MONOGRAFII DE CONTABILITATE

1. Se subscrie societatea SC ALFA SA, prin subscrierea şi vărsarea sumei 5.000lei, în numerar.a) subscrierea de capital pentru suma de 5.000 lei, conform Borderoului desubscriere:i. 456 = 1011 – 5.000 leib) Evidenţa vărsării capitalului social subscris:i. Prin bancă, conform extrasului de cont:1. 5121 = 456 – 5.000 lei;ii. Numerar la caserie:1. 5311 = 456 – 5.000 lei;c) constituirea capitalului social vărsat:i. 1011 = 1012 – 5.000 lei.

2. SC GAMA SA formată la 1 ian. 2004, cu un capital de 10.000 lei constituitdin aport în bani. Valoarea noimnală a unei acţiuni este de 10 lei, decisocietatea dispune de 1.000 acţiuni. Prin contractul de societate se specificăcă 1/5 din valoarea capitalului să fie vărsat la bancă odată cu subscrierea(10.000 /5 =2.000 lei). La finele exerciţiului financiar se varsă 3/5 deci 6.000 lei.Rezolvare:- la 01.01.2004:456 = 1011 – 10.000 lei- vărsarea a 1/5 din valoarea capitalului la bancă:5121 = 456 – 2.000 lei;- la 31.12.2004 - vărsarea a 1/5 din valoarea capitalului la bancă:5121 = 456 – 6.000 lei- subscriere capitalului varsat:1011 = 1012 – 8.000 lei3. La SC CRIŞUL SA se înregistrază următoarele operaţii referitoare la acţiunileemise anterior de unitate:a) Rascumpărarea a 1.000 acţiuni la preţul unitar de 5,2 lei / acţiune şivaloarea nominală de 5 lei, cu decontarea ulterioară, peste un an;b) Anularea a jumătate din acţiunile răscumpărate;c) Vânzarea a 200 de acţiuni către un terţ, la preţul de 5,3 lei / acţiune, cudecontarea prin virament;d) Vânzarea a 300 de acţiuni către angajaţii societăţii, la preţul de 5 lei /acţiune, cu încasarea imediată prin numerar.Rezolvare:a) răscumpărarea a 1000 de acţiuni la preţul de 5,2/ acţiune:i. 1091 = 462 – 5.200 lei;ii. Decontarea ulterioară, peste 1 an:462 = 5121 – 5.200 lei;b) Anularea a jumătate din acţiunile răscumpărate:i.% = 1091 – 2.600 lei 1012 - 2.500 lei

149 - 100 leic) Vânzarea de acţiuni proprii către un terţ:i. 1.060 lei - 461 =%1092 – 1.040 lei149 -20 leiii. decontarea prin virament:5121 = 461 – 1.060 leid) Vânzarea a 300 de acţiuni către angajaţii societăţii, cu încasarea imediată prinnumerar:i.%= 1091 – 1.560 lei1.500 - 531160 149Osocietate obtine un credit

Rezolvare:a) obţinerea creditului în sumă de 10.000 EURO la cursul de 3,8 lei EURO:i. 5124 = 1621 – (10.000 X 3,80 ) 38.000 leib) Evaluarea la finele exerciţiului a datoriei în devize, cursul valutar la 31.12.Nfiind de 3,88 lei / euroi. 665 = 1621 - 800 lei (38.800 -38.000)Evaluarea la finele exerciţiului următor a datoriei în devize, cursul valutar la31.12.N+1 fiind de 3,85 lei/EURO

i. 1621 = 765 - 300 lei (38.800-38.500)d) La scadenţă, se rambursează creditul bancar la cursul valutar de 3,91 lei /EURO:i. Ajustarea creditului la cursul valutar de 3,91 lei/ euro:1. 665 = 1621 – 600 (39100-38500=600 lei)ii. Rambursarea creditului la cursul de 3,91:1.%= 5124 - 39.100 lei38.500 – 1621600 – 665

