi, neridicate %n termen 3421, 42, 424;n debitul contului 426 ?)repturi de personal neridicate? se %nregistreaz! sumele ac=itate personalului 3512, 517

drepturile de personal neridicate, prescrise potrivit legii 3<5:oldul contului reprezint! drepturi de personal neridicate

C&nt# 42 FRe"ineri din s!#!rii d!t&r!te ter"i#&rFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a re$inerilor #i popririlor din salarii, datorate ter$ilorContul 42< ?Re$ineri din salarii datorate ter$ilor? este un cont de pasiv;n creditul contului 42< ?Re$ineri din salarii datorate ter$ilor? se %nregistreaz! sumele re$inute personalului, datorate ter$ilor, reprezent9nd c=irii, cump!r!ri cu plata %n rate #i alteobliga$ii "a$! de ter$i 3421,42, 424;n debitul contului 42< ?Re$ineri din salarii datorate ter$ilor? se %nregistreaz! sumele ac=itate ter$ilor, reprezent9nd re$ineri sau popriri 3512, 51

:oldul contului reprezint! sumele re$inute, datorate ter$ilor



180

C&nt# 425 FA#te d!t&rii %i cre!n"e =n #e+,tr, c pers&n!##FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a altor datorii #i crean$e %n leg!tur! cu personalulContul 42 ?(lte datorii #i crean$e %n leg!tur! cu personalul? este un cont bi"unc$ional;n creditul contului 42 ?(lte datorii #i crean$e %n leg!tur! cu personalul? se %nregistreaz! sumele re$inute personalului reprezent9nd garan$ii 34217 sumele datorate personalului, pentru care nu sau %ntocmit state de plat!, determinate de activitateae+erci$iului care urmeaz! s! se %nc=id! 36417 sumele datorate personalului sub "orm! de a8utoare 347 sumele %ncasate sau re$inute personalului pentru sumele datorate de acesta 351, 512, 421, 42, 424;n debitul contului 42 ?(lte datorii #i crean$e %n leg!tur! cu personalul? se %nregistreaz! sumele ac=itate personalului, eviden$iate anterior ca datorie "a$! de acesta 3517 sumele datorate de personal, reprezent9nd c=irii, avansuri ne8usti"icate, salarii, a8utoare de boal!, sporu#i adaosuri necuvenite,imputa$ii #i alte debite, precum #i sumele ac=itate de unitate acestuia 3<06, <0,<5, 442<, 4, 512, 517 sumele restituite gestionarilor reprezent9nd garan$iile #i dob9nda a"erent! 3517 cotaparte din valoarea ec=ipamentului de lucru suportat! de personal 3<5, 442<7 valoarea biletelor de tratament #i odi=n!, a tic=etelor #i biletelor de c!l!torie #i a altor valori acordate personalului 3527 sume reprezent9nd avansuri ne8usti"icate sau nedecontate p9n! la data bilan$ului 3542:oldul creditor al contului reprezint! sumele datorate personalului, iar soldul debitor, sumele reprezent9ncrean$e "a$! de personal

GR('A 4 FA-IG(RĂRI -OCIALE* 'ROTEC6IA -OCIALĂ HI CONT(RI A-IMILATEF)in grupa 4 ?(sigur!ri sociale, protec$ia social! #i conturi asimilate? "ac parte

C&nt# 41 FAsi+r,ri s&ci!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a decont!rilor privind contribu$ia anga8atorului #i a personalului laasigur!rile sociale #i a contribu$iei pentru asigur!rile sociale de s!n!tateContul 41 ?(sigur!ri sociale? este un cont de pasiv

;n creditul contului 41 ?(sigur!ri sociale? se %nregistreaz! contribu$ia anga8atorului la asigur!rile sociale 36457 contribu$ia anga8atorului pentru asigur!rile sociale de s!n!tate 36457 sume reprezent9nd alte drepturi de asigur!ri sociale, potrivit legii 36457 contribu$ia personalului la asigur!ri sociale 3421, 427 contribu$ia personalului pentru asigur!ri sociale de s!n!tate 3421, 42;n debitul contului 41 ?(sigur!ri sociale? se %nregistreaz! sumele virate asigur!rilor sociale #i asigur!rilor sociale de s!n!tate 35127 sumele datorate personalului, ce se suport! din asigur!ri sociale 3427 sume reprezent9nd datorii privind asigur!rile sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii 3<5:oldul contului reprezint! sumele datorate asigur!rilor sociale

C&nt# 4 FA>t&r de %&m!>FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a decont!rilor privind a8utorul de #oma8, datorat de anga8ator, precum #i de personal,potrivit legiiContul 4< ?(8utor de #oma8? este un cont de pasiv;n creditul contului 4< ?(8utor de #oma8? se %nregistreaz! sumele datorate de anga8ator pentru constituirea "ondului de #oma8 36457 sumele datorate de personal pentru constituirea "ondului de #oma8 3421, 42;n debitul contului 4< ?(8utor de #oma8? se %nregistreaz! sumele virate reprezent9nd contribu$ia unit!$ii #i a personalului pentru constituirea "ondului de #omai35127

sume reprezent9nd datorii privind a8utorul de #oma8, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii 3<5



181

:oldul contului reprezint! a8utorul de #oma8 datorat

C&nt# 45 FA#te d!t&rii %i cre!n"e s&ci!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a contribu$iei unit!$ii la "ondurile de pensii "acultative, primele deasigurare voluntar! de s!n!tate #i asigur!rile de via$!, a datoriilor de ac=itat sau a crean$elor de %ncasat %ncontul asigur!rilor sociale, precum #i a pl!$ii acestoraContul 4 ?(lte datorii #i crean$e sociale? este un cont bi"unc$ional;n creditul contului 4 ?(lte datorii #i crean$e sociale? se %nregistreaz! contribu$ia unit!$ii la asigur!rile de via$! 36457 contribu$ia unit!$ii la "ondurile de pensii "acultative 36457 contribu$ia unit!$ii la primele de asigurare voluntar! de s!n!tate 36457 sumele reprezent9nd a8utoare ac=itate %n plus personalului 3427 sume restituite de la buget reprezent9nd v!rs!minte e"ectuate %n plus %n rela$ia cu bugetul asigur!rilorsociale 3512;n debitul contului 4 ?(lte datorii #i crean$e sociale? se %nregistreaz! sumele datorate personalului sub "orm! de a8utoare 3427 sumele virate reprezent9nd contribu$ia unit!$ii la "ondurile de pensii "acultative 35127 sumele virate reprezent9nd contribu$ia unit!$ii la primele de asigurare voluntar! de s!n!tate 35127 sumele virate reprezent9nd contribu$ia unit!$ii la asigur!rile de via$! 35127 sumele virate asigur!rilor sociale re"lectate ca alte datorii 35127 sume reprezent9nd alte datorii privind asigur!rile sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii3<5:oldul creditor al contului reprezint! sumele ce urmeaz! a "i pl!tite pentru contribu$ia unit!$ii la "ondurilde pensii "acultative,primele de asigurare voluntar! de s!n!tate #i asigur!rile de via$!, precum #i sumeledatorate bugetului asigur!rilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaz! a se %ncasa de la bugetulasigur!rilor sociale

GR('A 44 FB(GET(L -TAT(L(I* @ON(RI -'ECIALE HI CONT(RI A-IMILATEF)in grupa 44 ?ugetul statului, "onduri speciale #i conturi asimilate? "ac parte

C&nt# 441 FImp&:it# pe pr&$itvenitFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a decont!rilor cu bugetul statului&bugetele locale privind impozitu pe pro"it&venitContul 441 ?mpozitul pe pro"it&venit? este un cont de pasiv;n creditul contului 441 ?mpozitul pe pro"it&venit? se %nregistreaz! sumele datorate de entitate c!tre bugetul statului&bugetele locale, reprezent9nd impozitul pe pro"it&impozitul pe venit 361,67 impozitul pe pro"it&venit a"erent e+erci$iilor "inanciare anterioare, %n cazul corect!rii erorilor contabilere"lectate pe seama rezultatului reportat 311<;n debitul contului 441 ?mpozitul pe pro"it&venit? se %nregistreaz! sumele virate bugetului de stat&bugetelor locale reprezent9nd impozitul pe pro"it&venit 35127

sume reprezent9nd impozitul pe pro"it&venit, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii 3<5:oldul creditor al contului reprezint! sumele datorate de entitate, iar soldul debitor, sumele v!rsate %n plu

C&nt# 442 FT!;! pe v!#&!re! !d,+!t,FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a decont!rilor cu bugetul statului privind ta+a pe valoarea ad!ugat pentru opera$iunile e"ectuate pe teritoriul Rom9niei @u se eviden$iaz! %n acest cont ta+a pe valoareaad!ugat! a"erent! cump!r!rilor de bunuri sau servicii e"ectuate din alte state #i ta+a pe valoarea ad!ugat!datorat! pe teritoriul unui alt stat pentru livr!ri de bunuri sau prest!ri de servicii e"ectuate pe teritoriulacelor state, %n con"ormitate cu prevederile legaleContul 442 ?Ea+a pe valoarea ad!ugat!? este un cont bi"unc$ionalentru eviden$ierea distinct! a ta+ei pe valoarea ad!ugat! se utilizeaz! urm!toarele conturi sintetice de

gradul



182

442 ?EA( de plat!?4424 ?EA( de recuperat?4426 ?EA( deductibil!?442< ?EA( colectat!?442 ?EA( nee+igibil!?;n conte+tul "unc$iunii acestor conturi, prin perioad! se %n$elege perioada "iscal! reglementat! de legisla$i"iscal! %n domeniul EA(

C&nt# 442 FT!;! pe v!#&!re! !d,+!t, de p#!t,FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a ta+ei pe valoarea ad!ugat! de pl!tit la bugetul statuluiContul 442 ?Ea+a pe valoarea ad!ugat! de plat!? este un cont de pasiv;n creditul contului 442 ?Ea+a pe valoarea ad!ugat! de plat!? se %nregistreaz! di"eren$ele rezultate la "inele perioadei %ntre ta+a pe valoarea ad!ugat! colectat! mai mare 3442< #i ta+ pe valoarea ad!ugat! deductibil! 34426;n debitul contului 442 ?Ea+a pe valoarea ad!ugat! de plat!? se %nregistreaz! pl!$ile e"ectuate c!tre bugetul statului, reprezent9nd ta+a pe valoarea ad!ugat! 35127 sumele compensate cu ta+a pe valoarea ad!ugat! de recuperat din perioada "iscal! precedent! 344247 sumele reprezent9nd ta+a pe valoarea ad!ugat! de plat!, scutite sau anulate, potrivit legii 3<5:oldul contului reprezint! ta+a pe valoarea ad!ugat! de plat!

C&nt# 4424 FT!;! pe v!#&!re! !d,+!t, de recper!tFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a ta+ei pe valoarea ad!ugat! de recuperat de la bugetul statuluiContul 4424 ?Ea+a pe valoarea ad!ugat! de recuperat? este un cont de activ;n debitul contului 4424 ?Ea+a pe valoarea ad!ugat! de recuperat? se %nregistreaz! di"eren$ele rezultate la s"9r#itul perioadei %ntre ta+a pe valoarea ad!ugat! deductibil! mai mare 34426 #ta+a pe valoarea ad!ugat! colectat! 3442<;n creditul contului 4424 ?Ea+a pe valoarea ad!ugat! de recuperat? se %nregistreaz!

ta+a pe valoarea ad!ugat! %ncasat! de la bugetul statului 35127 ta+a pe valoarea ad!ugat! de recuperat compensat! %n perioadele urm!toare cu ta+a pe valoarea ad!ugade plat! 3442 sau cu alte ta+e #i impozite, potrivit legii:oldul contului reprezint! ta+a pe valoarea ad!ugat! de recuperat de la bugetul statului

C&nt# 4423 FT!;! pe v!#&!re! !d,+!t, dedctibi#,FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a ta+ei pe valoarea ad!ugat! deductibil!, potrivit legiiContul 4426 ?Ea+a pe valoarea ad!ugat! deductibil!? este un cont de activ;n debitul contului 4426 ?Ea+a pe valoarea ad!ugat! deductibil!? se %nregistreaz! sumele reprezent9nd ta+a pe valoarea ad!ugat! deductibil! potrivit legii 3401, 404, 451, 45, 512 sau442< %n cazul %n care se aplic! ta+are invers!7

sumele reprezent9nd a8ust!ri ale ta+ei pe valoarea ad!ugat! deductibile a"erente bunurilor de capital, %n"avoarea persoanei impozabile, potrivit legii7 sumele reprezent9nd a8ust!ri ale ta+ei pe valoarea ad!ugat! deductibile pentru ac=izi$iile de bunuri #iservicii, altele dec9t bunurile de capital, %n "avoarea persoanei impozabile, potrivit legii;n creditul contului 4426 ?Ea+a pe valoarea ad!ugat! deductibil!? se %nregistreaz! sumele compensate la s"9r#itul perioadei din ta+a pe valoarea ad!ugat! colectat! 3442<7 di"eren$ele rezultate la s"9r#itul perioadei %ntre ta+a pe valoarea ad!ugat! deductibil! mai mare #i ta+a pvaloarea ad!ugat! colectat! 344247 ta+a pe valoarea ad!ugat! devenit! nedeductibil! prin aplicarea prorata 3657 regularizarea ta+ei pe valoarea ad!ugat! a"erente avansurilor sau a "acturilor par$iale emise, potrivitlegii7



183

a8ustarea bazei impozabile la bene"iciar #i sumele ce rezult! din corectarea "acturilor sau a altordocumente care $in loc de "actur!, %n cazurile prev!zute de lege7 a8ustarea ta+ei pe valoarea ad!ugat! deductibile pentru ac=izi$iile de bunuri #i servicii, altele dec9t bunurile de capital, %n "avoarea bugetului de stat, potrivit legii7 a8ustarea ta+ei pe valoarea ad!ugat! deductibile a"erente bunurilor de capital %n "avoarea bugetului destat, potrivit legii/a s"9r#itul perioadei, contul nu prezint! sold

C&nt# 442 FT!;! pe v!#&!re! !d,+!t, c&#ect!t,FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a ta+ei pe valoarea ad!ugat! colectat!, potrivit legiiContul 442< ?Ea+a pe valoarea ad!ugat! colectat!? este un cont de pasiv;n creditul contului 442< ?Ea+a pe valoarea ad!ugat! colectat!? se %nregistreaz! ta+a pe valoarea ad!ugat! colectat! a"erent! livr!rilor de bunuri #i prest!rilor de servicii ta+abile,avansurilor pentru livr!ri de bunuri sau prest!ri de servicii ta+abile 3411, 42, 451, 45, 461, 51, precu#i ta+a a"erent! opera$iunilor pentru care se aplic! ta+are invers!, potrivit legii 344267 ta+a pe valoarea ad!ugat! a"erent! opera$iunilor care sunt asimilate livr!rilor de bunuri #i prest!rilor deservicii, ta+abile potrivit legii 342, 461, 657 ta+a pe valoarea ad!ugat! nee+igibil! devenit! e+igibil! 3442;n debitul contului 442< ?Ea+a pe valoarea ad!ugat! colectat!? se %nregistreaz! regularizarea ta+ei a"erente avansurilor sau a "acturilor par$iale emise7 a8ustarea bazei impozabile la "urnizor #i sumele ce rezult! din corectarea "acturilor sau a altor documencare $in loc de "actur!,%n cazurile prev!zute de lege7 ta+a pe valoarea ad!ugat! deductibil!, compensat! la s"9r#itul perioadei, potrivit legii 344267 ta+a pe valoarea ad!ugat! de plat!, datorat! bugetului statului, stabilit! potrivit legii 3442 /a s"9r#itu perioadei, contul nu prezint! sold

C&nt# 4425 FT!;! pe v!#&!re! !d,+!t, nee;i+ibi#,F;n acest cont se eviden$iaz!, potrivit legii, ta+a pe valoarea ad!ugat! nee+igibil!Contul 442 ?Ea+a pe valoarea ad!ugat! nee+igibil!? este un cont bi"unc$ional:oldul contului reprezint! ta+a pe valoarea ad!ugat! nee+igibil!

