MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaza

achizitii intracomunitare sau pentru servicii intracomunitare

- GALAI 2013 -

Agenia Naional de Administrare Fiscal Direcia General a Finanelor Publice a Judeului Galai Activitatea de Metodologie i Administrarea Veniturilor

Inregistrarea n scopuri de TVA este reglementat n Codul fiscal la urmtoarele articole :

- articolul 153 nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA. - articolul 1531 nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii. Prezenta lucrare are n vedere obligaiile privind nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare sau servicii intracomunitare, a altor persoane dect cele nregistrate i care nu au obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153, obligaii care sunt tratate la art. 1531 din Codul fiscal.

CINE ESTE OBLIGAT S SOLICITE NREGISTRAREA N SCOPURI DE TVA N CONFORMITATE CU ART. 1531 DIN CODUL FISCAL?

1. Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, nenregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153 din Codul fiscal

PENTRU : CND ?

o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, dac valoarea achiziiei intracomunitare respective depete plafonul de 10.000 de euro pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar.

nainte de efectuarea achiziiei

intracomunitare

o prestare de servicii care are locul n alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligat la plata taxei.

nainte de prestarea

serviciului

primirea de la un prestator, persoan impozabil stabilit n alt stat membru, de servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia.

naintea primirii serviciilor respective

ATENIE : NU se va solicita nregistrarea n scopuri de TVA pentru servicii :

2. Persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia, nenregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153 din Codul fiscal.

PENTRU : CND ? o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, dac valoarea achiziiei intracomunitare respective depete plafonul de 10.000 de euro pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar.

nainte de efectuarea achiziiei

intracomunitare

n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, dar nu sunt servicii intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan impozabil din Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii, sau sunt prestate de o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii n beneficiul unei persoane impozabile stabilite n Romnia.

dac serviciile se ncadreaz pe oricare din prevederile art. 133 alin. (3) - (7) din Codul fiscal.

Instituiile publice care sunt nregistrate normal n scopuri

de TVA (conform art. 153 din Codul fiscal), pentru ntreaga activitate sau numai pentru parte din structur, nu vor solicita nregistrarea conform art. 1531 din Codul fiscal.

Pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru prestrile de servicii intracomunitare i pentru achiziiile de servicii intracomunitare, vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac achiziiile sunt destinate utilizrii pentru activitatea desfurat n calitate de autoritate public, pentru care instituia public nu are calitatea de persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care instituia public are calitatea de persoan impozabil.

Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare de bunuri, va fi considerat persoan impozabil conform art. 133 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal.

NREGISTRAREA N SCOPURI DE TVA N CONFORMITATE CU ART. 1531 DIN CODUL FISCAL, PRIN OPIUNE.

Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze conform art. 153 din Codul fiscal, pot solicita s se nregistreze, prin opiune, n cazul n care realizeaz achiziii intracomunitare de bunuri, chiar dac valoarea acestora nu depete plafonul de 10.000 de euro.

NREGISTRAREA N SCOPURI DE TVA N CONFORMITATE CU ART. 1531 DIN CODUL FISCAL, DIN OFICIU.

!!! Dac persoanele obligate s se nregistreze nu solicit nregistrarea, organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiva din oficiu.

CUM SE REALIZEAZ NREGISTRAREA N SCOPURI DE TVA N CONFORMITATE CU ART. 1531 DIN CODUL FISCAL?

nregistrarea n scopuri de TVA n conformitate cu art. 1531 din Codul fiscal se realizeaz, prin depunerea la organul fiscal competent a formularului 091 Declaraia de nregistrare n scopuri de TVA / Declaraia de meniuni pentru alte persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii.

Formularul 091 se pune la dispoziie gratuit de catre organul fiscal sau se poate descrca la adresa de internet http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/dec_91_OPANAF_7_2010.pdf, urmnd a fi completat n dou exemplare. Acesta va fi nsoit i de alte documente cerute de organul fiscal pentru determinarea corect a situaiei fiscale a contribuabilului.

Modelul i coninutul formularului 091 este reglementat n Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare

Fiscal nr. 7/2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 32/15 ianuarie 2010.

