Norme Metodologice Specifice Privind ExercitareaA

7/30/2019 Norme Metodologice Specifice Privind ExercitareaA

1/29

Norme metodologice specifice privind exercitareaActivitii de audit public intern din cadrul consiliului naional

pentru combaterea discriminrii


2/29

A.DISPOZIII GENERALE

A. 1.Definiia auditului public intern

Auditulpublic intern reprezint o activitate funcional independent i obiectiv, care

d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor

publice, perfecionnd activitiile entitii publice. Ajut entitatea public s-i

ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i

mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a

controlului i a proceselor de administrare.

A.2. Tipuri de audit

Legea nr 672/2002 privind auditul public intern definete urmtoarele tipuri de audit:

Auditul de sistem- reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i controlintern, cu scopul de a stabili dac aceasta funcioneaz economic, eficace i efficient, pentru

identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;

Auditul performanei examineax dac criteriil stabilite pentru implementarea obiectivelori sarcinilorentitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac

rezultatele sunt conforme cu obiectivele;

Auditul de regularitate- reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare peseama fondurilor publicce sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului

principiilor, regulilor procedural i metodologice, care le sunt aplicabile.


3/29

B.STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN N ROMNIA

B.1 Organizarea auditului public intern in Romania

In conformitate cu art. 4 din Legea privind auditul public intern, auditul public

intern este organizat astfel:

a) Uniunea Centrala de Armonizarea a Auditului Public Intern - structur distinct

n cadrul Ministerului Finantelor Publice, constituit din compartimente de specialitate, n

directa subordonare a ministrului finantelor publice, avand atribuii de coordonare, evaluare,

sintez n domeniul activitii de audit public intern la nivel national, care efectueaz i

misiuni de audit public intern de interes national cu implicaii multisectoriale. UCAAPI este

condus de un director general, numit de ministrul finantelor publice, cu avizul Comitetul de

Audit Public Intern.

b) CAPI - organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri,specialisti din

afara Ministerului Finantelor Publice, condus de un presedinte. CAPI sprijin UCAAPI n

definirea strategiei i imbunttirii activittii de audit public intern in sectorul public;

c) Compartimentele de audit public intern din entittile publicestructure

functionale de baz in domeniul auditului public intern, care exercit efectiv functia de audit

public intern.

B.2. Atributiile compartimentului de audit public intern din cadrul Consiliului

National pentru Combaterea Discriminrii

Compartimentul de audit public intern se organizeaz in mod obligatoriu la

nivelul fiecrei entiti publice.

n conformitate cu art. 4 din Legea auditului public intern, la nivelul ConsiliuluiNationalpentru Combaterea Discriminrii, auditul public intern este constituit ca un

compartiment distinct in cadrul Organigramei (1 post), fiind direct subordonat Presedintelui

Consiliului.

n conformitate cu art. 11 din Legea auditului public intern, atributiile

compartimentului de audit public intern sunt:


4/29

a) elaboreaz norme metodologice specifice Consiliului National pentru Combaterea

Discriminrii, cu avizul UCAAPI;

b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;

c) efectueaz activitti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de

management financiar si control ale Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii

sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate,

eficien si eficacitate;

Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfsurate n cadrul

Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, cu privire la formarea i utilizarea

fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public.

Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel putin o dat la 3 ani, fr a

se limita la acestea, urmtoarele:- angajamentele bugetare si legale din care deriv direct sau indirect obligatii de plat,

inclusiv din fondurile comunitare;

- pltile asumate prin angajamente bugetare si legale, inclusiv din fondurile comunitare;

- vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al

statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;

- concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor

administrativ-teritoriale;

- constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare si stabilire a titlurilor de

crean, precum si a facilitilor acordate la incasarea acestora;

- alocarea creditelor bugetare;

- sistemul contabil si fiabilitatea acestuia;

- sistemul de luare a deciziilor;

- sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;

- sistemele informatice.

d) informeaz UCAAPI despre recomandrile neinsusite de ctre presedintele

Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, precum si despre consecinele

acestora;

Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI, sinteze ale

recomandrilor nensusite de ctre presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea


5/29

Discriminrii i consecinele neimplementrii acestora, nsotite de Documentaia relevant,

trimestrial, n termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului.

e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din

activittile sale de audit;

Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI, la cererea acesteia

rapoarte periodice privind constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activittile

de audit.

f) elaboreaz raportul anual al activittii de audit public intern;

Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele

constatri, concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit, progresele

inregistrate prin implementarea recomandrilor, eventualele iregulariti/prejudicii

constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i informaii referitoarela pregtirea profesional.

Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern se transmit la UCAAPI,

pan la 25 ianuarie.

g) n cazul identificrii unor iregularitti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat

presedintelui Consiliului National pentru Combaterea Discriminrii i structurii de control

intern abilitate.

n situatia n care n timpul misiunilor de audit public intern se constat abateri de la

regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile

structurii/activittii/operatiunii auditate, auditorul intern trebuie s instiinteze presedintele

Consiliului National pentru Combaterea Discriminrii i structura de inspecie sau o alt

structur de control intern stabilit de presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea

Discriminrii, in termen de 3 zile.

n cazul identificrii unor iregulariti majore auditorul intern poate continua

misiunea sau poate s o suspende cu acordul presedintelui Consiliului National pentru

Combaterea Discriminrii, care a aprobat-o, dac din rezultatele preliminare ale verificrii se

estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea accesului,

informaii insuficiente, etc.).


6/29

C.Normele aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorilorinterni

C 1.Norme de calificare

C.1.1Carta auditului intern i Codul privind conduita etic a auditorului intern

Carta auditului intern defineste obiectivele, drepturile i obligaiile auditului

intern i este elaborat de ctre fiecare conductor al compartimentului de audit public

intern si aprobatde presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii.

Carta auditului intern informeaz despre obiectivele i metodele de audit, clarific misiunea

de audit, fixeaz regulile de lucru intre auditor i auditat ipromoveaz regulile de conduit.

Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de

principii i reguli de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni.

Scopul Codului privind conduita etic a auditorului intern este de a promova cultura

etic n viziunea global a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etic a

auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie s le respecte nexercitarea atributiilor.

C.2. Independent si obiectivitate

Compartimentul de audit public intern functioneaz in subordinea direct a

presedintelui Consiliului National pentru Combaterea Discriminrii, exercitand o functie

distinct si independent de activittile entittii publice. Prin atributiile sale,compartimentul

de audit public intern nu trebuie s fie implicat in elaborarea procedurilor de control intern.

Obiectivitate individualAuditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, snu aib prejudeci si s

evite conflictele de interese.


7/29

Auditorii interni trebuie s-si indeplineasc atribuiile n mod obiectiv i

independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice

activitii de audit public intern.

Numirea/destituirea sefului compartimentului de audit public interneful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre

presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, cu avizul UCAAPI,

astfel:

a) Numirea sefului compartimentului de audit public intern din cadrul Consiliului

Naional pentru Combaterea Discriminrii se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, n

conformitate cu procedura stabilit de aceasta.

b) Destituirea sefului compartimentului de audit public intern din cadrul Consiliului

Naional pentru Combaterea Discriminrii se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, nconformitate cu procedura stabilit de aceasta.

Numirea/revocarea auditorilor interniNumirea/revocarea auditorilor interni se face de ctre presedintele Consiliului

Naional pentru Combaterea Discriminrii, numai cu avizul prealabil al sefului

compartimentului de audit public intern, astfel:

a) Pentru acordarea avizului in vederea numirii auditorilor interni, seful

compartimentului de audit public intern analizeaz dosarele de inscriere depuse de candidaiipentru ocuparea funciei de auditori interni i poate avea consultri directe cu acestia, cu 5-

10 zile inainte de data susinerii examenului. Dosarele de inscriere vor cuprinde in mod

obligatoriu declaraiile candidailor privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din

Legea privind auditul public intern, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni,

precum i scrisori de recomandare. n cazul obinerii unui aviz favorabil, numirea in funcie

se face de ctre presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, n

conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea

concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcii;

b) Pentru revocarea auditorilor interni, presedintele Consiliului Naional pentru

Combaterea Discriminrii instiineaz seful compartimentului de audit public intern despre

intenia de revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia. eful compartimentului


8/29

de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz investigaii, are consultri directe cu

acestia, dup caz, si in termen de 10 zileprezint avizul favorabil/nefavorabil revocrii.

Persoanele care sunt soi, rude sau afini pan la gradul al patrulea inclusiv, cu presedinteleConsiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, nu pot fi auditori interni in cadrul

aceleiasi entiti publice.

Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o

structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pan la gradul al patrulea inclusiv, cu

conductorul acesteia sau cu membri organului de conducere colectiv.

Auditorii interni nu trebuie implicai in vreun fel in indeplinirea activitilor pe care

in mod potenial le pot audita i nici in elaborarea si implementarea sistemelor de control

intern ale entitilor publice.

Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelorfinanate integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor

programe.

Auditorilor interni nu trebuie s li se incredineze misiuni de audit public intern n

sectoarele de activitate in care acestia au deinut funcii sau au fost implicai in alt mod.

Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani.

Auditorii interni care se gsesc ntr-una din situaiile prevzute mai sus, auobligaia

de a informa de indat, n scris, conductorul entitii publice i seful structurii de auditpublic intern.

