Control de Gestiune - Aplicatii Practice

Universitatea tefan cel Mare Suceava Facultatea de tiine Economice i Administraie Public

Conf. univ. dr. Mihaela BRSANControl de gestiune

aplicaii practice

SUCEAVA

2010introducere

Disciplin cu caracter preponderent managerial, instrument al gestiunii eficiente a oricrei activiti economice, controlul de gestiune asigur procesului decizional acea acuratee i certitudine asupra proceselor interne de care are nevoie pentru a asigura corectitudinea deciziei.

A gestiona i a managerui (cum plastic s-a exprimat ntr-o discuie un student) sunt activiti diferite ca orientare (actul de management este esenialmente orientat spre scopuri, iar cel de gestiune spre mijloace) dar au un scop comun: atingerea obiectivelor ntreprinderii cu maximum de eficien. Se desprinde ideea c a gestiona nu nseamn a conduce i c deasupra gestiunii...se afl conducerea.

n contextul gestiunii ntreprinderii, controlul i propune s contribuie la ameliorarea performanelor, care sunt msurate, n principal, prin reducerea costurilor i creterea rentabilitii.

Obiectivele controlului de gestiune cuprind toate activitile generatoare de costuri, urmrindu-se:

- elaborarea bugetelor (elaborarea planurilor pe termen scurt prin fixarea obiectivelor cantitative i calitative i a modalitilor de realizare)

- respectarea costurilor din bugete;

- utilizarea raional, economic i conform normelor legale a mijloacelor materiale, umane i bneti;

- identificarea abaterilor, a consumurilor peste norme sau nelegale, stabilirea cauzelor i a persoanelor responsabile;

- elaborarea deciziilor pentru corectarea abaterilor, n vederea apropierii rezultatelor reale de rezultatele stabilite prin strategia i planificarea activitii ntreprinderii.

Costul apare ca element central n gestiune pentru c o apreciere a performanelor este obiectiv, complet i convingtoare, doar dac n analiz sunt cuprinse i costurile aferente activitii. Astfel, pentru a face fa concurenei, complexitii i diversitii proceselor de producie, este necesar ca ntreprinderile s-i construiasc i s utilizeze un sistem de cunoatere a costurilor produselor, lucrrilor i serviciilor, nct s poat stabili preurile de vnzare n concordan cu cerinele pieei i realizrii marjelor previzionate.

Aceast lucrare vine n sprijinul studenilor dar i tuturor celor interesai de aceast problematic n aprofundarea cunotinelor legate de modul de abordare a problemelor legate de conducerea prin costuri precum i a metodologiei de determinare a eficienei activitii n diferite ipostaze de lucru.

autoareacuprinsintroducere2Costurile complete ca instrument al controlului de gestiune4APLICAII REZOLVATE4Aplicaia nr. 14TEMA: Meninerea sau abandonul unei linii de produse4Aplicaia nr. 210TEMA: Meninerea n exploatare sau abandonul unui utilaj vechi.10APLICAII propusE spre rezolvare12Aplicaia nr. 112Tema: Meninerea sau abandonul unei linii de produse12Aplicaia nr. 213Tema: Controlul costurilor prin intermediul analizei abaterilor13Aplicaia nr. 315Tema: Efectul de subvenionare n calculul costului complet15Aplicaia nr. 416Tema: Acceptarea sau nu a unei comenzi speciale16Aplicaia nr. 517Tema: Decizia de a fabrica sau a cumpra17Aplicaia nr. 618Tema: Costurile n procesul decizional18

Costurile complete ca instrument al controlului de gestiuneAPLICAII REZOLVATE

Aplicaia nr. 1 TEMA: Meninerea sau abandonul unei linii de produse (adaptare dup D. Budugan, Contabilitate i control de gestiune, pg. 424)

O ntreprindere industrial produce i comercializeaz trei produse A,B,C pentru care se cunosc datele din tabelul de mai jos:

Nr. Crt.ExplicaiiTotaldin care pe produse

ABC

1.Cantitatea vndut (qv) - buc9500400025003000

2.Cheltuieli variabile/buc (chv) - (lei)-20.00025.00030.000

3.Cheltuieli fixe (lei)285.000.000---

Cerine:

1) S se calculeze costul complet al unei uniti de produs;

2) S se fixeze preurile de vnzare pentru fiecare produs considernd o marj de profit de 10% la costul complet;

3) S se stabileasc, n funcie de evoluia preurilor, rezultatul obinut pe fiecare produs, s se compare cu nivelul prognozat i s se aleag o strategie de producie viitoare.

