Ordin 1969 Nr

ORDIN Nr. 1969 din 9 noiembrie 2007privind aprobarea reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial

Text n vigoare ncepnd cu situaiile financiare anuale aferente exerciiului financiar 2015 REALIZATOR: COMPANIA DE INFORMATIC NEAM

Text actualizat prin produsul informatic legislativ LEX EXPERT n baza actelor normative modificatoare, publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, pn la 27 august 2015.

Act de baz#B: Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 1969/2007

Acte modificatoare#M1: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2869/2010#M2: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 939/2015

Modificrile i completrile efectuate prin actele normative enumerate mai sus sunt scrise cu font italic. n faa fiecrei modificri sau completri este indicat actul normativ care a efectuat modificarea sau completarea respectiv, n forma #M1, #M2 etc.

#B n temeiul prevederilor art. 11 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 386/2007*) privind organizarea i funcionarea Ministerului Economiei i Finanelor, cu modificrile i completrile ulterioare, n baza prevederilor art. 4 alin. (1) i (2) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,

ministrul economiei i finanelor emite urmtorul ordin:

#CIN *) Hotrrea Guvernului nr. 386/2007 a fost abrogat. A se vedea Hotrrea Guvernului nr. 34/2009.

#B ART. 1 (1) Se aprob Reglementrile contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, cuprinse n anexa nr. 1 care face parte integrant din prezentul ordin. (2) Reglementrile contabile prevzute la alin. (1) sunt obligatorii pentru asociaii, fundaii sau alte organizaii de acest fel, partide politice, patronate, organizaii sindicale, culte religioase, precum i pentru alte persoane juridice nfiinate n baza unor legi speciale, n scopul desfurrii de activiti fr scop patrimonial, care au obligaia, potrivit legii, s conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale. (3) *) Reglementrile contabile prevzute la alin. (1) se refer n principal la activitile fr scop patrimonial, inclusiv activitile cu destinaie special, desfurate de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial, i n subsidiar la activitile economice desfurate, potrivit legii, de ctre aceste persoane juridice. Pentru activitile economice desfurate, potrivit legii, de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial, aceste reglementri se completeaz, dup caz, cu Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014, cu modificrile ulterioare.#CIN *) La art. 1, alin. (3) a fost modificat conform art. I din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 939/2015 (#M2).

#B ART. 2 Se aprob Reglementrile contabile privind organizarea i conducerea contabilitii n partid simpl de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial, cuprinse n anexa nr. 2 care face parte integrant din prezentul ordin. ART. 3 Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop patrimonial de utilitate public, potrivit legii, sunt supuse auditului financiar, care se efectueaz de ctre auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, n condiiile legii, cu respectarea reglementrilor contabile aplicabile persoanelor juridice fr scop patrimonial. ART. 4 Prezentul ordin intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2008. ART. 5 La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abrog: - Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.829/2003 privind aprobarea Reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 66 i 66 bis din 27 ianuarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare; - Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.329/2001 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii n partid simpl de ctre persoanele juridice fr scop lucrativ, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 20 din 15 ianuarie 2002; - orice alte dispoziii contrare prezentului ordin. ART. 6 Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

ANEXA 1

REGLEMENTRI CONTABILE pentru persoanele juridice fr scop patrimonial

CAP. 1 ARIA DE APLICABILITATE I MONEDA DE RAPORTARE

1. - (1) Prezentele reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de evaluare, precum i regulile de ntocmire, aprobare, auditare, dup caz, i publicare a situaiilor financiare anuale pentru persoanele juridice fr scop patrimonial. (2) *) Prezentele reglementri sunt corelate cu prevederile Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014, cu modificrile ulterioare, n mod corespunztor, respectiv adaptat la specificul activitilor fr scop patrimonial i activitilor cu destinaie special desfurate, potrivit legii, de persoanele juridice fr scop patrimonial. (3) Prezentele reglementri se aplic pentru activitile fr scop patrimonial, activitile cu destinaie special i activitile economice desfurate, potrivit legii, de ctre asociaii, fundaii sau alte organizaii de acest fel, partide politice, patronate, organizaii sindicale, culte religioase, precum i pentru altele asemenea nfiinate n baza unor legi speciale n scopul desfurrii de activiti fr scop patrimonial, care au obligaia, potrivit legii, s conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale.#CIN *) La pct. 1, alin. (2) a fost modificat conform art. I din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 939/2015 (#M2).

