CREANTE COMERCIALE

1. SCONTARE SI FORFETARE

Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care în schimbul unui efect de comerţ (cambie, bilet la

ordin), instituţia de credit pune la dispoziţia posesorului creanţei valoarea nominală a efectului, mai puţin

agio (taxa de scont şi comisioanele aferente), fără a aştepta scadenţa efectului respectiv, iar instituţia de

credit are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor. Operatiunea similara in care institutia de credit

nu are drept de .recurs asupra beneficiarului fondurilor se numeste forfetare.

Exemplu:

La 01 ianuarie 20X1 se cesioneza efecte de comert cu o valoare nominala de 100.000 lei cu taxa de

scont /forfetare 5% p.a. si comision 100 lei. Scadenta efectelor de comert este 31 martie 20X1.

Taxa de scont = 5%*100.000 : 4 = 1250

Valoare initiala de recunoastere este egala cu valoarea nominala din care se deduc scontul si comisionul,

98.650 lei = 100.000 – 1250 – 100. Dobanda efectiva = 1.350 /98.650 *100= 1,368% pe durata finantarii

(3 luni) => 5.47% p.a)

1.1. 01 ianuarie 20X1 - Inregistrarea valorii nominale a efectelor de comert scontate

Înregistrări contabile potrivit reglementărilor contabile conforme cu IFRS

(Ordin BNR nr.27/2010) – IAS 39.9, 14

Scontare

20111 – Scont = 2511 – Conturi curente 100.000

lei

Forfetare

20113 – Forfetare = 2511 – Conturi curente 100.000

lei

1

1.2. 01 ianuarie 20X1 – Inregistrarea taxei de scont/forfetare si a comisionului percepute

Înregistrări contabile potrivit reglementărilor contabile conforme cu IFRS

(Ordin BNR nr.27/2010) – IAS 39.9

Scontare si Forfetare

2511 – Conturi curente = 20172 – Sume de amortizat 1.350 lei

1.3. 31 ianuarie 20X1 – Inregistrarea pe venituri a taxei de scont/forfetare si a comisionului

Recunoasterea veniturilor se efectueaza utilizand metoda dobanzii efective pentru IFRS comparativ cu

metoda liniara. In cazul scontarii si forfetarii, cele doua metode conduc la acelasi rezultat datorita faptului

ca ramburasrea se efectuaza intr- o singura rata/plata.

Înregistrări contabile potrivit reglementărilor contabile conforme cu IFRS

(Ordin BNR nr.27/2010) – IAS 39.9

Scontare si Forfetare

20172 – Sume de

amortizat

= 70211 – Dobanzi de la operatiunile de

scont, forfetare si alte creante

450

lei =

1350:3

Aceeasi inregistrare si pentru 29 februarie 20X1 si 31 martie 20X1.

1.4. 31 martie 20X1 – Inregistrarea incasarii efectelor de comert la scadenta

Înregistrări contabile potrivit reglementărilor contabile conforme cu IFRS

(Ordin BNR nr.27/2010) – IAS 39.9

Scontare

1111/121/122/2511 – Conturi

curente

= 20111 – Scont 100.000

lei

Forfetare

1111/121/122/2511 – Conturi

curente

= 20113 – Forfetare 100.000

lei

2. FACTORING

Factoring-ul este operaţiunea prin care clientul, denumit aderent, transferă proprietatea creanţelor

(facturilor) sale comerciale instituţiei de credit, denumită factor, aceasta având obligaţia, conform

contractului încheiat, de a asigura încasarea creanţelor aderentului. Instituţia de credit, pe baza

documentelor primite, plăteşte valoarea nominală a creanţelor, mai puţin agio, fără a aştepta scadenţa.

2

Exemplu:

La 01 ianuarie 20X1 se cesioneza facturi cu o valoare nominala de 100.000 lei, finantare 80%, comision

de finantare 5% p.a.calculat la valoarea finantata si comision de factoring 100 lei. Scadenta facturilor este

30 iunie 20X1.

