Academia de studii Economice Din MoldovaCatedra ,,Contabilitate i audit

Raport privind practica de producie al studentei anului IV, al facultii de ,,Contabilitate specialitatea ,,Contabilitatea i audit Vrabie Zinaida Gheorghe ,,Garania Management Prim SRL

Conductorul practicii de lacatedr Aprece Natalia Conductorul practicii de la ntreprindere Guritanu Laura, contabil-ef

Chiinu - 2005

PlanulIntroducere ...................................................................................... 2 1.Organizarea contabilitii n cadrul ntreprinderii ........................ 3 2.Contabilitatea activelor nemateriale............................................. 5 2.1Contabilitatea activelor materiale pe termen lung ...................... 7 2.2Contabilitatea arendei(chiriei) .................................................... 11 3.Contabilitatea stocurilor................................................................. 12 4.Contabilitatea creanelor ................................................................ 15 5.Contabilitatea mijloacelor bneti.................................................. 20 6.Contabilitatea investiiilor .............................................................. 25 7.Contabilitatea capitalului propriu....................................................25 8.Contabilitatea datoriilor ................................................................. 28

2

ntroducere

Societatea cu Rspundere Limitat,,Garanie Management Prim a fost fondat la 01.11.2002,nregistrat n Republica Moldova,municipiul Chiinu, str. Petricani 19. Capitalul social al Societii este de 500.000 lei moldoveneti. Pentru a-i realiza sarcinile asumate Societatea va desfura urmtoarele genuri de activitate: Importul i/sau comercializarea angro a buturilor alcoolice, a alcoolului etilic i a berii importate. Comerul cu ridicata a produselor alimentare, a buturilor i produselor din tutun.

Comerul cu amnuntul n magazine nespecializate,cu vnzare predominat de produse alimentare.

Comercializarea cu amnuntul a buturilor alcoolice. Activiti de ambalare. Structura de conducere a societii: - adunarea general a acionarilor;-

consiliul societii;

- organul executiv-Direcia general; - comisia de cenzori.

3

1.Organizarea contabilitii n cadrul ntreprinderiiSocietatea cu Rspundere Limitat,,Garanie Management Prim dispune de un compartiment complex al contabilitii, unde lucreaz ase contabili. Contabilitatea este o parte integrant a seciei economice,care se supune directorului economic i este format din: -sacia eviden contabil i gestiune format din: 1.contabilul-ef; 2.contabil; 3.patru contabili operatori; 4.doi casieri; 5.doi depozitari. i respectiv are urmtoarele scopuri: a)controlul oportun asupra integritii patrimoniului ntreprinderii; b)furnizarea informaiei privind patrimoniul ntreprinderii,att utilizatorilor externi, ct i celor interni; c)calculul costului de producie; d)ntocmirea i prezentarea la timp a drilor de seam pentru toate tipurile de utilizatori; e)evidena sintetic i analitic a tuturor activelor i pasivelor ,precum i furnizarea acestor date pentru luarea deciziilor. Organizarea seciei eviden contabil i gestiune, este format pe un nivel funcional.Acest nivel este organizat n complexul administrativ. Aici sunt generalizate datele pe toat ntreprinderea i pe magazin, pe fiecare compartiment n parte a contabilitii i este format din: 1.Compartimentul de calcul- are ca scop inerea evidenei i controlul salariului,compensaiilor de natere i incapacitatea temporar de munc. Datorit sistemului automatizat primete de la celelalte secii informaia privind timpul lucrat i sarcina de lucru indeplinit.4

2.Compartimentul desfacere- se ocup cu evidena operaiilor privind comercializarea mrfurilor i este format din Depozitul Central de mrfuri i compartimentul eviden sintetic la magazin. Acest compartiment elibereaz facturi fiscale i de expediie n cazul cnd contribuabulul nu este pltitor de TVA. n primul rnd,ea controleaz dac banii pentru marf au sosit la contul de decontare i numai apoi elibereaz marfa,primete marfa i verific autenticitatea i coincidena datelor reale:-

duce evidena aprovizionrilor cu mrfuri a magazinului propriu i cu dealerii(agenii economici) duce evidena vnzarilor de mrfuri la magazin pe baza rapoartelor lunare ale vnztorului sau efului de magazin.

-

Tot contabilul- ef duce evidena mijloacelor fixe i se ocup cu: -calculul uzurii i determin termenul de uzur; -calculul valorii de intrare a mijloacelor fixe la ntreprindere. Casa- este o subdiviziune aparte,care se ocup cu evidena operativ a mijloacelor baneti,raspunztor de integritatea acestor mijloace este casierul.El ndeplinete registrele de casa i le introduce in sistemul informaional contabil. Compartimentele enumerate mai sus coordoneaz ntre ele i sunt gestionate de contabilulef ce are n supunerea sa un contabil. Contabilul ef are urmtoarle sarcini: -planificarea lucrului contabilitii; -delegarea sarcinilor fiecrui contabil n parte; -alctuirea schemei circuitului documentar; -indic termenii de prezentare a raportului de lucru al fiecrui contabil; -ntocmirea bilanului contabil; -declaratia privind inpozitul pe venit din activitatea de antreprenoriat. Toate aceste subdiviziuni sunt conectate la un sistem integru,automatizat al evidentei contabile,si deci evidenta dintre aceste compartimente este evident i operativ. La sfritul lunii decurg controluri incruciate ntre contabili in privina acelorai sume n diferite compartimente ale contabilitii.Toate rapoartele contabile catre contabilul-ef5

sunt prezentate pe data de zece a lunii urmatoare lunii de gestionare. Societatea cu Raspundere Limitat ,,Garanie Management Prim dispune de o gam larg de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaiei de eviden .Aproape tot procesul actului contabil este automatizat, fiecare loc de munc a contabililor utilizeaz compiutere de tip Pentium Intel 3, 4 i programe Ofice, fiecare loc de munca fiind dotat cu printer lazer. Toate compiuterele sunt incluse ntr-o reea unic. De deservirea acestei reele se ocup Compania i Contabilizarea Prof, care rspund de securitatea datelor i deservirea tehnic a mijloacelor de calcul. n ceea ce privete nsui programul folosit de eviden contabil, acesta este un program 1C i Wiscount. Este performant din punc de vedere a prelucrarii masive a informaiei, este flexibil la introducerea noilor tipuri de registre i alte rapoarte. Contabilii introduc numai datele din documentele primare, apoi sistemul automatizat prelucreaz informaia pn la registre pe fiecare cont sintetic i analitic, pe acte de verificare, registre de cas i banc pn la bilanul contabil i anexele lui, ct i la declaraii fiscale. La sfritul zilei datele din sistem sunt caupilate i se nscriu pe discul fix. n ceeea ce privete securitatea fiecare contabil are codul lui i poate intra numai la conturile pe care el le gestioneaz, ne avnd posibilitatea de a se conecta la alte conturi. Este numai administratorul de reea care poate s ptrund n toat baza de date i se poate determina cine, unde i cum a fcut modificrile corespunztoare. Se mai folosete i programul Wiscount care este un program de scriere a documentelor primare bancare, aa cum sunt dispoziia de plat, dispoziia de plat trezorial i altele, se mai duce evidena creditelor. Tot odat se mai folosete i reeaua internet. Prin sistemul Banc-Client se transmit primirea extraselor bancare cu semntura electronic, format dintr-un cod de cifre cunoscut de eful-contabil.

