Guvernul Romniei

Norm metodologic din 22/01/2004 Versiune actualizata la data de 01/01/2008 de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal ___________ Text actualizat la data de 01.01.2008. Actul include modificrile din urmtoarele acte: - H.G. nr. 1840/2004 - H.G. nr. 783/2004 - H.G. nr. 84/2005 - H.G. nr. 610/2005 - H.G. nr. 797/2005 - H.G. nr. 580/2006 - H.G. nr. 1514/2006 - H.G. nr. 1861/2006 - H.G. nr. 213/2007 - H.G. nr. 1195/2007 publicat n MOF nr. 707 din 19/10/2007 - H.G. nr. 1579/2007 publicat n MOF nr. 894 din 28/12/2007 - O.U.G. nr. 155/2007 publicat n MOF nr. 884 din 21/12/2007. TITLUL I Dispoziii generale __________ Titlul I, ce conine pct. 1-20, a fost introdus prin art. I pct. 1 din H.G. nr. 1840/2004. - Titlul I a fost modificat prin art. I pct. A din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: Definiia sediului permanent Art. 8. - (1) n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent. (2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale. (3) Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni. (4) Prin derogare de la prevederile alin. (1)-(3), un sediu permanent nu presupune urmtoarele:

a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului; b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse; c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan; d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei; e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un nerezident; f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident; g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la lit. a)-f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie sau auxiliar. (5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz n Romnia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una din urmtoarele condiii: a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n care activitile respective sunt limitate la cele prevzute la alin. (4) lit. a)-f); b) persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului. (6) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este activitatea obinuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile unui astfel de agent sunt desfurate integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar n relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care ar exista ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut independent. (7) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate n Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel. (8) n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baza fix. Norme metodologice: 1. Termenul "loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea" acoper orice fel de cldiri, echipamente sau instalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului indiferent dac acestea sunt sau nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i acolo unde nu sunt construite sau nu sunt necesare cldiri pentru desfurarea activitii nerezidentului, ci dispune doar de un spaiu. Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt nchiriate sau se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate poate fi constituit de o tarab n pia sau locul de activitate poate fi situat n cldirea unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n permanen la dispoziie anumite cldiri sau pri ale acestora, deinute n proprietate de alt societate.

2. Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru activiti economice pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar nici un drept legal oficial de utilizare a respectivului spaiu. 3. Dei nu este necesar niciun drept legal oficial de utilizare a unui anumit spaiu pentru ca locul respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaia respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte societi: a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a primi comenzi i se ntlnete cu directorul de achiziii n biroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix de activitate prin care se desfoar activitile nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent se poate aplica alin. (5) al art. 8 din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu permanent. b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din urm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate de obiectul primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa n sediul celeilalte societi va constitui un sediu permanent al angajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de lung pentru a constitui un "loc de activitate" i dac activitile efectuate acolo depesc activitile precizate n alin. (4) al art. 8 din Codul fiscal. c) O societate de transport rutier care folosete zilnic o perioad scurt de timp o platform de livrare din depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest caz, prezena societii de transport rutier la platforma de livrare este de scurt durat i societatea nu poate considera c acel loc se afl la dispoziia sa i constituie un sediu permanent al societii. d) Un zugrav care, timp de doi ani, petrece trei zile pe sptmn ntr-o mare cldire de birouri ce aparine principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de birouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete, constituie un sediu permanent al zugravului. 4. Cuvintele "prin care" trebuie s se aplice n toate situaiile n care activitile economice sunt desfurate ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i desfoar activitatea "prin" locaia n care are loc activitatea. 5. Locul de activitate trebuie s fie "fix", astfel nct s existe o legtur ntre locul de activitate i un anumit punct geografic. Nu este important perioada de timp n care o societate a unui stat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul s rmn ntr-un anumit loc. Atunci cnd activitile economice ale unei societi sunt deplasate ntre locaii nvecinate, pot exista dificulti n a stabili dac exist un singur "loc de activitate". Dac exist dou locuri de activitate i dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea dou sedii permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile, poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea respectiv. Acest principiu, poate fi ilustrat prin exemple: a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi deplasate dintr-o locaie n alta n interiorul acelei mine deoarece mina respectiv constituie o singur unitate geografic i comercial din punct de vedere al activitii miniere. Un "hotel de birouri" n