C.3. Competena i contiina profesional

CompetenaPregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea

eficacitii activitii de audit. Auditorii interni trebuie s posede cunostine, indemanare i

alte competene necesare pentru a-i exercita responsabilitile individuale, mai ales:

- competena in vederea aplicrii normelor, procedurilor si tehnicilor de audit;

- competena in ceea ce priveste principiile si tehnicile contabile;

- cunoasterea principiilor de baz in economie, in domeniul juridic si in domeniul

tehnologiilor informatice;


9/29

- cunostine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate i fraud,

nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora;

- capacitatea de a comunica oral i n scris, de a putea expune clar i eficient

obiectivele, constatrile si recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern.

Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun in mod colectiv detoat

competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit.

Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate acelor

persoane cu o pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.

Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme

IT moderne, de metode de analiz analitic, esantioane statistice i instrumente de control a

sistemelor informatice.

Conductorul compartimentului de audit public intern trebuie s se asigure c pentrufiecare misiune de audit public intern, auditorii desemnai posed cunostinele, indemanarea

i competenele necesare pentru desfsurarea corect a misiunii.

Pentru cunotine de strict specialitate pot fi contractate servicii de

expertiz/Consultan din afara Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii.

Contiina profesionalAuditorul intern trebuie s depun toate eforturile in decursul exercitrii funciei sale

i s ia n consideraie urmtoarele elemente:

-perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;

- complexitatea si importana domeniilor auditate;

-pertinena si eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor si de control;

-probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor si a unor disfuncionaliti semnificative;

- costurile implementrii unor controale suplimentare in raport cu avantajele preconizate.

Fiind constient c procedurile de audit public intern nu pot garanta c toate

riscurile semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie s dea dovad de o

Vigilen sporit in ceea ce priveste riscurile semnificative susceptibile s afecteze

obiectivele, activitile si resursele entitii publice.

Pregatirea profesional continuAuditorii interni trebuie s-si imbunateasc cunostinele i practica

profesional printr-o pregtire continu.


10/29

Conductorul compartimentului de audit public intern, respectiv presedintele Consiliului

Naional pentru Combaterea Discriminrii, va asigura condiiile necesarepregtirii profesionale,

perioada destinat n acest scop fiind de minim 15 zile pe an.

n scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de

expertiz/consultan din afara entitii publice. Competena i capacitatea acestor servicii

trebuie s fie verificate i lucrrile supervizate de ctre structura de audit public intern

solicitant.

C.4 Programul de asigurare si mbuntire a calitii

C.4.1. Definire

Conductorul compartimentului de audit public intern trebuie s elaboreze un

program de asigurare si imbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de auditpublic intern. Programul trebuie s asigure ca normele, instruciunile i codul etic sunt

respectate de auditorii interni.

C.4.2 Evaluarea programului de calitate

Auditul public intern necesit adoptarea unui proces permanent de supraveghere si

evaluare a eficacitii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie s

permit evaluri interne si externe.

C.4.3Evaluarea intern

Evaluarea intern presupune efectuarea de controale permanente, prin care

conductorul compartimentului de audit public intern examineaz eficacitatea normelor

interne de audit public intern pentru a verifica dac procedurile de asigurare a calitii

misiunilor de audit intern sunt aplicate in mod satisfctor, garantand calitatea

rapoartelor de audit public intern.

n acest cadru supervizarea realizrii misiunilor de audit public intern va permite

depistarea deficienelor, iniierea imbuntirilor necesare unei derulri corespunztoare

a viitoarelor misiuni de audit public intern si planificarea activitilor de perfecionare

profesional.

C.4.4 Evaluarea extern

Evaluarea extern este efectuat de ctre UCAAPI prin:


11/29

- verificarea respectrii normelor, instruciunilor si a Codului privind conduita etic a

auditorului intern, cel puin o dat la cinci ani, iniiindu-se msurile corective necesare

in colaborare cu presedintele ConsiliuluiNaional pentru Combaterea Discriminrii;

- avizarea numirii/ destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din cadrul

Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii.

C.5 Norme de funcionare a auditului public intern

C.5.1 Cerine privind funcionarea compartimentului de audit public intern

Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru

organizarea si desfasurarea activitilor de audit public intern.

Planul de audit public intern se intocmeste anual de ctre compartimentul deaudit public intern.