Valoare initiala de recunoastere este egala cu valoarea finantata (80% x 100.000) din care se deduce

comisionul de factoring,79.900 lei = 80.000 – 100. Dobanda efectiva este egala cu comisionul de

finantare ( 80.000 x 5% x 6/12) la care se adauga comisionul de factoring (2.100 / 79.900 x 100 = 2,628%

pe durata finantarii (6 luni) => 5.256% p.a)

2.1. 01 ianuarie 20X1 - Inregistrarea valorii nominale a facturilor achizitionate de la aderent

Înregistrări contabile potrivit reglementărilor contabile conforme cu IFRS

(Ordin BNR nr.27/2010) – IAS 39.9, 14

Factoring cu recurs

20112 – Factoring cu recurs = 2621 - Alte sume datorate 100.000 lei

Factoring fara recurs

20114 – Factoring fara recurs = 2621 - Alte sume datorate 100.000 lei

3

2.2. 01 ianuarie 20X1 – Inregistrarea comisionului de factoring

Înregistrări contabile potrivit reglementărilor contabile conforme cu IFRS

(Ordin BNR nr.27/2010) – IAS 39.9

Factoring cu recurs si fara recurs

2621 - Alte sume datorate = 20172 – Sume de amortizat 100 lei

2.3. 01 ianuarie 20X1 – Inregistrarea sumelor puse la dispozitia aderentului

Înregistrări contabile potrivit reglementărilor contabile conforme cu IFRS

(Ordin BNR nr.27/2010) – IAS 39.9

Factoring cu recurs si fara recurs

2621 - Alte sume datorate = 2511 – Conturi curente 79.900

lei

2.4. 31 ianuarie 20X1 – Inregistrarea creantelor atasate din comisionul de finantare

Înregistrări contabile potrivit reglementărilor contabile conforme cu IFRS

(Ordin BNR nr.27/2010) – IAS 39.9

Factoring cu recurs si fara recurs

20171 – Creante atasate = 70212 – Dobanzi de la

operatiunile factoring

333.33

80.000 x 5%

x 6/12 : 6

luni

Aceeasi inregistrare se efectueaza pentru fiecare sfarsit de luna pana la scadenta, inclusiv.

2.5. 31 ianuarie 20X1 – Inregistrarea veniturilor din comisionul de factoring

Recunoasterea veniturilor se efectueaza utilizand metoda dobanzii efective pentru IFRS

comparativ cu metoda liniara. In cazul factoringului, cele doua metode conduc la acelasi rezultat datorita

faptului ca ramburasrea se efectuaza intr- o singura rata/plata.

Înregistrări contabile potrivit reglementărilor contabile conforme cu IFRS

(Ordin BNR nr.27/2010) – IAS 39.9

Factoring cu recurs si fara recurs

20172 – Sume de amortizat = 70212 – Dobanzi de la operatiunile

factoring

16.67

100:6

Aceeasi inregistrare se efectueaza pentru fiecare sfarsit de luna pana la scadenta, inclusiv.

2.6. 30 iunie 20X1 – Inregistrarea incasarii facturilor la scadenta de la debitor

4

Înregistrări contabile potrivit reglementărilor contabile conforme cu IFRS

(Ordin BNR nr.27/2010) – IAS 39.9

Factoring cu recurs

1111/121/122/2511 – Conturi

curente

= 20112 – Factoring cu recurs 100.000

lei

Factoring fara recurs

1111/121/122/2511 – Conturi

curente

= 20114 – Factoring fara recurs 100.000

lei

Inregistrarea sumelor cuvenite aderentului si retinerea creantelor atasate

Înregistrări contabile potrivit reglementărilor contabile conforme cu IFRS

(Ordin BNR nr.27/2010) – IAS 39.39

Factoring cu recurs si fara recurs

2621 - Alte sume datorate = %

20171 – Creante atasate

2511 – Conturi curente

20.000 lei

2.000 lei

18.000 lei

5