care o firm de consultan nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc de activitate pentru acea firm deoarece, n acest caz, cldirea constituie un tot unitar din punct de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg n care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc de activitate al respectivului comerciant. b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire mare de birouri, fr s existe contract pentru un proiect complex de zugrvire a cldirii, cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac ns, un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n toat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezint un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc de activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic. c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este considerat separat. Dac ns respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai sucursale, se va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaia unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din punct de vedere geografic, situaie care lipsete n cazul n care consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaii diferite. 6. Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent dac acel loc de activitate are un anumit grad de permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai lung de ase luni. Astfel, activitile a cror natur este repetitiv, n aceste cazuri, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani. Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu permanent chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de timp. Astfel: a) ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei sediului permanent. Cnd un anumit loc de activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp dar aceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict temporar. b) De asemenea, n situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte de timp de un numr de societi similare conduse de aceeai persoan sau de persoane asociate. n aceast situaie se evit considerarea locului de activitate ca fiind utilizat altfel dect n scopuri temporare de fiecare dintre societi. c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost, la nceput, conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt nct nu constituia sediu permanent, dar este n realitate meninut mai mult, devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu permanent. Un loc de activitate poate de asemenea constitui un sediu permanent de la nfiinarea sa chiar dac a existat, n practic, doar pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost prematur lichidat datorit unor situaii deosebite cum ar fi eecul investiiei. 7. Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i desfoare integral sau parial activitile prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate cu regularitate.

8. Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile sau activele necorporale precum brevetele, procedurile i alte proprieti similare sunt nchiriate sau acordate n leasing unor teri printr-un loc fix de activitate meninut de o societate a unui Stat Contractant n cellalt Stat, aceast activitate va conferi, n general, locului de activitate caracterul de sediu permanent. Acelai lucru este valabil i atunci cnd printr-un loc fix de activitate este furnizat capital. Dac o societate a unui Stat nchiriaz sau acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti necorporale unei societi a celuilalt Stat fr ca pentru aceast nchiriere s menin un loc fix de activitate n cellalt Stat, atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriate nu constituie un sediu permanent al locatorului cu condiia ca obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor, echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior instalrii pentru a opera echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie limitat la operarea i ntreinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul sau dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere a echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n acest caz se consider c exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul permanenei. 9. Activitatea unei societi este desfurat n principal de ctre antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai i alte persoane ce primesc instruciuni de la societate ca ageni dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile sale cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte dac lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent este considerat i dac activitatea societii este desfurat n principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile personalului fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i ntreinerea acestui echipament. Deci, mainile cu ctiguri, automatele cu vnzare i celelalte echipamente similare instalate de o societate a unui Stat n cellalt Stat constituie un sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societate i a altor activiti n afar de instalarea iniial a mainilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt operate i ntreinute de un agent dependent al societii. 10. Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta este cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n care locul fix de activitate este nfiinat de ctre societate nu trebuie luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere substanial de activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Sediul permanent va nceta s existe odat cu renunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei activiti desfurate prin acesta, respectiv atunci cnd toate actele i msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate cum ar fi finalizarea tranzaciilor curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte societi, acesta va servi n mod normal numai activitilor acelei societi i nu activitilor locatorului; n general, sediul permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu s i desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate. Comerul electronic

11. Dei o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre o societate poate constitui un sediu permanent n ara n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre computer, ce poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i datele i software-ul utilizat de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web Internet, care reprezint o combinaie de software i date electronice nu constituie un activ corporal, nu are o locaie care s poat constitui un "loc de activitate" i nu exist "un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri, echipamente sau utilaje" n ceea ce privete software-ul i datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat acel site web i prin intermediul cruia acesta este accesibil este un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate constitui un "loc fix de activitate" al societii ce opereaz serverul. 12. Distincia ntre site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este important deoarece societatea ce opereaz serverul poate fi diferit de societatea ce desfoar activiti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe serverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite unui furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste contracte serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia societii, chiar dac respectiva societate a putut s stabileasc c site-ul sau web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o anumit locaie. n acest caz societatea nu are nicio prezen fizic n locaia respectiv deoarece site-ul web nu este corporal. n aceste cazuri, nu se poate considera c respectiva societate a dobndit un loc de activitate prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n care societatea ce desfoar activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este stocat i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care se afl serverul constituie un sediu permanent al societii dac sunt ndeplinite celelalte condiii ale articolului. 13. Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent numai dac ndeplinete condiia de a fi fix. n cazul unui server, nu este relevant posibilitatea ca serverul s fie deplasat, ci dac acesta este n realitate deplasat sau nu. Pentru ca un server s constituie un loc de activitate fix, el trebuie s fie amplasat ntr-un anumit loc pe o perioad de timp suficient pentru a fi considerat fix. 14. Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este desfurat integral sau parial printr-un astfel de echipament trebuie s se analizeze de la caz la caz, dac datorit acestui echipament, societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile de activitate ale societii. 15. Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista un sediu permanent chiar dac nu este necesar prezenta nici unui angajat al societii n locaia respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu este necesar pentru a se considera c o societate i desfoar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu se impune prezena personalului pentru a desfura activiti n acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronic n aceeai msur n care se aplic i altor activiti n care echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea resurselor naturale. 16. Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent atunci cnd operaiunile de comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumit locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau auxiliare descrise n alin. (4) art. 8 din Codul fiscal. Pentru a se stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie intr sub incidena alin. (4) art. 8 din Codul fiscal ele trebuie analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile ce sunt n general privite ca fiind activiti pregtitoare sau auxiliare includ:

