Impozite Pe Avere

7/28/2019 Impozite Pe Avere

1/17

1

Academia de Studii Economice

Facultatea de Management

Impozitele pe avere - propriu-zis,

circulaia averii, creterea averii

Bucureti

-2013-


2/17

2

Cuprins

1.Impozitele directe ..32.Impozitele pe avere.33.Impozite pe averea propriu-zis.44.Impozitele pe circulaia averii...135.Impozitele pe sporul de avere146.Impozitele pe avere n Romnia157.Concluzii16


3/17

3

Impozitele directe

Impozitele directe sunt o categorie de impozite clasificate dupcriteriul trsturilor de fond i de form.Ele prezint o serie de avantaje rezultate din trsturi ce rspund cerinelor multora din principiile

impunerii: sunt nominative, sunt legate de puterea economic i de situaia personal a contribuabilului,sunt aduse la cunotina pltitorului anticipat plii att n ce privete suma de plat, ct i termenele-scaden.

Impozitele directe sunt clasificate dup obiectul impunerii n impozite reale i impozitepersonale.

Impozitele reale sunt aezate pe obiectul activitii i nu mai sunt caracteristice epocii contemporane(vezi i debutul capitolului 3). Aezarea lornecesit introducerea unei instituii specifice care sdescrie obiectul activitii i s-l nregistreze pe persoane. O astfel de instituie s-a creat n timpnumai n legtur cu pmntul i activitile legate de el; pentru alte genuri de activiti nu s- a pututimpune o astfel de instituie. Cea iniiat n legtur cu pmntul se numea cadastru.

Aceast instituie avea ca obiect descrierea bunurilor funciare, menionarea veniturilor pe care

acestea le produceau i evidena lor pe proprietari. Aceast instituie, cu acelai obiect, dar cu funciimodificate, se pstreazi azi.Impozitele personale sunt aezatepe veniti pe avere i constituie forma de impunere cea mai rspnditn zilele noastre.

Impozitele pe avere

Instituirea acestor impozite a fost facut n strns Iegtur cu faptul c diferitepersoane fizice i juridice audrept de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile, n practica fiscal din diferite ri, impozitele peavere se ntlnesc sub urmtoarele forme: impozite asupra averii propriu-zise, impozite pe circulaia averii iimpozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii.Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii, dar pltite dinvenitul obinut de pe urma averii respective, ct i ca impozite instituite pe substania averii. Acestea din urmconduc la micorarea materiei impozabile, deoarece se pltesc chiar din substana averii supuse impunerii,motiv pentru care se ntlnesc foarte rar ca impozite cu caracter permanent. Ele sunt introduse, de regul, caimpozite excepionale pe avere, care se percep o singur dat (de exemplu, n timpul sau dup terminareaunui razboi).

Ca impozite asupra averii propriu-zise care se ntlnesc mai frecvent, putem aminti: impozitele pe proprietiimobiliare i impozitele asupra activului net.

Impozitele pe avere sunt aezate n legtur cu proprietatea deinutdepersoanele fizice sau juridice. Dupobiectul propriu-zis al impunerii, impozitelepe avere sunt: impozite pe averea propriu-zis, impozite pecirculaia averii i impozite pe sporul de avere. Plata impozitului se face, n quasitotalitatea cazurilor, dinveniturile proprietarului i nu din substana averii, pentru a ncuraja economisirea cu scopulacumulrii.


4/17

4

n practica fiscal din diferite ri, impozitele pe avere se ntlnesc sub urmtoarele forme: Impozite asupra averii propriu-zise, Impozite pe circulaia averii, Impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii

Impozitele pe avereapropriu-zis

Subiectul acestor impozite l reprezint proprietarul averii.Obiectul impozitului l reprezint averea, care poate lua forma bunurilorimobile (teren, imobile etc.)sau a tuturor bunurilor din patrimoniu, imobile sau mobile (activul net). Potrivit acestor forme de avere,se ntlnesc dou categorii deimpozite:

a) impozitul pe proprietatea imobiliar, aezat asupra terenurilor, cldirilor i altor bunuriimobiliare; masa materiei impozabile se determin fie prin valoarea de achiziie, fie prin valoarea declarat,fie ca rezultat al capitalizrii venitului obinut pe seama respectivuluibun; cotele de impunere sunt ngeneral sczute, impozitul este relativ neelastic i are n general randament sczut;

b) impozitul pe activul net, aezat asupra tuturor categoriilor de bunuri din patrimoniul contribuabilului,din a cror valoare se scad datoriile ce le genereaz; ca subiect al acestui impozit pot fi attpersoanele fizice, ct i cele juridice sau numai una din cele dou categorii; n masa impozabil suntincluse de regul patrimoniul funciar i orice categorie de bunuri ce servete la desfurarea activitiisubiectului proprietar.