#B 2. - (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. (2) Pentru necesitile proprii de informare, persoanele juridice fr scop patrimonial pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i ntr-o alt moned. Cursul de schimb utilizat pentru conversia n moneda naional a situaiilor financiare anuale ntocmite ntr-o alt moned este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data bilanului. Acest curs se prezint n notele explicative.

CAP. 2 FORMATUL I CONINUTUL SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

SECIUNEA 1 DISPOZIII GENERALE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

3. (1) - Persoanele juridice fr scop patrimonial ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: - bilan, - contul rezultatului exerciiului, - notele explicative la situaiile financiare anuale. (2) Organizaiile patronale i sindicale, precum i alte organizaii fr scop patrimonial, care nu desfoar activiti economice, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: - bilan prescurtat, - contul prescurtat al rezultatului exerciiului, - notele explicative la situaiile financiare anuale simplificate. (3) Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale simplificate constituie un tot unitar. (4) Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial. 4. - Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop patrimonial sunt supuse, potrivit legii, verificrii de ctre cenzori sau de ctre auditori financiari, dup caz. 5. - Pct. 3 alin. (2) din prezentele reglementri nu se aplic de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial de utilitate public. 6. - Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile prezentelor reglementri. 7. - Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, excedentului sau deficitului privind activitile fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special. 8. - Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferi o imagine fidel n nelesul pct. 7, trebuie prezentate informaii suplimentare. 9. - Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri se dovedete contrar obligaiei prevzute la pct. 7, trebuie s se fac abatere de la acea prevedere, n vederea oferirii unei imagini fidele, n nelesul pct. 7. Orice astfel de abatere trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor acesteia i o situaie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a excedentului sau deficitului. 10. - Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice fr scop patrimonial cu sediul sau domiciliul n Romnia organizeaz i conduc contabilitatea proprie pn la nivel de balan de verificare, fr a ntocmi situaii financiare anuale. Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice fr scop patrimonial cu sediul sau domiciliul n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, potrivit prezentelor reglementri. Cursul de schimb utilizat pentru conversia n moneda naional a balanelor de verificare ntocmite ntr-o alt moned este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data bilanului. Acest curs se prezint n notele explicative. 11. - Autoritile de reglementare pot solicita prezentarea n situaiile financiare anuale a unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri. 12. - Formatul bilanului i al contului rezultatului exerciiului, n special n ceea ce privete forma adoptat pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menionat n notele explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor care au determinat-o. 13. - n bilan i n contul rezultatului exerciiului, elementele prevzute la pct. 19, 20 i 34 trebuie prezentate separat, n ordinea indicat. O subclasificare mai detaliat a elementelor se poate face numai n notele explicative. 14. - Formatul, succesiunea i terminologia elementelor din bilan i din contul rezultatului exerciiului care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, n cazul n care natura specific a unei persoane juridice fr scop patrimonial impune acest lucru. Astfel de adaptri trebuie efectuate atunci cnd sunt cerute prin reglementri speciale emise de Autoritile de reglementare. 15. - (1) Pentru fiecare element de bilan i de cont al rezultatului exerciiului trebuie prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. (2) Dac valorile prevzute la alin. (1) nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative, nsoit de comentarii relevante. 16. Un element de bilan i de cont al rezultatului exerciiului pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent, n nelesul pct. 15 alin. (1). 17. - Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale persoanei juridice fr scop patrimonial la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. 18. - (1) n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate. (2) n nelesul prezentelor reglementri: a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre persoana juridic fr scop patrimonial ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru aceasta i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil; b) o datorie reprezint o obligaie actual a persoanei juridice fr scop patrimonial ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

