UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

anuale

Studiu de caz-Eos Ksi Romnia

Coordonator tiinific:

Lector univ. dr. Chivu Maria Ramona

Absolvent:

Cercel Ana tefania

Bucureti 2015

2

CUPRINS

1.1. Introducere........................................................................................................................................ ................. 4

1.1.1. Obiectivul lucrrii............................................................................................................................ 5

1.2.1. Motivaia efecturii lucrrii................................................................................................ .............. 5

1.3.1. Prezentarea pe capitole a lucrrii..................................................................................................... 6

CAPITOLUL I

CONSIDERAII GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA SITUAIILOR FINANCIARE, STADIUL

CUNOATERII N DOMENIU, SINTEZ DIN LITERATURA DE SPECIALITATE

1.1. Reglementari contabile privind ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale i a situaiilor anuale

consolidate.................................................................................................................. .......................................

9

1.2. Cadrul legal privind aplicarea IFRS n Romnia............................................................................... ................ 13

1.2.1. Conducerea contabilitii n condiiile aplicrii IFRS...................................................................... 14

1.3. Sisteme de contabilitate si utilizatorii informaiei contabile............................................................... .............. 16

1.4. Rolul i importana situaiilor financiare........................................................................................................... 19

1.5. Lucrri premergtoare ntocmirii situaiilor financiare anuale............................................................... ........... 20

1.5.1. ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere..................................................................... 21

1.5.2. Inventarierea general a patrimoniului....................................................................................... ...... 22

1.5.3. Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderilor............ 26

1.6. Principii contabile i aplicarea lor n situaiile financiare anuale....................................................... ............... 27

1.6.1. Principiul continuitii activitii......................................................................................... ............. 27

1.6.2. Principiul permanenei metodelor contabile.................................................................................... 29

1.6.3. Principiul prudenei......................................................................................................... ................. 29

1.6.4. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii..................................................... 30

1.6.5. Principiul intangibilitii.................................................................................................. ................ 30

1.6.6. Principiul necompensrii.............................................................................................................. .... 31

1.6.7. Principiul pragului de semnificaie............................................................................... ................... 31

1.6.8. Principiul contabilitii de angajamente..................................................................................... ...... 32

1.6.9. Principiul evaluarii la cost de achiziie sau la cost de producie...................................................... 32

1.6.10. Principiul contabilizrii i prezentrii elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere

innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz ........................... 32

1.7. Documente contabile obligatorii necesare la ntocmirea situaiilor financiare................................................ . 34

1.7.1. Registrul jurnal........................................................................................ ......................................... 35

1.7.2. Registrul jurnal de ncasri i pli........................................................................................ ........... 35

3

1.7.3. Registrul incasari............................................................................................................................. 36

1.7.4. Registrul Cartea mare...................................................................................................... ............. 36

1.7.5. Registrul inventar............................................................................................................ ................. 37

1.7.6. Nota de contabilitate................................................................................ ........................................ 38

CAPITOLUL II

DEZVOLTRI I APROFUNDRI PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

2.1. Bilanul contabil............................................................................................................ .................................... 39

2.2. Contul de profit i pierdere................................................................................................. ............................... 45

2.3. Situaia modificrilor capitalului propriu.......................................................................................................... 47

2.4. Situaia fluxurilor de trezorerie............................................................................................ .............................. 48

2.5. Note explicative la situaiile financiare anuale............................................................................. ..................... 49

CAPITOLUL III

NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE LA O COMPANIE

MULTINAIONAL.STUDIU DE CAZ EOS KSI ROMNIA

3.1. Prezentarea societii EOS KSI............................................................................................... .......................... 53

3.2. Analiza stucturii patrimoniale........................................................................................................................... 64

3.3. Evaluarea i recunoaterea posturilor bilaniere............................................................................. ................... 68

3.4. Prezentarea contului de profit i pierdere conform IAS 1..................................................................... ............ 71

CONCLUZII I PROPUNERI ASUPRA LUCRRII PREZENTATE

BIBLIOGRAFIE

ANEXE

4

1.1.Introducere

Interprinderea ocup o poziie central ntre instituiile contemporane.Prin intermediul

interprinderii se deruleaz cea mai mare parte a operaiilor financiare, se distribuie marf, se

presteaz servicii care au scopul de a satisface nevoile individuale sau colective ale

oamenilor.Odata cu creterea rolului acesteia n interiorul pieei, s-a dezvoltat i necesitatea unei

stiine care s controleze i s reglementeze operaiunile desfurate n interprindere i prin

intermediul acesteia.Instrumentul prin care entitatea i informeaz utilizatorii interni sau externi

despre performanele situaiei financiare este contabilitatea.

Att la nivel naional cat i internaional, ultima perioad a fost marcata de o dezvoltare i

o cretere impresionant a numrului de reglementri contabile care au condus ctre o

transparentizare a procesului economic derulat pe piaa financiar.Acest lucru a fost determinat

de creterea nivelului de activitate al entitilor care a dus i ctre o mrire a riscului la care au

fost i sunt expuse.

Evoluia economic, politic i social n ultimii douzeci de ani, dar i tranziia de la o

economie centralizat la o economie de pia au impus alinierea contabilitii din Romnia la

standardele europene i internaionale de contabilitate.

Tranziia de la vechiul sistem de contabilitate la sistemul contabil bazat pe IFRS este un

proces de lung durat care se afl nc n derulare.

Societile comerciale cotate la BVB (Bursa de Valori Bucureti) au obligaia de a aplica

Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS International Financial Reporting

Standards) ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2012.

ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2012, societile comerciale ale cror valori

mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat au obligaia de a aplica

Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) la ntocmirea situaiilor financiare

anuale individuale.1

1 1 Ministerul Finanelor Publice, Ordinul nr. 1.286/2012 din 25 iunie 2012 privind aplicarea de ctre societile

comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, a Standardelor Internaionale de

Raportare Financiar, publicat n Monitorul Oficial nr 424 din 26 iunie 2012, cu modificrile i completrile ulterioare;

5

1.1.1. Obiectivul lucrarii

Construirea unui sistem de contabilitate este obiectivul primordial al oricrei societi

dornice de dezvoltare .Romnia, o ar aflat n plin tranziie spre o economie de pia a fost

mereu n cautarea propriului drum spre modernizare i mplementare a propriului sistem de

contabilitate.

Obiecviul lucrrii este acela de a evidenia modul n care contabilitatea romneasc s-a

adaptat la standardele internaionale dar i felul n care entitile ii ntocmesc i prezint

situaiile financiare anuale .Deasemenea, am dorit s analizez beneficiile oferite de aplicarea

standardelor IFRS n comparaie cu sistemul contabil anterior, dar i identificarea avantajelor i

dezavantajelor ce intervin odata cu aceste schimbri .

Avnd n vedere tranziia la care a fost supus societatea , am considerat important sa

analizez modul n care entitile s-au adaptat i n ce fel influeneaz Standardele Internaionale

de Contabilitate rezultatele i performanele interprinderii.

1.1.2. Motivaia efecturii lucrrii

Alegerea i ntocmire prezentei lucrri a fost motivat de faptul c , cercetarea

performanei financiare a entitailor trebuie platas n contexul economic actual, dar i de faptul

c permanent sunt necesare instrumente noi de perfecionare i evaluare astfel nct situaiile

financiare anuale s reflecte o cretere i o profitabilitate sporit a interprinderii.

Situaiile financiare ale unei companii reprezint cel mai important mijloc prin care

informaia contabil este pus la dispoziia factorilor decizionali.De aceea, companiile ii public

anual situaiile financiare ntr-un mod ct mai explicit, pentru a putea fi ntelese de cititorul

interesat.

Relevana temei studiate se afl n strns legatur cu modul n care operatorii economici

de pe piaa romaneasc se adapteaz la modificrile adusa de reglementrile internaionale n

materie de contabilitate i situaii financiare.

