EXEMPLU

O entitate detine un capital social in suma de 600.000 lei, reprezentand 200.000 actiuni, cu o valoare nominala de 3,00 lei/actiune.

Legat de instrumentele de capital propriu (actiuni proprii), de-a lungul timpului entitatea desfasoara mai multe operatiuni, astfel:

A) La 1 februarie anul N, entitatea rascumpara 3.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 2,00 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.

Reflectarea in contabilitate

Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (3.000 actiuni x 2,00 lei/actiune = 6.000 lei):

109 = 5121 6.000„Actiuni proprii” „Conturi la banci in lei”

Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (3.000 actiuni x 3,00 lei/actiune = 9.000 lei) si inregistrarea castigului rezultat din anulare:

1012 = % 9.000„Capital subscris varsat” 109 6.000„Actiuni proprii” 141 3.000„Castiguri legate de vanzareasau anularea instrumentelorde capitaluri proprii”

Transferarea castigurilor obtinute din anularea actiunilor, la rezerve:  

141 = 1068 3.000„Castiguri legate de vanzarea „Alte rezerve”sau anularea instrumentelorde capitaluri proprii”

B) La 1 martie anul N+1, e ntitatea rascumpara 3.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 3,50 lei/actiune. In acelasi exercitiu urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.

Reflectarea in contabilitate

Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (3.000 actiuni x 3,5 lei/actiune = 10.500 lei):

109 = 5121 10.500„Actiuni proprii” „Conturi la banci in lei”

Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (3.000 actiuni x 3,00 lei/actiune = 9.000 lei) si inregistrarea pierderii rezultate din anulare:

% = 109 10.500„Actiuni proprii” 1012 9.000„Capital subscris varsat”149 1.500„Pierderi legate de emitere,rascumpararea, vanzarea, cedareacu titlu gratuit sau anularea instru-mentelor de capitaluri proprii”

Acoperirea din rezerve a piederilor inregistrate:

1068 = 149 1.500„Alte rezerve” „Pierderi legate de emitere,rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor decapitaluri proprii”

C) In anul N+2, entitatea inregistreaza pierderi legate de emiterea instrumentelor de capital propriu, precum si din cedarea acestora.

Reflectarea in contabilitate

S-au efectuat cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capital propriu in suma de 5.000 lei. Aceste cheltuieli nu au indeplinit conditiile de recunoastere la imobilizari necorporale in contul 201 „Cheltuieli de constituire”, motiv pentru care se vor inregistra in contul 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”.

149 = 512 5.000 „Pierderi legate de emitere, „Conturi la banci in lei”rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor decapitaluri proprii”

S-au rascumparat 2.000 actiuni cu o valoare de rascumparare de 3,10 lei/actiune, din care 1.000 de actiuni au fost cedate cu titlu gratuit, iar restul de 1.000 de actiuni au fost vandute cu o valoare de vanzare de 2,90 lei/actiune.

Rascumpararea celor 2.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 3,10 lei/actiune:

109 = 5121 6.200„Actiuni proprii” „Conturi la banci in lei”

Cesiunea celor 2.000 de actiuni rascumparate se inregistreaza dupa cum urmeaza:

Cesiunea cu titlul gratuit a 1.000 de actiuni la valoarea de rascumparare (1.000 actiuni x 3, 10 lei/actiune = 3.100 lei):

149 = 109 3.100 „Pierderi legate de emitere, „Actiuni propii”rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor de

capitaluri proprii”

Cesiunea cu titlul oneros a 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune (1.000 actiuni x 2,90 lei/actiune = 2.900 lei) si inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de 200 lei (diferenta intre pretul de cesiune si valoarea de rascumparare, (2,90-3,10) x 1.000 actiuni = 200 lei se inregistreaza dupa cum urmeaza.

Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:

% = 109 3.100 461 „Actiuni propii” 2.900„Debitori diversi”149 200„Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea,cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”

Incasarea contravalorii actiunilor vandute:

5121 = 461 2.900„Conturi curente la banci” „Debitori diversi”

Diminuarea rezervelor cu pierderile inregistrate in contul 149 „Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii” in anul N+2 (5.000 + 3.100 + 200 = 8.300):

1068 = 149 8.300„Alte rezerve” „Pierderi legate de emitere,rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sauanularea instrumentelor decapitaluri proprii”

D) In anul N+3 s-au rascumparat 1.000 actiuni cu o valoare de rascumparare de 3,30 lei/actiuni si ulterior au fost vandute cu o valoare de vanzare de 3,50 lei/actiune.

Reflectarea in contabilitate

Rascumpararea celor 1.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 3,30 lei/actiune, in contabilitate se inregistreaza, astfel:

109 = 5121 3.300„Actiuni proprii” „Conturi la banci in lei”

Din cesiunea cu titlul oneros a celor 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune de 3,50 lei/actiune (1.000 actiuni x 3,50 lei/actiune = 3.500 lei) se inregistreaza un castig in valoare de 200 lei, (diferenta intre pretul de cesiune si valoarea de rascumparare, (3,5-3,3) x1.000 actiuni= 200 lei.

Inregistrarea in contabilitate

Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:

461 = % 3.500  „Debitori diversi” 109 3.300 „Actiuni propii” 141 200„Castiguri legate de vanzareasau anularea instrumentelorde capitaluri proprii”

Incasarea contravalorii actiunilor vandute:

5121 = 461 3.500„Conturi curente la banci” „Debitori diversi”

Transferarea castigurilor obtinute din vanzarea actiunilor, la rezerve:

141 = 1068 200 „Castiguri legate de vanzarea „Alte rezerve”sau anularea instrumentelorde capitaluri proprii”