Ipoteze de lucru:

1) Repartizarea cheltuielilor fixe se va face, n lipsa altor informaii, n raport cu cheltuielile variabile2) Pe pia preurile de vnzare sunt:

A: 55.000 lei, B: 65.000 lei, C: 57.000 lei;

(Se va determina rezultatul global, rezultatul/produs i se va comenta rentabilitatea aparent a celor trei produse)

3) Conducerea ntreprinderii este tentat s decid, ca urmare a rezultatelor obinute pn acum, renunarea la fabricarea produsului care nregistreaz pierderi.

(Se va studia oportunitatea acestei decizii tiind c nu exist posibilitatea modificrii cantitilor vndute din celelalte produse i nu exist posibiliti de valorificare a utilajelelor produsului cu pierderi )

4) Analiznd mai atent natura cheltuielilor fixe se constat c o parte din acestea pot fi identificate pe produs astfel:

A: 60.000.000 lei; B: 105.000.000 lei; C: 70.000.000 lei

Diferena de cheltuieli fixe sunt considerate cheltuieli generale, nerepartizabile.

(Se va determina rentabilitatea produselor n aceste condiii i se va decide asupra nomenclatorului de fabricaie viitor)

rezolvare

1. Se calculeaz costul complet utiliznd metoda calculaiei simple (metoda global) (se repartizeaz cheltuielile fixe i se determin costul unitar pe produse): Nr. Crt.ExplicaiiTotaldin care pe produse

ABC

1.Cantitatea vndut (qv) - buc-400025003000

2.Chelt. variabile/buc (chv) (lei)-20.00025.00030.000

3.Chelt. variabile totale (mii lei)

(qvchv)232.500

(100%)80.000(34,4%)62.500(26,88%)90.000(38,72%)

4.Cheltuieli fixe (mii lei)285.00098.04076.608110.352

5.Cost complet (mii lei)517.500178.040139.108200.352

6.Cost unitar (lei/buc)-44.51055.643,266.784

7.Profit corespunztor unei marje de 10% (mii lei)51.75017.80413.910,820.035,2

8.Cifra de afaceri569.250195.844153.018,8220.387,2

9.Pre unitar (lei/buc)-48.96161.207,5273.462,4

Rata rentabilitii (%)9,099,099,099,09

2. Se determin rezultatul global i rezultatul/produs n condiiile de pre practicate pe pia

Nr. Crt.ExplicaiiTotaldin care pe produse

ABC

1.Cantitatea vndut (qv) - buc-400025003000

Pre vnzare/buc (lei)-55.00065.00057.000

Cifra de afaceri (mii lei)553.500220.000162.500171.000

Cheltuieli variabile (mii lei)232.50080.00062.50090.000

Marja asupra cheltuielilor variabile321.000140.000100.00081.000

Cheltuieli fixe (mii lei)285.00098.04076.608110.352

Cheltuieli totale517.500178.040139.108200.352

Rezultat(mii lei)36.00041.96023.392-29.352

Rata rentabilitii (%)6,519,0714,39-

3. Pentru a decide dac abandonul fabricaiei produsului C este oportun se efectueaz un calcul de eficien asemntor celui de la pct. 2) cu luarea n calcul a acestei posibiliti, innd cont de faptul c cheltuielile fixe sunt comune i cele repartizate produsului C nu dispar odat cu abandonul ci se repartizeaz dup aceeai metodologie, n ntregime, asupra produselor rmase. Nr. Crt.ExplicaiiTotaldin care:

AB

1.Cantitatea vndut (qv) - buc-40002500

Pre vnzare/buc (lei)-55.00065.000

Cifra de afaceri (mii lei)382.500220.000162.500

Cheltuieli variabile (mii lei)142.500

(100%)80.000

(56,14%)62.500

(43,86%)

Marja asupra cheltuielilor variabile240.000140.000100.000

Cheltuieli fixe (mii lei)285.000159.999125.001

Cost total (mii lei)427.000239.999187.501

Rezultat(mii lei)-45.000-19.999-25-001

Decizia de abandon nu este oportun deoarece, aa cum rezult din tabel, ntreaga activitate devine nerentabil, preurile practicate nereuind s acopere n aceste condiii volumul costurilor de producie.