1. Impozitele pe proprieti imobiliare se ntlnesc cel mai adesea sub forma impozitelor asupraterenurilor i cladirilor. Aceste impozite au ca baz de impunere fie valoarea de nlocuire sauvaloarea declarat de proprietari, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective. Cotele deimpunere sunt n general sczute.

Apelarea la impozitele pe terenuri i cldiri se face att din considerente de ordin financiar (procurarea devenituri pentru stat), ct i din alte motive. Astfel, de exemplu, practicarea impozitului pe terenurile deconstrucii vizeaz i influenarea proprietarilor acestora pentru a Ie vinde n vederea realizrii de construciii, deci, prevenirea speculei impozitul pe proprietatea funciar este conceput i ca un instrument deinfluenare a modului de folosin a fondului funciar. n acest sens, cotele de impozit sunt difereniate att nfuncie de categoria de folosin a terenului, ct i de amplasamentul acestuia.

LEGE Nr. 571 din 22 decembrie 2003, privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare(variant actualizat in aprilie 2012)

Impozitul i taxa pe cldiri

ART.249

Reguli generale(1) Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru aceacldire, exceptnd cazul n care n prezentul titlu se prevede diferit.


5/17

5

(2) Impozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozit pe cldiri, precum i taxa pe cldiriprevzut la alin. (3) se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului ncare este amplasat cldirea. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe cldiri se datoreaz ctrebugetul local al sectorului n care este amplasat cldirea.(3) Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ- teritorialeconcesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor juridice, altele dectcele de drept public, se stabilete taxa pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor,locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozituluipe cldiri.(4) n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintreproprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat nproprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecareproprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv.(5) n nelesul prezentului titlu, cldire este orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelulacestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi ce pot servila adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea,iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul, indiferent de materialele dincare sunt construite. ncperea reprezint spaiul din interiorul unei cldiri.

ART.251Calculul impozitului pentru persoane fizice(1) n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de0,1% la valoarea impozabil a cldirii.(2) n cazul unei cldiri care are pereii exteriori din materiale diferite, pentru stabilirea valorii impozabile acldirii se identific n tabelul prevzut la alin. (3) valoarea impozabil cea mai mare corespunztoaretipului cldirii respective.(3) Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construitedesfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare,exprimat n lei/m2, din tabelul urmtor:

Tipul cldirii

Valoarea impozabil- lei/m2-

Cu instalaii de ap,canalizare, electrice inclzire (condiiicumulative)

Frinstalaii de ap,canalizare, electrice saunclzire

A. Cldire cu cadre din beton armat sau cuperei exteriori din crmid ars sau dinorice alte materiale rezultate n urma unui

tratament termic i/sau chimic

806 478

B. Cldire cu pereii exteriori din lemn, dinpiatr natural, din crmid nears, dinvltuci sau din orice alte materialenesupuse unui tratament termic i/sauchimic

219 137


6/17

6

C. Cldire-anex cu cadre din beton armat saucu perei exteriori din crmid ars sau dinorice alte materiale rezultate n urma unuitratament termic i/sau chimic

137 123

D. Cldire-anex cu pereii exteriori dinlemn, din piatr natural, din crmidnears, din vltuci sau din orice altemateriale nesupuse unui tratament termici/sau chimic

82 54

E. n cazul contribuabilului care deine laaceeai adres ncperi amplasate lasubsol, demisol i/sau la mansard,utilizate ca locuin, n oricare dintretipurile de cldiri prevzute la lit. A-D

75% din suma care s-araplica cldirii


F. n cazul contribuabilului care deine laaceeai adres ncperi amplasate lasubsol, la demisol i/sau la mansard,utilizate n alte scopuri dect cel delocuin, n oricare dintre tipurile decldiri prevzute la lit. A-D



(4) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilortuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptndsuprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuini suprafeele scrilori teraselor neacoperite.

