FISCAL STATEMENT. LEGAL REGIME/FISCAL STATEMENT. LEGAL REGIME/DECLARAŢIA FISCALĂ. REGIM DECLARAŢIA FISCALĂ. REGIM

JURIDICJURIDIC

Lect.univ.dr. Rada PostolacheLect.univ.dr. Rada PostolacheUniversitatea Universitatea ValahiaValahia din T din Tâârgovirgovişştete

Facultatea de Drept şi Ştiinţe Social-PoliticeFacultatea de Drept şi Ştiinţe Social-Politice

CUPRINSCUPRINS

1. 1. Repere generale privind obligaţia fiscalăRepere generale privind obligaţia fiscală 1.1. Noţiunea obligaţiei fiscale1.1. Noţiunea obligaţiei fiscale1.2. Reglementarea juridică a obligaţiei fiscale1.2. Reglementarea juridică a obligaţiei fiscale

22. Declaraţia de impunere, act juridic distinct în cadrul procedurii . Declaraţia de impunere, act juridic distinct în cadrul procedurii de realizare a obligaţiei fiscalede realizare a obligaţiei fiscale

2.1. Reglementare, noţiune şi arie de aplicare2.1. Reglementare, noţiune şi arie de aplicare2.2. Conţinut şi formă2.2. Conţinut şi formă2.3. Corectarea declaraţiilor fiscale2.3. Corectarea declaraţiilor fiscale

3. Natura juridică a declaraţiei fiscale3. Natura juridică a declaraţiei fiscale 3.1. 3.1. Act juridic asimilat deciziei de impunere sub rezerva verificării Act juridic asimilat deciziei de impunere sub rezerva verificării

ulterioare ulterioare 3.2. 3.2. Act juridic asimilat deciziei referitoare la baza de impunere. Act juridic asimilat deciziei referitoare la baza de impunere.

4. Concluzii4. Concluzii

Abstract:Abstract:

Declaraţia fiscală este reglementată generic în Codul de Declaraţia fiscală este reglementată generic în Codul de procedură fiscală, constituind piesa de bază a stabilirii procedură fiscală, constituind piesa de bază a stabilirii obligaţiei fiscale. Aspectele procedurale, cât şi calitatea sa de obligaţiei fiscale. Aspectele procedurale, cât şi calitatea sa de act asimilat deciziei de impunere ori act cu privire la baza de act asimilat deciziei de impunere ori act cu privire la baza de impunere, după caz, îi conferă un regim juridic distinct, impunere, după caz, îi conferă un regim juridic distinct, prezentat în continuare prezentat în continuare

1.1. Repere generale privind obligaţia fiscalăRepere generale privind obligaţia fiscală

1.1. Noţiunea obligaţiei fiscale1.1. Noţiunea obligaţiei fiscale Obligaţia fiscalăObligaţia fiscală constituie elementul de bază al conţinutului constituie elementul de bază al conţinutului

raportului juridic fiscal, corelativă dreptului de creanţă fiscală. raportului juridic fiscal, corelativă dreptului de creanţă fiscală. În accepţiunea Codului de procedură fiscală, obligaţia fiscală În accepţiunea Codului de procedură fiscală, obligaţia fiscală

semnifică: semnifică: a) a) ““obligaţia de a declara bunurile şi veniturile impozabileobligaţia de a declara bunurile şi veniturile impozabile (s.n. - R.P.) (s.n. - R.P.)