Pentru c marja asupra cheltuielilor variabile este pozitiv, pierderea provine, este evident, din modul aleator de repartizare a cheltuielilor fixe care poate ncrca costul produselor n mod nejustificat diminundu-le sau majorndu-le, dup caz, profitabilitatea.

Sistemul decizional devine, din aceste considerente, inoperabil, costul complet, calculat n manier tradiional dovedindu-se a fi insuficient pentru astfel de decizii.

Pasul urmtor const n ncercarea de a identifica, n msura n care acest lucru este posibil, o parte a cheltuielilor fixe pe fiecare produs (ipoteza 4). 4) calculul rezultatului n ipoteza unor cheltuieli fixe specificeNr. Crt.ExplicaiiTotalCheltuieli fixe comune nerepartizabile

(mii lei)din care pe produse

ABC

1.Cantitatea vndut (qv) - buc--400025003000

Pre vnzare/buc (lei)--55.00065.00057.000

Cifra de afaceri (mii lei)553.500-220.000162.500171.000

Cheltuieli variabile (mii lei)232.500-80.00062.50090.000

Marja asupra chelt. variabile (mii lei)321.000-140.000100.00081.000

Cheltuieli fixe specifice (mii lei)235.000-60.000105.00070.000

Cheltuieli fixe comune nerepartizabile(mii lei)50.00050.000---

Cheltuieli totale (mii lei) pe produse467.500-140.000167.500160.000

Cheltuieli totale (mii lei) /firm517.50050.000140.000167.500160.000

Rezultat (mii lei)36.000 -50.00080.000-5.00011.000

Rata rentabilitii (%)6,5-36,36-6,4

Marja asupra chelt.variabile/buc (lei)40.000

Rata marjei asupra chelt.variab. (%)61,538

Qpr (cantitatea critic) (buc)2.625

Capr (cifra de afaceri critic) (miilei)170.625

(lei/1000lei Ca)272,72646,15409,36

Constatri:

Identificarea cheltuielilor fixe specifice/produs a schimbat profitabilitatea produselor astfel:

produsul A nregistreaz o cretere a profitabilitii

produsul B devine nerentabil

produsul C devine rentabil

Decizie: Nu se mai pune problema abandonului vreunei linii de produse ci se caut:

- cauzele care au determinat apariia cheltuielilor fixe specifice pentru produsul B n cuantum mai mare dect marja asupra cheltuielilor variabile.

- ci pentru optimizarea produsului B att n ceea ce privete fabricaia ct i comercializarea. Instrumentul utilizat n aceast analiz decizional este calculul pragului de rentabilitate cantitativ (Qpr) i valoric (Capr) care stabilete cantitatea din produsul B i cifra de afaceri optim care s asigure, cel puin, nenregistrarea unor pierderi.

Capr2.625 65.000 = 170.625.000 lei

Calculul rezultatului activitii cu produsul B n prag de rentabilitate:

Nr. Crt.ExplicaiiTotalCheltuieli fixe comune nerepartizabile

(mii lei)din care pe produse

AB

1.Cantitatea vndut (qv) - buc-400026253000

Pre vnzare/buc (lei)-55.00065.00057.000

Cifra de afaceri (mii lei)561.625220.000170.625171.000

Cheltuieli variabile unitare (lei/buc)25.000

Cheltuieli variabile (mii lei)235.62580.00065.62590.000

Cheltuieli fixe (mii lei)285.00050.00060.000105.00070.000

Cheltuieli totale520.625140.000170.625160.000

Rezultat(mii lei)41.000-50.00080.000-11.000

Rata rentabilitii (%)7,336,36-6,43

Soluii (altele dect abandonul liniilor de producie):

- creterea produciei i a vnzrilor la produsul B (care nregistreaz pierdere) pn la atingerea punctului de echilibru (dac exist cerere i capacitate de producie disponibil), responsabilitile legate de producie i comercializare fiind transferate departamentelor corespunztoare (producie, comercial marketing);- analiza aprofundat a cheltuielilor fixe specifice aferente produsului B.Aplicaia nr. 2

TEMA: Meninerea n exploatare sau abandonul unui utilaj vechi.(prelucrare dup Ion Ionacu, Control de gestiune, Ed. Economic, Bucureti, 2003, pg. 43 )Se cunosc urmtoarele date (exprimate n lei):

