Documente contabile modele - Revista ContaLex Nr.5/2011

Impozitarea profitului la organizaiile non-profit09/06/2011 de prof.ec.Tnase Mihai - expert contabilCuvinte cheie: ONG, profit, impozit, Cod fiscal

Cadrul general

Organizaia non-profit sau organizaia non-guvernamental (abreviat ONG) aa cum este mai bine cunoscut, reprezint o instituie care lucreaz independent fa de activitatea guvernului, dei unele ONG-uri sunt parial sau integral finanate de acesta. Helmut K. Anheier estimeaz numrul organizaiilor non-guvernamentale internaionale la peste 40.000. Numrul celor naionale este i mai mare: Rusia are 400.000 de ONG-uri. Se estimeaz c India ar avea 1 pn la 2 milioane de ONG-uri.

n Romania, persoanele fizice au posibilitatea de a redireciona 2% din impozitul pe venit ctre organizaiile non-guvernamentale. Un studiu realizat n anul 2010 arat c doar 60% dintre cei care realizeaz venituri tiu despre aceast posibilitate. Iar, din cei care sunt informai despre aceast posibilitate, doar ceva mai mult de jumtate au i acionat concret n acest sens; n 2009, suma donat n total fiind de 117,3 milioane de lei. n topul beneficiarilor se afl biserica sau fundaiile bisericeti, care au beneficiat de fonduri din partea a 29% din cei care au redirecionat (34 de milioane de lei adic 29%). La o distan considerabil se situeaz SMURD (10%), Salvai Copiii(9%), Copii n dificultate (6%) i Crucea Roie (aproximativ 6%). De asemenea, aproximativ 8% dintre persoane au redirecionat 2% din impozitul pe venit ctre diverse coli sau fundaii care sprijin educaia sau cultura.n anul 2008, suma donat prin redirecionarea a 2% din impozitul pe venit a fost de 48 de milioane lei.

Evidena contabil a ONG-urilor

n ceea ce privete organizarea evidenei contabile a ONG-urilor, ea este stabilit prin Reglementrile contabile pentru persoane juridice fr scop patrimonial, aprobate prin Ordinul Ministerului Economiei i Finanelor nr. 1969/ 2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 846 si 10 decembrie 2007.

ONG-urile pot desfura att activitate fr scop patrimonial, ct i activitate economic. Mai ales din motive fiscale, este necesar organizarea evidenei fiscale distinct pe cele dou activiti. Dac n ceea ce privete veniturile, planul de conturi din reglementrile mai sus menionate conine grupe distincte de conturi: grupa 73 pentru veniturile fr scop patrimonial si grupele 70, 71, 72, 74, 75, 76, 77, 78, 79 pentru veniturile din activitate economic, pentru cheltuieli se folosesc aceleai conturi pentru cele dou activiti, dar se face distincia pe analitice.

Impozitarea profitului

Potrivit art. 15 alin. (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:

a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;

b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;

c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;

d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive;

e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite;

g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;

h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;

i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;

k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.

l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz;

m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;

n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III.

Potrivit art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit enumerate mai sus.

Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal cu modificarile i completarile ulterioare, i depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pentru profitul corespunztor acestora, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz. Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu prevederile de la cap. II, titlul II din Codul fiscal.

La pct. 8 din normele metodologice date in aplicarea art. 15 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, aprobate prin H.G. 44/2004, sunt prevzute etapele care trebuie avute n vedere la determinarea impozitului pe profit datorat de organizaiile nonprofit. n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele:

a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;

b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai:

- calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/RON comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv;

- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a);

- stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare;

c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);

d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c);

e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n vedere urmtoarele:

(i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d). Este necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a cheltuielilor comune;

(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i), lundu-se n considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal;

(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii);

f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau la art. 18 din Codul fiscal, dup caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e).

81. Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea profitului impozabil.

82. Prevederile alin. (2) i alin. (3) ale art. 15 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, cu modificrile i completrile ulterioare. (de exemplu composesorate)

Declararea i plata impozitului

Conform art. 34, pct. (4) din Codul Fiscal, organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.

Exemplu de calcul

O asociaie cultural a nregistrat n anul 2010 urmtoarele venituri i cheltuieli:

- venituri fr scop patrimonial 134.750 lei (rulajul creditor al conturilor din grupa 73)

- venituri economice 263.394 lei

- cheltuieli fr scop patrimonial 100.679 lei

- cheltuieli economice 207.398 lei din care cheltuieli de protocol 1.982 lei i penaliti datorate statului 66 lei

Asociaia are constituit integral rezerva legal i nu are n eviden deficit reportat.

Echivalentul a 15.000 euro = 15.000 euro * 4,2848 = 64.272 lei

10 % * venituri neeconomice (scutite) = 10% * 134.750 lei = 13.475 lei

Se alege valoarea mai mic, respectiv 13.475 lei

Total venituri neimpozabile = venituri neeconomice + 10 % din veniturile neeconomice = 134.750 lei + 13.475 lei = 148.225 lei

Total venituri = venituri economice + venituri neeconomice = 263.394 lei + 134.750 lei = 398.144 lei

Venituri impozabile = total venituri total venituri neimpozabile = 398.144 lei 148.225 lei = 249.919 lei

Total cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile = 207.398 lei

Penalitile datorate statului n valoare de 66 lei sunt nedeductibile.

Conform art. 21, pct. (3) lit.a din Codul Fiscal cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2%, aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit.

Diferena dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit = 249.919 lei 207.398 lei + 1.982 lei (protocol) = 44.503 lei

Asociaia nu are impozit pe profit nregistrat n timpul anului.

Limita cheltuielilor de protocol = 2% * 44.503 lei = 890 lei

Cheltuieli nedeductibile de protocol = 1.982 lei 890 lei = 1.092 lei

Total cheltuieli nedeductibile = penaliti datorate statului + protocol = 66 lei + 1.092 lei = 1.158 lei

Profitul impozabil = Venituri impozabile Total cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile + Total cheltuieli nedeductibile = 249.919 lei 207.398 lei + 1.158 lei = 43.679 lei

Impozit pe profit = 43.679 lei * 16 % = 6.989 lei

Prin urmare, asociaia va declara anual, prin declaraia 101, impozitul pe profit respectiv, pn la 25 februarie 2011 i va i achita obligaia respectiv pn la aceeai dat.

Bibliografie

http://ro.wikipedia.orgOrdinul Ministerului Economiei i Finanelor nr. 1969/ 2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 846 si 10 decembrie 2007Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioareNormele de aplicare a Codului Fiscal aprobate prin HG 44/2004