1

Titlul lucrrii: Principii, politici i practici contabile privind cheltuielile i veniturile operaionale n sectorul public

Conductor tiinific Absolvent

2

CUPRINSNOT INTRODUCTIV Capitolul I Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor 1.1. Contabilitatea veniturilor i finanrilor 1.1.1 Delimitri i structuri privind veniturile instituiilor publice 1.1.2 Clasificaia veniturilor 1.1.3 coninutul economic al conturilor de venituri i finanri 1.2. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice 1.2.1 Delimitri privind cheltuielile instituiilor publice 1.2.2 Clasificaia cheltuielilor instituiilor publice 1.2.3 Fazele efecturii cheltuielilor 1.2.4 Coninutul economic al conturilor de cheltuieli Capitolul II Studiul de caz privind contabilitatea veniturilor i cheltuielilor la Grup colar Brtianu Drgani 2.1 Prezentarea instituiei de nvmnt 2.2 Transformrile nregistrate n organizarea colii 2.3 Descrierea comunitii 2.4 Analiza nevoilor auto-evaluarea intern 2.5 Structura organizatoric a Grupului colar Brtianu 2.6 Principalele operaiuni privind finanrile, veniturile i cheltuielile la Grup Scolar Bratianu 2.7 Analiza situaiei economico financiar a Grupului colar Brtianu 2.8 Analiza principalilor indicatori economico financiari la Grup colar Brtianu Concluzii Bibliografie pag.4 pag. 5 pag.5 pag 5 pag.5 pag.6 pag.8 pag.8 pag.9 pag.11 pag.14 pag.20 pag.20 pag.21 pag.24 pag.25 pag 28 pag.30 pag 35 pag.37 pag.42 pag.44

3

PRINCIPII, POLITICI SI PRACTICI CONTABILE PRIVIND CHELTUIELILE SI VENITURILE OPERATIONALE IN SECTORUL PUBLICOrganizarea contabilitii de angajamente n instituiile publice determin ca ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice, i instituii din subordinea acestora, ai cror conductori de hait au calitatea de ordonatori de credite, precum i unitile administrativ-teritoriale, instituiile i serviciile publice de subordonare local care au personalitate juridic, s organizeze i s conduc contabilitatea drepturilor constate i a veniturilor ncasate, precum i a angajamentelor i plilor efectuate, potrivit bugetului aprobat. Punerea n aplicare a principiilor contabilitii de angajamente, precum i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public impune gruparea cheltuielilor i veniturilor n contabilitate dup natura activitii n cheltuieli i venituri ordinare i cheltuieli i venituri extraordinare. Poptrivit contabilitii de angajamente, cheltuielile reflect costul bunurilor i serviciilor utilizate n vederea realizrii serviciilor publice sau veniturilor, dup caz, precum i subvenii, transferuri, asisten social acordate, aferente unei perioade de timp. Veniturile i cheltuielile se grupaz n buget pe baza clasificaiei bugetare.Veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz. Cheltuielile de capital sunt cuprinse la fiecare capitol bugetar, n conformitate cu creditele de angajament i duratele de realizare a investiiilor. Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile i bugetele instituiilor publice autonome se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Conform reglementrilor contabile n vigoare, activitile instituiei publice se mpart n activiti curente i activiti extraordinare.Prin activiti curente se neleg activitile desfurate de o instituie public, pentru realizarea obiectului su de activitate i ele dau natere veniturilor i cheltuielilor curente.

4

1. CAPITOLUL I CONTABILITATEA VENITURILOR SI CHELTUIELILOR 1.1.Contabilitatea veniturilor i finanrilor 1.1.1 Delimitri i structuri privind veniturile instituiilor publice.Potrivit normelor naionale, veniturile reprezint sume realizate pe parcursul unui exerciiu, chiar dac acestea au fost ncasate sau nu. Ca i cheltuielile, veniturile sunt evideniate n contabilitate n concordan cu principiul contabilitii de angajamente. Conform contabilitii de angajamente efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i sunt nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Potrivit contabilitii de angajamente , veniturile se pot recunoate n contabilitate n urmtoarele momente: - n momentul obinerii activelor; aceste venituri sunt specifice crerii de active fixe corporale i necorporale n regie proprie ; - n momentul ncasrii, atunci cnd momentul transferului dreptului de proprietate coincide cu momentul ncasrii.

1.1.2 Clasificaia veniturilorAvnd n vedere cerinele IPSAS , privind situaia performanei financiare a instituiei ,veniturile pot fi grupate astfel: - venituri din activitile de exploatare; - finanri; - venituri financiare. Toate aceste trei tipuri de venituri reprezint venituri din activitatea ordinar. n Normele romneti, veniturile sunt inute pe feluri de venituri, dup natura lor i sursa de provenien. Contabilitatea instituiilor publice grupeaz veniturile, dup natura lor i anume: - venituri operaionale; - venituri financiare; - venituri extraordinare. Veniturile operaionale reprezint venituri ale instituiilor publice provenite din activitatea operaional i care se refer la: - venituri din activiti economice; - venituri din alte activiti operaionale; - venituri din producia de active fixe; - venituri ale bugetelor reprezentate de impozite i taxe, contribuii de asigurri; - alte venituri. Veniturile financiare sunt venituri obinute de instituie din activitatea financiar. Veniturile extraordinare cuprind veniturile obinute de instituie din activitatea extraordinar. n normele romneti, se consider venituri extraordinare cele referitoare la despgubirile din asigurri, precum i veniturile obinute de instituie ce provin din valorificarea unor bunuri ale statului.

1.1.3. Coninutul economic al conturilor de venituri i finanriConturile de venituri i finanri sunt utilizate de instituiile publice pentru a evidenia sursele ce stau la baza desfurrii activitii lor. Conturile de venituri i finanri reflect veniturile operaionale i financiare obinute de instituie i se regsesc n clasa 7 de conturi Conturi de venituri i finanri care se mparte pe urmtoarele grupe de conturi: 5

-

grupa 70 Venituri din activiti economice; grupa 71 Venituri din alte activiti operaionale; grupa 72 Venituri din producia de active fixe; grupa 73 Venituri fiscale grupa 74 Venituri din contribuii de asigurri; grupa 75 Venituri nefiscale; grupa 76 Venituri financiare; grupa 77 Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special, fonduri cu destinaie special; grupa 78 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierderile de valoare; grupa 79 Venituri extraordinare.

Contabilitatea veniturilor din activiti economiceVeniturile din activiti economice sunt venituri obinute de instituia public din alte activiti dect activitatea pentru care a fost constituit. Ele se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice n momentul transferului dreptului de proprietate pe baza documentelor justificative ntocmite n acest sens. Din aceast categorie fac parte urmtoarele conturi: 701 Venituri din vnzarea produselor finite, 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor, 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale, 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate, 705 Venituri din studii i cercetri, 706 Venituri din chirii, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor, 708 Venituri din activiti diverse i 709 Variaia stocurilor. Aceste conturi au funcie contabil de pasiv i se crediteaz cu veniturile colectate din activiti economice, pe parcursul perioadei i se debiteaz prin repartizarea acestora asupra contului de rezultate patrimonial. 1. Contabilizarea prin contul de disponibil la banc a unei sume provenit dintr-un grand de cercetare. - ncasarea sumei prin contul de la banc 512 = 705 Conturi la bnci Venituri din studii i cercetri - repartizarea venitului 705 = 121 Venituri din studii i cercetri Rezultatul patrimonial 2. O instituie ncaseaz numerar, conform contractului o sum provenit din nchiriere spaiu pe care o depune n cont. - ncasarea chiriei 5311 = 706 Casa n lei Venituri din chirii - depunerea n cont 581 = 5311 Viramente interne Casa n lei 562 = 581 Disponibil al activitilor Viramente interne finanate din venituri proprii - repartizarea veniturilor 706 = 121 Venituri din chirii Rezultatul patrimonial

6

Contabilitatea veniturilor din activiti operaionaleInstituiile publice mai pot folosi i alte surse de finanare, precum venituri din vnzarea activelor fixe, venituri din creane reactivate etc. Aceste venituri se utilizeaz diferit de ctre instituiile publice, n funcie de modul de finanare al acestora. Conturile care se folosesc pentru nregistrarea veniturilor din alte activiti operaionale sunt: contul 714 Venituri din creane reactivate i debitori diveri i contul 719 Alte venituri operaionale.

Contabilitatea veniturilor din producia de active fixeInstituiile publice pot realiza n regie proprie active fixe corporale i necorporale, producia acestora reprezentnd venituri ce se reflect cu ajutorul conturilor 721 Venituri din producia de active fixe necorporale i 722 Venituri din producia de active fixe corporale. Aceste conturi rspund principiului independenei exerciiului, prin faptul c producia de active fixe are un ciclu mai lung de producie care poate depi un exerciiu financiar, de la momentul nceperii produciei i pn la darea n folosin a activului. De aceea, la finele fiecrei perioade se recunosc veniturile din producia de active fixe, la nivelul cheltuielilor efectuate pentru aceasta.

Contabilitatea veniturilor fiscaleAceast grup este specific contabilitii instituiilor publice, deoarece conine conturile de venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale. Contabilitatea acestor venituri se ine de ctre instituiile care organizeaz contabilitatea bugetului de stat i a bugetelor locale. Aceste sunt recunoscute n contabilitate n momentul constatrii pe baza declaraiilor depuse de contribuabili sau n momentul ncasrii pentru veniturile pentru care nu se depun declaraii. Aceste venituri mai poart numele de venituri bugetare. Veniturile bugetare sunt resurse ale bugetului de stat sau ale unitilor administrativteritoriale, care se constituie pe baza impozitelor i taxelor, i pe baza crora se stabilesc limitele cheltuielilor bugetare. Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care sete necesar efectuarea cheltuielilor. Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi de venituri: 730 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice, 731 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice, 732 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital, 733 Impozit pe salarii, 734 Impozite i taxe pe proprietate, 735 Impozite i taxe pe bunuri i servicii, 736 Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale, 739 Alte impozite i taxe fiscale. 463 = 730 Creane ale bugetului de stat Impozit pe venit, profit i ctiguri de capital de la persoane juridice 730 = 1211 Impozit pe venit, profit Rezultatul patrimonial i ctiguri de capital de bugetul de stat la persoane juridice

Contabilitatea veniturilor din contribuii de asigurriAceste venituri sunt specifice bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i bugetului asigurrilor pentru omaj. Veniturile acestor bugete sunt recunoscute n contabilitatea instituiilor publice, care le evideniaz n momentul n care sunt depuse declaraiile de ctre contribuabili sau n momentul ncasrii, n cazul care nu exist obligativitatea depunerii declaraiilor. Conturile specifice acestor venituri sunt: 745 Contribuiile angajatorilor i 746 Contribuiile asigurailor. 7

Contabilitatea veniturilor nefiscaleGrupa 75 Venituri nefiscale cuprinde veniturile specifice bugetelor. Veniturile nefiscale se recunosc n contabilitate n momentul ncasrii. n aceast grup se regsesc veniturile bugetelor de stat, ale asigurrilor de stat, ale fondului de omaj sau ale asigurrilor sociale de sntate. Contabilitatea acestora este organizat de ctre instituiile care in evidena contabil a cheltuielilor i veniturilor specifice acestor bugete. Conturile din aceast grup sunt de pasiv i se crediteaz n momentul ncasrii veniturilor, debitndu-se prin repartizarea sumelor ncasate asupra contului de rezultate patrimonial. Din aceast grup fac parte conturile 750 Venituri din proprietate i 751 Venituri din vnzri de bunuri i servicii.