Dezvoltarea economic impreuna cu globalizarea pieelor economice i financiare, la care

n ultimii ani s-au adugat consecinele crizei economice mondiale , au dus la ngreunarea

6

sistemelor contabile utilizate anterior, acestea fiind greu de aplicat, aparnd astfel necesitatea

simplificarii acestora ct i armonizarea lor la nivel internaional.

1.1.3. Prezentarea pe capitole a lucrrii

Aa cum am precizat n introducere, pentru a atinge obiectivul lucrarii, acela de a

prezenta modul n care entitile economice s-au adaptat la noile standarde de contabilitate, dar i

modul n care entitatea i organizeaz, ntocmete i prezint situaiile anuale , lucrarea a fost

ntocmit n trei capitole.

Pentru a putea fi profitabil orice entitate are nevoie de informaii fr de care procesul

decizional ar fi ngreunat sau nu ar putea avea loc.Pentru a obine aceste informaii este necesar

o analiz a situaiilor financiare pentru a putea stabili pragul de eficien i profitabilitatea

acesteia .Astfel c, n cele trei capitole ale lucrrii sunt prezentate situaiile financiare anuale ,

modele de analiz a acestora, analiza patrimoniului societii dar i concluziile desprinse.

n Capitolul I numit |Consideraii generale privind contabilitatea situaiilor financiare,

stadiul cunoaterii n domeniu, sintez din literatura de specialitate am prezentat cadrul legal

dupa care entitile din Romnia i ntocmesc situaiile financiare anuale.n primul rand am

discutat despre principalele reglementri contabile privind ntocmirea acestor situaii financiare,

reglementri care sunt regasite n OMFP 1802 din 2014 care a intrat n vigoare la data de 1

ianuarie 2015 abrognd OMFP nr 3055 din 2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile

conforme cu directivele europene i OMFP nr 2239 privind aprobarea Sistemului simplificat de

contabilitate din 25 iulie 2011.

Am prezentat i aplicarea standardelor IFRS n Romnia, care odata cu aprobarea

Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 881/2012 a impus societilor comerciale ale cror

valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat s aplice Standardele

Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) la ntocmirea situaiilor financiare anuale

individuale ncepnd cu anul 2012. Aceste entiti aveau opiunea (fr a fi obligate) de a ntocmi

un set distinct de situaii financiare n conformitate cu IFRS pentru ali utilizatori dect entitile

statului.2 Se realizeaz astfel o trecere de la aplicarea voluntar a IFRS la aplicarea obligatorie.

2 Ministerul Finanelor Publice, Ordinul nr. 1121/2006 privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare

Financiar;

7

Mai mult, am vorbit despre rolul situaiilor financiare avnd n vedere c acestea trebuie

s prezinte o imagine fidel a poziiei financiare, performanei i modificrilor capitalurilor

proprii i fluxurilor de trezorerie ale interprinderii pentru respectivul exerciiu financiar.

Situaiile financiare sunt o reprezentare fianciar structurat a poziiei financiare a unei

interprinderi i a tranzaciilor efectuate de aceasta.

Am enumerat cateva din documentele utilizate la ntocmirea situaiilor

financiare(Registrul inventar Registrul Carta Mare Registrul jurnal de ncasri i pli) i nu n

ultimul rnd am prezentat principiile contabile dup care funcioneaz contabilitatea n Romnia

actualizate conform cu OMFP nr 1802 din 29 decembrie 2014:principiul continuitii activitii,

principiul permanenei metodelor contabile, principiul prudenei, principiul evalurii separate a

elementelor de active i de datorii , principiul intangibilitii, principiul necompensrii, principiul

pragului de semnificaie, principiul contabilitii de angajamente, principiul evaluarii la cost de

achiziie sau cost de producie, principiul contabilizrii i prezentrii elementelor din bilan i din

contul de profit i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului

n cauz.

n capitolul II numit Dezvoltri i aprofundri privind situaiile financiare anuale am

investigat modalitatea prin care entitile ii ntocmesc situaiile financiare contabile.

n primul rand am precizat faptul c situaiile financiare sunt documente contabile de

sintez, care asigur centralizarea i generalizarea informaiilor ntr-o form sistematic i

unitar . Ele reprezint produsul final al activitii contabile i un mijloc de comunicare oficial al

rezultatelor acesteia

n Romania, ntocmirea situatiilor financiare este reglementat de Legea contabilitii nr.

82/1991. Aceasta se bazeaz pe prevederile standardelor internaionale i a directivelor europene.

n conformitate cu aceste reglementri, agenii economici ntocmesc situaii financiare

compuse din: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrii capitalurilor proprii, situaia

fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative.n continuare am dezvoltat specificul

fiecarui element prezent n situaiile financiare anuale.

n capitolul III , numit ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale la o

companie multunaional, Studiu de caz la EOS KSI ROMNIA, am prezentat compania

ncepnd de la nfiinarea ei, la management, la performanele financiare n piaa, la rezultate,

8

domenii n care activeaz pn la structura ei intern, numr de angajai, sedii, activitatea

propriu-zis.

Deasemenea, am analizat structura activelor, datoriilor, bilanului i am prezentat

standardele care reglementeaz ntocmirea contabilitii n aceast firm.

Toate aceste date privind compania au fost susinute de grafice i date oficiale pe care

compania le-a depus la sfaritul anului la organul abilitat.

Contul de profit i pierdere a fost ntocmit conform cu prevederile Standardelor

Internaionale de Contabilitate i conform cu reglementrile Directivei a IV-a sub form de list,

prin deducerea cheltuielilor din venituri, pentru a arta modul de formare a rezultatului, form

acceptat de IAS 1 i prezint minimul de informaii impuse de standard.

La ntocmirea contului de profit i pierdere s-a inut cont de principiile contabile , n

special de principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii.

Pentru fiecare element de cheltuial din contul de profit i pierdere a fost prezentat

valoarea aferent elementului, toate acestea fiind explicate n notele explicative prin comentarii

relevante.

Veniturile au fost recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul n care riscurile

i beneficiile asociate proprietii asupra lor au fost transferate cumprtorului.

n finalul acestei lucrari am prezentat concluziile pe care le-am desprins n urma

ntocmirii acestei lucrri i anume c informaiile financiare pot fi analizate n primul rnd n

bilanul unei interprinderi, studiind atat contul de profit i pierdere ct i situaia fluxului de

numerar.Deciziile economice care sunt luate de utilizatorii informaiei financiare necesit

evaluarea posibilitii i capacitii unei entiti de a genera numerar, de a face fa provocrilor

i schimbarilor din pia dar i modalitatea prin care i armonizeaz procedeele contabile la

standardele internaionale i la modificrile legislative.

9

CAPITOLUL I

CONSIDERAII GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA SITUAIILOR

FINANCIARE , STADIUL CUNOATERII N DOMENIU, SINTEZ DIN

LITERATURA DE SPECIALITATE

1.1. Reglementari contabile privind ntocmirea situaiilor financiare anuale

individuale si situaiilor anuale consolidate

Din punct de vedere etimologic cuvantul contabilitate provine din latinescul computare ,

adoptat n limba romna pe filiera francez de la verbul compter , cu aceelai neles.

Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, i se ocup cu "msurarea,

evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum

i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice", iar scopul ei este c

"trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea

informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie,

att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali,

creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori"3

Contabilitatea este un sistem complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare,

nregistrare, generalizare a elementelor contabile i de raportare financiar. Altfel spus

contabilitatea poate fi neleas ca o activitate, realizat n cadrul ciclului contabil, prin

intermediul creia se face legtura dintre activitatea entitii i factorii de decizie.4

Societile comerciale , companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de

cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice cu scop lucrativ au

obligaia s conduca contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale.

Categoriile de persoane care pot ine contabilitatea n partida simpla se stabilesc prin Ordin al

Ministrului Finanelor Publice.