(5) Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i zona n care esteamplasat cldirea, prin nmulirea valorii determinate conform alin. (3) cu coeficientul de coreciecorespunztor, prevzut n tabelul urmtor:

Zona ncadrullocalitii

Rangul localitii

0 I II III IV VA 2,60 2,50 2,40 2,30 1,10 1,05B 2,50 2,40 2,30 1,10 1,05 1,00C 2,40 2,30 1,10 1,05 1,00 0,95D 2,30 1,10 1,05 1,00 0,95 0,90

(6) n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientulde corecie prevzut la alin. (5) se reduce cu 0,10.(7) Valoarea impozabil a cldirii, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1) - (6), se reduce nfuncie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz:a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal dereferin;b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1ianuarie a anului fiscal de referin.


7/17

7

(8) n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai,valoarea impozabil a acesteia, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1) - (7), se majoreaz cucte 5% pentru fiecare 50 metriptrai sau fraciune din acetia.(8^1) n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare,modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel cacesta se consider ca fiind cel n care au fost terminate aceste ultime lucrri.

(9) Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior,atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu uncoeficient de transformare de 1,20.

ART.252

Majorarea impozitului datorat de persoanele fizice ce deinmai multe cldiri(1) Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri datoreaz un impozit pe cldiri,majorat dup cum urmeaz:a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu.(2) Nu intr sub incidena alin. (1) persoanele fizice care dein n proprietate cldiri dobndite prinsuccesiune legal.(3) n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitulmajorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult dindocumentele ce atest calitatea de proprietar.

(4) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) au obligaia s depun o declaraie special lacompartimentele de specialitate ale autoritiloradministraiei publice locale n raza crora i au domiciliul,precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora. Modelul declaraiei speciale vafi cel prevzut prin norme metodologice aprobate prin hotrre a Guvernului.

ART.253Calculul impozitului datorat de persoanele juridice(1) n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitareasupra valorii de inventar a cldirii.(2) Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre0,25% i 1,50% inclusiv. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine ConsiliuluiGeneral al Municipiului Bucureti.(3) Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistratn contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare.(3^1) n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare,modificare sau extindere, de ctre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obliga ia s comunicelocatorului valoarea lucrrilor executate pentru depunerea unei noi declaraii fiscale, n termen de 30de zile de la data terminrii lucrrilor respective.(4) n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil sereduce cu 15%.(5) n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementrilor contabile, valoarea impozabil acldiri este valoarea contabil rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca atare n contabilitateaproprietarului -persoan juridic.(5^1) n cazul cldirilor care aparin instituiilor de credit ce aplic Standardele internaionale de raportarefinanciar i aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe cost, valoarea impozabil a acestoraeste valoarea rezultat din raportul de evaluare emis de un evaluator autorizat, depus la compartimentulde specialitate al administraiei publice locale.


8/17

8

(6) n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliullocal/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre:a) 10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin;b) 30% i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de referin .(6^1) Cota impozitului pe cldiri prevzut la alin. (6) se aplic la valoarea de inventar a cldiriinregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima

reevaluare. Fac excepie cldirile care au fost amortizate potrivit legii, n cazul crora cota impozitului pecldiri este cea prevzut la alin. (2).(7) n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durata acestuia se aplic urmtoarele reguli:a) impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar;b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea din contract acldirii, aa cum este ea nregistrat n contabilitatea locatorului sau a locatarului, conform prevederilorlegale n vigoare;

c) n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pecldiri este datorat de locator.(8) Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, nrezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii.(9) Cota de impozit pentru cldirile cu destinaie turistic ce nu funcioneaz n cursul unui an calendaristiceste de minimum 5% din valoarea de inventar a cldirii, stabilit prin hotrre a consiliului local.(10) Sunt exceptate de la prevederile alin. (9) structurile care au autorizaie de construire n perioada devalabilitate, dac au nceput lucrrile n termen de cel mult 3 luni de la data emiterii autorizaiei deconstruire.

ART.254

Dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor(1) n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul anului, impozitul pecldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei ncare cldirea a fost dobndit sau construit.