Utilaj vechiUtilaj nou

Cost istoric350.000Valoare de pia420.000

Valoare net contabil280.000

Durata rmas (ani)4Durata de utilizare ateptat (ani)4

Valoare la care ar putea fi vndut azi105.000

Valoare rezidual0Valoare rezidual 0

Cheltuieli variabile anuale700.000(Cheltuieli variabile anuale 542.500(

Venituri anuale din vnzri1.750.000Venituri anuale din vnzri1.750.000

Unii manageri ar fi tentai s opteze petru meninerea n exploatare a vechiului utilaj avnd n vedere durata rmas de folosin (4 ani) i piederea care ar rezulta n urma vnzrii de 175000 lei (105000-280000). Se fac calcule n dou variante:

(1) pentru cei patru ani, cu absorbia tuturor costurilor (inclusiv valoarea net contabil a vechiului utilaj, 280.000 lei, care va fi absorbit oricum, fie sub forma amortizrii dac utilajul rmne n funciune, fie va fi dedus ca rezultat al vnzrii):Elemente de calculCosturi i venituri totale pe patru ani (lei)

Pstrarea vechiului utilajAchiziia noului utilajDiferena

Vnzri7.000.000

(1.750.0004)7.000.000

(1.750.0004)-

Cheltuieli variabile(2.800.000)

(700.0004)(2.170.000)

(542.5004)630.000

Deprecierea noului utilaj-(420.000)(420.000)

Deprecierea vechiului utilaj sau valoarea naintea vnzrii(280.000)(280.000)((-

Valoarea la care ar putea fi vndut azi-105.000105.000

Profit total3.290.0004.235.000315.000

Achiziia noului utilaj ar aduce beneficii superioare celor pe care le aduce meninerea n funciune a utilajului vechi.

Acest calcul, destul de laborios prin determinarea rezultatelor pentru cei patru ani, poate fi simplificat prin utilizarea costurilor relevante.

(2) utilizarea costurilor relevante presupune eliminarea din analiz a elementelor irelevante adic:- eliminarea costurilor deja suportate: 280.000 lei;

- eliminarea informaiilor care nu difer n viitor:

- totalul vnzrilor: 1.700.000 lei anual;

- cheltuielile variabile, pn la nivelul celor 542.000 lei din cesiunea (vnzarea vechiului utilaj).

Rmn n discuie numai elementele relevante, informaia pentru decizie fundamentndu-se pe urmtoarele date:

Reducerea cheltuielilor variabile

(700.000 542.500)

(157.500 anual 4 ani).........................................................................630.000 leiCostul noului utilaj..............................................................................(420.000) leincasri din vnzarea utilajului.............................................................105.000 leiAvantaj net din achiziia unui nou utilaj ..............................................315.000 leiAvantajul acestui calcul prin focalizarea asupra elemntelor relevante permite luarea unor decizii corecte ntr-un timp redus, asigurndu-se oportunitatea informaiei.

APLICAII propusE spre rezolvare

Aplicaia nr. 1Tema: Meninerea sau abandonul unei linii de produseO ntreprindere fabric i vinde trei produse A, B i C pentru care se cunosc urmtoarele informaii:a) vnzri (lei): A: 140.000, B: 500.000, C: 360.000;

b) cheltuieli variabile (lei): A: 100.000, B: 200.000, C: 150.000 c) cheltuieli fixe (lei): A: 95.000, B: 257.000, C: 178.000, din care: - salariul controlorului de linie: A: 6.000, B: 7.000, C: 6.000- amortizarea echipamentelor: A: 20.000, B: 40.000, C: 35.000- cheltuieli cu publicitatea: A: 41.000, B: 110.000, C: 65.000- cheltuieli generale de administraie (alocate funcie de vnzri): A: 28.000, B: 100.000, C: 72.000d) - cheltuielile cu publicitatea aparin fiecrei linii de producie n parte. Abandonul unei linii face ca ele s dispar; - echipamentele folosite n linia care genereaz pierderi nu-i pot gsi utilitate n celelalte linii i este foarte dificil s se gseasc un cumprtor pentru ele; - abandonul unei linii conduce la concedierea controlorului liniei respective.Se cere:1) S se stabileasc dac abandonul liniei de producie care genereaz pierdere este o decizie corect;2) Presupunnd c n cazul produsului cu pierderi capacitatea de producie nu este utilizat n ntregime iar cifra de afaceri este obinut prin vnzarea a 200 buc la un pre unitar de 700 lei, s se precizeze ce msuri ar trebui luate pentru a optimiza aceast linie de produse (calculul pragului de rentabilitate);3) Ce cifr de afaceri ar trebui realizat la produsul cu pierderi pentru a atinge o rat a rentabilitii la nivelul celorlalte produse?Aplicaia nr. 2Tema: Controlul costurilor prin intermediul analizei abaterilor