Pentru organizaii patronale i sindicale, precum i pentru alte categorii de organizaii

far scop patrimonial, care nu desfoara activitai economice, Ministerul Finanelor Publice

3 Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1),Republicat in M.O nr.454 din 18 iunie 2008,

cu modificrile i completrile ulterioare; 4 Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007/ Monitorul Oficial nr.90-93/399 din 29.06.2007 (art. 3) privind

Organizarea i evidena contabil a mijloacelor financiare;

10

aprob un sistem simplificat de raportare financiar, avnd n vedere i cerinele organismelor

europene de profil.

Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii

ei intr-un document, care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de

document justificativ.

Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz

rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au

nregistrat n contabilitate, dup caz.

Situaiile financiare anuale aferente exerciiul financiar reprezint perioada pentru care

trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i, de regul, coincide cu anul calendaristic, durata

exerciiului financiar fiind de 12 luni.5

Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic (de la 01.01.):

-pentru sucursalele cu sediul in Romania, care aparin unei persoane juridice

strine, cu excepia instituiilor de credit, entitilor autorizate de Comisia Naionala a Valorilor

Mobiliare i societilor de asigurare, dac exerciiul financiar difer pentru societate;

-pentru filialele consolidate ale societii-mam, cu excepia instituiilor de credit,

entitilor autorizate de Comisia Naionala a Valorilor Mobiliare si societilor de asigurare, daca

exerciiul financiar difer pentru societatea-mam;

Reglementarile contabile n Romnia privind ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt

regasite in OMFP 1802 din 2014 care a intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2015 abrognd

OMFP nr 3055 din 2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele

europene i OMFP nr 2239 privind aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate din 25 iulie

2011. Exerciiul financiar al unitiilor nou nfiinate ncepe la data nfiinrii, potrivit legii.

Exercitul financiar al unei persoane juridice care se lichideaza ncepe la data ncheierii

exerciiului financiar anterior i se ncheie n ziua precedent datei cnd ncepe

lichidarea.Perioada de lichidare este considerat un exerciiu financiar, indiferent de durata sa.

Situaiile financiare anuale consolidate ale unei societi-mama se ntocmesc pentru

acelai exercitiu financiar aplicabil situaiilor financiare anuale ale societaii-mam. Dac

5 Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1),Republicat in M.O nr.454 din 18 iunie 2008,

cu modificrile i completrile ulterioare

11

exerciiul financiar al filialelor difer de exerciiul financiar aplicabil societaii-mam, situaiile

financiare anuale consolidate pot fi ntocmite la o alta dat pentru a ine cont de exerciiul

financiar al majoritii sau al celor mai importante dintre societile consolidate (de la

01.01.2007).

Exerciiul financiar pentru instituiile publice este anul bugetar.Persoanele juridice au

obligaia s ntocmeasca situaii financiare anuale, inclusiv n situaia fuziunii, divizarii sau

ncetarii activitii acestora, n conditiile legii. Ministerul Finanelor Publice poate stabili

ntocmirea i depunerea situaiilor financiare i la alte perioade decat anual, n cadrul exerciiului

financiar. Pentru persoanele juridice care aplic reglementri contabile conforme cu Standardele

Internaionale de Raportare Financiar situaiile financiare anuale se compun din bilan, cont de

profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie,

politici contabile i note explicative.

Persoanele juridice care nu ndeplinesc criteriile stabilite pentru aplicarea reglementarilor

prevzute mai sus, aplica reglementri contabile conforme cu directivele europene i ntocmesc

situaii financiare anuale care se compun din bilan, cont de profit si pierdere, politici contabile i

note explicative.Pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, situaiile financiare anuale se

compun din bilan, contul rezultatului exerciiului, politici contabile i note explicative.

Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar i sunt nsoite de raportul

administratorilor.Pentru sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit i ale altor instituii

financiare cu sediul n stainatate, se stabilete coninutul situaiilor financiare anuale care

trebuie publicate de aceste sucursale. Instituiile respective stabilesc i cerinele referitoare la

informaiile privind activitatea proprie a sucursalelor, care trebuie publicate de sucursalele

respective n situaia n care acestea nu sunt obligate s publice situaii financiare anuale

referitoare la activitatea proprie. 6

Instituiile publice ntocmesc situaii financiare trimestriale i anuale, conform normelor

elaborate de Ministerul Finanelor Publice.

Raportul anual cuprinde situaiile financiare anuale, raportul administratorilor, raportul de

audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz, i propunerea de distribuire a profitului sau de

acoperire a pierderii contabile.

6 OMFP 1802/2014 Pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i

situaiile financiare anuale consolidate,in vigoare de la data de 01.01.2015;

12

Situaiile financiare anuale vor fi nsotie de o declaraie scris a persoanelor prevzute

prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm c:

-politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n

conformitate cu reglementarile contabile aplicabile;

-situaiile financiare anuale ofera o imagine fidela a poziiei financiare,

performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;

-persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.

Obiectivul situaiilor financiare anuale consolidate este de a oferi o imagine fidel a

poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea

grupului, potrivit reglementrilor contabile aplicabile. Situaiile financiare anuale consolidate

constituie un tot unitar. Acestea cuprind bilanul consolidat, contul de profit i pierdere

consolidat, precum i celelalte componente, respectiv informaii referitoare la activitatea

grupului, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, politici contabile i note explicative la

situaiile financiare anuale consolidate, i vor fi fcute publice mpreun cu situaiile financiare

anuale individuale ale societii-mam.

Reglementarile contabile privind contabilitatea in partida simpla se aplica de catre

urmatoarele categorii de persoane:7

-persoanele fizice si asocierile fara personalitate juridica ale caror venituri sunt

supuse impozitului pe venit in conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul

fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;

-persoanele sau entitatile care, prin actul normativ de infiintare, prin legi speciale

sau prin alte acte normative, au obligatia tinerii contabilitatii in partida simpla, cu exceptia

persoanelor juridice fara scop patrimonial;8

Persoanele juridice care organizeaza contabilitatea n partid dubl trebuie s publice

situaiile financiare anuale. Fac obiectul publicrii situaiilor financiare anuale, raportul

administratorilor i raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz. Aceste prevederi

se aplic i sucursalelor nregistrate n Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul n

straintate, precum i societailor-mam care ntocmesc situaii financiare consolidate. Acionarii

7 Ionescu Luminia, Contabilitate public, Teste gril i aplicaii practice, Editura Fundaiei Romnia de Maine, 2010;

8 Ordin 170/2015 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind contabilitatea n partid simpl

13

i angajaii unei societi au dreptul s se informeze n legtur cu situaiile financiare anuale la

sediul social al societii sau al societi - mam, fr nici o discriminare. Situaiile financiare

anuale se pstreaz timp de 50 de ani.n caz de ncetare a activitii persoanelor juridice,

situaiile financiare anuale, precum i registrele i celelalte documente se predau la arhivele

statului, n conformitate cu prevederile legale n materie.

Instituiile publice i celelalte persoane juridice, ai cror conductori au calitatea de

ordonator de credite, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul

ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Ministerele, celelalte organe de specialitate ale

administraiei publice centrale, alte autoriti publice, instituiile publice autonome si unitile

administrativ-teritoriale, ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de credite,

depun la Ministerul Finanelor Publice un exemplar din situaiile financiare trimestriale si anuale,

potrivit normelor i la termenele stabilite de acesta.

1.2. Cadrul legal privind aplicarea IFRS n Romnia

n cadrul legal privind aplicarea IFRS n Romnia se expun reglementrile naionale care

impun sau permit entitilor prezentarea situaiilor financiare n conformitate cu IFRS.