Selectarea misiunilor de audit public intern se face n funcie de urmtoarele

elemente de fundamentare:

a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte

sau operaiuni;

b) Criteriile semnal/sugestiile presedintelui Consiliului Naional pentru

Combaterea Discriminrii, respectiv: deficiene constatate anterior in rapoartele de audit;

deficiene constatate in procesele-verbale incheiate in urma inspeciilor; deficiene

consemnate in rapoartele Curii de Conturi; alte informaii i indicia referitoare la

disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialisti, experi etc. cu privire la

structura si dinamica unor riscuri interne sau de sistem; analiza unor trenduri pe termen

lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului; evaluarea impactului unor

modificri petrecute in mediul in care evolueaz sistemul auditat;

c) Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Presedintele Consiliului

Naionalpentru Combaterea Discriminrii este obligat s ia toate msurile organizatorice

pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI s fie introduse n planul anual de audit public

intern al Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, realizate nbune condiii

i raportate n termenul fixat;

d) Numrul entitilor publice subordonate;


12/29

e) Respectarea periodicitii n auditare, cel puin o dat la 3 ani;

f) Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonat;

g) Recomandrile Curii de Conturi.

Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pan la data de 30

noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz.

Presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii aprob

proiectul planului anual de audit public intern pan la 20 decembrie a anului precedent.

Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El estepstrat

n arhiva instituiei publice impreun cu referatul de justificare in conformitate cu

prevederile Legii Arhivelor Naionale.

Proiectul planului anual de audit public intern este insoit de un referat de

justificare a modului n care sunt selectate misiunile de audit cuprinse in plan.Referatul de justificare trebuie s cuprind pentru fiecare misiune de audit public

intern, rezultatele analizei riscului asociat, criteriile semnal i alte elemente de

fundamentare, care au fost avute n vedere la selectarea misiunii respective.

C.5.2 Structura planului de audit public intern

Planul anual de audit intern are urmtoarea structur:

- scopul aciunii de auditare;

- obiectivele aciunii de auditare;

- identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului public intern;

- identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care

se va desfsura aciunea de auditare;

- durata aciunii de auditare;

-perioada supus auditrii;

- numrul de auditori proprii antrenai in aciunea de auditare;

- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunostine de specialitate,

precum i a numrului de specialisti cu care urmeaz s se incheie contracte externe de

servicii de expertiz/consultan (dac este cazul);

- numrul de auditori care urmeaz s fie atrasi n aciunile de audit public intern

din cadrul structurilor descentralizate.


13/29

o Actualizarea planului de audit public internActualizarea planului de audit public intern se face in funcie de:

- Modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnifica ie a

auditrii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului;

- Solicitrile UCAAPI de a introduce/inlocui/elimina unele misiuni din planul de

audit intern.

Actualizarea planului de audit public intern se realizeaz prin intocmirea unui

Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de presedintele Consiliului

Naional pentru Combaterea Discriminrii.

o Gestiunea resurselor umaneConductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru

organizarea si desfsurarea activitilor de audit public intern si trebuie s asigure resursele

necesare indeplinirii planului de audit public intern in mod eficient.

o Reglementarea activitii compartimentului de audit public internCompartimentul de audit public intern elaboreaz norme specifice Consiliului

Naional pentru Combaterea Discriminrii, cu avizul UCAAPI.

Fiecare compartiment de audit public intern, organizat in conformitate cu prevederile

Legii auditului public intern, este obligat s elaboreze norme metodologice proprii. Normele

proprii se transmit pentru avizare cu aprobareapresedintelui Consiliului Naional pentru

Combaterea Discriminrii, semnate pefiecare pagin, de auditorul intern care le-a elaborat.

Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele propriientitilor

publice sunt obligate s le avizeze n termen de 30 de zile i s instiineze entitatea n cauz.


14/29

Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele propriientitilor

publice, pot solicita eventuale clarificri, modificri, completri aleacestora. Conductorii

entitilor publice vor lua msurile necesare pentru soluionarea operativ a acestor

solicitri.

C.5.3 Raportarea activitii de audit public intern

Raportul de audit public intern finalizat, impreun cu rezultatele concilierii, este

transmispresedintelui Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, care a aprobat

misiunea, pentru analiz si avizare.

Compartimentul de audit public intern asigur:

a) raportarea periodic asupra constatrilor,concluziilor si recomandrilor

rezultate din activitile sale de audit;

b) elaborarea raportului anual al activitii de audit public intern;

c) in cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, se raporteaz

imediat presedintelui Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii si structurii decontrol intern abilitate;

d) informarea UCAAPI despre recomandrile neinsusite de ctre conductorul

entitii publice auditate, precum si despre consecinele acestora;

e) verificarea si raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat

superior,dup caz, asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandrilor.

C.5.4 Obiective aferente unei activiti de audit public intern

Evaluarea managementului riscurilor


15/29

Auditul public intern trebuie s sprijine presedintele Consiliului Naional pentru Combaterea

Discriminrii in identificarea si evaluarea riscurilor semnificative contribuind la

imbuntirea sistemelor de management al riscurilor.

Auditul public intern trebuie s supravegheze si s evalueze eficacitatea acestui sistem.

Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor si sistemelor

informatice ale entitii publice, privind:

- fiabilitatea si integritatea informaiilor financiare si operaionale;

- eficacitatea si eficiena operaiilor;

- protejarea patrimoniului;

- respectarea legilor, reglementrilor si contractelor.

n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele

care exced perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative.

Evaluarea sistemelor de controlAuditul public intern ajut entitatea public s menin un sistem de control adecvat

prin evaluarea eficacitii si eficienei acestuia, contribuind la imbunatirea lui continu.

Evaluarea pertinenei si eficacitii sistemului de control intern se va face pe

baza rezultatelor evalurii riscurilor si va viza operaiile si sistemele informatice ale

Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii din urmtoarele puncte de vedere:

- fiabilitii si integritii informaiilor financiare si operaionale;

- eficacitii si eficienei operaiilor;

-protejrii patrimoniului;


16/29

- respectrii legilor, reglementrilor si procedurilor.

n cursul misiunilor, auditorul intern trebuie s examineze procedurile de control

intern in acord cu obiectivele misiunii n vederea identificrii tuturordeficienelor

semnificative ale acestora.

Auditorii interni trebuie sanalizeze operaiile i activitile i s determinemsura

n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitile sunt aplicate

sau realizate conform prevederilor.

Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criteri adecvate.

Auditorii interni trebuie s determine msura n care presedintele Consiliului Naional

pentru Combaterea Discriminrii a definit criterii adecvate deapreciere i dac obiectiveleau fost realizate. Dac aceste criterii sunt adecvate, acestea pot fi utilizate i de auditorii

interni n evaluarea sistemului de control intern.

Dac acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, impreun cu presedintele

Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii, s elaboreze n mod corespunztor

aceste criterii.

D Pregtirea misiunii de audit public intern

D.1 Ordinul de serviciu

Ordinul de serviciu se intocmeste de conductorul compartimentului de audit public

intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de presedintele Consiliului

Naional pentru Combaterea Discriminrii. Ordinul de serviciu reprezint

mandatul de intervenie dat de ctre compartimentul de audit public intern.

Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel ncat acestia

s poat demara misiunea de audit.


17/29

D.2 Declaraia de independen

Independena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public

intern, trebuie declarat. In acest sens, fiecare auditor intern trebuie s intocmeasc o

declaraie de independen.

D.3 Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern

Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15zile inainte

de declansarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele

obiective, durata acesteia, precum si despre faptul c pe parcursul misiunii vor avea

loc intervenii la faa locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

D.4 Colectarea i prelucrarea informaiilor

D.4.1 Colectarea informaiilor

In aceast etap auditorii interni solicit si colecteaz informaii cu caracter

general despre entitatea/structura auditat. Aceste informaii trebuie s fie pertinente si utile

pentru a atinge urmtoarele scopuri:

a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional si socio-economic

in care entitatea/structura auditat isi desfsoar activitatea;

b) cunoasterea organizrii entitii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru

si a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei;

c) identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate si ale

sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari si slabe;

d) identificarea si evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;


18/29

e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor

controlului si selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.

D.4.2 Prelucrarea informaiilor

Prelucrarea informaiilor const in :

a) analiza structurii/entitii auditate si activitii sale (organigrama,regulamente de

funcionare, fise ale posturilor, circuitul documentelor);

b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;

c) analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfsurare a misiunii de audit

public intern;

d) analiza rezultatelor controalelor precedente;

e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.

D.4.3 Identificarea obiectelor auditabile

Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, alecrei

caracteristici pot fi definite teoretic si comparate cu realitatea practic.

Etapele identificrii obiectelor auditabileIdentificarea obiectelor auditabile se realizeaz in 3 etape:

a) detalierea fiecrei activiti in operaii succesive descriind procesul de la

realizarea acestei activiti pan la inregistrarea ei (circuitul auditului);

b) definirea pentru fiecare operaiune in parte a condiiilor pe care trebuie s le

indeplineasc din punct de vedere al controalelor specifice si al riscuriloraferente (ce

trebuie s fie evitate);

c) determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea s ating

obiectivul si s elimine riscul.

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectelecaracteristicilor specifice si ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei

riscurilor.


19/29

D.5 Analiza riscurilor

Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu impact

nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a realiza obiectivele.

Categorii de riscuri:

a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabiliti

precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentaia insuficient,

neactualizat;

b) Riscuri operaionale: neinregistrarea in evidenele contabile; arhivare

necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operaiilor

cu risc ridicat;

c) Riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar;

d) Riscuri generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc.Componentele riscului sunt:

-probabilitatea de apariie;

- nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinelor si durata acestora.

Analiza riscului reprezint o etap major in procesul de audit public intern,

care are drept scopuri:

a) s identifice pericolele din entitatea/structura auditat;

b) s identifice dac controaleleinterne sau procedurile entitii/structurii

auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele;

c) s evalueze structura/evoluia controlului intern al entitii/structurii auditate.