Contabilitatea veniturilor financiareVeniturile financiare sunt venituri ale instituiei publice provenite din activitatea financiar desfurat de acestea. Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi: 763 Venituri din creane imobilizate, 764 Venituri din investiii financiare cedate, 765 Venituri din diferene de curs valutar, 766 Venituri din dobnzi, 767* Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderii din schimb valutar PHARE, SAPARD, ISPA, 768 Alte venituri financiare PHARE, SAPARD, ISPA, 769* Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi PHARE, SAPARD, ISPA.

Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie specialFinanarea propriu-zis a instituiilor publice din credite bugetare se realizeaz n dou moduri i anume: a) pentru pli nete de cas, care cuprind totalitatea operaiilor prin care trezoreriile elibereaz numerar instituiei publice ce are contul deschis la aceasta sau plile prin virament efectuate de trezorerie n numele instituiei ctre teri; pentru n evidenierea n contabilitate a finanrile propriuzise, pentru plile de cas se utilizeaz contul 770 Finanare de la buget la ordonatorii principali finanai de la bugetele centrale i locale, conturile de fonduri speciale sau conturile de venituri din fondurile speciale. b) pentru efectuarea cheltuielilor efective ale instituiei, operaie care se refer la acoperirea cheltuielilor instituiilor publice; pentru evidenierea n contabilitate a acestor cheltuieli efective se utilizeaz contul de cheltuieli din clasa 6 a planului de conturi specific, care colecteaz toate cheltuielile efectuate de instituie n cursul anului, n limita stabilit, iar la sfritul exerciiului bugetar, aceste cheltuieli se deconteaz direct asupra contului de finanri bugetare. Conturile utilizate pentru evidenierea finanrilor, subveniilor, transferurilor i alocaiilor bugetare cu destinaie special sunt: 770 Finanare de la buget, 771 Finanare n baza unor acte normative speciale, 772 Venituri din subvenii, 773 Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special, 774 Finanarea din externe nerambursabile, 776 Fonduri cu destinaie special, 778 Venituri din cofinanarea de la buget aferent programelor/proiectelor finanate din fonduri externe nerambursabile, 779 Venituri din bunuri primite cu titlu gratuit.

1.2. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice 1.2.1. Delimitri privind cheltuielile instituiilor publicen situaiile financiare cheltuielile trebuie prezentate utiliznd una din metodele de mai jos: - metoda clasificrii dup natura cheltuielilor; - metoda funcional, care clasific cheltuielile dup programul sau scopul dup care sunt fcute. Cheltuielile efectuate de instituiile publice mai pot fi numite i cheltuieli bugetare, deoarece efectuarea acestora are la baz un buget ce nu trebuie depit. Cheltuielile bugetare sunt definite ca 8

fiind cheltuieli aprobate i efectuate din bugetul de stat, bugete locale, bugetele instituiilor publice i a serviciilor publice de interes local, n limita i cu destinaie prevzute n bugete respective.

1.2.2. Clasificarea cheltuielilor instituiilor publice.A. Din interpretarea Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public cheltuielile se mpart n dou categorii: - cheltuieli ale perioadei, care sunt recunoscute n contabilitate n momentul n care se efectueaz; - cheltuieli de prelucrare, care se recunosc n contabilitatea n momentul efecturii activitii de producie. B. Cheltuielile pot fi recunoscute n contabilitate n urmtoarele momente: - n momentul efecturii tranzaciei legate de achiziia bunurilor, lucrrilor sau serviciilor; - n momentul consumului efectiv; - n momentul efecturii tranzaciilor legate de vnzarea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor efectuate n scopul vnzrii; - n momentul plii. C. Dup natura activitii i destinaia cheltuielilor, acestea sunt grupate astfel: - cheltuieli operaionale; - cheltuieli financiare; - cheltuieli extraordinare; - alte cheltuieli finanate din buget.

Cheltuielile operaionale cuprind:- cheltuieli privind stocurile; - cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; - cheltuieli cu alte lucrri li servicii executate de teri; - cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate; - cheltuieli cu personalul; - alte cheltuieli operaionale. Cheltuielile privind stocurile se refer la cheltuielile legate de: - consumurile de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate consumate de instituie n scopul desfurrii normale a activitii proprii, animale i psri aflate n laboratoarele de cercetare, mrfurile i ambalajele vndute, consumul de muniie i furnituri pentru aprarea naional, ordine public i sigurana naional; - consumurile de produse monopol de stat. Cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri se refer la lucrrile i serviciile achiziionate de la tere persoane fizice sau juridice n scopul asigurrii condiiilor normale de desfurare a activitii instituiei. Aceste cheltuieli constau n: - lucrri de ntreinere i reparaii efectuate de ctre tere persoane la activele aflate n folosina instituiei; - cheltuieli legate de redevenele, locaiile de gestiune i chiriile pltite altor persoane juridice pentru bunurile date n folosina temporar a instituiei publice; - primele de asigurare pltite ntreprinderilor de asigurare. Cheltuieli cu alte servicii executate de teri se refer la alte servicii executate de teri, cum ar fi: - comisioanele i onorariile pltite de instituiile altor organizaii; - cheltuielile efectuate de instituie cu protocolul, reclama i publicitatea, pentru bunul mers al activitii acesteia; - cheltuieli cu transportul bunurilor sau al personalului instituiei; - cheltuieli cu serviciile potale i taxele de comunicaii; 9

- cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate; - alte lucrri i servicii executate de teri; - alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se refer la cheltuielile nregistrate de instituie pentru impozitele, taxele i alte vrsminte datorate bugetului local. Cheltuielile cu personalul se refer la cheltuielile efectuate de instituia public pentru: - plata salariailor instituiei publice; - cheltuielile legate de asigurrile i protecia social a salariailor; - cheltuielile cu deplasrile n ar i strintate, detarile i transferrile personalului. n structura Alte cheltuieli operaionale sunt reflectate alte cheltuieli efectuate de instituie care nu se regsesc n structurile de mai sus, precum: - pierderi de creane i debitori diveri; - cheltuielile legate de cedarea sau dezmembrarea activelor fixe amortizabile, precum i alte operaiuni de capital; - alte cheltuieli operaionale. Tot n categoria cheltuielilor operaionale pot fi incluse i cheltuielile de capital. Cheltuielile de capital se refer la cheltuielile instituiei legate de achiziia sau realizarea n regie proprie a activelor fixe corporale i necorporale neamortizabile, dar i la cheltuielile cu amortizarea activelor fixe corporale i necorporale amortizabile, precum i la cele legate de rezerva de stat i de mobilizare. Acestea se regsesc sub forma: - cheltuieli cu amortizrile i provizioanele activelor fixe corporale i necorporale; - cheltuieli privind activele fixe corporale i necorporale neamortizabile; - cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare. Cheltuielile financiare ale instituiei publice sunt legate de activitatea financiar a acesteia i se refer la: - pierderi de creane legate de participanii, determinate de plata garaniilor ctre alte societi gaze, telefon, energie i care au devenit nerecuperabile; - cheltuieli cu diferenele de curs valutar, determinate de reevaluarea disponibilitilor bneti i a mprumuturilor n valut, operaie efectuat la finele fiecrei luni, precum i n urma ncasrii creanelor i plii datoriilor exprimate n valut; - cheltuielile cu dobnzile pltite pentru mprumuturile contractate de instituie; - cheltuielile determinate de diferenele din reevaluare i diferenele de curs aferente dobnzilor ncasate; - dobnzi de transferat Comunitii Europene, n cadrul programului SAPARD, precum i sume transferate bugetului de stat reprezentnd ctiguri din schimb valutar n cadrul programului SAPARD i alte pierderi legate de acest program; - cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele. Alte cheltuieli finanate de la buget se refer la cheltuielile efectuate din resurse bugetare provenite din subvenii de la buget, transferuri consolidabile, transferuri ne consolidabile etc. n aceast categorie de cheltuieli sunt incluse: - cheltuieli privind subveniile de la buget, care se refer la cheltuielile efectuate din subveniile provenite de la bugetul de stat; - cheltuielile privind sumele alocate, care cuprind cheltuielile determinate de sumele alocate de ordonator principal de credite, conform bugetului aprobat; - cheltuieli privind transferurile consolidabile, care se refer la cheltuielile legate de sumele4 alocate de la buget, considerate transferuri consolidabile; - cheltuieli privind transferurile neconsolidabile, care sunt cheltuielile determinate de transferurile neconsolidabile; - cheltuielile privind dobnzile i comisioanele aferente datoriei publice externe i interne; 10

- cheltuielile privind mprumuturile acordate; - cheltuielile privind rambursrile de credite. Cheltuielile extraordinare sunt cheltuieli ce apar n instituie ca urmare a fenomenelor naturale care determin pierderi pe care instituia nu le-a prevzut, precum i cheltuieli legate de valoarea neamortizat a activelor fixe scoase din funciune nainte de expirarea duratei normale de utilizare. D. innd seama de clasificaia economic, cheltuielile bugetare se clasific n: a) Cheltuieli curente b) Cheltuieli de capital c) Operaiuni financiare d) Rezerve, excedent/deficit a) Cheltuielile curente se grupeaz la rndul lor pe titluri, astfel: - titlul I Cheltuieli salariale, care cuprinde cheltuielile cu salariile, defalcate pe salarii n bani i n natur, iar la rndul lor, n salarii de baz, salarii de merit, indemnizaii de conducere, spor de vechime etc., contribuiile aferente salariilor, sume destinate deplasrilor, tichetele de mas; - titlul II Bunuri i servicii, care cuprinde cheltuielile cu rechizitele, cu hrana animalelor i a oamenilor, cu medicamentele, cu furniturile de birou, cu obiectele de inventar, cu lucrrile i serviciile executate de teri; - titlul III Dobnzi, care se refer la dobnzile i comisioanele aferente datoriei publice, precum i subveniile acordate pentru acoperirea diferenelor de pre i tarif; - titlul IV Fonduri de rezerv, care cuprinde fondurile aflate la dispoziia guvernului i a administraiei publice locale n vederea utilizrii lor conform dispoziiilor legale; - titlul VI i VII Transferuri, care cuprinde transferurile dintre diversele bugete i reprezint transferuri consolidabile i transferurile neconsolidabile, care cuprind burse, ajutoarele sociale, contribuii i pli la diverse programe etc. i transferurile curente; - titlul VIII Asistena social, care se refer la cheltuieli legate de asigurri i de asisten social. b) Cheltuieli de capital, n care apar titlurile: - titlul IX unde se reflect cheltuielile cu investiiile instituiilor publice, ale regiilor autonome, ale companiilor i societilor cu capital de stat, precum i ale activitilor autofinanate, precum i cheltuielile cu reparaiile capitale aferente activelor fixe corporale i necorporale; precum efectuarea cheltuielilor de capital, instituiile publice prezint unitilor de trezorerie programul de investiii aprobat. - titlul X Stocuri, care cuprinde fondurile de rezerve de stat i de mobilizare, precum i fondul seminelor de rezerv. c) Operaiuni financiare, n care apar urmtoarele cheltuieli: - titlul XI mprumuturi acordate, care reflect cheltuielile cu mprumuturile acordate pentru nfiinarea unor instituii sau acordate de diverse agenii guvernamentale prin agenii de credit; - titlul XII Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite. d) Rezerve, excedent / deficit