SECIUNEA 2 FORMATUL BILANULUI

19. - Formatul bilanului este urmtorul: A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros 4. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie II. Imobilizri corporale 1. Terenuri i construcii 2. Instalaii tehnice i maini 3. Alte instalaii, utilaje i mobilier 4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie III. Imobilizri financiare 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. mprumuturi acordate entitilor afiliate 3. Interese de participare 4. mprumuturi acordate entitilor de care unitatea este legat n virtutea intereselor de participare 5. Investiii deinute ca imobilizri 6. Alte mprumuturi B. Active circulante I. Stocuri 1. Materii prime i materiale consumabile 2. Producia n curs de execuie 3. Produse finite i mrfuri 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri II. Creane (Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) 1. Creane comerciale 2. Sume de ncasat de la entitile afiliate 3. Sume de ncasat de la entitile de care unitatea este legat n virtutea intereselor de participare 4. Alte creane III. Investiii pe termen scurt 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. Alte investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 7. Sume datorate entitilor de care unitatea este legat n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale E. Active circulante nete/datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 7. Sume datorate entitilor de care unitatea este legat n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale H. Provizioane 1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare 2. Provizioane pentru impozite 3. Alte provizioane I. Venituri n avans J. Capital i rezerve I. Capital II. Rezerve din reevaluare III. Rezerve 1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare sau contractuale 3. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 4. Alte rezerve IV. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea reportat() V. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea exerciiului financiar

20. - Formatul bilanului prescurtat este urmtorul: A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane (Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an E. Active circulante nete/datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri n avans J. Capital i rezerve I. Capital II. Rezerve din reevaluare III. Rezerve IV. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea reportat() V. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea exerciiului financiar

21. - Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul de bilan, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative, dac o asemenea prezentare este esenial pentru nelegerea situaiilor financiare anuale. 22. - Aciunile deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numai n cadrul elementelor prevzute n acest scop. 23. - Toate angajamentele sub forma garaniilor de orice fel trebuie, n cazul n care nu exist obligaia de a le prezenta ca datorii, s fie n mod clar prezentate n notele explicative, i trebuie fcut distincie ntre diferitele tipuri de garanii recunoscute de legislaia naional. De asemenea, trebuie fcut o prezentare separat a oricrei garanii valorice care a fost prevzut. Angajamentele de acest tip care exist n relaia cu entitile afiliate trebuie prezentate distinct.

SECIUNEA 3 PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILAN

24. - Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cruia i sunt destinate. 25. - Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, n scopul desfurrii activitilor persoanei juridice fr scop patrimonial. 26. - (1) Micrile diverselor elemente de imobilizri se prezint n notele explicative. n acest scop, se prezint distinct, ncepnd cu costul de achiziie sau costul de producie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar, iar, pe de alt parte, ajustrile cumulate de valoare la nceputul exerciiului financiar i la data bilanului, precum i rectificrile efectuate n cursul exerciiului financiar asupra ajustrilor de valoare din exerciiile financiare precedente. Ajustrile de valoare se prezint n bilan ca deduceri clare din elementele corespunztoare. (2) Dac, atunci cnd situaiile financiare anuale se ntocmesc conform prezentelor reglementri pentru prima oar, preul de achiziie sau costul de producie al unei imobilizri nu poate fi determinat fr cheltuieli sau ntrzieri exagerate, valoarea rezidual de la nceputul exerciiului financiar poate fi tratat drept pre de achiziie sau cost de producie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentat n notele explicative. (3) Atunci cnd se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, micrile diverselor elemente de imobilizri, prevzute la alin. (1), se prezint ncepnd cu preul de achiziie sau costul de producie, rezultat din reevaluare. n acest scop, valoarea reevaluat se substituie valorii de intrare a imobilizrilor corporale. 27. - Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, aa cum sunt definite de legislaia naional, trebuie prezentate la "Terenuri i construcii". 28. - n sensul prezentelor reglementri, prin interese de participare se nelege drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%. 29. - (1) Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care sunt aferente unui exerciiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli n avans". (2) Veniturile care, dei se refer la exerciiul financiar n cauz, nu se ncaseaz pn la expirarea acestuia, trebuie prezentate la "Creane". n cazul n care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate i n notele explicative. 30. - (1) Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. (2) Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustrile provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii valorii activelor. 31. Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. 32. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor. 33. - (1) Veniturile de ncasat nainte de data bilanului, dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Venituri n avans". (2) Cheltuielile care, dei se refer la exerciiul financiar n cauz, se vor plti numai n cursul exerciiului financiar ulterior, trebuie prezentate la "Datorii". n cazul n care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate i n notele explicative.

