CAPITOLUL I.3STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZA DIN LITERATURA DE SPECIALITATE3I.1 Aria de definiii i aplicabilitate a temei.Concepte cheie.3I.2 Referenialul contabil. Standarde i reglementri contabile n domeniu.4I.3. Recunoaterea i evaluarea elementelor, tranzaciilor i evenimentelor. Principiile i regulile evalurii.7I.3.1Recunoaterea,.7I.3.2 Evaluarea stocurilor10I.3.2.1 Evaluarea stocurilor la intrare10I.3.2.2 Evaluarea stocurilor la ieire14I.3.2.3 Evaluarea stocurilor la inventar20I.3.2.4 Evaluarea stocurilor la bilan22I.4 Tratamente i practici contabile specifice2323I.4.1 Metoda inventarului intermitent

23I.4.2 Metoda inventarului permanent

23CAPITOLUL II.

STDIUL DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR LA2525SC. ADORAMA SRL . BUCURESTI

25II.1 Descrierea firmei

25II.2 Piaa actual

26II.3 Circuitul documentelor.

26II.4 Analiza veniturilor societii.

28II.5 Evoluia activelor circulante extrase din bilanul financiar-contabil ncheiat la finele anilor 2005-2007.

28II.7 Organizarea contabilitii stocurilor.

II.8 Evoluia i analiza stocurilor la SC. AMADORA SRL. in perioada 2005-200739Concluzii40Bibliografie41

Anexe.............................................................................................................................................42CAPITOLUL I.STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZA DIN LITERATURA DE SPECIALITATE

I.1 Aria de definiii i aplicabilitate a temei.Concepte cheie.n majoritatea rilor Europei continentale aciunea de organizare a contabilitii, avnd la baz norme contabile armonizate, s-a concretizat n elaborarea unor Planuri Contabile Generale. Ele au devenit principalele instrumente ale normalizrii contabile n rile n care ele s-au elaborat.

Contabilitatea i gestiunea stocurilor reprezint o componen de importan major pentru conducerea unitii economice prin controlul judicios al consumului de resurse.

Activele circulante cuprind toate activele de exploatare i cele de trezorerie a cror durat de lichiditate este de pn la un an.Din punct de vedere economic i financiar, activele circulante se afl ntr-o continu fluen valoric, ele schimbndu-i forma material i utilitatea n cadrul circuitului economic al patrimoniului.Costul stocurilor reprezint suma tuturor costurilor aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate de ntreprindere pentru a aduce stocurile n forma i locul n care se gsesc n prezent. Este utilizat pentru evaluarea stocurilor la intrare, la ieire i la nchiderea exerciiului financiar.

Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, taxe de import i alte taxe, costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de achiziie.

Costul de prelucrare includ costurile direct aferente unitilor produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de trasformarea materialelor n produse finite.Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfaurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzarii. Este utilizat la evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar, la inventarierea i apoi la bilan cnd, potrivit principiului prudenei, ele trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.

Stocurile sunt active deinute de ntreprindere pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; n curs de producie n vederea vnzrii n aceleai condiii ca mai sus sau sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

Stocurile includ bunurile cumprate i deinute cu scopul revnzrii, cum sunt mrfurile achiziionate de un detailist n vederea revnzrii sau terenurilor i alte proprieti imobiliare deinute cu scopul de a fi revndute. Stocurile includ, de asemenea , produsele finite sau producia aflat n curs de execuie de ctre entitate, precum i materialele i alte consumabile destinate utilizrii n procesul de producie. n cazul unui prestator de servicii, stocurile includ costul serviciilor, pentru care entitatea nu a recunoscut nc venitul aferent.

I.2 Referenialul contabil. Standarde i reglementri contabile n domeniu. n conformitate cu OMFP nr. 1752/2005, stocurile sunt active circulante:

deinute pentru a fi vandute pe parcursul desfaurarii normale a activitaii;

n curs de productie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus;

sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.ncadrarea stocurilor n categoria activelor, n condiiile unei diversitai a acestora, ridic problema delimitrii lor de alte active, ndeosebi de cele ce imbrac forma material. n acest sens, se au n vedere criterii care vizeaz cu precdere natura activelor si rolul lor in activitatea de exploatare.

Potrivit criteriilor menionate, stocurile sunt bunuri sau servicii care, n mod normal, se transform n disponibilitai bnesti n decurs de un an avnd, din acest punct de vedere, atributul de active circulante.Conform Standardului Internaional de Contabilitate, stocurile sunt elemente ce cuprind toate activele achiziionate pentru :

- revnzare, inclusiv terenuri i mijloace fixe, n cazul ntreprinderilor ce au ca obiect de activitate comerul cu astfel de active ;

- a fi folosite la obinerea de active n scopul vnzrii, toate acestea n condiiile desfurrii normale a activitii ntreprinderii.

Aceast delimitare a stocurilor nu ine cont de natura elementului considerat, ci de destinaia acestuia, care este puternic influenat de activitatea ntreprinderii care deine bunurile. De exemplu, terenurile i construciile constituie imobilizri n majoritatea ntreprinderilor, dar ele sunt stocuri pentru o societate imobiliar, deoarece au fost achiziionate sau chiar produse n scopul revnzrii.

De asemenea, stocurile pot avea i o natur nematerial, necorporal. Astfel n ntreprinderile cu specific de prestri de servicii, serviciile realizate/prestate, ct i cele nefacturate constituie elemente de stocuri.

n contabilitatea din ara noastr, n sfera stocurilor se includ i obiectele de inventar si baracamentele. Obiectele de inventar sunt bunuri cu o vnzare mai mica dect limita prevazut de lege pentru a fi considerate imobilizri corporale, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durata mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora, echipament de protecie, echipament de lucru, nclminte special. Baracamentele i amenajrile provizorii sunt bunuri achiziionate sau construite de uniti patrimoniale pentru executarea lucrrilor i prestaiilor de constucii, barci, podee din care, prin demolarea lor, se recupereaz materiale.

Potrivit contabilitii financiare a ntreprinderii definiia stocurilor, pune n eviden 4 criterii n funcie de care acestea sunt clasificate i delimitate: fizic, destinaia, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunii.

Reglementrile contabile romneti clasific stocurile din sectorul public astfel :

a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpar n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;

b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;

c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit;

d) materialele de natura obiectelor de inventar;

e) produsele, i anume:

- semifabricatele, prin care se ntelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o sectie (faza de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricatie) sau se livreaz terilor;

- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;

- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;

f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, manji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngraat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i blan;

g) ambalajele care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligatia restituirii n condiiile prevzute n contracte;

h) producia n curs de executie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate.

n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri.Standardul/ReglementareaConinut

Legea contabilitii nr.82/1991 actualizat la 10.10.2007

Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, in condiiile stabilite de reglementrile legale.

OMFP 1752/2005Reguli de evaluare a stocurilor:evaluarea la data intrrii, evaluarea cu ocazia inventarierii,evaluarea la data inchiderii exerciiului financiar, evaluarea la data ieirii din entitate; Costul de prelucrare sau de producie al stocurilor cuprinde cheltuieli directe aferente produciei precum si cota cheltuielilor indirecte de productie, alocat in mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.

Metode de evaluare a stocurilor;

Diferenele de pre aferente stocurilor.

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 2

Definirea stocurilor, a valorii realizabile nete precum i a valorii juste;

Costul stocurilor: costuri de achizitie, costuri de prelucrare,costul stocurilor unui prestator de servicii,costul producie agricole recoltate din activele biologice;

Tehnici de msurare a costurilor;

Formule de determinare a costului;

Estimarea valoareii realizabile nete;

Recunoaterea valorii stocurilor drept cheltuial;

Informaiile care se vor prezenta n situaiile financiare.

I.3. Recunoaterea i evaluarea elementelor, tranzaciilor i evenimentelor. Principiile i regulile evalurii.

I.3.1Recunoaterea, aa cum este definit n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, este procesul ntocmirii n bilan sau n contul de profit i pierdere a unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere. Acest proces implic descrierea n cuvinte a elementului respectiv i asocierea unei anumite sume, precum i includerea sumei respective n totalul bilanului sau al contului de profit i pierdere.

n calitatea lor de elemente de natura activelor, stocurile sunt recunoscute n condiiile n care se respect simultan prevederile a dou criterii:- este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s ias n sau din ntreprindere; - elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil.

Primul criteriu se refera la gradul de incertitudine n realizarea unor beneficii viitoare asociate unui element. Evaluarea gradului de incertitudine menionat ia n calcul informaia disponibil n momentul ntocmirii situaiilor financiare.

n ce priveste beneficiile economice viitoare ncorporate n active, aceastea reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect la fluxul de numerar i echivalentul de numerar ctre ntreprindere. Acest potenial poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale ntreprinderii. De exemplu, stocurile sunt utilizate de o ntreprindere, de obicei, pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii, capabile s satisfac dorinele sau necesitile clienilor. Din aceste considerente clienii sunt dispui s plateasc pentru a le obine, contribuind astfel la fluxul de numerar al ntreprinderii. Numerarul n sine confer un avantaj ntreprinderii, ntruct permite controlul celorlalte resurse.

Beneficiile economice viitoare ncorporate n active, deci i n stocuri, pot intra n ntreprindere n mai multe moduri cum ar fi:- utilizarea separat sau impreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau realizarea produciei de bunuri destinate vnzrii;

- schimb cu alte active;

- utilizare pentru decontarea unei datorii.

