i. Raportul de Drept Procedural Fiscal

I. RAPORTUL JURIDIC DE DREPT PROCEDURAL FISCAL

Subiectele raporturilor de drept procedural fiscal;

Coninutul raporturilor de drept procedural fiscal;

Obiectul raporturilor de drept procedural fiscal;

Naterea, transmiterea i stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale;

Definirea dreptului procedural fiscal.

Subiectele raportului juridic procedural fiscal(1)

subiect activ

regula: statul sau unitile administrativ -teritoriale;

excepia: persoanele fizice/persoanele juridice care au dreptul la rambursarea/restituirea de impozite i taxe;

subiect pasiv

regula: persoanele crora le revine obligaia corelativ de plat a drepturilor de crean fiscal;


n mod excepional, pot avea calitatea de subiect pasiv i:

succesorii contribuabilului, prin efectul:

- acceptrii motenirii(cazul persoanelorfizice);

- reorganizrii(cazul persoanelor juridice).

fidejusorii contribuabilului;

persoanele crora li se stabilete rspundereapentru obligaiile nepltite ale debitorului;


n sfera noiunii de subiect pasiv intr:

contribuabilul ;

mputerniciii fiscali;

curatorul fiscal;

persoana care, n numele debitorului, are obligaia,conform legii, de a plati sau de a reine i a pltiimpozite, taxe, contribuii, amenzi;

persoanele care sunt obligate solidar cu debitorul splteasc obligaiile restante ale debitorului declaratinsolvabil;

fidejusorul debitorului contribuabil;

bncile.


Statul i unitile administrativ teritoriale

au, de regul, calitatea de subiect activ n raporturile de drept procedural fiscal;

Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice, prin A.N.A.F. i unitile sale teritoriale;

Nu i este permis unui funcionar aflat ntr-o situaie de conflict de interese cu contribuabilul n legtur cu care se deruleaz orice procedur de administrare a impozitelor i taxelor s fie implicat ntr-o asemenea procedur.


Cazurile de abinere i de recuzare sunt bazate peconflictul de interese care ar putea s existe ntrecontribuabil i funcionarul public din cadrul organului fiscalimplicat ntr-o procedur de administrare, dac funcionarulpublic se afl ntr-una sau mai multe din urmtoarelesituaii:

n cadrul respectivei proceduri, acesta este: contribuabil; so/soie al/a contribuabilului; rud pn la gradul al treilea, inclusiv, a contribuabilului; reprezentant sau mputernicit al contribuabilului;

n cadrul procedurii respective, poate dobndi un avantaj sau poate suporta un dezavantaj direct;

exist un conflict ntre el, soul/soia, rudele sale pn la gradul al treilea, inclusiv, i una dintre pri sau soul/soia, rudele prii pn la gradul al treilea, inclusiv;


Funcionarul public care tie c se afl n una din situaiile de conflict de interese este obligat:

- s ntiineze conductorul organului fiscal;- s se abin de la ndeplinirea procedurii.

Regula se aplic i n cazul n care conflictul de interese serefer la conductorul organului fiscal, acesta fiind obligat sntiineze organul ierarhic superior.

Abinerea:- se invoc de ctre funcionarul public;- se decide de: conductorul organului fiscal;

organul ierarhic superior, n funcie de persoana care formuleaz cererea de abinere.


Recuzarea

Contribuabilul: poate s recuze funcionarul public aflat n conflict

de interese, cerere ce urmeaz a fi soluionat deconductorul organului fiscal sau de organul fiscalierarhic superior, n funcie de persoana mpotrivacreia este formulat;

are dreptul de a ataca decizia prin care i serespinge cererea la recuzare, n faa instaneijudectoreti competente.


Contribuabilii Contribuabil este:

orice persoan fizic/juridic sau entitate fr personalitate juridicce datoreaz impozite i taxe, contribuii i alte sume bugetuluigeneral consolidat;

persoanele ce datoreaz alte categorii de sume bugetului generalconsolidat, n afara taxelor i impozitelor datorate n baza Coduluifiscal.

Noiunea de contribuabil este folosit cu dou nelesuri: n sens restrns, contribuabilul este orice persoan care datoreaz n

nume propriu impozite i taxe bugetului general consolidat. n sens larg, contribuabilul cuprinde persoanele implicate n raportul

de drept procedural fiscal, indiferent dac sumele respective suntdatorate n nume propriu sau nu, incluznd i categoria pltitorilorcare efectueaz reinerea la surs i plata ctre organele fiscale asumelor datorate de ctre alte persoane.


mputerniciii fiscali

De regul, reprezentarea contribuabililor prinmputernicii n cadrul procedurii fiscale estefacultativ.

Pe cale de excepie, contribuabilii sunt obligai s idesemneze un mputernicit fiscal cu domiciliul fiscal nRomnia n msura n care sunt ndeplinite doucondiii:

nu au domiciliul fiscal n Romnia;

au obligaia de a depune declaraii la organele fiscale.