Dup emiterea lor de ctre IASB, standardele i interpretrile trebuie aprobate pentru a fi

aplicate n Uniunea European9

n baza Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 881/2012 societile comerciale ale

cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat au obligaia de a

aplica Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) la ntocmirea situaiilor

financiare anuale individuale ncepnd cu anul 2012. Aceste entiti aveau opiunea (fr a fi

obligate) de a ntocmi un set distinct de situaii financiare n conformitate cu IFRS pentru ali

utilizatori dect entitile statului.10 Se realizeaz astfel o trecere de la aplicarea voluntar a IFRS

la aplicarea obligatorie.

Ordinul 881/2012 abrog articolul 4 din Ordinul 1.121/2006 care solicita entitilor care

aplic IFRS s ntocmeasc i situaii financiare conforme cu reglementrile contabile naionale.

9 Ordinul Ministrului Finanelor Publice Nr. 881 din 25 iunie 2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale

cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat; 10

Ordinul Ministrului Finanelor publice nr. 1.121/2006 privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiara, publicat n M.O;

14

Standardele emise de IASB sunt supuse unui proces de aprobare la nivelul Uniunii

Europene. Societile vizate de Ordinul 881/2012 trebuie s urmreasc la data raportrii stadiul

adoptrii standardelor, interpretrilor (sau modificrilor acestora) la nivelul Uniunii Europene

potrivit procedurii prevzute la art. 6 alin. (2) din Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al

Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor

internaionale de contabilitate. Dac anumite standarde sunt aprobate prin Regulamente publicate

n Jurnalul Oficial dup data bilanului, dar nainte de semnarea situaiilor financiare acestea pot

fi utilizate n msura n care aplicarea anticipat este permis de Regulament i de Standardul

aprobat.11

Directivele europene urmresc s armonizeze normele contabile care se aplic societilor

i altor organisme care nu sunt supuse Regulamentului (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului

European i al Consiliului privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate al

ntreprinderilor cotate la burs.

Astfel, aceast directiv elimin orice discordan ntre directivele contabile i

regulament referitoare la aplicarea standardelor internaionale de contabilitate (IFRS), de vreme

ce permite ca opiunile contabile IFRS s devin aplicabile ntreprinderilor care menin

directivele contabile ca legislaie de baz. n plus, directiva extinde dincolo de aspectele

financiare analiza riscurilor n rapoartele de gestiune ale ntreprinderilor. Ea precizeaz, de

asemenea, coninutul obligatoriu al rapoartelor auditorilor.12

1.2.1. Conducerea contabilitii n condiiile aplicrii IFRS

n Romnia, exist entiti sau grupuri de entiti care au obligaia de a asigura raportarea

financiar cu caracter general pe baza Standardelor Internaionale de Raportare Financiar

(denumite n continuare IFRS).

Conform OMF nr. 1121/2006, n ara noastr, ncepnd cu 1 ianuarie 2007, societile

cotate pe o pia reglementat sunt obligate s aplice referenialul IFRS pentru ntocmirea

situaiilor financiare consolidate. Societile bancare vor continua s aplice IFRS (pentru ele

11

Art. 6 alin. (2) din Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate;

12 Directiva 2003/51/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 18 iunie 2003;

15

obligaia exist de la 1 ianuarie 2006). Celelalte societi de interes public pot aplica acest

referenial opional, neexistnd o obligaie legal n acest sens.

ncepnd cu 1.01.2011, vor aplica IFRS n scopul elaborrii situaiilor financiare

individuale toate instituiile de credit care i desfoar activitatea n Romnia, inclusiv

sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit strine i sucursalele din strintate ale

instituiilor de credit persoane juridice romne.13

Entit ile care au optat pentru un exerci iu financiar diferit de anul calendaristic

ntocmesc situa iile financiare anuale cuprinznd rezultatele retratrii, la data aleas pentru

ntocmirea acestora. Ca urmare, n cazul acestor entit i, pentru data de 31 decembrie 2012,

raportarea contabil anual prevzut la art. 37 din Legea nr. 82/1991, republicat, cu

modificrile i completrile ulterioare, se ntocmete pe baza informa iilor din contabilitatea

organizat n baza reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IVa a Comunit ilor

Economice Europene, aprobate prin Ordinul Ministrului Finan elor Publice nr.

3.055/2009,ordin ce a dost aprobat odat cu intrarea n vigoare a Ordinului Ministrului

Finanelor Publice nr 1.082-2014,intrat n vigoare la 01.01.2015.

ncepnd cu 2012, toate entitile cotate la BVB-Bursa de Valori Bucureti vor prezenta

situaii financiare individuale conforme IFRS supuse auditului statutar, urmnd ca de la

1.01.2013, IFRS s fie baza de inere a contabilitii.14.

inerea contabilitii pe baza IFRS se va realiza cu ajutorul Reglementrilor contabile

conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor

comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat.

Aceste reglementri au fost emise prin Ordinul 1286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor

contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor

comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, i

publicate n Monitorul Oficial, Partea I nr. 687 din 4 octombrie 2012 i conin un plan de conturi

adaptat la cerinele de informare ale IFRS.

Decizia de extindere a sferei de aplicare a IFRS n Romnia este rezultatul acordului

ncheiat de Romnia cu Fondul Monetar Internaional.

13

Ordinul Bncii Naionale a Romniei (BNR) nr. 27 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) aplicabile instituiilor de credit;

14 Ordinului nr. 881 din 25 iunie 2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a standardelor internaionale de raportare financiar, publicat n Monitorul Oficial nr. 424 din 26 iunie 2012;

16

Din fundamentarea prezentat n Ordinul nr. 881 din 25 iunie 2012 se desprind

urmtoarele:

- necesitatea alinierii la practica internaional pentru promovarea transparenei i

comparabilitii situaiilor financiare;

- unele dintre societile ale cror aciuni sunt tranzacionate pe o pia reglementat

aparin unor grupuri multinaionale care aplic Standardele Internaionale de Raportare

Financiar, fiind necesar asigurarea concordanei dintre acestea, urmrind interesul statului de a

se proteja de eventuale ieiri de capital strin prin exploatarea neconcordanelor de tratament

contabil ntre societi care aparin unor grupuri multinaionale, avnd n vedere solicitarea

Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare de emitere a unei reglementri care s oblige

societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia

reglementat.

1.3. Sisteme de contabilitate i utilizatorii informaiei contabile

De-a lungul timpului, tiina contabilitii a evoluat, dezvoltndu-i n permanen

metodele i tehnicile, n scopul servirii ct mai bune a necesitii utilizatorilor si.

Contabilitatea n partid simpl presupune nregistrarea unei operaii economice ntr-un

singur cont .De exemplu, intrarea unei sume de bani n contul bancar se inregistreaza la partida

Banc .Pentru aceasta se folosete un simplu jurnal de ncasri i pli dar nu se reflect

angajamentele (creane,datorii) ci numai transferurile de numerar.15

Contabilitatea n partida dubl presupune reflectarea unei operaii economice prin

nregistrarea n doua partie, concomitent, una indicnd originea i cealalt

destinaia.Contabililitatea n partid dubl folosete o multitudine de conturi deschide pentru

toate elementele partimoniale care nregistreaz micri.

Ordinul MFP nr. 170/2015, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 139 din 24

februarie 2015 i care se va aplica din 1 martie, cuprinde noi dispoziii referitoare la

contabilitatea n partid simpla, care le vor nlocui pe cele prevzute n Ordinul MFP nr.

15 OMFP 170/2015 Reglementrile contabile privind contabilitatea n partid simpl

17

1040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea evidenei

contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice.