2 Contabilitatea activelor nematerialeActivele nemateriale active care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti,

6

precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosin (chiriei) persoanelor fizice i juridice. Activele nemateriale la Societatea cu Raspundere Limitat ,, Garanie Management Prim cuprind : a) cheltueli de constituire; b) programe informatice ca 1C i Wiscount; c) licene de comercializare. Pentru evidena activelor nemateriale se utilizeaz contul 111 ,,Active nemateriale. Este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea de intrare sau valoarea reevaluat a activelor nemateriale procurate de la teri i create de ntreprindere, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite i casarea amortizrii calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune. La ,,Garanie Management Prim SRL are urmtoarele subconturi : 111.1 ,,Cheltuieli de constituire 111.5 ,,Licene 111.6 ,,Programe informatice Evidena analitic a activelor nemateriale se ine pe tipuri de active namateriale. Intrarea activelor nemateriale la ,,Garanie Management Prim SRL are loc numai prin intermediu contului 111 ,,Active nemateriale n care preliminar sunt adunate toate cheltuielele privind punerea lor n funciune ca document primar, pot fi documente care atest proprietatea asupra activelor nemateriale. Ex: n baza ,,Jurnal tranzacie a fost dat n folosin licena Wiscount n valoare de 18.000 lei ntocminduse urmtoarea formul contabil. (Anexa 1) Debit 111.5 ,,Licene Credit 112 ,,Active nemateriale n curs de execuie 18000 lei 18000 lei

Calcularea amortizrii activelor nemateriale.Metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale folosit la ntreprindere este liniar, care prevede calcularea sumelor de amortizare constatate pe toat durata de7

exploatare util a activului. Amortizarea calculat n cursul perioadei de gestiune se constat ca cheltuieli n funcie de destinaia utilizrii activelor nemateriale corespunztoare. Pentru reflectarea amortizrii activelor nemateriale este destinat contul 113 ,,Amortizarea activelor nemateriale. Contul dat este un cont de pasiv n creditul lui se reflect calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul duratei de funcionare util a acestora, iar n debit casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale ieite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma amortizrii acumulate privind activele nemateriale la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a amortizrii activelor nemateriale se ine pe fiecare activ nematerial i pe tipuri, amortizarea este calculat prin intermediul ,,Jurnalului order a contului 113 ,,Amortizarea activelor nemateriale. Calcularea amortizrii activelor nemateriale se face n funcie de destinaia utilizrii acestora de exemplu amrtizarea Licenei Wiscount pe luna august care se tre la cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale conform ,,Jurnalului order de calcul a amortizrii se face urmtoarea formul contabil: (Anexa 2) Debit 713.2 ,,Cheltueli privind amortizarea activelor nemateriale 500 lei Credit 113.5 ,,Amortizarea activelor nemateriale licenelor 500 lei

2.1 Contabilitatera activelor materiale pe termen lungActivele materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea economico-financiar a ntreprinderii n scopuri productive, neproductive, administrative sau pot fi predate n chirie pentru a obine un avantaj economic (profit), precum i elementele(articolele) ce se afl n procesul de creare o perioad mai mare dect cea de gestiune i nu sunt destinate vnzrii. Deoarece ,,Garania Management PrimSRL este o ntreprindere de comer, din totalitatea activelor materiale pe termen lung dispune doar de mijloace fixe. Mijloacele fixe sunt active materiale a cror valoare unitar depete plafonul stabilit de legislaie, planificate spre utilizarea pe o perioad mai mare de un an n activitatea de

8

producie, comercial i alte activiti, executarea lucrrilor i prestarea servicilor sau destinate pentru predarea n arend sau utilizarea n scopuri administrative. ntreprinderea ,,Garanie Management Prim fiind o ntreprindere comercial nu dispune de o vast nomenclatur de mijloace fixe. Pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123 ,,Mijloace fixe care este un cont de activ. n debit se reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe date n folosin, iar n credit valoarea de bilan ieite. Soldul este debitor i arat valoarea de intrare la o anumit dat .Din grupa mijloacelor fixe care se afl la aceast ntreprindere fac parte urmtoarele subgrupe: 123.3 ,,Maini utilaje i instalaii de transmisie 123.7 ,,Alte mijloace fixe. Evidena analitic se face pe fiecare tip de mijloc fix i n acelai timp fiecare mijloc fix are un cod nomenclator care este pus n toate documentele primare. Mijloacele fixe la intrare se reflect la valoarea de intrare care cuprinde: a) valoarea de cumprare a mijloacelor fixe;b) cheltuielele de transport-aprovizionare.

Costul mijloacelor fixe cuprinde cheltuieli de achiziionare, cheltuieli pentru prelucrarea i alte cheltuieli aferente aducerii la locul pstrrii i n starea de utilitate. Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a mijloacelor fixe aferente activitii economice ordinare. Documentele primare privind intrrile de mijloace fixe sunt: 1. Act de dare n explotare (Anexa 3) n care se arat: - Data intrrii; - Termenul de explotare; - Valoarea probabil rmas. Acest document se ntocmete de ctre o comisie numit de conductorul ntreprinderii, n momentul predrii n folosin a mijlocului fix. Actul de dare n exploatare este semnat de membrii comisiei i apoi se pred n contabilitate unde se ine evidena analitic i sintetic a mijlocului fix. La act se anexeaz jurnalul formulelor contabile care se ntocmesc la darea n explotare a mijloacelor fixe (Anexa 4).

9

2.Evidena analitic se organizeaz n fia de iventar (Anexa 5) care se deschide pentru fiecare obiect sau grupe de obiecte omogene, numai n cazurile cnd mijloacele fixe au intrat n aceeai zi, au aceeai valoare i destinaie. 3.Factura TVA (Anexa 6) nsoete orce livrare ce are loc ntre doi ageni economici. Factura TVA servete drept baz pentru a trece n cont la cumprtor a TVA i nscrierea acestor procurri n registrul de eviden a procurrilor. 4. n unele cazuri cnd mijloacele fixe sunt procurate n numerar de la persoane fizice atunci este ntocmit Actul de achiziie, care este un document de strict eviden i este ntocmit n 2 exemplare, de asemenea servete ca baz de calcul a 5% reinut la sursa ce trebuie pltit n bugetul de stat. 5. Orice intrare la depozit sau la ntreprindere e ntocmit prin ,,Dispoziia de nregistrare la ntrri ce este un document ce atest intrarea n depozit a mijloacelor fixe procurate sau acelor produse la ntreprinderi. Intrrile la ntreprinderi se fac prin urmtoarele ci:a) Procurarea de la ntreprinderile locale cu achitarea prealabil sau posterioar,

documentul ce precizeaz aceast procurare este factura fiscal ce este eliberat de ctre furnizor unde este indicat preul, cantitatea, contul de decontare unde trebuie transferate mijloacele bneti pentru procurarea mijloacelor fixe. Ex: n baza facturii fiscale nr. BA 0275446 din 13.09.05(Anexa 6) s-au efectuat urmtoarele nregistrri contabile: Debit 123.7 ,,Alte mijloace fixe Debit 226 ,,TVA de la cumprri Credit 521.1 ,,Datorii pe T S privind facturile comerciale achitate n ar 13743,34 lei 2748,66 lei 16492 lei

b) Mijloacele fixe primite de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar al nterprinderii se determin la valoarea coordonat de conducerea nterprinderii. Operaiile legate de intrarea mijloacelor fixe se reflect n registre sau mainograme a cror forma sau structur se stabilete de ctre ntreprindere. n procesul utilizrii mijloacelor fixe treptat se uzeaz. Uzura se calculeaz n dependen de : - mrimea valorii uzurabile; - durata de utilizare.10

Uzura se calculeaz pentru toate tipurile de mijloace fixe aflate n gestiunea nterprinderii. La nterprinderea ,,Garanie Management Prim se folosete metoda uzurii liniare pentru calculul uzurii. n conformitate cu aceast metod valoarea uzurabil a obiectului va fi decontat uniform pe parcursul de funcionare util. Suma uzurii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii uzurabile ctre numrul anilor ale duratei de funcionare util. La ntreprinderea dat uzura se calculeaz n computator ntroducnd datele necesare calculului uzurii. Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect n parte. Pentru evidena sintetic a uzurii este destinat contul de pasiv 124 ,,Uzura mijloacelor fixe. n credit se reflect calcului uzurii, iar n debit casarea ei. Soldul este creditor i reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune. (Anexa 7) Ex: La ntreprinderea ,,Garanie Management Prim n anul 2005 s-a calculat uzura ,,Monitor LG 17 TFT n sum de 97,50 lei. Debit 713.1 ,,Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe 97,50 lei Credit 124.3 ,,Uzura mainilor, utilajilor i instalaiilor transmise 97,50 lei La ntreprinderea dat se efectuaz reparaia curent a mijloacelor fixe. Reparaia curent se face numai la maini. Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n rezultatul : - Lichidarea n urma uzurii depline; - Vnzrii altor persoane juridice; - Transferrii gratuite. Deoarece ntreprinderea ,,Garanie Management Prim nu dispune de ieirea mijloacelor fixe nu am putut efectua analiza n detaliu a ieirii mijloacelor fixe.