SECIUNEA 4 FORMATUL CONTULUI REZULTATULUI EXERCIIULUI

34. - Formatul contului rezultatului exerciiului este urmtorul: I. Venituri din activitile fr scop patrimonial II. Cheltuieli privind activitile fr scop patrimonial III. Rezultatul activitilor fr scop patrimonial IV. Venituri din activitile cu destinaie special V. Cheltuieli privind activitile cu destinaie special VI. Rezultatul activitilor cu destinaie special VII. Venituri din activitile economice VIII. Cheltuieli privind activitile economice IX. Rezultatul activitilor economice X. Venituri totale XI. Cheltuieli totale XII. Excedentul/profitul deficitul/pierderea exerciiului financiar (X - XI; XI - X)

SECIUNEA 5 PRINCIPII CONTABILE GENERALE

35. - Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. 36. - Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c persoana juridic fr scop patrimonial i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. 37. - Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. 38. - Principiul prudenei. Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i, n special: a) poate fi inclus numai excedentul/profitul realizat la data bilanului; b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i deficitele/pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este deficit/pierdere sau excedent/profit. 39. - Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli. 40. - Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. 41. - Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. 42. - Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale persoanei juridice fr scop patrimonial fa de aceeai entitate pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. 43. - Abateri de la principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune pot fi efectuate n cazuri excepionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, i a excedentului/profitului sau deficitului/pierderii.

SECIUNEA 6 REGULI DE EVALUARE

6.1. REGULI GENERALE DE EVALUARE

44. - Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic prevederile subseciunii 6.2.5 din prezentele reglementri. 6.1.1. Evaluarea la data intrrii n entitate 45. - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate; c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capital; d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de achiziie. (2) Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. 46. (1) Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic fr scop patrimonial le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. (2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. 47. - (1) Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. (2) Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. (3) n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie. (4) Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel: - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise; - cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; - regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final; - costurile de desfacere. 48. - (1) Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie, n msura n care aceasta este legat de perioada de producie. n cazul includerii dobnzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative. (2) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii. 6.1.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii 49. - Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul Economiei i Finanelor. 6.1.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar 50. - (1) La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. (2) n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere, printre altele: a) Pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate. b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii. 51. - (1) La fiecare dat a bilanului: a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz, la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a). c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei. d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor respective. (2) Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. 52. - Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la perioada raportat, fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare. 6.1.4. Evaluarea la data ieirii din entitate 53. - La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

Evenimente ulterioare datei bilanului

54. - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare. (2) Pot fi identificate dou situaii: a) entitile obin informaii suplimentare fa de cele existente la data bilanului, pentru evenimente care avuseser deja loc la data bilanului. Dac informaiile suplimentare conduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste nregistrri; b) entitile obin informaii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaiilor financiare anuale, dar a cror prezentare este necesar pentru utilizatorii de informaii. n aceast situaie, informaiile respective se prezint n notele explicative, fr efectuarea unor nregistrri n contabilitate. (3) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului, care trebuie reflectat n situaiile financiare anuale este rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanului, care impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaterea unui nou provizion. (4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului pentru care nu se fac ajustri ale situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare. (5) Atunci cnd evenimentele au o asemenea importan nct neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare anuale de a face evaluri i de a lua decizii corecte, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente: a) natura evenimentului; i b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s fie fcut.

Corectarea erorilor contabile

55. - (1) Corectarea erorilor constatate n contabilitate se efectueaz pe seama rezultatului reportat. (2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare anuale ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaii credibile care: a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare anuale pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare anuale. Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor. (3) n cazul corectrii de erori care genereaz deficit contabil reportat, acesta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de excedent. n notele la situaiile financiare anuale trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire la erorile constatate. (4) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii. (5) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.

6.2. ACTIVE IMOBILIZATE

6.2.1. Reguli de evaluare de baz

56. - (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie, cu respectarea prevederilor pct. 57 i 58. (2) Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii. 57. - Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic se efectueaz n mod sistematic, reducndu-se valoarea contabil a acestora. Valoarea contabil a acestor active este valoarea care este prezentat n bilan, fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alte valori care substituie costul, diminuate cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu pierderile cumulate din depreciere. n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd: a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv. 58. - (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute ajustri pentru pierderea de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data bilanului. (2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora este permanent. (3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul rezultatului exerciiului i prezentate distinct n notele explicative, dac acestea nu au fost prezentate separat n contul rezultatului exerciiului. (4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost fcute ajustrile respective. 59. - Dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, n notele explicative se prezint valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate.

