Livrare intracomunitara de bunuri. In ce conditii facem taxarea inversa?

Livrarile intracomunitare de bunuri sunt supuse unor prevederi separate atunci cand vorbim despre deductibilitatea TVA-ului si aplicarea taxarii inverse. Vom analiza mai jos cazul unei societati din Romania, platitoare de TVA, inregistrate in Registrul Operatorilor Intracomunitari, care va livra catre o societate din Cipru, platitoare de TVA, o cantitate de 5.000 tone cereale.

Societatea din Cipru are reprezentant fiscal in Romania. Marfa nu paraseste teritoriul Romaniei pana ce nu se aduna partizi mai mari de cereale necesare pentru incarcarea unei nave maritime din portul Constanta.

Nu se pune in discutie aplicarea art.160-masuri simplificate-cereale, deoarece o asemenea operatiune trebuie sa se deruleze intre parteneri din Romania.

Vom stabili astfel daca operatiunea intra in sfera scutirilor de TVA ca livrare intracomunitara (art.143-(2) lit.a), daca se face taxare inversa pentru livrari intracomunitare, precum si ce documente justificative sunt necesare.

Vom vedea si la ce rand din D 300 se consemneaza operatiunea descrisa mai sus. Chiar daca cerealele respective au codurile din Regulamentul (CEE) 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987, furnizorul din Romania nu poate aplica masurile de simplificare de la art. 160 alin. (2) lit. c) dinCodul fiscal deoarece cumparatorul nu este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania.

Masurile de simplificare sunt aplicabile doar pentru operatiuni efectuate in interiorul tarii, fara a fi aplicabile in cazul livrarilor intracomunitare de bunuri. Livrarile intracomunitare de bunuri sunt operatiuni scutite cu drept de deducere a TVA conform prevederilor art. 143 alin. (2) lit. a) dinCodul fiscal.

Totusi, trebuie retinut faptul ca scutirea se aplica numai daca sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele doua conditii:- cumparatorul persoana impozabila din Cipru comunica vanzatorului un cod de inregistrare in scopuri de T.VA. eliberat de autoritatea fiscala din Cipru sau din oricare alt stat membru, dar nu din Romania si isi asuma astfel responsabilitatea achitarii TVA aferente livrarii de bunuri efectuate de firma din Romania.

In acest caz, furnizorul bunurilor din Romania este obligat sa verifice valabilitatea codului comunicat de catre firma din Cipru. In situatia in care codul este invalid, livrarea efectuata de catre firma din Romania nu se mai incadreaza la operatiuni scutite cu drept de deducere, ci la operatiuni taxabile pentru care se colecteaza TVA.

- furnizorul din Romania face dovada faptului ca bunurile au parasit teritoriul Romaniei si au fost transportate intr-un stat membru. In situatia in care, conform conditiei de livrare negociate prin contract responsabil pentru efectuarea transportului de bunuri este cumparatorul din Cipru , vanzatorul din Romania poate face dovada L.I.C. numai pe baza copiei documentului de transport transmisa de catre cumparator, fara a fi necesara prezentarea exemplarului original al CMR-ului.

Pe langa cele doua conditii enumerate, furnizorul din Romania trebuie sa motiveze aplicarearegimului de scutire cu drept de deducere a TVA si in baza unor documente justificative. Prin articolul 10 din OMFP 2222/2006 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de TVA pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) si art. 144^1 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu ultima modificare efectuata prin OMFP 1708/2012, sunt enumerate urmatoarele documente impuse pentru justificarea incadrarii corecte la operatiuni scutite cu drept de deducere a TVA:

- factura completata cu informatiile reglementate prin art. 155 alin. (19) din Codul fiscal;- documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru;- dupa caz, orice alt document care atesta ca bunurile sunt expediate sau transportate din Romania intr-un stat membru: contractul/comanda de cumparare, documentul de asigurare.

Valoarea livrarii intracomunitare efectuate se raporteaza atat la randul 1 din decontul de TVA cod 300 " "Livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal" cat si cu simbolul L prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES.

Justificarea aplicarii corecte a regimului de scutire se efectueaza in cadrul unui termen de 90 de zile de la data livrarii bunurilor, aspect reglementat in mod expres prin art. 1 alin. (4) din OMFP 2222/2006 "Pentru acele operatiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici sa fie in posesia documentelor de justificare a scutirii in momentul faptului generator, prezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de taxa se va face in termen de maximum 90 de zile calendaristice de la data la care a intervenit faptul generator de taxa pentru operatiunea in cauza."

Pentru aplicarea acestui tratament fiscal nu este relevant faptul ca societatea din Cipru are reprezentant fiscal in Romania.

Dezbatem astazi situatia unui depozit de materiale de constructii platitor de TVA si inregistrat in ROI cu un client din Ungaria cu cod valid de TVA pentru care intocmeste factura fiscala. Materialele sunt transportate de client pe cheltuiala acestuia in Ungaria. Vom vedea daca pentru a factura cu taxare inversa trebuie sa avem document de transport.

Raspuns:

Avand in vedere ca speta in cauza reprezinta o livrare intracomunitatra de bunuri, este obligatorie existenta documentului de transport.

Livrarea intracomunitatra de bunuri din Romania catre un alt stat membru UE este reglementata de Codul fiscal la art. 128 alin. (9) ca fiind "o livrare de bunuri, in intelesul alin. (1) care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori alta persoana in contul acestora". In conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal aceste operatiuni sunt incluse in categoria celor scutite cu drept de deducere daca sunt prezentate documente justificative si sunt indeplinite cumulativ urmatoarele doua conditii:

- livrarea intracomunitara de bunuri este catre o persoana inregistrata in scopuri de TVA in celalalt stat membru si comunica codul de inregistrare furnizorului din Romania;- bunurile sunt transportate din Romania in statul membru al beneficiarului.