1. Abateri de la costurile standard (prelucrare dup I. Ionacu, Control de gestiune, Ed. Economic, 2003, pg.80)O ntreprindere fabric un singur produs X care necesit o singur operaie, pentru care costul standard unitar are urmtoarele valori:(1) Materiale directe:

- material A: consum standard (Qs) : 2 kg

pre standard (ps) : 1 u.m. /kg

- material B: Qs : 1 kg

ps : 3 u.m./kg

(2) Manoper direct:

- timp standard de realizare/buc: 3 h

- salar tarifar standard/h: 3 u.m.

(3) costuri de regie (stabilite funcie de timpul standard):

- variabile/h : 2 u.m./h

- fixe(/h : 4 u.m./h

Cantitatea planificat a se realiza este de 10.000 buc. de produs X.

Producia obinut n cursul perioadei este de 9000 buc. produs X, nregistrndu-se urmtoarele costuri:

(1) Materiale directe:

- material A: consum realizat (Qr): 19.000 kg

pre efectiv (pr): 1,1 u.m./kg

- material B: (Qr): 10.100 kg

(pr): 2,8 u.m./kg.(2) Manoper direct:

- timp efectiv total: 28.500 h

- salar efectiv/h: 3,2 u.m./h

(3) Costuri de regie:

- variabile: 52.000 u.m.

- fixe: 116.000 u.m.

Se cere:

a) S se calculeze i s se analizeze abaterile de la costurile standard

b) S se evidenieze factorii care au generat abaterile i s se stabileasc responsabilii pentru reglementarea lor

Aplicaia nr. 3Tema: Efectul de subvenionare n calculul costului complet

(prelucrare dup I. Ionacu, Op. Cit., pg. 53-55)O ntreprindere fabric i comercializeaz trei produse A, B i C n aceeai cantitate de 1000 buc. din fiecare. Costuri directe unitare:

A: 500 lei, B: 560 lei, C: 650 lei

Cheltuieli comune (indirecte) totale: 750.000 lei

Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte: manopera direct exprimat n minute, 60.000 min total din care: A: 20.000 min, B: 10.000 min, C: 30.000 min.

NTREBARE: Poate fi vndut produsul C la un pre unitar de 800 lei/buc dac exist o ofert de cumprare a ntregii producii la acest pre?

Ipoteze de lucru:1. Analiza aprofundat a cheltuielilor indirecte (pentru a contracara efectul de subvenionare) arat ca acestea provin din dou activiti principale astfel:

- activitatea administrativ (contractare i urmrire comenzi): 400.000 lei. Baza de repartizare: comanda. Volumul fizic al bazei de repartizare: total 400 comenzi din care: A: 200 com., B: 150 com., C: 50 com.

- activitatea de gestiune fizic a produselor (ambalare, ncrcare etc): 350.000 lei. Baza de repartizare: minutul de manoper direct

2. Cheltuielile determinate de gestiunea fizic a produselor pot avea o nou repartizare avndu-se n vedere c fiecare produs este repartizat pe loturi corespunztor cu numrul de comenzi (nr. loturi = nr. comenzi).

Not.

Fiecare ipotez presupune calculul costului unitar aferent (pe cele trei produse) i alegerea acelei variante care asigur profitabilitatea dorit pentru produsul aflat n discuie. Aplicaia nr. 4Tema: Acceptarea sau nu a unei comenzi speciale

O ntreprindere fabric 400.000 buc dintr-un produs pe care l vinde cu 20 lei/buc., utiliznd 80 % din capacitatea de producie.

ntreprindrea are posibilitatea s utilizeze capacitatea disponibil vnznd unui supermarket, sub marca acestuia, cu un pre de 13 lei/buc.

Costurile totale sunt de 5.600.000 lei, din care 1.600.000 lei sunt fixe.