sau, după caz, impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume datorate sau, după caz, impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume datorate bugetului general consolidat ;bugetului general consolidat ;

b) obligaţia de a calcula şi de a înregistra în evidenţele contabile şi b) obligaţia de a calcula şi de a înregistra în evidenţele contabile şi fiscale impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume datorate fiscale impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume datorate bugetului general consolidat;bugetului general consolidat;

c) obligaţia de a plăti, la termenele legale, impozitele, taxele, c) obligaţia de a plăti, la termenele legale, impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume datorate bugetului general consolidat;contribuţiile şi alte sume datorate bugetului general consolidat;

d) obligaţia de a plăti dobânzi, penalităţi de întârziere sau majorări de d) obligaţia de a plăti dobânzi, penalităţi de întârziere sau majorări de întârziere, după caz, aferente impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi întârziere, după caz, aferente impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaţii altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaţii de plată accesorii;de plată accesorii;

e) e) obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a înregistra în evidenţele obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a înregistra în evidenţele contabile şi de plată, la termenele legale, impozitele şi taxele care se contabile şi de plată, la termenele legale, impozitele şi taxele care se realizează prin stopaj la sursă;realizează prin stopaj la sursă;

f) orice alte obligaţii care revin contribuabililor, persoane fizice sau f) orice alte obligaţii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, în aplicarea legilor fiscale.juridice, în aplicarea legilor fiscale.

Drept urmare:Drept urmare:- obligaţia fiscală nu trebuie rezumată la obligaţia de a plăti un obligaţia fiscală nu trebuie rezumată la obligaţia de a plăti un

impozit, o taxă sau contribuţie;impozit, o taxă sau contribuţie;- elementele menţionate se constituie în veritabile etape ale procedurii elementele menţionate se constituie în veritabile etape ale procedurii

fiscale, fiscale, relevând, totodată, complexitatea obligaţiei fiscale, textul relevând, totodată, complexitatea obligaţiei fiscale, textul însuşi conţinând o formulare enunţiativă – „însuşi conţinând o formulare enunţiativă – „orice alte obligaţiiorice alte obligaţii (s.n. (s.n. – R.P.) care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, în – R.P.) care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, în aplicarea legilor fiscale”aplicarea legilor fiscale”;;

- declarareadeclararea obligaţiei fiscale este învederată aici element distinctiv al obligaţiei fiscale este învederată aici element distinctiv al obligaţiei fiscale, dar şi o etapă procedurală. obligaţiei fiscale, dar şi o etapă procedurală.

1.2.1.2. Reglementarea juridică a obligaţiei fiscaleReglementarea juridică a obligaţiei fiscale

Elementele structuraleElementele structurale ale obligaţiei reglementate cu specificul ale obligaţiei reglementate cu specificul impozitului, taxei, contribuţiei sunt statuate în impozitului, taxei, contribuţiei sunt statuate în Codul fiscalCodul fiscal şi în şi în celelalte acte normative reglementând impozitele, taxele, celelalte acte normative reglementând impozitele, taxele, contribuţiile (în esenţă, denumirea, contribuabilul, baza de contribuţiile (în esenţă, denumirea, contribuabilul, baza de impunere, cota de impunere, termenul de plată, declararea, impunere, cota de impunere, termenul de plată, declararea, beneficiarul). beneficiarul).

DeterminareaDeterminarea conţinutului şi realizarea obligaţiei fiscale constituie conţinutului şi realizarea obligaţiei fiscale constituie obiectul Codului de procedură fiscală şi al reglementărilor executiv-obiectul Codului de procedură fiscală şi al reglementărilor executiv-dispozitive adiacente acestuia. dispozitive adiacente acestuia.

2. Declaraţia de impunere, act juridic distinct 2. Declaraţia de impunere, act juridic distinct în cadrul procedurii de realizare a obligaţiei în cadrul procedurii de realizare a obligaţiei

fiscalefiscale

2.1. Reglementare, noţiune şi aria de aplicare a declaraţiei de 2.1. Reglementare, noţiune şi aria de aplicare a declaraţiei de impunereimpunere