Documentul simplific actualele reguli de contabilitate n partid simpl i aduce nouti

n ceea ce privete persoanele fizice autorizate.

n primul rnd, actul normative stabilete c reglementarile contabile privind

contabilitatea n partida simpl se vor aplica de ctre urmatoarele categorii de contribuabili:

-persoanele fizice i asocierilor fr persoanalitate juridice, ale cror venituri sunt supuse

impozitului pe venit n conformitate cu Codul fiscal, al cror venit net anual este determinat n

sistem real, pe baza datelor din contabilitate, fiind obinut din urmatoarele surse:

-activiti independente;

-cedarea folosinei bunurilor;

-activiti agricole, silvicultur i piscicultur;

-persoanele sau entitile care, prin actul normativ de infiinare, prin legi speciale sau prin

alte acte normative, au obligaia inerii contabilitii n partid simpl, cu excepia persoanelor

juridice far scop patrimonial;

Dup modul de organizare a conturilor, exist doua tipuri de sisteme de contabilitate:

-sisteme de contabilitate cu un singur circuit (monist) care organizeaz conturile ntr-un

flux unic al operaiilor economice, fara s fac distincie ntre operaiile care fac obiectul

contabilitii financiare i cele care privesc gestiunea intern;

-sisteme de contabilitate cu dublu circuit (dualist) care organizeaz conturile intr-un flux

dublu, delimitnd operaiile cu terii precum i rezultatele financiare, de circuitul gestiunii interne

privind costurile, producia i rentabilitatea;

n Romnia, la ora actual contabilitatea este organizat n sistem dualist.Conform noilor

dispoziii, persoanele fizice autorizate vor fi obligate s conduc contabilitatea n partida simpl

(bazata pe regulile contabilitii de trezorerie ncasri i pli) la fel ca i pan acum, sau vor

putea opta pentru contabilitatea n partid dubl (bazat pe regulile contabilitii de

angajamente). Excepie de la aceast regul vor face doar cei n al cror act normativ de

infiinare exist prevederi exprese privind inerea contabilitii n partid simpl, se menioneaz

n actul normativ.

18

Posibilitatea ca PFA s conduc contabilitatea n partid dubl a fost introdus inc din 1

ianuarie n Legea contabilitii nr. 82/1991 prin OUG nr. 79/2014, iar acum Ordinul MFP nr.

170/2015 vine s pun n practic aceast msur.

Astfel, ordinul de mai sus prevede c persoanele care vor opta pentru contabilitatea n

partid dubl vor organiza i conduce contabilitatea proprie n baza reglementrilor contabile

conforme cu directivele europene, n vigoare, pana la nivel de balana de verificare, fara a

ntocmi situaii financiare anuale.

De asemenea, persoanele fizice care in contabilitatea n partid simpl vor putea trece la

conducerea contabilitii n partid dubl de la nceputul exerciiului financiar ulterior celui n

care au decis aceast trecere.

Dispoziiile OMFP-ului vor simplifica actualele reguli pentru conducerea evidenei

contabile n partid simpl. n acest sens, cele doua registre utilizate la conducerea contabilitii

n partid simpl, Registrul-jurnal de ncasri i pli i, respectiv Registrul-inventar se vor

modifica.

Astfel, normele de ntocmire i utilizare a Registrului-jurnal de ncasari i pli vor

cuprinde, spre deosebire de cele actuale, coninutul ncasarilor i coninutul plilor aferente

operaiunilor desfurate.

Mai exact, ncasrile din Registrul-jurnal de ncasri i pli vor cuprinde:

-sumele ncasate din desfurarea activitii;

-aporturile n numerar i prin conturi bancare facute la nceperea activitii ori n

cursul desfurarii acesteia;

-sumele primite sub form de credite bancare sau de alte mprumuturi;

-sumele primite ca despgubiri;

-sumele primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii;

-sumele primite reprezentnd forme de sprijin cu destinaie special din fonduri

externe nerambursabile (subvenii);

-alte sume ncasate (de exemplu restituiri de impozite, taxe si penaliti);

n ceea ce privete plile, acestea vor cuprinde:

-plile efectuate n cadrul activitii desfurate n scopul realizarii de venituri;

-sumele reprezentnd restituirea aporturilor n numerar i prin conturi bancare;

-sumele reprezentnd rambursarea de credite bancare sau de alte mprumuturi;

19

-alte pli efecutate (de exemplu penaliti, amenzi pltite);

Totodata, va fi introdus posibilitatea ca Registrul inventar s se poat completa prin

preluarea totalurilor din listele de inventariere a elementelor grupate dup natura lor, se

precizeaz n prevederile recent publicate n Monitorul Oficial.

n prezent, documentul se completeaz prin nscrierea tuturor elementelor patrimoniale

inventariate.

Mai mult decat att, formularul Registrul-inventar se va simplifica, prin meninerea a 3

coloane din cele 10 cuprinse n actualele reglementri.

n plus, noile prevederi vor elimina obligaia parafrii celor doua registre contabile

obligatorii la ANAF.

Aceleai dispoziii prevd reducerea numrului de formulare utilizate de persoanele care

conduc contabilitatea n partid simpl, de la 15 la 10.Totodata, termenul legal de pstrare a

documentelor justificative utilizate de persoanele care conduc contabilitatea n partid simpl se

va reduce de la 10 la 5 ani, cu excepia tatelor de salarii care vor fi pstrate 50 de ani, se

menioneaz n actul normativ.

1.4. Rolul i importana situaiilor financiare

Situaiile financiare anuale trebuie s prezinte o imagine fidel a poziiei financiare,

performanei i modificrilor capitalurilor proprii i fluxurilor de trezorerie ale interprinderii

pentru respectivul exerciiu financiar.

Situaiile financiare sunt o reprezentare fianciar structurat a poziiei financiare a unei

interprinderi i a tranzaciilor efectuate de aceasta .

Obiectivul situaiilor financiare generale este de a oferi informaii despre poziia

financiara, performan si fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi, utile pentru o gam larg

de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile fmanciare prezint, de asemenea,

rezultatele gestiunii resurselor ncredinate conducerii intreprinderilor.

Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofera informatii despre:

-activele controlate de ntreprindere;

-datoriile ntreprinderi;

20

-capitalurile proprii, ca interes rezidual al proprietarilor n activele controlate de

ntreprindere;

-veniturile si cheltuielile, inclusiv catigurile si pierderile, rezultatul net al

ntreprinderii i, ntr-o accepie mai larg, performana sa economic, redate prin reflectarea

evoluiei capitalurilor proprii (activului net), evoluie din care sunt excluse efectele operaiilor

efectuate de ntreprindere direct cu proprietarii si;

-fluxurile de trezorerie trecute , ce se pot constitui pentru determinarea fluxurilor

de trezorerie viitoare

Aceste informaii, mpreuna cu alte informaii din notele la situaiile financiare, ajut

utilizatorii la estimarea viitoarelor luxuri de numerar ale ntreprinderii i, n special, a

momentului i gradului de certitudine a generrii numerarului i echivalenelor de numerar.

1.5. Lucrri premergtoare ntocmirii situaiilor financiare anuale

Organizarea contabil i asigurarea ei corespunztor preteniilor europene este totui

atributul fiecrei persoane juridice deintoare i administrator de patrimoniu, iniiatoare i

decizionar de acte comerciale, economice i bneti.Contabilitatea nu trebuie confundat sau

redus la ntocmirea i clasarea de documente sau alte nscrisuri, ci la conducerea financiar a

societilor i instituiilor, ntr-o manier care s corespund exigenelor actuale: integrarea

european, libera circulaie a bunurilor i a banilor, transparen n utilizarea resurselor i a

fondurilor comunitare, ntrirea capacitii de rezisten financiar ntr-o economie concurenial

i plin de obstacole.

La sfritul exerciiului se verific daca toate evenimentele i tranzaciile au fost

nregistrate n contabilitate i se aduc la zi toate nregistrrile din contabilitate.

Caracterul real al situaiilor financiare depinde de reflectarea corecta i complet n

contabilitate a tuturor operaiilor economico-financiare desfurate.

21

1.5.1. ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere

ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere este doar unul din paii

premergatori ntocmirii situaiilor financiare, dup acesta urmnd inventarierea propriu-zis i

determinarea rezultatului exerciiului.