11

2.2 Contabilitatea arendei (chiriei)Arenda reprezint un acord, potrivit cruia arendatorul cedeaz arendaului contra unei pli dreptul de utilizare a activitii n decursul unei perioade de timp convenite. nterprinderea ,,Garanie Management Prim arendeaz spaiu pentru oficiu i depozit astfel manifestnduse ca arenda. nterpriderea ,,Garanie Management Prim arendeaz n conformitate cu prevederile contactului de arend operaional nr. 519 din 01.01.2005 (Anexa 8 ) depozitul n mrime de 976,5 m i oficiu de 78,5m de la SA ,,Moldelina. Ea se oblig: 1. S foloseasc ncperile nchiriate conform destinaiile prevzute de Contract i s le menin ntr-o stare corespunztoare. 2. S plteasc chiria n termenile stabilite la pct. 2.4 i 2.6 ale prezentului Contract. 3. S efectueze pe cont propriu reparaia curent a ncperilor nchiriate. 4. S nu subnchirieze ncperea fr acordul scris al Loctarului. 5. S restituie Loctarului ncperea nchiriat n termen de 5 zile de la data ncetrii prezentului Contract de locaiune n stare bun, innd cont de uzura normal din timpul nchirierei. 6. S respecte regulele de colectare i sortare a deeurilor n recipiente standart, cu excluderea amestecrii sau arderii lor. Modul de contabilizare a arendei n cadrul ntreprinderii este efectuat n conformitate cu Codul Civil, Legea cu privire la arend i SNC 17 ,,Contabilitatea arendei (chiriei) . Ca arenda ntreprinderea ,,Garanie Management Prim nregistreaz n contabilitate urmtoarele formule contabile, n baza facturii fiscale MC nr.0189989 (Anexa 9): 1. Calcularea lunar a plii de arend Debit 714.2 ,,Cheltueli privind arenda curent Credit 539.1,,Datorii pe termen scurt privind arenda curent 2. Calcularea sumei TVA pentru plata de arend. Debit 226 ,,Taxa pe valoare adugat de recuperat Credit 539.1,,Datorii pe termen scurt privind arenda curent 3. Reinerea impozitului 5% din plata de arend.12

21253,13 lei 21253,13 lei 4250,63 lei 4250,63 lei

Debit 539.1 ,,Datorii pe termen scurt privind arenda curent Credit 534.1,,Datorii privind impozitul pe venit a persoanelor juridice4. Achitarea impozitului de 5% la buget

1062,65 lei 1062,65 lei

Debit 534.1 Credit 242.1,,Cont de decontare lei 5. Achitarea plii de arend. Debit 539.1 Credit 242.1 24441,11 lei 24441,11 lei

1062,65 lei 1062,65 lei

La ntreprinderea ,,Garanie Management Prim plata de arend se achit lunar pn la data de 15 a lunei urmtoare.

3. Contabilitatea stocurilorntreprinderea ,,Garanie Management Prim SRL dispune de stocuri de mrfuri ce cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii i destinate: - pentru a fi consumate la prima lor utilizare; - pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea a lor n procesul de producie. n cazul ntreprindelor de comer, ciclul de exploatare const numai din 2 faze ale ciclului economic: aprovizionare i desfacere. n faza de aprovizionare ntreprinderea cumpr bunuri, deci activele circulante bneti se transform n active circulante sub form de stocuri de mrfuri. n faza de desfacere are loc revnzarea lor n aceeai stare (stocurile de mrfuri se transform n active circulante bneti). Mrfurile sunt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea revnztii n aceeai stare. Toate aceste bunuri i servicii pot face obiectul contabilitii numai n msura n care ele constituie proprietatea ntreprinderii, inclusiv i acele aflate n custodie, n prelucrare sau consignaie la teri. Pentru evidena mrfurilor este destinat contul 217 ,,Mrfuri se utilizeaz pentru evidena existena i micrii mrfurilor, unde n debit se nscriu intrrile de mrfuri procurate la valoarea lor de intrare, iar n credit ieirea lor din

13

gestiune. Soldul este debitor i reprezint valoarea de bilan a mrfurilor existente n stoc la finele perioadei de gestiune. De aprovizionarea cu mrfuri la ntreprindere persoanele care sunt delegate pentru aprovezionarea cu mrfuri de la agenii locali i pentru devamarea mrfii aflate n vam. Atunci cnd colaboratorii snt delegai dup mrfuri li se elibereaz un document ,,Delegaie(Anexa 10) , care este un document de strict eviden i n el se ntroduc datele personale din buletinul de identitate a delegatului, i este pus tampil i semnat de contabilul responsabil pe delegai i nsui pe delegat. Dup 3 zile de la eliberarea delegaiei, delegatul trebuie s dea darea de seam pe fiecare delegaie eliberat lui i drept documente justificative pentru aceste dri de seam sunt facturile fiscale, eliberate de ctre furnizor. La ntrare n patrimoniu stocurile de mrfuri se evalueaz la valoarea de ntrare, ce este format din : - valoarea de cumprare a stocurilor; - cheltuielele de transport-aprovizionare; - taxe vamale i alte pli legate de procurare. Documentele primare privind intrrile de mrfuri care permit s se nscrie la intrri n ,,Registru procurrilor : 1.Factur fiscal (Anexa 11 ) 2.Declaraia vamal i invoice ( Anexa 12 )- acest document este ntocmit de declaratul marfii, adic de cel ce efectuiaz procedura de devamare.El servete drept baz pentru intrarea n posesia lui ct i temei pentru plata TVA, taxelor vamale i procedurilor vamale.El este intocmit de ctre impozitar n 4 exemplare pentru secia statistic, economic i de control al vamei, este valabil cnd st tampila vamei i tampila personal al lucrtorului vamei. 3.n unele cazuri cnd marfa este procurat de la persoanele fizice n numerar ,atunci este ntocmit act de achizii, care este de asemenea un act de strict eviden, se intocmete n 2 exemplare i este baza de calcul a 5% reinute la surs i care trebue pltite n bugetul de stat conform art.90 al Codului Fiscal pn la data de 31 a lunii de achiziie.

14

4.Orice intrare la depozit sau la ntreprindere este insoit de ,,Dispoziia de nregistrare la intrri, care este un document ce atest intrarea la depozit a mrfurilor procurate de ntreprindere. El totodat este i document de baz ce d dreptul la nscrierea de intrri n,,Registrul procurrilor unde semneaz delegatul i magazinierul care a primit marfa. (Anexa 13 ) Intrrile la ntreprindere se fac prin urmtoarele ci: a)procurarea de ctre intreprinderile locale cu achitarea prealabil sau cu achitarea ulterioar; b)aprovizionarea prin titulari de avans cu sau fr primirea avansului; c)achiziionri de la persoane fizice. Ex: Firma ,,Sirax-GrupSRL a eliberat o factur fiscal ntreprinderii ,,Garanie Management PrimSRL MC nr.0473060 (Anexa 11)i s-au inregistrat urmtoarele formule contabile: 1.Debit 217.1 2. Debit 226 Credit 521.1 13522,43 lei 13522,43 lei 2704,51 lei 2704,51 lei Credit 521.1 ,,Datorii pe TS privind facturile comerciale achitate n ar