Fazele analizei riscurilor sunt urmtoarele :

analiza activitii entitii/structurii auditate; identificarea si evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare

semnificativ a activitilor entitii/structurii auditate, cu inciden asupraoperaiilor

financiare;

verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control intern,precum si evaluarea acestora;

evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si imprirea lor pe clase de risc.Auditorii interni trebuie s integreze in procesul de identificare si evaluare a riscurilor

semnificative si pe cele depistate in cursul altor misiuni.


20/29

Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de

gravitatea consecinelor evenimentului. Pentru realizarea msurrii riscurilor se

utilizeaz drept instrumente de msurare, criteriile de apreciere.

Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt:

a) aprecierea vulnerabilitii entitii;

b) aprecierea controlului intern.

Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i

este exprimat pe o scara de valori pe trei nivele:

-probabilitate mic;

- probabilitate medie;

- probabilitate mare.

a) Aprecierea vulnerabilitii entitiiPentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toi factorii cu inciden asupra

vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar fi:

- resursele umane;

- complexitatea prelucrrii operaiilor;

- mijloacele tehnice existente.

Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele:

- vulnerabilitate redus;

- vulnerabilitate medie;

- vulnerabilitate mare.

b) Aprecierea controlului intern

Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului intern al

entitii, pe trei nivele:

- control intern corespunztor;

- control intern insuficient;

- control intern cu lipsuri grave.

Nivelul impactului reprezint efectele riscului in cazul producerii sale si se poate

exprima pe o scar valoric pe trei nivele:

- impact sczut;

- impact moderat;


21/29

- impact ridicat.

Prezentele norme metodologice exemplific efectuarea analizei riscurilor prin

parcurgerea urmtorilor pasi:

a) identificarea (listarea) operaiilor/activitilor auditabile, respectiv a obiectelor

auditabile. In aceast faz se analizeaz si se identificactivitile/operaiile, precum si

interdependenele existente intre acestea, fixandu-seperimetrul de analiz;

b) identificarea ameninrilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor

operaiuni/ activiti, prin determinarea impactului financiar al acestora;

c) stabilirea criteriilor de analiz a riscului. Recomandm utilizarea criteriilor:

aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ si aprecierea calitativ;

d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scri de

valori pe trei nivele, astfel:d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor nivel 1;

control intern insuficientnivel 2; control intern cu lipsuri gravenivel 3;

d2) pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slabnivel 1; impact financiar

mediunivel 2; impact financiar importantnivel 3;

d3) pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus nivel 1; vulnerabilitate

medienivel 2; vulnerabilitate marenivel 3.

e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de

greutate si un nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori d punctajul

pentru criteriul respectiv, iar suma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate

auditabil conduce la determinarea punctajului total al riscului operaiei/activitii

respective.

f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, in: risc mic,

risc mediu, risc mare;

g) ierahizarea operaiunilor/activitilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv

elaborarea tabelului puncte tari si puncte slabe. Tabelul punctelor tari si punctelor

slabe prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate si

permite ierarhizarea riscurilor in scopul orientrii activitii de audit public intern,

respectiv stabilirea tematicii in detaliu.


22/29

D.6 Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern

Tematica in detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate

(obiectivele de indeplinit), este semnat de conductorul compartimentului de audit

public intern si adus la cunostina principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate

in cadrul sedinei de deschidere.

Programul de audit public intern este un document intern de lucru al

compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate.

Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat

necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.

Programul de audit public intern are drept scopuri:

a) asigur conductorul compartimentului de audit public intern c au fost luate in

considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;b) asigur repartizarea sarcinilor si planificarea activitilor, de ctre supervizor.

Programul preliminar al interveniilor la faa locului se intocmeste in baza programului de

audit public intern si prezint in mod detaliat lucrrile pe care auditoria interni isi propun s le

efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea acestora cu materiale probante si

perioadele in care se realizeaz aceste verificri la faa locului.

D.7 Deschiderea interveniei la faa locului

Sedina de deschidere a interveniei la faa locului se deruleaz la unitatea auditat, cu

participarea auditorilor interni si a personalului entitii/structurii auditate.

Ordinea de zi a sedinei de deschidere trebuie s cuprind:

a) prezentarea auditorilor interni;

b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;

c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;

d) prezentarea tematicii in detaliu;

e) acceptarea calendarului intalnirilor;

f) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit public intern.

Entitatea auditat poate solicita amanarea misiunii de audit, in cazuri justificate

(interese speciale, lipsa de timp, alte circumstane). Amanarea trebuie discutat cu

compartimentul de audit public intern si notificat la conductorul entitii publice.