5. SC TRAMECO SA achizitioneaza in anul 2003 o camioneta in valoare de8.000 lei cu o amortizare inregistrata de 5.000 lei. In anul 2005 se reevalueazacamioneta in functie de inflatia comunicata de Institutul National de Statistica, careeste de 25%.Rezolvare:a) achiziţionarea în anul 2003 a camionetă la valoarea de 8.000 lei, cu oamortizare înregistrată de 5.000 lei:i. 2133 = 404 – 8.000 leiii.b) În anul 2005 se reevaluează camioneta în funcţie de inflaţia comunicată deInstitutul Naţional de Statistică, care este de 25%.i. 2113 = 105a) Inregistrarea constituirii provizionului pentru garantii acordate clientilor:i. 6812 = 1518 – 2.200 leib) Inregistrarea sumei datorate prestatorului ce a efectuat reparatiile:% = 401 - 2.400,006282.016,814426383,19c) Înregistrarea anulării provizioanelor pentru garanţii deoarece s-au efectuatreparaţiile:i. 1518 = 7812 – 2.200 lei7. SC ALFA SA efectueaza cheltuieli cu infiintarea societatii, in valoare de 80 lei,astfel: taxa de inscriere la Reg Comertului, achitata din contul de disponibilul de labanca, in suma de 40 lei; factura nr. 101, primita de la o societate specializata,pentru cercetarea pietei, in suma de 30 lei, sume platite pentru publicitate TV, dincaseria unitatii 10 lei.Cehltuieli de constituire se amortizeaza in 5 ani, cu o cota anuala de 16 lei, dupacare se scot din evidenta.Rezolvare:a) achitarea cheltuielilor de constituire:i. din contul de disponibil la bancă:1. 201 = 5121 – 70 lei;ii. din caseria unităţii:1. 201 = 5311 - 10 leib) Amotizarea lunară a cheltuielilor de constituire:i. 6811 = 2801 – 1,33 lei(80/60 luni)ii. Sau amortizarea anuală1. 6811 = 2801 – 16 lei2. 6811 = 2801 – 16 lei3. 6811 = 2801 – 16 lei4. 6811 = 2801 – 16 lei5. 6811 = 2801 – 16 leia) Inregistrarea constituirii provizionului pentru garantii acordate clientilor:i. 6812 = 1518 – 2.200 leib) Inregistrarea sumei datorate prestatorului ce a efectuat reparatiile:% = 401 - 2.400,006282.016,814426383,19c) Înregistrarea anulării provizioanelor pentru garanţii deoarece s-au efectuatreparaţiile:i. 1518 = 7812 – 2.200 leic) La finalul perioadei de 5 ani scoaterea din evidenţă:i. 2801 = 201 – 80 lei. La SC OMEGA SA se inregistreaza valoarea programelor informaticeachizitionate astfel:- 360 lei achizitionate de la terti;

- 240 lei create in unitate;- 300 lei aduse ca aport la cap soc al societatiiProgramele informatice se amortizeaza in 3 ani, dupa care se scot din evidentaRezolvare:a) înregistrarea achiziţionării programului informatic de la terţi:. % = 404 – 360,00 lei208302,52442657,48) Înregistrarea programului informatic creat în unitate:i. 208 = 721 – 240 lei;c) Înregistrarea programului informatic adus ca aport la capitalul social:i. 208 = 456 – 300 leid) Amortizarea lunară timp de 3 ani (842,52 lei /36luni = 23,40 lei lunar)i. 6811 = 2808 – 23,40 leie) La finalul perioadei de 3 ani se scot din evidenţă:i. 2808 = 208 – 842,52 lei9. sc exmob sa achizitioneaza un fond de comert la cost de achizitie de 10.000 lei.Elementele de activ inregistrate in conturi sunt:- brevete de inventii 700 lei- caldiri 3500 lei- obiecte de inventar 300 lei- materii prime 1700 lei- produse finite 2600 lei- conturi in banci 400 leifond comercial = fond de comert - elemente de activ inregistrate in conturi = 10000-(700+3500+300+1700+2600+400)=800 lei10. SC AURA sa achizitioneaza o instalatie de lucru, acordand furnizorului un avans de400 lei, TVA 19%. se primeste factura furnizorului si se receptioneaza instalatia lavaloarea de 3200 lei, tva 19%. se regularizeaza datoria fata de furnizor prin accepatreaunui bilet la ordin scadent peste 3 luni.Rezolvare:- acordare avans:o 232 = 5121 - 400 leio 4428 = 5121 – 76 lei- Primirea facturii si receptia instalatiei:o%= 404 – 38083.200 – 213808 - 442611. SC FLORES SA achiziţionează titluri de participare de la o filială din cadrulgrupului cu plata ulterioară, în valoare de 25.000 lei.Rezolvare: 263 = 2691 – 25.000 lei