Dac achitarea va avea loc n prealabil atunci nu va fi Credit 521.1 ci 224.1,,Avansuri pe termen scurt acordate n ar.O alt modalitate de aprovizionare este importul de la agenii economici din srintate.Documente ce atest aceste intrri sunt: a)Declaraia vamal i invoice.(Anexa 12 ) b)Dispoziia de nregistrare la intrri. Ex: De la firma ,,Conditerscaia fabricaABK Ucraina au fost primite produse de cofetrie conform declaraiei vamale DV 3000046517 di8n 31.08.05 n sum de 19510,44$ SUA la cursul zilei 12,5719 lei pentru 1$ SUA, n sum total de 245283,30 lei, toate riscurile le-a pltit furnizorilor pn la grania rii, se calcul urmtoarele impozite i taxe: a)Taxa pentru proceduri vamale 1138,61 lei b)TVA la import urmtoarele operaii.15

51421,60 lei

Valoarea de intrare a mrfirilor date este 245283,30+1138,61=266421,91 i se fac

1.Debit 217.1 Credit 521.2 2.Debit 217 Credit 539.3

2452283,30 lei 2452283,30 lei 1138,61 lei 1138,61 lei 51421,6 lei 51421,6 lei

3.Debit 226 ,,TVA la cumprri Credit 539 ,,Vama chiinuS

Dup fiecare nregistrare se nscrie n ,,Registrul de eviden a procurrilor.Dup ce mrfurile au intrat la depozit magazinierul ntroduce factura fiscal n Registrul evidenei mrfurilor n depozit. Ieirile mrfurilor de la depozit se efectueaz n baza bonului de consum (Anexa 14). La sfritul anului se efectuiaz inventarierea mrfurilor.n cadrul acesteia se ntocmete lista de inventariere ( Anexa 15). Toate intrrile i ieirile de mrfuri i gsesc reflectarea n registrul pe contul 217 ,,Mrfuri (Anexa 37). n acest registru se nregistreaz soldul la nceputul perioadei de gestiune precum i micrile mrfurilor, dup care urmeaz soldul la finele perioadei de gestiune.

4.Contabilitatea creanelorCreanele constitue o parte a activelor care trebue achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scaden stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau altor acte normative. Relaiile cu clienii i cumprtorii ocup un loc central n activitatea ntreprinderii.Ele in de livrarea de produse, de acordarea de servicii i mbrac forma unor drepturi de crean fr de client.Aceste creane pot fi divizate n grupe n funcie de termenul de apariie i cel de achitare.Grupele date cuprind creanele cu termenul de achitare neatins, cu termen expirat pn la o lun, cu termen expirat de la o lun pn la dou luni, de la dou pna la trei luni, peste trei luni.Aceste termene de achitare pot fi stabilite de sinestttor de ntreprindere, n dependen de caracterul activitii. Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu expedierea, mrfurilor, prestarea serviciilor. n aceste condiii furnizorul are dreptul unei creane asupra cumprtorului. Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i16

achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile) expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221,,Creane pe termen scurt privind facturile comerciale.n debitul lui se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit achitarea lor. Soldul este debitor i reflect sumele datorate de cumprtori i clieni la finele perioadei de gestiune.La contul dat pot fi deschise urmtoarele subconturi. 221.1 ,,Facturi de primit din ar 221.2 ,,Facturi de primit din strintate. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ine pe fiecare debitor. Fiecare cont analitic poate s fie att debitor ct i creditor, depinde de suma de bani care este transferat pentru marfa expediat. Dec depete suma debitoare se trece la credit, iar dac sunt mai mici atunci ele rmn pe debitul contului analitic. Creanele comerciale pot fi divizate n creane ale debitorilor din ar i creane ale debitorilor din strintate. Livrarea mrfurilor se efectueaz n baza unui contract de vnzare-cumprare ncheiat cu cumprtorul i pe baza facturii fiscale. Ex: ,,Garanie Management PrimSRL a livrat ,,SondaSRL conform facturii DL 02866336 din 19.10.05 marf n sum de 2889,38 lei. Se ntocmesc urmtoarele tranzacii contabile.(Anexa 16) Debit 221 ,,SondaSRL Credit 611.1 ,,Venituri din vnzri Credit 534.2 ,,TVA de la vnzri 2889,38 lei 2417,70 lei 417,68 lei

Livrrile efectuate agenilor economici din republic se impoziteaz cu TVA n mrime de 20% din valoarea mrfii. Inrarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale: a)Prin intermediul casei ( n baza facturii fiscale DL 0286340 din 19.10.05(Anexa 17)): Debit 241.1 ,,Casa Credit 221 10671 Secrieru Liuba b)Primit pe contul de decontri Debit 242 ,,Cont de decontare 2889,38 lei17

1171,25 lei 1171,25 lei

Credit 221 1259 ,,SondaSRL

2889,31 lei

Toate operaiunile efectuate n contul 221 la ,,Garanie Management PrimSRL i gsesc reflectarea n registrul pe contul 221,,Creane pe termen scurt privind facturile comerciale n care se nregistreaz soldul la nceputul perioadei, formrile i stingerile creanelor, precum i soldul la sfritul perioadei de gestiune (Anexa 38). Subiecii inpozabili cu TVA furnizorii mrfurilor(serviciilor)in registrul de eviden a livrrilor. (Anexa 18) destinat pentru nscrierea facturilor TVA ntocmite de furnizor, n scopul determinrii sumei TVA pentru mrfurile livrate (expediate) serviciile prestate. Evidena facturilor TVA n registrul de eviden a livrrilor se efectuiaz n ordine cronologic pe msura livrrii mrfurilor (prestrii serviciilor) sau primirii avansului. Registrul de eviden a livrrilor se dece discret de ctre contribuabilii TVA furnizorii mrfurilor(serviciilor). Regisrul de eviden a livrrilor servete n calitate de: -regisru auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor i prestare de servicii; -document, n baza cruia se determin TVA colectat; - document de control al unor operaii contabile. Registrul de eviden a livrrilor trebue n mod obligatoriu s includ urmtoarele date: - data eliberrii ei; - denumirea(numele) consumatorului; - descrierea succint a livrrii; - valoarea total a livrrii, prezentat pentru a fi achitat fr TVA; - suma total a TVA; - suma rabatului, dac acesta se ofer. La livrarea (expedierea) mrfii(prestartea serviciului) pentru avansul primit, n Registrul de eviden a livrrilor se face nscrierea, care micoreaz suma TVA nscris pentru avansul achitat, cu modificarea corespunztoare a sumeitotale pentru perioada gestionare n care a fost efectuat livrarea (facturarea) mrfii(prestarea serviciului). Apoi se reflect operaiile de livrare (expediere) de facto pentru avansul primit.

18

Registrul de eviden a livrrilor trebue s fie cusut, iar paginile nomerotate i adeverite cu tampila. Controlul asupra corectitudinii inerii Registrului se pune n sarcina conductorului ntreprinderii contribuabil al TVA, sau persoanei nputernicite de el. La procurarea mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora pn la livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe termen scurt acordate furnizorilor, altor creditori n contul mrfurilor i a altor active sau serviciilor prestate, precum i privind achitarea produselor, lucrrilor primite de la clieni pe msura finisrii lor pariale, pe termen nu mai mare de un an, este destinat contul de activ 224,,Avansuri pe termen scurt acordate. n debit se reflect sumele avansurilor acordate pe termen scurt, iar n credit sumele avansurilor nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori, anuale sau restituite. Pot fi deschise urmtoarele subconturi: 224.1 ,,Avansuri pe termen scurt acordate n ar 224.2 ,,Avansuri pe termen scurt acordate n strintate

Contabilitatea creanelor pe termen scurt ale personalului, inclusiv ale titularilor de avans.Creanele personalului fa de intreprindere pot aprea n urma operaiilor ce se reflect la : - retribuirea muncii;-

acordarea avansurilor spre decontare;

- mrfurile vndute n credit; - recuperarea daunei materiale; - alte operaii cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii. Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227 ,,Creane pe termen scurt ale personalului. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n credit achitarea creanelor pe