C&nt# 444 FImp&:it# pe venitri de n!tr! s!#!rii#&rFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a impozitelor pe veniturile de natura salariilor #i a altor drepturisimilare, datorate bugetului statuluiContul 444 ?mpozitul pe venituri de natura salariilor? este un cont de pasiv;n creditul contului 444 ?mpozitul pe venituri de natura salariilor? se %nregistreaz! sumele reprezent9nd impozitul pe venituri de natura salariilor, re$inut din drepturile b!ne#ti cuvenite

personalului, potrivit legii 3421, 42, 4247 sumele reprezent9nd impozitul datorat de c!tre colaboratorii unit!$ii pentru pl!$ile e"ectuate c!tre ace#ti3401;n debitul contului 444 ?mpozitul pe venituri de natura salariilor? se %nregistreaz! sumele virate la bugetul statului reprezent9nd impozitul pe veniturile de natura salariilor #i a altordrepturi similare 35127 sumele reprezent9nd impozitul pe venituri de natura salariilor, anulate potrivit legii 3<5:oldul contului reprezint! sumele datorate bugetului statului

C&nt# 448 F-bven"iiF



184

Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a decont!rilor privind subven$iile a"erente activelor #i a celora"erente veniturilor, distinct pe subven$ii guvernamentale, %mprumuturi nerambursabile cu caracter desubven$ii #i alte sume primite cu caracter de subven$iiContul 445 ?:ubven$ii? este un cont de activ;n debitul contului 445 ?:ubven$ii? se %nregistreaz! subven$iile pentru investi$ii, %mprumuturile nerambursabile cu caracter de subven$ii pentru investi$ii #ialte sume de primit, cu caracter de subven$ii pentru investi$ii 34<57 valoarea subven$iilor pentru venituri, a"erente perioadei 3<417 valoarea subven$iilor pentru venituri, a"erente perioadelor viitoare 34<2;n creditul contului 445 ?:ubven$ii? se %nregistreaz! valoarea subven$iilor %ncasate 3512:oldul contului reprezint! subven$iile de primit

C&nt# 443 FA#te imp&:ite* t!;e %i v,rs,minte !simi#!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a decont!rilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privindimpozitele, ta+ele #i v!rs!mintele asimilate, cum sunt accizele, impozitul pe $i$eiul din produc$ia intern!#i pe gaze naturale, impozitul pe dividende,impozitul pe cl!diri #i impozitul pe terenuri, ta+a pentru"olosirea terenurilor proprietate de stat, v!rs!minte din pro"itul net al regiilor autonome, alte impozite #ita+eContul 446 ?(lte impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate? este un cont de pasiv;n creditul contului 446 ?(lte impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate? se %nregistreaz! valoarea altor impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale3657 v!rs!minte din pro"itul net al regiilor autonome 311<7 impozitul pe dividende datorat 345<7 valoarea ta+elor vamale a"erente aprovizion!rilor din import 321, 214, 01, 02, 0, <1, 1;n debitul contului 446 ?(lte impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate? se %nregistreaz! pl!$ile e"ectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate35127

sume reprezent9nd alte impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit leg3<5:oldul contului reprezint! sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale

C&nt# 44 F@&ndri speci!#e t!;e %i v,rs,minte !simi#!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a datoriilor #i a v!rs!mintelor e"ectuate c!tre alte organisme publice, potrivit legiiContul 44< ?Fonduri speciale ta+e #i v!rs!minte asimilate? este un cont de pasiv;n creditul contului 44< ?Fonduri speciale ta+e #i v!rs!minte asimilate? se %nregistreaz! datoriile #i v!rs!mintele de e"ectuat, con"orm prevederilor legale, c!tre alte organisme publice 365;n debitul contului 44< ?Fonduri speciale ta+e #i v!rs!minte asimilate? se %nregistreaz!

pl!$ile e"ectuate c!tre organismele publice 35127 sume reprezent9nd "onduri speciale ta+e #i v!rs!minte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivilegii 3<5:oldul contului reprezint! sumele datorate

C&nt# 445 FA#te d!t&rii %i cre!n"e c b+et# st!t#iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a altor datorii #i crean$e cu bugetul statuluiContul 44 ?(lte datorii #i crean$e cu bugetul statului? este un cont bi"unc$ional;n creditul contului 44 ?(lte datorii #i crean$e cu bugetul statului? se %nregistreaz! valoarea desp!gubirilor, amenzilor, penalit!$ilor datorate bugetului 3657 sume restituite de la buget, reprezent9nd v!rs!minte e"ectuate %n plus din impozite, ta+e #i alte crean$e

3512



185

;n debitul contului 44 ?(lte datorii #i crean$e cu bugetul statului? se %nregistreaz! sumele virate la bugetul statului reprezent9nd alte datorii cu bugetul statului 35127 sumele cuvenite entit!$ii, datorate de bugetul de stat, altele dec9t impozite #i ta+e 3<57 sume reprezent9nd alte datorii cu bugetul statului, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii 3<5:oldul creditor reprezint! sumele datorate de entitate bugetului statului, iar soldul debitor, sumelecuvenite de la bugetul de stat

GR('A 48 FGR(' HI AC6IONARIA-OCIA6IF)in grupa 45 ?Drup #i ac$ionari&asocia$i? "ac parte

C&nt# 481 Fec&nt,ri =ntre entit,"i#e !$i#i!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a opera$iunilor %ntre entit!$ile a"iliateContul 451 ?)econt!ri %ntre entit!$ile a"iliate? este un cont bi"unc$ional;n debitul contului 451 ?)econt!ri %ntre entit!$ile a"iliate? se %nregistreaz! sumele virate altor entit!$i a"iliate 35127 sumele cuvenite din v9nz!ri de bunuri #i prest!ri de servicii c!tre entit!$i a"iliate, precum #i ta+a pevaloarea ad!ugat! a"erent!3<01 la <0, 442<7 pre$ul de v9nzare al imobiliz!rilor corporale #i necorporale cedate entit!$ilor a"iliate, precum #i ta+a pevaloarea ad!ugat! a"erent! 3<5, 442<7 pre$ul de v9nzare al imobiliz!rilor "inanciare cedate la entit!$i a"iliate 3<647 dividende a"erente investi$iilor de$inute la entit!$i a"iliate 3<61, <627 valoarea crean$elor reactivate 3<547 valoarea desp!gubirilor, amenzilor #i penalit!$ilor datorate de entit!$ile a"iliate 3<57 dob9nzile cuvenite a"erente %mprumuturilor acordate entit!$ilor a"iliate 3<667 di"eren$ele "avorabile de curs valutar a"erente datoriilor %n valut! "a$! de entit!$ile a"iliate, la decontareaacestora 3<657 di"eren$ele "avorabile a"erente datoriilor "a$! de entit!$ile a"iliate, cu decontare %n "unc$ie de cursul uneivalute, la decontarea acestora 3<67 di"eren$ele "avorabile de curs valutar la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar, din

evaluarea soldului %n valut!,a"erent decont!rilor "a$! de entit!$i a"iliate 3<657 di"eren$ele "avorabile a"erente soldului decont!rilor "a$! de entit!$i a"iliate, cu decontare %n "unc$ie decursul unei valute, la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<6;n creditul contului 451 ?)econt!ri %ntre entit!$ile a"iliate? se %nregistreaz! sumele %ncasate de la alte entit!$i a"iliate 35127 valoarea imobiliz!rilor "acturate de "urnizori entit!$i a"iliate sau a serviciilor prestate de ter$i pentrurealizarea acestor imobiliz!ri 320, 205, 206, 20, 211, 212, 21, 214, 215, 216, 21<, 21, 257 valoarea la pre$ de cump!rare sau standard 3prestabilit a materiilor prime, materialelor consumabile,materialelor de natura obiectelor de inventar etc primite de la entit!$i a"iliate 301, 02, 0, 0, 61,6, <1, 1, 7

ta+a pe valoarea ad!ugat! a"erent! "urnizorilor 344267 dob9nzile datorate a"erente %mprumuturilor anga8ate 36667 %ncasarea dividendelor din participa$ii 35127 valoarea debitelor sc!zute din eviden$! 36547 di"eren$ele ne"avorabile a"erente crean$elor %n valut! "a$! de entit!$ile a"iliate, cu ocazia decont!riiacestora 36657 di"eren$ele ne"avorabile a"erente crean$elor "a$! de entit!$ile a"iliate, cu decontare %n "unc$ie de cursulunei valute, cu ocazia decont!rii acestora 3667 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar din evaluarea soldului %n valut!, %nregistrate la "inele lunii,respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 36657 di"eren$ele ne"avorabile a"erente soldului decont!rilor cu entit!$ile a"iliate, cu decontare %n "unc$ie de

cursul unei valute,%nregistrate la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 366



186

:oldul debitor al contului reprezint! crean$ele entit!$ii, iar soldul creditor, datoriile entit!$ii %n rela$iile cuentit!$ile a"iliate

C&nt# 48 Fec&nt,ri c entit,"i#e !s&ci!te %i entit,"i#e c&ntr&#!te =n c&mnFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a decont!rilor cu entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %ncomunContul 45 ?)econt!ri cu entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comun? este un cont bi"unc$ional;n debitul contului 45 ?)econt!ri cu entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comun? se %nregistreaz! sumele virate entit!$ilor asociate #i entit!$ilor controlate %n comun 35127 sumele cuvenite din v9nz!ri de bunuri #i prest!ri de servicii c!tre entit!$i asociate #i entit!$i controlate %comun, precum #i ta+a pe valoarea ad!ugat! a"erent! 3<01 la <0, 442<7 pre$ul de v9nzare al imobiliz!rilor corporale #i necorporale cedate entit!$ilor asociate #i entit!$ilorcontrolate %n comun, precum #i ta+a pe valoarea ad!ugat! a"erent! 3<5, 442<7 valoarea desp!gubirilor, amenzilor #i penalit!$ilor de %ncasat de la entit!$ile asociate #i entit!$ilecontrolate %n comun 3<57 dividende a"erente investi$iilor de$inute la entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comun 3<617 pre$ul de v9nzare al imobiliz!rilor "inanciare cedate entit!$ilor asociate #i entit!$ilor controlate %n comun3<647 dob9nzile cuvenite a"erente %mprumuturilor acordate entit!$ilor asociate #i entit!$ilor controlate %n comu3<667 di"eren$ele "avorabile de curs valutar a"erente datoriilor %n valut! "a$! de entit!$ile asociate #i entit!$ilecontrolate %n comun,%nregistrate la decontarea acestora 3<657 di"eren$ele "avorabile a"erente datoriilor "a$! de entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comun, cudecontare %n "unc$ie de cursul unei valute, %nregistrate la decontarea acestora 3<67 di"eren$ele "avorabile de curs valutar din evaluarea soldului %n valut!, %nregistrate la "inele lunii,respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<657 di"eren$ele "avorabile a"erente decont!rilor "a$! de entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comun, cudecontare %n "unc$ie de cursul unei valute, %nregistrate la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului"inanciar 3<67 valoarea crean$elor reactivate 3<54

;n creditul contului 45 ?)econt!ri cu entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comun? se %nregistreaz sumele %ncasate de la entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate %n comun 35127 valoarea imobiliz!rilor "acturate de "urnizori entit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun sau aserviciilor prestate de ter$i pentru realizarea acestor imobiliz!ri 320, 205, 206, 20, 211, 212, 21, 214,215, 216, 21<, 21, 257 valoarea la pre$ de cump!rare sau standard 3prestabilit a materiilor prime, materialelor consumabile,materialelor de natura obiectelor de inventar etc primite de la entit!$i asociate #i entit!$i controlate %ncomun 301, 02, 0, 0, 61, 6, <1, 1,7 ta+a pe valoarea ad!ugat! a"erent! "urnizorilor 344267 dob9nzile datorate a"erente %mprumuturilor primite de la entit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun36667

%ncasarea dividendelor din participa$ii 35127 valoarea debitelor sc!zute din eviden$! 36547 di"eren$ele ne"avorabile a"erente crean$elor %n valut! "a$! de entit!$i asociate #i entit!$i controlate %ncomun, cu ocazia decont!rii acestora 36657 di"eren$ele ne"avorabile a"erente crean$elor "a$! de entit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun, cudecontare %n "unc$ie de cursul unei valute, cu ocazia decont!rii acestora 3667 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar din evaluarea soldului %n valut!, %nregistrate la "inele lunii,respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 36657 di"eren$ele ne"avorabile a"erente decont!rilor cu entit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun, cudecontare %n "unc$ie de cursul unei valute, %nregistrate la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului"inanciar 366



187

:oldul debitor al contului reprezint! crean$ele privind interesele de participare, iar soldul creditor,datoriile privind interesele de participare

C&nt# 488 F-me d!t&r!te !c"i&n!ri#&r!s&ci!"i#&rFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a sumelor l!sate temporar la dispozi$ia entit!$ii de c!treac$ionari&asocia$iContul 455 ?:ume datorate ac$ionarilor&asocia$ilor? este un cont de pasiv;n creditul contului 455 ?:ume datorate ac$ionarilor&asocia$ilor? se %nregistreaz! sumele l!sate temporar la dispozi$ia entit!$ii de c!tre ac$ionari&asocia$i 3512, 517 dob9nzile a"erente sumelor depuse de ac$ionari&asocia$i 36667 sumele reprezent9nd dividende cuvenite ac$ionarilor&asocia$ilor #i l!sate la dispozi$ia entit!$ii 345<7 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar, din evaluarea soldului %n valut!, %nregistrate la "inele lunii,respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3665;n debitul contului 455 ?:ume datorate ac$ionarilor&asocia$ilor? se %nregistreaz! sumele restituite ac$ionarilor&asocia$ilor 3512, 517 di"eren$e "avorabile de curs valutar a"erente datoriilor "a$! de ac$ionari&asocia$i 3<657 sume reprezent9nd datorii "a$! de ac$ionari&asocia$i, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii 3<5:oldul contului reprezint! sumele datorate de entitate ac$ionarilor&asocia$ilor

C&nt# 483 Fec&nt,ri c !c"i&n!rii!s&ci!"ii privind c!pit!##FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a decont!rilor cu ac$ionarii&asocia$ii privind capitalulContul 456 ?)econt!ri cu ac$ionarii&asocia$ii privind capitalul? este un cont bi"unc$ional;n debitul contului 456 ?)econt!ri cu ac$ionarii&asocia$ii privind capitalul? se %nregistreaz! capitalul subscris de ac$ionari&asocia$i, %n natur! #i&sau numerar, capitalul social ma8orat prin subscrieresau emisiunea de noi ac$iuni&p!r$i sociale, precum #i capitalul preluat %n urma opera$iunilor dereorganizare, potrivit legii 31017 valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, "uziunii&diviz!rii, aportului la capital #i&sau din conversiobliga$iunilor %n ac$iuni 31047 sumele ac=itate ac$ionarilor&asocia$ilor cu ocazia reducerii capitalului, %n condi$iile legii 3512, 517 di"eren$ele "avorabile de curs valutar a"erente aportului %n valut! 3<65

;n creditul contului 456 ?)econt!ri cu ac$ionarii&asocia$ii privind capitalul? se %nregistreaz! aportul %n natur! al ac$ionarilor&asocia$ilor la capitalul entit!$ii 3205, 20 la 21<, 21, 25, 01, 02, 061, <1, 17 sumele depuse ca aport %n numerar 3512, 517 %mprumuturile din emisiunea de obliga$iuni convertite %n ac$iuni 31617 capitalul social retras de ac$ionari&asocia$i, precum #i capitalul social lic=idat, potrivit legii 31017 decontarea capitalurilor proprii c!tre ac$ionari&asocia$i %n cazul opera$iunilor de reorganizare, potrivitlegii 31067 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar %nregistrate la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului"inanciar, sau cu ocazia v!rs!rii capitalului social subscris %n valut! 36657 valoarea ac$iunilor de$inute de societatea absorbit! la societatea absorbant!, preluate de societatea

absorbant! ca urmare a "uziunii prin absorb$ie 310:oldul debitor al contului reprezint! aportul la capital subscris #i nev!rsat, iar cel creditor, datoriileentit!$ii "a$! de ac$ionari&asocia$i

C&nt# 48 Fividende de p#!t,FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a dividendelor datorate ac$ionarilor&asocia$ilor corespunz!toraportului la capitalul socialContul 45< ?)ividende de plat!? este un cont de pasiv;n creditul contului 45< ?)ividende de plat!? se %nregistreaz! dividendele datorate ac$ionarilor&asocia$ilor din pro"itul realizat %n e+erci$iile precedente 311<;n debitul contului 45< ?)ividende de plat!? se %nregistreaz!

sumele ac=itate ac$ionarilor&asocia$ilor, reprezent9nd dividende datorate acestora 3512, 517



189

sumele datorate de ter$i pentru redeven$e, loca$ii de gestiune #i c=irii 3<067 dob9nzile datorate de c!tre debitorii diver#i 3<667 di"eren$ele "avorabile de curs valutar, a"erente crean$elor %n valut!, %nregistrate cu ocazia evalu!riiacestora la "inele lunii,respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<657 di"eren$ele "avorabile a"erente crean$elor cu decontare %n "unc$ie de cursul unei valute, %nregistrate cuocazia evalu!rii acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<67 rezultatul "avorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate %n e+erci$iul "inanciar curent,a"erente e+erci$iilor "inanciare precedente 311<;n creditul contului 461 ?)ebitori diver#i? se %nregistreaz! valoarea debitelor %ncasate 3512, 517 valoarea sconturilor acordate debitorilor 366<7 sumele trecute pe pierderi cu prile8ul sc!derii din eviden$! a debitorilor 36547 crean$e prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii 3657 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar a"erente crean$elor %n valut!, %nregistrate la decontarea acestorasau la "inele lunii,respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 36657 di"eren$ele ne"avorabile a"erente crean$elor cu decontare %n "unc$ie de cursul unei valute, %nregistrate cuocazia decont!rii acestora sau la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 366:oldul contului reprezint! sumele datorate entit!$ii de c!tre debitori