1.2.3. Fazele efecturii cheltuielilorCheltuielile bugetare, pentru a fi angajate i efectuate, trebuie s fie stipulate ntr-o baz legal. Pentru efectuarea cheltuielilor instituiile publice prezint unitilor de trezorerie i contabilitate public la care au deschise conturile, bugetul de venituri i cheltuieli aprobat i repartizat pe trimestre. Pentru efectuarea propriu-zis a cheltuielilor trebuie parcurse mai multe faze, i anume: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata. 11

1.Angajarea este prima faz a execuiei bugetare n care se urmrete ca sumele prevzute n buget pe partea de cheltuieli s nu fie depite. Angajarea cheltuielilor mbrac dou forme: - angajament bugetar care reprezint actul prin care o autoritate competent afecteaz fonduri publice unei destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate. Tot angajament bugetar este i actul administrativ prin care rezerv creditul bugetar pentru plata unei obligaii ce rezult din execuia ulterioar a angajamentului legal. Angajamentul bugetar precede angajamentului legal. - angajamentul legal este o faz n cadrul execuiei bugetare care se refer la actele juridice din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice sau actul juridic prin care se creeaz sau se constat obligaii de plat pe seama fondurilor publice. 2.Lichidarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor i realizarea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative ce stau la baza operaiei respective. Verificarea existenei operaiei de plat vizeaz pe de o parte verificarea documentelor justificative ce au stat la efectuarea operaiei i, pe de alt parte, verificarea realitii operaiei, adic dac bunurile au fost livrate, lucrrile executate i serviciile prestate sau, dup caz, existena unui titlu care s justifice plata. Cele dou faze de mai sus angajarea i ordonanarea se efectueaz numai cu acordarea vizei de control financiar preventiv propriu. 3.Ordonanarea cheltuielilor este faza execuiei bugetare prin care se confirm c operaia a avut loc i plata poate fi realizat. Primele trei faze - angajarea, lichidarea, ordonanarea sunt de competena ordonatorului de credite i se efectueaz pe baza avizelor date de compartimentele de specialitate ale instituiei publice. 4.Plata cheltuielilor este faza n cadrul execuiei bugetare n care instituia public i achit efectiv obligaiile fa de teri. Pentru exemplificare, prezentm circuitul documentelor privind plata cheltuielilor n schema 1.

12

Schema 1. Circuitul documentelor privind plata cheltuielilorn cadrul exerciiului bugetar pot aprea venituri nencasate sau cheltuieli nepltite pn la 31 decembrie. Acestea se vor ncasa sau se vor plti n anul urmtor,iar creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea exerciiului bugetar se anuleaz de drept. Pentru a evidenia angajamentele bugetare i legale instituia public utilizeaz urmtoarele conturi: Contul 8060 Credite bugetare aprobate. Cu ajutorul acestui cont instituiile publice, indiferent de subordonare i de modul de finanare a cheltuielilor, in evidena creditelor aprobate pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prin buget. Contabilitatea analitic a creditelor aprobate se ine pe titluri, articole i alineate n cadrul fiecrui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat.

13

n debitul contului se nregistreaz la nceputul exerciiului bugetar creditele bugetare aprobate, cu defalcarea pe trimestre, precum i suplimentrile efectuate n cursul exerciiului bugetar, care majoreaz creditele bugetare aprobate. n creditul contului se nregistreaz diminurile de credite efectuate n cursul exerciiului bugetar, care micoreaz creditele bugetare aprobate. Soldul contului reprezint totalul creditelor bugetare aprobate la un moment dat. Contul 8066 Angajamente bugetare. Cu ajutorul acestui cont instituiile publice in evidena angajamentelor bugetare, respectiv a sumelor rezervate n vederea efecturii unor cheltuieli bugetare, n limita creditelor bugetare aprobate. n debitul contului se nregistreaz angajamentele bugetare, precum i suplimentrile efectuate n cursul exerciiului bugetar, care majoreaz angajamentele bugetare iniiale. n creditul contului se nregistreaz diminurile de angajamente bugetare efectuate n cursul exerciiului bugetar, care micoreaz angajamentele bugetare iniiale. Soldul contului reprezint totalul angajamentelor bugetare la un moment dat. Soldurile conturilor 8060 Credite bugetare aprobate ; i 8066 Angajamente bugetare la finele exerciiului bugetar nu se redeschid n anul urmtor. La nceputul fiecrui exerciiu bugetar, n debitul contul 8066 Angajamente bugetare se preia soldul contului 8067 Angajamente legale de la finele exerciiului bugetar anterior. Contul 8067 Angajamente legale. Cu ajutorul acestui cont instituiile publice in evidena angajamentelor legale, aprobate de ordonatorul de credite n limita creditelor bugetare aprobate. n debitul contului se nregistreaz angajamentele legale, precum i suplimentrile efectuate n cursul exerciiului bugetar, care majoreaz angajamentele legale iniiale. n creditul contului, n cursul anului se nregistreaz diminurile de angajamente legale care micoreaz angajamentele legale iniiale, iar la finele anului, totalul plilor efectuate n contul angajamentelor legale. Soldul contului la finele lunii reprezint totalul angajamentelor legale, iar la finele anului, totalul angajamentelor rmase neachitate. 1.2.4. Coninutul economic al conturilor de cheltuieli n instituiile publice, contabilitatea sintetic a cheltuielilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 6 Conturi de cheltuieli, care se grupeaz astfel: - grupa 60 cheltuieli privind stocurile; - grupa 61 cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; - grupa 62 cheltuieli cu alte servicii executate de teri; - grupa 63 cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate; - grupa 64 cheltuieli cu personalul; - grupa 65 alte cheltuieli operaionale; - grupa 66 cheltuieli financiare; - grupa 67 alte cheltuieli finanate din buget; - grupa 68 cheltuieli de capital, amortizri i provizioane; - grupa 69 cheltuieli extraordinare. Contabilitatea analitic a cheltuielilor, n instituiile publice, se ine pe structura clasificaiei bugetare. Astfel, structura unui cont de cheltuieli va cuprinde: - simbolul contului din planul de conturi; - capitolul; - sursa de finanare a cheltuielilor, respectiv: bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, venituri proprii i subvenii, alte surse; - subcapitolul; - titlul; - articolul; 14

- alineatul; - paragraful.

Contabilitatea cheltuielilor privind stocurileConturile privind stocurile au funcie contabil de activ. Se debiteaz n cursul exerciiului financiar cu valoarea stocurilor consumate i se crediteaz, la finele exerciiului financiar lunar, prin debitul contului 121 Rezultatul patrimonial. Conturile de cheltuieli privind stocurile nu prezint sold la finele exerciiului. n categoria conturilor de cheltuieli privind stocurile sunt incluse urmtoarele conturi: 601 Cheltuieli cu materiile prime, 602 Cheltuieli cu materialele consumabile, 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, 606 Cheltuieli privind animalele i psrile, 607 Cheltuieli privind mrfurile, 608 Cheltuieli privind ambalajele i 609 Cheltuieli cu alte stocurile 1. Inregistrarea consumurilor de materiale, pe baza bonului de consum. 602 = 302 Cheltuieli cu materiale Materiale consumabile consumabile 2. Achiziionarea de materiale consumabile de la furnizori pe baza facturii. 602 = 401 Cheltuieli cu materiale Furnizori consumabile 3. Pe baza procesului verbal de casare se nregistreaz casarea unor materiale de natura obiectelor de inventar. 603 = 303 Cheltuieli cu materiale Obiecte de inventar de natura obiectelor de inventar 4. nchiderea conturilor de cheltuieli la finele lunii. 121 = % Rezultatul patrimonial 602 Cheltuieli cu materiale consumabile 603 Cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar

Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri.Cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri sunt reprezentate n planul de conturi n dou grupe: - grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, care cuprinde conturile: 610 Cheltuieli privind energia i apa, 611Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, 612 Cheltuieli cu chiriile, 613 Cheltuieli cu primele de asigurare, 614 Cheltuieli deplasri, detari, transferri. - grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri, care cuprinde conturile: 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile, 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal, 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate, 628 Alte cheltuieli cu serviciile asigurate de teri, 629 Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale. Ambele grupe de conturi, dup clasificaia bugetar fac parte din titlul II Bunuri i servicii.

15

Conturile din grupa 61 sunt specifice reflectrii cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri n vederea realizrii obiectului de activitate al instituiei publice. Conturile din grupa 62 sunt utilizate pentru reflectarea altor cheltuieli care nu sunt legate direct de activitatea instituiei. Conturile din grupa 61 i 62 au funcie contabil de activ, se debiteaz cu cheltuielile efectuate de instituie i se crediteaz la finele perioadei prin repartizarea acestor cheltuieli asupra contului de rezultate. 1. Inregistrarea unei facturi de la furnizori legat de reparaiile efectuate. 611 = 401 Cheltuieli cu ntreinerea Furnizori i reparaiile 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 2. O instituie public ncheie un contract de leasing operaional pentru aparatur birotic, iar la finele exerciiului, instituia i exprim opiunea de cumprare a aparaturii. - nregistrarea redevenei la utilizator lunar 612 = 401 Cheltuieli cu chiriile Furnizori - plata redevenei 401 = 560 Furnizori Disponibil din venituri proprii - nregistrarea bunului n patrimoniu la finele contractului de leasing operaional 214 = 404 Aparatur birotic i alte Furnizori de imobilizri active corporale 121 Rezultatul patrimonial =

Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.Aceast grup de cheltuieli cuprinde un singur cont, i anume, 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, care ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului local, precum impozitul pe cldiri, pe terenuri, pe mijloace de transport etc. Este un cont de activ ce nregistreaz n debit cheltuielile cu impozitele i taxele calculate i datorate, iar n credit repartizarea acestor cheltuieli, la finele perioadei asupra contului de rezultate. Instituia public nregistreaz la nceputul anului cheltuieli cu taxele asupra unei cldiri deinute n proprietate. - nregistrarea cheltuielii 635 = 446 Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe i taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate nchiderea contului de cheltuieli 121 = Rezultatul patrimonial 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Contabilitatea cheltuielilor cu personalul 16

