ISA 200. OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI

INDEPENDENT ŞI DESFĂŞURAREA UNUI AUDIT ÎN CONFORMITATE CU

STANDARDELE INTERNAŢIONALE DE AUDIT

Prof.univ.dr. Mihăilescu Ion

1

Standardele Internaționale de Audit și Asigurare (IAASB)

• Standardele Internaţionale de Audit (ISA)• Standardele Internaţionale privind Misiunile de

revizuire (ISRE)• Standardele Internaţionale privind Misiunile de

asigurare (ISAE)• Standardele Internaţionale privind Serviciile

Conexe (ISRS)• Standardele Internaţionale privind controlul

calităţii (ISQC)2

ISA 200

• În vederea înţelegerii a modului de aplicare a cerinţelor standardelor în general şi a ISA 200 în special am delimitat un audit al situaţiilor financiare în desfăşurarea sa la trei etape principale, astfel :– etapa de evaluare a riscurilor;– răspunsuri la riscurile evaluate;– raportarea.

3

Etapa I. Evaluarea riscurilor

DocumentaţieActivitate Scop

Intocmirea de liste cu factori de risc. Independenţă. Scrisoare de misiune

Prag de semnificaţie.Discuţiile echipei de audit. Strategia generală de audit.Strategia

generală de audit

Risc de activitate şi fraudă

Conceperea şi implementarea controalelor interne

Riscul de prezentare eronată semnificativă evaluat la nivel

de situaţii financiare şi afirmaţii

A) Efectuarea activităţilor preliminare

aferente misiunii

B) Planificarea auditului

C) Efectuarea procedurilor de

evaluare a riscurilor

Decizia de a accepta sau nu misiunea

Elaborarea unei strategii generale de audit şi a

unui plan de audit

Identificarea/evaluarea riscului de prezentare

eronată semnificativă prin înţelegerea entităţii

4

Etapa II. Raspunsul la risc

Activitate Scop Documentaţie

Analizarea strategiei generale. Răspunsuri

generale. Planul de audit care leagă riscul de prezentare

eronată semnificativă evaluat de proceduri de audit

suplimentare

Lucrări efectuate. Concluzii de audit.

Supravegherea personalului. Revizuirea

(examinarea) documentelor de lucru

D) Conceperea unor răspunsuri generale şi a

unor proceduri suplimentare

E) Implementarea răspunsurilor la riscul de prezentare eronată

semnificativă evaluate

Elaborarea unor răspunsuri adecvate la riscul de prezentare eronată

semnificativă evaluate

Reducerea riscului de audit la un nivel

acceptabil de scăzut

5

Etapa III. Raportarea

Activitate Scop Documentaţie

Factori de risc şi proceduri de audit noi/revizuiti. Modificări ale pragului de semnificaţie. Comunicări ale constatărilor. Concluzii privind procedurile

de audit efectuate.

Decizii semnificative. Opinia de audit semnată

Determinarea activităţilor de audit suplimentare necesare

(Dacă există)

Formarea unei opinii pe baza constatărilor din

audit

E) Evaluarea probelor de audit obţinute

F) Întocmirea raportului auditorului

Sunt necesare activităţi suplimentare?

Da

Nu

6

ISA 200

• Cadrele de raportare financiară sunt : - cadre de prezentare fidelă ; - cadre de conformitate.

7

ISA 200 prezintă următoarele obiective generale ale

auditorului :

a) să obţină asigurări rezonabile cu privire la măsura în care situaţiile financiare ca întreg nu conţin denaturări semnificative fie ele ca urmare a fraudei sau erorii permiţând astfel auditorului să exprime o opinie cu privire la măsura în care situaţiile financiare sunt întocmite sub toate aspectele semnificative în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil;

b) să raporteze cu privire la situaţiile financiare şi să comunice aşa cum cer ISA-urile în conformitate cu identificările auditorului.

8

ISA 200

• Două concepte sunt importante într-o misiune de audit la care auditorul apelează frecvent pe toată durată unei misiuni şi anume :

–scepticismul profesional–raţionamentul profesional

9

ISA 200

• IAS-urile în totalitatea lor oferă standarde pentru activitatea auditorului în îndeplinirea obiectivelor generale ale acestuia. Ele tratează responsabilităţile generale ale auditorului, precum şi considerentele adiacente ale acestuia relevante pentru respectarea şi asumarea acestor responsabilităţi.

• Fiecare standard îşi clarifică de la început domeniul de aplicare, data intrării în vigoare şi aria limitării specifică circumstanţelor date.

10

ISA 200

• Câteva cerinţe obligatorii pentru implementarea cu succes a dispoziţiilor ISA:– acordaţi timp pentru citirea ISA-urilor

clarificate şi pentru formarea personalului;– acordaţi timp pentru o planificare bună,

indiferent de dimensiunea misiunii de audit;– evaluaţi corespunzător mediul de control;– propuneţi-vă îmbunătăţirea continuă a

activităţii de audit.

11