Al doilea criteriu de recunoatere a activelor de natura stocurilor l reprezint credibilitatea evalurii efectuat conform prevederilor Cadrului general referitoare la credibilitate ca o caracteristic calitativ a situatiilor financiare. De regul, acest criteriu este satisfacut deoarece la intrarea stocurilor costul este identificabil n mod cert. n multe cazuri ns, costul sau valoarea trebuie estimat(); folosirea unor estimri rezonabile constituie o parte esenial n elaborarea situaiilor financiare i nu influeneaz credibilitatea lor. Atunci cnd nu poate fi realizat o estimare rezonabil, elementul nu este nscris n bilan sau n contul de profit i pierdere.

n mod normal, recunoaterea stocurilor potrivit criteriilor menionate nu conine o problem pentru profesionistul contabil. Cadrul general ridic ns probleme, n cazul elementelor de stocuri, n condiiile unor situaii deosebite. n asemenea situaii trebuie apelat la conceptele, principiile, regulile i practicile contabile privind evaluarea stocurilor. Iat cteva exemple:

- Stocurile aprovizionate : materii prime, materiale, mrfuri sunt recunoscute n bilan cnd este probabil realizarea de beneficii economice viitoare de ctre ntreprindere i cnd ele au cost sau valoarea, care poate fi evaluat() n mod credibil. Atunci cnd ntreprinderea se aprovizioneaz cu elemente materiale nestocabile sau cu utiliti, energie, gaze naturale, ap, fiind improbabil s genereze beneficii economice viitoare, acestea nu sunt recunoscute n bilan, ci ca i cheltuieli n contul de profit i pierdere.

- Majoritate stocurilor: materiile prime, mrfurile au o form fizic corporal,.cu toate acestea, forma fizic nu este esenial pentru recunoaterea unui stoc. Este cazul, de exemplu, al lucrrilor i serviciilor n curs de execuie care sunt recunoscute ca stocuri n bilan deoarece ele genereaz beneficiile economice viitoare ntreprinderii.

- Ca regul, stocurile deinute de o ntreprindere sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv cu dreptul de proprietate, care implic asumarea tuturor riscurilor i avantajelor deinerii stocurilor de ctre proprietar. Dreptul de proprietate nu este ns esenial pentru determinarea existenei unui activ dac ntreprinderea nu controleaz beneficiile oferite de proprietatea respectiv. n astfel de cazuri, n care forma legal a tranzaciilor nu reflect realitatea economic, trebuie utilizat principiul prevalenei economicului asupra juridicului pentru a determina dac stocurile respective trebuie s fie recunoscute ca active.

Un exemplu reprezentativ l constituie deinerea de ctre un comerciant n regim de consignaie a unor stocuri de maini, utilaje sau vapoare, care este destul de frecvent n aceste domenii de activitate. n funcie de prevederile contractuale, stocurile respective sunt sau nu recunoscute ca active n bilanul comerciantului.

Dac prin contractul ncheiat cu productorul se prevede rmnerea stocurilor n proprietatea acestuia pn n momentul vnzrii, cumprrii sau returnrii n cazul nevnzarii dup un numr de ani convenit, n aceeai stare n care au fost primite, plus dobnzile i plile compensatorii stabilite, determinate de creterea anual a preului respectivelor stocuri, rezult, c, de fapt, productorul a transferat comerciantului riscurile i avantajele deinerii stocurilor. Comerciantul, deinnd controlul asupra stocurilor trebuie s le recunoasc n bilanul su.

Dac ns prin contract se prevede doar deinerea spre vnzare n consignaie i returnarea n caz de nevnzare, n aceeai stare i far condiii financiare compensatorii, atunci comerciantul nu deine controlul asupra stocurilor. Comerciantul, deinnd controlul asupra stocurilor trebuie s le recunoasc n bilanul su.

Activele, deci i stocurile unei ntreprinderii, recunoscute n bilan, rezult din tranzaciile sau evenimente anterioare: cumprarea sau producerea acestora, primirea prin subvenii guvernamentale. Tranzaciile sau evenimentele ce sunt ateptate n viitor nu genereaz prin ele nsele active. De exemplu, intenia de a cumpna un bun, nscris intr-un contract de vnzare-cumprare, nu satisface prin ea nsi definiia unui activ i ca atare, stocul respectiv nu poate fi recunoscut.

Un alt aspect al recunoaterii i, n continuare, al derecunoaterii stocurilor se refer la momentele n care acestea au loc:

- recunoaterea stocurilor se realizeaz la intrarea lor n gestiune potrivit surselor de provenien, adic: la achiziie, la obinerea din producie, la aducerea lor ca aport la capitalul social, la primirea prin donaie i subvenii guvernamentale;

- derecunoaterea stocurilor, anularea recunoaterii, se realizeaz la ieirea din gestiune potrivit destinaiilor acestora, adic: la vnzare, la predarea lor ca aport la capitalul altor ntreprinderi, la predarea lor prin donaie, la constatarea pierderilor din calamiti.

Recunoaterea costului stocului drept cheltuial reprezint un alt aspect fundamental al contabilitaii stocurilor.

n aceast problem trebuie plecat de la faptul c micarea stocurilor ntreprinderii, concretizeaz n funcie de destinaia lor n: cumprri vnzri, respectiv cumprri producie vnzri, ocazioneaz cheltuieli i genereaz venituri specifice.

Orientndu-ne dup fluxul real al stocurilor, ar trebui tratate mai nti cheltuielile i apoi veniturile. Principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile conduce ns ctre metoda conform creia cheltuielile urmeaz veniturile. De aici, necesitatea tratrii prealabile a veniturilor.

I.3.2 Evaluarea stocurilor

Evaluarea stocurilor n contabilitatea curent i n situaiile financiare ale ntreprinderii se face dup normele generale de evaluare, elaborate n acord cu princiipiile contabile fundamentale i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

n principiu, Standardele Internaionale de Contabilitate rein dou momente pentru evaluarea elementelor din bilan : evaluarea iniial i evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale.

n cazul stocurilor, evaluarea iniial, adic la intrarea n ntreprindere, se face la cost, iar evaluarea ulterioar, adic la bilan, se face la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net.

ntruct bilanul nu poate fi conceput fr inventariere, prin care se determin mrimea real a elementelor existente la acea dat, implicit rezult c trebuie luate n considerare nc dou momenteale evalurii : la inventariere, care se sprijin pe valoarea actual, denumit i valoare de inventar i la ieirea din gestiune, care se efectueaz la valoarea de intrare.

n contextul menionat, prin Reglementrile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 94/2001, sunt precizate n mod expres, n cadrul regulilor de evaluare a elementelor din bilan, urmtoarele momente : intrare, ieire, inventar, bilan.

I.3.2.1 Evaluarea stocurilor la intrare

La intrarea n gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare de nregistrare sau cost istoric, identificat/identificat dup caz, prin costul de achiziie, costul de producie, valoarea de aport i cea de utilitate i alte costuri ocazionate de stocurile intrate.

Costul de achiziie

Este propriu stocurilor din cumprri : materii prime, materiale consumabile, mrfuri, ambalaje i alte bunuri cumprate cu titlu oneros. Potrivit IAS 2, costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, inclusiv taxele de import i celelalte taxe de cumprare, costurile de transport i de manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de stocuri. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costul de achiziie. Pentru reducerile financiare, motivate, n general, de o plat anticipat (sconturile de deconectare sau alt soluie de ncadrare), soluia de calcul este coerent cu cea adoptat pentru contabilizarea cumprrilor ( n acord cu standardul IAS 18). Rabatul reprezint reducerea practicat, asupra preului convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comerciale, fa de clauzele prevzute n contract.

Remiza este reducerea practicat asupra preului curent de vnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului, n clientela vnztorului. Remiza corespunde unui procent aplicat asupra preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a vnztorului sau care rezult din negociere ntre cei doi parteneri de afaceri.

Risturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra ansamblului operaiilor efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad determinat.

De regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar se poate acorda i n sum fix.Reducerile financiare poart denumirea de sconturi.

Scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o bonificaie acordat clientului. Scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden. Taxa pe valoare adaugat fiind, de regul, recuperabil, nu intr n costul de achiziie al stocurilor. n cazul ntreprinderilor nepltitoare de TVA sau cnd taxa nu este deductibil, evaluarea stocurilor se face la valoarea inclusiv TVA.

De reinut c, n costul de achizitie al stocurilor pot fi incluse i diferenele de curs valutar aferente achiziiilor recente de bunuri facturate n valut doar n cazurile permise prin tratamentul alternativ prevzut de IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar

Exemplu de calcul al costului de achiziie pentru stocuri cumprate.

S.C. LUCEAFARUL S.A. a achiziionat mrfuri din import pentru care se consider urmtoarele date :

- preul de cumprare facturat de furnizor 1200 Ron

- taxele vamale achitate n vam

180 Ron

- TVA achitat in vam 262,2 Ron

- cheltuieli de transport intern 75 Ron

- cheltuieli de manipulare 25 Ron

- reducere comercial acordat de furnizor 110Ron

- furnizorului extern efectuat nainte de vnzarea mrfurilor 21,8 Ron

Costul de achiziie = 1200 Ron + 180 Ron + 75 Ron + 25 Ron 110 Ron

= 490 Ron Cost de producie Este propriu stocurilor fabricate: produse finite, semifabricate, producie n curs de execuie i alte stocuri produse de ntreprindere.

Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia bunurilor. De asemenea, n costul de producie, precum i n costul de achiziie al bunurilor pot fi incluse i costurile ndatorrii, respectiv dobnzile i diferenele de curs aferente dobnzilor privind mprumuturile, care sunt direct atribuite achiziiei sau produciei unui bun pe termen lung.

Cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare, de regul, nu se includ n costurile de producie.

Exemplu de calcul al costului de producie.

S.C. LUCEAFARUL S.A. a fabricat n exerciiul N catitatea de 800 buc. Din produsul pentru care s-au efectuat urmtoarele cheltuieli:

- cheltuieli directe 470 Ron

- cheltuieli indirecte 230 Ron

Din care:

Cheltuieli fixe 120 Ron

Cheltuieli variabile 110 Ron

- cheltuieli generale 70 Ron

- cheltuieli de desfacere 60 Ron

Capacitatea normal de producie a societii pentru produsul A este de 1000 buci.

Calculul regiei fixe recunoscut drept cheltuial a perioadei n exerciiul N:

RFP = cheltuieli fixe * ( 1- Nivelul real al activitii /Nivelul normal al activitii)

RFP = 120 Ron * ( 1- 800 buc. /1000 buc.) = 24 Ron

Calculul regiei fixe ncorporabil n costul stocului

RFI = Regie fix total RFP

RFI = 120 Ron 24 Ron = 96 Ron

Calculul costului de producie total:

- cheltuieli directe 470 Ron

- cheltuieli indirecte fixe 96 Ron

- cheltuieli indirecte variabile 110 Ron

TOTAL 676 Ron

Calculul costului de producie unitar

CPU = 676 Ron / 800 buc. = 0,845 Ron/buc.

Calculul cheltuielilor nencorporabile n costul stocului:

- Cheltuieli generale de administraie 70 Ron

- Cheltuieli de desfacere

60 Ron

- Regia fix recunoscut ca o cheltuial a perioadei 24 Ron

TOTAL 154 Ron

Dac nivelul real al activitii ar fi fost de 500 buc., atunci regia fix recunoscut drept cheltuial a perioadei ar fi fost de 60 Ron, iar costul unitar de 1.28 Ron/buc. Invers, dac nivelul real al produciei ar fi fost mai mare dect cel normal, de exemplu 1300 buc., atunci costul unitar este de 0.5385 Ron/buc. Rezult c nivelul costului unitar de producie crete pe masur ce scade volumul produciei sub capacitatea normal i scade cnd volumul producie depaete capacitatea normal de producie.

I.3.2.2 Evaluarea stocurilor la ieire

La data iesirii din entitate sau la darea n consum , OMFP 1752/2005 precizeaza ca

bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare iar evenimentele ulterioare datei bilantului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc intre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare

Ieirea stocurilor din gestiune se face, n principal, prin consum i prin vnzare. Problema fundamental care se pune prntru nregistrarea ieirii stocurilor este cea a preului utilizat. n acest sens, norma IAS 2 grupeaz stocurile n funcie de posibilitatea de identificare a lor n: stocuri identificabile i stocuri fungibile i delimiteaz urmtoarele metode de evaluare:

Pentu stocurile identificabile: metoda identificrii specifice (IS);

Pentru stocurile fungibile:- ca tratament contabile de baz

Metoda costului mediu ponderat (CMP);

Metoda primului intrat-primul ieit (FIFO);

- ca tratament contabil alternativ

- Metoda ultimul intrat-primul iesit (LIFO);

- alte tratamente (tehnici de msurare a costurilor);

- Metoda preului prestabilit (cost standard);

- Metoda la pre cu amnuntul.

Metoda identificrii specifice

Presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor care fac obiectul unor comenzi destincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Aceasta nseamn c fiecare articol sau categorie de stocuri se individualizeaz att n momentul intrrii n patrmoniu, ct i al stocrii i ieirii din stoc.

Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente care sunt, de regul, fungibile, ntruct prin selectarea articolelor sau loturilor care rmn n stoc metoda ar putea reprezenta o modalitate de aranjare a beneficiului perioadei.

Metoda costului mediu ponderat

Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup fiecare operaie de intrare, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor, pe de o parte, i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitatea intrat, pe de alt parte.

UNDE :

qi = cantitatea de stoc i

pi = preul unitar pentru stocul i

Exemplu: Stocul de marfuri A in luna mai N avand urmatoarele date :

Stoc iniial 1000 buc x 30 lei; Intrri: 3.02.N - 1200 buc.x 32lei; 18.02.N - 1300 buc. x 34 lei; Ieiri: 10.02.N 1100 buc.;

28.02.N 1200 buc., Atunci:

CMP = = 32,17 lei

Costul ieirilor = 1100 buc. x 32,17 lei/buc. = 35.387 lei

1200 buc. x 32,17 lei/buc. = 38.604 lei

Total iesiri = 14.875 lei

Stocul final = 1200 buc. x 32,17 lei/buc. = 38.604 lei

Calculele i operaiile acestei variante sunt reflectate n contul analitic de stocuri astfel:

Stocul marfa ACalculul costului mediu ponderat lunar

DataIntrriIeiriStoc

Cant.P/UVal.Cant.P/UVal.Cant.P/UVal.

01.02------10002010.000

03.0212003238.400---2200 -70.400

18.0213003444.200---350032,17112.595

10.02---110032,1735.387240032,1777.208

28.02---120032,1738.604120032,1738.604

TOTAL2500-82.6002300-73.991120032,1738.604

CMP calculat dup fiecare intrare :ntrare pe 3.02.N: CMP = = 26,55 lei

- costul ieirii pe 10.02.N = 1100buc. x 26,55 lei = 29.205 lei

Intrare pe 18.02.N: CMP = = 30,59 lei

- costul ieirii pe 28.02.N = 1200 buc. x 30,59 = 36.708 lei

65.913 lei

Stocul final = 1200buc. x 30,59 lei = 36.708 lei

Calculele i ooperaiile variantei de mai sus sunt reflectate n contul analitic de stocuri astfel:

STOCUL X

Calculul CMP dup fiecare operaie de intrare

DataIntrriIeiriStoc

Cant.P/UVal.Cant.P/UVal.Cant.P/UVal.

01.02------1.0002020.000

03.021.200 3238.400---2.20026,5558.410

10.02---1.10026,55 29.2051.10026,5529.205

18.021.3003444.200---2.40030,5973.416

28.02---1.20030,5936.7081.20030.5936.708

TOTAL2.500-82.6002.300-65.9131.20030.5936.708

Comparnd cele dou variante ale metodei costului mediu ponderat se constat c evaluarea ieirilor din stoc dup prima variant, CMP lunar, prezint avantajul unui calcul simplu, dar nu permite valorizarea ieirilor n cursul perioadei de gestiune. Varianta a doua ns, CMP calculat dup fiecare intrare, ofer posibilitatea unui calcul mai complex, inconvenientul anulat prin utilizarea mijloacelor informatice.

Metoda primul intrat primul ieit (FIFO)

Const n evaluarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la costul primei intrri. Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evolueaz la costul lotului urmtor, n ordine cronologic. n consecin, stocul final este evaluat la cele mai recente costuri.

Meninnd datele metodei CMP, calculul costului stocurilor ieite dup metoda FIFO se prezint astfel :

Ieire pe 10.02.N: 1.000 buc. X 20 lei = 20.000 lei

100buc X 32 lei = 3.200 lei.................................23.200 lei Ieire pe 28.02.N 1.100 buc. X 32 lei = 35.200 lei

100 buc X 34 lei = 3.400 lei.......................................38.600 lei 61.800 lei Stocul final: 1.200 buc X 34 lei =..................................................... 40.800 leiCalculele i operaiile proprii metodei FIFO sunt reflectate n contul analitic de stocuri ca mai jos:

STOCUL XCalculul costului stocurilor ieite dup metoda FIFO

DataIntrariIesiriStoc

Cant.P/UVal.Cant.P/UVal.Cant.P/UVal.

01.02------1.0002020.000

03.021.2003238.400---1.000 / 1.20020/

3255.200

10.02---1.000/

10020/

3223.2001.1003235.200

18.021.3003444.200---1.100/

1.30032 /

3479.400

28.02---1.100/

10032/

3438.6001.2003440.800

Total2.50082.6002.30061.8001.2003440.800

Evaluarea ieirilor n metoda FIFO cele mai vechi, adic la cele mai mici costuri, conduce la o majorare a rezultatului exerciiului i a impozitului pe profit. Ca urmare, n perioadele de cretere susinut a preurilor, metoda FIFO produce cea mai mare valoare posibil a rezultatului exerciiului, iar costul stocurilor ieite este apropiat de nivelul costului la momentul cnd aceste stocuri au intrat n gestiune. n perioadele de descretere a preurilor efectele sunt inverse.

Metoda ultimului intrat primul ieit (LIFO)

Se nscrie n tratamentul contabil alternativ permis. Coninutul acestei metode l reprezint evaluarea ieirilor de stocuri din gestiune la costul ultimei intrri. Pe msura epuizrii succesive a fiecrui lot, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului anterior, n ordine cronologic. n felul acesta stocul final este evaluat la cele mai vechi costuri.