(2) n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau distrus, dup caz, n cursul anului,impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de nti alunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus.(3) n cazurile prevzute la alin. (1) sau (2), impozitul pe cldiri se recalculeaz pentru a reflectaperioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane.(4) n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiriexistente, impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fostfinalizat modificarea.(5) Orice persoan care dobndete, construiete sau nstrineaz o cldire are obligaia de a depune odeclaraie fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publicelocale n a crei raz de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de la data dobndirii, nstrinrii

sau construirii.(6) Orice persoan care extinde, mbuntete, demoleaz, distruge sau modific n alt mod o cldireexistent are obligaia s depun o declaraie n acest sens la compartimentul de specialitate alautoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data la care s- au produs acestemodificri.(6^1) Declararea cldirilor pentru stabilirea impozitului aferent nu este condiionat de nregistrareaacestor imobile la oficiile de cadastru i publicitate imobiliar.(7) *** Abrogat


9/17

9

(8) Att n cazul persoanelor fizice, ct i n cazul persoanelor juridice, pentru cldirile construitepotrivit Legii nr. 50/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii cldirii seconsiderdup cum urmeaz:a) pentru cldirile executate integral nainte de expirarea termenului prevzut n autorizaia de construire,data ntocmirii procesului-verbal de recepie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data terminrii efective alucrrilor;

b) pentru cldirile executate integral la termenul prevzut n autorizaia de construire, data din aceasta, cuobligativitatea ntocmirii procesului-verbal de recepie n termenul prevzut de lege;

c) pentru cldirile ale cror lucrri de construcii nu au fost finalizate la termenul prevzut n autorizaia deconstruire i pentru care nu s-a solicitat prelungirea valabilitii autorizaiei, n condiiile legii, la dataexpirrii acestui termen i numai pentru suprafaa construit desfurat care are elementele structurale debaz ale unei cldiri, n spe perei i acoperi. Procesul- verbal de recepie se ntocmete la dataexpirrii termenului prevzut n autorizaia de construire, consemnndu-se stadiul lucrrilor, precum isuprafaa construit desfurat n raport cu care se stabilete impozitul pe cldiri.(9) Declararea cldirilor n vederea impunerii i nscrierea acestora n evidenele autoritiloradministraieipublice locale reprezint o obligaie legal a contribuabililor care dein n proprietate aceste imobile,chiar dac ele au fost executate fr autorizaie de construire.

ART.255

Plata impozitului(1) Impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i30 septembrie inclusiv.(2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili,pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceastatribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.(3) Impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice saujuridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n carecontribuabilul deine n proprietate mai multe cldiri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-

teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe cldiri cumulat.

Impozitul i taxa pe teren

ART.256Reguli generale(1) Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozitanual, exceptnd cazurile n care n prezentul titlu se prevede altfel.(2) Impozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozit pe teren, precum i taxa pe terenprevzut la alin. (3) se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului ncare este amplasat terenul. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe teren se datoreazctrebugetul local al sectorului n care este amplasat terenul.(3) Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ- teritoriale,concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, se stabilete taxa pe teren care reprezintsarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup


10/17

10

caz, n condiii similare impozitului pe teren.(4) n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietardatoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabiliprile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal dinimpozitul pentru terenul respectiv.

(5) n cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durata acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar.

(6) n cazul n care contractul de leasing nceteaz, altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitulpe teren este datorat de locator.

ART.258

Calculul impozitului(1) Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii ncare este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute deconsiliul local.(2) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin

terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimatn hectare, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel:

Zona n cadrullocalitii

Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localiti- lei/ha -

0 I II III IV VA 8921 7408 6508 5640 766 613B 7408 5600 4540 3832 613 460C 5600 3832 2874 1821 460 306D 3832 1821 1519 1060 300 153

(3) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosindect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului,exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut la alin. (4), iar acest rezultat se nmulete cucoeficientul de corecie corespunztor prevzut la alin. (5).(4) Pentru stabilirea impozitului pe teren, potrivit alin. (3), se folosesc sumele din tabelul urmtor:

Nr.crt.