Corecta ntocmire presupune verificarea corelaiei dintre:

- evidena contabila i cea operativ

- evidena cronologica i sistematic

- conturile sintetice i analitice dezvoltatoare

n cazul apariiei unor neconcordane, ele se corecteaz n aceast etap.nformaiile

necesare ntocmirii situaiilor financiare anuale se preiau din balana de verificare care face

legatura ntre contabilitatea curent i documentele de sintez.

Pentru verificarea nregistrarii corecte n contabilitate a operaiilor efectuate se

ntocmeste balana de verificare:16

- cel puin anual

- la ncheierea exerciiului financiar

- sau la termenele de ntocmire a situaiilor financiare anuale.

De regula, la o anumit dat se ntocmeste o balan sintetic i mai multe balane

analitice n funcie de numarul conturilor sintetice care necesit detalierea.

La incheierea exerciiului se ntocmesc cel putin 2 variante de balane de verificare :

- balana preliminar (prima balan nainte de efectuarea operaiilor de

inventariere)

- balana definitiv (a doua balanta), ntocmita dup efectuarea inventarierii,

operaiilor de regularizare i de inchidere a exerciiului.

Scopul principal al elaborarii balanei de verificare preliminara este de a prezenta datele

scriptice care se vor compara cu existenele faptice stabilite la inventariere.Se inregistreaz apoi

n contabilitate diferenele rezultate la inventariere i toate operaiile de sfarit de an.Se

realizeaz apoi balana definitiv.Cu datele din balana definitiv se ntocmesc situaiile

financiare anuale.

Balana de verificare:

16

Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1),Republicat in M.O nr.454 din 18 iunie 2008;

22

- are o forma tabelar, cu egaliti sau corelaii, n care sunt transpuse conturile

cu sumele aferente la un moment dat (sfaritul unei perioade )

- ofer date necesare efecturii analizei economico-financiare i a controlului

privind situaia patrimoniului.

Dupa numarul de egaliti (corelaii), balanele de verificare (sintetice) pot fi:

- cu o serie de egaliti

- cu doua serii de egaliti

- cu trei serii de egaliti

- cu patru serii de egaliti

- cu cinci serii de egaliti

Alturi de balana sintetic se ntocmesc balanele analitice, care detaliaz i verific

datele din conturile sintetice.

Balanele analitice pot fi elaborate pentru:

- conturi monofuncionale

- conturi bifuncionale.

Ele se exprim n etalon cantitativ valoric sau numai valoric.

1.5.2. Inventarierea general a patrimoniului

Inventarierea partimoniului reprezint lucarea preliminar prin care se stabilete situaia

real a partimoniului.Determinatorul real se stabilete att la constatarea mrimii faptice a

elementelor partimoniale ct i la evaluarea lor la nivelul valorii actuale .Nu se poate determina

patrimoniul i situaia financiar a interprinderii la un moment dat i pe o anumit perioad de

timp far s se alctuiasc n prealabil un inventar.Numai printr-un bilan real,interprinztorul se

poate orienta i menine ntr-o economie nsoit de variaia preurilor i de puterea de

cumprare.

Constatarea existenei elementelor inventariate se poate face prin:

-obsevare directa (numrare,cntrire,msurare) pentru bunurile corporale

-pe baz de registre sau documente (extrase de cont) pentru bunurile necorporale

n ceea ce privete evaluarea elementelor patrimoniale inventariate, aceasta se face la

nivelul valorii actuale, denumit valoare de inventar.Valoarea de inventar ca expresie a valorii

23

actuale este estimat n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru economia ntreprinderii,

starea i amplasarea bunurilor. De aceea, n mai multe lucrari de specialitate se apreciaz c

valoarea de inventar este egal cu valoarea de ntrebuinare.

Inventarierea patrimoniului este o obligaie ce revine atat persoanelor juridice, ct i

persoanelor fizice care desfoar activiti producatoare de venituri i care au obligaia s

conduca contabilitatea in partida simpla.17

Persoanele au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de natura

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii deinute la nceputul activitii, cel puin o dat n

cursul exerciiului financiar, precum i n cazul fuziunii, divizrii sau lichidrii i n alte situaii

prevzute de lege.Evaluarea elementelor deinute cu ocazia inventarierii i prezentarea acestora

n situaiile financiare anuale se face potrivit reglementrilor contabile aplicabile.18

Rspunderea pentru pentru buna organizare a lucrarilor de inventariere, potrivit

prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, i n conformitate cu reglementrile contabile

aplicabile, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia

gestionrii entitaii. n vederea efecturii inventarierii, aceste persoane aprob proceduri scrise,

adaptate specificului activitii, pe care le transmit comisiilor de inventariere.

La entitile al cror numar de salariai este redus, inventarierea poate fi efectuat de ctre

o singur persoan. n aceast situaie, rspunderea pentru corectitudinea inventarierii revine

administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii

entitii respective.

n condiiile n care entitile nu au niciun salariat care s poata efectua operaiunea de

inventariere, aceasta se efectueaz de catre administratori.

Din punct de vedere tehnic, operaiunea de inventariere a patrimoniului se organizeaz i

se documenteaz schematic astfel:

a) se numete prin decizie scris Comisia de inventariere, n a crei componen vor fi

numite persoane cu pregtire corespunzatoare tehnic i economic, fie dintre salariaii proprii,

fie persoane din afara societii pe baz de contract de prestri servicii.

17

Art. 7 alin. (1) Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1),Republicat in M.O nr.454 din 18 iunie 2008, cu modificrile i completrile ulterioare;

18 Art 8 din alin.(2 din ) Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1),Republicat in M.O

nr.454 din 18 iunie 2008, cu modificrile i completrile ulterioare;

24

b) se iau de la gestionari declaraii de inventar, din care trebuie s rezulte dac:

- gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare;

- n afara bunurilor entitii respective are n gestiune i alte bunuri apainnd terilor, primite cu

sau far documente;

- are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate ori valoare are cunotin;

- are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au ntocmit

documentele aferente;

- a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale care nu au fost predate la contabilitate.

c) comisia de inventariere stabilete stocurile faptice prin numarare, cntarire, msurare

sau cubare, dupa caz, date pe care le nscrie n listele de inventariere.

d) listele de inventariere care cuprind bunuri aparinnd terilor se trimit i acestora n 15

zile de la efectuarea inventarierii, urmnd ca acetia s comunice n 5 zile eventualele

nepotriviri;

e) creanele si obligaiile fa de teri se inventariaza pe baza punctajelor reciproce prin

confirmarea extrasului de cont

f) rezultatele inventarierii se inscriu intr-un Proces-verbal care trebuie s conin cel

puin:

- data ntocmirii, numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere;

- numarul i data deciziei de numire a comisiei de inventariere;

- gestiunea/gestiunile inventariat/inventariate, data nceperii i terminrii operaiunii de

inventariere;

- rezultatele inventarierii;

- concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor

constatate i persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legatur cu acestea;

- volumul stocurilor depreciate, far micare, cu micare lenta, greu vandabile, far

desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic;

- propuneri de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale, respectiv din eviden a

imobilizrilor necorporale;

- propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar i declasare

sau casarea unor stocuri;

25

- constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integrittii bunurilor

din gestiune, precum i alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.

Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen

de 7 zile lucratoare de la data incheierii operaiunilor de inventariere, persoanei responsabile cu

gestiunea entitii. Aceasta, cu avizul conductorului compartimentului financiar -contabil i al

conducatorului compartimentului juridic, decide asupra soluionarii propunerilor fcute, cu

respectarea dispoziilor legale.

g) dupa ce se stabilesc soldurile tuturor conturilor bilaniere, inclusiv cele aferente

impozitului pe profit, i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, dup caz, se

intocmte Registrul-inventar

Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n contabilitate n termen de cel mult 7 zile

lucrtoare de la data aprobrii procesului-verbal de inventariere de ctre administrator,

ordonatorul de credite sau persoana responsabila cu gestiunea entitii.