Cheltuielile cu personalul sunt redate n planul de conturi cu ajutorul conturilor din grupa 64 Cheltuieli cu personalul care cuprinde urmtoarele conturi sintetice: 641 Cheltuieli cu salariile personalului, 642 Cheltuieli salariale n natur2, 645 Cheltuieli privind asigurrile sociale, 6451 Contribuiile angajatorilor pentru asigurrile sociale, 6452 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj, 6453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate, 6454 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale, 6455 Contribuiile angajatorilor pentru indemnizaii i concedii medicale, 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social, 646 Cheltuieli cu indemnizaiile de deplasare, detaare i alte drepturi salariale, 647 Cheltuieli din fondul destinat stimulrii personalului. Aceste conturi, ca toate conturile de cheltuieli, sunt de activ i se debiteaz n cursul lunii cu salariile brute calculate i datorate personalului pentru luna precedent, c u salariile n natur, cu contribuiile angajatorilor la asigurrile i protecia social, iar la finele lunii se crediteaz prin repartizare asupra contului de rezultate patrimonial. 1.Operaiunile contabile efectuate de o instituie public pentru evidenierea salariilor din luna precedent: - nregistrare salarii brute 641 = 421 Cheltuieli cu salariile Personal salarii personalului datorate - nregistrare contribuii asigurri sociale 6451 = 4311 Contribuiile angajatorilor Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale pentru asigurri sociale - nregistrare contribuii pentru fondul de omaj 6452 = 4371 Contribuiile angajatorilor Contribuiile angajatorilor pentru fondul de omaj pentru fondul de omaj - nregistrare contribuii pentru asigurri de sntate 6453 = 4313 Contribuiile angajatorilor Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de sntate pentru asigurri de sntate - nregistrare contribuii angajator pentru accidente de munc i boli profesionale 6454 = 4315 Contribuiile angajatorilor Contribuiile angajatorilor pt. accidente de munc i pt. accidente de munc i boli profesionale boli profesionale - nregistrare contribuii pentru indemnizaii i concedii medicale 6455 = 4317 Contribuii pt. indemnizaii Contribuii pt. indemnizaii i concedii medicale i concedii medicale - repartizarea cheltuielilor asupra contului de rezultate 121 = % Rezultatul patrimonial 641 6451 6452 6453 17

6454 6455 2. O instituie public primete tichete de mas a cror valoare nominal este 1.000 lei, valoarea imprimatelor fiind 7 lei. - nregistrarea achiziiei tichetelor de mas 302 = 401 / 7 lei Materiale consumabile Furnizori 5326 = 401 / 1.000 lei Tichete de mas Furnizori - nregistrarea consumului tichetelor de mas 602 = 302 / 7 lei Cheltuieli cu materiale Materiale consumabile consumabile 642 = 5326 / 1.000 lei Cheltuieli salariale n Tichete de mas natur

Contabilitatea altor cheltuieli operaionale.Structura Alte cheltuieli operaionale reflect cheltuieli efectuate de instituie dar care nu au o frecven regulat, aa cum au structurile de cheltuieli mai sus prezentate. Conturile care reflect alte cheltuieli operaionale sunt: 654 Pierderi din creane i debitori diveri i 658 Alte cheltuieli operaionale. n luna decembrie, se constat c instituia are de pltit penaliti bugetului n valoare de 500 lei i, de asemenea, constat c nu a utilizat din subvenia primit suma de 6.000 lei pe care trebuie s o returneze bugetului. % = 448 / 6.500 lei 6581 Alte datorii i creane / 500 lei Despgubiri, amenzi i cu bugetul penaliti 6588 / 6.000 lei Alte cheltuieli operaionale

Contabilitatea cheltuielilor financiareCheltuielile financiare sunt descreteri ale beneficiilor economice sau ale potenialului de servicii n timpul perioadei de raportare, determinate de activitatea financiar a instituiei. n categoriei cheltuielilor financiare sunt cuprinse cheltuielile cu dobnzile, diferenele de curs valutar etc. Conturile cu ajutorul crora se evideniaz aceste cheltuieli sunt: 633 Pierderi din creanele imobilizate, 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate, 665 Cheltuieli din diferene din curs valutar, 666 Cheltuieli privind dobnzile, 667* Sume de transferat bugetului de stat reprezentnd ctiguri din schimb valutar PHARE, SAPARD, ISPA, 668 Dobnzi de transferat Comunitii europene sau de alocat programului PHARE, SAPARD, ISPA, 669* alte pierderi PHARE, SAPARD, ISPA. Aceste conturi sunt de activ i se debiteaz cu cheltuieli financiare nregistrate n cursul perioadei, iar la finele perioadei se crediteaz prin repartizarea acestor cheltuieli asupra contului de rezultate patrimonial.

18

Instituia ia un mprumut contractat de administraia public local de 100.000 lei de la o banc comercial. Dobnda anual este de 10%. contractarea mprumutului 516 = 162 / 100.000 lei Disponibil din mprumuturi mprumuturi interne i interne i externe contractate externe contractate de de administraiile publice administraiile publice 666 = 1682 / 10.000 lei Cheltuieli privind Dobnzi aferente mprumuturilor dobnzile interne i externe contractate de administraiile publice locale repartizarea cheltuielilor 121 Rezultatul patrimonial = 666 Cheltuieli privind dobnzile / 10.000 lei

-

Contabilitatea altor cheltuieli finanate din bugetn categoria altor cheltuieli finanate din buget sunt incluse urmtoarele conturi: 670 Subvenii, 671 Transferuri curente ntre uniti ale administraiei publice, 672 Transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice, 673 Transferuri interne, 674Transferuri n strintate, 676 Asigurri sociale, 677 Ajutoare sociale i 679 Alte cheltuieli. - pli efectuate 670 = 770 Subvenii Finanare de la buget - repartizri 121 = 670 Rezultat patrimonial Subvenii - evidenierea burselor suportate de la bugetul de stat 679 = % Alte cheltuieli 429 Bursieri i doctoranzi 770 Finanare de la buget

Contabilitatea cheltuielilor de capital, amortizri i provizioanen aceast grup sunt incluse conturile care evideniaz cheltuielile efectuate de instituiile publice cu achiziia activelor fixe corporale, necorporale i a celor n curs care nu se amortizeaz, precum i cheltuielile cu amortizarea. Contul 681 Cheltuieli operaionale privind amortizrile, provizioanele i ajustrile se dezvolt pe urmtoarele sintetice de gradul II 6811 Cheltuieli operaionale privind activele fixe, 6812 Cheltuieli operaionale privind provizioanele, 6813 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor fixe i 6814 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante. La finele lunii se calculeaz i se nregistreaz amortizarea aferent mijloacelor fixe. 6811 = 281 Cheltuieli operaionale Amortizarea activelor 19

6811 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe Contul 682 Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile este un cont de activ i nregistreaz valoarea activelor fixe corporale i necorporale neamortizabile intrate prin transfer. Acest cont se desfoar pe sintetice de gradul II astfel: 6821 Cheltuieli cu active fixe corporale neamortizabile i 6822 Cheltuieli cu active fixe necorporale neamortizabile. Instituia achiziioneaz de la furnizor un activ fix corporal neamortizabil 213 = 202 Instalaii tehnice, mijloace Fondului bunurilor ce de transport, animale i alctuiesc domeniul privat plantaii al statului 6821 = 404 Cheltuieli cu active fixe Furnizori de imobilizri corporale neamortizabile 121 = 6821 Rezultatul patrimonial Cheltuieli cu active fixe corporale neamortizabile

privind amortizarea activelor fixe 121 Rezultatul patrimonial

fixe corporale =

Contabilitatea cheltuielilor extraordinareCheltuielile extraordinare reprezint cheltuieli ce apar n mod excepional n activitatea unei instituii. Din aceast grup face parte contul 690 Cheltuieli cu pierderile din calamiti, n care se nregistreaz pierderile de active fixe i stocuri determinate de calamitile naturale.

CAPITOLUL II20

STUDIUL DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA VENITURILOR SI CHELTUIELILOR LA GRUP SCOLAR BRATIANU 2.1 Prezentare instituie nvmntAnul infiintarii: 1919. Dupa primul razboi mondial, in 1919, urmare a dorintei micilor meseriasi si negustori, a insistentelor din partea locuitorilor orasului si acelea din comunele vecine, Ministerul Istitutiilor Publice aproba infintarea gimnaziului Unirea din Dragasani. In primul an de la infiintare , anul 1919, cursurile se desfasoara in doua clase de elevi (114) proveniti din judetele: Valcea, Olt, Dolj, Gorj, Romanati si Mehedinti, in localul scolii primare de baieti din piata orasului. Urmare a incendiului din 1920 cand o parte din scoala a ars in anul scolar urmator cursurile s-au tinut la primaria orasului (doua clase) si la actuala

2.2 Transformrile nregistrate n organizarea colii (reorganizare, schimbarea denumirii, etc)

Gimnaziul Unirea 1919 1923 Localul cu putinul material didactic pe care l-a avut la dispozitie a fost distrus de incendiul

din noaptea de 17/18 august 1920 In anul scolar 1920 1921 cele patru claseale gimnaziului (2 clase anul I si 2 clase anul II) isi va desfasura activitatea astfel: doua clase in casa mosierului Stefan Filipescu , fosta Casa de Cultura, iar alte doua in localul Primariei. Incepind cu anul 1921 se construieste un nou local de scoala pe strada Mihail Kogalniceanu cu parter si doua etaje.

Gimnaziul Bratianu: 1923 1944 In timpul anului scolar 1923 denumirea gimnaziului se schimba in Gimnaziul Bratianu ca

urmare a revenirii la putere in 1922 a guvernului liberal si a contributiei familiei Bratianu care adonat 5000 mp pe care s-a construit acest nou local de scoala; sub aceasta denumire scoala a functionat pina in 1944. Numarul claselor ajunge pina la 7 clase in anul scolar 1926 1927, reducindu-se datorita crizei economice din 1929- 1933 la 3 clase cu 115 elevi in anul 1930 1931. Dupa criza economica, numarul claselor creste ajungind in 1944 la 5 clase.

Liceul Bratianu 1944 1948

21

Incepind cu anul scolar 1944 1945 gimnaziul se transforma in liceu purtind numele de Liceul Bratianu Dragasani. In anul de inceput al liceului se ajunge la 8 clase cu 367 de elevi (cu clasa a V a de inceput, numarul claselor crescind de la 15 cu 665 de elevi in anul scolar 1947 1948.

Liceul Gheorghe Gheorghiu Dej 1948 In primavara anului 1948 liceul isi schimba denumirea in Liceul Gheorghe Gheorghiu Dej . In vara anului 1948 termina prima promotie a liceului

Scoala Tehnica Viticola: 1948 1955 Nevoia de cadre necesare econimiei nationale face ca in toamna anului 1948, in urma

aplicarii legii invatatamintului, Liceul Gheorghe Gheorghiu Dej se transforma in Scoala Tehnica Viticola in baza ordinulu Ministrului Invatamintului Public 242682/1948. Noua scoala infiintata preia cladirea si baza materiala a fostului liceu teoretic de baieti. La inceput Scoala Tehnica Viticola a inceput activitatea cu 3 clase, 134 elevi(doua clase in anul I si o clasa in anul II) In anul 1951 la Scoala Tehnica Viticola se afiliaza Scoala Profesionala Viticola si de vinificatie Dragasani infiintata in 1949.