- furnizarea unei legturi de comunicaii - foarte asemntoare cu o linie telefonic - ntre furnizori i clieni; - publicitatea pentru bunuri sau servicii; - transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n scopuri de securitate i eficien; - culegerea de date de pia pentru societate; - furnizarea de informaii. 17. Exist un sediu permanent cnd ns aceste funcii constituie partea esenial i semnificativ a activitii de afaceri a societii sau cnd alte funcii centrale ale societii sunt realizate prin computer, echipamentul constituind un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste funcii depesc activitile tratate la alin. (4) al art. 8 din Codul fiscal. 18. Funciile centrale ale unei anumite societi depind de natura activitii desfurate de respectiva societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de activitate operarea serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru aceti furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o component a activitii comerciale ce nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar. O societate denumit "e-tailer" sau "e-comerciant" ce are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu are ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c activitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se analizeze natura activitilor desfurate din perspectiva activitii derulate de societate. Dac aceste activiti sunt strict pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un server ce gzduiete un site web care, aa cum se ntmpl adesea, este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produse sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic alin. (4) al art. 8 din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate n acea locaie cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul, procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare. 19. n ceea ce privete aplicarea alin. (5) al art. 8 din Codul fiscal, pentru a stabili dac un furnizor de servicii internet constituie un sediu permanent, atunci cnd acesta ofer serviciul de a gzdui pe server site-urile web ale altor societi, se pune ntrebarea dac este aplicabil alin. (5) al art. 8 din Codul fiscal. Alin. (5) al art. 8 din Codul fiscal nu se aplic deoarece furnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni ai societilor crora le aparin site-urile web, deoarece acetia nu au autoritatea de a ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie n mod obinuit astfel de contracte, sau deoarece ei sunt considerai ageni cu statut independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite, lucru evideniat i de faptul c, ei gzduiesc site-uri web pentru societi diferite. Este de asemenea clar c ntruct site-ul web prin care o societate i desfoar activitatea nu este n sine o: "persoan", conform definiiei de la pct. 20, alin. (1), al art. 7 din Codul fiscal, alin. (5) al art. 8 din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist un sediu permanent n virtutea faptului c site-ul web este un agent al societii, n sensul acelui alineat. 20. La definirea sediului permanent se au n vedere comentariile la art. 5 "Sediu permanent" din Modelul conveniei de evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. 21. (1) n aplicarea art. 8 din Codul fiscal, persoanele juridice romne au obligaia s nregistreze contractele ncheiate cu persoane juridice strine sau persoane fizice nerezidente care execut pe teritoriul Romniei prestri de servicii de natura lucrrilor de construcii, de montaj, activitilor de supraveghere, activitilor de consultan, de asisten tehnic i a oricror alte activiti.

nregistrarea contractelor se efectueaz la organele fiscale teritoriale n a cror raz persoanele juridice romne beneficiare ale activitilor de mai sus i au domiciliul fiscal, conform legii, potrivit procedurii instituite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Contractele ncheiate de persoane juridice romne cu persoane juridice strine sau persoane fizice nerezidente pentru activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac obiectul nregistrrii, potrivit prezentelor dispoziii. (2) Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau activiti de supervizare legate de acestea i a altor activiti similare ca sedii permanente se va avea n vedere data nceperii activitii din contractele ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare sau cu alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat pentru realizarea contractului de baz. (3) Persoanele juridice sau fizice strine nerezidente, care presteaz servicii de natura activitii de lucrri de construcii, de montaj, activiti de supraveghere, activiti de consultan, de asisten tehnic i orice alte activiti, n Romnia prin intermediul unui sediu permanent, au obligaia s depun declaraii de impunere la organul fiscal teritorial n raza cruia este nregistrat sediul permanent ca pltitor de impozite i taxe, la termenul stabilit potrivit legii. __________ Alineatul (1) de la pct. 21, Titlul I, a fost modificat prin art. I lit. A pct. 1 din H.G. nr. 1579/2007. Codul fiscal: [...] Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal Art. 11. (1) La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unei tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei. (2) n cadrul unei tranzacii ntre persoane afiliate, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia al bunurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode: a) metoda comparrii preurilor, prin care preul de pia se stabilete pe baza preurilor pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane independente; b) metoda cost-plus, prin care preul de pia se stabilete pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare; c) metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe baza preului de revnzare al bunului sau serviciului vndut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit; d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. Norme metodologice: 22. Autoritile fiscale din Romnia pot, n scopul calculrii obligaiilor fiscale ale persoanelor afiliate, s reconsidere evidenele persoanei afiliate din Romnia, n scopul