ATENIE : nregistrarea conform art. 1531 din Codul fiscal nu confer persoanei impozabile calitatea de persoan nregistrat normal n scopuri de TVA, codul de inregistrare n baza art. 1531 din Codul fiscal fiind utilizat numai pentru achiziii intracomunitare sau pentru servicii intracomunitare.

Plafonul pentru achiziii intracomunitare Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii

intracomunitare de 10.000 euro, aplicabil n cursul unui an calendaristic, se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cnd cifra sutelor este egal sau mai mare dect 5 i prin reducere cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei.

Pentru calculul plafonului de achiziii intracomunitare se iau n considerare urmtoarele elemente: a) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare, cu excepiile de la paragraful urmtor; b) valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii intracomunitare; c) valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt stat membru, pentru bunurile transportate n Romnia dup import.

La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare nu se vor lua n considerare: a) valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile; b) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport; c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu instalare sau montaj, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia; d) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia; e) valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de colecie i antichiti, aa cum sunt definite la art. 152^2 din Codul fiscal, n cazul n care aceste bunuri au fost taxate conform unui regim special similar celui prevzut la art. 152^2 din Codul fiscal n statul membru din care au fost livrate; f) valoarea achiziiilor de gaze naturale i energie electric a cror livrare a fost efectuat n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal. VALABILITATEA NREGISTRRII N SCOPURI DE TVA PENTRU ACHIZIII INTRACOMUNITARE SAU PENTRU SERVICII

nregistrarea persoanelor n scopuri de TVA n

conformitate cu art. 1531 din Codul fiscal se consider valabil de la data solicitrii nregistrrii.

DE REINUT : n situaia n care obligaia nregistrrii

n scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal pentru servicii intracomunitare revine unei persoane impozabile care realizeaz achiziii intracomunitare de bunuri care nu sunt impozabile n Romnia ntruct nu a depit plafonul de 10.000 de euro, respectiva persoan poate aplica regulile referitoare la plafonul pentru achiziii intracomunitare i dup nregistrare, pn la depirea respectivului plafon. n acest scop nu va comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor si din alte state membre.

ANULAREA NREGISTRRII N SCOPURI DE

TVA PENTRU ACHIZIII INTRACOMUNITARE SAU PENTRU SERVICII

Persoana nregistrat n scopuri de TVA urmare depirii

plafonului pentru achiziii intracomunitare, poate solicita anularea nregistrrii sale oricnd, dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care a fost nregistrat, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n care face solicitarea sau n anul calendaristic anterior i dac nu i-a exercitat opiunea conform paragrafului urmtor.

Dac dup expirarea anului calendaristic care urmeaz celui n care s-a efectuat nregistrarea, persoana impozabil efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA, se consider c persoana a optat, cu excepia cazului n care a depit plafonul de achiziii intracomunitare.

Persoana nregistrat n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare, prin opiune, poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup expirarea a 2 ani calendaristici care urmeaz anului n care a optat pentru nregistrare, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n care depune aceast solicitare sau n anul calendaristic anterior, dac nu i-a exercitat opiunea conform paragrafului urmtor.

Dac dup expirarea celor 2 ani calendaristici care urmeaz celui n care s-a efectuat nregistrarea, persoana impozabil efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA, se consider c persoana a optat, cu excepia cazului n care a depit plafonul de achiziii intracomunitare.

Persoana nregistrat n scopuri de TVA pentru servicii

intracomunitare poate solicita anularea nregistrrii sale oricnd dup expirarea anului calendaristic n care a fost nregistrat, cu excepia situaiei n care trebuie s rmn nregistrat.

In toate situaiile prezentate mai sus, nregistrarea

respectivei persoane se va considera anulat din prima zi a anului calendaristic n care se face cererea de anulare.

Organele fiscale competente vor anula nregistrarea unei

persoane, dac: a) persoana respectiv este nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal; sau b) persoana respectiv are dreptul la anularea nregistrrii n scopuri de TVA i solicit anularea; sau c) persoana respectiv i nceteaz activitatea economic.