Presupunnd c, costurile fixe rmn constante indiferent de gradul de utilizare a capacitii de producie, poate ntreprinderea s accepte oferta?

Motivai decizia luat.

Ce ali factori ar trebui avui n vedere?

Aplicaia nr. 5Tema: Decizia de a fabrica sau a cumpra(preluare dup Horia Cristea, Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, Editura CECCAR, Bucureti, 2003, pg. 340-341)

O ntreprindere produce mici subansamble care sunt folosite la fabricarea unor linii de producie. Costul de producie unitar (al subansamblului) este de 21.000 lei, dormat astfel:

- materiale directe: 6.000 lei

- manoper direct: 4.000 lei

- costuri regie variabile: 4.000 lei

- amortizare: 2.000 lei

- costuri generale alocate: 5.000 lei

ntreprinderea primete o ofert de cumprare a acestor subansamble de la un furnizor cu 19.000 lei pre vnzare/subansamblu pentru 10.000 buc.Poate ntreprinderea s opreasc producia intern de subansamble i s cumpere de la furnizor? Ce elemente trebuie avute n vedere n procesul decizional?Aplicaia nr. 6Tema: Costurile n procesul decizional

Firma Control de gestiune SRL fabric i comercializeaz dou produse A i B i studiaz cteva posibile alternative strategice care i-ar putea influena rezultatul economic.Pentru firm se cunosc urmtoarele informaii:

vnzri (buc)

A: 8.000

B: 5.000

pre vnzare unitar (lei/buc):

A: 150

B: 176

- cost variabil unitar (lei/buc):

A: 80

B: 120 cheltuieli fixe totale (lei):

A: 450.000

B: 300.000

Dup stabilirea rezultatului economic pe produse i la nivelul ntreprinderii, pot deveni operaionale urmtoarele alternative strategice n msur s schimbe rezultatele astfel:

1. Abandonul produsului cu pierderi

2. Rentabilizarea acestuia prin:

2.1.Calculul pragului de rentabilitate fizic i valoric n ipoteza c linia de fabricaie a acestui produs nu este utilizat n ntregime

2.2. Determinarea unui buget de publicitate n ipoteza posibilitii creterii preului de vnzare unitar cu 24 lei i realizarea unui profit de 50.000 lei.

2.3. Calculul unui pre de vnzare n msur s asigure atingerea pragului de rentabilitate n ipoteza imposibilitii majorrii produciei.

2.4. Creterea calitii produsului prin utilizarea unor materiale de calitate i personal calificat.Cheltuielile suplimentare sunt:

- materii prime i materiale directe: 10 lei/buc

- manoper direct: 5 lei/buc

- publicitate: 20.000 lei

Preul de vnzare crete cu 20%.

S se stabileasc eficiena fiecrei alternative decizionale n rezultatul ntreprinderii.

Doina Maria Robu, Control de gestiune pe baz de bilan, Ed. Economic, Bucureti, 1999, pg. 25;

Dorina Budugan, Contabilitate i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pg. 27;

( reducerea cheltuielilor variabile (la acelai nivel al vnzrilor) rezult din avantajele utilizrii utilajelor noi, moderne care determin:

- reducerea consumului specific de materii prime i materiale directe;

- reducerea pierderilor;

- reducerea consumului de manoper direct

- creterea productivitii muncii (fizice) i prin aceasta reducerea costurilor unitare (ca urmare a repartizrii cheltuielilor fixe asupra unui numr mai mare de produse fabricate;

- prelucrarea superioar a materiilor prime, creterea calitii produselor i prin aceasta posiilitatea practicrii unor preuri mai mari;

- etc.

( ( valoarea rmas neamortizat a vechiului utilaj devine cheltuial indiferent dac utilajul se pstreaz (nregistrndu-se annual amortizarea acestuia) sau se valorific prin vnzare, caz n care valoarea sa devine cheltuial odat cu descrcarea gestiunii de mijlocul fix respectiv;

( costurile de regie fixe bugetate (120.000 u.m.) au fost repartizate funcie de orele de manoper direct aferente produciei bugetate

PAGE 2

_1269770001.unknown

_1348477377.unknown

_1348484259.unknown

_1348484278.unknown

_1348484219.unknown

_1269770125.unknown

_1269770833.unknown

_1269770085.unknown

_1225524065.unknown

_1269769975.unknown

_1179851019.unknown