Meninnd n continuare datele metodei CMP, calculul costului stocurilor ieite dup metoda LIFO se prezint astfel :

Ieire pe 10.02.N : 1.100 buc. X 32 lei = 35.200 lei. Ieire pe 28.02.N : 1.200 buc X 34 lei = 40.800 lei.

76.000 lei Stocul final : 1.000 buc X 20 lei = 20.000 lei 100 buc X 32 lei = 3.200 lei

100 buc X 34 lei = 3.400 lei 26.600 leiCalculele i operaiile proprii metodei LIFO sunt reflectate n contul analitic de stocuri ca mai jos :

DataIntrariIesiriStoc

Cant.P/UVal.Cant.P/UVal.Cant.P/UVal.

01.02------1.0002020.000

03.021.2003238.400---1.000 / 1.20020/

3258.400

10.02---1.100 3235.2001.000/

10020/

3223.200

18.021.3003444.200---1.000/

100

/

1.30020/

32

/

3467.400

28.02---1.2003440.8001.000/

100

/

10020/

32

/

3426.600

Total2.500-82.6002.300-76.0001.000/

100

/

10020/

32

/

3426.600

Evaluarea ieirilor n metoda LIFO la cele mai recente, adic la cele mai mari costuri, micoreaz rezultatul exerciiului i impozitul pe profit. Efectele sunt accentuate n periodele de inflaie, cnd metoda LIFO produce cea mai mic valoare posibil a rezultatelor, iar costul stocurilor ieite este apropiat de nivelul costului celor mai recente stocuri intrate n gestiune.

Alte tratamente, tehnici de msurare a stocurilor

Sunt reprezentate de metoda preului prestabilit i de metoda la pre cu amnuntul, care pot fi folosite pentru simplificare, dac se consider c rezultatul acestor metode aproximeaz costul.

Sistemul de evaluare mai nti a ieirilor , iar apoi prin diferen a stocurilor finale, propriu inventariului permanent, este greoi i uneori imposibil de aplicat n practic. El poate fi acceptat numai n condiiile folosirii preului prestabilit. n cazul celorlalte preuri pentru a depi aceast situaie n cadrul metodei inventarului pemanent se poate folosi varianta evalurii mai nti a stocurilor finale, iar prin scdere determinarea valorii ieirilor specific metodei inventarului intermitent. Relaia de calcul folosit n acest sens este de forma :

Costul bunurilor = Costul bunurilor disponibile - Costul stocurilot

consumate sau vndute pentru consum sau vnzare de la sfritul perioadei

Costul bunurilor = Costul stocului + Costul bunurilor

diponibile pentru de la nceputul intrate n cursul

consum sau vnzare perioadei perioadei

O asemenea evaluare poate fi adoptat n condiiile n care operaiile de ieire n cursul anului sunt evaluate prin metoda preurilor prestabilite, iar la nchiderea exerciiului financiar se efectueaz regularizarea prin metoda de evaluare adoptat. Deci, s nu se aplice calculele de repartizare a diferenelor aferente ieirilor.

Varianta de mai sus fiind operaional n cazul aplicrii metodei inventaului intermitent, este unul din motivele pentru care n rile apusene aceast metod este practicat de ntreprinderile mari i foarte mari care au o structur sortimental a stocurilor foarte variat i multiple operaii de ieire n cursul perioadei.

Inventarul intermitent i adaptrile de mai sus impun o nuanare n alegerea i aplicarea metodei epuizrii loturilor cu una din variantele FIFO sau LIFO. Fiecare din aceste variante are n vedere evaluarea ieirilor de stocuri, fiind regsite ntocmai n condiiile inventarului permanent. Dac se aplic inventarul intermitent, n cadrul cruia valoarea ieirilor = stocul iniial + intrrile stocul final, evaluarea se realizeaz pornind de la stocurile finale. n aceste condiii metodele de evaluare FIFO i LIFO opereaz n sens invers n raport cu folosirea lor la evaluarea ieirilor.

Exemplu:

Dac pentru ieiri se aplic metoda LIFO, n mod implicit stocurile finale nu pot fi evaluate dect potrivit metodei FIFO, deoarece loturile ieite au fost deja evaluate n sens invers cronologic ncepnd cu preul ultimului lot intrat.

I.3.2.3 Evaluarea stocurilor la inventar

Cu ocazia inventarierii evaluarea stocurilor se face la valoarea actual denumit potrivit normei IAS 2 valoarea realizabil net. Ea este reprezentat de preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii (cheluieli de transport, comisioane privind vnzrile, costul garaniei acordat dup vnzare).

Exemplu privind calcularea valorii realizabile nete:

A) preul de vnzare al bunului 100.000 lei

B) costul cu evaluarea bunului 2.000 lei

C) costul vnzrii efective a bunului 1.000 lei

Valoarea realizabil net = A (B + C)

Valoarea relizabil net = 100.000 (2.000 + 1.000) = 97.000 lei

Problema principal care se pune n legatur cu valoarea realizabil net este cea a determinrii ei. n acest sens , un prim aspect care se degaj se refer la modul de individualizare a stocurilor n evaluare. De regul, valoarea realizabil net se determin separat pentru fiecare element de stocuri. Uneori ns, este mai adecvat s se grupeze elementele similare sau conexe. Este cazul unor elemente de stoc care aparin aceleiai game de produse, care au scopuri sau utilizri similare, sunt produse i comercializate n aceeai zon geografic i care, practic, nu pot fi evaluate distict fa de alte elemente din acea gam de produse.

Al doilea aspect privete modul de determinare a valorii realizabile nete. Din prevederile normei IAS 2 rezult c valoarea realizabil net este determinat prin estimare n funcie de o serie de factori: constatare, probe sau alte modaliti i anume :

- luarea n considerare a scopului sau destinaiei pentru care sunt deinute stocurile. De exemplu, pentru stocurile care urmeaz s fie livrate n baza unor contracte ferme, valoarea realizabil net este preul stabilit contactual. Pentru cantitile excedentare cantractelor de vnzare valoarea realizabil net se determin pornind de la preurile generale de vnzare practicate pe pia.- deprecierea stocurilor care au suferit deteriorri, demodri, care au fost uzate moral integral sau parial, crora li s-a diminuat preul de vnzare sau celor la care au crescut costurile estimate pentru finalizare ori vnzare. n aceste cazuri valoarea realizabil net se determin prin diminuarea costului stocurilor.- utilizarea celor mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea valorii care se ateapt a fi realizabit. Estimrile n cauz iau n considerare fluctuaiile de pre i de cost care sunt direct legate de evenimente ce au intervenit dup nchiderea exerciiului n msura n care astfel de evenimente confirm condiiile existente la sfritul exerciiului. Astfel de situaii conduc la determinarea unei valori realizabile nete mai mare sau mai mic dect costul stocurilor.n cazul materialelor i consumabilor folosite n producie nu se diminueaz valoarea sub cost dac se estimeaz c produsele finite rezultate vor fi vndute la un pre mai mare sau egal cu costul lor. n schimb, dac se estimeaz c produsele rezultate vor avea un cost mai mare dect valoarea realizabil net, atunci costul materialelor aferente se diminueaz pn la valoarea realizabil net. ntr-un astfel de caz, costul de nlocuire al materialelor poate fi cea mai adecvat msur a valorii realizabile nete.Din cele prezentate se desprinde concluzia c valoarea realizabil net poate fi egal, mai mare sau mai mic dect costul stocurilor.

n OMFP 1752/2005 se specific c evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.

I.3.2.4 Evaluarea stocurilor la bilan

Pentru a fi nscrise n situaiile financiare, stocurile se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.

Potrivit principiului prudenei, atunci cnd costul stocurilor este mai mare dect valoarea realizabil net, costul stocurilor se diminueaz pn la nivelul valorii realizabile nete. Valoarea cu care se diminueaz costul stocurilor este recunoscut ca o cheltuial pentru care se constituie un provizion.

Exemplu de calcul al valorii la care stocurile se nscriu n situaiile financiare

Denumirea

stocurilorValoarea contabilaVal realizabila

neta la 31.12.NValoarea stocurilor

ce se inscriu in

situatiile financiareDepreciarea la

31.12.N

A220.000195.000195.00025.000

B100.000120.000100.000-

C440.000400.000400.00040.000

D160.000140.000140.00020.000

TOTAL920.000855.000835.00085.000

Pentru fiecare exerciiu urmtor se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile nete. Dac pentru stocurile pentru care s-au diminuat costurile n exerciiul precedent prin depreciere, noile condiii conduc la o valoare realizabil net mai mic dect cea precedent, cu diferena n minus valorii realizabile nete revizuite.Dac acele condiii care au condus la diminuarea costului stocurilor s-au modificat sau au ncetat s mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat diminuarea se storneaz, parial sau total, fiind recunoscut ca o reducere sau anulare a cheltuielilor cu deprecierea stocurilor n perioada n care are loc revizuirea. n felul acesta, noua valoare este egal cu cea mai mic valoare dintre valoare de intrare i valoarea realizabil net.