23/29

D.8 Notificarea privind realizarea interveniilor la faa locului

Compartimentul de audit public intern trebuie s notifice entitatea/structura auditat despre

programul verificrilor la faa locului, inclusiv perioadele de desfsurare. Odat cu aceast

notificare trebuie s se transmit si Carta auditului intern.

E Interventia la fata locului(munca de teren)

E.1. Definire si etape

Intervenia la faa locului const in colectarea documentelor, analiza si evaluarea

acestora.

Intervenia la faa locului cuprinde urmtoarele etape:a) cunoasterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii si studierea procedurilor

aferente;

b) intervievarea personalului auditat;

c) verificarea inregistrrilor contabile;

d) analiza datelor si informaiilor;

e) evaluarea eficienei si eficacitii controalelor interne;

f) realizarea de testri;

g) verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate in auditrile

precedente (verificarea realizrii corectrii)

E.2. Tehnici si instrumente de audit intern

Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea inregistrrilor,documentelor,

declaraiilor, concordana cu legile si regulamentele, precum si eficacitatea controalelor interne.

Tehnicile de verificare sunt:

a) Comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou saumai multe surse diferite;

b) Examinarea: presupune urmrirea in special a detectrii erorilor sau airegularitilor;

c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice;


24/29

d) Confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente (a

treia parte) in scopul validrii acesteia;

e) Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de inregistrri;

f) Garantarea: verificarea realitii tranzaciilor inregistrate prin examinarea

documentelor, de la articolul inregistrat spre documentele justificative;

g) Urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre

articolul inregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dactoate tranzaciile reale au fost

inregistrate.

Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor

auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente.

Analiza const in descompunerea unei entiti in elemente, care pot fi

izolate,identificate, cuantificate si msurate distinct.Tipurile de chestionare sunt:

a) chestionarul de luare la cunostiin (CLC) - cuprinde intrebri referitoare la

contextul socio-economic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate;

b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaz auditorii interni in activitatea de

identificare obiectiv a disfunciilor si cauzelor reale ale acestor disfuncii;

c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care

trebuie s le indeplineasc fiecare domeniu auditabil.

Cuprinde un set de intrebri standard privind obiectivele definite,responsabilitile si

metodele, mijloacele financiare, tehnice si de informare, resursele umane existente.

Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:

- stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor si responsabilitilor referitoare la acestea;

- stabilirea documentaiei justificative complete;

- reconstituirea operaiunilor de la suma total pan la detalii individuale si invers.

Formularele constatrilor de audit public intern - se utilizeaz pentru prezentarea

fundamentat a constatrilor auditului public intern.

a) Fisa de identificare si analiza problemelor (FIAP) - se intocmeste pentru fiecare

disfuncionalitate constatat. Prezint rezumatul acesteia, cauzele si consecinele,

precum si recomandrile pentru rezolvare. FIAP trebuie s fie aprobat de ctre

coordonatorul misiunii, confirmat de reprezentanii entitii/structurii auditate si


25/29

supervizat de seful compartimentului de audit (sau de ctre inlocuitorul acestuia).

b) Formularul de constatare si raportare a iregularitilorse intocmeste in cazul in

care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor iregulariti.

Se transmite imediat conductorului compartimentului de audit public intern, care va

informa in termen de 3 zile presedintele ConsiliuluiNaional pentru Combaterea

Discriminrii si structura de control abilitat pentru continuarea verificrilor.

E.3. Dosarele de audit public intern

Dosarele de audit public internprin informaiile coninute asigur legtura intre

sarcina de audit, intervenia la faa locului si raportul de audit public intern.

Dosarele stau la baza formulrii concluziilor auditorilor interni.

Tipuri de dosare de audit public intern:a) Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni:

Seciunea ARaportul de audit public intern si anexele acestuia:

- ordinul de serviciu;

- declaraia de independen;

- rapoarte (intermediar, final, sinteza recomandrilor);

- fisele de identificare si analiza problemelor (FIAP);

- formularele de constatare a iregularitilor;

- programul de audit.

Seciunea BAdministrativ:

- notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern;

- minuta sedinei de deschidere;

- minuta reuniunii de conciliere;

- minuta sedinei de inchidere;

- coresponden cu entitatea/structura auditat.

Seciunea CDocumentaia misiunii de audit public intern:

- strategii interne;

- reguli, regulamente si legi aplicabile;

- proceduri de lucru;

- materiale despre entitatea/structura auditat (indatoriri, responsabiliti, numr


26/29

de angajai, fisele posturilor, graficul organizaiei,natura si locaia inregistrrilor contabile);

- informaii financiare;

- rapoarte de audit public intern anterioare i externe;

- informaii privind posturile cheie/fluxuri de operaii;

- documentaia analizei riscului.