Centrul Scolar Agicol Dragasani: 1955 1966 Prin ordinul Ministrului Agriculturii si Silviculturii, Directia generala a pregatirii cadrelor, nr

781736/3 aug 1955 scoala se transforma in Centrul Scolar Agricol Dragasani. In anul 1957 s-a transferat pe linga Centrul Scolar Agicol Dragasani, Scoala Profesionala de ucenici vinificatori pivniceri si pregatire de bauturi alcoolice apartinind Ministerului Industriei Alimentare, infiintata in anul 1949. In aceasta scoala a functionat o clasa de maistri viticoli si o scoala profesionala de ucenici viticultori structurata pe trei ani de studiu. In perioada 1962 1964 s-a construit un internat tip camin studentesc, o cantina cu 200 de locuri iar in anul scolar 1964 1965 o aripa noua la cladirea scolii din strada Mihail Kogalniceanu nr. 5 In anul 1964 Centrul Scolar Agicol Dragasani s-a unificat cu Centrul Scolar Voicesti, functionind cu aceeasi denumire de Centrul Scolar Agicol Dragasani in baza instiintarii nr. 1186/1964 al Consiliului Superior al Agriculturii

Liceul Agricol 1966 1974 Incepind cu anul scolar 1966/1967, Centrul Scolar Agicol Dragasani se transforma in Liceu

Agricol cu urmatoarele sectii : 22

-

Matematica 1 clasa cu 30 de elevi Contabilitate 4 clase cu 160 de elevi

La inceput profilul de contabilitate era dominant, avind un maxim de 544 de elevi in anul 1968/1969, dupa care tendinta a fost de echilbrare a celor doua profile. In anul 1978 se realizeaza afilierea Scolii de Profesionale de Mecanici Agricoli pe linga Liceul Agricol Dragasani. Initial scoala a avut o durata de 3 ani, iar incepind cu anul scolar 1972 1973, scoala are o durata de 2 ani, recrutiindu-se elevi ai scolii generale de 10 ani. Incepiind cu anul 1972 1973 functioneaza in cadrul Liceului Agricol Dragasani si o clasa de Scoala Profesionala vinificatori ucenicie la locul de munca.

Liceul Agro-industrial 1974 1990 -Profil agricol trepta I -Meseria: horticultor-mecanizator, treapta a II-a -Meseria: agronom-mecanizator, trapta a II-a -Din 1980 la Liceul Agroindustrial Dragasani functioneaza si profilul economic (trepta I si a II-a) -Din 1968 se organizeaza sesiuni de examene diferente pentru absolventii scolilor tehnice -Din 1969 s-a infiintat invatamantul liceal-seral -Din 1987 s-a infiintat profilul veterinar -Din 1988 s-a infiintat profilul electrotehnica la invatamant liceal -In perioada 1987-1989 a absolvit liceul si o clasa agrobiolog -Din 1988 s-a infiintat profilul agent protectia plantelor

Grupul Scolar Agricol 1990 1999 - Grupul Scolar functioneaza cu 2 forme de invatamant: liceal-curs de zi si seral, cu profilurile: economic pentru agricultura meseria contabil

planificator-statistician, profilul agricol cu meseriile: horticultor-mecanizator, agronom-mecanizator, mecanic-agricol, agent protectia plantelor, veterinar, industrie alimentara cu meseria operator in industria carnii si laptelui, Scoala profesionala cu meseriile: mecanic-agricol, electrician de intretinere si reparatii echipamente si instalatii electrice, sudor instalator retele gaze, muncitor in industria fermentativa

Grupul Scolar Bratianu mai 1999 2003

Scoala este organizata pe 4 nivele de pregatire: 23

-invatamant liceal, curs de zi si seral cu profilele: economic, industrie-alimentara, electrotehnica, agricol, veterinar, stiinte ale naturii -incepand cu anul scolar 1999-2000 se aplica esalonat incepand cu clasa a IX-a planul cadru de invatamant elaborat conform Programului Phare VET, urmand ca absolventii incepand cu promotia 2003 sa obtina calificarea tehnician nivel III recunoscut in CE -Scoala Profesionala pregateste elevi in meseriile: mecanic-auto, mecanic-agricol, lacatus constructii metalice si utilaj tehnologic, tamplar universal, electrician de intretinere si reparatii instalatii si echipamente electrice, croitorie femei; -incepand cu anul scolar 1999-2000 se aplica esalonat incepand cu anul I planurile cadru de invatamant elaborate conform Programului Phare VET -Scoala de ucenici pregateste elevi in meseriile: dulgher, lenjer, ajutor-ospatar, brutar, zidar Grupul Scolar Bratianu 2003- si in perspectiva - Invatamant liceal, curs de zi: filiera tehhnologica, profil servicii(economic)-8 clase, profil tehnic(electrotehnica)-4 clase, profil resurse si protectia mediului(8 clase agricultura, 4 clase veterinar, 4 clase industrie alimentara); - Invatamant liceal, curs seral: filiera tehhnologica, profil resurse si protectia mediului(agricultura)-1 clasa, filiera teoretica (profil real, specializare stiinte ale naturii)- 4 clase - SAM, clasa a IX-a, domeniul mecanic- 3 clase, domeniul electric- 1 clasa, domeniul agricultura- 2 clase, domeniul textile-pielarie- 1 clasa, domeniul industrie-alimentara- 1 clasa - Scoala Profesionala, an II: electrician instalatii si echipamente electrice industriale 1 clasa, lacatus mecanic prestari servicii 1 clasa, macanic-auto 1 clasa, mecanic-agricol 1 clasa, tricoter-confectioner 1 clasa; an III: electrician instalatii si echipamente electrice industriale 1 clasa, lacatus mecanic prestari servicii 1 clasa, macanic-auto 1 clasa, confectioner produse-textile 2 clase, tamplar universal- 1 clasa; Incepand cu anul scolar 2004-2005, scoala functioneaza astfel: - Invatamant liceal, curs de zi: filiera tehhnologica, profil servicii(economic)-8 clase, profil tehnic(electrotehnica)-4 clase, profil resurse si protectia mediului(6 clase agricultura, 3 clase veterinar, 4 clase industrie alimentara, 3 clase ecologie si protectia mediului); Incepand cu anul scolar 2003-2004, scoala functioneaza astfel:

24

- Invatamant liceal, curs seral: filiera teoretica (profil real, specializare stiinte ale naturii)- 4 clase - SAM, clasa a IX-a, domeniul mecanic- 2 clase, domeniul electric- 1 clasa, domeniul agricultura- 2 clase, domeniul textile-pielarie- 1 clasa, domeniul industrie-alimentara- 1 clasa, prelucrarea lemnului- 1 clasa - Scoala Profesionala, an III: electrician instalatii si echipamente electrice industriale 1 clasa, lacatus mecanic prestari servicii 1 clasa, macanic-auto 1 clasa, mecanic-agricol 1 clasa, tricoter-confectioner 1 clasa

2.3 Descrierea comunitatiiGrupul Scolar Bratianu este situat in municipiul Dragasani, localitate situata in sudul judetului Valcea, cunoscuta in perioada interbelica a fi o zona foarte buna pentru cultivarea vitei de vie, a cunoscut in ultimii 30 de ani si valente specifice dezvoltarii industriale. Dupa revolutia din decembrie 1989, zona a cunoscut o serioasa deteriorare economica si sociala, determinata de restructurarea unor intreprinderi economice ( S.C. Finca S.A., S.C. Roti Auto S.A., S.C. Oltplast S.A., S.C. Mecanica fina S.A., Cooperativa mestesugareasca ,,Avantul, Cooperativa mestesugareasca ,,Prestarea, Intreprinderea de mobila, Industria locala, S.C. Viticola S.A., Statiunea de cercetare vini-vinicola, etc.). Populatia activa, ocupata a scazut foarte mult (la cca 30 % in comparatie cu anul 1989), posibilitatile de aparitie a unor locuri de munca fiind limitate. Somajul in Dragasani si zona limitrofa este ridicat, multi cetateni pierzand si sansa unor sume provenite din ajutorul de somaj. Pe de alta parte trebuie remarcat faptul ca populatia scolara in zona nu cunoaste o scadere accentuata. Cei mai multi locuitori din zona se ocupa cu valorificarea resurselor naturale (agricultura), existand preocupari in acest sens. Este nevoie ca tinerii care pasesc pe bancile scolilor sa posede cunostiinte, tehnologice si de legislatie, suficiente pentru a-si putea dezvolta propria afacere in aceasta zona de activitate. De asemenea, este necesar sa dezvoltam in zona pregatirea in meseriile solicitate de piata muncii (economic si de servicii, agricol, ind. alimentara, confectii imbracaminta, tamplari, dogari, lacatus mecanic, mecanic agricol, mecanic auto, sudor instalatii gaze, zidar ). In acest sens, Grupul Scolar Bratianu Dragasani, singura unitate scolara din zona, organizata pe filiera tehnologica liceu, scoala profesionala si ucenici, cu meserii solicitate, ofera o sansa de pregatire a elevilor si de relansare economica a zonei prin aparitia unor afaceri dezvolate in sectorul privat.

25

Sprijinirea dezvoltarii unitatii noastre - printr-o buna cooperare cu comunitatea locala, cu agentii economici, cu asociatiile profesionale prin accesul la fonduri provenite de la Comunitatea Europeana (inclusiv PHARE 2001), constituie unul din factorii importanti de solutionare a insertiei profesionale a tinerilor.

2.4 Analiza nevoilor auto-evaluarea intern (SWOT)PUNCTE TARIcadre didactice calificate ; CDL variat ; echipa manageriala cu competenta si profesionalism ; formarea continua a personalului ; strategiile didactice utilizate ; spatiu scolar adecvat ; dotarea cu tehnica informatica. numrul elevilor colarizai de unitatea noastr este n continu cretere. ofert educaional atractiv n concordan cu nevoile educaionale comunitare. pregtirea n meserii i specializri prioritare n politicile locale, judeene i naionale. baza material (spaii colare, starea cldirilor, nivelul de dotare, resursele educaionae) sunt la nivelul cerinelor standardelor de pregatire profesional i ocupaional specifice meseriilor i specializarilor in care sunt pregtii elevii. asigurarea ncadrrii colii cu personal calificat personal didactic ce a beneficiat de oportunitile de pregtire oferite de proiectul PHARE VET. personal didactic cu statut de inspectori metoditi, membri ai consiliilor consultative pe specialitate, responsabili de cerc pedagogic. autori de auxiliare curriculare, ghiduri, culegeri de probleme. pregtirea profesorilor n domeniul orientrii i consilierii profesionale n colaborare cu Centrul judeean de Pregtire Psihopedagogic. calitatea managementului colar. transparena n actul decizional, de conducere. abilitatea fiecrui cadru didactic din coal n tehnici moderne de proiectare i evaluare. climat de siguran i securitate fizic i psihic pentru elevi, cadre didactice , personal TESA. mijloace de comunicare mdern telefon, fax,

PUNCTE SLABEun usor conservatorism situat la granita schimbarii de generatii a cadrelor didactice ; insuficienta baza materiala in sectorul viticol ; costurile ridicate cu sistemul de incalzire si alimentare cu apa. Uzura instalaiilor i echipamentelor din dotarea grupului de cazare pentru elevi (peste 30 de ani de la punerea n funciune)