Reglementare: Reglementare: - Codul de procedură fiscală, art. 22 lit. a) C.pr.fisc. , art. 81-84, Codul de procedură fiscală, art. 22 lit. a) C.pr.fisc. , art. 81-84,

constituind temeiul comun al acesteia;constituind temeiul comun al acesteia;- actele normative instituind impozitele, taxele, contribuţiile - actele normative instituind impozitele, taxele, contribuţiile -

dispoziţiile dispoziţiile speciale ale acestoraspeciale ale acestora, vizând, în principal, termenele de , vizând, în principal, termenele de completare şi de depunere a declaraţiei;completare şi de depunere a declaraţiei;

- normele edictate de autoritatea din domeniu, Ministerul Finanţelor normele edictate de autoritatea din domeniu, Ministerul Finanţelor Publice, extrem de diversificate (pentru formularistica şi conţinutul Publice, extrem de diversificate (pentru formularistica şi conţinutul acesteia). acesteia).

Noţiune.Noţiune. Codul de procedură fiscală denumeşte declaraţiile fiscale Codul de procedură fiscală denumeşte declaraţiile fiscale „documente”„documente” [art. 81 alin. (1)], [art. 81 alin. (1)], relevând existenţa unei obligaţii relevând existenţa unei obligaţii fiscale sau individualizând-o, după caz, realmente, acte juridice de fiscale sau individualizând-o, după caz, realmente, acte juridice de formaţie unilaterală. formaţie unilaterală.

Arie de aplicareArie de aplicare..Declaraţia de impunere este inseparabilă de obligaţia fiscală.Declaraţia de impunere este inseparabilă de obligaţia fiscală.Obligaţia de a depune declaraţia fiscală Obligaţia de a depune declaraţia fiscală se menţinese menţine şişi în cazurile în care: în cazurile în care: a)a) a fost efectuată plata obligaţiei fiscale;a fost efectuată plata obligaţiei fiscale; b)b) obligaţia fiscală respectivă este scutită la plată, conform obligaţia fiscală respectivă este scutită la plată, conform

reglementărilor legale; reglementărilor legale; c)c) pentru obligaţia fiscală nu rezultă, în perioada de raportare, sume de pentru obligaţia fiscală nu rezultă, în perioada de raportare, sume de

plată, dar există obligaţia declarativă, conform legii. plată, dar există obligaţia declarativă, conform legii.

2.2. Conţinut şi formă2.2. Conţinut şi formă

Declaraţia de impunere are o formă şi un conţinut Declaraţia de impunere are o formă şi un conţinut reglementatereglementate (art. (art. 82), de la care nu se poate abdica, trebuie 82), de la care nu se poate abdica, trebuie semnată de către semnată de către contribuabil sau de către împuternicit, potrivit art. 82 alin. (3)-(4) contribuabil sau de către împuternicit, potrivit art. 82 alin. (3)-(4) C.pr.fisc.C.pr.fisc., ataşându-i-se , ataşându-i-se documentaţia cerută de prevederile legaledocumentaţia cerută de prevederile legale..

Atunci când legea materială prevede, de exemplu, cazul impozitului pe Atunci când legea materială prevede, de exemplu, cazul impozitului pe profit, contribuabilul trebuie să calculeze în declaraţia fiscală şi profit, contribuabilul trebuie să calculeze în declaraţia fiscală şi cuantumul obligaţieicuantumul obligaţiei fiscale, actul dobândind valenţe juridice fiscale, actul dobândind valenţe juridice distincte (titlu de creanţă). distincte (titlu de creanţă).

2.3. Corectarea declaraţiilor fiscale2.3. Corectarea declaraţiilor fiscale Contribuabilul poate corecta, la iniţiativa sa, declaraţia de Contribuabilul poate corecta, la iniţiativa sa, declaraţia de

impunere, prin depunerea unei impunere, prin depunerea unei declaraţii rectificarivedeclaraţii rectificarive, în cazul , în cazul existenţei unorexistenţei unor erori erori vizând cuantumul impozitelor, taxelor şi vizând cuantumul impozitelor, taxelor şi contribuţiilor, bunurile şi veniturile impozabile, precum şi alte contribuţiilor, bunurile şi veniturile impozabile, precum şi alte elemente ale bazei de impunere.elemente ale bazei de impunere.