19

termen scurt ale personalului: Soldul este debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gstiune. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe fiecare debitor, pe feluri de creane, pe termen de apariie i achitare a acestora. Creanele personalului privind retribuirea muncii apar n cazul acordrii avansurilor contra remuneraiilor. La acordarea avansului, casierul ntocmete o dispoziie de plat, n care se indic suma i care trebue s fie semnatde ctre conductor i contabilul ef. Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans, li se elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri destinate, n special, acoperirii cheltuelilor de deplasare includ: - cheltueli de cltorie (costul biletelor de cltorie tur retur); - cheltueli privind cazarea; - diurna. n baza dispoziiei de plat N240 din 07.07.05 (Anexa 19) Debit 227.2,,Creane pe termen scurt ale titularilor de avans Credit 241,,Casa avans.(Anexa 20) Debit 539.3 ,,Alte datorii creditoare Credit 227.2 ,,Creane pe termen scurt ale titularilor de avans diferenei prin dispoziie de ncasare: Debit 241 ,,Casa Credit 227.2 ,,Creane pe termen scurt ale titularilor de avans Regulamentul privind ,,Modul de delegare a lucrrilor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova, reglementeaz plata cheltuelilor de deplasare n cazul deplasrii lucrtorilor pe teritoriul RM precum i n afar. Delegatului i se pltesc cheltuelile de transport conform documentelor justificative prezentate.n caz de neprezentare a documentelor privind utilizarea transportului pe teritoriul RM, cheltuelile de transport se achit conform tarifelor minimale.20

110 lei 110 lei

n baza decontului de avans N65 din 07.07.05 se trec n cheltuelile efectuate de titularul de 110 lei 110 lei

Dac titularul de avans nu a cheltuit toat suma, el trebue s restituie ntreprinderii suma

Delegatului i se completeaz cheltuelile efective privind cazerea. Toate aceste operaiuni i gsesc reflectarea n registrul pe contul 227 (Anexa 39). La categoria ,,Alte creane se reflect i datoriile debitoare privind reclamaiile. Reflectarea sumei reclamaiei n debitul contului 229,,Alte creane pe termen scurt, se efectuiaz numai dac preteniile au fost naintate i recunoscute de reclamant. Evidena anlitic se efectuiaz pe fiecare reclamant. La sfritul anului de gestiune se face pe baza datelor operative o list de iventariere a creanelor i datoriilor pe tipuri n care debitorii confirm creanele.

5.Contabilitatea mijloacelor bnetiPentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor n numerar la ntreprindere, este destint casieria.Contabilitatea mijlocelor bneti din casierie la SRL ,,Garanie Manegement Primeste organizat n conformitate cu ,,Regulile privind inerea operaiilor de cas n economia naional a Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului RM din 25 noiembrie 1992. Operaiile de cas sunt inute de ctre casier, care poart rspunderea material deplin n conformitate cu legislaia n viguare pentru integritatea tuturor valorilor i pentru orice prejudiciu organizat ntreprinderii, att n rezultatul aciunilor premeditate, ct i n rezultatul nepsrii sau ndeplinirii necorespunztoare a aciunilor. Toate aceste obligaiuni sunt incluse n ,,Contract rspundere material. Toate operaiile de cas trebue s fie documentate. Astfel, primirea numerarului de ctre casieria ntreprinderii se efectuiaz prin Dispozitia de ncasare semnat de ctre contabilulef. Primirea banilor este confirmat printr-o chitan semnat de contabilul-ef i de casier, certificat de tampila casierului. Eliberarea numerarului din casierie se efectuiaz prin Dispoziia de plat. Documentele de eliberare a numerarului sunt semnate de conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii. Astfel, la sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare i de plat sunt nscrise de ctre casier n ,,Registrul de cas n care prin foaia indigo se scriu dou

21

exemplare:unul este detaabil, anexndu-se dispoziiile de plat i ncasare, ele servind baza pentru nscrierile n registrele contabile. Controlul asupra inerii corecte a Registrului de cas se pune n sarcina contabilului-ef al unitii economice. Evidena analitic a operaiilor de cas se ine pe fiecare pltitor sau primitor de bani, pe surse de ncasare i direcii de utilizare a numerarului. Evidena operaiilor privind existena i micarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241,,Casa. La SRL,,Garanie Management Prim acest cont are subcontul: 241.1,,Casa lei n debit se reflect toate ncasrile de mijloace bneti n cas, iar n creditul lui plile n numerar. Soldul este debitor i reprezint numerarul existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. La,,Garanie Management PrimSRL au fost ncasate mijloace bneti pentru achitarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale n baza Dispoziiei de ncasare Nr.4696 din 18.10.05.(Anexa 21) Debit 241.1,,Casa lei Credit 221,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale contabile: Depunerea disponibilitilor bneti n contul de decontare se face la sfritul zilei de munc prin Dispoziia de plat contra Chitanei eliberate de banc pe data de 18.10.05 prin Dispoziia de plat Nr.378.(Anexa 22) Debit 242.1,Cont de decontare lei Credit 241.1,,Casa lei 32310 lei 32310 lei 18315 lei 18315 lei

La ieirea numerarului pe baza Dispoziiilor de plat se ntocmesc urmtoarele formule

La sfritul zilei se ntocmete registrul de cas n care se nregistreaz toate ncasrile i plile din cas. Foaia detaat de la el prin linia de detaare este prezentat n contabilitate i servete drept raport a casierului (Anexa 23). Achitarea datoriilor fa de personal se execut prin lista de plat care este nmnat maistrului, operaiile contabile sunt executate dup ce a fost primit lista de plat cu semnturile salariailor care au ncasat salariile.22

La SRL ,,Garanie Management Prim se efectuiaz inventarierea inopinat a casei n termenele stabilite de conductorul ntreprinderii, dar nu mai rar de o dat pe trimestru, numrnd toi banii i alte valori aflate n casierie. Pentru efectuarea reviziei casei, se ntocmete ordinul verbal de inventariere a mijloacelor bneti (Anexa 24). Actul se folosete pentru reflectarea rezultatelor iventarierii mijloacelor bneti efective, aflate n casieria ntreprinderii. Toate micrile mijloacelor bneti din casierie se reflect n registru pe contul 241 ,,Casa (Anexa 40).

Contabilitatea mijloacelor bneti n contul de decontarePentru pstrarea temporar a mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor, ntreprinderea deschide conturi de decontare la bnci ,prin care sunt efectuate operaiile de decontare. Astfel, SRL,,Garanie Management Prim dispune de conturi de decontare n valut naional n BCA ,,Moldova Agroinbanc, filiala Miron Costin. Pentru a perfecta deschiderea conturilor de decontare, instituiei bancare i se prezint urmtoarele documente:

cererea de deschidere a contului; de nregistrare de pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova;

adeverina privind nregistrarea de stat n organele teritoriale ale Camerei de stat decizia(dispoziia, hotrrea, ordinul) privind constituirea, reorganizarea i lichidare acestui organ care dispune de un asemenea drept; copia statutului (regulamentului) aprobat n modul cuvenit sau nregistrat; copia acordilui de fondare; cartela cu specimente de semnturi i amprenta tampilei. Toate operaiile de decontare la ntreprindere sunt efectuate conform Regulamentului 25/11-02 din 12/07/96 privind decontrile prin virament n Republica Moldova i suplimentar nr.165 din 25/12/97. SRL ,,Garanie Management Prim utilizeaz urmtoarele forme de decontare: -dispoziie de plat23