C&nt# 432 FCredit&ri diver%iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a sumelor datorate ter$ilor, pe baz! de titluri e+ecutorii sau a unorobliga$ii ale entit!$ii "a$! de ter$i provenind din alte opera$iuni, al$ii dec9t entit!$ile a"iliate, entit!$ileasociate #i entit!$ile controlate %n comunContul 462 ?Creditori diver#i? este un cont de pasiv;n creditul contului 462 ?Creditori diver#i? se %nregistreaz! sumele %ncasate #i necuvenite 3512, 517 c=eltuieli ocazionate de %n"iin$area sau dezvoltarea entit!$ii 32017 sumele datorate ter$ilor reprezent9nd desp!gubiri #i penalit!$i 3657 partea din subven$ii a"erente activelor sau veniturilor, de restituit 34<51, 4<27 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar din evaluarea soldului %n valut!, %nregistrate la "inele lunii,

respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 36657 di"eren$ele ne"avorabile a"erente creditorilor cu decontare %n "unc$ie de cursul unei valute, %nregistrate l"inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3667 rezultatul ne"avorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate %n e+erci$iul "inanciar curenta"erente e+erci$iilor "inanciare precedente 311<7 c=eltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci c9nd nu sunt %ndeplinitecondi$iile pentru recunoa#terea lor ca imobiliz!ri necorporale 3147 alte c=eltuieli legate de r!scump!rarea instrumentelor de capitaluri proprii 314;n debitul contului 462 ?Creditori diver#i? se %nregistreaz! sume ac=itate creditorilor 3512, 517 valoarea la pre$ de %nregistrare a produselor cuvenite unit!$ilor prestatoare ca plat! %n natur!, potrivit

prevederilor contractuale 3457 sconturile ob$inute de la creditori 3<6<7 sume reprezent9nd datorii "a$! de creditori diver#i, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii 3<57 di"eren$ele "avorabile de curs valutar a"erente datoriilor c!tre creditori diver#i, %nregistrate la decontareaacestora sau cu ocazia evalu!rii lor la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<657 di"eren$ele "avorabile a"erente creditorilor cu decontare %n "unc$ie de cursul unei valute, %nregistrate ladecontarea acestora sau cu ocazia evalu!rii lor la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inancia3<6:oldul contului reprezint! sumele datorate creditorilor diver#i

GR('A 4 FCONT(RI E -(B<EN6II* REG(LARIARE HI A-IMILATEF

)in grupa 4< ?Conturi de subven$ii, regularizare #i asimilate? "ac parte



190

C&nt# 41 FC7e#tie#i =nre+istr!te =n !v!nsFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor e"ectuate %n avans care urmeaz! a se suporta e#alon pe c=eltuieli, pe baza unui scaden$ar, %n perioadele&e+erci$iile "inanciare viitoareContul 4<1 ?C=eltuieli %nregistrate %n avans? este un cont de activ;n debitul contului 4<1 ?C=eltuieli %nregistrate %n avans? se %nregistreaz! sumele reprezent9nd c=iriile, abonamentele, certi"icatele de emisii de gaze cu e"ect de ser! ac=izi$ionatesumele a"erente prest!rii ulterioare de servicii 3de e+emplu, asisten$a te=nic! #i alte c=eltuieli e"ectuateanticipat 3401, 512, 51;n creditul contului 4<1 ?C=eltuieli %nregistrate %n avans? se %nregistreaz! sumele repartizate %n perioadele&e+erci$iile "inanciare urm!toare pe c=eltuieli, con"orm scaden$arelor3605, 611 la 62, 652, 65,666:oldul contului re"lect! c=eltuielile e"ectuate %n avansContul 4<2 ?Aenituri %nregistrate %n avans?Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor e"ectuate %n avansContul 4<2 ?Aenituri %nregistrate %n avans? este un cont de pasiv;n creditul contului 4<2 ?Aenituri %nregistrate %n avans? se %nregistreaz! veniturile %nregistrate %n avans, a"erente perioadelor&e+erci$iilor "inanciare urm!toare, cum sunt sumele"acturate sau %ncasate din c=irii, abonamente, asigur!ri, sume a"erente prest!rii ulterioare de servicii 3dee+emplu, asisten$a te=nic! etc 3411, 461, 512,517 valoarea subven$iilor pentru venituri, a"erente perioadelor viitoare 3445;n debitul contului 4<2 ?Aenituri %nregistrate %n avans? se %nregistreaz! veniturile %nregistrate %n avans #i a"erente perioadei curente sau e+erci$iului "inanciar %n curs 3<04, <05,<06, <0, <667 valoarea subven$iilor pentru venituri, %nregistrate anterior ca venituri %n avans 3<417 partea din subven$iile a"erente veniturilor, restituit! sau de restituit 3512, 462:oldul contului reprezint! veniturile %nregistrate %n avans

C&nt# 4 Fec&nt,ri din &per!"ini =n crs de c#!ri$ic!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a sumelor %n curs de clari"icare, ce nu pot "i %nregistrate pe

c=eltuieli&venituri, sau %n alte conturi %n mod direct, "iind necesare cercet!ri #i l!muriri suplimentareContul 4< ?)econt!ri din opera$iuni %n curs de clari"icare? este un cont bi"unc$ional;n debitul contului 4< ?)econt!ri din opera$iuni %n curs de clari"icare? se %nregistreaz! pl!$ile pentru care %n momentul e"ectu!rii sau constat!rii acestora nu se pot lua m!suri de %nregistrarede"initiv! %ntrun cont,necesit9nd clari"ic!ri suplimentare 35127 sumele restituite, necuvenite unit!$ii 3512, 51;n creditul contului 4< ?)econt!ri din opera$iuni %n curs de clari"icare? se %nregistreaz! sumele %ncasate #i necuvenite entit!$ii 3512, 517 sumele clari"icate trecute pe c=eltuieli 3601 la 65:oldul contului reprezint! sumele %n curs de clari"icare

C&nt# 48 F-bven"ii pentr investi"iiFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a subven$iilor guvernamentale pentru investi$ii, %mprumuturilornerambursabile cu caracter de subven$ii pentru investi$ii, dona$iilor pentru investi$ii, plusurilor de inventde natura imobiliz!rilor #i a altor sume primite cu caracter de subven$ii pentru investi$iiContul 4<5 ?:ubven$ii pentru investi$ii? este un cont de pasiv;n creditul contului 4<5 ?:ubven$ii pentru investi$ii? se %nregistreaz! subven$iile pentru investi$ii, %mprumuturile nerambursabile cu caracter de subven$ii pentru investi$ii #ialte sume de primit cu caracter de subven$ii pentru investi$ii 34457 valoarea imobiliz!rilor necorporale #i corporale primite drept subven$ii guvernamentale 3conturilecorespunz!toare imobiliz!rilor respective7 valoarea imobiliz!rilor necorporale #i corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar

3conturile corespunz!toare imobiliz!rilor respective



191

;n debitul contului 4<5 ?:ubven$ii pentru investi$ii? se %nregistreaz! cotaparte a subven$iilor pentru investi$ii trecute la venituri, corespunz!tor amortiz!rii calculate sau lascoaterea din eviden$! a activelor 3<57 partea din subven$ia pentru investi$ii restituit! sau de restituit 3512, 462:oldul contului reprezint! subven$iile pentru investi$ii, netrans"erate la venituri

C&nt# 45 F<enitri =n !v!ns !$erente !ctive#&r primite prin tr!ns$er de #! c#ien"iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a datoriei corespunz!toare valorii activelor primite de entitate de lclien$ii s!i, sub "orm! de imobiliz!ri corporale sau numerar care are ca destina$ie ac=izi$ia ori construireade imobiliz!ri corporale, pentru ai conecta la o re$ea de electricitate, gaze, ap! sau pentru a le "urnizaaccesul continuu la anumite bunuri ori servicii, potrivit legiiContul 4< ?Aenituri %n avans a"erente activelor primite prin trans"er de la clien$i? este un cont de pasiv;n creditul contului 4< ?Aenituri %n avans a"erente activelor primite prin trans"er de la clien$i? se%nregistreaz! datoria corespunz!toare valorii activelor 3imobiliz!ri corporale #i&sau numerar primite de entitate de laclien$ii s!i;n debitul contului 4< ?Aenituri %n avans a"erente activelor primite prin trans"er de la clien$i? se%nregistreaz! cotaparte din valoarea veniturilor %n avans a"erente activelor primite de entitate de la clien$ii s!i, trecutla venituri, pe m!sura amortiz!rii imobiliz!rii corporale sau a prest!rii serviciului c!tre clien$i, dup! caz3<5:oldul contului reprezint! valoarea veniturilor %n avans a"erente activelor primite de entitate de la clien$is!i, netrans"erat! la venituri

GR('A 45 FECONTĂRI N CAR(L (NITĂ6IIF)in grupa 4 ?)econt!ri %n cadrul unit!$ii? "ac parte

C&nt# 451 Fec&nt,ri =ntre nit!te %i sbnit,"iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a decont!rilor %ntre unitate #i subunit!$ile sale "!r! personalitate 8uridic!, care conduc contabilitate proprie

Contul 41 ?)econt!ri %ntre unitate #i subunit!$i? este un cont bi"unc$ional;n debitul contului 41 ?)econt!ri %ntre unitate #i subunit!$i? se %nregistreaz! valori materiale #i b!ne#ti trans"erate subunit!$ilor 3%n contabilitatea unit!$ii sau unit!$ii 3%ncontabilitatea subunit!$ii 301, 02,0, 41, 61, <1, 1, 512, 51;n creditul contului 41 ?)econt!ri %ntre unitate #i subunit!$i? se %nregistreaz! valori materiale #i b!ne#ti primite de unitate de la subunit!$i 3%n contabilitatea unit!$ii sau cele primitede subunitate de la unitate 3%n contabilitatea subunit!$ilor 301, 02, 0, 41, 61, <1, 1, 512, 51:oldul debitor al contului reprezint! sumele de %ncasat, iar soldul creditor, sumele datorate pentruopera$iuni din cadrul unei entit!$i cu subunit!$i "!r! personalitate 8uridic!

C&nt# 452 Fec&nt,ri =ntre sbnit,"iF

Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a decont!rilor %ntre subunit!$ile "!r! personalitate 8uridic! dincadrul aceleia#i unit!$i, care conduc contabilitate proprieContul 42 ?)econt!ri %ntre subunit!$i? este un cont bi"unc$ional;n debitul contului 42 ?)econt!ri %ntre subunit!$i? se %nregistreaz! valori materiale #i b!ne#ti trans"erate %ntre subunit!$i 301, 02, 0, 41, 61, <1, 1, 512, 51;n creditul contului 42 ?)econt!ri %ntre subunit!$i? se %nregistreaz! valori materiale #i b!ne#ti primite 301, 02, 0, 41, 61, <1, 1, 512, 51:oldul debitor reprezint! sumele de %ncasat de la alte subunit!$i, iar soldul creditor, sumele datorate pentropera$iuni "a$! de subunit!$i ale aceleia#i entit!$i

GR('A 49 FAK(-TĂRI 'ENTR( E'RECIEREA CREAN6ELORF

)in grupa 4 ?(8ust!ri pentru deprecierea crean$elor? "ac parte



192

C&nt# 491 FA>st,ri pentr depreciere! cre!n"e#&r c#ien"iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a a8ust!rilor constituite pentru deprecierea crean$elor din conturilede clien$iContul 41 ?(8ust!ri pentru deprecierea crean$elor clien$i? este un cont de pasiv;n creditul contului 41 ?(8ust!ri pentru deprecierea crean$elor clien$i? se %nregistreaz! valoarea a8ust!rilor constituite pentru clien$i incer$i, dubio#i, r!uplatnici sau a"la$i %n litigiu 361;n debitul contului 41 ?(8ust!ri pentru deprecierea crean$elor clien$i? se %nregistreaz! diminuarea sau anularea a8ust!rilor constituite pentru deprecierea crean$elor clien$i 3<1:oldul contului reprezint! a8ust!rile pentru depreciere constituite

C&nt# 498 FA>st,ri pentr depreciere! cre!n"e#&r dec&nt,ri =n c!dr# +rp#i %i c!c"i&n!rii!s&ci!"iiFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a a8ust!rilor constituite pentru deprecierea crean$elor eviden$iate %conturile de decont!ri %n cadrul grupului #i cu ac$ionarii&asocia$iiContul 45 ?(8ust!ri pentru deprecierea crean$elor decont!ri %n cadrul grupului #i cu ac$ionarii&asocia$ieste un cont de pasiv;n creditul contului 45 ?(8ust!ri pentru deprecierea crean$elor decont!ri %n cadrul grupului #i cuac$ionarii&asocia$ii? se %nregistreaz! constituirea a8ust!rilor pentru depreciere de natur! "inanciar!, constatate %n cadrul conturilor de decont!%n cadrul grupului #i cu ac$ionarii&asocia$ii 366;n debitul contului 45 ?(8ust!ri pentru deprecierea crean$elor decont!ri %n cadrul grupului #i cuac$ionarii&asocia$ii? se %nregistreaz! diminuarea sau anularea a8ust!rilor constituite pentru deprecierea crean$elor din conturile de decont!ri %cadrul grupului #i cu ac$ionarii&asocia$ii 3<6:oldul contului reprezint! a8ust!rile constituite

C&nt# 493 FA>st,ri pentr depreciere! cre!n"e#&r debit&ri diver%iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a a8ust!rilor constituite pentru deprecierea crean$elor debitoridiver#i

Contul 46 ?(8ust!ri pentru deprecierea crean$elor debitori diver#i? este un cont de pasiv;n creditul contului 46 ?(8ust!ri pentru deprecierea crean$elor debitori diver#i? se %nregistreaz! a8ust!rile constituite pentru deprecierea crean$elor din conturile de debitori diver#i 361;n debitul contului 46 ?(8ust!ri pentru deprecierea crean$elor debitori diver#i? se %nregistreaz! diminuarea sau anularea a8ust!rilor constituite pentru deprecierea crean$elor din conturile de debitoridiver#i 3<1:oldul contului reprezint! a8ust!rile constituite

CLA-A 8 FCONT(RI E TREORERIEF)in clasa 5 ?Conturi de trezorerie? "ac parte urm!toarele grupe de conturi 50 ?nvesti$ii pe termen scurt?51 ?Conturi la b!nci?,

5 ?Casa?, 54 ?(creditive?, 5 ?Airamente interne?, 5 ?(8ust!ri pentru pierderea de valoare a conturilorde trezorerie?

GR('A 80 FIN<E-TI6II 'E TERMEN -C(RTF)in grupa 50 ?nvesti$ii pe termen scurt? "ac parteC&nt# 801 FAc"ini de"inte #! entit,"i#e !$i#i!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a ac$iunilor de$inute la entit!$ile a"iliate, cump!rate %n vedereaob$inerii de venituri "inanciare %ntrun termen scurtContul 501 ?(c$iuni de$inute la entit!$ile a"iliate? este un cont de activ;n debitul contului 501 ?(c$iuni de$inute la entit!$ile a"iliate? se %nregistreaz! valoarea la cost de ac=izi$ie a ac$iunilor cump!rate de la entit!$ile a"iliate 350, 512, 517

contravaloarea ac$iunilor pe termen scurt primite "!r! plat!, potrivit legii 3<67



193

di"eren$ele "avorabile din evaluarea la %nc=eierea e+erci$iului "inanciar a valorilor mobiliare pe termenscurt admise la tranzac$ionare pe o pia$! reglementat! 3<67 cre#terea valorii activelor "inanciare disponibile pentru v9nzare, inclus! direct %n capitalul propriu, %ncadrul situa$iilor "inanciare anuale consolidate 310;n creditul contului 501 ?(c$iuni de$inute la entit!$ile a"iliate? se %nregistreaz! pre$ul de cesiune al ac$iunilor de$inute pe termen scurt la entit!$ile a"iliate, cedate 3461, 512, 517 pierderea reprezent9nd di"eren$a dintre valoarea contabil! a investi$iilor "inanciare pe termen scurt #i pre$ul lor de cesiune 36647 di"eren$ele ne"avorabile din evaluarea la %nc=eierea e+erci$iului "inanciar a valorilor mobiliare pe termescurt admise la tranzac$ionare pe o pia$! reglementat! 3667 a8ustarea rezervei de valoare 8ust!, ca urmare a di"eren$elor ne"avorabile rezultate din evaluarea activelo"inanciare disponibile pentru v9nzare, %n cadrul situa$iilor "inanciare anuale consolidate 310:oldul contului reprezint! valoarea ac$iunilor de$inute pe termen scurt la entit!$ile a"iliate

C&nt# 808 FOb#i+!"ini emise %i r,scmp,r!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a obliga$iunilor emise #i r!scump!rateContul 505 ?-bliga$iuni emise #i r!scump!rate? este un cont de activ;n debitul contului 505 ?-bliga$iuni emise #i r!scump!rate? se %nregistreaz! valoarea obliga$iunilor emise #i r!scump!rate 350, 512, 51;n creditul contului 505 ?-bliga$iuni emise #i r!scump!rate? se %nregistreaz! valoarea obliga$iunilor emise #i r!scump!rate, anulate 3161:oldul contului reprezint! valoarea obliga$iunilor emise #i r!scump!rate, neanulate

C&nt# 803 FOb#i+!"iniFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a obliga$iunilor cump!rateContul 506 ?-bliga$iuni? este un cont de activ;n debitul contului 506 ?-bliga$iuni? se %nregistreaz! valoarea la cost de ac=izi$ie a obliga$iunilor cump!rate 350, 512, 517 di"eren$ele "avorabile din evaluarea, la %nc=eierea e+erci$iului "inanciar, a valorilor mobiliare pe termenscurt admise la tranzac$ionare pe o pia$! reglementat! 3<6

;n creditul contului 506 ?-bliga$iuni? se %nregistreaz! pre$ul de cesiune al obliga$iunilor de$inute 3461, 512, 517 pierderea reprezent9nd di"eren$a dintre valoarea contabil! a investi$iilor "inanciare pe termen scurt #i pre$ul lor de cesiune 36647 di"eren$ele ne"avorabile din evaluarea la %nc=eierea e+erci$iului "inanciar a valorilor mobiliare pe termescurt admise la tranzac$ionare pe o pia$! reglementat! 366:oldul contului reprezint! valoarea obliga$iunilor e+istente

C&nt# 80 FCerti$ic!te ver:i primiteFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a certi"icatelor verzi primite de entitate, potrivit legii, cu e+cep$iacelor a c!ror tranzac$ionare a "ost am9nat!