ExercitareaExercitarea dreptului este, însă, condiţionată de: dreptului este, însă, condiţionată de: - încadrarea în termenul de prescripţie extinctivă a dreptului de a încadrarea în termenul de prescripţie extinctivă a dreptului de a

stabili obligaţiile fiscale [art. 84 alin. (1)]; stabili obligaţiile fiscale [art. 84 alin. (1)]; - să nu fi avut loc anularea rezervei verificării ulterioare, cu excepţia să nu fi avut loc anularea rezervei verificării ulterioare, cu excepţia

situaţiilor în care corecţia se datorează îndeplinirii sau neîndeplinirii situaţiilor în care corecţia se datorează îndeplinirii sau neîndeplinirii unei condiţii prevăzute de lege care impune corectarea bazei de unei condiţii prevăzute de lege care impune corectarea bazei de impunere şi/sau a impozitului aferent [art. 84 alin. (4)]. În cazul impunere şi/sau a impozitului aferent [art. 84 alin. (4)]. În cazul acestor excepţii, corectarea are drept efect redeschiderea rezervei acestor excepţii, corectarea are drept efect redeschiderea rezervei verificării ulterioare [art. 90 alin. (4)];verificării ulterioare [art. 90 alin. (4)];

În situaţia în care în timpul inspecţiei fiscale contribuabilul depune sau În situaţia în care în timpul inspecţiei fiscale contribuabilul depune sau corectează declaraţiile fiscale aferente perioadelor şi impozitelor, corectează declaraţiile fiscale aferente perioadelor şi impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi altor venituri ce taxelor, contribuţiilor şi altor venituri ce fac obiectul inspecţieifac obiectul inspecţiei fiscale, acestea nu vor fi luate în considerare de organul fiscal. fiscale, acestea nu vor fi luate în considerare de organul fiscal.

3. Natura juridică a declaraţiei fiscale3. Natura juridică a declaraţiei fiscale

DDeclaraţieclaraţiaa fiscal fiscală este un ă este un act juridicact juridic, emis în scopul constatării , emis în scopul constatării şi/sau individualizării obligaţiei reglementate cu specificul şi/sau individualizării obligaţiei reglementate cu specificul impozitului, taxei, contribuţieiimpozitului, taxei, contribuţiei, căruia , căruia legea îi atribuie valenţe legea îi atribuie valenţe diferite, în raport cudiferite, în raport cu:: calitatea sa de act asimilat deciziei de impunere calitatea sa de act asimilat deciziei de impunere sub rezerva verificării ulterioare; calitatea sa de act act asimilat sub rezerva verificării ulterioare; calitatea sa de act act asimilat deciziei cu privire la baza de impunere deciziei cu privire la baza de impunere

3.1. Declaraţia, a3.1. Declaraţia, act juridic asimilat deciziei de impunere sub ct juridic asimilat deciziei de impunere sub rezerva verificării ulterioare rezerva verificării ulterioare

- are aceste valenţe doar declaraţia fiscală prin care are aceste valenţe doar declaraţia fiscală prin care contribuabilul contribuabilul însuşiînsuşi cuantifică obligaţia fiscalăcuantifică obligaţia fiscală (atunci când legea îl obligă în (atunci când legea îl obligă în acest sens, de exemplu, cazul impozitului pe profit, acest sens, de exemplu, cazul impozitului pe profit, declaraţia declaraţia întocmită de contribuabil privind taxa pe valoarea adăugatăîntocmită de contribuabil privind taxa pe valoarea adăugată, , declaraţia vamală); declaraţia vamală);

- declaraţia având această calificare este integrată în aria declaraţia având această calificare este integrată în aria titlului de titlului de creanţăcreanţă, alături de celelalte tipuri de creanţă fiscală enunţate la art. , alături de celelalte tipuri de creanţă fiscală enunţate la art. 110 C.pr.fisc. (ex. decizia de impunere, procesul verbal de 110 C.pr.fisc. (ex. decizia de impunere, procesul verbal de constatare şi sancţionare contravenţională).constatare şi sancţionare contravenţională).