Cazuri particulare de reprezentare nprocedura fiscal:

reprezentarea prin avocat;

reprezentanii fiscali (o specie demputernicii art.18, alineatul 4,Codul de procedur fiscal).


Situaii n care contribuabilii au posibilitatea s i desemneze unreprezentant fiscal:

desemnarea reprezentantului fiscal de o persoan nerezident nRomnia, care obine venituri din proprieti imobiliare n Romnia;

contribuabilii care i desfoar activitatea n Romnia i care obinvenituri sub form de salarii din strintate, precum i persoane fiziceromne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitilordesfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate nRomnia;

calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, pentrucazul n care dobnditorul de titluri de valoare nu este o persoan fizicromn cu domiciliul n Romnia;

persoana impozabil stabilit n strintate realizeaz prestri de serviciisupuse TVA, pentru care locul prestrii de servicii este considerat a fi nRomnia, i poate desemna un reprezentant fiscal n Romnia.


Curatorul fiscal

o Organul fiscal poate solicita instanei de judecat snumeasc un curator fiscal pentru contribuabilul absent, alcrui domiciliu este necunoscut ori care din cauza bolii,unei infirmiti, btrneii sau unui handicap de orice fel, nupoate s i ndeplineasc personal drepturile i obligaiilece i revin potrivit legii.

o Persoana numit curator fiscal de ctre instan nu va puteafi inut rspunztoare de plata taxelor i impozitelordatorate de contribuabil.


Persoanele care, n numele debitorului, au obligaia de a plti sau dea reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi ialte venituri bugetare

Potrivit raporturilor de drept material fiscal, obligaia deplat a impozitului n calitate de contribuabil revineanumitor persoane (salariai, de exemplu), iar impozituleste efectiv achitat la buget de alt persoan (angajatorul).

n astfel de raporturi de drept procedural fiscal, angajatorulare drepturi i obligaii proprii:

de a suporta consecinele neplii la timp a sumelorreinute cu titlu de impozite salariailor;

de depunere a declaraiilor pentru sumele reinute cu titlude impozit pe salarii (dei n raportul de drept materialfiscal parte este salariatul).


Persoanele care sunt obligate solidar cu debitorul s plteasc obligaiile restante ale debitorului declarat insolvabil Pentru unele cazuri de nendeplinire a obligaiilor restantede ctre contribuabilul ce a fost declarat insolvabil, obligaiade a plti aceste sume revine i altor persoane, dup cumurmeaz:

persoanele fizice/persoanele juridice care n decursul uneiperioade de trei ani anterior declarrii insolvabilitii audobndit cu rea-credin n orice mod active de la debitoriirespectivi, operaiuni ce au provocat insolvabilitatea acestordebitori;

administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoanecare au provocat insolvabilitatea persoanei juridicedebitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea-credinsub orice form, a bunurilor mobile i imobile proprietateaacesteia.


Procedura de angajare a rspunderii persoanei obligate in solidarcu debitorul s plteasc obligaiile restante ale debitoruluideclarat insolvabil const n emiterea unui act administrativ fiscal,care urmeaz s conin n plus fa de elementele coninute ngeneral de actele administrative fiscale i urmtoarele elemente:

codul de identificare fiscal a persoanei rspunztoare, obligat laplata obligaiei debitorului principal, precum i orice alte date deindentificare;

numele i prenumele/denumirea debitorului principal; codul de identificare fiscal; domiciliul/sediul acestuia; orice alte date de indentificare; cuantumul i natura sumelor datorate; termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc

obligaia debitorului principal; temeiul legal i motivele de fapt ale angajrii rspunderii.


Coninutul actului administrativ fiscal:

denumirea organului fiscal emitent; data la care a fost emis i data la care i

produce efectele; obiectul actului administrativ fiscal; motivele de fapt; temeiul de drept; numele i semntura persoanelor

mputernicite ale organului fiscal; tampila organului fiscal emitent; posibilitatea de a fi contestat, termenul de

depunere a contestaiei i organul fiscal de soluionare competent;

meniuni privind audierea contribuabilului.


Fidejusorul

Exist posibilitatea angajrii rspunderii privindplata obligaiilor fiscale de ctre o altpersoan dect contribuabilul, n msura ncare o astfel de persoan i-a asumat obligaiade plat a creanelor fiscale ale contribuabiluluidebitor. O astfel de obligaie poate fi asumatprintr-un angajament de plat sau printr-un altact ncheiat n form autentic, ocazie cu carefidejusorul urmeaz s constituie o garaniereal la nivelul obligaiilor de plat alecontribuabilului. Angajarea rspunderiifidejusorului este subsidiar fa de angajarearspunderii debitorului.


Asociaii asocierilor fr personalitate juridic Reprezentanii legali ai asocierilor fr personalitate

juridic au obligaia de a ndeplini obligaiile fiscale aleacestor entiti din averea asocierilor. n cazul n care,din orice motiv, obligaiile fiscale nu sunt achitate dectre acestea, trebuie s rspund solidar asociaiipentru ndeplinirea acestora, indiferent de cotele departicipare la ascociere.