12. SC ALFA SA acordă la începutul anului 2005 SC BETA SA un împrumut pe 2ani în valoare de 20.000 euro la cursul de 4 lei / euro. Dobânda este de 10% pe an.La sfârşitul anului 2005 cursul a crescut la 4,3 lei / euro, dar dobânda se încasează laînceputul anului 2006 când cursul este de 4,2 lei/ euro. La sfârşitul celui de-al doileaan când se încasează împrumutul şi dobânda cursul este de 4,5 lei / euro.Rezolvare:1. acordarea imprumutului la inceputul anului 2005:a. 267 = 5124 - 80.000 leib. Dobanda 267 = 472 – 16.000 lei.2 regularizarea imprumutului si a dobanzii la cursul valutar de 4.3 lei/ euroa. 267 = 765 – 6.000 leib. 267 = 472 – 1.200 lei3. incasarea dobanzii la inceputul anului 2006 la cursul de 4,2 lei / euroa. 472 = 763 – 8.400 lei concomitent cub. 5124 = 267 – 8. 4004. la finele anului 2007:a. diferente favorabile aferente imprumutului: 267 = 765 - 4.000 leib. diferente favorabile aferente dobanzii: 267 = 765 – 800 leic. repartizarea veniturilor inreg inavans : 472 = 763 – 8.800d. incasarea imprumutului: 5124 = 267 - 90.000 lei

e. incasarea dobanzii : 5124 = 267 - 9.600 lei13. SC ATACRET SRL are în stoc matrii prime la începutul anului de 1.000 lei. Încursul anului se achiziţionează materii prime în valoare de 2.800 lei, cheltuieli detransport în sumă de 200 lei. Costul de achiziţie este de 3000 lei, TVA 19%. Se elaborează în consum materii prime la costul de achiziţie de 3500 lei.Stocul faptic la sfârşitul anului este de 400lei, faţă de 500 lei, stoc faptic , deci cu 100lei mai puţin. Se înregistrează diferenţa în minus constatat.Să se efectueze înregistrările necesare în cazul:a) inventarului permanent;b) inventarului intermitent (periodic).Rezolvare:inventarului permanenta. Sold initial: 301 = 1000 leib. Intrari : % = 401 3.570- 301 3000- 4426 570c. consum: 601 = 301 – 3.500 leid. minus imputat : 601 = 301 – 100 lei concomitent 461 =% 119 lei 7588 - 100 lei 4427 - 19 leif. sold final : 400 lei.2. Inventarul intermitenta. Sold initial: 301 = 1000 leib. se anuleaza soldul initial: 601 = 301 – 1000 lei;c.Intrari : % = 401 - 3570 lei3000 lei – 601570 lei - 4426d. conusum : NUe. Minus: NUf. sold final: 301 = 601 - 400 lei14. SC DORIS SA cumpără obiecte de inventar în valoare de 1450 lei. Cheltuielilede transport sunt în sumă de 150 lei, TVA 19%. Se dau în folosinţă obiecte deinventar în sumă de 2.500 lei, repartizându-se cheltuielile de transport aferente.Rezolvare:1. cumparare obiecte de inventar:303 = 401 - 1.450 lei2. cheltuieli de transport: %= 401 – 178,50 lei150 lei – 62428,50 lei - 44263. ob inv in folosinta:603 = 303 – 2.500 leiConcomitent cu debit 8035 – 2.500 lei15.SC ORINTEX SA se aprovizionează conform facturii nr. 35972, de la SACRISUL FAVORIT SA cu încălţăminte pentru copii, în valoare de 7.000 lei, TVA19%. Valoarea ambalajelor este de 210 lei, TVA 19%.La recepţie se constată o lipsă în valoare de 300 lei (9 lei ambalaje), care se imputădelegatului propiu la preţul de vânzare a mărfii de 341 lei plus valoarea mabalajelorlipsă. Se recepţionează suma prin stat de plată şi se achită FF nr. 32972.Rezolvare:1. inregistrat ff 35.972:i. % = 401 - 8.579,90 lei7000 lei - 371210 lei – 3811.369,90 lei - 4426