-dispoziie de plat trezorerial -cec ntrepriderea primete de la banc Extrase de cont cu anexarea la ele a documentelor n a cror baz au fost ntocmite nregistrrile n extrasul de cont. Soldul final debitor la contul de decontare trebue s fie egal cu soldurile finale din ultimile extase de cont. Prin intermediul acestor documente primare are loc evidena mijloacelor bneti la contul de decontare. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micare mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul de decontare al ntreprinderii la banc, este destinat contul de activ 242,,Cont de decontare. n debitul lui se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, n credit utilizarea mijloacelor bneti.Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul de decontare la finele perioadei de gestiune. La SRL ,,Garanie Management Primevidena analitic dus pe fiecare cont de decontare la fiecare banc: 242.1 ,,Cont de decontare lei Plata din contul de decontare are loc prin intermediul formelor de decontare(n afar de cec) enumerate mai sus. Aceste forme trebue s fie ndeplinite prin main de scris sau automatizat dar trebue s fie perfectate n 2 exemplere primul s fie tampilat cu tampila ntreprinderii cu dou semnturi i rmne la banc, iar al doilea este transmis ntreprinderii tampilat cu tampila personal a ofierului de cont. Ex: au fost livrai bani pentru stingerea datoriei pentru produsele alimentare de ,,VardaSRL pe baza dispoziiei de plat Nr.1095 din 21.10.05. Se fac urmtoarele tranzcii contabile (Anexa 25). Debit 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit 242.1 ,,Cont de decontare 75000 lei 75000 lei

La eliberarea numerarului de pe contul de decontare este perfectat cecul, care este un document de strict eviden eliberant de banc ce deservete clientul. El conine datele despre cel ce ncaseaz numerarul i trebue s conin aceleai elemente ca i dispoziia de plat. Debit 241.1 ,,Casa lei24

Credit 242.1 ,,Cont de decontare lei Achitarea serviciilor prestate de bnci se face automat din contul de decontare fr a perfecta documente de decontare. Debit 713 ,,Cheltueli generale i administrative Credit 242 ,,Cont de decontare La data de 02.11.05 SRL,,Garania Management Prim a achitat suma plii pentru primele de asigurri medicale, n baza dispoziiei de plat trezorerial nr.1046 (Anexa 26). Debit 533.3,,Datorii privind asigurarea medical Credit 242,,Cont de decontare contul 242 ,,Cont de decontare(Anexa 41). Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin n conturile de valutare din bncile de pe teritoriul Republicii Moldova i din strintate, este destinat contul de activ 243 ,,Cont valutar. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n credit utilizarea acesteia. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n valut stin la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic la contul valutar se ine pe fiecare valut n parte n fie de eviden analitic la contul 243 ,,Cont valutar. La SRL ,,Garanie Management Prim se utilizeaz subcontul: 243.1,,Cont valutar USD n procesul de decontare inevitabil apare o perioad de timp ntre momentul expedierii mrfurilor, executrii lucrrilor i momentul achitrii lor. n acest timp cursul valutei naionale ctre valuta srin se modific, adic apare diferena de curs. Diferena de curs poate fi pozitiv i negativ. Cea pozitiv se reflect n contul 622,,Venituri din activitatea financiar, iar cea negativ la contul 722,,Cheltueli ale activitii financiare SRL ,,Garanie Management Prim are deschis cont valutar la BCA,,Moldova Agroinbanc, filiala M.Costin i toate operaiile n valut se efectuiaz conform 420 lei 420 lei

Toate operaiunile cu mijloace bneti din contul de decontare se reflect n registrul pe

25

,,Regulamentului privind reglementarea valutei pe teritoriul Republicii Moldovanr.65/4596 din 25/12/97. ncasarea valutei din exportul mrf pe contul de decontare are loc prin intermediul sistemului interbancar de decontri SWIFT. Achitarea din contul de decontare are loc prin intermediul ordinului de plat n valut extern, dar pentru aceasta ei trebue s o procure,deoarece valuta strin conform regulamentului de sus prevede ca pe contul de decontare s fie valut numai 3 zile bancare. Pentru a procura valuta necesar trebue de naintat o cerere de procurare a valutei (Anexa 27) ctre banca care deservete ntreprinderea dat. Dup acordul ei, transferi lei ctre banca cu care ea la burs va procura valut. Tot odat ea cu plata n valut ntocmete dispoziia valutar(Anexa 28). Ex .Au fost transferai dolari ctre firma ,,ABK Ucraina Dedit 521.2 ,,Facturi de achitat n strintate Credit 243.1 ,,Cont valutar USD 42). 18648,95 lei 18648,95 lei

Aceste operaiuni i gsesc reflectare n registrul contului 243 ,,Cont valutar(Anexa

6.Contabilitatea investiiilorInvestiia este un activ deinut de ntreprinderea investitoare n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin majorarea capitalului propriu, obinerea veniturilor(dobnzilor,dividentelor) i altor profituri . ntreprinderea ,,Garanie Management Prim nu dispune de investiii.

7.Contabilitatea capitalului propriuCapitalul propriu reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor, n componena lui sunt incluse: 1.Capitalul statutar 2.Capitalul suplimentar 3.Rezervele26

4.Profitul nerepartizat 5.Capitalul secundar La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad: capitalul nevrsat capitalul retras pierderea neacoperit dividente pltite n avans. Capitalul statutar constituit la nfiinarea societii este o condiie a existenei i funcionrii acesteea i determin valoartea minim a activelor sale nete care asigur interesele patrimonoale ale creditorilor i acionarilor. Capitalul social al societii este stabilit n statut i constitue 500000 lei. Nu poate fi modificat pn ce nu vor fi primii noi fondatori i incluse n statut modificrile corespunztoare. Deci, capitalul statutar reprezint valorile aporturilor fondatorilor societii pe aciuni la patrimoniul acestora depuse n contul achitrii aciunilor. Aporturile la capitalul statutar pot fi8 mijloace bneti, hrtii de valoare pltite n ntregime, alte bunuri inclusiv patrimoniale. Pe parcursul activitii ntreprinderii n componena capitalului statutar nu a survenit nici o modificare. Conform planului de conturi contabile pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311. n credit se reflect mrimea capitalului anunat n documentele de constituire, iar n debit micorarea lui. Soldul este creditor i reflect mrimea capitalului statutar la finele perioadei de gestiune. La acest cont pot fi deschise urmtoarele subconturi: 311.1 ,,Fondul statutar 311.2 ,,Aciuni simple 311.3 ,,Aciuni privelegiate 311.4 ,,Aporturi 311.5 ,,Cote de participaie Pentru respectarea cerinelor legislaiei e necesar de deschis la contul 311 urmtoarele subconturi:27

,,Fondul statutar ,,Aciuni simple nenregistrate ,,Aciuni simple nregistrate ,,Aciuni privelegiate ,,Aciuni priveligiate nregistrate ,,Aporturi ,,Cote de participaie

Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fondatori (acionari,asociai).Capitalul statutar al ntreprinderii ,,Garanie Management PrimSRL este format din aporturi bneti ca:mijloace bneti. Capitalul de rezerv este tratat ca o msur de precauie pentru nlturarea riscurilor desfurrii normale ale activitii de ntreprinztor. Acest capital al societii ,,Garanie Management Prim va constitui 15% din capitalul ei social i se formeaz prin prelevri anuale din profilul net pn la atingerea mrimii date. Mrimea prelevrilor anuale se stabilete de 5% din profitul net al societii. Capitalul de rezerv se plaseaz n active cu lichiditate nalt, fapt care asigur folosirea lui n orice mo0ment i se folosete numai n cazul insuficienei profitului i a mijloacelor fondurilor speciale ale societii.Mijloacele capitalului de rezerv se folosesc pentru acoperirea pierderilor societii i/sau pentru achitarea dobnzilor sau altor profiluri aferente obligaiilor plasate. Contabilitatea sintetic a rezervei se ine cu ajutorul conturilor clasei 3 ,,Rezerve. Sunt conturi de pasiv, n credit formarea rezervelor, n debit utilizarea lor. Rezervele se grupeaz n trei categorii pentru fiecare fiind destinate conturile: 321 ,,Rezerve prevzute de legislaie 322 ,,Rezerve prevzute de statut 323 ,,Alte rezerve Formarea rezervelor se reflect conform statutului: Debit 332 ,,Profit nerepartizat(pierdere neacoperit) al anilor precedeni Credit 322 ,,Rezerve prevzute de statut28

Profitul nerepartizat reprezint o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat, repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form de deividente sau venituri din participaii. Utilizarea profitului nerepartizat se efectuiaz i se reflect n contabilitate numai n baza adunrii generale a acionarilor ntreprinderii. Cu ajutorul contului 332 ,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni la sfritul anului se nchide contul 333 ,,Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune prin urmtoarea nregistrare contabil: Debit 333 ,,Profit net (pierdere)al perioadei de gestiune Credit 332 ,,Profit nerepartizat(pierdere neacoperit) al anilor precedeni.