Zona

Categoria de folosinA B C D

1 Teren arabil 24 18 16 132 Pune 18 16 13 11

3 Fnea 18 16 13 114 Vie 40 30 24 165 Livad 46 40 30 24

6 Pdure sau alt teren cuvegetaie forestier

24 18 16 13

7 Teren cu ape 13 11 7 x8 Drumuri i ci ferate x x x x9 Teren neproductiv x x x x


11/17

11

(5) Suma stabilit conform alin. (4) se nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut nurmtorul tabel:

Rangul localitii Coeficientul de corecie0 8,00I 5,00II 4,00III 3,00IV 1,10V 1,00

(6) n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeeiterenului, exprimat n ha, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel, nmulit cucoeficientul de corecie corespunztor prevzut la art. 251 alin. (5):

Nr.crt. Categoria de folosin

Zona

A B C D

1 Teren cu construcii 27 24 22 192 Teren arabil 43 41 39 363 Pune 24 22 19 174 Fnea 24 22 19 17

5 Vie pe rod, alta dect ceaprevzut la nr. crt. 5.1

48 46 43 41

5.1 Viepn la intrarea pe rod x x x x

6

Livad pe rod, alta dect cea

prevzut la nr. crt. 6.1 48 46 43 416.1 Livad pn la intrarea pe rod x x x X

7Pdure sau alt teren cuvegetaie forestier, cu excepiacelui prevzut la nr. crt. 7.1

14 12 10 7

7.1Pdure n vrst de pn la 20 deani i pdure cu rol de protecie x x x x

8Teren cu ap, altul dect cel cuamenajripiscicole 5 4 2 1

8.1 Teren cu amenajri piscicole 29 27 24 22

9 Drumuri i ci ferate x x x x


12/17

12

10 Teren neproductiv x x x x

(7) nregistrarea n registrul agricol a datelor privind cldirile i terenurile, a titularului dreptului deproprietate asupra acestora, precum i schimbarea categoriei de folosin se pot face numai pe baz dedocumente, anexate la declaraia fcut sub semntura proprie a capului de gospodrie sau, n lipsaacestuia, a unui membru major al gospodriei, potrivit normelor prevzute la art. 293, sub sanciuneanulitii.(8) Att n cazul cldirilor, ct i al terenurilor, dac se constat diferene ntre suprafeele nscrise nactele de proprietate i situaia real rezultat din msurtorile executate n condiiile Legii cadastrului i apublicitii imobiliare nr. 7/1996, republicat, pentru determinarea sarcinii fiscale se au n vederesuprafeele care corespund situaiei reale, dovedite prin lucrri tehnice de cadastru. Datele rezultate dinlucrrile tehnice de cadastru se nscriu n evidenele fiscale, n registrul agricol, precum i n carteafunciar, iar modificarea sarcinilor fiscale opereaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celein care se nregistreaz la compartimentul de specialitate lucrarea respectiv, ca anex la declaraia fiscal.

ART.260Plata impozitului(1) Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i30 septembrie inclusiv.(2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili,pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilitprin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine ConsiliuluiGeneral al Municipiului Bucureti.(3) Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i

juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n carecontribuabilul deine n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat.

lmpozitul pe averea imobil este deseori criticat fiindc nu stimuleaz creterea averii i nu este suficient deelastic. Aceste carene sunt legate de faptul ca nivelul cotelor de impozit se schimb greu i ca atare nupoate fi adaptat necesitilor reclamate de agravarea procesului inflaionist. Totodata, din cauza deficienelorpe care le prezint impunerea (de exemplu, modul de determinare a materiei impozabile face posibil

subevaluarea acesteia), acest impozit capt adesea un caracter regresiv.lmpozitul asupra activului net are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o de ine un contribuabil.La plata acestui impozit n unele ri sunt supuse att persoanelor fizice, ct i cele juridice (de exemplu, nLuxemburg), iar n altele numai asupra persoanelor fizice (este cazul Franei). Pentru calcularea impozituluipe activul net se folosesc fie cote proporionale (n Luxemburg), fie cote progresive (de exemplu, n Frana).


13/17

13

2. Impozitele asupra activului net au ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine uncontribuabil. La plata acestui impozit n unele ri sunt supuse att persoanele fizice ct i celejuridice, iar n altele fie numai persoanele fizice, fie numai societile de capital.