Din punct de vedere contabil, evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii

anuale va ine cont de cateva reguli:

-la stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se

va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare:

- dac se constat ca valoarea de inventar este mai mare dect valoarea din

contabilitate, n listele de inventariere se nscriu valorile din contabilitate;

Dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n liste se

nscrie valoarea de inventar;

-corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul

valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea

unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constata o depreciere ireversibil, fie prin

constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constata o

depreciere reversibil a acestora;

-evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil

de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la

inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama

ajustrilor pentru deprecierea creanelor.Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru

pierdere de valoare.

26

-evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu

decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de

Banca Naional a Romniei, valabil la data incheierii exerciiului financiar.

n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor astfel evaluate se diminueaz cu

ajustrile pentru pierdere de valoare.

1.5.3. Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea

pierderilor

n contabilitate, rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre venituri i

cheltuieli.Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i

reprezint soldul final al contului de profit i pierdere. Repartizarea profitului se nregistreaz n

contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se

efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare.

Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar current se

realizeaz n contul 129 Repartizarea profitului =106 Rezerve. Profitul contabil rmas dup

aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se

ntocmesc situaii financiare n contul 117 Rezultatul reportat de unde urmeaz a fi repartizat

pe celelalte destinaii hotarte de adunarea general a asociailor, n conformitate cu prevederile

legale.Evidena n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dupa adunarea

general a asociailor care a aprobat repartizarea profitului prin nregistrarea sumelor

reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii potrivit

legii.

nchiderea conturilor de profit i pierdere 121 Profit i pierdere si 129 Repartizarea

profituluise efectueaz la nceputul exerciiului urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile

financiare anuale .Ca urmare, cele doua conturi apar cu solduri corespunztoare, n bilanul

ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale .

n contul 117 Rezultatul reportat se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit

din preluarea la nceputul exerciiului financiar curen a rezultatului din contul de prfit i

pierdere al exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din

modificrile politicilor contabile , respectiv din corectarea erorilor contabile.

27

Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar curent, dup

aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii. n lipsa unor prevederi legale exprese,

ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a

acionarilor sau asociaiilor , respective a consiliului de administraie.19

1.6. Principii contabile i aplicarea lor n situaiile financiare anuale

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu

principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor

i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu

pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n

contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.

Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt

recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile

aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.

Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii

aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia. Evaluarea reprezint procesul prin care se

determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i

prezentate n bilan i contul de profit i pierdere. 20

1.6.1. Principiul continuitii activitii

Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a

intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.

O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac

organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea

sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.

19 OMFP nr 1802 din 29 decembrie 2014.pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare

anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate; 20 OMFP nr 1802 din 29 decembrie 2014.pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare

anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate;

28

Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului,

indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.

Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran

legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea,

aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare

anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat,

mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza

deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea.

Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior

datei bilanului.

1.6.2. Principiul permanenei metodelor contabile

Se refer la necesitatea aplicarii n mod unitar a metodelor privind evaluarea i

nregistrarea activelor i pasivelor, cheltuielilor i veniturilor n scopul asigurrii comparabilitii

n timp a informaiilor contabile. 21

Metodele de evaluare i politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod

consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:

-iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la

situaiile financiare anuale;

-o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de

reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar

menionat n acestea.

Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:

-modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-

financiar n care aceasta i desfoar activitatea;

-obinerea unor informaii credibile i mai relevante.

Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.

21 Chivu M. R., Bazele contabilitatii, Editura Fundaiei Romnia de Maine, 2013;

29

Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale

situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de

exemplu, estimri ale: clienilor inceri, uzurii morale a stocurilor, duratei de via utile precum

i a modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele

amortizabile etc.

Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile

avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind

circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei

mai bune experiene. 22

O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i

nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face

distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz

ca o modificare a estimrii.

Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa

n rezultatul:

-perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv

(de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri);

-perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect

i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).

1.6.3. Principiul prudenei

La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i,

n special:

-n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;

-trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau

al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data

ntocmirii acestuia;

22 Legea nr. 82 din 24.12.1991 a contabilitii, cu modificrile i completrile ulterioa rerepublicat, publicat n

Monitorul Oficial al Romniei, partea I nr. 48 din 14.01.2005

30

-trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n

cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea

devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n

vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale.

-trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului

financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de

valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra

contului de profit i pierdere.

Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i

cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de

provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea

deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar

mai avea calitatea de a fi credibile.

n afara sumelor recunoscute deja, trebuie recunoscute toate datoriile previzibile i

pierderile poteniale care au aparut n cursul exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui

exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data

ntocmirii acestuia.23

1.6.4. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii

Conform acestui principiu, n vederea stabilirii valorii totale aferente fiecrui post

bilanier, fiecare element patrimonial, fie el de activ sau de pasiv, trebuie evaluat separat i

independent de celelalte elemente patrimoniale.

1.6.5 . Principiul intangibilitii

Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul

de nchidere al exerciiului financiar precedent.

23 Art 47,sectiunea 2.7 OMFP nr 1802 din 29 decembrie 2014 .pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind

situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidat;

31

Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd

cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.

Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar.

Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar.

n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor

precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare.

Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor

financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii. nregistrarea pe

seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare

precedente,precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider ncalcare a principiului

intangibilitii.

1.6.6. Principiul necompensrii

Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i

cheltuieli este interzis.

Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de

documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate

efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea

veniturilor i cheltuielilor corespunztoare.

n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de

vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor

justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor.

Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.

1.6.7. Principiul pragului de semnificaie

Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre

arabe poate fi combinat dac:

-acestea reprezint o sum nesemnificativ;

-daca o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca

elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative;

32

n cazuri excepionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile generale

prevzute n prezenta seciune. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative,

precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra

activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.

Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n prezentele reglementri referitoare la

prezentrile de informaii i publicare, atunci cand efectele respectrii lor sunt nesemnificative.

1.6.8 . Principiul contabilitii de angajamente

Din anul 2006 instituiile publice aplic contabilitatea de angajament, nregistrnd

veniturile i cheltuelile nu n momentul ncasarii, respectiv a plailor ci la facturarea veniturilor i

la angajarea cheltuelilor.

Principiul contabilitii de angajamente se aplic nclusiv la recunoaterea dobanzii

aferente perioadei, ndiferent de scadena acesteia.

1.6.9. Principiul evaluarii la cost de achiziie sau cost de producie

Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului

costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de

achiziie sau costul de producie sunt cele prevazute de prezentele reglementri.

n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizarilor corporale sau evaluarea

instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile seciunii 3.4 din OMFP 1082

Evaluarea alternativ la valoarea just care spune c prin derogare de la evaluarea pe baza

principiului costului de achiziie sau al costului de producie, entitile pot proceda la reevaluarea

imobilizarilor corporale existente la sfaritul exerciiului financiar, astfel ncat acestea s fie

prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluari n

situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.24

24

Art 99,sectiunea 3.4 din OMFP 1802 din 29 decembrie 2014, pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidat;

33

1.6.10. Principiul contabilizrii i prezentrii elementelor din bilan i din contul de

profit i pierdere innd seam de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n

cauz

Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea

fidela a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n

eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile associate acestor operaiuni.

Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa

cum acestea se produc, n baza documentelor justificative.

Documentele justificative care stau la baza nregistrarii n contabilitate a operaiunilor

economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie

n concordan cu realitatea.

De asemenea, contractele ncheiate ntre pari trebuie s prevad modul de derulare a

operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.Forma juridic a unui document trebuie s fie n

concordan cu realitatea economic. Atunci cand exist diferene ntre fondul sau natura

economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n

contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.