I.4 Tratamente i practici contabile specifice

I.4.1 Metoda inventarului intermitent

Metoda inventarului intermitent const n faptul c n cursul perioadei de gestiune, micrile de stoc (intrri-ieiri) nu se nregistreaz prin conturile de stoc, ci prin conturile de cheltuieli. Se poate aplica pentru intreprinderile mici si mijlocii, dei este mai simplu i mai puin costisitor dect inventarul permanent, prezint cateva inconveniente:- o eroare sau omisiune n inventarul fizic duce la deformarea informaiei contabile, prezentat in documentele contabile de sintez (valoarea stocurilor din bilan, cheltuieli cu stocurile i respectiv rezultatul din contul de profit si pierdere);- nu permite stabilirea plusurilor i minusurilor n gestiune;- creeaz tentaia de "subevaluare" a stocurilor la inventar, din motive fiscale, n vederea creterii nereale a cheltuielilor cu stocurile i diminurii profitului impozabil. I.4.2 Metoda inventarului permanent

n condiiile folosirii n contabilitate a inventarului permanent, se inregistreaza toate operaiile de intrare si ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoasterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Aplicarea metodei inventarului permanent presupune contabilizarea fiecrei intrri de stocuri, cantitativ i valoric, la cost istoric (care poate fi cost de achiziie sau cost de producie, dup caz), preului stabilit n funcie de valoarea de utilitate (pentru stocurile aduse ca aport la capitalul social, plusuri la inventar, primite ca donaie sau obtinute cu titlu gratuit) sau la o alta valoare de nregistrare (pre standard, pre de vnzare). De asemenea, fiecare ieire din stoc este contabilizat fizic i valoric, ceea ce permite cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Normele contabile din ara noastr prevd ca, n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor sa se poat organiza, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale fiecrei uniti patrimoniale, dup una din urmatoarele metode:a) metoda operativ-contabil (pe solduri): la locul de depozitare a stocurilor se organizeaz o evident cantitativ, pe categoirii de stocuri (cu ajutorul documentului "Fia de magazie"), iar in contabilitatea stocurilor sunt nregistrate valoric, pe gestiuni, iar in cadrul lor, pe grupe sau subgrupe de stocuri, dup caz. Verificarea concordanei dintre evidena depozitelor i nregistrrile din contabilitate se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.b) metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic): la locul de depozitare stocurile sunt urmrite cantitativ, pe categorii, iar in contabilitate se organizeaz evidena cantitativ-valoric a stocurilor. Verificarea concordanei dintre evidena loturilor de depozitare i contabilitate se face prin punctajul periodic dintre cantitile nregistrate n fiele de depozit i cele din fiele de cont analitic din contabilitate.c) metoda global-valoric presupune organizarea evidenei valorice att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate. Verificarea concordanei dintre evidena gestiunii i cea din contabilitate se face periodic, prin inventariere. Aceast metod se aplic, de regula, n unitile comerciale care nu pot utiliza metoda cantitativ-valoric. Prelucrarea informatizat a informaiei permite utilizarea metodei cantitativ-valorice de organizare a contabilitii analitice a stocurilor. Metoda intentarului permanent este considerat ca fiind generatoare de costuri ridicate cu prelucrarea informaiei, deoarece presupune nregistrarea fiecrei micri de stoc si calcule reiterate, limita atenuat prin informatizarea contabilitatii stocurilor.CAPITOLUL II.STDIUL DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR

SC. ADORAMA SRL. II.1 Descrierea firmei

Pentru studiul de caz am ales drept model societatea ADORAMA SRL Bucuresti.

Societatea ADORAMA SRL este nfiinat n anul 1993.

Obiectul de activitate este comert cu amanuntul al mobilei, al articolelor de mobilier. Societatea comerciala aplica Regelementarile contabile simplificate armonizate cu directivele europene aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.306/2002.Capitalul social este de 4.238.950lei.Societatea este nmatriculat la Registrul Comerului sub numrul J40/9445/1993, cod unic de nregistrare 3737830.

Registrele i evidenele contabile sunt ntocmite n concordan cu legislaia romn n vigoare i nu s-au nregistrat nereguli privind fiscalitatea n evidena contabil.

Societatea ADORAMA SRL a adus pe piata romaneasca a mobilei o oferta complet noua, necunoscuta pana atunci cumparatorilor din Romania. Demersul a fost deosebit de apreciat, clientii intelegind in foarte scurt timp ca ADORAMA reprezinta " noua lume a mobilei".Oferta ADORAMA cuprinde toate categoriile de mobilier din gamele medie, medie superioara si inalta, pentru amenajarea completa a locuintelor, dar si pentru mobilarea sediilor de firme sau institutiilor publice, astfel:

- dormitoare pentru adulti, tineret si copii ;

- sufragerii si camere de zi ;

- canapele si fotolii tapitate cu piele sau stofa ;

- bucatarii perfect adaptate spatiului din orice locuinta , cu posibilitatea incorporarii tuturor aparatelor electrocasnice ;

- dressing-uri ;

- mobilier pentru birouri ( profesional si pentru casa );

- scaune si fotolii ergonomice, tapitate cu stofa sau piele ;

- corpuri de iluminat si obiecte de decoratiuni interioare;II.2 Piaa actual

Incepand din anul 2005 piata romaneasca a mobilei inregistreaza o crestere treptata, stimulata de sporirea numarului de constructii si de tendinta de reamenajare a locuintelor vechi.Datorita concurentei din ce in ce mai mari formata din retailari deja existanti precum MOBEXPERT,ELVILA si aparitia brandurilor mari precum IKEA in 2007,KIKA in 2008 si a scaderii cifrei de afaceri SC ADORAMA SRL merge pe un trend negativ spre pierdere.

II.3 Circuitul documentelor.

Un rol principal n cadrul societii l deine biroul contabilitate. Atribuiile acestui birou sunt :

- asigur i rspunde de organizarea funcionarea n bune condiii a contabilittii valorilor patrimoniale.

- asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile privind :

Activele imobilizate ;

Mijloacele circulante ;

Cheltuielile de producie i circulante i calculul costurilor ;

Investiiile i rezultatele financiare.

- organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale ;

- urmrete definitivarea potrivit legii a rezultatelor inventarierii ;

- ntocmete lunar balana de verificare pentru conturile sintetice i analitice i urmrete concordana dintre acestora.

- prezint spre aprobarea consiliului de administraie situaiile financiare i raportul explicativ ;

- particip la analiza rezultatului economic i financiar pe baza datelor din bilan i urmrete modul de aducere la ndeplinire a sarcinilor ce revin din procesul verbal de analiz ;

- particip la organizarea, perfecionarea sistemului informaional, aplic msurile de raionalizarea i simplificare a lucrrilor de eviden contabil, de macanizare i automatizare a prelurii datelor.II.4 Analiza veniturilor societii.n cele ce urmeaz vom prezenta analiza veniturilor societi comerciale i anume evoluia veniturilor obinute (tabel nr,grafic numarul) i cifra de afaceri (tabel nr,grafic nr) indicatori care vor fi analizai mpreun datorit strnsei conexiuni dintre acetia, cifra de afaceri gsindu-se in total venituri.

Evoluia veniturilor si a cifrei de afaceri.200520062007

Cifra de afaceri680279344352694311625

Total venituri696552344801714443599

Analiznd tabelul de mai sus observam trendul descendent pe care merg atat cifra de afaceri cat si total venituri.

Trecerea de la anul 2005 la anul 2006 a dus la o scadere a cifrei de afaceri cu 34,8%,respectiv a veniturilor totale cu 35,68%.Aceasta situatie se poate datora concurentei,nemultumiri clientilor fata de produsele oferite.

Si trecerea de la anul 2006 la anul 2007 a dus la o scadere a cifrei de afaceri cu 2,79%,respectiv a veniturilor totale cu 0,82%.Datorita faptului ca nu s-a reusit cresterea cifrei de afaceri,respectiv a veniturilor totale s-a incercat reducerea cheltuielor reducand numarul de salariati.

200520062007

Angajati241714

II.5 Evoluia activelor circulante extrase din bilanul financiar-contabil ncheiat la finele anilor 2005-2007.200520062007

Stocuri826803785825593639

Creante73683839273079111

Casa si conturi la banci15286557989941889985

Total active circulante309229619775492562735

II.6 Organizarea contabilitii stocurilor.

Privind din punctul de vedere organizaional contabilitatea stocurilor n cadrul societii trebuiesc menionate doua trsturi principale i anume pune trstur vizeaz metoda aleas de metoda societii cu privire la evaluarea, ieirea stocurilor iar cea de a doua trstur vizeaz metoda iventarierea permanent sau intermitent prevzut n evaluarea stocurilor.

La SC. ADORAMA SRL. evaluarea se face conform metodei FIFO i const n valorizarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la costul de achiziie sau de producie al primei intrri n lot.

n consecin stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai recente.

n cadrul costului de achiziie se includ cheltuielile de transport.

Inventarierea faptic se face anual cu ocazia nchiderii exerciiului la valori actuale. . Plusurile i minusurile din inventar se nregistreaz n contabilitate n funcie de situaia real de stabilire a acestora fie pe venituri fie pe cheltuieli. Constatm c la sfritul anului 2007 nu au existat diferene fa de stocul faptic. La finele fiecrei luni se ntocmete balana analitic pe fiecare material care cuprinde stoc iniial lun, intrri n lun, ieiri n lun i stoc final lun. La finele fiecrei luni se puncteaz stocul scriptic din fiele de magazie cu stocul scriptic din balana de materiale i stocul sintetic din balana contabil.