-

-

-

-

-

-

26

-

-

-

-

-

internet- linie nchriat, mijloace de copiere i multiplicare rapid. asigurarea accesului tuturor elevilor la tehhnologia modern de calcul i comunicare. dotarea bibliotecii colare cu seturi complete de manuale, instrumente i auxiliare curriculare pentru atingerea finalitailor prevzute n oferta educaional. realizarea de fonduri extrabugetare dezvoltarea cu precdere la elevi a competentelor de comunicare social i relaionale interpersonale.calitatea actului educaional pus n eviden prin inspeciile colare i evalurile periodice. yalorizarea elevilor prin rezultatele la examenele de bacalaurat i de absolvire(liceu, coal profesional i de ucenici), olimpiadele colare i concursurile pe meserii. recunoaterea internaional a pregtirii n meseriile i specializrile realizate prin programul PHARE VET. gradul ridicat de integrare socio-profesional a absolvenilor acordarea de anse egale tuturor elevilor implicai n procesul educaional. asigurarea unui climat de libertate spirituala pentru elevii colii

OPORTUNITATI parteneriat social in agentii economici, statiunea de cercetare : n domeniul organizrii i desfurarii instruirii practice a elevilor, formrii continue a personalului didactic, reconveriei profesionale. susinerea politicii colii de ctre autoritatea local i judeean. descentralizarea administratiz i creterea atribuiilor autoritii publice locale. parteneriat cu licee de specialitate din CE ; necesitatea modernizarii prin organizare si dotare a unor ateliere. parteneriat cu familia : implicarea prinilor n dezvoltarea curriculum-ului la decizia colii, existena i funcionarea structurilor participative i consultative pentru elevi i prini, consilierea i negocierea ofertei curriculare

AMENINTARI- scaderea economica a zonei ; - nearmonizarea legislativ n domeniul funcionrii unitilor de nvmnt. - lipsa de stimulente i msuri de sprijin pentru ntreprinztorii particulari i IMM.uri - lipsa resurselor financiare pentru susinerea unor programme de investiii specifice nvmntului. - un interes sczut al familiei pentru educatie. - lipsa unor acte normative care sa creeze o viziune de ansamblu a evolutiei unitatilor de invatamant pe o perioada de 5 ani ; - legislatia in vigoare, care nu stimuleaza insertia tinerilor, sprijinirea lor pentru dezvoltarea unor activitati private. - scderea efectivelor colare i mbtrnirea populaiei - declinul ratei naterilor - tendina de scdere a bugetului familiei. - condiiile economice precare ale familiilor, poziionrii educatiei n sistemul de valori ale acestora, percepia situaiei de pe piaa muncii i a oportunitii de ocupare n relaie cu diferitele nivele de educaie - creterea ratei de abandoncolar ca umerea condiiilor economico-sociale actuale. - lipsa resurselor financiare pentru acordarea de

27

burse elevilor cu rezultate deosebite si a celor cu condiii sociale dificile.

Obiectul de activitate al colii este nvmntul preuniversitar de stat. Are un numr de 27 sli de clas, 16 laboratoare, 15 cabinete i aparatur ultra modern pentru toate slile componente ale CDI ului, 1 biblioteca cu un numar de 25466 volume. coala este dotat cu sal de sport i sal de festiviti, cu o capacitate de 500 locuri.. n coala noastr se colarizeaz anual peste 1.600 elevi, iar cursurile se desfoar n dou schimburi, astfel: - dimineata intre orele 7.oo 12.50 - dupa amiaza intre orele 13.10 19.00 Activitatea zilnic a Grupului Scolar Bratianu se desfoar n conformitate cu planul de nvmnt, a orarului stabilit, a Proiectului managerial al colii, a programelor de nvmnt n vigoare, a structurii anului colar i a regulamentului de ordine interioar aprobat n consiliul profesoral. Grupul Scolar Bratianu dispune de un numr de 146 posturi didactice i nedidactice dup cum urmeaz: - 95 profesori - 11 maistri instructori - 13 personal didactic auxiliar din care: 1 contabil ef; 1 secretar ef; 1 secretar; 2 administratori; 2 laboranti; 1 bibliotecar;1 informatician; 2 tehnicieni;1 pedagog, 1 supraveghetor noapte, - 32 posturi personal de ntreinere i anume: 9 muncitori calificati; 8 paznici; 13 muncitori ngrijitori curatenie, 2 muncitori necalificati Unitatea noastr de nvmnt preuniversitar de stat este arondat Primriei municipiului Drgani. Proiectul de buget se fundamenteaz pe: - finanarea proporional cu numrul de elevi, pentru cheltuielile de personal, manuale i burse; - finanarea complementar pentru cheltuieli materiale, servicii, alocaii i pentru cheltuieli de capital. La fundamentarea indicatorilor din bugetul de venituri i cheltuieli se are n vedere ca anul financiar bugetar cuprinde sfritul unui an colar i nceputul anului colar urmtor. Grupul Scolar Bratianu realizeaz venituri extrabugetare constituite din taxe de la persoane fizice i juridice, din nchirieri de spaii, donaii, sponsorizri, scoala de soferi i alte venituri realizate din activitatea de nvmnt care se nscriu n proiectul de venituri i cheltuieli al activitilor extrabugetare pe surse potrivit legii. 28

Strategia de realizare i gestionare a resurselor financiare extrabugetare se hotrte n Consiliul de administraie. n cadrul colii noastre, fiind o unitate cu personalitate juridic, este organizat i funcioneaz controlul financiar preventiv n conformitate cu prevederile O.G. nr. 119/1996 privind auditul intern i controlul financiar preventiv i n conformitate cu Ordinul ministrului finanelor publice nr. 123/2001 prin care se aprob Normele metodologice privind cadrul general al atribuiilor i executrii controlului financiar preventiv propriu. Structura organizatoric a Grupului Scolar Bratianu. Organizarea i conducerea unitiilor de nvmnt presupune, n prezent, o activitate extrem de complex ce vizeaz domenii i probleme multiple ,de la activitatea didactic la probleme de resurse materiale, financiare, umane i de gestionare a acestora, fiecare cu cortegiul su de caracteristici i particulariti. Structura organizatoric a Grupului Scolar Bratianu se prezint conform organigramei de mai jos, care asigur punerea n practic a planurilor, prin stabilirea celei mai potrivite configuraii a unitii de nvmnt, cu scopul utilizrii optime a resurselor umane, a resurselor financiare, printr-o bun relaie cu prinii i o bun colaborare cu autoritile locale i prin realizarea de parteneriate. Conducerea Grupului Scolar Bratianu este asigurat prin: - director; - director adjunct; - consiliul de administraie; - consiliul profesoral; - Compartimentele i birourile funcionale din cadrul colii sunt: - serviciul secretariat; - serviciul financiar contabil; - serviciul de administraie; - personal didactic auxiliar laborant , bibliotecar, tehnician lot, informatician, pedagog, supraveghetor noapte Directorul Grupului Scolar Bratianu n calitate de ordonator teriar de credite rspunde de: - elaborarea proiectului de buget propriu; - urmrirea modului de ncasare a veniturilor; - necesitatea, oportunitatea i legalitatea angajrii i utilizrii creditelor bugetare, n limita i cu destinaia aprobat prin bugetul propriu; - integritatea bunurilor aflate n administrare; - organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a bilanurilor contabile i a conturilor de execuie bugetar. Consiliul profesoral are urmtoarele atribuii: - are rol de decizie n domeniul instructiv-educativ; - dezbate i aprob proiectul planului de dezvoltare pe termen mediu al unitii de nvmnt, prezentat de director; - alege cadrele didactice care fac parte din consiliul de administraie; - propune directorului componena comisiilor metodice; - numete comisiile de cercetare a faptelor ce pot constitui abateri disciplinare; - stabilete sanciuni disciplinare; - aprob proiectul planului de colarizare; - aprob proiectele curriculare; - aprob regulamentul de ordine interioar al unitii de nvmnt, elaborat mpreun cu reprezentanii organizaiilor sindicale din respectiva unitate, n edina extraordinar la care particip i personalul didactic auxiliar i nedidactic, etc. 29 -

Consiliul de administraie are urmtoarele atribuii: - elaboreaz strategia educaional pe termen scurt; - elaboreaz regulamentul de ordine interioar al unitii; - elaboreaz, mpreun cu sindicatele criteriile de evaluare pentru personalul nedidactic n vederea acordrii calificativelor anuale primelor lunare i salariilor de merit; - stabilete calificative anuale pentru tot personalul; - stabilete componena i atribuiile comisiilor de lucru din unitatea de nvmnt; - aprob acordarea burselor colare conform legislaiei n vigoare; - analizeaz i propune spre aprobare proiectul planului anul de venituri i cheltuieli ntocmit de director i contabilul-ef; - hotrte strategia de realizare i gestionare a resurselor financiare extrabugetare conform legislaiei n vigoare; - controleaz periodic parcurgerea materiei i evaluarea ritmic a elevilor, solicitnd rapoarte sintetice din partea efilor de catedre.

2.5. Organizarea sistemului informaional contabilConform prevederilor Legii contabilitii numrul 82/1991, cu modificrile ulterioare, contabilitatea la Grupul Scolar Bratianu este organizat n compartimente distincte conduse de ctre contabilul-ef care trebuie s asigure: - ntocmirea documentelor justificative privind operaiile patrimoniale din coal; - inerea corect i la zi a contabilitii; - efectuarea inventarierii patrimoniului, precum i valorificarea rezultatelor acestuia; - ntocmirea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar conform regulilor stabilite i depunerea la organele de drept la termenele stabilite; - ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe trimestre conform creditelor aprobate; - pstrarea documentelor justificative, a registrelor i a bilanurilor contabile, etc. Att contabilitatea sintetic ct i cea analitic se in la serviciul financiar contabil al colii.

2.6. Principalele operaiuni privind finanrile, veniturile i cheltuielile la Grupul Scolar Bratianu DrganiPrincipalele operaiuni care se desfoar la Grupul Scolar Bratianu n luna decembrie 2010 sunt prezentate mai jos i reprezint Registrul Jurnal din luna decembrie 2010. 1. Se nregistreaz factura 420 din 15.12.2010 ce reprezint consum gaze n valoare de 10494,44 lei, factura 1286 din 20.12.2010 ce reprezint consum energie electric n valoare de 2900,10 lei, factura 757243 din 24.12.2010 n valoare de 690,12 lei ce reprezint convorbiri telefonice, factura 4782 din 25.12.2010 n valoare de 14214,37 lei ce reprezint reparaii curente la centrala termic % 610 Cheltuieli privind energia i apa 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 30 = 401 Furnizori / / / / 28299,03 13394,54 14214,37 690,12

2. Se nregistreaz materiale consumabile procurate conform facturii 1742 din 10.12.2010 n valoare de 200 lei. 302 = 401 / 200 Materiale consumabile Furnizori 3.Se nregistreaz reabilitare local coal, in valoare de 254004,85 lei conform facturii 304961 din 21.12.2010. 231 Active fixe corporale n curs de execuie = 404 / Furnizori de active fixe 254004,85

4. Se achit salariile lunii noiembrie 2010. % = 7702 / 329648 Finanare de la bugetele locale 421 / 173614 Personal salarii datorate 423 / 949 Personal concedii medicale 427 / 9449 Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor 4311 / 48637 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale 4312 / 23402 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale 4313 / 17839 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate 4314 / 16535 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate 4315 / 1228 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale 4317 / 284 Contribuiile angajatorilor pentru concedii medicale 4371 / 6371 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj 4372 / 1004 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj 444 / 30336 Impozit pe venitul din salarii 31