lipsa prin imputatii:a. 607 = 371 – 291 leib. 608 = 381 - 9 leic. 416,50 lei - 4282 =%7588 - 350 lei 4427 - 66,50 lei. retinerea sumelor pe stat:a. 421 = 4282- 416, 50 lei4. achitarea facurii;401 = 5121 - 8.579,50 lei16.SC ARGO SRL executa cu forte proprii o amenajare de teren al carui cost estede 1500 lei, care se amortizeaza intr-o perioada de 5 ani, dupa care se scoate dinactivul patrimonial.

Rezolvare1.amenajarea cu forte proprii: 2112 = 722 - 15.000 lei2 amortizarea anuala I: 6811 = 2811 - 3000 lei / an3 amortizarea anuala II: 6811 = 2811 - 3000 lei / an4 amortizarea anuala III: 6811 = 2811 - 3000 lei / an5. amortizarea anuala IV: 6811 = 2811 - 3000 lei / an6. amortizarea anuala V: 6811 = 2811 - 3000 lei / an concomitent 2811 = 2812 - 15.000Lei

18.SC ALFA sa livreaza la SC BETA sa produse finite (BETA le receptioneaza camarfuri) a caror valoare este de 2300 lei, conform facturii nr. 1300 din 1 feb.2005, cuscadenta la 28 feb.2005. Pretul de inreg al produselor finite este de 2.000 lei. Rabatulacordat pentru defecte este de 30 lei. remizele acordate pentru vanzari superioare sumeide 1000 lei, 1%, iar remiza pt pozitia priveligiata detinuta de Beta este de 5%. Scontulpentru decontarea facturii la 10.02.2005 este de 2% si se acorda print-o factura ulteriaora.inregistrari la SC ALFA si SC BETA SA factura nr. 1300 cuprinde:- valoarea produselor livrate 2300 lei- rabat 30 lei_____________2270 lei- remiza I (2270000*1%)-22,7___________________________2247,30 lei- remiza II (2247300*5%)-112,3 lei___________________________net comercial 2135 leiTVA (2135*19%)405,7 leiFactura ulterioara cuprinde:Scont 2%*2135=42,7 leiII. Rezolvati problemele:

1) Se primesc piese de schimb sosite fara factura. pe baza avizului de expeditie, valoare estimata 2.000.000

lei. TVA 19%.Ulterior se primeste factura si se constata ca valoarea pieselor de schimb este de 2.350.000 lei, TVA 19%.Se cere sa se inregistreze ill contabilitate:a) receptia pieselor de schimb sosite fara factura:b) sosirea facturii:c) diferenta pana la valoarea noii facturi.Rezolvare:

a) 408 2.380.000 lei3024

2.000.000 lei

lipsa prin imputatii:a. 607 = 371 – 291 leib. 608 = 381 - 9 leic. 416,50 lei - 4282 =%7588 - 350 lei 4427 - 66,50 lei3. retinerea sumelor pe stat:a. 421 = 4282- 416, 50 lei4. achitarea facurii;401 = 5121 - 8.579,50 lei

Piese de schimb Furnizori-fa cturi nesosite4428380.000 lei

TVA neexigibila

b) 408 401-2.380.000 leiFurnizori-facturi nesosite Furnizori

4426 442-8380.000 leiTVA deductibila TVA neexigibila

c) 401-416.500 lei302-4350.000 lei

Piese de schimb Furnizori-fa cturi nesosite4426-66.500 lei

TVA deductibila

5.6)Acordarea

542 5311

2.500

Aelntarea matenalelor eonstunabile %

302

4426

= 542 1.190

1.000

190Aelntarea biletelor de transport

(se poatecY0 = 542 W7

deduce TVA. TVA = 357 x 19 : 119)

625 300

4426 57

Aelntarea eaziirn cY0 = 542 595625 500

4426 95..-

Cheltu'eli en diuma 625 = 542 100

Restituirea avansului nentilizat 5311 = 542 258

O societate are un stoc de materiale la inceputul anului de 1.000 lei. In cursul anului se achizitioneaza materiale in valoare de 3.000 lei, TVA 19%. In timpul anului se dau in consum materiale in valoare de 3.500 lei la cost de achizitie. Stocul faptic la sfarsitul anului este da 400 lei.