Contul 50< ?Certi"icate verzi primite? este un cont de activ;n debitul contului 50< ?Certi"icate verzi primite? se %nregistreaz! valoarea certi"icatelor verzi primite, cu e+cep$ia celor a c!ror tranzac$ionare a "ost am9nat!, potrivit leg34457 valoarea certi"icatelor verzi primite, dar a c!ror tranzac$ionare a "ost am9nat! ini$ial, potrivit legii 3266 di"eren$ele "avorabile constatate la data primirii certi"icatelor verzi, inclusiv a celor a c!rortranzac$ionare a "ost am9nat!, potrivit legii, reprezent9nd di"eren$a %ntre pre$ul de tranzac$ionare de la da primirii acestora #i pre$ul de tranzac$ionare de la data constat!rii dreptului de a le primi 3<67 di"eren$ele "avorabile din evaluarea, la %nc=eierea e+erci$iului "inanciar, a certi"icatelor verzi 3<6;n creditul contului 50< ?Certi"icate verzi primite? se %nregistreaz! valoarea certi"icatelor verzi v9ndute 3461, 5127



194

pierderea reprezent9nd di"eren$a dintre valoarea contabil! a certi"icatelor verzi #i pre$ul lor de v9nzare36647 di"eren$ele ne"avorabile din evaluarea, la %nc=eierea e+erci$iului "inanciar, a certi"icatelor verzi 3667 certi"icate verzi anulate, potrivit legii 366:oldul contului reprezint! valoarea certi"icatelor verzi e+istente

C&nt# 805 FA#te investi"ii pe termen scrt %i cre!n"e !simi#!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a depozitelor bancare pe termen scurt a altor investi$ii pe termenscurt #i crean$e asimilate,cump!rateContul 50 ?(lte investi$ii pe termen scurt #i crean$e asimilate? este un cont de activ;n debitul contului 50 ?(lte investi$ii pe termen scurt #i crean$e asimilate? se %nregistreaz! valoarea la cost de ac=izi$ie a altor investi$ii pe termen scurt #i crean$e asimilate cump!rate 350, 512,517 di"eren$ele "avorabile de curs valutar a"erente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termenscurt %n valut!,%nregistrate la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<65;n creditul contului 50 ?(lte investi$ii pe termen scurt #i crean$e asimilate? se %nregistreaz! pre$ul de cesiune al altor investi$ii pe termen scurt 3461, 512, 517 pierderea reprezent9nd di"eren$a dintre valoarea contabil! a investi$iilor "inanciare pe termen scurt #i pre$ul lor de cesiune 36647 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar a"erente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termenscurt %n valut!,%nregistrate la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar, sau la lic=idarea lo3665:oldul contului reprezint! valoarea altor investi$ii pe termen scurt #i crean$e asimilate e+istente

C&nt# 809 F<,rs,minte de e$ect!t pentr investi"ii#e pe termen scrtFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a v!rs!mintelor de e"ectuat pentru investi$iile pe termen scurtcump!rateContul 50 ?A!rs!minte de e"ectuat pentru investi$iile pe termen scurt? este un cont de pasiv;n creditul contului 50 ?A!rs!minte de e"ectuat pentru investi$iile pe termen scurt? se %nregistreaz! valoarea datorat! pentru investi$iile pe termen scurt cump!rate 3501, 505, 506, 507

di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar, rezultate %n urma evalu!rii datoriilor %n valut!, reprezent9ndv!rs!minte de e"ectuat pentru investi$iile pe termen scurt, la "inele lunii, respectiv la %nc=idereae+erci$iului "inanciar 3665;n debitul contului 50 ?A!rs!minte de e"ectuat pentru investi$iile pe termen scurt? se %nregistreaz! valoarea ac=itat! a investi$iilor pe termen scurt cump!rate 3512, 517 di"eren$ele "avorabile de curs valutar, rezultate %n urma evalu!rii datoriilor %n valut!, reprezent9ndv!rs!minte de e"ectuat pentru investi$iile pe termen scurt, la "inele lunii, respectiv la %nc=idereae+erci$iului "inanciar, sau %n urma ac=it!rii acestora 3<65:oldul contului reprezint! valoarea datorat! pentru investi$iile pe termen scurt cump!rate

GR('A 81 FCONT(RI LA BĂNCIF

)in grupa 51 ?Conturi la b!nci? "ac parteC&nt# 811 F<!#&ri de =nc!s!tFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a valorilor de %ncasat, cum sunt cecurile #i e"ectele comerciale primite de la clien$iContul 511 ?Aalori de %ncasat? este un cont de activ;n debitul contului 511 ?Aalori de %ncasat? se %nregistreaz! valoarea cecurilor #i a e"ectelor comerciale primite de la clien$i 3411, 41;n creditul contului 511 ?Aalori de %ncasat? se %nregistreaz! valoarea cecurilor #i a e"ectelor comerciale %ncasate 35127 valoarea sconturilor acordate 366<:oldul contului reprezint! valoarea cecurilor #i a e"ectelor comerciale ne%ncasate



195

C&nt# 812 FC&ntri crente #! b,nciFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a disponibilit!$ilor %n lei #i valut! a"late %n conturi la b!nci, asumelor %n curs de decontare,precum #i a mi#c!rii acestoraContul 512 ?Conturi curente la b!nci? este un cont bi"unc$ional;n debitul contului 512 ?Conturi curente la b!nci? se %nregistreaz! sumele depuse sau virate %n cont, rezultate din %ncas!rile %n numerar, din cecuri, din alte conturi bancaredin acreditive etc3517 valoarea subven$iilor primite #i %ncasate 34457 valoarea sumei %ncasate din v9nzarea ac$iunilor proprii 310, 1417 suma %mprumuturilor ob$inute prin emisiuni de obliga$iuni 31617 creditele bancare pe termen lung #i scurt %ncasate 3162, 517 sumele %ncasate de la entit!$i a"iliate sau de la entit!$i asociate #i entit!$i controlate %n comun 3166, 451,457 sumele %ncasate reprezent9nd alte %mprumuturi #i datorii asimilate 316<7 valoarea crean$elor imobilizate #i a dob9nzilor a"erente %ncasate, precum #i a garan$iilor restituite 326< sumele %ncasate de la clien$i 3411, 417 sumele recuperate din debite ale personalului 3427 ta+a pe valoarea ad!ugat! de recuperat, %ncasat! de la bugetul statului 344247 sumele restituite de la buget, reprezent9nd v!rs!minte e"ectuate %n plus %n rela$ia cu bugetul statului #iasigur!rile sociale 344,47 sumele l!sate temporar la dispozi$ia entit!$ii de c!tre ac$ionari&asocia$i 34557 sumele depuse ca aport %n numerar la capitalul social 34567 sumele primite ca rezultat al opera$iunilor %n participa$ie 3457 sumele %ncasate de la debitori diver#i 34617 sumele %ncasate de la creditori diver#i 34627 sumele %ncasate %n avans #i care privesc e+erci$iile urm!toare 34<27 sumele %ncasate, %n curs de clari"icare 34<7 sumele virate unit!$ii de c!tre subunit!$i 3%n contabilitatea unit!$ii sau subunit!$ilor, de c!tre unitate 3%n

contabilitatea subunit!$ilor 341, 427 valoarea investi$iilor pe termen scurt cedate, inclusiv a di"eren$elor "avorabile din cedare 3501, 506, 50<647 valoarea cecurilor #i a e"ectelor comerciale %ncasate 35117 sumele %ncasate reprezent9nd redeven$e, loca$ii de gestiune #i c=irii 3<067 sumele %ncasate din activit!$i diverse 3<07 sumele %ncasate reprezent9nd dob9nzile a"erente disponibilit!$ilor %n conturi la b!nci, precum #i celea"erente crean$elor imobilizate 3<667 dob9nzile %ncasate a"erente disponibilit!$ilor a"late %n conturile curente 3517 sumele %ncasate reprezent9nd subven$ii a"erente veniturilor 3<417 sumele %ncasate reprezent9nd alte venituri din e+ploatare 3<57

sumele %ncasate reprezent9nd dividendele pentru participa$iile la capitalul altor societ!$i 3<61, <627 sumele %ncasate din investi$ii "inanciare cedate 3<647 valoarea sconturilor %ncasate de la "urnizori sau al$i creditori 3<6<7 creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc! pentru nevoi temporare, prin conturi bancaredistincte 3517 di"eren$ele "avorabile de curs valutar, a"erente opera$iunilor e"ectuate %n valut! %n cursul perioadei saudisponibilit!$ilor la banc!,%n valut!, e+istente la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar3<657 di"eren$ele "avorabile, a"erente opera$iunilor cu decontare %n "unc$ie de cursul unei valute, %n cursule+erci$iului 3<6;n creditul contului 512 ?Conturi curente la b!nci? se %nregistreaz!

sumele ridicate %n numerar din cont sau virate %n alt cont de trezorerie 3517



196

sumele pl!tite reprezent9nd rambursarea %mprumuturilor din emisiuni de obliga$iuni 31617 creditele pe termen lung #i scurt rambursate 3162, 517 sumele restituite entit!$ilor a"iliate, entit!$ilor asociate #i entit!$ilor controlate %n comun sau altor entit!$3451, 45, 1667 sumele pl!tite reprezent9nd rambursarea altor %mprumuturi #i datorii asimilate, precum #i garan$iile de bun! e+ecu$ie restituite ter$ilor 316<7 valoarea de ac=izi$ie a imobiliz!rilor "inanciare #i a investi$iilor pe termen scurt cump!rate 3261, 262,26, 265, 501, 505, 506,507 v!rs!mintele e"ectuate pentru partea neac=itat! a imobiliz!rilor "inanciare #i a investi$iilor pe termenscurt 326, 507 sumele ac=itate coparticipan$ilor sau virate ca rezultat al opera$iunilor %n coparticipa$ie 3457 suma dob9nzilor pl!tite 316, 51, 51, 6667 valoarea %mprumuturilor acordate pe termen lung 326<7 pl!$ile e"ectuate c!tre "urnizori de bunuri #i servicii, inclusiv prin intermediul e"ectelor comerciale 340140, 404, 4057 pl!$ile e"ectuate c!tre personalul entit!$ii 3421, 42, 424, 425, 426, 427 sumele ac=itate ter$ilor, reprezent9nd re$ineri sau popriri din salarii 342<7 partea din subven$iile a"erente activelor sau veniturilor, restituit! 34<51, 4<52, 4<27 pl!$i ocazionate de %n"iin$area sau dezvoltarea entit!$ii 32017 sume ac=itate colaboratorilor 34017 c=eltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci c9nd nu sunt %ndeplinitecondi$iile pentru recunoa#terea lor ca imobiliz!ri necorporale 3147 alte c=eltuieli legate de r!scump!rarea instrumentelor de capitaluri proprii 3147 sumele ac=itate reprezent9nd c=eltuieli cu %ntre$inerea #i repara$iile, redeven$ele, loca$iile de gestiune #ic=iriile, primele de asigurare, studiile #i cercet!rile, comisioanele #i onorariile, protocol, deplas!ri,deta#!ri, trans"er!ri, po#tale #i ta+e de telecomunica$ii, sume ac=itate pentru alte servicii e+ecutate de ter$3611 la 614, 622 la 626, 627 valoarea serviciilor bancare pl!tite 362<7 pl!$i e"ectuate reprezent9nd alte c=eltuieli de e+ploatare 3657 sumele pl!tite anticipat 34<17

sumele pl!tite pentru ac$iuni proprii r!scump!rate 3107 valoarea sconturilor re$inute de b!nci 366<7 sumele ac=itate reprezent9nd contribu$ia la asigur!rile sociale #i la asigur!rile sociale de s!n!tate 341 sumele ac=itate reprezent9nd contribu$ia entit!$ii #i a personalului la constituirea "ondului pentru a8utorde #oma8 34<7 sumele virate asigur!rilor sociale re"lectate ca alte datorii sociale 347 sumele virate reprezent9nd contribu$ia unit!$ii la sc=emele de pensii "acultative, respectiv la primele deasigurare voluntar! de s!n!tate 347 sumele pl!tite la buget, reprezent9nd impozitul pe pro"it&venit 34417 plata c!tre buget a ta+ei pe valoarea ad!ugat! datorate #i a ta+ei pe valoarea ad!ugat! pl!tite %n vam!3442, 44267

plata c!tre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor 34447 pl!$ile e"ectuate c!tre organismele publice privind ta+ele #i v!rs!mintele asimilate datorate 344<7 plata c!tre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate 3446, 447 sumele ac=itate ac$ionarilor&asocia$ilor 3455, 4567 sumele ac=itate ac$ionarilor&asocia$ilor din dividendele cuvenite 345<7 ta+ele de mediu ac=itate 36527 sumele ac=itate creditorilor diver#i 34627 restituirea sumelor a"late %n curs de clari"icare 34<7 pl!$ile e"ectuate reprezent9nd sume trans"erate %ntre unitate #i subunit!$i 341, 427 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar, a"erente opera$iunilor %n valut!, e"ectuate %n cursul perioadei,sau disponibilit!$ilor a"late %n conturi la banc! %n valut!, la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iulu

"inanciar 36657



197

di"eren$ele ne"avorabile, a"erente opera$iunilor cu decontare %n "unc$ie de cursul unei valute, %n cursul perioadei 366:oldul debitor reprezint! disponibilit!$ile %n lei #i %n valut!, iar soldul creditor creditele primite

C&nt# 815 F&b?n:iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a dob9nzilor datorate, precum #i a dob9nzilor de %ncasat, a"erentecreditelor acordate de b!nci %n conturile curente, respectiv disponibilit!$ilor a"late %n conturile curente)ob9nzile datorate #i cele de %ncasat, a"erente e+erci$iului %n curs, se %nregistreaz! la c=eltuieli "inanciarerespectiv venituri "inanciareContul 51 ?)ob9nzi? este un cont bi"unc$ional;n debitul contului 51 ?)ob9nzi? se %nregistreaz! dob9nzile de %ncasat a"erente disponibilit!$ilor a"late %n conturile curente 3<667 dob9nzile pl!tite, a"erente %mprumuturilor primite 3512;n creditul contului 51 ?)ob9nzi? se %nregistreaz! dob9nzile datorate, a"erente creditelor acordate de b!nci %n conturile curente 36667 dob9nzile %ncasate a"erente disponibilit!$ilor a"late %n conturile curente 3512:oldul debitor reprezint! dob9nzile de primit, iar soldul creditor, dob9nzile de pl!tit

C&nt# 819 FCredite b!nc!re pe termen scrtFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a creditelor acordate de b!nci pe termen scurtContul 51 ?Credite bancare pe termen scurt? este un cont de pasiv;n creditul contului 51 ?Credite bancare pe termen scurt? se %nregistreaz! creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc! pentru nevoi temporare, prin conturi bancaredistincte, inclusiv dob9nzile datorate 3512, 666;n debitul contului 51 ?Credite bancare pe termen scurt? se %nregistreaz! creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dob9nzile pl!tite 3512:oldul contului reprezint! creditele bancare pe termen scurt nerestituite

