cazuri practice

O societate comercial` X achizi]ioneaz` la data de 09.08.2007 un autoturism second-hand \n va-loare de 5830,33 euro, din Germania, pentru revånzare. A fost comunicat cod de \nregistrare \n scopde TVA, iar facturarea s-a f`cut la valoarea net`. |n data de 13.08.2007 a fost våndut` \n valoare de23.990,40 lei.

Care sunt \nregistr`rile contabile \n cazul cånd achizi]ionarea se face la valoarea brut` (inclusivTVA) tot pentru un autoturism second-hand? Cum se \ntocme[te factura pentru revånzare? La co-loana de TVA se trece suma calculat` asupra marjei profitului?

Ca element introductiv v` propunem s` urm`rim definirea no]iunii de mijloc second-hand [i ceea ce-l diferen]iaz`de un mijloc fix nou.

Conform art. 311 din Directiva 112, avem:(1) „bunuri second-hand“ \nseamn` bunuri mobile corporale, care pot fi reutilizate, \n aceea[i stare sau dup` repa-

ra]ii, altele decåt obiecte de art`, obiecte de colec]ie sau antichit`]i [i altele decåt metale pre]ioase sau pietre pre]ioase,astfel cum sunt definite de statele membre;

Conform art. 327 din Directiva 112, avem:3. |n sensul alineatului (1), vehiculele terestre, navele [i aeronavele prev`zute la articolul 2 alineatul (2) litera (a) sunt

considerate „mijloace de transport second-hand“, dac` sunt bunuri second-hand care nu \ndeplinesc condi]iile necesarepentru a fi considerate mijloace de transport noi.

|n primul rånd se face o diferen]iere \ntre mijloacele de transport noi [i mijloacele de transport vechi \n func]ie decriteriile prev`zute la art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal.

|n sensul TVA, prin mijloace de transport noi se \n]elege:

� \n cazul vehiculelor terestre care au un motor a c`rui capacitate dep`[e[te 48 cm3 sau a c`ror putere dep`[e[te7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri (...) s` nu fi fost livrate cu mai mult de 6 luni de la dataintr`rii \n func]iune sau s` nu fi efectuat deplas`ri care dep`[esc 6.000 km;

� \n cazul aeronavelor a c`ror greutate la decolare dep`[e[te 1.550 kg, destinate transportului de pasageri sau bu-nuri, cu excep]ia aeronavelor folosite pe liniile aeriene care opereaz` cu plat`, \n principal, pe rute interna]ionale,s` nu fi fost livrate cu mai mult de 3 luni de la data intr`rii \n func]iune sau s` nu fi efectuat zboruri a c`ror durat`total` dep`[e[te 40 de ore;

Monografieprivind bunurile second-hand

MMoonnooggrraaffiiii ssppeecciiffiiccee aaccttiivviitt`̀]]iiii ccuurreennttee

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro2

� \n cazul navelor care dep`[esc 7,5 m lungime, destinate transportului de pasageri sau bunuri, cu excep]ia navelormaritime folosite pentru naviga]ie \n apele interna]ionale [i care transport` c`l`tori cu plat` sau pentrudesf`[urarea de activit`]i comerciale, industriale sau de pescuit ori pentru opera]iuni de salvare sau asisten]` \nlarg ori pentru pescuitul de coast`, s` nu fi fost livrate cu mai mult de 3 luni de la data intr`rii \n func]iune sau s`nu fi efectuat deplas`ri a c`ror durat` total` dep`[e[te 100 de ore.

Reglement`rile \n acest domeniu sunt deosebit de complexe [i situa]iile pot fi din cele mai variate \n func]ie de per-soanele care cump`r` astfel de bunuri [i de regimul care s-a aplicat \n cel`lalt stat membru.

Pornind de la datele situa]iei prezentate avem cuno[tin]` c` societatea este o persoan` impozabil` \nregistrat` \nscopuri de TVA \n Romånia, care a comunicat codul de \nregistrare \n scopuri de TVA [i c` factura s-a f`cut la „valoareanet`“. Nu se specific` [i modul de facturare, motiv pentru care exist` mai multe situa]ii.

|n cazul bunurilor second-hand putem avea trei situa]ii:

Cazul 1

Regimul special se aplic` atunci cånd:� vånz`torul este o persoan` impozabil` revånz`toare, care ac]ioneaz` \n aceast` calitate;� bunurile au fost taxate \n statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii

persoane impozabile, \n sensul art. 26 (a) din Directiva a 6-a.