Exemple de situaii cand se aplic acest principiu pot fi considerate:

-ncadrarea de ctre utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional sau

financiar;

-recunoaterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de

fondul economic al contractului i de eventualele gratuiti(stimulente) aferente;

-ncadrarea operaiunilor la vanzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie;

-recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca

venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans;

-recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti

afiliate sau sub forma altor imobilizari financiare;

- ncadrarea reducerilor acordate, respective primite, la reduceri comerciale sau financiare

Entitaile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizarea

operaiunilor economico-financiare s in seam de toate informaiile disponibile, astfel ncat s

fie extrem de rare situaiile n care natura economica a operaiunii s fie diferit de forma juridic

a documentelor care stau la baza acestora.

34

1.7. Documente contabile obligatorii necesare la ntocmirea situaiilor financiare

Documentele contabile sunt acte scrise cuprinznd informaii letrice i numerice n etalon

valoric natural sau de munc, despre operaiunile economice care au loc i care se ntocmesc la

locul i momentul acestora cu scopul de a servi ca dovad a nfaptuiriilor.

Procesul cunoaterii contabile ncepe n mod obligatoriu cu activitatea de observare i

consemnare a datelor privind patrimoniul unitaii. Aceasta aciune asigur datele de intrare n

sistemul contabil privind existena, starea i micarea elementelor patrimoniale.

Documentele care stau la baza inregistrarilor n contabilitate pot dobandi calitatea de

document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevazute de

normele legale n vigoare.25

Documentele justificative provenite din tranzacii/operaiuni de cumparare a unor bunuri

de la persoane fizice, pe baz de borderouri de achiziii, pot fi nregistrate n contabilitate numai

n cazul n care se face dovada intrarii n gestiune a bunurilor respective.

n cazul n care documentele se refer la cheltuieli pentru prestari de servicii efectuate de

persoane fizice impuse pe baz de norme de venit, pentru a fi nregistrate n contabilitate, acestea

trebuie sa aiba la baz contracte sau convenii civile, ncheiate n acest scop, i documentul prin

care se face dovada plii, respectiv dispoziia de plat/incasare.

Contabilitatea se ine n limba romana i n moned naionala. Contabilitatea

operaiunilor efectuate n valuta se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit

reglementrilor elaborate n acest sens.

Documentele justificative i financiar-contabile pot fi ntocmite i ntr-o alt limb i alt

moned dac acest fapt este prevazut expres printr-un act normativ.26

Registrele de contabilitate sunt documente de eviden contabil cu caracter obligatoriu,

prin care se asigur nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor consemnate n

documentele justificative. Ele se prezint sub form de registre, foi volante sau liste informatice

cu coninut i forme adecvate scopului pentru care au fost elaborate.

n funcie de scopul n care se folosesc , registrele se grupeaz astfel:

1.Registre pentru evidena cronologic:

25 Norme metodologice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabile Actualizate 01-01-2011; 26 Legea nr. 82/1991 a contabilitii republicat cu modificrile i completrile ulterioare;

35

-Registrul jurnal

-Registrul jurnal de ncasri i pli

-Nota de contabilitate

2.Registrul pentru evidena sistematic:

-Registrul Cartea mare; -Registrul inventar ;

1.7.1. Registrul jurnal

Este un document obligatoriu n care se nregistreaz zilnic sau lunar, n mod cronologic ,

fr tersturi i spaii libere, toate documentele justificative n care ser eflect micarea

elementelor patrimoniale. Este un document tipizat, sub form de registru, care se ntocmete

ntr-un singur exemplar de ctre regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice

,unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice . Vezi anex

1.7.2. Registrul ncasari i plai

Se prezint sub form de registru care se numeroteaz, se nuruiete i se vizeaz de

organul fiscal teritorial. Servete ca document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n

numerar i a celor efectuate prin contul de decontare de la banc (indiferent dac a avut loc plata

sau ncasarea efectiv) pe baza actelor justificative precum i ca prob n litigiu .Cu ajutorul lui,

agentul economic poate s-i stabileasc situaia financiar. Nu circul fiind document

obligatoriu de nregistrare contabil i se arhiveaz f iind pstrat mpreun cu documentele

justificative care au stat la baza ntocmirii lui. Vezi anex

Completarea registrului se face pe baza documentelor justificative de ncasari si plai.

Registrul de ncasari i plai are 8 (opt) coloane i anume:

-numar curent;

-ncasri banc;

-plai-numerar;

-felul operaiunii (explicatii);

-plai- banc.

-ncasari numerar;

36

-data;

-documentul (felul, nr);

1.7.3. Registrul jurnal de ncasri i pli

Servete ca document justificativ de nregistrare n contabilitatea sintetic i analitic, de

regul pentru operaiunile care nu au la baz documente justificative (stornri, repartizare profit,

constituire provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare etc.).

Se ntocmete ntr-un exemplar, de ctre compartimentul financiar-contabil.

Circul:

- la persoana autorizat s verifice i s semneze documentul;

- la persoana care asigur contabilitatea sintetic i analitic n cadrul

compartimentului financiar-contabil.

Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.Coninutul minimal obligatoriu de

informaii al formularului este urmtorul:

- denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului;

- denumirea unitii;

- explicaii; simbolul contului debitor/creditor; suma;

- semnturi: ntocmit, verificat Vezi anex

1.7.4. Registrul Cartea mare

Este un document obligatoriu n care se nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi

corespondente, toate nregistrrile nscrise n registrul jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont:

soldul iniial, rulajele debitoare i creditoare i soldul final.

Servete pentru:

-sistematizarea i structurarea rulajelor fiecrui cont utilizat pe conturi corespondente

-verificarea nregistrrilor contabile nscrise n registrul jurnal

-ca surs de date pentru analiza activitii economice i financiare a unitii

Nu se numeroteaz, nu se nuruiete i nu se vizeaz de organele teritoriale fiscal,

indiferent de versiunea utilizat.Pentru stabilirea rulajelor se preia n Cartea mare rulajul creditor

37

din jurnalul contului respectiv, iar rulajul debitor se stabilete prin totalizarea sumelor preluate

din coloanle de conturi corespondente ale jurnalelor.

Soldul debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n funcie de rulajele debitoare i

creditoare ale contului respective, inandu-se seam de soldul de la nceputul anului, care se

nscrie pe randul destinat n acest scop. Vezi anex

1.7.5. Registrul inventor

Este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i

de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii.

Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an pe parcursul

funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii

prevzute de lege pe baz de inventar faptic.

Completarea registrului-inventar se efectueaz n momentul n care se stabilesc soldurile

tuturor conturilor bilaniere, inclusiv cele aferente impozitului pe profit i ajustrile pentru

depreciere sau pierdere de valoare, dup caz. Registrul-inventar poate fi adaptat n funcie de

specificul i necesitile entitilor, cu condiia respectrii coninutului minim de informaii

prevzut pentru acesta

Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la finele exerciiului

financiar se ntocmete bilanul, parte component a situaiilor financiare anuale, ale crui posturi

trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate puse de acord cu situaia real a

elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, stabilit pe baza inventarului.

n acest registru se nscriu elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate

pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului.27 Vezi anex

27

ORDINUL nr. 1040/2004 din 8 iulie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu

prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (cod 14-1-2/a)

38

1.7.6. Nota de contabilitate

Servete ca document justificativ de nregistrare n contabilitatea sintetic i analitic, de

regul pentru operaiunile care nu au la baz documente justificative (stornari etc.). Se

ntocmete ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil.

Circul:

- la persoana autorizat s verifice i s semneze documentul;

- la persoana care asigur contabilitatea sintetic i analitic n cadrul

compartimentului financiar-contabil.

Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.Coninutul minimal obligatoriu de

informaii al formularului este urmatorul:

- denumirea, numarul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului;

- denumirea