La operaiile contabile privind stocurile la SC. ADORAMA SRL. pentru prezentarea aplicaiei practice din lucrarea de fa s-au folosit situaii contabile ce au reflectat diverse micri de stocuri din perioada 1.01 31.12. 2007.Operaia 1.

Societatea se aprovizioneaz pe baza facturii de aprovizionare 322574 seria BBCVX emis de SC. ATALANTA FURNITURE SRL.. n data de 08.01.2007(anexa 1) cu foi de pal 5 mm 100 buc la preul unitar 130 lei/buc i foi de pal de 8 mm 50 buc pre unitar 143lei/buc, se ntocmete nota de intrare-recepie numrul 1/13.01.2007 (anexa numrul 2). n baza notei de intrare-recepie gestionarul ntocmete fiele de magazie numrul 19203,19204 din 13.01.2007. Materialele sunt date n consum n data de 03..02.2008 n baza bonurilor de consum primite numrul 18 i 108 din 03.02.2007 (anexa 3), gestionatul trece pe coloana ieirii a fiei de magazie (anexa4) cantitatea de 60 buc foi pal 5 mm nscris n bon i cantitatea de 40 foi pal 8 mm.

Operaii contabile :1. nregistrarea datoriei ctre furnizor i a intrrilor de materiale consumabile conform facturii.

% = 401 Furnizori 23.978,5 Materii prime 301 20.150

TVA decuctibila 4426 3.828,52. Dare n consum a materialelor conform banului de consum.

stoc initial foi pal 5 mm 10 buc......................110lei/buc

intrare foi pal 5 mm 100 buc.....................130lei/buc

stoc initial foi pal 8 mm 8 buc......................130lei/buc

intare foi pal 8 mm 50 buc.......................143lei/bucIesirePal 5 mm=10*110+50*130 = 7.600

Pal 8 mm=8*130+32*143 = 5.616

13.216

Chelt.cu m.p. 601 = 301 Materii prime 13.2163. Furnizorul se achit cu ordin de plat numrul 4201//18.02.2008 (anexa 5) Furnizori 401 = 5121 Conturi la banci 23.978,5

Operaia 2.

Pe data de 07.02.2007 SC.ADORAMA SRL. se aprovizioneaz cu halate de la SC. SEDEX SRL confectii textile, 12 buc pre unitar 50 lei,TVA 19%, . Se intocmete factura de aprovizionare numrul 21303490 din 03.03.2007 seria CJUTC de ctre SC. SEDEX SRL ctre SC. ADORAMA SRL.. Pe baza facturii de aprovizionare se intocmete nota de intrare-recepie 15178 din 03.03.2007. n baza notei de intrare-recepie se ntocmete fia de magazie 18180. n data de 04.03.2007 se da n consum un halat cu bonul de consum 13852 i cu bonul de consum 13870 inca un halat.

Pentru decontarea facturii, furnizorul a folosit un bilet de ordin (anexa 6) emis de SC. ADORAMA SRLn favoarea SC. SEDEX SRL.

n baza facturii emise de furnizor se ntocmete nota de intrare recepie n magazie i pe baza acestuia se deschide fia de magazie pentru fiecare obiect de inventar n parte.

Pe baza necesarului de obiecte de inventar (n aceast spe fiind echipament de lucru, efii punctelor de lucru emit bonuri de consum pe care trec numele i prenumele celui pentru care solicit i tipul echipamentului de lucru solicitat.

Gestionarul se descarc din fia de magazie i deschide o fi nominal a persoanelor care primesc aceste echipamente.

Obiectele de inventar pe persoane se in extrabilanier.Descrcarea fielor de obiecte de inventar nominale se fac la expirarea duratei de utilaje conform normativelor de protecie a muncii.

a)nregistrarea datoriei fa de SC. SEDEX SRL.

% = 401Furnizori 714 leiOb. de inventar 303 600 leiTVA deductibila 4426 114 lei

b) nregistrarea biletului la ordin emis de SC.PETROCONST SA. Constana

Furnizori 401 = 403 Efecte de platit 714 leic)Decontarea la data scadent a biletului la ordin emis

Efecte de platit 403 = 5121 Conturi la banci 714 leid) nregistrarea bonului de consum pentru obiectele de inventar scoase din gestiune

Cheltuieli cu materialele 603 = 303 Materiale de natura 100 lei De natura de inventar obiectelor de inventar

e)nregistrarea obiectelor de inventar n folosin pe persoane fizice se folosete contul

8038 - Alte valori n afara bilanului

SC. ADORAMA SRL. folosete pentru evaluarea stocuri de materiale de natura obiectelor de inventar tot metoda FIFO.Obiectele de inventar se dau n consum pe msura ieirii din magazie ele fiind aprovizionate n urma unui necesar strict pe baza normelor de protecie a muncii.

Operaia 3.

Pe data de 12..02.2007 se acord un avans din caseria societii (anexa 7) n valoare de 150 lei unui angajat mputernicit pentru ca acesta s poat cumpra materiale de curenie i dizenfectare.

n aceeai zi acesta deconteaz avansul pe baza facturilor cu care s-au cumprat aceste materiale, preul menionat n factur fiind de 120 lei.Diferena neutilizat din avansul acordat se dispune n casieria unitii.

a) nregistrarea avansului n data de 12.02.2007

Avansuri de trezorerie 542 = 5311 Casa in lei 150 leib)Decontarea avansului pe baza facturii emis de furnizorul SC.CARREFOUR ROMANIA SA.. Numrul 1252/12.02.2008 i nregistrarea n magazie a materialelor cumprate. % = 401 Furnizori 120 lei Materile consumabile 302 100,84 lei

TVA deductibila 4426 19,16 lei

Furnizori 401 = 542 Avansuri de trezorerie 120 lei

c)Depunerea n casierie a diferenei de avans neutilizat Casa in lei 5311 = 542 Avansuri de trezorerie 30 lei Se intocmeste chitanta de incasare de la SC. ADORAMA SRL(anexa8) penrru angajatul societatii.

Operaia 4.

Pe data de 7.02.2007 se acord un avans de 4500 lei cu ordinul de plat numrul 3002 de ctre SC. ADORAMA SRL. societii ESROM SRL. Pentru ca aceasta s furnizeze pn la data de 23.03.2007 piese de schimb pentru autovehicule (respectiv anvelope) valoarea total inclusiv TVA 6000 lei.

a)nregistrarea acordrii avansului ctre furnizorul ESROM SRL. Furnizori debitori 409 = 5121 Conturi la banci in lei 4500 lei b) nregistrarea intrrii materialelor consumabile pe baza facturii numrul 260322 din data de 10 .03.2007 emise de SC. ESROM SRL.% = 401 Furnizori 6000 leiMateriale consumabile 3024 5042 lei

Piese de schimb 958 lei

TVA deductibila 4426c)Decontarea avansului acordat furnizorului ESROM SRL. Furnizori 401 = 409 Avansuri acordate 4500 lei

d)Plata diferenei de 1500 lei se face cu fil de CEC 00145212 seria BC365 n data de 29.05.2007 .

Furnizori 401 = 5121 Conturi la banci 1500lei

Operaia 5.

SC. ADORAMA SRL. nregistreaz pentru luna martie urmtoarele informaii privind stocul de materiale consumabile.

Stoc iniial la 1 martie 2007 :

110 buc balamale ingropate cu pre unitar 1,2 lei = 132 lei

Pe parcursul lunii au existat intrri de stoc astfel :

50 buc balamale ingropate x 1,3 lei = 65 lei

Consumul nregistrat n lun :

86 buc balamale ingropate x 1,2 lei = 103,2 lei

Stoc final la 31 martie 2008

24 buc balamale ingrapate x 1,2 lei = 28,8 lei 50 buc balamale ingropate x 1,3lei = 65 lei

93,8 leiPentru articolul balamale ingropate:

A) intrrile pe parcursul lunii s-au nregistrat astfel :a) 25buc x 1,3 lei = 32,5 lei NOTA INTRARE RECEPIE 210/05.03.2007

b) 12buc x 1,3 lei = 15,6 lei NOTA INTRARE RECEPIE 250/16.03.2007c) 13 buc x 1,3 lei = 16,9 lei NOTA INTRARE RECEPIE 628/28.03.2007Total 50 buc x 1,3 lei = 65 lei

B) Consumurile pe parcursul lunii s-au inregistrat astfel :a) 46 buc x 1,2 lei = 55,2 lei BON DE CONSUM 8926/09.03.2007b) 40 buc x 1,2 lei = 48 lei BON DE CONSUM9452/26 .03.2007Total 86 buc x 1,2 lei = 103,2 lei

Operaiile contabile pentru nregistrarea n contabilitate sunt :

05.03.2007 3021 = 401 32,5 lei

09.03.2007 6021 = 3021 55,2 lei

16.03.2007 3021 = 401 15,6 lei

26.03.2007 6021 = 3021 48 lei

28.03.2007 3021 = 401 16,9 lei

Stocul va fi reflectat cantitativ valoric n fia de magazie astfel :

FISA BALAMALE INGROPATE

INTRARIIESIRISTOC

STOC DataCantitateValoareCantitateValoare Cantitate Valoare

01.03.2007110buc132 lei

05.03.200725 buc32,5 lei110 buc

25 buc135 lei

32,5 lei

09.03.200746 buc55,2 lei64 buc

25 buc76,8 lei32,5 lei

16.03.200712 buc15,6 lei64 buc

37 buc76,8 lei48,1 lei

26.03.200740 buc48 lei16 buc

37 buc19,2 lei48,1 lei

28.03.200713 buc16,9 lei16 buc

50 buc19,2 lei65 lei

Operaia 6.

n luna martie 2007 se nregistreaz comanda numrul 562 din 7.03.2007 de la SC.CARBON EXIM 93 SRL BUCURESTI ctre SC. ADORAMA SRL. De a cumprare din magazia acestuia a 200 buc de glisiere pre unitar de intrare in gestiune 4,3 lei,pret de vanzare 4,8 lei.