6.2.2. Imobilizri necorporale

Recunoaterea imobilizrilor necorporale

60. - Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n activitile desfurate de persoana juridic fr scop patrimonial sau pentru scopuri administrative. 61. - Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. 62. - (1) n cadrul imobilizrilor necorporale privind activitile fr scop patrimonial, se cuprind: - cheltuielile de constituire; - cheltuielile de dezvoltare; - concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern de entitate; - alte imobilizri necorporale; i - avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie. (2) n cadrul imobilizrilor necorporale privind activitile economice, se cuprind imobilizrile corporale de natura celor prevzute la alin. (1) i, n plus, fondul comercial.

Active de natura cheltuielilor de constituire

63. - Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice fr scop patrimonial (taxe i alte cheltuieli de nscriere, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de obligaiuni, cheltuieli de publicitate, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii). 64. - (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz n care poate imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. (2) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din excedente/profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a excedentului/profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. 65. - Sumele nregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate n note.

Active de natura cheltuielilor de dezvoltare

66. - (1) Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. (2) Exemple de activiti de dezvoltare sunt: a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou; c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg; d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. 67. - (1) Cheltuielile de dezvoltare privind activitile fr scop patrimonial se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult cinci ani, cu aprobarea administratorului entitii. (2) Cheltuielile de dezvoltare privind activitile economice se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o. (3) n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din excedente/profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a excedentului/profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. (4) Sumele nregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate n notele explicative.

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare

68. - (1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziie, dup caz. n aceast situaie valoarea de aport se asimileaz valorii juste. (2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale. (3) Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, achiziionate sau dobndite pe alte ci se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial care le dein.

Fondul comercial

69. - (1) Fondul comercial, atunci cnd se recunoate, reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de persoana juridic fr scop patrimonial pentru activitile economice. (2) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziiei de ctre o entitate a aciunilor altei entiti - se au n vedere urmtoarele prevederi: a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani; b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative.

Alte imobilizri necorporale, avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie

70. - (1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale. (2) Programele informatice create, achiziionate sau dobndite pe alte ci se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi o perioad de cinci ani, cu aprobarea administratorului entitii. (3) Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.

Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale

71. - Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie, aa cum sunt definite n prezentele reglementri. 72. - Un element necorporal raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

Cheltuieli ulterioare

73. - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea acestuia se nregistreaz n conturile de cheltuieli, atunci cnd sunt efectuate. (2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.

Evaluarea la data bilanului

74. - Un activ necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.

Cedarea

75. - Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. 76. - Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul rezultatului exerciiului.

6.2.3. Imobilizri corporale

Recunoaterea imobilizrilor corporale

77. - Imobilizrile corporale reprezint active care: a) sunt deinute pentru a fi utilizate n activitile desfurate de persoana juridic fr scop patrimonial sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. 78. - Imobilizrile corporale privind activitile fr scop patrimonial cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie. 79. - (1) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. (2) n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. 80. - (1) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing, stabilit potrivit legii. (2) La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n vedere prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare. nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului operaional, de ctre locator/finanator. Achiziiile de bunuri imobile i mobile, n cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiii, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare. (3) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit; b) leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului; c) leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar. (4) Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de leasing; b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat; c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat; d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie; e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore. 81. - n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile corporale n curs de execuie.

Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale

82. - O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de intrare n entitate.

Cheltuieli ulterioare

83. - (1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. (2) Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune sau alte contracte similare se evideniaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii. 84. - (1) Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat. (2) Sunt recunoscute ca o component a activului investiiile efectuate la imobilizrile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare. 85. - (1) Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. (2) Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. (3) Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului.


86. - O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.

Amortizarea

87. - (1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale. (2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii n funciune a acestora i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economic i condiiilor de utilizare a acestora. 88. - (1) Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate. (2) Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu chirie, pe durata contractului de nchiriere. La expirarea contractului de nchiriere, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractul de nchiriere, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor reglementri. 89. - (1) Persoanele juridice fr scop patrimonial amortizeaz imobilizrile corporale privind activitile fr scop patrimonial utiliznd ca regim de amortizare, amortizarea liniar. (2) Imobilizrile corporale privind activitile economice desfurate, potrivit legii, de persoanele juridice fr scop patrimonial se amortizeaz n continuare n conformitate cu reglementrile valabile pentru agenii economici. (3) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial. (4) Terenurile nu se amortizeaz. Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad hotrt de consiliul de administraie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

Cedarea i casarea

90. - O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. 91. - Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul rezultatului exerciiului.

