DETERMINAREA OBIECTIVELOR AUDITULUI I A MUNCII DE AUDIT

1. Auditul imobilizrilor, amortismentelor i ajustrilor pentru depreciere A) Obiectivele: Exhaustivitatea Se verific dac toate mijloacele fixe sunt nregistrate i toate activele care trebuie capitalizate (vezi IAS nr. 23, Costurile ndatorrii) au fost correct evideniate. Exactitatea Soldurile conturilor de imobilizri la valoarea contabil au fost identificate, grupate i nregistrate corect. Existena Mijloacele fixe exist n realitate la data bilanului. Documentele ce trebuie verificate cuprind: registrul mijloacelor fixe, rapoarte de evaluare, facturi provenite de la antreprenori, contractele de concesionare, facturi i extrase de cont, procese verbale de punere n funciune, calculul amortizrii i modul de constituire i evaluare a provizioanelor Perioada corect Intrrile i ieirile de active imobilizate au fost nregistrate n perioada corect. Evaluarea Activele reevaluate sunt corect calculate potrivit normelor legale (vezi O.G. nr. 403 din 07.06.2000 i IAS nr. 29). Diminuarea mijloacelor fixe n urma reevalurii a fost corect reflectat n contabilitate. Corecta prezentare i evideniere Toate soldurile mijloacelor fixe au fost corect evideniate. Informaiile bilaniere i notele de bilan trebuie s cuprind informaii complete cu privire la existena, evaluarea lor la bilan. Potrivit Cadrului general de prezentare a bilanurilor financiare, informaiile cu privire la imobilizri sunt: valoarea contabil brut la nceputul anului, creteri i/sau diminuri n cursul anului, soldul final la 31.XII evaluat la costul istoric (valoarea brut la intrare/reevaluat). De asemenea, amortizarea calculat la 01.01, amortizri n cursul exerciiului financiar, soldul final al amortismentelor la 31.12. ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor vor conine aceleai informaii ca i amortizrile. La bilan, valoarea mijloacelor fixe va fi egal cu valoarea contabil diminuat la amortizri corect calculate i evideniate n cursul exerciiului i cu suma ajustrilor. B) Munca de audit: Pentru verificarea acestor posturi bilaniere, auditorul utilizeaz urmtoarele documente: a) Registrul mijloacelor fixe b) Calculul amortizrilor c) Evaluarea lor prin rapoartele comisiei de inventar, etc. d) Facturile emise de furnizori de imobilizri e) Titluri de proprietate f) Dosarul de procese-verbale ale AGA, ale Consiliului de Administraie g) Procese-verbale de punere n funciune sau, dup caz, de scoatere din funciune sau casare h) Extrasele de cont bancar

Auditorul trebuie s obin probe de audit cu privire la imobilizrile corporale nregistrate la costul de achiziii, diminuat de amortismente i deprecieri. Ulterior nregistrrii iniiale n activ, uditorul verific dac activele imobilizate sunt contabilizate la o valoare just prin reevaluarea lor mai puin amortismentele. Amortismentul la data reevalurii este ajustat proporional cu modificarea valorii contabile de intrare, astfel nct valoarea contabil dup reevaluare s fie egal cu valoarea sa reevaluat pe baza unui indice general al preurilor, aplicat la costul de nlocuire reevaluat. n cazul construciilor reevaluate, amortizarea la data reevalurii trebuie eliminat din valoarea contabil brut a bunului. Suma net este supus n aceast situaie reevalurii. Auditorul trebuie s se asigure cnd valoarea contabil crete ca urmare a unei reevaluri ca tratament contabil alternativ. Creterea respectiv este cuprins la rezerve din reevaluare n structura capitalurilor proprii. n situaia n care valoarea contabil a unui activ scade ca urmare a unei reevaluri, micorarea de valoare trebuie tratat ca rezerve din reevaluri pn la nivelul n care aceast diminuare nu este mai mare dect suma anterior nregistrat n contul rezerve din reevaluare, diferena care excede va fi tratat ca o cheltuial. Pentru imobilizrile corporale ca baz de referin se are n vedere IAS nr. 16 Terenuri i mijloace fixe, iar auditorul trebuie s obin probe de audit suficiente i adecvate privind: evaluarea iniial la costul su ca sum pltit n numerar sau echivalente de numerar ori valoarea just a oricrei contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ la data achiziiei sau construciei acesteia16. Auditorul examineaz nregistrrile ce stau la baza conturilor de deschidere sau trebuie s primeasc confirmri scrise de la tere persoane 2. Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie A) Obiective: Auditorul verific dac toate stocurile au fost identificate i incluse nactivul bilanier (exhaustivitatea), dac toate stocurile au fost corect evideniate n vederea evalurii de bilan (exactitate), dac costul stocurilor a fost corect calculate prin metoda de evaluare acceptat de procedurile interne ale conducerii. Auditorul verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile financiare i corespund cu evidenele contabile. Aceste stocuri regsite n activul bilanier trebuie s existe i fizic (existena). Se verific dac stocurile au fost nregistrate n perioada contabil corect (independena exerciiilor). Stocurile cu o micare lent sau fr micare au fost corect evaluate, la valoarea net realizabil (evaluare). B) Munca de audit: Auditorul trebuie s valideze dac toate stocurile firmei sunt incluse n activul bilanier al societii auditate. n baza etapelor anterioare, auditorul, prin procedurile de control, se asigur dac gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supuse controlului intern permanent. Testele de control i-au permis auditorului s observe analiza variaiilor fa de planul de producie cu explicaiile aferente, verificarea periodic a condiiilor de depozitare, modul cum stocurile sunt pstrate n locaii sigure, precum i persoanele gestionare autorizate care rspund de securitatea lor. Inventarierea fizic periodic sau continu a stocurilor, reconciliereasoldurilor din evidenele contabile cu foile de magazie i permit auditorului, pe baza testelor de control efectuate n cadrul

procedurilor de control intern, s trag concluzii cu privire la gradul rezonabil de asigurare c acestea sunt reflectate corect n bilan. Indicatorii specifici cu privire la stocuri, viteza de rotaie i permit auditorului s constate eventualele discrepane n fluctuaiile lunare i anuale fa de perioadele precedente. Evaluarea stocurilor are ca obiective concluzii asupra: - minimului dintre valoarea net realizabil i costul lor; - modul de determinare a costului la ieirea lor pentru producie: FIFO, costul mediu ponderat, costul standard; - verificarea valorii contabile de intrare (facturi de cumprri, calculaia costurilor prestabilite i postcalculul). Testele de detaliu i-au permis auditorului s constate dac intrrile i ieirile de stocuri au fost corect contabilizate i aparin exerciiului curent, astfel nct ele s fie corect evideniate i evaluate la bilan. De asemenea, stocurile aflate la teri pe baza inventarierii i cele primite de la teri au fost excluse din situaiile financiare i compararea evidenelor contabile cu reflectarea lor n activul bilanier. Auditorul solicit conducerii situaia valoric a stocurilor i produciei n curs de execuie, provizioanele constituite pentru deprecierea acestora ntocmite la data nchiderii exerciiului sau la o dat ct mai apropiat. Auditorul obine din partea conducerii metodele utilizate n toate momentele privind stocurile i producia n curs. El trebuie s se asigure de concordana acestor metode, de permanena lor i le verific prin sondaj. Pentru soldurile conturilor de stocuri, auditorul va aplica proceduri suplimentare: inventarierea fizic curent a stocurilor i compararea acestora cu stocurile fizice de la nceputul perioadei, verificarea modului de evaluare a stocurilor i soldurilor de deschidere, teste privind profitul brut nainte de impozitare i dup, corelate cu separarea exerciiilor. Auditorul poate examina modalitatea de efectuare a procedurii de recepie a bunurilor. Observarea fizic n cadrul organizrii, efecturii i valorificrii rezultatului inventarierii patrimoniului este singura tehnic ce l poate asigura pe auditor c procedurile de inventariere au fost respectate. 3. Auditul trezoreriei A) Obiective: a) Exhaustivitatea - toate soldurile conturilor curente i ale lichiditilor, plile i ncasrile au fost nregistrate n situaiile financiare - registrul de banc corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditate b) Existena - soldurile conturilor de lichiditate au fost corect calculate i nregistrate, iar sumele prezentate n situaiile financiare cuprind instrumentri tehnice contabile c) Evaluarea - provizioanele au fost corect evaluate pentru toate soldurile de banc d) Independena exerciiilor - toate ncasrile i plile au fost nregistraten perioada contabil corespunztoare i nu au fost ncasri sau pli fictive e) Drepturi i obligaii - toate depozitele pe termen scurt, conturile de lichiditi la vedere respect principiul entitii patrimoniale. mprumuturile pe termen scurt reprezint obligaii ale unitii fa de creditori la data ntocmirii bilanului