5. Se nregistreaz cheltuielile de personal pe luna decembrie 2010 i datoriile sociale i fiscale datorate de angajator aferente salariilor, conform centralizatorului de salarii. 641 = 421 / 257653 Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate 6451 = 4311 / 49880 Contribuiile angajatorilor pentru Contribuiile angajatorilor asigurri sociale pentru asigurri sociale 6452 = 4371 / 6444 Contribuiile angajatorilor pentru Contribuiile angajatorilor asigurri de omaj pentru asigurri de omaj 6453 = 4313 / 18043 Contribuiile angajatorilor pentru Contribuiile angajatorilor pt. asigurri sociale de sntate asigurri sociale de sntate 6454 = 4315 / 1261 Contribuiile angajatorilor pentru Contribuiile angajatorilor accidente de munc pentru accidente de munc 6455 = 4317 / 1933 Contribuiile angajatorilor pentru Contribuiile angajatorilor concedii medicale pentru concedii medicale 6. Se nregistreaz plata furnizorilor pentru luna decembrie % = 7702 / 282503,85 Finanare de la bugetele locale 401 / 28499,03 Furnizori 404 / 254004,85 Furnizori de active fixe 7. Se nregistreaz amortizarea mijloacelor fixe pe luna decembrie: - construcii 14,47 lei - instalaii tehnice, mijloace de transport 2884, 44 lei - mobilier, aparatur birotic 476,23 lei 6811 = % / 3375,14 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe 2812 / 14,47 Amortizarea construciilor 2813 / 2884,44 Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport 2814 / 476,23 Amortizarea mobilierului aparatur, birotic, altele 8. Se nregistreaz consumul de materiale luna decembrie 2010 n baza bonurilor de consum: 32

- BC 220 materiale consumabile = 134 lei - BC 221 materiale curenie = 110 lei 6021 = 3021 Cheltuieli cu materiale Materiale auxiliare auxiliare 6028 = 3028 Cheltuieli privind alte Alte materiale materiale consumabile consumabile

/ /

110 134

9. Se nregistreaz procesul verbal cu casarea obiectelor de inventar n valoare de 3854,96 lei. 603 = 303 / 3854,96 Cheltuieli privind materiale Materiale de natura obiectelor de natura obiectelor de inventar inventar 10. Se nregistreaz i se achit statele de burse acordate de I.S.J. Vlcea n valoare de 2350 lei. - evideniat cheltuieli burse 679 = 429 Alte cheltuieli Bursieri i doctoranzi - ridicat din cont i achitat burse 581 = 7701 Viramente interne Finanare de la bugetul de stat 5311 = 581 Casa n lei Viramente interne 429 5311 Bursieri i doctoranzi Casa n lei / / / / 2350 2350 2350 2350

11. Se nregistreaz i se achit obiecte de inventar conform facturii 15260 din 25.12.2010 n valoare de 83420 lei. 303 = 401 / 83420 Materiale de natura obiectelor Furnizori de inventar 401 = 7701 / 83420 Furnizori Finanare de la bugetul de stat 12. Se ncaseaz venituri extrabugetare din: - vnzare fier vechi colectat de elevi = 768,62 lei; - chiria uzan spaiu pe luna decembrie = 250 lei; - tax cursuri informatic pentru certificare xpert = 1800 lei; - c/v tax eliberat foi matricole, diplome = 300 lei. 5311 = % / Casa n lei 703 / Venituri din vnzare produse reziduale 706 / 33

3118,62 768,62 250

Venituri din chirii 708 / 2100 Venituri din activiti diverse 13. nregistrat factura 6226 din 23.12.2010 ce reprezint contravaloare certificri expert n valoare de 2550 lei. 679 = 401 / 2550 Alte cheltuieli Furnizori 14. nregistrat calculatoare primite de la I.S.J. Vlcea prin derularea unui proiect Phare. 2131 = 7742 / 12178 Echipamente tehnologice Finanare din fonduri externe nerambursabile n natur 15. La sfritul fiecrei luni conturile de cheltuieli se nchid astfel: - nchidere conturilor de cheltuieli de la bugetul de stat 121.01.01 = 679 / 2350 Rezultatul patrimonial Alte cheltuieli finanat bugetul de stat - nchidere conturi cheltuieli bugetul local 121.01.02 = % / 370987,13 Rezultatul patrimonial finanat bugetul local 610 / 13394,54 Cheltuieli privind energia i apa 611 / 14214,37 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 626 / 690,12 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 641 / 257653 Cheltuieli cu salariile personalului 6451 / 49880 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale 6452 / 6444 Contribuiile angajatorilor pentru ajutor de omaj 6453 / 18043 Contribuiile angajatorilor pt. asigurri sociale de sntate 6454 / 1216 Contribuiile angajatorilor pt. accidente de munc 6455 / 1933 Contribuiile angajatorilor pt. concedii medicale 34

-

6811 / 3375,14 Cheltuieli operaionale privind amortizarea mijloacelor fixe 6021 / 110 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6028 / 134 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603 / 3854,96 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar nchiderea conturilor de cheltuieli de la extrabugetare 121.10 = 679 / 2550 Rezultat patrimonial Alte cheltuieli autofinanate

16. Dup aceast operaie, se nchid i conturile de venituri, respectiv finanri: - nchiderea contului de finanare de la bugetul de stat 7701 = 121.01.01 / 85770 Finanare de la bugetul Rezultatul patrimonial de stat finanare bugetul de stat - nchiderea contului de finanare de la bugetul local 7702 = 121.01.02 / 612151,85 Finanare de la bugetul Rezultatul patrimonial local finanare bugetul local - nchiderea contului de finanare fonduri externe 7742 = 121.08 / 12178 Finanare din fonduri externe Rezultatul patrimonial nerambursabile n natur finanare fonduri externe - nchidere conturi venituri din activiti autofinanate % = 121.10 / 6718,62 Rezultat patrimonial venituri autofinanate 703 / 768,62 Venituri din vnzare produse reziduale 706 / 250 Venituri din chirii 708 / 2100 Venituri din activiti diverse 779 / 3600 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit n exerciiul bugetar urmtor excedentul se repartizeaz asupra contului de rezultate raportate, contul 117 pe fiecare surs de finanare. 35

2.7. Analiza situaiei economico-financiare a Grupului Scolar Bratianu n tabelul de mai jos sunt prezentate finanrile/veniturile i cheltuielile precum i rezultatele patrimoniale realizate n anii 2008, 2009, 2010 la Grup Scolar Bratianu extrase din contul de rezultat patrimonial la finele anilor.

Situaia rezultatelor patrimoniale realizate de Grupul Scolar Bratianu pe ultimii 3 aniNr. crt. 1. 2. 3. INDICATOR Finanri/venituri totale Cheltuieli totale Rezultatul patrimonial - excedent - deficit 2007 1906590 2110290 203700 2008 2072215 2096997 24782 2009 3088643 2626653 461990

n anii 2007 i 2008 rezultatul activitii financiare s-a ncheiat cu deficit. Acest lucru se datoreaz n principal cheltuielilor salariale, datorit creterilor salariale din cursul anului, acestea au depit finanrile. Finanrile, respectiv veniturile corespund plii salariilor pe perioada decembrie an precedent, noiembrie an curent. n cheltuiala efectiv a anului curent se nregistreaz salariile perioadei ianuarie decembrie an curent. Anul 2009 s-a ncheiat cu un excedent de 461990 lei, datorit investiiilor mari realizate n acest an, investiii care urmeaz a se amortiza n anii urmtori.

Structura finanrilor Grupului Scolar Bratianu pe ultimii 3 aniNr crt 1. 2. 3. 4. Finanare/ venituri Bugetul local Bugetul de stat Venituri extrabugetare TOTAL Suma 2007 2008 2009 1853200 1980830 2883400 44150 88420 192510 9240 1906590 9265 2072215 12733 3088643 Ponderea % 2007 2008 2009 97,20% 95,59% 93,35% 2,32% 4,27% 6,24% 0,48% 100% 0,14% 100% 0,41% 100%

Structura cheltuielilor efective pe surse de finanri/venituri ale Grupului Scolar Bratianu pe ultimii 3 ani36

Nr crt 1. 2. 3. 4.

Cheltuieli Bugetul local Bugetul de stat Cheltuieli extrabugetare TOTAL

Sum cheltuieli 2007 2008 2009 2056900 2005612 2521608 44150 88420 92312 9240 2965 12733 2110290 2096997 2626653

Pondere cheltuieli % 2007 2008 2009 97,47% 95,64% 96% 2,09% 4,22% 3,52% 0,44% 0,14% 0,48% 100% 100% 100%

Structura finanrilor de la bugetul local pe ultimii 3 aniNr crt 1. 2. 3. 4. 5. Denumire indicator Personal Bunuri si servicii Burse,transferuri Investiii TOTAL Suma finanrilor ( RON) 2007 2008 2009 1500000 1797620 2310907 138000 165550 162303 15200 17660 10190 200000 400000 1853200 1980830 2883400 Ponderea finanrilor (%) 2007 2008 2009 80,94% 90,75% 80,15% 7,45% 8,35% 5,63% 0,82% 0,89% 0,35% 10,79% 13,87% 100% 100% 100%

Structura cheltuielilor efective de la bugetul local pe ultimii 3 aniNr crt 1. 2. 3. 4. 5. Denumire Indicator Personal Bunuri i servicii Burse, transferuri Investiii TOTAL Structura cheltuielilor (RON) 2007 2008 2009 1695420 1826597 2341235 146280 150494 154482 15200 17660 10190 200000 10861 15701 2056900 2005612 2521608 Ponderea cheltuielilor (%) 2007 2008 2009 82,43% 91,07% 92,85% 7,11% 7,50% 6,13% 0,74% 0,88% 0,40% 9,72% 0,55% 0,62% 100% 100% 100%

Din datele prezentate se poate observa cu uurin c preponderent este finanarea de la bugetul local, finanare care permite acoperirea cheltuielilor cu salarii, cheltuielilor materiale, burse i investiii. Se observ o cretere a finanrii de la bugetul de stat n anul 2010fa de anii precedeni, finanare destinat dotrii bibliotecilor cu carte colar, dotrii cabinetelor i laboratoarelor cu aparatur, procurare mobilier colar.

2.8. Analiza principalilor indicatori economico-financiari la Grup Scolar BratianuUnul din principalii indicatori economico-financiari analizat n studiul de caz este indicatorul de lichiditate. Indicatorii de lichiditate sunt: a) indicatorul lichiditii curente = active curente 37

datorii curente b) indicatorul lichiditii imediate = active curente stocuri datorii curente Acest indicator este utilizat pentru a culege informaii legate de acoperirea datoriilor curente din active curente. Activele curente sunt activele circulante, iar datoriile curente sunt datoriile a cror exigibilitate este sub 1 an.