examinrii fiscale, dac n urma relaiilor speciale dintre persoana afiliat romn i cea strin aceste evidene nu reflect profiturile reale impozabile ce provin din Romnia. Nu se efectueaz reconsiderarea evidenelor persoanelor afiliate atunci cnd tranzaciile dintre asemenea persoane au loc n termeni comerciali de pia liber, precum i n cazul tranzaciilor ntre persoane juridice romne afiliate. Reconsiderarea evidenelor se refer la ajustarea veniturilor, cheltuielilor, n scopul calculrii obligaiilor fiscale ale persoanelor afiliate. Reconsiderarea evidenelor persoanelor afiliate nu se efectueaz atunci cnd tranzaciile dintre asemenea persoane au loc n termenii comerciali de pia liber, respectiv ca tranzacii ntre persoane independente. n cazul n care Romnia a ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri cu statul al crui rezident este persoana afiliat strin, aceast reconsiderare a evidenelor n scopul examinrii fiscale se efectueaz de ctre autoritile romne prin coroborare cu "Procedura amiabil" prevzut n respectiva convenie. n acest sens, atunci cnd Romnia include n profiturile unei persoane nregistrate n Romnia i impune n consecin profiturile asupra crora o persoan rezident n alt stat a fost supus impunerii n statul su de reziden, iar profiturile astfel incluse sunt profituri care ar fi revenit persoanei din Romnia dac condiiile stabilite ntre cele dou persoane ar fi fost cele convenite ntre persoanele independente, statul de reziden al persoanei afiliate strine poate proceda la modificarea corespunztoare a sumei impozitului stabilit asupra acelor profituri. La ajustarea profiturilor ntre persoanele afiliate se au n vedere termenele de prescripie prevzute de legislaia intern a statelor n care persoanele afiliate n cauz sunt rezidente, n cazul n care prin convenia de evitare a dublei impuneri nu s-a prevzut altfel. Ajustarea profiturilor persoanelor afiliate nu conduce la modificarea situaiilor financiare ale persoanelor afiliate. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor, autoritile fiscale nu vor ine cont de mprejurrile efective ce nu puteau fi cunoscute de ctre prile la tranzacie la data perfectrii acesteia i care, dac ar fi fost cunoscute, ar fi atras o supra- sau o subestimare de ctre pri a valorii tranzaciei. Autoritile stabilesc preul de pia al acestor tranzacii aplicnd metoda utilizat de ctre contribuabil, cu excepia cazurilor n care prin metoda utilizat nu se reflect preul de pia al bunurilor sau serviciilor furnizate n cazul tranzaciei. n acest caz, autoritile fiscale vor aplica cea mai adecvat dintre metodele prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal. 23. La estimarea preului de pia al tranzaciilor se poate utiliza una dintre urmtoarele metode: a) metoda comparrii preurilor; b) metoda cost-plus; c) metoda preului de revnzare; d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. 24. n termeni generali, preul de pia este determinat prin raportarea la tranzacii comparabile necontrolate. O tranzacie este necontrolat dac se desfoar ntre persoane independente. 25. Metoda comparrii preurilor Determinarea preului de pia are la baz comparaia preului tranzaciei analizate cu preurile practicate de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere comercial pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul

de producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la: a) compararea preurilor convenite ntre persoane afiliate cu preurile convenite n relaiile cu persoane independente, pentru tranzacii comparabile (compararea intern a preurilor); b) compararea preurilor convenite ntre persoane independente, pentru tranzacii comparabile (compararea extern a preurilor). Pentru aplicarea metodei comparrii preurilor, preul de pia al tranzaciei este determinat prin compararea preului de vnzare al mrfurilor i serviciilor identice sau similare, vndute n cantiti comparabile, cu preul de vnzare al mrfurilor i al serviciilor supuse evalurii. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena de cantitate. 26. Metoda cost-plus Pentru determinarea preului pieei, metoda se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast metod, n cazul transferului de mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe care persoana care face transferul i bazeaz i politica de stabilire a preurilor fa de persoane independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit care este corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costurile de mai sus. n cazul n care mrfurile sau serviciile sunt transferate printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate. Costul plus profitul furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin referin la costul plus profitul aceluiai furnizor n comparaie cu tranzaciile necontrolate. n completare, metoda care poate fi folosit este costul plus profitul care a fost ctigat n tranzacii comparabile de ctre o persoan independent. 27. Metoda preului de revnzare n cazul acestei metode preul pieei este determinat pe baza preului de revnzare al produselor i serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de vnzare, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre (preul de revnzare) este apoi redus cu o marj brut corespunztoare (marja preului de revnzare), reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului ncearc s i acopere cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate (lund n considerare activele utilizate i riscul asumat) i s realizeze un profit corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferul bunului ntre entiti afiliate este preul care rmne dup scderea marjei brute i dup ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin referin la marja profitului de revnzare, pe care acelai ultim vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte:

a) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele de schimb i inflaia; b) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu; c) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre. De regul, metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care cel care revinde nu majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de revnzare, bunurile mai sunt prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja adecvat. 28. n sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte metode recunoscute n liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic se nelege metoda marjei nete i metoda mpririi profitului. 29. Metoda marjei nete Metoda marjei nete implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai persoanelor independente, care activeaz n cadrul aceluiai domeniu de activitate. n utilizarea metodei marjei nete trebuie luate n considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje sunt comparabile. n acest sens vor fi avui n vedere urmtorii factori: competitivitatea altor contribuabili de pe pia i a bunurilor echivalente, eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena n structura costurilor i nivelul experienei n afaceri. 30. Metoda mpririi profitului Metoda mpririi profitului se folosete atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile. Aceast metod presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate, proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane independente, mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia sau a mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre pri. 31. n cazul comparrii tranzaciilor ntre persoane afiliate i cele independente se au n vedere: a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau serviciilor ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti influeneaz preul de pia al obiectului respectivei tranzacii; b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective. La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite. 32. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete una dintre metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n vedere urmtoarele elemente:

a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee comparabile din punct de vedere comercial; b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a persoanelor afiliate, implicate n tranzacii supuse liberei concurene; c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii; d) circumstanele cazului individual; e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate; f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii contribuabilului; g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil. 33. Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n examinarea preului de pia sunt: a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate; b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor persoane independente; c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate; d) clauzele cuprinse n contractele de transfer, privind: obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului; e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de acestea; f) condiiile speciale de concuren. 34. n aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal se iau n considerare datele i documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac tere pri independente in seama de riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare (de exemplu, clauze de actualizare a preului). n situaia n care n legtur cu transferul bunurilor i al serviciilor sunt convenite aranjamente financiare speciale (condiii de plat sau faciliti de credit pentru client, diferite de practica comercial obinuit), n cazul furnizrii pariale de materiale de ctre client sau servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se ia n considerare i aceti factori. 35. La aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal nu se iau n considerare preurile care au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi: a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care se face transferul; b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe pia; c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice. 36. Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor ntre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele afiliate. n cazul furnizrilor de servicii se iau n considerare tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele standard existente n anumite domenii (transport, asigurare). n cazul n care nu exist tarife comparabile se folosete metoda "cost-plus". 37. n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate proporional cu beneficiul. n situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de

societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana controlat. La calcularea profitului, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele afiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de aceste persoane din publicitate. Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima persoan a furnizat celei de a doua persoane servicii comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate de o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. 38. Cnd un contribuabil acord un mprumut (credit) unei persoane afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel de mprumut (credit), indiferent de scopul i destinaia sa, preul pieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz: a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii beneficiarului i a fost utilizat n acest scop; b) dac a existat o schem de distribuie a profitului. ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului va fi presupus dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt n mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul conine clauze defavorabile pentru pltitor. Atunci cnd se examineaz dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului, natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta implicat, riscurile de schimb i costurile msurilor de asigurare a ratei de schimb, precum i alte circumstane de acordare a mprumutului. Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a mpri riscul de schimb (de exemplu: clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali, ncheierea unui contract de devize pentru plat la termen pe cheltuiala mprumuttorului). 39. n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se examineze dac costul dobnzii reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobnzilor. 40. Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate intelectual n cadrul tranzaciilor ntre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoane afiliate. n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-how i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n preul acestora. 41. n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n vedere urmtoarele:

a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau funcii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii-mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor legal este relaia juridic care guverneaz forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de ctre o filial care folosete aceste servicii lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan independent; b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc doar serviciile care au fost prestate n fapt. Pentru aplicarea prezentelor norme metodologice, autoritile fiscale vor lua n considerare i liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. TITLUL II Impozitul pe profit Codul fiscal: CAPITOLUL I Dispoziii generale Contribuabili Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele juridice romne; Norme metodologice: 1. Fac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne. 2. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi comerciale i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup. Codul fiscal: b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; Norme metodologice: 3. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin

subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activitii sediului. Codul fiscal: Scutiri Art. 15. - (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: [...] d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; Norme metodologice: 4. Fundaia constituit ca urmare a unui legat, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, comunitar. Codul fiscal: e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; Norme metodologice: 5. Abrogat. __________ Pct. 5, Titlul II, a fost abrogat prin art. I lit. B pct. 5 din H.G. nr. nr. 1579/2007. Codul fiscal: f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; Norme metodologice: 6. Veniturile obinute din activiti economice de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1) lit. f), g) i h) din Codul fiscal i care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective se supun impozitrii cu cota prevzut la art. 17 din Codul fiscal. n vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile obinute se scad cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri. __________ Pct. 6, Titlul II, a fost modificat prin art. I lit. B pct. 2 din H.G. nr. 1579/2007. Codul fiscal:

(2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: [...] k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. Norme metodologice: 7. Sunt venituri neimpozabile din reclam i publicitate veniturile obinute din nchirieri de spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile descrise anterior veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate. Codul fiscal: (3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzute la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz. Norme metodologice: 81. Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea profitului impozabil. __________ Pct. 81 a fost introdus prin art. I, lit. A, pct. 1 din H.G. nr. 84/2005. 82. Prevederile alin. (2) i alin. (3) ale art. 15 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, cu modificrile i completrile ulterioare. __________ Pct. 82 de la Titlul II a fost introdus prin art. I pct. B pct. 2 din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: Anul fiscal Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic. (2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Norme metodologice: 9. n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe: a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie; b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are aceast obligaie; c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice.

10. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor juridice supuse acestor operaiuni, la urmtoarele date: a) n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi, la data nregistrrii n registrul comerului a noii societi sau a ultimei dintre ele; b) n celelalte cazuri, la data nscrierii n registrul comerului a meniunii privind majorarea capitalului social al societii absorbante. n cazul lichidrii unui contribuabil ntr-un an fiscal, perioada impozabil nceteaz o dat cu data radierii din registrul unde a fost nregistrat nfiinarea acestuia. Codul fiscal: Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri i pariuri sportive Art. 18. - Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. Norme metodologice: 11. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s organizeze i s conduc evidena contabil pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile corespunztoare acestor activiti. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din aceste activiti. n cazul n care impozitul pe profitul datorat este mai mic dect 5% din veniturile obinute din aceste activiti, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal. Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activitilor respective, nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile. Codul fiscal: CAPITOLUL II Calculul profitului impozabil Reguli generale Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Norme metodologice: 12. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.

Exemple de elemente similare veniturilor: - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; - rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal. Exemple de elemente similare cheltuielilor: - diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; - cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale. Veniturile i cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, sunt luate n calcul la stabilirea profitului impozabil. __________ Alineatul 4 al Pct. 12 de la Titlul II a fost introdus prin art. I pct. B pct. 3 din H.G. nr. 1861/2006. - Liniua a doua a paragrafului II i ultimul paragraf de la Pct. 12, Titlul II, au fost modificate prin art. I lit. B pct. 3 din H.G. nr. 1579/2007. 13. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin. n cazul n care contribuabilul constat c dup depunerea declaraiei anuale un element de venit sau de cheltuial a fost omis ori a fost nregistrat eronat, contribuabilul este obligat s depun declaraia rectificativ pentru anul fiscal respectiv. Dac n urma efecturii acestei corecii rezult o sum suplimentar de plat a impozitului pe profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere conform legislaiei n vigoare. 14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz, astfel nct la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic anual. __________ Pct. 14 de la Titlul II a fost modificat prin art. I pct. B pct. 4 din H.G. nr. 1861/2006. 15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, ntr-un singur exemplar, compus din cel puin 100 de file, inut n form scris sau electronic. Completarea se face n ordine cronologic, iar informaiile nregistrate trebuie s corespund cu operaiunile fiscale i cu datele prezentate n declaraiile de impunere. Registrul de eviden fiscal se completeaz n toate situaiile n care informaiile cuprinse n declaraia fiscal sunt obinute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate din nregistrrile contabile. Modul de completare a registrului de eviden fiscal este la latitudinea fiecrui contribuabil, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale acestuia. Acestea se refer la: calculul dobnzilor i al diferenelor de curs valutar