GR('A 8 FCA-AF)in grupa 5 ?Casa? "ac parte

C&nt# 81 FC!s!FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a numerarului a"lat %n casieria entit!$ii, precum #i a mi#c!riiacestuia, ca urmare a %ncas!rilor #i pl!$ilor e"ectuateContul 51 ?Casa? este un cont de activ;n debitul contului 51 ?Casa? se %nregistreaz! sumele ridicate de la b!nci 3517 sumele %ncasate de la clien$i 34117 sumele %ncasate de la ac$ionari&asocia$i #i din opera$iuni %n participa$ie 3455, 457 sumele %ncasate reprezent9nd aport la capitalul social 34567 debite %ncasate de la salaria$i #i debitori diver#i 342, 4617

sumele %ncasate de la creditori diver#i 34627 sumele %ncasate reprezent9nd venituri anticipate 34<27 sumele %ncasate #i necuvenite unit!$ii 34<7 sumele virate unit!$ii de c!tre subunit!$i 3%n contabilitatea unit!$ii sau subunit!$ilor de c!tre unitate 3%ncontabilitatea subunit!$ilor 341, 427 sumele restituite %n numerar reprezent9nd avansuri de trezorerie neutilizate 35427 sumele %ncasate din servicii prestate, v9nzarea m!r"urilor #i alte activit!$i 3<04, <0<, <0, 442<7 sumele %ncasate din studii, redeven$e, loca$ii de gestiune #i c=irii 3<05, <067 sumele %ncasate din desp!gubiri #i alte venituri din e+ploatare 3<57 c9#tigul rezultat din v9nzarea investi$iilor pe termen scurt la un pre$ de cesiune mai mare dec9t valoareacontabil! 3<647



198

di"eren$ele "avorabile de curs valutar a"erente opera$iunilor e"ectuate %n valut! %n cursul perioadei saudisponibilit!$ilor %n valut!,%nregistrate la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3<65;n creditul contului 51 ?Casa? se %nregistreaz! depunerile de numerar la b!nci 3517 costul de ac=izi$ie al investi$iilor "inanciare cump!rate %n numerar 3261, 262, 26, 265, 26<, 26, 501,505, 506, 50, 507 pl!$ile e"ectuate c!tre "urnizori 3401, 4047 sumele ac=itate personalului 3421, 42, 424, 425, 426, 427 pl!$i ocazionate de %n"iin$area sau dezvoltarea entit!$ii 32017 sumele ac=itate colaboratorilor 34017 pl!$ile e"ectuate reprezent9nd sume trans"erate %ntre unitate #i subunit!$i 341, 427 sumele ac=itate reprezent9nd c=eltuielile cu redeven$ele, c=iriile, primele de asigur!ri, comisioanele,onorariile, protocol,deplas!ri, deta#!ri, trans"er!ri, ta+e po#tale #i ta+e de telecomunica$ii, sume ac=itate pentru alte servicii e+ecutate de ter$i 3612,61, 622 la 626, 627 pl!$ile e"ectuate reprezent9nd alte c=eltuieli de e+ploatare 3657 sumele ac=itate ter$ilor reprezent9nd re$ineri sau popriri din remunera$ii 342<7 sumele pl!tite din opera$iuni %n participa$ie 3457 sumele restituite asocia$ilor&ac$ionarilor 3455, 4567 dividendele pl!tite ac$ionarilor&asocia$ilor 345<7 sumele ac=itate creditorilor diver#i 34627 sumele pl!tite anticipat 34<17 sumele %ncasate #i necuvenite unit!$ii 34<7 pl!$ile e"ectuate reprezent9nd sume trans"erate %ntre unitate #i subunit!$i, precum #i %ntre subunit!$i 341427 c=eltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci c9nd nu sunt %ndeplinitecondi$iile pentru recunoa#terea lor ca imobiliz!ri necorporale 3147 alte c=eltuieli legate de r!scump!rarea instrumentelor de capitaluri proprii 3147 pl!$ile %n numerar reprezent9nd alte valori ac=izi$ionate 3527 avansurile de trezorerie acordate 35427 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar, a"erente opera$iunilor %n valut! e"ectuate %n cursul perioadei sau

disponibilit!$ilor %n valut! e+istente la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3665:oldul contului reprezint! numerarul e+istent %n casierie

C&nt# 82 FA#te v!#&riFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a bonurilor valorice, timbrelor "iscale #i po#tale, biletelor detratament #i odi=n!, tic=etelor #i biletelor de c!l!torie, tic=etelor de mas!, a altor valori, precum #i ami#c!rii acestoraContul 52 ?(lte valori? este un cont de activ;n debitul contului 52 ?(lte valori? se %nregistreaz! valoarea bonurilor valorice, a timbrelor "iscale #i po#tale, biletelor de tratament #i odi=n!, tic=etelor #i biletelor de c!l!torie,tic=etelor de mas! #i a altor valori, ac=izi$ionate 3401, 51, 542

;n creditul contului 52 ?(lte valori? se %nregistreaz! valoarea bonurilor valorice, a timbrelor "iscale #i po#tale, biletelor de tratament #i odi=n!, tic=etelor #i biletelor de c!l!torie #i a altor valori, consumate 302, 42, 624, 625, 6267 valoarea tic=etelor de mas! acordate salaria$ilor 3642:oldul contului reprezint! alte valori e+istente

GR('A 84 FACREITI<EF)in grupa 54 ?(creditive? "ac parte

C&nt# 841 FAcreditiveFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a acreditivelor desc=ise %n b!nci pentru e"ectuarea de pl!$i %n

"avoarea ter$ilor



200

5 ?(8ust!ri pentru pierderea de valoare a altor investi$ii pe termen scurt #i crean$e asimilate?Cu a8utorul conturilor din aceast! grup! se $ine eviden$a constituirii a8ust!rilor pentru pierderea de valoara investi$iilor "inanciare la entit!$i a"iliate, a obliga$iunilor emise #i r!scump!rate, obliga$iunilor #i a altorinvesti$ii "inanciare #i crean$e asimilate, precum #i a supliment!rii, diminu!rii sau anul!rii acestora, dup!cazConturile din aceast! grup! sunt conturi de pasiv;n creditul conturilor din grupa 5 ?(8ust!ri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie? se%nregistreaz! valoarea a8ust!rilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate,dup! caz 366;n debitul conturilor din grupa 5 ?(8ust!ri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie? se%nregistreaz! sumele reprezent9nd diminuarea sau anularea a8ust!rilor pentru pierderea de valoare a conturilor detrezorerie 3<6:oldul conturilor reprezint! valoarea a8ust!rilor constituite pentru pierderile de valoare, e+istente las"9r#itul perioadei

CLA-A 3 FCONT(RI E CELT(IELIF)in clasa 6 ?Conturi de c=eltuieli? "ac parte urm!toarele grupe de conturi 60 ?C=eltuieli privindstocurile?, 61 ?C=eltuieli cu serviciile e+ecutate de ter$i?, 62 ?C=eltuieli cu alte servicii e+ecutate de ter$i6 ?C=eltuieli cu alte impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate?, 64 ?C=eltuieli cu personalul?, 65 ?(ltec=eltuieli de e+ploatare?, 66 ?C=eltuieli "inanciare?, 6 ?C=eltuieli cu amortiz!rile, provizioanele #i a8ust!rile pentru depreciere sau pierdere de valoare? #i 6 ?C=eltuieli cu impozitul pe pro"it #i alte impozite?Conturile din clasa 6 ?Conturi de c=eltuieli? sunt conturi cu "unc$ie de activ, cu e+cep$ia contului 60?Reduceri comerciale primite?,care are "unc$ie de pasivConturile din clasa 6 ?Conturi de c=eltuieli? pot "i creditate %n cursul perioadei, pentru opera$iunile %n participa$ie, cu sumele transmise pe baz! de decont/a s"9r#itul perioadei, soldul acestor conturi se trans"er! asupra contului de pro"it #i pierdere 3121GR('A 30 FCELT(IELI 'RI<IN -TOC(RILE?

)in grupa 60 ?C=eltuieli privind stocurile? "ac parte

C&nt# 301 FC7e#tie#i c m!terii#e primeFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu materiile prime;n debitul contului 601 ?C=eltuieli cu materiile prime? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a materiilor prime incluse pe c=eltuieli, constatate lips! la inventar saudistruse, pierderile din deprecieri ireversibile, precum #i cele a"late la ter$i #i a di"eren$elor de pre$ne"avorabile, a"erente 301, 0, 517 valoarea la pre$ de %nregistrare a materiilor prime aprovizionate, %n cazul "olosirii metodei inventaruluiintermitent 34017 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 302 FC7e#tie#i c m!teri!#e#e c&nsm!bi#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu materialele consumabile;n debitul contului 602 ?C=eltuieli cu materialele consumabile? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor consumabile incluse pe c=eltuieli, constatate lips! lainventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum #i a celor a"late la ter$i #i a di"eren$elor de pre$ne"avorabile a"erente 302, 0, 517 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, %n cazul "olosirii metodeiinventarului intermitent 34017 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<7 valoarea materialelor consumabile ac=itate din avansuri de trezorerie 3542



201

C&nt# 30 FC7e#tie#i privind m!teri!#e#e de n!tr! &biecte#&r de invent!rFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventarla darea %n "olosin$! a acestora;n debitul contului 60 ?C=eltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe c=eltuieli,constatate lips! la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile #i a celor a"late la ter$i #i a di"eren$elor de pre$ ne"avorabile, a"erente30, 0, 517 valoarea la pre$ de %nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate, %n cazul"olosirii inventarului intermitent 34017 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 304 FC7e#tie#i privind m!teri!#e#e nest&c!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor privind materialele nestocate;n debitul contului 604 ?C=eltuieli privind materiale nestocate? se %nregistreaz! valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la "urnizori 3401, 407 sume %n curs de clari"icare 34<7 valoarea materialelor nestocate ac=itate din avansuri de trezorerie 3542

C&nt# 308 FC7e#tie#i privind ener+i! %i !p!FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor privind consumurile de energie #i ap!;n debitul contului 605 ?C=eltuieli privind energia #i apa? se %nregistreaz! valoarea consumurilor de energie #i ap! 3401, 40, 4<1, 5427 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 303 FC7e#tie#i privind !ctive#e bi&#&+ice de n!tr! st&cri#&rFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu animalele #i p!s!rile ie#ite din unitate;n debitul contului 606 ?C=eltuieli privind activele biologice de natura stocurilor? se %nregistreaz! valoarea la pre$ de %nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor v9ndute, constatate lips! lainventar, precum #i di"eren$ele de pre$ ne"avorabile, a"erente 361, 67

sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 30 FC7e#tie#i privind m,r$ri#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor privind m!r"urile;n debitul contului 60< ?C=eltuieli privind m!r"urile? se %nregistreaz! valoarea m!r"urilor v9ndute, constatate lips! la inventar, depreciate ireversibil 3<17 valoarea m!r"urilor #i a produselor a"late la ter$i pentru care au "ost emise documentele de livrare sauconstatate lips! la inventar 354, 5<7 valoarea m!r"urilor ac=izi$ionate, %n cazul "olosirii metodei inventarului intermitent 34017 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 305 FC7e#tie#i privind !mb!#!>e#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor privind ambala8ele;n debitul contului 60 ?C=eltuieli privind ambala8ele? se %nregistreaz! valoarea ambala8elor a"late %n consigna$ie la ter$i, pentru care au "ost emise documentele de v9nzare357 valoarea la pre$ de %nregistrare a ambala8elor v9ndute, constatate lips! la inventariere, precum #i adi"eren$elor de pre$ ne"avorabile, a"erente 31, 7 valoarea ambala8elor ac=izi$ionate, %n cazul "olosirii metodei inventarului intermitent 34017 valoarea ambala8elor care circul! %n sistem de restituire, degradate 3407 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 309 FRedceri c&merci!#e primiteF



202

Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a reducerilor comerciale primite ulterior "actur!rii;n creditul contului 60 ?Reduceri comerciale primite? se %nregistreaz! valoarea reducerilor comerciale primite ulterior "actur!rii #i care nu corecteaz! costul stocurilor la carese re"er! 3401

GR('A 31 FCELT(IELI C( -ER<ICIILE EEC(TATE E TER6IF)in grupa 61 ?C=eltuieli cu serviciile e+ecutate de ter$i? "ac parte

C&nt# 311 FC7e#tie#i c =ntre"inere! %i rep!r!"ii#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu %ntre$inerea #i repara$iile e+ecutate de ter$i;n debitul contului 611 ?C=eltuieli cu %ntre$inerea #i repara$iile? se %nregistreaz! valoarea lucr!rilor de %ntre$inere #i repara$ii e+ecutate de ter$i 3401, 40, 4<1, 512, 5427 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 312 FC7e#tie#i c redeven"e#e* #&c!"ii#e de +estine %i c7irii#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu redeven$ele, loca$iile de gestiune #i c=iriile;n debitul contului 612 ?C=eltuieli cu redeven$ele, loca$iile de gestiune #i c=iriile? se %nregistreaz! c=eltuielile cu redeven$ele, loca$iile de gestiune #i c=iriile datorate sau pl!tite 3401, 40, 4<1, 512, 515427 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 31 FC7e#tie#i c prime#e de !si+r!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu primele de asigurare;n debitul contului 61 ?C=eltuieli cu primele de asigurare? se %nregistreaz! valoarea primelor de asigurare datorate sau ac=itate con"orm contractelor de asigurare 3401, 40, 4<1,512, 51, 5427 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 314 FC7e#tie#i c stdii#e %i cercet,ri#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu studiile #i cercet!rile;n debitul contului 614 ?C=eltuieli cu studiile #i cercet!rile? se %nregistreaz! valoarea studiilor #i a cercet!rilor e+ecutate de ter$i 3401, 40, 4<1, 512, 5427 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 318 FC7e#tie#i c pre+,tire! pers&n!##iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu preg!tirea personalului;n debitul contului 615 ?C=eltuieli cu preg!tirea personalului? se %nregistreaz! sumele reprezent9nd c=eltuielile cu preg!tirea personalului 3401

GR('A 32 FCELT(IELI C( ALTE -ER<ICII EEC(TATE E TER6IF)in grupa 62 ?C=eltuieli cu alte servicii e+ecutate de ter$i? "ac parte

C&nt# 321 FC7e#tie#i c c&#!b&r!t&riiFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu colaboratorii;n debitul contului 621 ?C=eltuieli cu colaboratorii? se %nregistreaz! sumele datorate colaboratorilor pentru presta$iile e"ectuate 3401, 4<17 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 322 FC7e#tie#i privind c&misi&!ne#e %i &n&r!rii#eF



203

Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor reprezent9nd comisioanele datorate pentrucump!rarea sau v9nzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele deintermediere, onorariile de consiliere, contencios, e+pertizare,precum #i a altor c=eltuieli similare;n debitul contului 622 ?C=eltuieli privind comisioanele #i onorariile? se %nregistreaz! sumele datorate privind comisioanele #i onorariile 3401, 40, 4<1, 512, 51, 5427 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 32 FC7e#tie#i de pr&t&c&#* rec#!m, %i pb#icit!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor de protocol, reclam! #i publicitate;n debitul contului 62 ?C=eltuieli de protocol, reclam! #i publicitate? se %nregistreaz! sumele datorate sau ac=itate care privesc ac$iunile de protocol, reclam! #i publicitate 3401, 40, 4<1,512, 51, 5427 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 324 FC7e#tie#i c tr!nsp&rt# de bnri %i pers&n!#FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor privind transportul de bunuri #i personal, e+ecutatede ter$i;n debitul contului 624 ?C=eltuieli cu transportul de bunuri #i personal? se %nregistreaz! sumele datorate sau ac=itate pentru transportul de bunuri, precum #i pentru transportul colectiv de personal 3401, 40, 4<1,512, 51, 52, 5427 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 328 FC7e#tie#i c dep#!s,ri* det!%,ri %i tr!ns$er,riFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu deplas!rile, deta#!rile #i trans"er!rile personalului;n debitul contului 625 ?C=eltuieli cu deplas!ri, deta#!ri #i trans"er!ri? se %nregistreaz! sumele datorate sau ac=itate reprezent9nd c=eltuieli cu deplas!ri, deta#!ri #i trans"er!ri 3inclusivtransportul 3401, 40, 4<1,512, 51, 52, 5427 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 323 FC7e#tie#i p&%t!#e %i t!;e de te#ec&mnic!"iiFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor po#tale #i a ta+elor de telecomunica$ii;n debitul contului 626 ?C=eltuieli po#tale #i ta+e de telecomunica$ii? se %nregistreaz! valoarea serviciilor po#tale #i a ta+elor de telecomunica$ii datorate sau ac=itate 3401, 40, 4<1, 512, 5152, 5427 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 32 FC7e#tie#i c servicii#e b!nc!re %i !simi#!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu serviciile bancare #i asimilate;n debitul contului 62< ?C=eltuieli cu serviciile bancare #i asimilate? se %nregistreaz! valoarea serviciilor bancare #i asimilate pl!tite 34<1, 5127

sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

C&nt# 325 FA#te c7e#tie#i c servicii#e e;ect!te de ter"iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a altor c=eltuieli cu serviciile e+ecutate de ter$i;n debitul contului 62 ?(lte c=eltuieli cu serviciile e+ecutate de ter$i? se %nregistreaz! sumele datorate sau ac=itate pentru alte servicii e+ecutate de ter$i 3401, 40, 4<1, 512, 51, 5427 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

GR('A 3 FCELT(IELI C( ALTE IM'OITE* TAE HI <ĂR-ĂMINTE A-IMILATEF)in grupa 6 ?C=eltuieli cu alte impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate? "ace parte