In aceasta situatie, beneficiarul va efectua o achizitie intracomunitara de bunuri pentru care va datora TVA in tara aplicand mecanismul taxarii inverse.Se prezuma ca in acest caz, clientul dvs va comunica un cod valabil de TVA emis de autoritatile din alt stat membru. Din analiza celor doua articole, art. 128 alin. (9) si art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal , rezulta faptul ca este necesara indeplinirea celor doua conditii din perspectiva taxei, indiferent care ar fi conditia de livrare din contractul existent intre parti . Astfel, nu se precizeaza cine anume este obligat sa realizeze transportul sau expeditia, in vederea scutirii de taxa dar este obligatoriu sa existe dovada efectuarii transportului. In lipsa justificarii transportului din Romania in Ungaria, autoritatile pot colecta TVA la livrare. Justificarea scutirii de TVA pentru livrarile intracomunitare a fost aprobata de OMFP 2222/2006 , cu modificarile si completarile ulterioare:"Art. 10. - (1) Scutirea de taxa pentru livrarile intracomunitare de bunuri prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal , cu modificarile si completarile ulterioare, cu exceptiile de la pct. 1 si 2 ale aceleiasi litere a), se justifica pe baza urmatoarelor documente: a) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal , cu modificarile si completarile ulterioare, si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru; b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru; si, dupa caz, c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare."Prin dovada transportului se intelege prezentarea documentului de transport :- in original daca transportul este in sarcina furnizorului sau- in copie/fotocopie, daca transportul este in sarcina cumparatorului. Documetele specifice de transport, in functie de tipul transportului, prevazute de art. 1 alin. (4) sunt: a) in cazul transportului auto: copie de pe carnetul TIR sau de pe documentul de tranzit comunitar T, in cazul unui transport intracomunitar, documentul de transport international; b) in cazul transportului feroviar: scrisoarea de trasura, documentul de transport international pe caile ferate, care sa poarte stampila statiei de expeditie, documentul de transmitere a vagonului la calea ferata vecina, care sa confirme iesirea marfii din tara; c) in cazul transportului multimodal cale ferata-naval: scrisoarea de trasura si foaia de conosament". Justificarea scutirilor prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i), art. 143 alin. (2) si art. 1441 din Codul fiscal se face in momentul in care este emisa o factura pentru operatiunea in cauza.Pentru acele operatiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici sa fie in posesia documentelor de justificare a scutirii in momentul emiterii facturii, prezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de taxa se va face in termen de maximum 90 de zile calendaristice de la data la care a fost emisa factura .

 Daca factura nu este emisa in termenul prevazut de lege, termenul de 90 de zile mentionat anterior va incepe din data la care a intervenit faptul generator de taxa pentru operatiunea in cauza. In cazul in care nu sunt prezentate documentele de justificare a scutirii la data efectuarii controlului, organele de inspectie fiscala au dreptul de a suspenda inspectia fiscala pana la data prezentarii acestora. Suspendarea inspectiei fiscale nu poate depasi termenul prevazut anterior si se va face cu respectarea prevederilor legale in vigoare (Codul de procedura fiscala ). Factura emisa de furnizor va avea obligatoriu inscrisa mentiunea "scutit cu drept de deducere a TVA". Documentul se intocmeste in limba romana sau in orice limba oficiala a statelor membre ale Uniunii Europene, urmand ca la solicitarea organelor de control sa fie tradusa in limba romana. Pentru inregistrarea in jurnalele de vanzari, baza impozabila va fi convertita in lei utilizand cursul de schimb valutar comunicat de B.N.R. de la data emiterii facturii sau cursul valutar comunicat de banca prin care se realizeaza tranzactia, conform art. 139^1 alin. (2) Cod fiscal . Momentul exigibilitatii TVA pentru livrari intracomunitare de bunuri scutite de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal , intervine in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator (livrarea) sau la data emiterii facturii daca emiterea are loc inainte de a 15-a zi a lunii urmatoare in care s-a efectuat livrarea, conform art. 134 din Codul fiscal . Este important de subliniat faptul ca livrarea intracomunitara de bunuri este scutita de TVA doar in situatia in care cumparatorul furnizeaza vanzatorului un cod de inregistrare valabil in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru al Uniunii Europene.Verificarea valabilitatii codurilor de inregistrare, furnizate vanzatorilor din Romania de catre cumparatori din alte state cade in sarcina vanzatorului. Persoanele inregistrate in scopuri de TVA in Romania pot verifica codurile de inregistrare si datele de identificare pe pagina de internet a Comisiei Europene, prin transmiterea unei solicitari, prin posta electronica sau prin transmiterea unei solicitari in scris, prin posta sau direct la registratura directiilor generale ale finantelor publice judetene. In ce priveste obligatiile de raportare ale furnizorului din Romania pentru livrarile intracomunitare scutite de TVA, trebuie amintite:

- declaratia recapitulativa (390 VIES) care se depune la organele fiscale pana in a 25-a zi a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada de raportare in care s-au realizat livrarile, conform OPANAF 3162/2011;- decontul de TVA (formularul 300) care se depune la organele fiscale pana in a 25-a zi a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada de raportare (luna sau trimestrul calendaristic ori o alta perioada fiscala aprobata de organele fiscale) conform OPANAF 3665/2011;- declaratia Intrastat (doar daca volumul livrarilor intracomunitare realizate de furnizorul din Romania depaseste plafonul de declarare de 900.000 lei), conform Ordin INS 1183/2011.Declaratia se depune pana in a 15-a zi a lunii urmatoare celei

in care s-au realizat livrarile.