Asociatul care a pltit mai mult dect suma ce irevenea cu titlu de impozit potrivit cotelor departicipare n asociere este ndreptit s i exercitedreptul de regres mpotriva celorlali asociai.

n cazul unei asocieri fr personalitate juridic,veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecruiasociat, corespunztor cotei de participare n asociere.


Orice asociere fr personalitate juridic dintre persoanelejuridice strine care i desfoar activitatea n Romnia -trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineascobligaiile ce i revin fiecrui asociat, persoana desemnat fiindresponsabil pentru:

nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent, nainteca aceasta s nceap s desfoare activitate;

conducerea evidenelor contabile ale asocierii; plata impozitului n numele asociailor; depunerea unei declaraii fiscale trimestriale care s conin

informaii cu privire la partea din veniturile i cheltuielileasocierii care este atribuibil fiecrui asociat, precum iimpozitul care a fost pltit la buget n numele fiecrui asociat;

furnizarea de informaii n scris ctre fiecare asociat, cu privirela partea din veniturile i cheltuielile care i este atribuibil,precum i la impozitul care a fost pltit la buget n numeleacelui asociat.


Bncile

Bncile au obligaia de a comunicalunar organelor fiscale(n primajumtate a fiecrei luni) persoanelefizice, persoanele juridice i entitilefr personalitate juridic care audeschis sau/i nchis conturi bancaren luna anterioar celei de raportare.

CONINUTUL RAPORTURILOR DE DREPT PROCEDURAL FISCAL

Codul de procedur fiscal definete coninutulraportului de drept procedural fiscal ca fiind alctuitdin: drepturile i obligaiile ce revin prilor pentrundeplinirea modalitilor prevzute de lege pentru:stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor iobligaiilor prilor din raportul de drept materialfiscal.

ntr-o formulare mai simpl, raportul de dreptprocedural fiscal conine totalitatea drepturilor iobligaiilor care se nasc, se modific i se sting nlegtur cu activitatea de administrare a taxelor iimpozitelor.

n coninutul raportului de drept procedural fiscal introbligaiile fiscale i drepturile corelative acestora(art. 22, Codul de procedur fiscal).

OBIECTUL RAPORTURILORDE DREPT PROCEDURAL FISCAL

Const n conduita prilor acestui raport,adic n aciunile sau inaciunile la caresunt ndreptite prile sau pe care suntinute s le ndeplineasc.

Constituie obiect al raportului de dreptprocedural fiscal, de exemplu:

declararea veniturilor de ctre contribuabili;

plata impozitelor i taxelor;

Restituirea/rambursarea unor sume.

NATEREA, TRANSMITEREA I STINGEREA

DREPTURILOR I OBLIGAIILOR FISCALE

A. Naterea creanelor

i obligaiilor fiscale

Dreptul de crean fiscal i obligaiafiscal corelativ se nasc nmomentul n care se constituie bazade impunere care le genereaz.

NATEREA, TRANSMITEREA I STINGEREA DREPTURILOR I OBLIGAIILOR FISCALE

B. Transmisiunea creanelor i obligaiilor fiscale Drepturile i obligaiile contribuabilului trec asupra

succesorilor si universali sau cu titlu universal. Caexcepie, obligaiile de plat reprezentnd amenzinu trec asupra succesorilor debitorului persoanfizic.

Codul de procedur fiscal reglementeaz iposibilitatea cesiunii creanelor fiscale reprezentnddrepturi de rambursare ale contribuabililor, cundeplinirea a dou condiii:

o condiie de validitate - creanele s fi fost stabiliten condiiile legii (prin declaraie sau decizie deimpunere);

o condiie de opozabilitate - cesiunea s fie notificatorganului fiscal competent.

NATEREA, TRANSMITEREA I STINGEREA DREPTURILOR I OBLIGAIILOR FISCALE

C. Stingerea creanelor/obligaiilor fiscale

Modalitile de stingere a creanelor i obligaiilor fiscale:

plata;

compensarea;

executarea silit;

scutirea;

anularea;

prescripia;

darea n plat;

anularea de timbre;

conversiunea creanelor fiscale.

Definirea dreptului procedural fiscal

Dreptul procedural fiscal:

totalitatea normelor juridice aplicabileraporturilor sociale referitoare laadministrarea impozitelor i taxelor.

Definirea dreptului procedural fiscal

Activiti ce intr n componena noiunii deadministrare a impozitelor i taxelor:

nregistrarea fiscal;

declararea impozitelor i taxelor;

stabilirea impozitelor i taxelor;

verificarea impozitelor i taxelor;

colectarea impozitelor i taxelor;

soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.

i. Raportul de Drept Procedural Fiscal

Documents

Transcript of i. Raportul de Drept Procedural Fiscal