Prezentarea indicatorilor de lichiditateNr. crt. 1. 2. Indicator Lichiditate curent Lichiditate imediat 2007 0,58 0,01 2008 0,69 0,01 2009 1,05 0,03

Anul 2007 a) Lichiditate curent 2007 = 69352 = 0,58 118849 b) Lichiditate imediat 2007 = 69352 67956 = 0,01 118849 Anul 2008 a) Lichiditate curent 2008 = 111389 = 0,69 160406 b) Lichiditate imediat 2008 = 111389 109047 = 0,01 160406 Anul 2009 a) Lichiditate curent 2009 = 198488 = 1,05 188336 b) Lichiditate imediat 2009 = 198488 193066 = 0,03 188336 Literatura de specialitate apreciaz ca fiind optim o rat cuprins ntre 2 i 2,5. Cnd valoarea acestei rate este subunitar, nseamn c activele circulante nu asigur lichiditile necesare stingerii datoriilor pe termen scurt, unitatea aflndu-se ntr-o situaie financiar critic. Totui, valoarea subunitar a ratei nu constituie un pericol, atunci cnd stocurile se reduc treptat n scopul achitrii datoriilor exigibile pe termen scurt, dar fr a stnjeni continuitatea activitii. Rata lichiditii imediat exprim capacitatea firmei de a-i onora datoriile pe termen scurt din creane i disponibiliti, stocurile fiind, de obicei, cel mai puin lichide dintre componentele activelor circulante. Aceast rat, de regul subunitar, are un nivel optim cnd este cuprins ntre 0,8 i 1. Pentru o mai bun identificare a cauzelor fenomenelor financiare reflectate de documentele contabile i pentru a putea comensura eficiena aciunilor instituiilor se calculeaz indicatori fizici i valorici specifici unitii. Ceea ce se urmrete este corelaia ntre gradul de realizare a nivelului planificat al acestora i gradul de utilizare a creditelor bugetare deschise. La efectuarea analizei se vor avea n vedere urmtorii indicatori:

38

- gradul de ndeplinire a planului de cheltuieli n raport cu creditele aprobate pe an i repartizate pe perioada analizat. gri/a = cheltuieli efective totale total credite aprobate pe an gri/per x = cheltuieli efective n perioada x credite deschise n perioada x - ponderea plilor efective n creditele deschise pn la sfritul perioadei considerate. P = pli efective cumulate de la nceputul x 100 total credite repartizate de la nceputului Prezentarea indicatorilor privind gradului de ndeplinire a planului de cheltuieli n raport cu creditele aprobate pe an i repartizate pe perioada analizat, ct i ponderea plilor efective n creditele deschise pn la sfritul perioadei pentru Grupul Scolar Bratianu este realizat pe titluri de cheltuieli, pentru bugetele finanate de la bugetul local, n tabelele de mai jos:

Titlul Cheltuieli de personalNr. crt. 1. 2. 3. Indicatori gr i ch efective/ credite aprobate gr i ch efective/ credite deschise pondere pli efective/ credite repartizate cheltuieli efective personal 2007 = 1695420 = 1,13 total credite aprobate an 2007 1500000 cheltuieli efective personal 2008 = 1826597 = 1,02 total credite aprobate an 2008 1798000 cheltuieli efective personal 2009 = 2341235 = 1,01 total credite aprobate an 2009 2315000 cheltuieli efective personal 2007 = 1695420 = 1,13 credite deschise 200 1500000 cheltuieli efective personal 2008 = 1826597 = 1,02 credite deschise 2008 1797620 cheltuieli efective personal 2009 = 2341235 = 1,01 credite deschise 2009 2310907 p = pli efective personal cumulate 2007 x 100 = 1500000 x 100 = 100% total credite repartizate 2007 1500000 p = pli efective personal cumulate 2008 x 100 = 1797620 x 100 = 100% total credite repartizate 2008 1797620 p = pli efective personal cumulate 2009 x 100 = 2310907 x 100 = 100% total credite repartizate 2009 2310907 39 2007 1,13 1,13 100% 2008 1,02 1,02 100% 2009 1,01 1,01 100%

Titlul Bunuri i serviciiNr. crt. 1. 2. 3. Indicatori gr i ch efective/ credite aprobate gr i ch efective/ credite deschise pondere pli efective/ credite repartizate 2007 1,06 1,06 100% 2008 0,91 0,91 100% 2009 0,95 0,95 100%

cheltuieli efective materiale 2007 = 146280 = 1,06 total credite aprobate an 2007 138000 cheltuieli efective materiale 2008 = 150494 = 0,91 total credite aprobate an 2008 166000 cheltuieli efective materiale 2009 = 154482 = 0,95 total credite aprobate an 2009 163000 cheltuieli efective materiale 2007 = 146280 = 1,06 credite deschise 2007 138000 cheltuieli efective materiale 2008 = 150494 = 0,91 credite deschise 2008 165550 cheltuieli efective materiale 2009 = 154482 = 0,95 credite deschise 2009 162303 p = pli efective materiale cumulate 2007 x 100 = 138000 total credite repartizate 2007 138000 p = pli efective materiale cumulate 2008 x 100 = 165550 total credite repartizate 2008 165550x 100

= 100% = 100%

x 100

p = pli efective materiale cumulate 2009 x 100 = 162303 x 100 = 100% total credite repartizate 2009 162303

Titlul Alte cheltuieli burseNr. crt. 1. 2. 3. Indicatori gr i ch efective/ credite aprobate gr i ch efective/ credite deschise pondere pli efective/ credite repartizate 2007 1 1 100% 2008 1 1 100% 2009 1 1 100%

cheltuieli efective burse 2007 = 15200 = 1 40

total credite aprobate an 2007

15200

cheltuieli efective burse 2008 = 17660 = 1 total credite aprobate an 2008 17660 cheltuieli efective burse 2009 = 10190 = 1 total credite aprobate an 2009 10190 cheltuieli efective burse 2007 = 15200 = 1 credite deschise 2007 15200 cheltuieli efective burse 2008 = 17660 = 1 credite deschise 2008 17660 cheltuieli efective burse 2009 = 10190 = 1 credite deschise 2009 10190 p = pli efective burse cumulate 2007 x 100 = 15200 x 100 = 100% total credite repartizate 2007 15200 p = pli efective burse cumulate 2008 x 100 = 17660 x 100 = 100% total credite repartizate 2008 17660 p = pli efective burse cumulate 2009 x 100 = 10190 x 100 = 100% total credite repartizate 2009 10190

Titlul Active fixeNr. crt. 1. 2. 3. Indicatori gr i ch efective/ credite aprobate gr i ch efective/ credite deschise pondere pli efective/ credite repartizate 2007 1 1 100% 2008 0 0 0 2009 0,4 0,4 100%

cheltuieli efective investiii 2007 = 200000 = 1 total credite aprobate an 2007 200000 cheltuieli efective investiii 2008 = 10861 total credite aprobate an 2008 0 cheltuieli efective investiii 2009 = 15701 = 0,4 total credite aprobate an 2009 400000 cheltuieli efective investiii 2007 = 200000 = 1 credite deschise 2007 200000 cheltuieli efective investiii 2008 = 10861 credite deschise 2008 0

41

cheltuieli efective investiii 2009 = 15701 = 0,4 credite deschise 2009 400000 p = pli efective investiii cumulate 2007 x 100 = 200000 total credite repartizate 2007 200000 p = pli efective investiii cumulate 2008 x 100 = 0 total credite repartizate 2008 0x 100 x 100

= 100%

p = pli efective investiii cumulate 2009 x 100 = 400000 x 100 = 100% total credite repartizate 2009 400000

ConcluziiPotrivit normelor naionale, veniturile reprezint sume realizate pe parcursul unui exerciiu, chiar dac acestea au fost ncasate sau nu. Ca i cheltuielile, veniturile sunt evideniate n contabilitate n concordan cu principiul contabilitii de angajamente Cheltuielile efectuate de instituiile publice mai pot fi numite i cheltuieli bugetare, deoarece efectuarea acestora are la baz un buget ce nu trebuie depit. Cheltuielile bugetare sunt definite ca fiind cheltuieli aprobate i efectuate din bugetul de stat, bugete locale, bugetele instituiilor publice i a serviciilor publice de interes local, n limita i cu destinaie prevzute n bugete respective. Din interpretarea Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public cheltuielile se mpart n dou categorii: - cheltuieli ale perioadei - cheltuieli de prelucrare Pentru efectuarea cheltuielilor instituiile publice prezint unitilor de trezorerie i contabilitate public la care au deschise conturile, bugetul de venituri i cheltuieli aprobat i repartizat pe trimestre. Pentru efectuarea propriu-zis a cheltuielilor trebuie parcurse mai multe faze, i anume: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata. n cadrul exerciiului bugetar pot aprea venituri nencasate sau cheltuieli nepltite pn la 31 decembrie. Acestea se vor ncasa sau se vor plti n anul urmtor,iar creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea exerciiului bugetar se anuleaz de drept. Din analiza indicatorilor prezentai mai sus putem constata urmtoarele: - gradul de ndeplinire a planului de cheltuieli n raport cu creditele aprobate are aceeai valoare cu gradul de ndeplinire a planului de cheltuieli n raport cu creditele deschise, ntruct creditele aprobate n cursul anului au fost egale cu creditele deschise n perioada anului; - indicatorul gradului de ndeplinire a planului de cheltuieli n raport cu creditele aprobate are valoare supraunitar cnd cheltuielile efective realizate n cursul anului depesc finanrile. Se datoreaz faptului c n cursul anului au crescut salariile i s-au majorat preurile la utiliti; - indicatorul gradului de ndeplinire a planului de cheltuieli cu creditele aprobate are valoare subunitar atunci cnd cheltuielile efective au fost mai mici dect creditele bugetare aprobate la cheltuieli materiale. Se datoreaz raionalizrii consumului de utiliti printr-o monitorizare atent i periodic a acestora; - la titlul Alte cheltuieli burse indicatorul gradului de ndeplinire a planului de cheltuieli n raport cu creditele aprobate este unitar deoarece n cursul anului se nregistreaz ca o cheltuial efectiv i se pltete aceeai sum a burselor, neexistnd solduri la finele anului;

42

- gradul de ndeplinire a planului de cheltuieli n raport cu creditele aprobate, la titlul Active fixe nu reflect o valoare acceptat avnd n vedere c n anul curent se face investiia, iar n anii urmtori se amortizeaz investiia, ceea ce nseamn c n anul n care nu se realizeaz investiii venitul este 0. - indicele ponderea plilor efective n creditele deschise este de 100%, deoarece ntotdeauna creditele bugetare repartizate au fost consumate, pentru a nu se pierde finanrile. - n cadrul indicatorilor de lichiditate n primii doi ani analizai rata lichiditii curente este subunitar ceea ce nseamn c activele circulante nu asigur lichiditile necesare stingerii datoriilor pe termen scurt. - n cazul ratei lichiditii imediate, valorile aferente celor 3 ani analizai nu sunt cuprinse ntre 0,8 i 1; acesta este nivelul optim la care ntreprinderea poate acoperi datoriile pe termen scurt din creane i disponibiliti.

BIBLIOGRAFIE1. Anghelache G., 2003 Finante publice, Ed. aIII-a, Didactic i pedagogic Bercea F., Bodnar M., Moteanu T. Vacarel I. 2. Criveanu M. Contabilitate public 3. Drehu E. Nemu E. Voicu E. Bugetul public i contabilitatea unitilor bugetare, Editura Agora, Bacu 2002 4. Jitaru C.I. Noua contabilitate a instituiilor publice i unitilor administrativ teritoriale, Editura Danubius, Brila 2006 5. Morariu A. Suciu Gh. Contabilitatea instituiilor publice, Editura Universitar, anul 2004 6. Rdui A Contabilitate public, Editura Economic, anul 2003 7. Legea finanelor