Exista 2 metode de contab. a inventarului:- metoda inventarului permanent (MIP);- metoda inventarului intermitent (MII).

MIP MII1) Achizitia materialelor % = 401 3.570

302 3.0004426 570

2) Darea in consum a materialelor

1) % = 401 3.750

602 3.0004426 570

2) Nu se inregistreaza consumul şi scaderea din

602 = 302 3.500

SF faptic = 400 leiSF scriptic = 500 lei (1.000 + 3.000 –3.500)Minus la inventar 100 lei

3) Inregistrarea minusului constatat la inventar (cheltuiala suplimentara)

602 = 302 100

Daca se cunoaste vinovatul se imputa minusul astfel:

Pret imputare 150 lei,TVA=19%a)Daca vinovatul este salariatul:4282 = % 178,50Alte creante in leg. 7588 150cu personalul Alte venituri din exploatare 4427 28,50

TVA colectata

b)Daca vinovatul este o persoana din afara societatii:

461

461 = % 178,50Debitori diversi 7588 150 Alte venituri din exploatare 4427 28,50

TVA colectata

gestiune in cursul anului.

3) Anularea soldului initial al contului 302 602 = 302 1.000

4) Inregistrarea soldului final faptic 302 = 602 400

2. Stocurile fabricate (345 Produse finite)

O societate obtine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc.La inceputul exercitiului soldul initial al contului de produse finite era de 80 buc.* 100 lei = 8.000 lei. Diferentele in contul 348 la inceputul perioadei sunt favorabile de 100 lei. In cursul exercitiului au loc urmatoarele operatii:a) se obtin produse finite 20 buc.;b) se vand produse finite la pret de vanzare de 150 lei/buc., TVA 19%, numar bucati vandute 50.

La sfarsitul perioadei se calculeaza costul de productie al produsului finit de 101 lei/buc. (conform datelor obtinute din contabilitatea de gestiune). Sa se inregistreze aceste operatii in contabilitate.

a) Inreg. obtinerii de produse finite 345 = 711 2.000 (20 buc * 100 lei) Inreg. diferentelor de pret aferente obtinerii de produse finite 348 = 711 20 (20 buc * 1 leu)

Cost standard(prestabilit)~la care se asteapta sa se obtina productia,se inregistreaza in contul 345.Cost efectiv~cel realizat in urma procesului de productie, se inregistreaza in 711 C.S.>C.E.~diferenta favorabila C.S.<C.E.~diferenta nefavorabila

D 348 “Diferente de pret la produse” C

Diferenta favorabila (Stornare in rosu)

Diferenta favorabila (Stornare in rosu)

Diferenta nefavorabila Diferenta nefavorabila (Stornare in negru) (Stornare in negru) PENTRU INTRARI PENTRU IESIRI

cost standard = 100 cost efectiv = 101 diferenta nefavorabila = 1

b) Vanzarea produselor finite 411 = % 8.925

701 7.5004427 1.425

Scaderea din gestiune a produselor la cost standard

711 = 345 5.000 (50 buc * 100 lei)

Inregistrarea diferentei de pret

Pentru calculul diferentei de pret aferente iesirilor se determina coeficientul de repartizare a diferentelor de pret:K348 = (Si 348 + Rd 348)/(Si 345 + Rd 345) = (100 + 20)/(8.000 + 2.000) = 0,008 RC 348= K348 * RC 345 = 0,008 * 5.000 = 40

711 = 348

1. Situaţia înainte de creşterea capitalului se prezintă astfel : capital social 1.800 lei, format din 1.800 acţiuni, rezerve 360 lei. Se decide creşterea capitalului social prin încorporarea de rezerve în valoare de 120 lei pentru care se emit acţiuni noi la valoarea nominală.Care este valoarea matematică contabilă nouă unei acţiuni şi mărimea DA-ului?