Impozitele pe circulaia averii

Subiectul acestor impozite este de regul beneficiarul transferului de avere, transfer care constituieobiectul impozitului. Dup tipul de transfer, sunt uzuale trei categorii de impozite:

a) impozitul pe actele de vnzare-cumprare privind bunuri imobiliare, care este perceput cuocazia notificrii actului, prevzut n mod expres prin lege i fr de care actul nu este recunoscut deautoritile publice; cotele de impunere sunt cresctoare odat cu valoarea vnzrii;b) impozitul pe succesiuni, care este perceput pentru actele succesoarale, fiindacceptate numai cele ntre persoane fizice; cotele de impunere sunt cresctoare odat cu valoarea maseisuccesorale i cu diluarea gradului de rudenie;c) impozitul pe donaii, care este perceput pentru transferurile de avere ntre vii; cotele de impunere

sunt cresctoare odat cu valoarea materiei donate i cu diluarea gradului de rudenie ntre donator idonatar (cel ce primete donaia) i cu scopul donaiei (n vederea morii, cu efecte dup moarte, pepatul morii, ntre vii).

Se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la opersoan Ia alta. n categoria impozitelor pe circulaia averii ntlnim: impozitul pe donaii, impozitul peactele de vanzare-cumparare a unor imobile, impozitul pe hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni etc),impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale etc. Dintre acestea, cel mai des ntlnite suntimpozitele pe succesiuni, pe donaii i pe actele de vanzare-cumparare a unor bunuri imobile.

n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea primit drept motenire de opersoana fizic. lmpozitul poate fi stabilit fie global pentru toat averea Isat motenire, fie separat pentrupartea de avere ce revine fiecrui motenitor. Calcularea impozitului se face, de regul, pe baza unor coteprogresive, iar nivelul acestora este difereniat att n funcie de valoarea averii care face obiectulsuccesiunii, ct i n funcie de gradul de rudenie existent ntre decujus si motenitorii acestuia. Astfel, laaceeai valoare a averii lsate motenire, impozitul este cu atat mai mare, cu ct succesorul este rud maindeprtat cu persoana decedat (decujus).Dei impozitul pe succesiuni se calculeaz frecvent n baza unor cote progresive, iar cota maxim aimpozitului poate ajunge uneori pn Ia 80%, de exemplu, cnd succesori sunt alte persoane dect: copii isoi, frai i surori, unchi, matui, nepoi i nepoate, totui el are un randament financiar relativ sczut. Acest

randament sczut se explic att prin modul n care se stabilete materia impozabil, ct i prin facilitileacordate pltitorilor acestuia. Astfel, modul de stabilire a valorii succesiunii permite ca averea mobiliar sscape, n bunmsur, de la impunere, iar cea imobiliar s fie subevaluat. Totodat, prin plata n rate aimpozitului, sarcina financiar a succesorului, de regul, se micoreaz , de exemplu, ca urmare a deprecieriimonetare determinat de agravarea procesului inflaionist. lmpozitul pe succesiuni vizeaz, evident, numaicirculaia bunurilor ntre persoanele fizice.


14/17

14

lmpozitul pe donaiuni a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe succesiuni, n cazul ncare are loc efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe donaiuni l constituieaverea primit drept donaie de ctre o persoan. lmpozitul cade n sarcina persoanei care primete donaia icare se numete donatar, i se calculeaz pe baza unor cote progresive. Nivelul progresivitii este influenatde valoarea averii donate, de gradul de rudenie dintre donator i donatar i, uneori, i de momentul i scopul

donaiei respective. Legat de acest ultim aspect, se ntlnesc donaiuni n vederea morii, donaiuni careproduc efecte dup moarte, donaiuni ntre vii i donaiuni pe patul morii. Pentru calcularea impozitului pedonaiuni se utilizeaz, de regul, aceleai cote ca la calcularea impozitului pe succesiuni. Prin urmare,impozitele pe succesiuni i pe donaiuni vizeaz circulaia cu titlu gratuit a averii.n cazul circulaiei averii cu titlu oneros, se percep impozite cu ocazia vnzrii-cumprrii unor bunurimobiliare sau imobiliare. Astfel de impozite cad n sarcina cumprtorilor i ele se ntlnesc destul defrecvent. De exemplu, acest impozit se practic i n rile membre ale Uniunii Europene. n unele ri,pentru calcularea impozitului se utilizeaz cote proporionale, iar n altele, cote progresive.Impozitele asupra creterii valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care I-au nregistrat unele bunuri ncursul unei perioade de timp. Ca impozite de acest gen putem meniona: impozitul pe plusul de valoareimobiliar i impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi.