Compensaii de la teri

92. - (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative. Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de angajamente, n momentul stabilirii acestuia. (2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii: a) sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt; b) sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.

6.2.4. Imobilizri financiare

93. - Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care persoana juridic fr scop patrimonial este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. 94. - n conturile de creane reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii. 95. - (1) La alte mprumuturi acordate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri. (2) Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate i alte creane imobilizate cu scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.

Evaluarea iniial

96. - Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.


97. - Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.

6.2.5. Reevaluarea imobilizrilor corporale

98. - (1) Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestor reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu. Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu data de 1 ianuarie anul urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea. (2) n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul rezultatului exerciiului. 99. - (1) Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. (2) La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri: a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia. 100. - (1) n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii. (2) Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. (3) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepia situaiei cnd nu exist nici o pia activ pentru acel activ. (4) O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti. (5) Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente; nave; aeronave etc. (6) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului. (7) Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare. (8) O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: a) elementele comercializate sunt omogene; b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i c) preurile sunt cunoscute de cei interesai. (9) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat prin referin la o pia activ, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare. 101. - (1) n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n "Capital i rezerve". Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele explicative. (2) Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar, entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii: a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar; b) diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar; c) sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare; d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar. (3) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezerve, la cedarea sau casarea activului. (4) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel: - ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau - ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. (5) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial. (6) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat n contul rezultatului exerciiului. (7) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect. (8) Cu excepia cazurilor prevzute la alin. (3) i (5), rezerva din reevaluare nu poate fi redus. 102. - Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizrii pentru acel exerciiu financiar. 103. - n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate, urmtoarele informaii: a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare; sau b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor suplimentare de valoare.

6.3. ACTIVE CIRCULANTE

6.3.1. Generaliti

Recunoaterea activelor circulante

104. - (1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd: a) este achiziionat sau produs pentru a fi utilizat n activitile desfurate de persoana juridic fr scop patrimonial i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat. (2) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie. (3) Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. 105. - n categoria activelor circulante se cuprind: a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur; b) creane; c) investiii pe termen scurt; d) casa i conturi la bnci.

Evaluarea activelor circulante

106. - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz, cu respectarea prevederilor alin. (2) de mai jos. (2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului. 107. - Evaluarea efectuat conform prevederilor de la pct. 106 alin. (2) nu poate fi continuat dac motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri. 108. - Dac activele circulante fac obiectul ajustrilor de valoare cu caracter excepional, exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative.

6.3.2. Stocuri

109. - Stocurile sunt active circulante: a) deinute pentru a fi utilizate pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie pentru a fi utilizate n procesul desfurrii normale a activitii; sau c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n activitile fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special. 110. - (1) n cadrul stocurilor privind activitile fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special se cuprind: a) materiile prime, care particip direct la realizarea activitilor fr scop patrimonial i activitilor cu destinaie special i se regsesc n bunurile materiale realizate integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; b) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care particip sau ajut la realizarea activitilor fr scop patrimonial i activitilor cu destinaie special fr a se regsi, de regul, n bunurile materiale realizate; c) materialele de natura obiectelor de inventar; d) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru munc i reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate n activitile fr scop patrimonial, coloniile de albine, precum i animalele pentru obinerea de ln, lapte i blan n vederea valorificrii n activitile fr scop patrimonial; e) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate activitilor fr scop patrimonial i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte; (2) n cadrul stocurilor privind activitile economice desfurate de persoanele juridice fr scop patrimonial, potrivit legii, se cuprind stocuri de natura celor prevzute la alin. (1) i, n plus, urmtoarele: a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii; b) produsele, i anume: - semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor; - produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; - rebuturile, materialele recuperabile i deeurile; c) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate. (3) n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri. 111. - (1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. (2) n aplicarea alin. (1) este necesar s se asigure: a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului; b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel: - bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; - bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune; c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii; d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.