Situaţia înainte de creşterea capitalului:

VN = 1 leu/acţiune

Capital social 1.800 leiRezerve 360 lei Capital propriu 2.160 lei

Valoarea matematică contabilă înainte de încorporarea rezervelor:

VMCveche=2.1601.800

=1,2 lei/acţiune

Situaţia capitalurilor proprii după creşterea capitalului:

Capital social 1.800 + 120 = 1.920 leiRezerve 360 – 120 = 240 lei Capital propriu 2.160 lei

Nr. acţiuni noi emise =

120 lei1leu /actiune

=120

Valoarea matematică contabilă după încorporarea rezervelor:

VMCnoua= 2.1601 .800+120

=1.125 lei/acţiune

40

DA = 1,2 – 1,125 = 0,075 lei/acţiune

Actiuni . vechiActiuni .noi

=1 .800120

=151

Încorporarea rezervelor:

106 Rezerve = 1012 Capital subscris varsat

120 lei

2. Se cumpără, în luna decembrie, materii prime fără factură în valoare de 1.500 lei, TVA 19%. Care vor fi efectele în situaţiile financiare la furnizor şi la client dacă, în ianuarie, la sosirea facturii, valoarea este de 1.600 lei, TVA 19%?La client (cum părător ) :

Decembrie: Înregistrare pe baza avizului de expediţie

301 Materii prime = 408 Furnizori - facturi nesosite

1.500 lei

4428 TVA neexigibila = 408 Furnizori - facturi nesosite

285 lei

Ianuarie: Primirea facturii

408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori 1.785 lei

301 Materii prime = 401 Furnizori 100 lei(1600 lei – 1500 lei)

4426 TVA deductibila = 401 Furnizori 19 lei(100 lei *19%)

4426 TVA deductibila = 4428 TVA neexigibila 285 lei

La furnizor ( vanzător ) :

Decembrie: Înregistrare pe baza avizului de expediţie

418 Clienti - facturi de întocmit = 701 Venituri din vanzarea produselor finite

1.500 lei

418 Clienti - facturi de întocmit = 4428 TVA neexigibilă 285 lei

Ianuarie: Emiterea facturii

4111 Clienti = 418 Clienti - facturi de intocmit

1.785 lei

4111 Clienti = 701 Venituri din vanzarea produselor finite

100 lei(1600 lei – 1500 lei)

4111. Clienti = 4427 TVA colectata 19 lei(100 lei *19%)

4428. TVA neexigibila = 4427 TVA colectata 285 lei

3.Se achiziţionează din import un mijloc de transport;preţul din factura furnizorului este de 1000$, cursul dolarului este de 3 lei.Taxa vamală este de 7%, comisionul vamal este de 0,5%, TVA este de 19%. Să se calculuze costul de achiziţie al mijlocului de transport. Costul de achiziţie= 1000 $ x 3 lei/$ + 210( taxa vamală) + 15(comision vamal) = 3225 lei

4. În luna mai 2007 societatea Alfa constată că a omis să înregistreze în contabilitatea anului 2006 venituri dintr-un contract de prestări servicii în sumă de 70.000 u.m. Alfa constată că a omis să înregistreze între cheltuielile anului 2006 factura primită de la un furnizor de prestări servicii. Valoarea serviciilor prestate

fără TVA este de 100.000 u.m. Cum înregistrează Alfa corectarea acestor erori conform OMFP nr 1752/2005?

Conform OMFP 1752/2005 corectarea erorilor din perioadele anterioare, constatate în contabilitate se efectueaza pe seama rezultatului reportat.

- în 2007, înregistrarea veniturilor din prestări de servicii aferente anului 2006

4111 Clienti = 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

70.000 u.m.

4111 Clienti = 4427 TVA colectată 13.300 u.m. - în 2007, înregistrarea cheltuielilor cu prestări de servicii aferente anului 2006

1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

= 401 Furnizori 100.000 u.m.