f) Evideniere corect - soldurile conturilor curente la bnci au fost corect prezentate i evideniate n bilan B) Munca de audit: Auditorul trebuie s evalueze riscurile legate de trezerorie si urmrete dac: Clientul poate avea mai multe solduri de banc i cas dect n realitate sau conturile prezentate n situaiile financiare nu sunt reale. Firma poate avea ncasri anticipate sau pli restante, astfel nct soldurile bncii la sfrit de an pot arta o situaie mai favorabil dect n realitate. n funcie de interesul entitii auditate, profitul poate fi micorat sau majorat. Verificrile auditorului pot descoperi unele angajamente i evenimente neprevzute din operaiunile bancare, din tranzacii privind gestionarea lichiditilor. Atenia auditorului trebuie ndreptat i asupra riscurilor de fraud: furturi, conturi bancare fictive, furturi din cas, transferuri n contul personal. Observarea direct i controlul asupra accesului la datele din calculator, precum i sumele intrate i transferate. Auditorul se poate convinge c transportul banilor n numerar de la banc la ntreprindere i invers se execut cu respectarea Regulamentului operaiunilor de cas etc. Pentru auditul trezoreriei este necesar un set de documente: - Extrasele de cont bancare - Registrul de cas - Cecurile pltite/asimilate - Procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie - Lista specimenelor de semnturi - Contractele de credit cu bncile sau alte instituii financiare - Confirmri primite de la bnci - Balana de verificare Controalele interne efectuate pn la bilan: testul de detaliu, alte teste cu privire la modul de pstrare a carnetelor de cecuri, modul de emitere a lor i semnturile autorizate. Controlul cecurilor returnate (trebuie verificate dac au dou semnturi autorizate prin compararea lor cu o copie a semnturilor bancare). Dac toate operaiunile sunt computerizate, auditorul selecteaz o lun cu conturile de lichiditi, calculeaz toate ncasrile i plile i le compar cu totalurile realizate pe calculator. De asemenea, toate creditele pe termen scurt care depesc limita prestabilit de conducere necesit aprobarea Consiliului de Administraie i se verific dac exist asemenea semnturi. mprumuturile trebuie urmrite i analizate. Cheltuielile cu dobnzile rezultate din aceste mprumuturi trebuie revzute de directorul economic, inclusiv numerarul curent. Evaluarea soldurilor bancare, inventarierea monetarului, prezentarea exact a soldurilor conturilor de trezorerie n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise i primite reprezint pentru auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea n mod rezonabil c toate posturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel, clar i complet a fluxurilor de lichiditi sau c are ndoieli cu privire la posturile bilaniere de trezorerie. Auditorul se asigur c ntreprinderea ntocmete periodic o situaie comparativ a soldurilor fiecrui cont de trezorerie din contabilitate cu extrasele de cont bancare. Aceste situaii comparative trebuie verificate cel puin o dat pe semestru. Conturi de regularizare i asimilate: auditorul verific ncorporarea sau nencorporarea n aceste conturi a conturilor de cheltuieli i venituri care se refer strict la coninutul acestora. Conturile de provizioane: auditorul verific constituirea acestora pe baza documentelor justificative necesare i nregistrarea n bilan sau note. El se asigur c aceste provizioane sunt bine contabilizate, innd cont de riscurile i pierderile intervenite ntre data nchiderii exerciiului i ntocmirea bilanului sau ntre data ntocmirii bilanului i data verificrii acestuia de ctre auditor.