C&nt# 38 FC7e#tie#i c !#te imp&:ite* t!;e %i v,rs,minte !simi#!teF



204

Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu alte impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate,datorate bugetului statului sau altor organisme publice;n debitul contului 65 ?C=eltuieli cu alte impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate? se %nregistreaz! prorata din ta+a pe valoarea ad!ugat! deductibil! devenit! nedeductibil! 344267 ta+a pe valoarea ad!ugat! colectat! a"erent! bunurilor #i serviciilor "olosite %n scop personal, predate cutitlu gratuit care dep!#esc limitele prev!zute de lege, cea a"erent! lipsurilor peste normele legale, precum#i cea a"erent! bunurilor #i serviciilor acordate salaria$ilor sub "orma avanta8elor %n natur! 3442<7 decont!rile cu bugetul statului privind impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate, cum sunt di"eren$ele de pre$ la gaze #i $i$ei ob$inute din produc$ia intern!, impozitul pe cl!diri #i impozitul pe terenuri, ta+a pentr"olosirea terenurilor proprietate de stat,precum #i alte impozite #i ta+e 34467 datoriile #i v!rs!mintele de e"ectuat c!tre alte organisme publice, potrivit legii 344<7 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<

GR('A 34 FCELT(IELI C( 'ER-ONAL(LF)in grupa 64 ?C=eltuieli cu personalul? "ac parte

C&nt# 341 FC7e#tie#i c s!#!rii#e pers&n!##iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu salariile personalului;n debitul contului 641 ?C=eltuieli cu salariile personalului? se %nregistreaz! valoarea salariilor #i a altor drepturi cuvenite personalului 34217 drepturi de personal pentru care nu sau %ntocmit statele de plat!, a"erente e+erci$iului %nc=eiat 342

C&nt# 342 FC7e#tie#i c !v!nt!>e#e =n n!tr, %i tic7ete#e !c&rd!te s!#!ri!"i#&rFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu avanta8ele %n natur!, respectiv cu tic=etele demas!, de vacan$!, de cre#! #i cadou acordate salaria$ilor, potrivit legii;n debitul contului 642 ?C=eltuieli cu avanta8ele %n natur! #i tic=etele acordate salaria$ilor? se%nregistreaz! contravaloarea avanta8elor %n natur! acordate salaria$ilor 34217 valoarea tic=etelor acordate salaria$ilor 352

C&nt# 34 FC7e#tie#i c remner!re! =n instrmente de c!pit!#ri pr&priiFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu remunerarea %n instrumente de capitaluri proprii;n debitul contului 64 ?C=eltuieli cu remunerarea %n instrumente de capitaluri proprii? se %nregistreaz! valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate anga8a$ilor 310

C&nt# 344 FC7e#tie#i c prime#e repre:ent?nd p!rticip!re! pers&n!##i #! pr&$itFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu primele reprezent9nd participarea personalului la pro"it, acordate potrivit legii;n debitul contului 644 ?C=eltuieli cu primele reprezent9nd participarea personalului la pro"it? se%nregistreaz! valoarea primelor reprezent9nd participarea personalului la pro"it, acordate acestora 3424

C&nt# 348 FC7e#tie#i privind !si+r,ri#e %i pr&tec"i! s&ci!#,FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor privind asigur!rile #i protec$ia social!;n debitul contului 645 ?C=eltuieli privind asigur!rile #i protec$ia social!? se %nregistreaz! sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protec$ia social! 3427 contribu$ia unit!$ii la asigur!rile sociale #i de s!n!tate 3417 contribu$ia unit!$ii la constituirea "ondului pentru a8utorul de #oma8 34<7 contribu$ia unit!$ii la "ondurile de pensii "acultative 347 contribu$ia unit!$ii la primele de asigurare voluntar! de s!n!tate 347 contribu$ia unit!$ii la asigur!rile de via$! 34

GR('A 38 FALTE CELT(IELI E E'LOATAREF



205

)in grupa 65 ?(lte c=eltuieli de e+ploatare? "ac parte

C&nt# 382 FC7e#tie#i c pr&tec"i! medi#i =nc&n>r,t&rFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu protec$ia mediului %ncon8ur!tor, a"erente perioadei;n debitul contului 652 ?C=eltuieli cu protec$ia mediului %ncon8ur!tor? se %nregistreaz! ta+ele de mediu ac=itate 351217 certi"icatele de emisii de gaze cu e"ect de ser! ac=izi$ionate 34017 c=eltuielile e"ectuate %n avans, a"erente e+erci$iului %n curs 34<1

C&nt# 384 F'ierderi din cre!n"e %i debit&ri diver%iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a pierderilor din crean$e;n debitul contului 654 ?ierderi din crean$e #i debitori diver#i? se %nregistreaz! sumele trecute pe c=eltuieli cu ocazia scoaterii din eviden$! a clien$ilor incer$i sau a debitorilor 3411,451, 45, 4617 di"eren$a dintre valoarea crean$elor cedate %n sc=imbul titlurilor primite #i valoarea mai mic! a titlurilor primite, la data dob9ndirii acelor titluri 3411

C&nt# 388 FC7e#tie#i din reev!#!re! im&bi#i:,ri#&r c&rp&r!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a descre#terii rezultate din reevaluarea imobiliz!rilor corporale;n debitul contului 655 ?C=eltuieli din reevaluarea imobiliz!rilor corporale? se %nregistreaz! valoarea descre#terii rezultate din reevaluarea imobiliz!rilor corporale, recunoscut! ca o c=eltuial! cu%ntreaga valoare a deprecierii, atunci c9nd %n rezerva din reevaluare nu este %nregistrat! o sum! re"eritoarla acel activ 3211 la 21<

C&nt# 385 FA#te c7e#tie#i de e;p#&!t!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a altor c=eltuieli de e+ploatare;n debitul contului 65 ?(lte c=eltuieli de e+ploatare? se %nregistreaz!

c=eltuielile e"ectuate %n avans, a"erente e+erci$iului %n curs 34<17 valoarea desp!gubirilor, amenzilor #i penalit!$ilor, datorate sau pl!tite ter$ilor #i bugetului 3401, 404,44, 462, 40, 5127 valoarea dona$iilor acordate 301, 02, 0, 45, 4<, <1, 1, 512, 517 valoarea neamortizat! a imobiliz!rilor necorporale sau corporale, scoase din activ 320, 205, 206, 20<120, 211, 212, 21,214, 215, 216, 21<7 valoarea imobiliz!rilor %n curs, scoase din eviden$! 321, 257 valoarea stocurilor distruse prin calamit!$i 301, 02, 0, 41, 45, 4<, 61, <1, 17 sume clari"icate trecute pe c=eltuieli 34<7 sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale %n vigoare, reprezent9nd crean$e "a$! declien$i, debitori diver#i etc 3411, 461 #i alte conturi %n care urmeaz! s! se eviden$ieze sumele prescrise sa

anulate7 c=eltuieli reprezent9nd trans"eruri #i contribu$ii datorate %n baza unor acte normative speciale, alteledec9t cele prev!zute de C&d# $isc!#

GR('A 33 FCELT(IELI @INANCIAREF)in grupa 66 ?C=eltuieli "inanciare? "ac parte

C&nt# 33 F'ierderi din cre!n"e #e+!te de p!rticip!"iiFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a pierderilor din crean$e imobilizate;n debitul contului 66 ?ierderi din crean$e legate de participa$ii? se %nregistreaz! valoarea pierderilor din crean$e imobilizate 326<



206

C&nt# 334 FC7e#tie#i privind investi"ii#e $in!nci!re ced!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor privind investi$iile "inanciare cedate;n debitul contului 664 ?C=eltuieli privind investi$iile "inanciare cedate? se %nregistreaz! valoarea imobiliz!rilor "inanciare scoase din activ 3261, 262, 26, 2657 pierderea reprezent9nd di"eren$a dintre valoarea contabil! a investi$iilor "inanciare pe termen scurt #i pre$ul lor de cesiune 3501,506, 50

C&nt# 338 FC7e#tie#i din di$eren"e de crs v!#t!rFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor privind di"eren$ele de curs valutar;n debitul contului 665 ?C=eltuieli din di"eren$e de curs valutar? se %nregistreaz! di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar, rezultate %n urma %ncas!rii crean$elor %n valut! 326<, 411, 41,451, 45, 456, 4617 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar rezultate %n urma evalu!rii crean$elor %n valut!, la "inele lunii,respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 326<, 411, 41, 41, 451, 45, 456, 4617 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar, rezultate %n urma ac=it!rii datoriilor %n valut! 3512, 51, 5417 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor %n valut!, la "inele lunii,respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3161, 162, 166, 16<, 16, 26, 401, 40, 404, 405, 40, 451,45, 455, 462, 507 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la "inele lunii, respectiv la %nc=idereae+erci$iului "inanciar, a disponibilit!$ilor bancare %n valut!, a disponibilit!$ilor %n valut! e+istente %ncasierie,precum #i a depozitelor #i altor valori de trezorerie %n valut! 3512, 51, 541, 542, 26<, 507 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar rezultate din lic=idarea depozitelor, a acreditivelor #i avansurilode trezorerie %n valut! 326<, 50, 541, 5427 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar %nregistrate la cedarea unei participa$ii %ntro entitate e+tern! cara "ost cuprins! %n consolidare 310<7 di"eren$ele ne"avorabile de curs valutar %nregistrate %n situa$iile "inanciare anuale consolidate, a"erenteunui element monetarU care "ace parte dintro investi$ie net! a entit!$ii %ntro entitate str!in! 310

C&nt# 333 FC7e#tie#i privind d&b?n:i#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor privind dob9nzile

;n debitul contului 666 ?C=eltuieli privind dob9nzile? se %nregistreaz! valoarea dob9nzilor datorate, a"erente %mprumuturilor #i datoriilor asimilate 3167 dob9nda datorat! pentru ratele de leasing "inanciar 34047 valoarea dob9nzilor datorate, a"erente %mprumuturilor %ncasate de la entit!$i a"iliate, entit!$i asociate #ientit!$i controlate %n comun 3451, 457 valoarea dob9nzilor cuvenite ac$ionarilor&asocia$ilor pentru disponibilit!$ile l!sate temporar la dispozi$ientit!$ii 34557 valoarea dob9nzilor repartizate pe c=eltuieli pentru opera$iunile de cump!rare cu plata %n rate 34<17 valoarea dob9nzilor pl!tite, a"erente creditelor acordate de b!nci %n conturile curente 35127 valoarea dob9nzilor a"erente creditelor bancare pe termen scurt 351, 51

C&nt# 33 FC7e#tie#i privind sc&ntri#e !c&rd!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor privind sconturile acordate clien$ilor, debitorilor sau b!ncilor;n debitul contului 66< ?C=eltuieli privind sconturile acordate? se %nregistreaz! valoarea sconturilor acordate clien$ilor, debitorilor sau re$inute de b!nci 3411, 461, 511, 512

C&nt# 335 FA#te c7e#tie#i $in!nci!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor "inanciare, altele dec9t cele %nregistrate %n celelalteconturi din aceast! grup!Contul 66 ?(lte c=eltuieli "inanciare? "unc$ioneaz! similar celorlalte conturi din grupa 66 ?C=eltuieli"inanciare?

;n debitul contului 66 ?(lte c=eltuieli "inanciare? se %nregistreaz!



207

di"eren$ele ne"avorabile a"erente "urnizorilor #i creditorilor, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursuunei valute, rezultate din evaluarea acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciarsau cu ocazia decont!rii lor 3401, 404, 40, 462,5127 di"eren$ele ne"avorabile a"erente datoriilor din leasing "inanciar, e+primate %n lei, a c!ror decontare se"ace %n "unc$ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=ideree+erci$iului "inanciar 316<7 di"eren$ele ne"avorabile a"erente clien$ilor #i debitorilor, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursulunei valute, rezultate din evaluarea acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciarsau cu ocazia decont!rii lor 3411, 41, 4617 di"eren$ele ne"avorabile a"erente datoriilor "a$! de entit!$ile a"iliate, entit!$ile asociate #i entit!$ilecontrolate %n comun, e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursul unei valute, rezultatedin evaluarea acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar sau cu ocazia decont!rlor 3451, 45, 5127 di"eren$e ne"avorabile a"erente crean$elor "a$! de entit!$ile a"iliate, entit!$ile asociate #i entit!$ilecontrolate %n comun, precum #i a crean$elor imobilizate, e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace %n"unc$ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=idereae+erci$iului "inanciar sau cu ocazia decont!rii lor 3451, 45, 26<7 di"eren$ele ne"avorabile din evaluarea la %nc=eierea e+erci$iului "inanciar, a valorilor mobiliare pe termescurt admise la tranzac$ionare pe o pia$! reglementat! 3501, 5067 partea cuvenit! investitorului din pierderea %nregistrat! %n e+erci$iul "inanciar curent de entit!$ile asocia#i entit!$ile controlate %n comun, cu ocazia consolid!rii prin metoda punerii %n ec=ivalen$! a participa$iilode$inute de investitor %n aceste entit!$i 3264

GR('A 35 FCELT(IELI C( AMORTIĂRILE* 'RO<IIOANELE HI AK(-TĂRILE'ENTR( E'RECIERE -A( 'IERERE E <ALOAREF)in grupa 6 ?C=eltuieli cu amortiz!rile, provizioanele #i a8ust!rile pentru depreciere sau pierdere devaloare? "ac parte

C&nt# 351 FC7e#tie#i de e;p#&!t!re privind !m&rti:,ri#e* pr&vi:i&!ne#e %i !>st,ri#e pentrdepreciereF

Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor de e+ploatare privind amortiz!rile, provizioanele #ia8ust!rile pentru depreciere;n debitul contului 61 ?C=eltuieli de e+ploatare privind amortiz!rile, provizioanele #i a8ust!rile pentrudepreciere? se %nregistreaz! valoarea provizioanelor constituite, inclusiv a celor corespunz!toare primelor ce urmeaz! a se acorda personalului din pro"itul realizat, potrivit prevederilor legale 31517 amortizarea a"erent! imobiliz!rilor necorporale #i corporale 320, 217 valoarea a8ust!rilor pentru deprecierea imobiliz!rilor necorporale sau corporale, constituite sau ma8orat320, 21, 27 valoarea a8ust!rilor pentru deprecierea "ondului comercial 320<17 valoarea a8ust!rilor pentru deprecierea stocurilor #i a produc$iei %n curs de e+ecu$ie, constituite sau

ma8orate 31 la 7 valoarea a8ust!rilor pentru deprecierea crean$elor ne%ncasabile #i a clien$ilor dubio#i, r!uplatnici sau %nlitigiu, constituite sau ma8orate 341, 46

C&nt# 353 FC7e#tie#i $in!nci!re privind !m&rti:,ri#e* pr&vi:i&!ne#e %i !>st,ri#e pentr pierderede v!#&!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor "inanciare cu amortiz!rile, provizioanele #i a8ust!ril pentru pierdere de valoare;n debitul contului 66 ?C=eltuieli "inanciare privind amortiz!rile, provizioanele #i a8ust!rile pentru pierdere de valoare? se %nregistreaz! valoarea primelor de rambursare a obliga$iunilor #i a altor datorii, amortizate 3167

valoarea a8ust!rilor pentru pierderea de valoare a imobiliz!rilor "inanciare 3267



208

valoarea a8ust!rilor pentru deprecierea crean$elor din decont!ri din cadrul grupului #i cuac$ionarii&asocia$ii, constituite sau ma8orate 3457 valoarea a8ust!rilor pentru pierderea de valoare a investi$iilor pe termen scurt, constituite sau ma8orate351, 55, 56, 57 valoarea actualiz!rii provizioanelor 3151

GR('A 39 FCELT(IELI C( IM'OIT(L 'E 'RO@IT HI ALTE IM'OITEF)in grupa 6 ?C=eltuieli cu impozitul pe pro"it #i alte impozite? "ac parte

C&nt# 391 FC7e#tie#i c imp&:it# pe pr&$itFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu impozitul pe pro"it;n debitul contului 61 ?C=eltuieli cu impozitul pe pro"it? se %nregistreaz! valoarea impozitului pe pro"it 3441C&nt# 395 FC7e#tie#i c imp&:it# pe venit %i c !#te imp&:ite c!re n !p!r =n e#emente#e de m!issFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a c=eltuielilor cu impozitul pe venit pl!tit de micro%ntreprinderi #ialtor impozite, con"orm reglement!rilor emise %n acest scop;n debitul contului 6 ?C=eltuieli cu impozitul pe venit #i cu alte impozite care nu apar %n elementele demai sus? se %nregistreaz! valoarea impozitului pe venitul micro%ntreprinderilor 3441