Este foarte important modul de facturare al furnizorului din Germania. Numai \n cazul \n care acesta a aplicat [i elregimul special, \l poate aplica [i societatea X \n continuare, a[a cum este prev`zut la art. 1522 din Codul fiscal.

Dac` a aplicat regimul special de taxare, pe factura emis` de el nu apare suma TVA, dar trebuie s` apar` o men]iunereferitoare la aplicarea regimului special. |n cazul \n care apare pe factura emis` de furnizor oricare din aceste elemente,se va aplica \n continuare regimul special de taxare \ntrucåt societatea X este persoan` impozabil` revånz`toare.

|n acest caz, societatea X nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile second-hand, \nm`sura \n care livrarea acestor bunuri se taxeaz` \n regim special.

A[adar, \n cazul aplic`rii acestui regim de taxare nu se poate efectua \nregistrarea contabil` 4426 = 4427, \ntrucåt prinaceast` formul` contabil` se consider` c` s-a exercitat dreptul de deducere a taxei.

|nregistr`rile contabile \n acest caz sunt:

– achizi]ie la valoarea de 5.840,33 euro (1 euro = 3,1702 lei)5.840,33 x 3,1702 = 18.515,01 lei

– vånzare la pre]ul de 23.116,40 lei.

|n acest caz se aplic` TVA la marja profitului. Marja profitului este diferen]a dintre pre]ul de vånzare aplicat de socie -tatea X [i pre]ul de cump`rare.

ATEN}IE!

371 = 401 18.515, 01„M`rfuri“ „Furnizori“

Pe factura \ntocmit` de societatea X nu trebuie \nscris` taxa aferent` livr`rilor de bunuri supuse regimului special,\n mod distinct. Men]iunea „TVA inclus` [i nedeductibil`“ va \nlocui suma taxei datorate, pe facturi [i alte documenteemise cump`r`torului.

De asemenea, pe factura emis` de societatea X trebuie s` apar` trimiterea la art. 1522 din Codul fiscal sau la art. 313,326 ori 333 din Directiva 112 sau orice alt` trimitere care s` indice faptul c` a fost aplicat unul dintre regimurile respec-tive.

Marja profitului = 23.116,40 – 18.515,01 = 4.601,39

TVA = 4.601,39 x 19% = 874,26 lei

Cazul 2

Mijlocul de transport care nu este nou a fost våndut de o persoan` impozabil` \nregistrat` \n scopuri de TVA \ncel`lalt stat membru [i nu a aplicat regimul special second-hand. Prin comunicarea codului de TVA furnizorului, acestava scuti de TVA livrarea intracomunitar`.

Furnizorul va emite o factur` f`r` TVA \n care va men]iona c` s-a aplicat scutirea de TVA pentru livrarea intraco-munitar`, iar \n Romånia cump`r`torul va avea obliga]ia de plat` TVA pentru AIC de mijloace de transport, respectivprin aplicarea de taxare invers` \nscriind TVA \n råndurile 4 [i 14 din decontul de TVA [i vor declara \n declara]ia reca-pitulativ` acest AIC.

Este important de re]inut c` la revånzarea bunului, cump`r`torul din Romånia nu va putea aplica regimul specialpentru bunuri second-hand prev`zut la art.1522 din Codul fiscal.

|n acest caz avem \nregistr`rile:

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro 3

4111 = % 23.990,66„Clien]i“ 707 23.116,40

„Venituri din vånzarea m`rfurilor“ 4427 874,26

„TVA colectat`“

ATEN}IE!

371 = 401 18.515,01 „M`rfuri“ „Furnizori“

– achizi]ie:

TVA = 18.515,01 x 19% = 3.517,85 lei4426 = 4427 3.517,85

„TVA deductibil`“ „TVA colectat`“

– aplicarea tax`rii inverse la AIC \n Romånia:

Cazul 3

|n cazul \n care, \n factura \ntocmit` de furnizor este \nscris` [i valoarea TVA din statul s`u membru, societatea X nuare dreptul s` \[i deduc` taxa. Va fi recuperat` aceast` tax` prin pre]ul de vånzare de la clientul acesteia \n momentulvånz`rii autovehiculului. Se va \ntocmi factura c`tre client cu TVA, cu cota standard 19%.

|nregistr`rile contabile \n aceast` situa]ie sunt:

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro4

TVA = 23.116,40 x 19% = 4.392,12

Se va \ntocmi factura c`tre client cu cota TVA 19%.