4427 TVA colectată = 401 Furnizori 19.000 u.m.

5. O societate livrează mărfuri unui client în valoare de 6.188 lei, TVA inclus. Clientul constată că o parte din mărfuri prezintă defecte şi intentează firmei un proces judecătoresc. La sfârşitul anului N, societatea estimează că probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfârşitul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimează a fi 30%. În mod similar, la sfârşitul anului N+2, probabilitatea de pierdere se estimează la 90%. În anul N+3, procesul este terminat şi societatea este obligată la plata unei amenzi în valoare de 5.800 lei. Precizaţi înregistrările contabile aferente anilor N, N+1, N+2 şi N+3.

a) La sfârşitul anului N se constituie provizion pentru litigii:6.188 lei * 40% = 2.475,20 lei

6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

= 1511 Provizioane pentru litigii

2.475,20 u.m.

b) La sfârşitul anului N+1

provizion necesar = 6.188 lei * 30% = 1.856,40 leiprovizion existent = 6.188 lei * 40% = 2.475,20 lei

→ diminuare povizion cu 618,80 lei ( 2.475,20 lei – 1.856,40 lei = 618,80 lei )1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din

provizioane618,80 u.m.

c) La sfărşitul anului N+2provizion necesar = 6.188 lei * 90% = 5.569,20 leiprovizion existent = 6.188 lei * 30% = 1.856,40 lei

→ majorare povizion cu 3.712,80 lei ( 5.569,20 lei – 1.856,40 lei = 3.712,80 lei )6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

= 1511 Provizioane pentru litigii

3.712,80 u.m.

d) La sfârşitul anului N+3 plată amendă

6581 Despagubiri, amenzi si penalitati = 5121 Conturi la banci in lei 5.800,00 u.m.Concomitent cu plata amenzii, provizionul existent a rămas fără obiect și va fi anulat prin reluare la venituri anulare provizion

1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane

5.569,20 u.m

6. Se achiziţionează un stoc de mărfuri. Factura cuprinde: 2000 buc., preţul de cumpărare fiind de 10 lei/buc., iar cheltuielile de transport 500 lei. Este corectă următoarea soluţie contabilă?

% = 401 24.935

371 20.000 624 500 4426 3.895

Argumentaţi răspunsul.Conform IAS 2 „Stocuri”, costul de achiziţie al stocurilor cuprinde preţul de achiziţie, taxe vamale şi alte taxe care nu se recuperează de la autorităţile fiscale şi alte cheltuieli ce pot fi direct atribuite achiziţiei de stocuri (ex. cheltuieli de transport, cheltuieli de încărcare-descărcare, cheltuieli cu primele de asigurare pe parcursul transportului, etc).

% = 401 24.935 371 20.500 (20.000+500) 4426 3.895

Imprumuturi din emisiunea de obligatiuniO societate emite 5000 obligatiuni pe data de 1 octombrie 2004 cu scadenta peste 4 ani (oct 2008). Pretul de emisiune = 900 um / obl, valoarea nominala = 1000 um / obl, pretul de rambursare (rascumparare) = 1100 um / obl. Rata anuala a dobanzii 8%. Dobanda se plateste anual pe 1 oct. Rambursarea creditului (rascumpararea obligatiunilor) se face integral la scadenta.Pret de emisiune (PE) = valoarea care se obtine din vanzarea obligatiunilor la bursa si care este utilizata de contul 461Valoare nominala (VN) = valoarea inscrisa pe titlu la care se aplica procentul de dobandaPret de rambursare (PR) = valoarea de recuperare a obligatiunilor la scadenta si care este utilizata de contul 161Relatia economica dintre cele 3 valori este: PE ≤ VN ≤ PRPR – PE = prima de rambursare a obligatiunilor ( ct 169, functie de activ) – se va amortiza treptat pe toata durata credituluia) emiterea obligatiunilor: % = 161 (PR) 5500000(1 oct 2004) 461 (PE) 4500000 169 (PR - PE) 1000000b) incasarea: 5121 = 461 4500000c) 31 dec 2004: -calculul dobanzii 8% 5000000 * 3/12 = 100000 666 = 1681 100000-amortizarea primelor 1000000 : 4 ani * 3/12 = 62500 6868 = 169 62500d) 1 oct 2005:-calculul dobanzii8% 5000000 * 9/12 = 300000 666 = 1681 300000-amortizarea primelor1000000 : 4 ani * 9/12 = 187500 6868 = 169 187500- plata dobanzii anuale 1681 = 5121 400000!!!!! Operatiile b, c, d se repeat identic si pentru anii 2006, 2007, 2008.e) rascumpararea obligatiunilor la scadenta (1 oct 2008) 161 = 5121 5500000Credite bancare pe termen lungSe contracteaza de la banca un credit pe 3 ani in suma de 90 milioane, rambursabil in trei transe anuale egale (30 mil / an). Rata anuala a dobanzii este de 10 %. Dobanda se achita anual impreuna cu rata de 30 mil. a) primirea creditului 5121 = 162 90 milb) calculul dobanzii pt anul I: 10% 90 mil = 9 mil 666 = 1682 9 milc) plata primei rate si a dobanzii aferente : % = 5121 39000000 162 30000000 1682 9000000d) calculul dobanzii pt anul II: 10% 60 mil = 6 mil 666 = 1682 6mile) plata ratei a doua si a dobanzii aferente: % = 5121 36000000 162 30000000 1682 6000000