Se ntocmete nota de transfer din magazia de materiale consumabile n cea de mrfuri.

Operaia contabil Marfuri 371 = 3021 Materiale consumabile 860 lei

Se ntocmete avizul de nsoire a mrfii 0082 din 16.03.2007 ctre SC. CARBON EXIM 93 SRL pe baza cruia se scade gestiunea de mrfuri. Cheltuieli cu marfurile 607 = 371 Marfuri 860 lei

n baza avizului de nsoire (anexa 10) se ntocmete factura numrul 05456 seria BBCPA din 16.03.2007 ctre SC. CARBON EXIM 93 SRL. (anexa11) Clienti 4111 = %

707 Venituri din marfuri 960 lei

4427 TVA colectata 182,4 leiOperaia 7.

n luna martie 2007 SC. ADORAMA SRL. BUCURESTI nregistrez pe baza raportului de producie urmtoarele produse finite :Nr.CantitateModelPret unitar

vanzarePret unitar productieValoare

productieValoare

Vanzare

15Sifonier in 2 usi850 lei500 lei2500 lei4250 lei

28Sifonier in 3 usi1150 lei750 lei6000 lei9200 lei

33Pat de mijloc450 lei275 lei825 lei1350 lei

nregistrarea la preul de producie a produselor finite

Produse finite 345 = 711 Variatia stocurilor 9325 lei

Se factureaz aceste produse finite ctre SC.CORA SA. la valoarea de 14800 lei, pre de vnzare.

Scoatea din gestiune a produselor finite Variatia stocurilor 711 = 345 Produse finite 9325 lei

Variaia stocurilor Produse finite

Facturarea acestora ctre SC. CORA SA

Clienti 4111 = % 17612 lei

701 Venituri din vanzare 14800 lei

Produse finite

4427 TVA colectata . 2812 lei

Operaia 8.

Conturile de stocuri dup cum am mai spus sunt evaluate, conform IAS 2 la sfritul fiecarui an la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Existena unor stocuri depreciate fizic i moral, fr micare, cu micare lent determin constituirea de provizioane dup cum urmeaz :

- se stabilite c n stoc la 31.12.2007 exist o cantitate de canturi roz 100 m aprovizionat nc din anul 2006. Aceste canturi nu erau corespunztoare din punct de vedere calitativ. Preul unitar este de 13 lei/metru. Pentru a stabili corect valoarea just a stocului de canturi se constituie provizion dup cum urmeaz :

Chelt de expoatare privind 6814 = 3921 Provizioane pentru deprecierea 1300 lei

Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile

Activelor circulante

- n cazul rabaturilor, reducerilor comerciale i alte elemente similare acestea sunt deduse pentru a determina costurile de achiziie. Rabaturile reprezint reducerile cu caracter ocazional convenit n prealabil n cadrul contractului atunci cnd elementele de stocuri ce fac obiectul achizitiei au defecte de calitate sau abateri de la standarde.

Remizele sau discounturile reprezint reducerile practicate pe care furnizorul le aplic n momentul n care se face o aprovizionare masiv de la acelai furnizor.

SC. ADORAMA SRL. a cumprat materi prime n valoare de 100.000 lei n cadrul unui contract cu CARBON EXON 93 SRL. Datorit valorii mari a conctractului se acord un discount de 5 %. Transportul se face cu mainile proprii ale societii ADORAMA SRL.

Costul de achiziie la care sunt nregistrate materile prime din contract este urmtorul :

A) preul de cumprare al materialelor 100.000 lei

B) discount 5 % - 5.000 lei

Total A B = 95.000 lei

Operaiunea contabil este :

Materi prime 301 = 401 Furnizori 95.000 lei

Tot n cadrul conctractului se stabilete ca termen de plat al facturilor 90 zile de la data livrrii, n cazul n care SC ADORAMA SRL. achit factura pn la un termen de 60 zile se va aplica un scont de 8 % din valoarea facturii. Deoarece stocul de materiale numai poate fii reevaluat la data plii facturii materialele rmn nregistrate la costul de achiziie din factur innd cont de discountul acordat, scontul primit nregistrndu-se ca venit n momentul achitrii facturii ctre furnizor conform IAS 18 fiind un venit financiar al perioadei :

Furnizori 401 = 767 Venituri din sconturi 7600 lei

Operaia 9.

Societatea SC ADORAMA SRL achizitioneaza din Italia de la SC PERUGIA MOB SRL pe baza invoice-ului numarul 20056 din 26.06.2007 marfuri in valoare de 80.000 de euro.Cursul de schimb euro/leu la ahizitie era de 3,40.La data cursul platii cursul valutar era de 3,45.Plata se face prin dispozitie valutara externa

Operaiile contabile fcute sunt :

% = 401.1 Furnizori externi 323.680 lei

Marfuri 371 272.000 lei

TVA deductibila 4426 51.680 lei

% = 5124 Conturi la banci 276.000 lei

Furnizori externi 401.1 272.000 lei

Diferente de curs valutar 665 4.000 lei

Operaia 10

Pe data de 30.08.2007 SC. ADORAMA SRL. deschide un acreditiv (anexa13) n favoarea furnizorului ATALANTA FURNITURE SRL pentru aprovizionarea pal 1.000 foi n valoare de 130.000 lei.. Deschiderea acredivului se face pe baza contractului de furnizare numrul 2279 din 30.07.2007 dintre cele dou societi i a clauzelor nscrise n contract la data de 30.08.2007.

Acreditive in lei 5411 = 5121 Conturi la banci 130.000 lei nregistrarea intrrii de materiale si a datoriei fa de furnizori pe baza facturi numrul 75613/09.09.2007 emis de acesta pentru 130.000 lei

% =. 401 Furnizori 130.000 lei

Materi prime 301 109.244 lei

TVA deductibila 4426 20.756 lei Decontarea furnizorului prin acreditivului deschis ctre acesta.Deschiderea acreditivului se face n baza contractului cu furnizorul conform clauzelor din contract n urma unei cereri ctre BRD Sucursala Romana adresat de ctre SC. ADORAMA SRL. n urma respectrii clauzelor contractuale i a prezentrii documentelor la banca furnizorului, banca clientului accept plata prin acreditiv a facturilor la data de 12 .09.2007

Furnizori 401 = 5411 Acreditive in lei 130.000 lei.

Decontarea furnizorului prin acreditiv se face numai dup ce cele dou bnci studiaz foarte clar respectara condiiilor contractuale de ctre cei doi parteneri.

II.8 Evoluia i analiza stocurilor la SC AMADORA SRL. in perioada 2005-2007

AN200520062007

STOCURI826803785825593639

n urma analizei rezultatelor nscrise n bilanul contabil din cei trei ani se constat c la SC. ADORAMA SRL se constata o scadere a stocurilor care insa nu se datoreaza faptului ca se vinde mai mult.Societatea cauta sa creeze un echilibru intre cererea de mobila si productia produsa pentru a nu avea un stic prea mare.Aceasta este una dintre cauzele scaderii numarului de angajati.

Calculul indicatorilor economico-financiari n perioada 2005-2007 n funcie de

stocuri sunt : Indicator 2005 2006 2007

1. Lichidatea curent = 9,97 9,87 13,36 2. Indicatorul lichi imediate = 7,30 5,95 14,933. Rotaia creanelor = 9,23 11,29 54,5

(numr de rotaii)

4. Durata de recuperare = 39 31,89 6,6 (numr de zile)

7. Rata stocurilor = 10,5% 11,59% 7,02%

8. Viteza de rotaie a stocurilor = 8,23 5,64 7,26

. Perioada de rotaie a stocurilor = 43,74 63,82 49,59

Lichiditatea curent determin i testul acid al unei societi aratnd ca SC. ADORAMA SRL. are suficiente garanii de acoperire a datoriilor curente din 2005 pn n 2007. Acelai lucru l reflect i lichiditatea imediat.

.

Concluzii

Asigurarea unui management competitiv reprezint o problem acut n economia romneasc aflat n tranziie. O bun exercitare a actului managerial are ca efect mobilizarea i utilizarea eficient a resurselor firmei, poziionarea favorabil pe pia i asigurarea unei dezvoltri normale n condiiile economice date.

n urma analizei principalilor indicatori privind stocurile, rata stocurilor, viteza de rotaie a stocurilor, perioada de rotaie a stocurilor au rezultat urmtoarele :

- Rotaia stocurilor arat influena stocurilor existente asupra micrii bilaniere; o valoare ridicata a acesteia arata o situatie favorabila pentru agentul economic ceea ce o ntlnim n toti cei 3 ani. Datorit faptului c vnzrile apar de-a lungul ntregului an, iar aprovizonarile se fac periodic e recomandat sa se utilizeze metoda FIFO ( primul intrat primul iesit ). Ponderea cea mai mare a stocurilor n totalul activelor se regsete n anul 2006 .