Impozitele pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobilecad n sarcina cumprtorilor. n uneleri pentru calcularea impozitului se utilizeaz cote proporionale, iar n altele cote progresive.

Impozitul pe sporul deavere

Subiectul acestui impozit sunt proprietarii ce au dobndit spor de avere imobiliar (uneori i mobiliar),spor ce constituie obiectul impozitului. Impozitul sepercepe n momentul vnzrii averii sau a uneipri aei i se calculeazasupra sporului de valoare a acesteia ntre momentul achiziiei i momentul vnzrii. Dinaceast valoare se deduc acele cheltuieli efectuate i probate de proprietarpentru ameliorarea/modernizarea

averii sale.Raiunea acestui impozit este diminuarea ctigului fr efort, dobndit de proprietar ca rezultat al unorcauze exterioare cum sunt: modificarea destinaiei terenului fie n mod natural, fie ca efect al unor acte aleadministraieipublice; executarea unor lucrri edilitare (construcii de drumuri, canalizri, electrificri);inflaia.a.

lmpozitul pe plusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat deanumite bunuri imobiliare (terenuri, cldiri) n intervalul de timp de la cumprare i pn la vnzare, fr caproprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest scop. Subiectul acestui impozit este vnztorul bunurilorimobiliare, iar obiectul supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare albunului respectiv (la acest din urm pre se adaug eventualele cheltuieli fcute de proprietar cu

modernizarea imobilului respectiv, n perioada de la cumprare pn la vnzare). Valoarea unei averiimobiliare poate s creasc n diferite mprejurri, cum sunt: construirea unor ci de comunica ie n imediataapropiere a acestuia, extinderea perimetrului unui oraastfel nct un teren s fie scos din circuitul agricol is fie utilizat pentru construcii de locuine, executarea unor lucrri edilitare (canalizare, electrificare etc.).


15/17

15

Impozitele pe sporul de avere au ca obiect sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursulunei perioade de timp. Ca impozite de acest gen putem meniona: impozitul pe surplusul de valoareimobiliar, impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi.

Impozitul pe surplusul de valoare imobiliar a fost introdus pentru impunerea sporului de valoarenregistrat de anumite bunuri imobilare n intervalul de timp de la cumprare i pn la vnzare, fr ca

proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest scop.

lmpozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboiare ca obiect averea dobndit n timpul sau caurmarea nemijlocit a rzboiului. n unele ri (de exemplu, n Germania i Italia dup primul rzboimondial, iar n Frana, Italia, Marea Britanie i S.U.A dup cel de-al doilea) a fost introdus impozitul pesupraprfitul de razboi. Acesta se calcula fie asupra profitului care depea nivelul perioadei luate ca baz (deexemplu: profitul obinut n ultimii trei ani dinaintea rzboiului), ori asupra profitului care depea o anumitrat considerat normal (de pild, dac la un capital de 10 - 15 milioane de dolari se consider normal orat a profitului de 12%, atunci ceea ce depea acest procent se considera supraprofit i era supusimpunerii). Cu toate c impozitul se calcula n cote progresive, el n-a avut un randament prea ridicat, fiindcexistau multiple ci de sustragere de la impunere i se pltea n moned depreciat n urma inflaiei.

Impozitele pe avere n Romnia

n ceea ce privete impozitele pe avere n Romnia menionm c ele se fac sub form unor impoite pe avereapropriu-zis,pe circulatia averii.Dintre impozitele pe averea propriu-zis mai importante sunt impozitul i taxape cldiri i impozitul i taxape teren.n cazul cldirilor apartinnd persoanelor fizice, impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de

impozitare de O,1% la valoarea impozabil a cldirii.Valoarea impozabil a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate (m) cu valoarean lei/m2 stabilit prin lege.Valoarea (impozabil) pe m2 difer n funcie de tipul de cldire (de ex. cldiri cuperei sau cadre din betonarmat, din crmid ars sau din piatr natural; cldiricu perei din lemn, paianta etc.) i de instalaiile pecare le are, respectiv cu instalaii de ap, canalizare, electrice i nclzire (condiii cumulative) sau fr astfelde instalaii. Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i zona n care esteamplasat cldirea.