în acest caz, organul fiscal în acest caz, organul fiscal nu va emite un alt titlunu va emite un alt titlu de creanţă, de creanţă, declaraţia fiind prezumată ca reflectând realitatea până la declaraţia fiind prezumată ca reflectând realitatea până la descoperirea unor situaţii contradictorii celor exprimate, în limita descoperirea unor situaţii contradictorii celor exprimate, în limita termenului de prescripţie extinctivă a dreptului de a constata termenului de prescripţie extinctivă a dreptului de a constata obligaţia fiscală. obligaţia fiscală.

legea atribuie organului fiscal rezerva verificării ulterioare (art. 90 legea atribuie organului fiscal rezerva verificării ulterioare (art. 90 C.pr.fisc.) a declaraţiei având aceste valenţe (o poate desfiinţa sau C.pr.fisc.) a declaraţiei având aceste valenţe (o poate desfiinţa sau modifica, după caz)modifica, după caz)

nedepunerea nedepunerea declaraţiei fiscale conferă organului fiscal dreptul de a declaraţiei fiscale conferă organului fiscal dreptul de a stabili din oficiu obligaţiile fiscale, în condiţiile art. 83 alin. (4) stabili din oficiu obligaţiile fiscale, în condiţiile art. 83 alin. (4) C.pr.fisc., mai puţin în cazul contribuabililor inactivi, atât timp cât C.pr.fisc., mai puţin în cazul contribuabililor inactivi, atât timp cât se găsesc în această situaţie.se găsesc în această situaţie.

3.2. Declaraţia fiscală, a3.2. Declaraţia fiscală, act juridic asimilat deciziei referitoare la ct juridic asimilat deciziei referitoare la baza de impunere. baza de impunere.

Potrivit art. 86 alin. (5) C.pr.fisc., „În situaţia în care legea Potrivit art. 86 alin. (5) C.pr.fisc., „În situaţia în care legea nu prevede nu prevede obligaţia de calculareobligaţia de calculare a impozitului, declaraţia fiscală este a impozitului, declaraţia fiscală este asimilată asimilată unei decizii referitoare la baza de impunereunei decizii referitoare la baza de impunere”. În această ipoteză, ”. În această ipoteză, actul are valenţe informative, de sesizare a organului fiscal cu actul are valenţe informative, de sesizare a organului fiscal cu privire la dobândirea, realizarea sau deţinerea unor venituri sau privire la dobândirea, realizarea sau deţinerea unor venituri sau bunuri supuse fiscalităţii (elemente ale bazei de impunere), legea bunuri supuse fiscalităţii (elemente ale bazei de impunere), legea atribuindu-i, însă, în egală măsură, efecte juridice. atribuindu-i, însă, în egală măsură, efecte juridice.

DDeclaraţiile fiscale asimilate deciziilor referitoare la bazele de impunere eclaraţiile fiscale asimilate deciziilor referitoare la bazele de impunere devin, prin analogie, acte devin, prin analogie, acte administrative fiscaleadministrative fiscale asimilate deciziilor asimilate deciziilor de impunere, supuse regimului juridic al verificării ulterioare. de impunere, supuse regimului juridic al verificării ulterioare.

De regulă, intră în sfera deciziei referitoare la baza de impunere De regulă, intră în sfera deciziei referitoare la baza de impunere declaraţiile fiscale ale contribuabililor persoane fizice, cărora li se declaraţiile fiscale ale contribuabililor persoane fizice, cărora li se adaugă declaraţiile fiscale ale contribuabililor persoane juridice, adaugă declaraţiile fiscale ale contribuabililor persoane juridice, altele decât cele în care împozitul, taxa, contribuţia sunt cuantificate.altele decât cele în care împozitul, taxa, contribuţia sunt cuantificate.