Costul stocurilor

112. - (1) Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc. (2) Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. (3) Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. 113. - Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la "Active" la o valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu variaz n mod semnificativ. 114. - (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale. (2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de altele. (3) Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse. (4) Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile. 115. - (1) n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului poate fi folosit, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul. (2) Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat. (3) Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. (4) Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:

Soldul iniial al Diferene de pre aferente diferenelor de pre + intrrilor n cursul perioadei, cumulat de la nceputul exerciiului financiar pn la finele perioadei de referin Coeficient de = ------------------------------------------------------ x 100 repartizare*1) Soldul iniial al Valoarea intrrilor n stocurilor la pre + cursul perioadei la pre de nregistrare de nregistrare, cumulat de la nceputul exerciiului financiar pn la finele perioadei de referin

------------ *1) La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al costului de mrfuri i valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. (5) Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n planul de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri. (6) La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz. (7) Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc. (8) n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod. n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute. 116. - (1) La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se evalueaz i nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode: a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO; b) metoda costului mediu ponderat - CMP; c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO. (2) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor specificate n alin. (1), difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele explicative ca total pe categorie de active. (3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic. (4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. (5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic. (6) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii: - motivul schimbrii metodei, i - efectele sale asupra rezultatului. (7) O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificat. 117. - (1) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. (2) n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. (3) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii. (4) Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie. 118. - (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n biladate n folosin, iar n credit, aceleai stocuri, n momentul scoaterii lor din folosin.

Soldul contului reprezint valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date n folosin.

Contul 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor primite n leasing, a contractelor de nchiriere, chiriilor i altor datorii asimilate, datorate de ctre entitate pentru bunurile luate n concesiune, locaii sau chirie. n debitul contului 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate" se nregistreaz sumele reprezentnd redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate, iar n credit, valoarea datoriilor de acest gen, efectiv pltite de ctre entitate.

Soldul contului reprezint contravaloarea redevenelor, locaiilor de gestiune, chiriilor i altor datorii asimilate pe care entitatea le are de pltit la un moment dat.

Contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena efectelor scontate depuse la banc, dar neajunse la scaden. n debitul contului 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden" se nregistreaz efectele scontate, dar neajunse la scaden, depuse la banc, iar n credit, efectele scontate ajunse la termen.

Soldul contului reprezint efectele scontate depuse la banc, neajunse la scaden.

Contul 8038 "Alte valori n afara bilanului"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor predate n leasing financiar i altor valori n afara bilanului dect cele cuprinse n conturile 8031 - 8037. n debitul contului 8038 "Alte valori n afara bilanului" se nregistreaz alte valori n afara bilanului existente n entitate, iar n credit, stingerea obligaiilor entitii n legtur cu aceste valori.

Soldul contului reprezint alte valori n afara bilanului, existente n entitate la un moment dat.

Contul 8051 "Dobnzi de pltit"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor de pltit, aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden. n debitul contului 8051 "Dobnzi de pltit" este evideniat valoarea dobnzilor de pltit aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden, iar n credit, cele ajunse la scaden, trecute pe cheltuieli.

Soldul contului reprezint valoarea dobnzilor de pltit aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden.

Contul 8052 "Dobnzi de ncasat"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor de ncasat, aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden. n debitul contului 8052 "Dobnzi de ncasat" este evideniat valoarea dobnzilor de ncasat, aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden, iar n credit, cele ajunse la scaden, trecute pe venituri.

Soldul contului reprezint valoarea dobnzilor de ncasat aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden.

GRUPA 89 "BILAN"

Contul 891 "Bilan de deschidere"

Cu ajutorul acestui cont se asigur deschiderea tuturor conturilor. n debitul contului 891 "Bilan de deschidere" se nregistreaz soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora). Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.

Contul 892 "Bilan de nchidere"

Cu ajutorul acestui cont se asigur nchiderea tuturor conturilor. n debitul contului 892 "Bilan de nchidere" se nregistreaz soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora). Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.

CAP. 6 STRUCTURA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

230. - Structura situaiilor financiare anuale este urmtoarea:

SECIUNEA 1 BILANUL

1.1. BILANUL Structura bilanului este urmtoarea:

Activiti desfurate: - Fr scop patrimonial Cod clas CAEN |_|_|_|_|Judeul _________________|_|_| Efectivul de personal |_|_|_|_|Entitate _____________________ - Economic sau financiarAdresa: localitatea _________, Cod clas CAEN |_|_|_|_|sectorul __ str. _____________ Efectivul de personal |_|_|_|_|nr. __ bl. ___, sc. __, ap. __ - Durata efectiv de funcionareTelefon ________ Fax _________ n anul ........ (n luni) |_|_| Codul de nregistrare fiscal |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|

BILAN la data de ...................