4111 = % 27.508,52„Clien]i“ 707 23.116,40

„Venituri din vånzarea m`rfurilor“ 4427 4.392,12

„TVA colectat`“

– vånzare la pre]ul de 23.116,40 lei:

371 = 401 la \ntreaga valoare inclusiv TVA„M`rfuri“ „Furnizori“

– achizi]ie:

4111 = % 27.508,52„Clien]i“ 707 23.116,40

„Venituri din vånzarea m`rfurilor“ 4427 4.392,12

„TVA colectat`“

– vånzare la pre]ul de 23.116,40 lei:

Proasp`t`, elegant`, inteligent`, fin`, sobr`, ca o doamn` \n fa]ac`reia \]i vine instinctiv s` \]i sco]i p`l`ria, Revista Romån` deMonografii Contabile reu[e[te \n fiecare lun` s` aduc` \n fa]aochilor [i a min]ii cititorilor ei:

� Studii de caz, \nregistr`ri contabile� Spe]e rezolvate� Solu]ii pentru cazuri atipice� Monografii contabile� Nout`]i legislative� Articole interesante.

Revista Romån` de Monografii Contabile v` arat` ce \nseamn` s`:� lucra]i profesionist, ca la carte, dar \n acela[i timp relaxat, f`r` stresul gre[elii� economisi]i timp [i bani \n procesul de informare� economisi]i banii destina]i consultan]ei fiscale \n cabinetele cu tarife „piperate“� cå[tiga]i bani ca m`sur` a aprecierii conducerii, mul]umite de felul \n care gestiona]i resurselefinanciare ale firmei.

Construi]i corect propriileMonografii Contabile!

R~SPUNS CORECT: Colec]iade Monografii Contabile!

Elimina]i acum din munca dvs. orice semn de \ntrebare!Asigura]i-v` c` fiecare \nregistrare contabil` esteconstruit` absolut corect!

� � � � � � � � � � �

To]i speciali[tii departamentelor financiar-contabile cad deacord asupra unui aspect: dac` folose[ti monografii contabilecare descriu perfect fluxul lunar de numerar al firmei \n carelucrezi, este clar c` deja ]i-ai u[urat [i simplificat cu cel pu]in

50% munca! {i asta pentru c` lucrul bine f`cut,\n baza temeiului legal:� \nl`tur` posibilitatea amenzilor� v` scute[te de teama [i de stresul generate devizita organelor de control fiscal.

Colec]ia celor 14 numere aleRevistei Romåne deMonografii Contabilev` asigur` o baz` de informa]iicontabile corecte, legale [i sigure!

www.colectie.monografii.ro

����

Care este metoda low-cost pentru o contabilitate perfect= \n 2009?

www.monografii.ro

Nu mai ezita]i! Comanda]i acum CD-ul

Cele mai c`utate 50 monografii contabiletrimi]ånd datele dvs. la adresa monografii@rs.ro!

Studii de caz,\n 50 de direc]ii diferite!Este momentul s` v` invit`m \n fa]a calculatorului:cu un singur clic pute]i avea \n fa]a ochilor unadintre cele mai interesante monografii contabilecreate special pentru dvs. de autoriiRevistei Romåne de Monografii Contabile.

Suntem convin[i c` ve]i g`si interesante [i utile pentruprofesia dvs. subiectele propuse pentru apari]ia CD-ului

Cele mai c`utate 50 monografii contabile!

Sunte]i abonat la Revista Romån` de Monografii Contabile?Ave]i acum 50% reducere:

o minunat` ocazie de a v` proteja economiile!Iat` numai cåteva dintre titlurile articolelor, „a[i \n månec`“ pentru dvs.:

� Contabilitatea opera]iunilor de factoring

� Calculul [i \nregistrarea impozitului pe profit. Repartizarea profitului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor pensiunilor turistice

� Trecerea de la micro\ntreprindere la pl`titor de impozit pe profit

� Contabilitatea opera]iunilor privind capitalul social

� |nregistrarea avansurilor de trezorerie la sfår[itul anului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor de demolare a cl`dirilor [i construc]ia altora noi