f) calculul dobanzii pt anul III: 10% 30 mil = 3 mil 666 = 1682 3 milg) plata ratei a treia si a dobanzii aferente: % = 5121 33000000

162 30000000 1682 3000000Conversia obligatiunilor in actiuniSe decide convertirea a 3000 obligatiuni cu valoarea nominala de 2000 um in 4000 actiuni cu valoarea nominala de 1400 um. Valoare credit = 3000 * 2000 = 6000000 Valoarea de majorare a capitalului social = 4000 * 1400 = 5600000 Prima de conversie = 6000000 – 5600000 = 400000161 = % 6000000 1012 5600000 1044 40000031.12.N1)      închidere conturi de cheltuieli:     121 = 6xx2)      închidere conturi de venituri:     7xx = 1213)      închidere contul 691 (impozitul pe profit):   121 = 6914)      repartizare profit pentru rezerve legale:    129 = 106101.01.N+1  121 – PROFIT (sold creditor)1)      reportare profit nerepartizat:     121 = 1172)      închidere conturi 121 și 129:      121 = 1293)      „curățare” rulaje conturi 121 și 129:      121 =  121  (sumele se trec în roșu sau în chenar)129 =  129  (sumele se trec în roșu sau în chenar)4)      repartizare profit conform hotărârii AGA:    117 =   %  121 – PIERDERE (sold debitor)1)      reportare pierdere:    117 = 1212)      „curățare” rulaje cont 121:   121 = 121  (sumele se trec în roșu sau în chenar)3)      acoperire pierdere (parțială) conform hotărârii AGA:   %   = 117În continuare, o să prezint contul care intră în corespondență cu contul 121, respectiv contul 117 și contul 129.Contul 117 „Rezultatul reportat” (cont bifuncțional)A. Profit nerepartizat, adică contul funcționează după un cont dePASIVse creditează la începutul exercițiului financiar cu profitul exercițiului anterior;se debitează cu partea din profit reportat repartizat pe destinații potrivit hotărârii AGA.B. Pierdere neacoperită, adică funcționează după un cont deACTIVse debitează la începutul unui exercițiu financiar cu pierderea din exercițiul anterior;se creditează cu pierderea reportată acoperită potrivit hotărârii AGA.Deci, dacă contul 117 are sold creditor, atunci e profit reportat (nerepartizat) existent la un moment dat, iar dacă 117 are sold debitor, atunci e pierdere reportată (neacoperită) existentă la un moment dat.Contul 129 „Repartizarea profitului” (cont de activ)Se mai numește și cont al profitului realizat.1) Se debitează la sfârșitul exercițiului financiar cu mărimea profitului exercițiului curent repartizată la rezerve legale.129 = 10612) Se creditează la începutul exercițiului financiar următor cu mărimea profitului din exercițiul financiar anterior repartizat la rezerve legale.121 = 129Soldul lui 129 este numai   debitor (reflectă mărimea profitului unui exercițiu financiar repartizat la rezerve legale).Sper că (m-)am lămurit în sfărșit enigma contabilității primare a rezultatului exercițiului financiar curent. Mii de mulțumiri pixului și foii care m-au ajutat pe parcursul călătoriei mele!