Contabilitate_Bugetara

8/11/2019 Contabilitate_Bugetara

1/106

Conf.dr.ec. Moisescu Florentina

CONT BILIT TE BUGET R

Note de curs

2007


2/106

CUPRINS

Introducere ......................................................................................................................3

1. Organizarea contabilit ii bugetare.........................................................................61.1 Structura organizatoric a sistemului bugetar ..............................................71.2 Acquis-ul comunitar n domeniul prevederilor financiare i bugetare .......271.3 Instrumentele financiare de preaderare.......................................................30

2. Forma i con inutul situa iilor financiare ............................................................312.1 Prevederi referitoare la pozi ia financiar

(bilan ) ...................................................................................................... 312.2 Prevederi referitoare la contul de execu ie

(inclusiv pe programe)...............................................................................482.3. Tipuri de modific ri bilan iere...................................................................56

3. Metoda contabilit ii ..............................................................................................593.1 Principiile i conven iile contabile ........................................................... 59

3.2 Procedeele metodei contabilit ii............................................................. 63

4. Contul i dubla nregistrare................................................................................... 65

5. Evaluarea - procedeul metodei contabilitatii .......................................................75

6. Balan a de verificare .............................................................................................. 82

7. Operatiuni privind incheierea exercitiului bugetar ............................................ 89

8. Inventarierea patrimoniului ..................................................................................95

9. D rile de seam contabile ....................................................................................101


3/106

3

INTRODUCERE

Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,gestiuneai controlul activelor, datoriilori capitalurilor proprii, precumi a rezultatelorobinute din activitatea persoanelor juridice, asigur nregistrarea cronologic isistematic, prelucrarea, publicareai pstrarea informaiilor cu privire la poziiafinanciar , performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne aleacestora, cti n relaiile cu creditorii financiari, clienii, instituiile publicei aliutilizatori.

Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de veniturii cheltuieli, patrimoniul aflat n administrare, precum i pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, acontului anual de execuie a bugetului asigur rilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum i a conturilor anuale de execuie a bugetelor locale.

Finanarea instituiilor publice cuprinde sistemul de colectare a fondurilor publiceialocarea acestora instituiilor publice, instituii ce joac un rol deosebit de important nrealizarea practic a obiectivelor politicei sociale ale for elor ce se afl la guvernare.

Gestionarea resurselor financiare publice ale societii este atribuit instituiilor publice; acestea dei nu desf oar activiti productive, au sarcini deosebite n domeniul puterii, administraiei de stat, n domeniul social-cultural (nvmnt, sntate, cultur ,art, protecie social), al justiiei, asigur rii ordinii de drept. O gestionare eficient a

acestor resurse financiare publice pornete de la o fundamentare riguroas a bugetului public naional, fundamentare ce are la baz analize economico-financiare bazate pe practic.

Faptul c finanele publice exprim relaii economice de repartizare a venituluinaional (a PIB) a permis studierea impactului pe care fenomenele financiare de prelevare(colectare) a resurselor financiare publicei distribuirea acestora ctre diver i beneficiari le produc asupra domeniilor economic, sociali politic.

Aa cum afirma Paul Leroy-Beaulieu ,,tiina finanelor publice se refer la tiinaveniturilor publicei a utilizrii acestor venituri.

n vederea realizrii sarcinilori obiectivelor specifice, fiecrei instituii i sunt puse la dispoziie anumite resurse financiare necesare finanrii cheltuielilor aprobate prin

buget. Acest proces este cunoscut sub numele de finanare bugetar .n ultimii anii cele mai importante obiective bugetare au fost: promovareaisusinerea activitilor investiionale, ntrirea autonomiei financiare a autoritilor locale,gestionarea eficient a datoriei publice, reducerea deficitului bugetar. Pentru ndeplinireaacestora cele mai folosite instrumente au fost: ajustarea raportului dintre cheltuielilecurente i cele de capital, reducerea impozitelor pe profit, relaxarea impozitelor directe,accelerarea armonizrii legislaiei cu cea a Uniunii Europene, mbuntirea executrii bugetare, sprijinirea restructur rii etc.

Finanarea instituiilor publice este n principal reglementat prin Legea 500/2002, privind finanele publice, care reglementeaz cadrul legal de colectarei alocare alfondurilor necesare ndeplinirii rolului acestor instituii, precumi modul de executare acheltuirii acestor resurse publice.


4/106

4

Autoritilor publice le revine sarcina alegerii instrumentelor prin care seefectueaz prelevrile din veniturile populaiei i din profiturile societilor comerciale impozite, taxei contribuii n funcie de randamentul acestorai nu n ultimul rnd deefectele pe care acestea le induc.

Apelul la mprumuturile de stat, n completarea veniturilor fiscale, atunci cnd

aceasta devine indispensabil pentru finanarea cheltuielilor publice responsabildimensionate, trebuie f cute cu discernmmt, pentru ca datoria public contractat s numpovreze n mod insuportabil economia.