Pentru lista complet` v` invit`m pewww.cd.monografii.ro

MONOGRAFII CONTABILEde nota 10,

la un clic distan]`

� Noul Cod fiscal � TVA � Stocuri � Leasing � Contabilitate de gestiune� Control fiscal � Dividende � Standarde Interna]ionale de Contabilitate� Profit � Amortizare � Salarii � Legea contabilit=]ii actualizat=� Normele de aplicare a Codului fiscal � Catalog firme contabilitategratuit � Newsletter zilnic gratuit � Codul de procedur= fiscal=

Portalul www.contabilul.ro

\]i pune la dispozi]ie:

� 1.300 de comentarii ale actelor normative [i exemplede \nregistr=ri contabile

� 800 de cazuri practice, \nregistr=ri [i monografii contabile

� 700 de exemple de calcule, studii de caz, modele de formulare[i tabele ilustrative

Rapid, f=r= pierderi

inutile de timp, po]i

accesa legisla]ia din

domeniul fiscal-contabil,

complet= [i actualizat= la

zi. Un motor de c=utare

eficient \]i pune la

dispozi]ie textul de lege,

modific=rile [i abrog=rile

actului, toate legile la care

face referire actul

respectiv.

wwwwww..ccoonnttaabbiilluull..rroo

O nou= lege... nou=? Un nou Cod Fiscal care \l \nlocuie[tepe cel de diminea]=? S-a schimbat din nou schimbarea?

Iat= solu]ia!

Informa]ii complete pe

www.contabilul.ro

sau la telefon:

021.209.45.45

www.contabilul.ro

Legea contabilit=]ii sanc]ioneaz= omisiunile sau erorile din registrele dvs. contabile

Uita]i co[marul amenzilor!

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

� Serviciul INFOLEX

� Newsletter electro nicINFOCONTABI LI-TATE

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

�

Consilier – Contabilitate v` pune la dispozi]ie tot ce trebuie s` [ti]i \n domeniul contabilit`]ii. Nu este un tratatineficient [i sufocat de teorie, ci un instrument de lucru plin de exemple practice [i de sfaturi avizate, oferite de speciali[ti \n contabilitate. |n plus, toate informa]iile au labaz` cerin]ele normative privind introducerea StandardelorInterna]ionale de Contabilitate!

Consilier – Contabilitate con]ine informa]ii complete [i permanent actualizate referitoare la:

� documentarea \nregistr`rilor contabile

� verificarea \nregistr`rilor contabile

� preg`tirea lucr`rilor de \nchidere

� elaborarea situa]iilor financiare anuale

� organizarea optim` a contabilit`]ii firmei

� \nre gistrarea opera]iunilor de capital

� recunoa[terea [i \nregistrarea activelor

� calcula]ia costurilor [i stabilirea stocurilor

� implementarea contabilit`]ii de gestiune

� contabilitatea salariilor [i a altor drepturi depersonal

� contabilitatea tranzac]iilor comerciale � contabilitatea produc]iei.

� Bro[ura Cum s` v` eficientiza]i activitateafinanciar-contabil`

cadou

www.asistentacontabila.ro www.contabilitateonline.ro

Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice v` arat` cum trebuie aplicat` concret legea\n cazul dvs. specific. V` ve]i ]ine astfel la ad`postde sanc]iunile dure prev`zute pentru \nc`lcareaactelor normative care v` vizeaz` direct.

|n Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice, autorii, specializa]i \n contabilitatea specific` institu]iilor pu blice, v` pun la dispozi]ie informa]ii ce v`ofer` sprijin \n:

� cunoa[ terea detaliat` a noului plan de conturi [i a in-struc ]iunilor de aplicare a acestuia \n institu]iile publice

� \nregistrarea [i reflectarea corect` \n contabilitate aactivit`]ii desf` [urate ca autoritate public` [i, acolounde este cazul, ca agent economic

� rezolvarea rapid` [i corect`, conform` cu temeiullegal \n vigoare, a oric`rei probleme financiar-con-tabile

� identificarea [i solu]ionarea unor cazuri particularecontroversate

� contabilitatea stocurilor

� contabilitatea salariilor

� co n ta bilitatea capitalurilor

� contabilitatea veniturilor [i finan ]`rilor

� cla si fi ca]ia bugetar` func]ional` [i econo mic`

� contabilitatea creditelor bugetare [i a conturilor \nafara bilan]ului.

Confiden]ial pentru contabilii din institu]iile publice

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate pentru institu]ii publice

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

www.institutiipublice.ro