- Viteza de rotaie este un factor cheie in determinarea lichiditatii. Valoarea cea mai mare a vitezei de rotaie a stocurilor este n anul 2005 cu valoarea de 8,23. O viteza de rotaie mare permite afacerii s fac mai multe operaiuni fr s ii sporeasc activele. Viteza de rotaie a stocurilor reflect c suma de bani blocat n stocuri este mic ceea ce duce la imbuntirea lichiditii

- Valoarea cea mai mic a perioadei rotaiei stocurilor se regsete n anul 2007, cu 43,74 zile, ceea ce nseamn c n acest an i ia stocului cel mai puin timp s fie rulat n cadrul societii.

n urma analizei rezultatelor nscrise n bilanul contabil din cei trei ani se constat c la SC. ADORAMA SRL se incearca si se reuseste pe cat posibil sa se mentina un echilibru din punct de vedere al indicatorilor economico-financiari.Bibliografie

1. Cristea H. coordonator; Caciuc L., Ghid pentru ntelegerea i aplicarea IAS 2: Stocuri, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2004

2. Feleag N.; Malciu L. Rcunoatere, evaluare i estimare n contabilitatea internaional, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti 2004

3. Niulescu I.; tefnescu A. Practici contabile privind stocurile n entitile sectorului public, Gestiunea i contabilitatea firmei vol. 9, nr. 5, Bucureti 2006

4. Ristea M.; Dumitru C. Tratamente contabile i informaionale privind stocurile, Gestiunea i contabilitatea vol. 10, nr. 1 Bucureti 2007

5. Ristea M. coordonator; Bavita I. Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universal, Bucureti 2005

6. Ristea M.; Dumitru C. Contabilitatea ntrepriderii vol. I, Editura Mrgritar, Bucureti 2001

7. *** Ordinul Ministerului Finantelor Publice 1752/2005, Editura Best Publishing Romania, Bucuresti ,20058. *** www.buget.ro9. *** http://www.contabilul.ro/index.php?pag=a&aid=195610. *** http://www.de-contabilitate.ro/dictionar/metoda_inventarului_permanent_769.html11. *** http://www.iasplus.com/standard/ias02.htmSeria IF ACA nr.3155243 .

FurnizorSC ATALANTA FURNITURE

SRL CumprtorulSC ADORAMA SRL..(denumirea,forma juridic).....................................................................

Nr.ord.registru com./an J40/9220/1997 F A C T U R A (denumirea,forma juridic)

C.U.I 9954308.....FISCAL Nr.ord.Reg.Com./anJ40/9445/1993

Sediul Str. AV. M. ZORILEANU 18 BUCURESTI. C.U.I 3737830......

Judeul........................................ Sediu. Str. Bibescu voda 2 BUCURESTI

Contul15156487................ Judeul.....

Nr.facturii..........3155243

Data(ziua,luna,anul)08.01.2008......

Nr.aviz nsoire a mrfii......

BancaBCR. . Contul01873658.......... . . . . BancaBRD...........

Cota T.V.A...19..%

Nr.

crt. Denumirea produselor sau a serviciilor U.M Cantitatea Preul unitar

(fr T.V.A)

-lei- Valoarea

-lei-Valoarea

T.V.A

-lei-

0.1 2 3 4 5(3x4) 6

Foi de pal 5 mm

Foi de pal 8mmBUC

BUC100

50130

14313.000

7.1502.470

1.358,5

Semntura

i tampila

furnizoruluiDate privind expediia

Numele delegatuluiVasile Ion.............

...

Buletinul/cartea de identitate

Seria RRnr126598.eliberat()Sectia 14.

Mijloc de transportauto..

Nr. B-45-AFE

Expedierea s-a efectuat n prezena noastr la data de

06.01.2009ora10.30.

Semnturile..Total

din care:accize20.1503.828,5

x

Semntura

de primireTotal de plat

(col.5+col.6)

23.978,5

Anexa1

NumrdocumentDataCodfurnizorCodprimitorContract.Nr._________ComandFacturNr._________Aviz de nso-ire a mrfiiContcreditor

ZiuaLunaAnul

113120083155243401

Subsemnaii, membrii comisiei de recepie, am procedat la recepionarea valorilor materiale furnizate de DISPACO AUTOTEHNIC SRL din BUCURESTI.. cu vagonul/auto nr. B 45 AFE......documente nsoitoare factura 3155243 din 06.0...... delegat Vasile Ion................ constatndu-se urmtoarele :

Nr.crt.Denumirea bunurilorrecepionateContdebitorCodU/MCantitatea conformdocumenteRecepionat

CantitatePre unitarValoare

1foi de pal 5 mm301buc10010013013000

foi de pal 8 mm301buc501431437150

Comisia de recepie Primit n gestiune

Numele i prenumeleSemnturaNumele i prenumeleSemnturaDataSemntura

__________________________________________________________________________

| | | |

|SC ADORAMA SRL..| FI DE MAGAZIE | Pagina .....1..... |

| (Unitatea) | | |

|________________|___________________________________|_____________________|

|Magazia |Materialul (produsul), sort., calitate, marc, profil, dimensiune|

| | pal 5 mm si pal 8 mm |

|________|_________________________________________________________________|

| | U/M | Pre unitar | | |

| Cod |___________|____________________| | |

| | | | | |

|________|___________|____________________|______________|_________________|

| Document | | | | Data i semntura |

|____________________| Intrri | Ieiri | Stoc | de control |

| Dat | Numr | Fel | | | | |

|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|

| | | | | | | |03.02.09|_18__|_____|___________|____60____|___50___|_____________________|

|03.02.09|_108_|_____|___________|____40____|___18___|_____________________|

|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|

|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|

|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|

|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|

|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|

|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|

|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|

|______|_______|_____|___________|__________|________|_____________________|

14-3-8 A5 t2

ORDIN DE PLATANr.4201DATA EMITERII18 februarie 2009TIP. DOC. 1

PLATITI23.978,5Douazecisitrei de mii si nouasutesaptezecisiopt lei si cinci zeci bani

PLATITOR SC ADORAMA SRLCONTUL BANCAR01873658

CODUL FISCAL3737830.

CONTUL TREZORERIAL

BANCA PLATITOAREBRD SUCURSALA ROMANACODUL BANCII

BENEFICIAR SC ATALANTA FURNITURE SRLCONTUL BANCAR15156487.

CODUL FISCAL9954308

CONTUL TREZORERIAL

BANCA BENEFICIARA BCR SUCURSALA UNIRIICODUL BANCII

DESTINATIA PLATIITIPUL TRANSFERULUI NORMAL/URGENT

FORMCHECKBOX

CODUL TRANZACTIEIDATA PRIMIRIIDATA EXECUTARII

18.02.200918.02.2009SEMNATURILE EMITENTULUI

L. S.

SEMNATURILE BANCII

sc ADORAMA SRL

REGISTRU DE CASContulcasa

(Unitatea)

Nr.crt.DataNr. actcasNr.anexExplicaiincasriPliSimbol cont corespon-dent

ZiuaLunaAnul

Report/Sold ziua precedent

11222009acordare avans150542

21222009restuire avans neutilizat30542

De reportat pagina/TOTALX

CASIER, COMPARTIMENT FINANCIAR-CONTABIL

SCADORAMA SRL

CUI 3737830

J40/9445/1993

Loc BUCURESTI

Jud

BancaBRD ROMANA

Cont 01873658

CHITANTAseriaKJ nr.5451036

data 12.02.2007

Am primit de la Tudorache Adrian

Adresa strada delfinui,nr5

Suma de : 30RONadicatreizeci de lei

Reprezentand returnare avans neutilizat Anexa7 n

( qi x pi

i = 1

CMP = ((((((

n

( qi

i = 1

L. S.

Cristea, Horia, coord; Caciuc Leonora, Ghid pentru ntelegerea i aplicarea IAS 2: Stocuri, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2004, pagina 40

Mihai Ristea, Corina Dumitru Tratamente contabile i informaionale privind stocurile, Gestiunea i contabilitatea vol. 10, nr. 1 Bucureti 2007, pag. 2

Mihai Ristea coordonator.; Bavi Ilie Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti 2005, pagina 211

Niulescu Ileana, tefnescu Aurelia Practici contabile privind stocurile n entitile sectorului public, Gestiunea i contabilitatea firmei vol. 9, nr. 5, pag. 29

Niculae Feleag, Liliana Malciu Recunoatere, evaluare i estimare n contabilitatea internaional, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti 2004, pag. 155

Ordinul Ministerului Finantelor Publice 1752/2005, Editura Best Publishing Romania, Bucuresti ,2005, pag 12

***Ordinul Ministerului Finanelor Publice 1752/2005, Ed Best Publishing Romania, Bucureti, 2005 ,pag 11

PAGE 39

_1276444403.unknown

_1304238960.unknown

_1304239383.unknown

_1304385718.unknown

_1276444685.unknown

_1303607650.unknown

_1276444628.unknown

_1276444157.unknown

_1276444313.unknown

_1276444063.unknown