CLA-A FCONT(RI E <ENIT(RIF)in clasa < ?Conturi de venituri? "ac parte urm!toarele grupe <0 ?Ci"ra de a"aceri net!?, <1 ?Aenituria"erente costului produc$iei %n curs de e+ecu$ie?, <2 ?Aenituri din produc$ia de imobiliz!ri?, <4 ?Aenituridin subven$ii de e+ploatare?, <5 ?(lte venituri din e+ploatare?, <6 ?Aenituri "inanciare? #i < ?Aenituri di provizioane #i a8ust!ri pentru depreciere sau pierdere de valoare?Conturile din clasa < ?Conturi de venituri? sunt conturi cu "unc$ie de pasiv Fac e+cep$ie conturile <0?Reduceri comerciale acordate?, care are "unc$ie de activ, #i cele din grupa <1 ?Aenituri a"erente costului

produc$iei %n curs de e+ecu$ie?, care sunt bi"unc$ionaleConturile din clasa < ?Conturi de venituri? pot "i debitate, %n cursul perioadei, cu veniturile realizate dinopera$iuni de participa$ie trans"erate coparticipan$ilor/a s"9r#itul perioadei, soldul acestor conturi se trans"er! asupra contului de pro"it #i pierdere 3121

GR('A 0 FCI@RA E A@ACERI NETĂF)in grupa <0 ?Ci"ra de a"aceri net!? "ac parte

C&nt# 01 F<enitri din v?n:!re! pr&dse#&r $inite* pr&dse#&r !+ric&#e %i ! !ctive#&r bi&#&+ice den!tr! st&cri#&rFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a v9nz!rilor de produse "inite, produse agricole #i active biologice

de natura stocurilor;n creditul contului <01 ?Aenituri din v9nzarea produselor "inite, produselor agricole #i a activelor biologice de natura stocurilor? se %nregistreaz! pre$ul de v9nzare al produselor "inite, produselor agricole #i al activelor biologice de natura stocurilor,v9ndute clien$ilor 34117 pre$ul de v9nzare al produselor "inite, produselor agricole #i al activelor biologice de natura stocurilor, pentru care nu sau %ntocmit "acturi 3417 sume cuvenite din v9nz!ri de bunuri #i prest!ri de servicii c!tre entit!$i a"iliate, entit!$i asociate #i entit!controlate %n comun 3451, 45

C&nt# 02 F<enitri din v?n:!re! semi$!bric!te#&rF

Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor din v9nzarea semi"abricatelor



209

;n creditul contului <02 ?Aenituri din v9nzarea semi"abricatelor? se %nregistreaz! pre$ul de v9nzare al semi"abricatelor, v9ndute clien$ilor 34117 pre$ul de v9nzare al semi"abricatelor, pentru care nu sau %ntocmit "acturi 3417 sume cuvenite din v9nz!ri de bunuri #i prest!ri de servicii c!tre entit!$i a"iliate, entit!$i asociate #i entit!controlate %n comun 3451, 45

C&nt# 0 F<enitri din v?n:!re! pr&dse#&r re:id!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor din v9nzarea produselor reziduale;n creditul contului <0 ?Aenituri din v9nzarea produselor reziduale? se %nregistreaz! pre$ul de v9nzare al produselor reziduale, v9ndute clien$ilor 34117 pre$ul de v9nzare al produselor reziduale pentru care nu sau %ntocmit "acturi 3417 sume cuvenite din v9nz!ri de bunuri #i prest!ri de servicii c!tre entit!$i a"iliate, entit!$i asociate #i entit!controlate %n comun 3451, 45

C&nt# 04 F<enitri din servicii prest!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor din servicii prestate;n creditul contului <04 ?Aenituri din servicii prestate? se %nregistreaz! tari"ele serviciilor prestate, "acturate clien$ilor 34117 tari"ele serviciilor prestate pentru care nu sau %ntocmit "acturi 3417 venituri %nregistrate %n avans a"erente perioadei curente sau e+erci$iului %n curs 34<27 tari"ele serviciilor prestate, %ncasate %n numerar 3517 sume cuvenite din v9nz!ri de bunuri #i prest!ri de servicii c!tre entit!$i a"iliate, entit!$i asociate #i entit!controlate %n comun 3451, 45

C&nt# 08 F<enitri din stdii %i cercet,riFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor din studii #i cercet!ri;n creditul contului <05 ?Aenituri din studii #i cercet!ri? se %nregistreaz! valoarea studiilor #i a contractelor de cercetare, "acturate clien$ilor 34117 valoarea studiilor #i a contractelor de cercetare pentru care nu sau %ntocmit "acturi 3417 valoarea studiilor #i a contractelor de cercetare %nregistrate %n avans, a"erente perioadei curente sau

e+erci$iului %n curs 34<27 sume cuvenite din v9nz!ri de bunuri #i prest!ri de servicii c!tre entit!$i a"iliate, entit!$i asociate #i entit!controlate %n comun 3451, 45

C&nt# 03 F<enitri din redeven"e* #&c!"ii de +estine %i c7iriiFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor din redeven$e, loca$ii de gestiune #i c=irii;n creditul contului <06 ?Aenituri din redeven$e, loca$ii de gestiune #i c=irii? se %nregistreaz! valoarea redeven$elor pentru concesiuni, a loca$iilor de gestiune, c=iriilor "acturate c!tre concesionari,locatari, c=iria#i 34117 valori primite de la ter$i privind loca$ii de gestiune, licen$e, brevete #i alte drepturi similare 34617 valoarea redeven$elor pentru concesiuni, a loca$iilor de gestiune #i a c=iriilor pentru care nu sau

%ntocmit "acturi 3417 sumele datorate de personal, reprezent9nd c=irii care se "ac venituri ale entit!$ii 3427 venituri %nregistrate %n avans a"erente perioadei curente sau e+erci$iului %n curs 34<27 sumele %ncasate reprezent9nd valoarea redeven$elor cuvenite pentru concesiuni, a loca$iilor de gestiune#i a c=iriilor, precum #i pentru "olosirea brevetelor, m!rcilor #i a altor drepturi similare 3512, 517 sume cuvenite din v9nz!ri de bunuri #i prest!ri de servicii c!tre entit!$i a"iliate, entit!$i asociate #i entit!controlate %n comun 3451, 45

C&nt# 0 F<enitri din v?n:!re! m,r$ri#&rFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor din v9nzarea m!r"urilor;n creditul contului <0< ?Aenituri din v9nzarea m!r"urilor? se %nregistreaz!

pre$ul de v9nzare al m!r"urilor, v9ndute clien$ilor 34117



210

pre$ul de v9nzare al m!r"urilor, pentru care nu sau %ntocmit "acturi 3417 sumele %ncasate %n numerar din v9nzarea m!r"urilor 3517 sume cuvenite din v9nz!ri de bunuri #i prest!ri de servicii c!tre entit!$i a"iliate, entit!$i asociate #i entit!controlate %n comun 3451, 45

C&nt# 05 F<enitri din !ctivit,"i diverseFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor din diverse activit!$i, cum sunt comisioane, servicii prestate %n interesul personalului, punerea la dispozi$ia ter$ilor a personalului unit!$ii, venituri dinvalori"icarea ambala8elor, precum #i alte venituri realizate din rela$iile cu ter$ii;n creditul contului <0 ?Aenituri din activit!$i diverse? se %nregistreaz! sumele "acturate clien$ilor, reprezent9nd venituri din activit!$i diverse 34117 sumele datorate de clien$i, pentru care nu sau %ntocmit "acturi 3417 sumele datorate de personal, reprezent9nd consumuri e"ectuate pentru acesta #i care se "ac venituri aleentit!$ii 3427 sumele %ncasate de la ter$i, reprezent9nd venituri din activit!$i diverse 3512, 517 venituri %nregistrate %n avans, a"erente perioadei curente sau e+erci$iului %n curs 34<27 valoarea ambala8elor care circul! %n sistem de restituire, nerestituite de clien$i 3417 sume cuvenite din v9nz!ri de bunuri #i prest!ri de servicii c!tre entit!$i a"iliate, entit!$i asociate #i entit!controlate %n comun 3451, 45

C&nt# 09 FRedceri c&merci!#e !c&rd!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a reducerilor comerciale acordate ulterior "actur!rii;n debitul contului <0 ?Reduceri comerciale acordate? se %nregistreaz! valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior "actur!rii 3411

GR('A 1 F<ENIT(RI A@ERENTE CO-T(L(I 'RO(C6IEI N C(R- E EEC(6IEF)in grupa <1 ?Aenituri a"erente costului produc$iei %n curs de e+ecu$ie? "ac parte

C&nt# 11 F<enitri !$erente c&stri#&r st&cri#&r de pr&dseFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a costului de produc$ie al produselor stocate, precum #i varia$ia

acestuia;n creditul contului <11 ?Aenituri a"erente costurilor stocurilor de produse? se %nregistreaz! la s"9r#itul perioadei, costul produselor %n curs de e+ecu$ie 317 costul de produc$ie sau pre$ul de %nregistrare al produselor ob$inute, la "inele perioadei, constatate plus inventar 341 la 4<7 di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile 3costul de produc$ie este mai mare dec9t pre$ul standarda"erente produselor intrate %n gestiune din produc$ie proprie 347 costul de produc$ie sau pre$ul de %nregistrare al activelor biologice de natura stocurilor ob$inute din produc$ie proprie, di"eren$ele de pre$ a"erente, precum #i sporurile de greutate #i plusurile la inventar 366;n debitul contului <11 ?Aenituri a"erente costurilor stocurilor de produse? se %nregistreaz!

reluarea produselor %n curs de e+ecu$ie, la %nceputul perioadei 317 costul de produc$ie sau pre$ul de %nregistrare al produselor v9ndute, constatate lips! la inventar 341 la4<7 di"eren$ele de pre$ %n plus sau ne"avorabile repartizate asupra produselor ie#ite din gestiune 347 costul de produc$ie sau pre$ul de %nregistrare al activelor biologice de natura stocurilor lips! la inventar precum #i di"eren$ele de pre$ a"erente 361, 6

C&nt# 12 F<enitri !$erente c&stri#&r servicii#&r =n crs de e;ec"ieFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a costului de produc$ie al serviciilor %n curs de e+ecu$ie, precum #varia$ia acestuia;n creditul contului <12 ?Aenituri a"erente costurilor serviciilor %n curs de e+ecu$ie? se %nregistreaz!

la s"9r#itul perioadei, costul serviciilor %n curs de e+ecu$ie 327



211

;n debitul contului <12 ?Aenituri a"erente costurilor serviciilor %n curs de e+ecu$ie? se %nregistreaz! reluarea serviciilor %n curs de e+ecu$ie, la %nceputul perioadei 32

GR('A 2 F<ENIT(RI IN 'RO(C6IA E IMOBILIĂRIF)in grupa <2 ?Aenituri din produc$ia de imobiliz!ri? "ac parte

C&nt# 21 F<enitri din pr&dc"i! de im&bi#i:,ri nec&rp&r!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor din produc$ia de imobiliz!ri necorporale;n creditul contului <21 ?Aenituri din produc$ia de imobiliz!ri necorporale? se %nregistreaz! valoarea imobiliz!rilor necorporale realizate pe cont propriu 320, 206, 20

C&nt# 22 F<enitri din pr&dc"i! de im&bi#i:,ri c&rp&r!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor din produc$ia de imobiliz!ri corporale, altele dec9tinvesti$iile imobiliare;n creditul contului <22 ?Aenituri din produc$ia de imobiliz!ri corporale? se %nregistreaz! costul de produc$ie al amena8!rilor de terenuri, realizate pe cont propriu 3211, 217 costul de produc$ie al celorlalte imobiliz!ri corporale, realizate pe cont propriu, precum #i al investi$iiloe"ectuate la cele e+istente 321

C&nt# 28 F<enitri din pr&dc"i! de investi"ii im&bi#i!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor din produc$ia de investi$ii imobiliare;n creditul contului <25 ?Aenituri din produc$ia de investi$ii imobiliare? se %nregistreaz! valoarea investi$iilor imobiliare realizate pe cont propriu 325

GR('A 4 F<ENIT(RI IN -(B<EN6II E E'LOATAREF)in grupa <4 ?Aenituri din subven$ii de e+ploatare? "ace parte

C&nt# 41 F<enitri din sbven"ii de e;p#&!t!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a subven$iilor cuvenite entit!$ii %n sc=imbul respect!rii anumitorcondi$ii re"eritoare la activitatea de e+ploatare a acesteia

;n creditul contului <41 ?Aenituri din subven$ii de e+ploatare? se %nregistreaz! subven$iile de e+ploatare primite sau ce urmeaz! a "i primite 3512, 4457 subven$ii pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri am9nate 34<2

GR('A 8 FALTE <ENIT(RI IN E'LOATAREF)in grupa <5 ?(lte venituri din e+ploatare? "ac parte

C&nt# 84 F<enitri din cre!n"e re!ctiv!te %i debit&ri diver%iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a crean$elor reactivate privind clien$ii #i debitorii diver#i;n creditul contului <54 ?Aenituri din crean$e reactivate #i debitori diver#i? se %nregistreaz! veniturile din crean$ele reactivate 3411, 461, 451, 45

C&nt# 88 F<enitri din reev!#!re! im&bi#i:,ri#&r c&rp&r!#eFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a cre#terii rezultate din reevaluarea imobiliz!rilor corporale;n creditul contului <55 ?Aenituri din reevaluarea imobiliz!rilor corporale? se %nregistreaz! valoarea cre#terii "a$! de valoarea contabil! net!, rezultat! din reevaluarea imobiliz!rilor corporale,recunoscut! ca venit care s! compenseze c=eltuiala cu descre#terea, recunoscut! anterior la acel activ 321la 21<

C&nt# 85 FA#te venitri din e;p#&!t!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor realizate din alte surse dec9t cele nominalizate %nconturile distincte de venituri ale activit!$ii de e+ploatare

;n creditul contului <5 ?(lte venituri din e+ploatare? se %nregistreaz!



212

sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansurine8usti"icate 3427 valoarea bunurilor constatate lips! sau deteriorate, imputate ter$ilor 34617 valoarea desp!gubirilor, amenzilor #i penalit!$ilor datorate de ter$i 3411, 451, 45, 461, 417 cotaparte a subven$iilor pentru investi$ii trecut! la venituri, corespunz!tor amortiz!rii %nregistrate sau lscoaterea din eviden$! a activelor 34<57 bunurile sau valorile primite gratuit 301, 02, 0, 61, <1, 1, 512, 517 bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobiliz!ri 301, 02, 07 drepturi de personal neridicate, prescrise, potrivit legii 34267 sumele cuvenite unit!$ii, datorate de c!tre bugetul statului, altele dec9t impozite #i ta+e 3447 pre$ul de v9nzare al imobiliz!rilor necorporale #i corporale cedate 3451, 45, 4617 di"eren$a dintre valoarea participa$iilor primite ca urmare a particip!rii cu m!r"uri la capitalul altorentit!$i #i valoarea m!r"urilor care "ac obiectul participa$iei 3261, 262, 26, 2657 sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezent9nd datorii "a$! de "urnizori, creditori diver#iac$ionari&asocia$i 3401,404, 462, 455, 45< #i alte conturi %n care urmeaz! s! se eviden$ieze sumelerespective7 sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezent9nd datorii privind asigur!rile sociale, a8utorde #oma8, impozitul pe pro"it&venit, ta+a pe valoarea ad!ugat!, alte impozite, ta+e #i v!rs!minte asimilate"onduri speciale, dividende de pl!tit #i alte datorii cu bugetul statului 341, 4<, 441, 442, 446, 44<, 44444, 4

GR('A 3 F<ENIT(RI @INANCIAREF)in grupa <6 ?Aenituri "inanciare? "ac parte

C&nt# 31 F<enitri din im&bi#i:,ri $in!nci!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor din dividende a"erente imobiliz!rilor "inanciare;n creditul contului <61 ?Aenituri din imobiliz!ri "inanciare? se %nregistreaz! dividendele de %ncasat&%ncasate, a"erente titlurilor imobilizate 3451, 45, 461, 512

C&nt# 32 F<enitri din investi"ii $in!nci!re pe termen scrtF

Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor din investi$ii "inanciare pe termen scurt;n creditul contului <62 ?Aenituri din investi$ii "inanciare pe termen scurt? se %nregistreaz! dividendele de %ncasat&%ncasate, a"erente investi$iilor "inanciare pe termen scurt 3451, 461, 512

C&nt# 34 F<enitri din investi"ii $in!nci!re ced!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor rezultate din v9nzarea investi$iilor "inanciare;n creditul contului <64 ?Aenituri din investi$ii "inanciare cedate? se %nregistreaz! pre$ul de v9nzare al imobiliz!rilor "inanciare cedate 3451, 45, 4617 c9#tigul rezultat din v9nzarea investi$iilor pe termen scurt la un pre$ de cesiune mai mare dec9t valoareacontabil! 3461, 512,51