Prin lege sunt stabilite patru zone n cadrul Iocalitii, iar n ceea ce prive te rangul localitii sunt stabilite:cldiri de rangul O, l, ll, lll, IV, i V. De exemplu, la o cldire situat n zona A ntr-o localitate de rangul O,coeficientul de corecie este de 2,6 (maxim), iar pentru aceeai zon, dar la rangul V, acest coeficient este de1,05. Coeficient minim este 0,90 pentru o cladire din zona D i rangul V.De menionat c n cazul apartamentelor amplasate n blocuri cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente,coeficientul de corecie se reduce cu O,10.Valoarea impozabil a cldirii determinat conform celor artate mai sus se reduce, n funcie de vechimeaacesteia, astfel: - cu 20% dac vechimea este de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului Hscal dereferin;


16/17

16

- cu 10% pentru o vechime cuprins ntre 30 i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie aanului fiscal de referin.Pentru cldirile utilizate ca locuine care au o suprafa construit ce depete 150 rnz, valoarea impozabilse majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 m2 sau fraciune din acestea.

Persoanele fizice care dein mai multe cldiri pltesc un impozit majorat astfel:- cu 15% pentru prima cldire, alta dect cea de la adresa de domiciliu;- cu 50% pentru cea de-a doua cldire n plus fa de cea de la adresa de domiciliu;- cu 75% pentru cea de-a treia cldire;- cu 100% pentru a patra i urmtoarele cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu.Nu se procedeaz ca mai sus n cazul cldirilor dobndite prin succesiune legal.

Concluzii

Din punctul nostru de vedere, impozitul exagerat pe avere nu face altceva dect s determine o cretere anumrului celor care vor cuta tot felul de modaliti prin care s i ascund averile de Fisc.Citind prin diverse surse de informaii, am constatat c economia neagr, nefiscalizat,reprezintechivalentul a o treime din PIB, ceea ce nseamn c anual, aproximativ 40-45 miliarde euro circul neconomie fr s fie impozitai n niciun fel, ns aduc venituri semnificative unora dintre romniidescurcrei.Pe ce sunt cheltuii aceti bani? n primul rnd pe imobile imaini, iar asta se vedeatt n numrul mainilorscumpe care circul n marileorae, ct i n numrul persoanelorce dein imobile pe care n multe cazuri, nuau cum s le justifice.

n concluzie, nu putem discuta despre servicii publice decente, att timp ct numrul celor care pltesc taxeeste disproporionat n comparaie cu numrul celorcare beneficiaz de pe urma acestor taxe, iar pentru aechilibra situaia, este necesar o curenie masiv n economie.Ce ntelegem prin curenie? Verificarea tuturor averilor de peste o anumit valoare i penalizarea celor carenu le pot justifica, eliminarea situaiilor n careunii maiproti pltesc taxe, iar alii, mai detepi nu lepltesc, iaducerea la suprafa a mcar jumtatedin economia subteran, cu orice riscuri (unele firme se vornchide, pentru c nu pot supravieui lucrnd legal).Este adevarat i ideea c nu numai statul, dar i bogaii pot da o mna de ajutor prin impozitele pe care le-arputea plti pe bogaie, pe avere. Evident, aceste noi impozite ar fi folosite pentru finanarea cheltuieliloreseniale, dar i pentru alte cheltuieli care deoacamdat sunt caracterizate de ineficien.Impozitarea averii este, din punctul nostru de vedere, oarecum incorect deoarece trsansmite un mesaj ostilcelor care au muncit din greu s ii valorifice munca, fa de cei care i -au consolidat averile prin inelciunisau prin fapte ilegale. Totui, impozitarea se face pentru ambele categorii, fr nici o deosebire.Impozitarea averii face ca rata de cretere economica sustenabil s fie mai mic, n acest fel afectnd nunumai pe cei bogai, ci i pe cei sraci.


17/17

17

Bibliografie

www.mfinante.ro - Codul fiscal 2012

Finane. Ediia a II-a, Prof.univ.dr.Radu STROE, Lect.univ.drd.Dan ARMEANU, Ed. ASE

Finane publice. Iulian Vacarel (Editia a VI-a, 2007)
http://www.mfinante.ro/http://www.mfinante.ro/http://www.mfinante.ro/

Impozite Pe Avere

Documents

Transcript of Impozite Pe Avere