8.Contabilitatea datoriilorContabilitatea creditelor bancare La SRL ,,Garanie Management Prim la capitolul datorii pe termen lung este utilizat numai contul 425,,Datorii amnate privind inpozitul pe venit. Aceste datorii apar n cazul diferenei dintre calculul uzurii n scopuri inpozabile conform art. 26 al Codului Fiscal i a calculului uzurii conform, SNC 16 ,,Contabilitatea activelor pe termen lung i diferene ntre cheltuelile permise spre deducere conform art. 28 al Codului Fiscal. Datoriile financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea capitalului atras. Capitalul atras l constitue creditele bancare i nprumuturile n valut naional i strin primite de ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Datoriile financiare cuprind: Credite bancare mprumuturile Modul de creditare a creditelor bancare este reglementat de contractul de credit ncheiat cu banca. Pentru evidena reditelor bancare pe termen scurt este destinat contul de pasiv 511 ,,Credite bancare pe termen scurt. n creditul lui se reflect sumele creditelor bancare pe termen scurt i lung primite, iar n debit suma creditelor rambursate. Soldul este29

creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune. Contul 511 ,,Credite bancare pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrillor privind creditele, termenul de rambursare a crora nu este mai mare de un an. Evidena analitic se ine pe feluri de credite i pe bnci. Contabilitatea datoriilor comerciale Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat a ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori, ali creditori privind:-

legate facturile comerciale

- fa de prile - pentru avansurile primite. La SRL ,,Garanie management Prim evidena sintetic a datoriilor comerciale se ine pe contul de pasiv 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. n credit se nregistreaz creterea, apariia datoriilor comerciale, iar n debit achitarea, stingerea datoriilor. Soldul este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o dat anumit. Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor pe termen de aperiie i stingere. Sistemul informaional contabil permite s fie luate la eviden toate operaiile care au fost efectuate n decursul perioadei de gestiune ntre ntreprindere i creditor. La prestarea serviciilor nfar de facturi fiscale este obligatoriu s fie anaxat act de ndeplinire a lucrrilor. Registrul de eviden a procurrilor (Anexa 13), se ine obligatoriu de ctre subecii inpozabili-consumatorii mrfurilor i serviciilor i este destinat pentru nregistrarea facturilor TVA, prezentate de furnizori, n scopuldeterminrii sumei TVA destinate trecerii n cont(restituiri). Registrul de eviden a procurrilor servete n calitate de: - registru auxiliar pentru evidena cumprrilor de valori materiale i a serviciilor prestate;30

- document, n baza cruia se determin lunar suma TVA trecut n cont; - document de control al unor operaii contabile privind existena sintetic a TVA. Registru de eviden a procurrilor trebue s includ urmtoarele informaii: - numrul de ordine a facturii fiscale; - data primirii facturii; - denumirea(numele) furnizorului; - descrierea succint a livrrii; - valoarea total a livrrii fr TVA; - suma total a TVA; - valoarea orcror mrfuri exportate, reimportate de ctre exportator fr schimbarea caracteristicilor lor cantitativa i calitative. Registrul de eviden a procurrilor se ine n mod discret. Suma TVA pentru mrfurile (serviciile) procurate (indiferent de momentul achitrii) se trec n cont la consumator numai n cazul prezenei facturilor TVA, declaraiilor vamale, documentelor de plat care confirm achitarea TVA pe mrfurile inportate i nregistrrile corespunztoare n Registrul de eviden a procurrilor. Coninutul facturilor TVA (declaraiilor vamale i documentelor de plat care confirm achitarea TVA pe mrfurile inportate) se trece n Registrul de eviden a procurrilor pe msura primirii lor. n cazul utilizrii mrfurilor (serviciilor) procurate n alte scopuri dect cele legate de ntreprinztor, pentru care a fost efectuat n mod stabilit trecerea n cont (restituirea) sumelor TVA, n Registrul de eviden a procurrilor se face nscrierea ce corecteaz aceast sum a impozitului, cu diminuarea corespunztoare a sumei totale a TVA, destinate trecerii n cont (restituirii) n perioada curent de dare de seam. Registrul de eviden a procurrilor trebue s fie cusut, iar paginile lui nomerotate i adeverite prin tampil. Controlul asupra corectitudinii inerii evidenei se pune n sarcina conductorului ntreprinderii sau persoanei mputernicite de el. Contabilitatea datoriilor calculate

31

Datoriile calculate cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de personal, organele asigurrilor sociale, buget, fondatori, .a. participani, fa de ali creditori.Datoriile fa de personal cuprind angajamentele privind retribuirea muncii .a. operaii. Evidena analitic fa de salariai se ine pe fiecare lucrtor n parte, forme de retribuire a muncii i tipuri de reineri din salariu. Evidena sintetic a datoriilor fa de personal se ine pe contul 531,,Datorii fa de personal privind retribuire muncii. n credit-calcularea datoriilor fa de salariai, n debit-achitarea i reinerea din salariu. Soldil este creditor, reprezint mrimea datoriilor ntreprinderii fa de personal la o dat anumit. La ntreprinderea ,,Garanie Management PrimSRL sunt 41 salariai, evidena crora o duce contabilul superior care are urmtoarele sarcini: - calculul necesarului de salariai; - reciclarea angajailor; - evidena pe fie personale; - calculul evidenei factorului munc; - perfectarea forei de munc; - concedierea. La angajarea salariatului n cadrul ntreprinderii, salariatul depune cerere ctre eful seciei cadre i directorului ntreprinderii npreun cu ancheta tip. Dup angajarea lui este deschis un fiier personal sub numrul din tabel, sub care angajatul va aprea n toate documentele de eviden primar a volumului timpului de munc. Toate drepturile i obligaiile sunt nscrise n ,,Contractul colectiv de munc unde sunt reglementate toate relaiile dintre ntreprindere i angat: statele de plat, timpul de munc, controlul medical, remunerarea muncii etc. Un alt document ce reglementeaz aceste relaii este codul muncii. La ntreprinderea dat exist numai o form de salarizare:n regie (pe unitate de timp).

32

Salarizarea pe unitate de timp se calculeaz n funcie de timpul lucrat (ore,zile), fr ca s se precizeze cantitatea de munc care trebue s fie efectuat de ctre angajat pe unitatea de timp dat. Acest salariu se calculeaaz prin formula: Sb = Nh* Tarif Sb-numrul de uniti de timp lucrate la ntreprindere, care este ora. Tarif-compensarea monetar pentru unitatea de timp lucrat. Ca document primar de baz pentru evidena timpului lucrat servete ,,Tabelul de pontaj (Anexa 29), n care sunt incluse datele n fiecare zi, att absenele ct i cauzele lor, se completeaz zilnic la sfritul zilei de ctre un contabil simplu, la sfritul lunii este prezentat n contabilitate, unde pe baza lui se calculeaz salariul. La ,,Garanie Management PrimSRL evidena analitic se duce pe personal, de ex:531.10089 ,,anga Vadim 531.1 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 0089 ,,Numrul de tabel a unui salariat Luca Ruslan n momentul calculrii salariului se ntocmete urmtoarea formul contabil:(Anexa 30) Debit 713.10010 ,,Cheltueli salariu Credit 531.10089 ,,Luca Ruslan 1440 lei 1440 lei