C&nt# 38 F<enitri din di$eren"e de crs v!#t!rFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor din di"eren$e de curs valutar;n creditul contului <65 ?Aenituri din di"eren$e de curs valutar? se %nregistreaz! di"eren$ele "avorabile de curs valutar, rezultate la %ncasarea crean$elor %n valut! 3512, 517 di"eren$ele "avorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea crean$elor %n valut!, %nregistrate la "inelelunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 326<, 411, 41, 41, 451, 45, 456, 4617 di"eren$ele "avorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor %n valut!, #i evaluarea acestorala "inele lunii, respective la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3161, 162, 166, 16<, 16, 26, 401, 40, 404405, 40, 451, 45, 455, 462, 507 di"eren$ele "avorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea disponibilit!$ilor %n valut!, e+istente %ncasierie sau %n conturi la b!nci, precum #i a depozitelor #i a altor valori de trezorerie %n valut!, %nregistrat

la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar 3512, 51, 26<, 50, 541, 5427



213

di"eren$ele "avorabile de curs valutar %nregistrate la cedarea unei participa$ii %ntro entitate str!in! care a"ost cuprins! %n consolidare 310<7 di"eren$ele "avorabile de curs valutar %nregistrate %n situa$iile "inanciare anuale consolidate, a"erente unuelement monetar care "ace parte dintro investi$ie net! a entit!$ii %ntro entitate str!in! 310

C&nt# 33 F<enitri din d&b?n:iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor "inanciare din dob9nzile cuvenite pentrudisponibilit!$ile din conturile bancare,pentru %mprumuturile acordate sau pentru livr!rile pe credit,inclusiv dob9nda a"erent! crean$elor imobilizate;n creditul contului <66 ?Aenituri din dob9nzi? se %nregistreaz! dob9nzile cuvenite, a"erente %mprumuturilor acordate entit!$ilor a"iliate, entit!$ilor asociate #i entit!$ilorcontrolate %n comun 3451, 457 dob9nda a"erent! crean$elor imobilizate 326<, 5127 dob9nzile a"erente sumelor datorate de c!tre debitorii diver#i 34617 dob9nzile primite, a"erente disponibilit!$ilor a"late %n conturi curente 35127 dob9nzi de primit a"erente disponibilit!$ilor a"late %n conturi curente 3517 valoarea dob9nzilor %nregistrate pe venituri, pentru opera$iunile de v9nzare cu plata %n rate 34<2

C&nt# 3 F<enitri din sc&ntri &b"inteFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a veniturilor din sconturile ob$inute de la "urnizori #i al$i creditori;n creditul contului <6< ?Aenituri din sconturi ob$inute? se %nregistreaz! valoarea sconturilor ob$inute de la "urnizori sau al$i creditori 3401, 404, 462, 512

C&nt# 35 FA#te venitri $in!nci!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a titlurilor primite ca urmare a ma8or!rii capitalului social, prin%ncorporarea pro"itului,precum #i a celorlalte venituri "inanciare, altele dec9t cele %nregistrate %n celelalteconturi din aceast! grup!Contul <6 ?(lte venituri "inanciare? "unc$ioneaz! similar celorlalte conturi din grupa <6 ?Aenituri"inanciare?;n creditul contului <6 ?(lte venituri "inanciare? se %nregistreaz!

valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a ma8or!rii capitalului social al entit!$ii la care se de$in participa$ii, prin %ncorporarea bene"iciilor 3261, 262, 26, 2657 di"eren$a dintre valoarea participa$iilor primite ca urmare a particip!rii %n natur! la capitalul altor entit!$#i valoarea neamortizat! a imobiliz!rilor corporale #i necorporale care "ac obiectul participa$iei 3261, 26226, 2657 di"eren$a dintre valoarea participa$iilor primite ca urmare a particip!rii cu crean$e la capitalul altorentit!$i #i valoarea crean$elor care "ac obiectul participa$iei 3261, 262, 26, 2657 valoarea titlurilor imobilizate primite "!r! plat!, potrivit legii 3261, 262, 26, 2657 contravaloarea ac$iunilor pe termen scurt primite "!r! plat!, potrivit legii 35017 di"eren$ele "avorabile a"erente "urnizorilor #i creditorilor cu decontare %n "unc$ie de cursul unei valute,rezultate din evaluarea acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar, sau cu ocazia

decont!rii lor 3401, 404, 40, 4627 di"eren$ele "avorabile a"erente datoriilor din leasing "inanciar e+primate %n lei, a c!ror decontare se "ace%n "unc$ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=idereae+erci$iului "inanciar 316<7 di"eren$ele "avorabile a"erente clien$ilor #i debitorilor, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursul unevalute, rezultate din evaluarea acestora la "inele lunii, respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar, sau cuocazia decont!rii lor 3411, 41, 461, 5127 di"eren$e "avorabile a"erente datoriilor "a$! de entit!$ile a"iliate, entit!$ile asociate #i entit!$ile controlate%n comun, cu decontare %n "unc$ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la "inele lunii,respectiv la %nc=iderea e+erci$iului "inanciar, sau cu ocazia decont!rii lor 3451, 457 di"eren$ele "avorabile a"erente crean$elor "a$! de entit!$ile a"iliate, entit!$ile asociate #i entit!$ile

controlate %n comun, precum #i a crean$elor imobilizate, a c!ror decontare se "ace %n "unc$ie de cursul une



215

Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a anga8amentelor acordate de c!tre entitate 3giruri, cau$iuni,garan$ii, alte anga8amente acordate, re"lect9nd eventuala datorie a entit!$ii "a$! de ter$i, generat! deanga8amentele asumate;n debitul contului 01 ?(nga8amente acordate? se %nregistreaz! valoarea anga8amentelor %n momentulacord!rii lor de c!tre entitate, iar %n credit, valoarea anga8amentelor %n momentul %ncet!rii lor:oldul contului reprezint! contravaloarea anga8amentelor acordate de c!tre entitate, e+istente la unmoment dat

C&nt# 502 FAn+!>!mente primiteFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a anga8amentelor primite de c!tre entitate 3giruri, cau$iuni, garan$ialte anga8amente primite, re"lect9nd eventuala crean$! a entit!$ii "a$! de ter$i, generat! de anga8amentele primite;n debitul contului 02 ?(nga8amente primite? se %nregistreaz! valoarea anga8amentelor %n momentul primirii lor de c!tre entitate,iar %n credit, valoarea anga8amentelor %n momentul %ncet!rii lor:oldul contului reprezint! contravaloarea anga8amentelor primite de c!tre entitate, e+istente la un momendat

C&nt# 501 FIm&bi#i:,ri c&rp&r!#e #!te c c7irieFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a imobiliz!rilor corporale luate cu c=irie de la ter$i, %n bazacontractelor %nc=eiate %n acest scop;n debitul contului 01 ?mobiliz!ri corporale luate cu c=irie? se %nregistreaz!, pe baza contractelor sau proceselorverbale de %nc=iriere, valoarea de inventar a imobiliz!rilor corporale respective luate cu c=irieiar %n credit, valoarea acelora#i imobiliz!ri corporale restituite titularilor pe baza proceselorverbale de predare:oldul contului reprezint! valoarea de inventar a imobiliz!rilor corporale luate cu c=irie la un moment da

C&nt# 502 F<!#&ri m!teri!#e primite spre pre#cr!re s! rep!r!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a materiilor prime, materialelor #i altor valori materiale

3imobiliz!ri corporale, obiecte pre$ioase etc apar$in9nd ter$ilor, primite pentru prelucrare, "inisare saureparare, pe baz! de contract;n debitul contului 02 ?Aalori materiale primite spre prelucrare sau reparare? se %nregistreaz!, la pre$urile prev!zute %n contract,valorile materiale primite pentru prelucrare, "inisare sau reparare, iar %ncredit se %nregistreaz!, la acelea#i pre$uri, valorile materiale "inisate sau reparate, restituite titularilor:oldul contului reprezint! valorile materiale primite spre prelucrare sau reparare

C&nt# 50 F<!#&ri m!teri!#e primite =n p,str!re s! cst&dieFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a valorilor materiale 3materii prime #i materiale, m!r"uri,imobiliz!ri corporale etc primate temporar spre p!strare sau %n custodie pe baz! de act de predare primire 3scoatere din custodie, %nc=eiat %n acest scop

;n debitul contului 0 ?Aenituri materiale primite %n p!strare sau custodie? se %nregistreaz!, la pre$urile prev!zute %n documentele %nc=eiate, valorile materiale primite %n custodie sau p!strare temporar!, iar %ncredit, la acelea#i pre$uri, valorile materiale ie#ite din custodie sau p!strare ca urmare a restituirii,ac=izi$ion!rii pentru nevoile entit!$ii, distrugerii din cauza calamit!$ilor, lipsurile la inventar etc:oldul contului reprezint! valoarea materialelor primite %n p!strare sau custodie, e+istente la un momentdat

C&nt# 504 Febit&ri sc&%i din !ctiv* rm,ri"i =n c&ntin!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a debitorilor care au "ost sco#i din activul entit!$ii, ca insolvabilisau disp!ru$i, care, %n con"ormitate cu dispozi$iile legale, trebuie urm!ri$i %n continuare p9n! la reactivareori %mplinirea termenului de prescrip$ie



216

;n debitul contului 04 ?)ebitori sco#i din activ, urm!ri$i %n continuare? se %nregistreaz! sumele datoratde debitorii insolvabili sau disp!ru$i, sco#i din activ, iar %n credit, sumele reactivate ca urmare a reveniriidebitorilor la starea de solvabilitate ori sumele ale c!ror termene de urm!rire sau prescris:oldul contului reprezint! sumele datorate de debitorii insolvabili sau disp!ru$i sco#i din activ,nereactivate

C&nt# 508 F-t&cri de n!tr! &biecte#&r de invent!r d!te =n $&#&sin",FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a stocurilor de natura obiectelor de inventar date %n "olosin$!;n debitul contului 05 ?:tocuri de natura obiectelor de inventar date %n "olosin$!? se %nregistreaz!valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date %n "olosin$!, iar %n credit, acelea#i stocuri, %nmomentul scoaterii lor din "olosin$!:oldul contului reprezint! valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date %n "olosin$!

C&nt# 503 FRedeven"e* #&c!"ii de +estine* c7irii %i !#te d!t&rii !simi#!teFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a imobiliz!rilor primite %n leasing opera$ional, a contractelor de%nc=iriere, c=iriilor #i altor datorii asimilate, datorate de c!tre entitate pentru bunurile luate %n loca$ie saucu c=irie, pentru care nu se recunoa#te o imobilizare necorporal!;n debitul contului 06 ?Redeven$e, loca$ii de gestiune, c=irii #i alte datorii asimilate? se %nregistreaz!sumele reprezent9nd redeven$e, loca$ii de gestiune, c=irii #i alte datorii asimilate, iar %n credit, valoareadatoriilor de acest gen, e"ectiv pl!tite de c!tre entitate:oldul contului reprezint! contravaloarea redeven$elor, loca$iilor de gestiune, c=iriilor #i altor datoriiasimilate pe care entitatea le are de pl!tit la un moment dat

C&nt# 50 FE$ecte sc&nt!te ne!>nse #! sc!den",FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a e"ectelor scontate depuse la banc!, dar nea8unse la scaden$!;n debitul contului 0< ?*"ecte scontate nea8unse la scaden$!? se %nregistreaz! e"ectele scontate, darnea8unse la scaden$!,depuse la banc!, iar %n credit, e"ectele scontate a8unse la termen:oldul contului reprezint! e"ectele scontate depuse la banc!, nea8unse la scaden$!

C&nt# 505 FBnri primite =n !dministr!re* c&ncesine %i c c7irieF

Cu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a bunurilor primite %n administrare, concesiune #i cu c=irie de c!trregii autonome,societ!$i&companii na$ionale, societ!$i;n debitul contului 0 ?unuri primite %n administrare, concesiune #i cu c=irie? se %nregistreaz! valoare bunurilor primite %n administrare, concesiune #i cu c=irie de c!tre regii autonome, societ!$i&companiina$ionale, societ!$i, iar %n credit, valoarea celor restituite:oldul contului reprezint! valoarea bunurilor primite %n administrare, concesiune #i cu c=irie de c!tre regautonome,societ!$i&companii na$ionale, societ!$i, e+istente %n entitate la un moment dat

C&nt# 509 FA#te v!#&ri =n !$!r! bi#!n"#iFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a bunurilor care au "ost predate %n leasing "inanciar de c!treentit!$ile radiate din Registrul general #i care mai au %n derulare contracte de leasing, a anga8amentelor d

cump!rare sau v9nzare, a"erente instrumentelor derivate, precum #i a altor valori %n a"ara bilan$ului dec9tcele cuprinse %n conturile 010;n debitul contului 0 ?(lte valori %n a"ara bilan$ului? se %nregistreaz! alte valori ob$inute %n a"ara bilan$ului, iar %n credit,stingerea obliga$iilor entit!$ii %n leg!tur! cu aceste valori:oldul contului reprezint! alte valori %n a"ara bilan$ului, e+istente la un moment dat

C&nt# 5081 F&b?n:i de p#,titFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a dob9nzilor de pl!tit, corespunz!toare contractelor de leasing #ialtor contracte asimilate,a"erente perioadelor viitoare;n debitul contului 051 ?)ob9nzi de pl!tit? este eviden$iat! valoarea dob9nzilor de pl!tit corespunz!toarcontractelor de leasing #i altor contracte asimilate, a"erente perioadelor viitoare, iar %n credit, cele a"erent

perioadei %n curs, trecute pe c=eltuieli



217

:oldul contului reprezint! valoarea dob9nzilor de pl!tit corespunz!toare contractelor de leasing #i altorcontracte asimilate,a"erente perioadelor viitoare

C&nt# 5082 F&b?n:i de =nc!s!tFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a dob9nzilor de %ncasat de c!tre entit!$ile radiate din Registrulgeneral #i care mai au %n derulare contracte de leasing, corespunz!toare contractelor de leasing #i altorcontracte asimilate, a"erente perioadelor viitoare;n debitul contului 052 ?)ob9nzi de %ncasat? este eviden$iat! valoarea dob9nzilor de %ncasat,corespunz!toare contractelor de leasing #i altor contracte asimilate, a"erente perioadelor viitoare, iar %ncredit, cele a"erente perioadei %n curs, trecute pe venituri:oldul contului reprezint! valoarea dob9nzilor de %ncasat corespunz!toare contractelor de leasing #i altorcontracte asimilate,a"erente perioadelor viitoare

C&nt# 503 FCerti$ic!te de emisii de +!:e c e$ect de ser,FCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a certi"icatelor de emisii de gaze cu e"ect de ser! primite gratuit, potrivit legii;n debitul contului 06 ?Certi"icate de emisii de gaze cu e"ect de ser!? se eviden$iaz! certi"icatele deemisii de gaze cu e"ect de ser! primite gratuit, iar %n credit, cele ie#ite din circuit, potrivit legii:oldul contului reprezint! num!rul certi"icatelor de emisii de gaze cu e"ect de ser! de care bene"iciaz!entitatea

C&nt# 50 FActive c&ntin+enteFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a activelor contingente;n debitul contului 0< ?(ctive contingente? se eviden$iaz! valoarea activelor contingente %nregistrate, ia%n credit, cele scoase din conturile e+trabilan$iere:oldul contului reprezint! valoarea activelor contingente e+istente %n entitate

C&nt# 505 F!t&rii c&ntin+enteFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a datoriilor contingente;n debitul contului 0 ?)atorii contingente? se eviden$iaz! valoarea datoriilor contingente %nregistrate,

iar %n credit, cele scoase din conturile e+trabilan$iere:oldul contului reprezint! valoarea datoriilor contingente e+istente

C&nt# 509 FCre!n"e pre#!te prin cesi&n!reFCu a8utorul acestui cont se $ine eviden$a valorii nominale a crean$elor preluate prin cesionare;n debitul contului 0 ?Crean$e preluate prin cesionare? se %nregistreaz! valoarea nominal! a crean$elor preluate prin cesionare,iar %n credit, valoarea nominal! a acestor crean$e scoase din eviden$! pe m!sura%ncas!rii, ced!rii c!tre ter$i sau datorit! imposibilit!$ii %ncas!rii acestora:oldul contului reprezint! valoarea nominal! a crean$elor preluate prin cesionare, e+istente la un momendat

GR('A 59 FBILAN6F)in grupa ?ilan$? "ac parte

C&nt# 591 FBi#!n" de desc7idereFCu a8utorul acestui cont se asigur! desc=iderea tuturor conturilor;n debitul contului 1 ?ilan$ de desc=idere? se %nregistreaz! soldurile conturilor de pasiv 3princreditarea acestora, iar %n credit,soldurile conturilor de activ 3prin debitarea acestora )up! e"ectuareaacestor %nregistr!ri, contul se soldeaz!

C&nt# 592 FBi#!n" de =nc7idereFCu a8utorul acestui cont se asigur! %nc=iderea tuturor conturilor



218

;n debitul contului 2 ?ilan$ de %nc=idere? se %nregistreaz! soldurile conturilor de activ 3prin creditareaacestora, iar %n credit,soldurile conturilor de pasiv 3prin debitarea acestora )up! e"ectuarea acestor%nregistr!ri, contul se soldeaz!ublicat %n Bonitorul -"icial cu num!rul 6 din data de 0 decembrie 2014

ORDIN Nr. 1802 Din 29 Decembrie 2014 _ Reglementari

Documents

Transcript of ORDIN Nr. 1802 Din 29 Decembrie 2014 _ Reglementari