Seciunea DSupervizarea si revizuirea desfsurrii misiunii de audit public intern si a

rezultatelor acesteia:

- revizuirea raportului de audit public intern;

- rspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern.

b) Dosarul documentelor de lucrucuprinde copii xerox a documentelor justificative,

extrase din acestea, care trebuie s confirme si s sprijine concluziile auditorilor interni.

Dosarul este indexat prin atribuirea de litere si cifre (E, F, G, ) pentru fiecareseciune/obiectiv de audit din cadrul programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl si

usor de urmrit.

E.4. Revizuirea

Revizuirea se efectueaz de ctre auditorii interni, inainte de intocmirea proiectului

rpaortului de audit public intern, pentru a se asigura c documentele de lucru sunt pregtite

n mod corespunztor.

E.5. Pstrarea si arhivarea dosarelor de audit public intern

Dosarele de audit public intern sunt proprietatea Consiliului Naional pentru

Combaterea Discriminrii si sunt confideniale. Ele trebuie pstrate pan la ndeplinirea

recomandrilor din raportul de audit public intern, dup care se arhiveaz n concordan cu

reglementrile legale privind arhivarea.

E..6. Sedina de nchidere a interveniei lafaa locului

Are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandrilor finale din

proiectul Raportului de audit public intern si a calendarului de implementare a

recomandrilor. Se ntocmeste o minut a sedinei de nchidere.


27/29

F. Raportul de audit public intern

F.1. Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar)

In elaborarea proiectului Raportului de auditpublic intern trebuie s fie respectate

urmtoarele cerine:

a) constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit

public intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare;

b) recomandrile trebuie s fie in concordan cu constatrile si s determine

reducerea riscurilor poteniale;

c) raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile

efectuate;

d) se intocmeste pe baza FIAP-urilor.

n redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie s fie respectate

urmtoarele principii:

a) constatrile trebuie s fie prezentate intr-o manier pertinent i incontestabil;

b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise (se pare, in general, uneori, evident), a

stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract;

c) promovarea unui limbaj cat mai uzual si a unui stil de exprimare concret;

d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios;e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate in sintez sau la

concluzii);

f) evidenierea aspectelor pozitive si a imbuntirilor constatate de la ultima misiune

de audit public intern.

F.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul Raportului de audit public intern trebuie s cuprind cel puin

urmtoarele elemente:

a) scopul si obiectivele misiunii de audit public intern;

b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal, ordinul de

serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de

auditare, perioada auditat);


28/29

c) modul de desfsurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv,documentare;

proceduri, metode si tehnici utilizate; documente/material examinate; materiale intocmite in

cursul aciunii de audit public intern);

d) constatri efectuate;

e) concluzii si recomandri;

f) documentaia-anex (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i

orice alt material probant sau justificativ).

F.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditat, iaraceasta

poate trimite in maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite

trebuie analizate de ctre auditorii interni.

F4. Reuniunea de conciliere

n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaz

reuniunea de conciliere cu structura auditat in cadrul creia se analizeaz constatrile si

concluziile in vederea acceptrii recomandrilor formulate.

Se ntocmeste o minut privind desfsurarea reuniunii de conciliere.

F5. Elaborarea Raportului de audit public intern

Raportul de audit public intern trebuie s includ modificrile discutate si

convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi insoit de o

sintez a principalelor constatri si recomandri.

Conductorul compartimentului de audit public intern trebuie s informeze

UCAAPI despre recomandrile care nu au fost avizate de presedintele Consiliului

Naional pentru Combaterea Discriminrii.

Aceste recomandri vor fi insoite de Documentaia de susinere


29/29

F.6. Difuzarea Raportului de audit public intern

Conductorul compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit

public intern, finalizat, impreun cu rezultatele concilierii si punctul de vedere al

structurii auditate presedintelui Consiliului Naional pentru Combaterea Discriminrii,

care a aprobat misiunea, pentru analiz si avizare.

Dup avizarea recomandrilor cuprinse in Raportul de audit public intern, acestea

vor fi comunicate structurii auditate.

Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern in timpul

verificrilor pe care le efectueaz.

Urmrirea recomandrilor

Obiectivul acestei etape este asigurarea c recomandrile menionate n Raportul de audit

public intern sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite, n mod eficace si c,conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri.

Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit public intern

asupra modului de implementare a recomandrilor.

Responsabilitatea structurii auditate

Responsabilitatea structurii auditate in aplicarea recomandrilor const in :

elaborarea unui plan de aciune, insoit de un calendar privind ndeplinirea acestuia;

stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;

punerea in practic a recomandrilor;

comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor;

evaluarea rezultatelor obinute.

Norme Metodologice Specifice Privind ExercitareaA

Documents

Transcript of Norme Metodologice Specifice Privind ExercitareaA