- lei - ______________________________________________________________________________| |Nr.| Sold la: || |rd.|___________________|| Denumirea elementului | |nceputul|Sfritul|| | |exerci- |exerci- || | |iului |iului || | |financiar|financiar||______________________________________________________|___|_________|_________|| A | B | 1 | 2 ||______________________________________________________|___|_________|_________|| A. ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL | 01| | || (rd. 02 + 05 + 08) | | | ||______________________________________________________|___|_________|_________|| I. IMOBILIZRI NECORPORALE (rd. 03 + 04) | 02| | ||______________________________________________________|___|_________|_________|| - privind activitile fr scop patrimonial | 03| | || (ct. 2011 + 2031 + 2051 + 2081 + 2331 + 234 - | | | || 2801.01 - 2803.01 - 2805.01 - 2808.01 - 290 - 293*)| | | ||______________________________________________________|___|_________|_________|| - privind activitile economice | 04| | || (ct. 2012 + 2032 + 2052 + 207 + 2082 + 2332 + | | | || 234 - 2801.02 - 2803.02 - 2805.02 - 2807.02 - | | | || 2808.02 - 290 - 293*) | | | ||______________________________________________________|___|_________|_________|| II. IMOBILIZRI CORPORALE (rd. 06 + 07) | 05| | ||______________________________________________________|___|_________|_________|| - privind activitile fr scop patrimonial | 06| | || (ct. 2111.01 + 2112.01 + 2121.01 + 2131.01 + | | | || 2132.01 + 2133.01 + 2134.01 + 2141.01 + 2311 + | | | || 232 - 2811.01 - 2812.01 - 2813.01 - 2814.01 - | | | || 2815.01 - 2816.01 - 2817.01 - 291 - 293*) | | | ||______________________________________________________|___|_________|_________|| - privind activitile economice | 07| | || (2111.02 + 2112.02 + 2121.02 + 2131.02 + 2132.02 + | | | || 2133.02 + 2134.02 + 2141.02 + 2312 + 232 - | | | || 2811.02 - 2812.02 - 2813.02 - 2814.02 - 2815.02 - | | | || 2816.02 - 2817.02 - 291 - 293*) | | | ||______________________________________________________|___|_________|_________|| III. IMOBILIZRI FINANCIARE | 08| | || (ct. 261 + 262 + 263 + 265 + 267 - 296) | | | ||______________________________________________________|___|_________|_________|| B. ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL | 09| | || (rd. 10 + 11 + 12 + 13) | | | ||______________________________________________________|___|_________|_________|| I. STOCURI | 10| | || (ct. 301 + 302 + 303 +/- 308 + 331 + 332 + 341 + | | | || 345 + 346 +/- 348 + 351 + 354 + 356 + 357 + 358 + | | | || 361 +/- 368 + 371 +/- 378 + 381 +/- 388 - 391 - | | | || 392 - 393 - 394 - 395 - 396 - 397 - 398 + | | | || 4091 - 4428) | | | ||______________________________________________________|___|_________|_________|| II. CREANE | 11| | || (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad | | | || mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru | | | || fiecare element.) | | | || (ct. 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 + 431** + | | | || 437** + 4382 + 441** + 4424 + 4428** + 444** + 445 + | | | || 446** + 447** + 4482 + 451** + 453** + 4582 + 461 + | | | || 473** - 491 - 495* - 496 + 5187) | | | ||______________________________________________________|___|_________|_________|| III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT | 12| | || (ct. 501 + 505 + 506 + 508 + 5113 + 5114 - 591 - | | | || 595 - 596 - 598) | | | ||______________________________________________________|___|_________|_________|| IV. CASA I CONTURI LA BNCI | 13| | || (ct. 5112 + 5121 + 5124 + 5125 + 531 + 532 + 541 + | | | || 542 + 5501 + 5509) | | | ||______________________________________________________|___|_________|_________|| C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) | 14| | ||______________________________________________________|___|_________|_________|| D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE | 15| | || PN LA UN AN |

Ordin 1969 Nr

Documents

Transcript of Ordin 1969 Nr