n funcie de timpul activitii, caracterul lucrrilor, calculul salariului se reflect, dac nu sunt incluse n costul de producie, la cheltuelile perioadei. La salariu se mai adaug i concediile pentru boal, concediile de odihn. Conform Legii bugetului asigurrilor sociale toi agenii economici indiferent de forma de proprietate fac contribuii la asigurri sociale, ei sunt nregistrai ca pltitori la Fondul Social la locul de reziden i completeaz trimestrial forma BASS-4 ,,Darea de seam privind calcularea i utilizarea cotelor de asigurare social (Anexa 31). Tarifele cotelor de asigurare social de stat sunt pentru toi agenii economici indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare -27% din fondul de retribuire a muncii. Obligatoriu nu se calculeaz cotele asigurrilor sociale de stat din contul sumelor ajutorului material acordat n legtur cu calamitile naturale, sumele primite pentru33

asigurrile obligatorii sau benevole, bilete de tratament, din bursele elevilor, doctoranilor, studenilor, remunerare pentru munc n afara programului. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor pentru asigurrile sociale n Fondul Social, datorii privind asigurarea medical este destinat contul de pasiv 533 ,,Datorii privind asigurrile. n credit se reflect datoriile calculate, iar n debit mijloacele achitate. Suma contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz ca 27% din salariu brut prin formula contabil: 1.Salariile calculate pentru angajai ce se reflect la cheltuelile generale i administrative precum i la cele comerciale se reflect astfel: Debit 713,,Cheltueli generale i administative Credit 531.1,,Datorii fa de fondul social Concomitent n acest cont se calculeaz i delfalcrile n fondul de pensii care constitue 2% din salariu brut al fiecrui angajat, de ex. (Anexa 30) Debit 531.10033 ,,Luca Ruslan Credit 533.1,,Datorii fa de fondul social 28,80 lei 28,80 lei

Suma de plat n Fondul Social se calculeaz ca diferena dintre sumele asigurrilor sociale calculate i sumele din asigurrile sociale folosite de ctre agenii ntreprinderii pentru incapacitatea temporar de munc. Din salarii se calculeaz i impozitul pe persoane fizice ce este stabilit prin articolul 15 din Codul Fiscal(2005) n mrime de : 9%-de la venitul ce nu ntrece suma de 16200 lei 14%-de la venitul ce ntrece 16200 lei dar nu depete 21000 lei 20%-ce depete suma de 21000 lei. Acest venit al salariului include orice form de salariu. Nu se includ n venitul impozabil ndemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc inclusiv a invaliditii, alimentele pentru copii, dividente de la rizideni, motenirea averii,alte forme de venituri stabilite de Codul Fiscal. Acest impozit este reinut la locul de munc n momentul plii salariului. ntreprinderea conform Codului Fiscal este obligat s scad din venitul impozabil scutirile acordate34

salariatului n sum de 3960 lei pentru fiecare i alte scutiri. Conform Codului Fiscal aceste reineri trbue pltite nu mai trziu de data a 10 a lunii urmtoare dup luna n care a avut loc reinerea. Acest impozit este calculat fiecrui salariat n Fia de eviden a venitului impozabil (Anexa 32). Pentru ca salariatul s aib drept la scutiri, el scrie o cerere la care anexeaz copia buletinului de identitate i alte documente ce confirm aceste scutiri. Ex: La Luca Ruslan n fia de eviden a venitului impozabil trebue de reinut din salariu de 1440 lei :(Anexa 32). Debit 5310033 ,,Luca Ruslan Credit 534.7 ,,Alte inpozite personal privind retribuirea muncii (Anexa43). Datoriile privind decontrile cu bugetul In angajamentele ntreprinderii privind impozitele i taxele. Modul i cotele de impozitare, precum i lista im pozitelor i taxelor se stabilesc de ctre actele legislative n viguare. ntreprinderea are relaii cu bugetul de stat privind impozitele i taxele republicane. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul se ine n contul de pasiv 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul. Se crediteaz cursul lunii cu : valoarea TVA aferent vnzrilor; valoarea TVA aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor care depesc normele perisabilitilor naturale. Se debiteaz:

94,71 lei 94,71 lei

Toate aceste operaiuni i gsesc reflectare n registrul contului 531,,Datorii fa de

n cursul lunii sumele reprezentnd TVA nscris n facturi de furnizori, pentru bunurile sau serviciile cu care se aprovizioneaz ntreprinderea i care se trec n cont din punct de vedere fiscal;

35

la finele anului cu sumele virate la bugetul statului, reprezentnd TVA datorat. Dup virarea soldului n debitul contului 225,,Creae pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, conturile de gradul 2 corespunztoare, contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul se soldeaz. La sfritul lunii pentru suma nominalizat se ntocmete formula contabil reversibil debitului 534 i creditul contului 225. Evidena analitic a taxei pe valoare adugat se ine cu ajutorul registrelor de aviden a livrrilor i procurrilor. Dar aceasta nu este specific pentru ntreprindere deoarece ea este unul din pltitorii cei mai mari de TVA. La contul 534 se pot deschide subconturi n dependen de tipul impozitelor i taxelor. Taxa pe valoare adugat este una din taxele de baz a bugetului statului. n baz registrului facturilor fiscale se calculeaz datoria TVA a bugetiului, ca diferen dintre TVA aferent vnzrilor i TVA aferent cumprrilor. Aceste impozit se calculeaz lunar i n luna ianuarie 2005 la SRL,,Garanie Management Prim se observ formarea datoriei privind TVA fa de buget n mrime de 2506 lei. Dup calculul impozitului pe venit ntreprinderea prezint Inspectoratului Fiscal Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din aceasta (Anexa 33). Fa de buget ,,Garanie Management PrimSRL are urmtoarele obligaii:1. Declaraia privind TVA (Anexa 34 ); 2. Taxa pentru ap (Anexa 35); 3. Taxa pentru amenanjarea teritoriului (Anexa 36); 4. Declaraia vamal (Anexa 12).

Calculul impozitelor,taxelor i a altor defalcri obligatorii (cu excepia impozitului pe venit, TVA) se reflect n Darea de seam pe taxele locale pe trimestru 2 astfel (Taxa pentru ap): Debit 713.3 Credit 534.8 35,00 lei 35,00 lei

La stingerea datoriei fa de buget: Debit 534.8 ,,Datorii privind TVA36

Credit 242.1 ,,Cont de decontare lei Toate aceste operaiuni se nregistreaz n registrul contului 534 ,,Datorii fa de buget (Anexa 44). La sfritul fiecrui an fiscal,care de regul coincide cu anul calendaristic, ntreprinderii i se prezint de ctre Inspectoratul Fiscal fia contului personalgeneralizat, unde este specificat informaia despre impozitele achitate, penalitile i amenzile stabilite n cazul ntrzierii sau neplii. Contul 539 ,,Alte datorii pe termen scurteste destinat generalizrii informaiei privind situaia decontrilor ntreprinderii aferente: Arendei curente Sumelor privind riscurile transmise i acceptate pentru asigurare Asigurrii directe Preteniilor primite de la cumprtori i clieni precum i a amenilor, penalitilor recunoscute Alte srvicii Contul 539 ,,Alte datorii pe termen scurt este un cont de pasiv n creditul lui se reflect sumele datoriilor pe termen scurt calculate, iar n debit achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind alte pli la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic se ine pe creditori i pe feluri de datorii.

ConcluzieStructura organizatoric la ntreprinderea ,, Garanie Management Prim corespunde cerinelor economiei de pia i prevede realizarea tuturor funciilor. ntreprinderea dispune de o gam larg de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaiei de eviden. Un avantaj considerabil pentru ntreprindere privind organizarea i inerea evidenei contabile l constitue faptul c aproape pe tot parcursul lucrului contabil este automatizat. Acest fapt duce la creterea productivitii contabilitii. Astfel, o bun parte a documentelor au form electronic ce difer de forma simpl. Reflectarea evidenei contabile a operaiilor electronice se efectuiaz conform Standartelor Naionale de Contabilitate.37

38