deductibile fiscal, amortizarea fiscal, reduceri i scutiri de impozit pe profit, evidena fiscal a vnzrilor cu plata n rate, valoarea fiscal n cazul efecturii operaiunilor prevzute la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea operaiuni. Codul fiscal: (3) Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Norme metodologice: 16. Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata n rate pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, veniturile i cheltuielile aferente bunurilor mobile i imobile produse, lucrrilor executate i serviciilor prestate, valorificate n baza unui contract cu plata n rate, sunt impozabile, respectiv deductibile, pe msur ce ratele devin scadente, pe durata derulrii contractelor respective. __________ Pct. 16 al Titlului II a fost modificat prin art. I pct. 1 lit. A din H.G. nr. 610/2005. Codul fiscal: (4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii. Norme metodologice: 17. Intr sub incidena acestui alineat contribuabilii care desfoar activiti de servicii internaionale care aplic regulile de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conveniilor la care Romnia este parte (de exemplu: serviciile potale, telecomunicaiile, transporturile internaionale). Codul fiscal: Venituri neimpozabile Art. 20. - Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel, potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, lichidrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; [...] Norme metodologice: 18. n sensul prevederilor art. 20 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dividendele de ncasat/ncasate de un contribuabil de la

o persoan juridic romn, reprezint venituri neimpozabile la data nregistrrii acestora n evidena contribuabilului, potrivit reglementrilor contabile. 19. n aplicarea prevederilor art. 20 lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, investiiile financiare pe termen lung reprezint activele nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile, constnd n: aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri. La data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii titlurilor de participare, sau a retragerii capitalului social deinut la o persoana juridic, precum i la data lichidrii investiiilor financiare, valoarea fiscal utilizat pentru calculul ctigului/pierderii este cea pe care titlurile de participare, respectiv investiiile financiare, au avut-o nainte de nregistrarea diferenelor favorabile respective. __________ Pct. 18 i 19 de la Titlul II au fost modificate prin art. I pct. B pct. 5 din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: [...] c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; [...] Norme metodologice: 20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaz cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor i altele asemenea. __________ Pct. 20, Titlul II, a fost modificat prin art. I lit. B pct. 4 din H.G. nr. 1579/2007. Codul fiscal: [...] d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. Norme metodologice: 21. Contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din aceste activiti, n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii acestora, dup caz. __________ Pct. 21, Titlul II, a fost modificat prin art. I lit. B pct. 5 din H.G. nr. 1579/2007. Codul fiscal: Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene

Art. 201. - (1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de asemenea, neimpozabile i: (a) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. pltete impozit pe profit potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 2. deine minimum 15% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat membru, respectiv minimum 10%, ncepnd cu 1 ianuarie 2009; 3. La data nregistrrii venitului din dividende, deine participaia minim menionat la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. Sunt, de asemenea, neimpozabile i dividendele primite de persoana juridic romn prin intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru, n cazul n care persoana juridic romn ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la pct. 1-3. (b) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii: 1. are una din formele de organizare prevzute la alin. (4); 2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene; 3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia; 4. deine minimum 15% din capitalul social al filialei dintr-un stat membru, respectiv o participare minim de 10%, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009; 5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim prevzut la pct. 4. pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. [...] Norme metodologice: 211. n aplicarea prevederilor art. 201 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, condiia legat de perioada minim de deinere de 2 ani va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C-291/94 i C-292/94. Astfel, n situaia n care, la data nregistrrii dividendului de ctre societatea-mam, persoan juridic romn, respectiv de ctre sediul permanent al unei societi-mam, persoan juridic strin dintr-un stat membru, condiia referitoare la perioada minim de deinere de 2 ani nu este ndeplinit, venitul din dividende este supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care condiia este ndeplinit, contribuabilul urmeaz s beneficieze de recalcularea impozitului pe profit al anului n care venitul a fost impus. n acest sens, contribuabilul trebuie s depun declaraia rectificativ privind impozitul pe profit. 212. Pentru ndeplinirea condiiei de la pct. 3 lit. b) alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societile-mam, persoane juridice strine, trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite: Imagine 213. Pentru aplicarea prevederilor art. 201 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice romne i bulgare, societi-mam, sunt:

Imagine __________ Pct. 211, 212 i 213 de la Titlul II au fost introduse prin art. I pct. B pct. 6 din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: Cheltuieli Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Norme metodologice: 22. Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile sunt cheltuielile nregistrate cu realizarea i comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. 23. n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile i urmtoarele: a) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor prevzute n contractele de distribuie, cu condiia reflectrii n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor potrivit reglementrilor contabile; b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii proratei, n conformitate cu prevederile titlului VI Taxa pe valoarea adugat din Codul fiscal, precum i n alte situaii cnd taxa pe valoarea adugat este nregistrat pe cheltuieli, n situaia n care taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile; c) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor comerciale nstrinate, potrivit legii. d) penalitile de ntrziere i daunele-interese, stabilite, potrivit legii, n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane rezidente, sunt cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile pe msura nregistrrii lor; e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu; f) cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc. __________ Pct. 23 de la Titlul II a fost modificat prin art. I pct. 2 pct. 2 din H.G. nr. 1840/2004. - Litera d) de la pct. 23 a fost introdus prin art. I, lit. A, pct. 3 din H.G. nr. 84/2005. - Literele e) i f) de la Pct. 23, Titlul II, au fost introduse prin art. I lit. B pct. 6 din H.G. nr. 1579/2007. 24. Nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil cheltuielile nregistrate de contribuabil reprezentnd diferene de valoare aferente aciunilor proprii dobndite i anulate ulterior dobndirii n situaiile prevzute de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. __________ Pct. 24 de la Titlul II a fost modificat prin art. I pct. B pct. 7 din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: (2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: [...] b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;

Norme metodologice: 25. Intr sub incidena acestei prevederi cheltuielile efectuate n acest scop, n condiiile n care specificul activitii desfurate se ncadreaz n domeniile pentru care se impune respectarea normelor de protecie a muncii, stabilite conform legislaiei n materie. Codul fiscal: c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau riscuri profesionale; Norme metodologice: 26. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, efectuate potrivit Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile i completrile ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru riscul profesional, efectuate potrivit legislaiei specifice, sunt deductibile la calculul profitului impozabil. __________ Pct. 26 de la Titlul II a fost modificat prin art. I pct. 2 pct. 3 din H.G. nr. 1840/2004. Codul fiscal: [...] e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme; [...] Norme metodologice 27. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de administrare/mandat. n sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate salariailor cuprind i: a) directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii; b) persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care contribuabilul suport drepturile legale cuvenite acestora. __________ Pct. 27, Titlul II, a fost modificat prin art. I lit. B pct. 7 din H.G. nr. 1579/2007. 28. Abrogat. __________ Pct. 28 de la Titlul II a fost abrogat prin art. I pct. B pct. 8 din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; Norme metodologice: 29. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cotizaiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare, n conformitate cu reglementrile legale. Codul fiscal:

g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; Norme metodologice: 30. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar i altele asemenea. Contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc sunt cele datorate patronatelor, n conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr. 356/2001. Codul fiscal: i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, precum i n situaia n care acesta se afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform legii; Norme metodologice: 31. Abrogat. 32. Abrogat. __________ Pct. 31 i 32 de la Titlul II au fost abrogate prin art. I pct. B pct. 9 din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul. Norme metodologice: 321. Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi. __________ Pct. 321 a fost introdus prin art. I, lit. A, pct. 4 din H.G. nr. 84/2005. Codul fiscal: (3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; Norme metodologice:

33. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. Codul fiscal: b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; Norme metodologice: 34. Abrogat. __________ Pct. 34 de la Titlul II a fost abrogat prin art. I pct. B pct. 10 din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; Norme metodologice: 35. Nu sunt considerate perisabiliti pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau obinerea unui serviciu. Codul fiscal: [...] j) cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; Norme metodologice: 351. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile nregistrate de angajator n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, efectuate potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb LEU/EUR comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor. 352. Sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, efectuate de angajator potrivit Legii privind reforma n domeniul sntii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb LEU/EUR comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.

__________ Pct. 351 i 352 de la Titlul II au fost modificate prin art. I pct. B pct. 11 din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari; Norme metodologice: 36. n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu respective. Codul fiscal: m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; Norme metodologice: 37. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente. Codul fiscal: (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; Norme metodologice: 38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile i impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile. Codul fiscal: b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile,

penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri. Norme metodologice: 39. Prin autoriti romne se nelege totalitatea organelor administraiei publice centrale i locale care urmresc i ncaseaz amenzi, majorri i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale. Norme metodologice: 40. Majorrile i penalitile datorate n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia sunt cheltuieli nedeductibile. Ca excepie de la regula alineatului precedent, majorrile datorate n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia care, potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri, sunt tratate ca dobnzi sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil n condiiile prevzute de titlul II din Codul fiscal. __________ Pct. 40 a fost modificat prin art. I, lit. A, pct. 6 din H.G. nr. 84/2005. Codul fiscal: [...] c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor Titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme; [...] Norme metodologice: 41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz, pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare, nu intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. __________ Pct. 41 de la Titlul II a fost modificat prin art. I pct. B pct. 12 din H.G. nr. 1861/2006. 42. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, n msura n care acestea se gsesc situate n zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru fiecare domeniu, afectate de calamiti naturale sau de alte cauze de for major. Totodat, sunt considerate deductibile i cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n c