CONCLUZIICONCLUZII

1. Declaraţia fiscală este reglementată unitar, ca act juridic, prin 1. Declaraţia fiscală este reglementată unitar, ca act juridic, prin dispoziţiile Codului de procedură fiscală, situaţiile aplicative dispoziţiile Codului de procedură fiscală, situaţiile aplicative având, însă, drept temei juridic special dispoziţiile actelor având, însă, drept temei juridic special dispoziţiile actelor normative substanţiale instituind impozitele, taxele, normative substanţiale instituind impozitele, taxele, contribuţiile cât şi formularistica aferntă.contribuţiile cât şi formularistica aferntă.

2. Codul de procedură fiscală o consacră drept principalul 2. Codul de procedură fiscală o consacră drept principalul instrument de stabilire a obligaţiei fiscale, asimilând-o deciziei instrument de stabilire a obligaţiei fiscale, asimilând-o deciziei de impunere sub rezerva verificării ulterioare sau deciziei de impunere sub rezerva verificării ulterioare sau deciziei referitoare la baza de impunere, după caz, atribuindu-i, referitoare la baza de impunere, după caz, atribuindu-i, totodată, efectele juridice ale titlului de creanţă, ierarhizând-o totodată, efectele juridice ale titlului de creanţă, ierarhizând-o imediat după decizia de impunere [la art. 100 lit. b)].imediat după decizia de impunere [la art. 100 lit. b)].

3. Legea specială sancţionează încălcarea regimului său juridic 3. Legea specială sancţionează încălcarea regimului său juridic

BIBLIOGRAFIEBIBLIOGRAFIE

A. Fanu – Moca, A. Fanu – Moca, Individualizarea impozitelor şi taxelor prin titlul de creanţă Individualizarea impozitelor şi taxelor prin titlul de creanţă fiscalăfiscală, în Revista de drept comercial nr. 11/2003, pp. 194 – 209., în Revista de drept comercial nr. 11/2003, pp. 194 – 209.

II.. Gliga, Gliga, Drept financiar publicDrept financiar public, Ed. ALL, Bucureşti, 1996., Ed. ALL, Bucureşti, 1996.S. Iliescu, D. D. Şaguna, D. Coman Şova, S. Iliescu, D. D. Şaguna, D. Coman Şova, Procedură fiscalăProcedură fiscală, Ed. Oscar Print, , Ed. Oscar Print,

Bucureşti, 1996.Bucureşti, 1996.MM.. Şt Şt.. Minea, Minea, Dreptul finanţelor publiceDreptul finanţelor publice, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 1999., Ed. Accent, Cluj-Napoca, 1999.R. Postolache, R. Postolache, Drept financiarDrept financiar, Ed. C.H. Beck, Bucureşti, 2009., Ed. C.H. Beck, Bucureşti, 2009.RR.. Postolache, Postolache, Procedură fiscalăProcedură fiscală, Ed. , Ed. Macarie, Târgovişte, 2003.Macarie, Târgovişte, 2003.DD..DD.. Şaguna, Şaguna, Drept financiar şi fiscalDrept financiar şi fiscal, Ed. Eminescu, Bucureşti, 2000., Ed. Eminescu, Bucureşti, 2000.L. Trotabas, J.-M. Cotteret, L. Trotabas, J.-M. Cotteret, Droit fiscalDroit fiscal, Dalloz, Paris, 1997., Dalloz, Paris, 1997.Acte normative: Acte normative: OO..GG.. nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, rep nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, rep., .,

MM.Of. nr. 513 din 31 iulie 2007.Of. nr. 513 din 31 iulie 2007; ; Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M.Of. nr. 927 din 23 decembrie 2003M.Of. nr. 927 din 23 decembrie 2003; ; Legea nr. 86/2006 privind Codul Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al României, M.Of. nr. 350 din 19 aprilie 2006. vamal al României, M.Of. nr. 350 din 19 aprilie 2006.