Fondurile de resurse financiare publice sunt n continu modificare ca dimensiune, provenien i destina ie. Astfel, mrimea fondurilor publice este influenat de volumul produsului intern brut, proveniena fondurilor de resurse financiare publice se modific nfuncie de gradul de dezvoltare a sectoarelor sociale, de politica promovat de stat fa deacestea, de raportul dintre resursele internei cele externe, de raportul dintre crediteleexterne primitei cele acordate.

n lumea contemporan, finanele publice constituie o component de prim dimensiune a vieii social-economice a fiecrei naiuni. Finanele publicei-au ,,cuceritaceast poziie prin faptul c, n zilele noastre, n numeroaseri ale lumii, prin intermediulinstrumentelor financiare, s-a ajuns s se concentreze la dispoziia autoritilor publicecentralei locale 40%- 60% din produsul intern brut.

n mod firesc, implicarea tot mai activ a statului n diferite domenii de activitatesocial-economic a determinati o completare a coninutuluii naturii finanelor publice, putndu-se vorbi acum de statul agent economic, statul redistribuitor, statul providen, adic etapa n care statul este un veritabil actor n rosturile societii.

Pentru statul modern, finanele publice nu mai sunt un simplu mijloc de asigurare aacoperirii cheltuielilor sale, ci, nainte de toate, un mijloc de intervenie n economie. nnoile condiii, de la studiul mijloacelor de acoperire a cheltuielilor publice, obiectulcercetrii se deplaseaz spre analiza mijloacelor de intervenie a statului prin intermediulcheltuielilori al veniturilor.

Mobilizarea, repartizareai utilizarea fondurilor bneti reprezint un complex proces care antreneaz n aciunedou categorii mari de factori :

statul, cruia i se transfer , odat cu o parte din avuia naional i o parte din puterea de cumparare a diferitelor persoane fizice sau juridice, conform unui complexcadru de prelevare difereniat , i

diferitele categorii sociale ctre care se retransfer , n sens invers deci, acestefonduri, prin formele diferite n care statul i exercit tot mai cuprinzatoarele sale funcii.

n condiiile existenei produciei de mrfuri i a aciunii legii valorii, relaiile de

repartizare a produsului naional brut se exprim n forma bneasc, prelevrile iredistribuirile de resurse bneti desfaurndu-se ntr-un cadru juridic determinat prinmetode i instrumente specifice, afectnd - direct sau indirect ntreaga economienaional, dari pe toi membrii societii, luai individual.

Teoria i practica financiar au consacrat pentru acest gen de relaii economiceexprimate n bani, termenul de relaii financiare - finane.

Pentru realizarea sarcinilor ce-i revin statul organizeaz o vast reea - de instituii publice. Acestea nu desf oar , n principiu, activiti productive, obiectul lor de activitate plasndu-se, de regul, n sfera nematerial. Instituiilor publice le revin sarcini deosebiten domeniul puteriii administraiei de stat, n domeniul social- cultural (nvmnt,snatate, cultur i art, protecie social), al justiiei i procuraturii, asigur rii ordinii de

drept n stat, apar rii naionale etc.


5/106

5

n funcie de subordonarea lor difer i sursele de finanare n sensul c n timp ceinstituiile de subordonare central sunt finanate din bugetul administraiei centrale de stat,instituiile de subordonare local sunt finanate din bugetele locale.

Finan area din fonduri publice a anumitor obiective economice favorizeaz nunumai dezvoltareai modernizarea ramurilor respective, dari creterea economic. Prin

finanarea cheltuielilor cu caracter social, statul contribuie la progresul general al societii,la ocrotirea medical a populaiei, la protecia social a celor cu venituri mici saumarginalizai.

Finanele, ca relaii de repartiie a venitului naional (produsului intern brut)reprezint, aa cum s-a ar tat, relaii economice.

Statul influeneaz selectiv activitatea economic cu ajutorul finanrii unorobiectivei aciuni pe seama resurselor publice, precumi al unor instrumente economico-financiare. ntre acestea din urm impozitele si taxele, transferururilei subveniile,credituli dobnda, preurilei tarifele, taxa scontuluii cursul de schimb etc. joac un roldeloc neglijabil.

Tot statul este acela care creeaz cadrul instituional i juridic necesar desf ur riiactivitii economice.

Implicarea statului n viaa economic mbrac forma adoptrii, de ctre instituiile publice, a unor reglementri indispensabile bunei funcionri a economiei naionale. Estevorba de astfel de reglementri legi, hotrri sau ordonane guvernamentale, normemetodologice etc. cum sunt cele privind protecia consumatorului, sancionareaconcurenei neloialei a practicilor monopoliste, regimul de munc, asigur rile sociale, protecia mediului.a.

n rile cu economie de pia, apar frecvent disfuncionaliti i dezechilibre subdiferite forme. Pentru corectarea acestora , autoritile publice apeleaz la diverseinstrumente monetare, valutare, fiscale ori bugetare pentru stabilizarea economiei.

Finanele publice contemporane, n care statul joac un rol foarte important,att pe plan economic, cti n plan social, ndeplinesc n principiutrei func ii principale,respectiv:

- Func ia de alocare a resurselor financiare - se refer la colectarea saumobilizarea resurselor financiare publicela dispoziia statului n vedereasatisfacerii nevoilor publice;

- Func ia de redistribuire a veniturilor veniturile realizate n cadrul uneieconomii sufer o dubl repartizare sau distribuie ;

- Func ia de regularizare a vie ii economice se realizeaz prin participareaactiv a statului la viaa economic, acionnd pe pia ca un agent economic,respectiv ca furnizori consumator de bunuri, avnd capacitatea de a antrena

anumite sectoare economice, favoriznd creterea economic i atenunddezechilibrele economice (inflaie, omaj, deficit comercial etc.).


6/106

6

1. ORGANIZAREA CONTABILITII BUGETARE

Persoanele juridice organizeaz i conduc contabilitatea de regul, ncompartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilulef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceasta funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioarei r spund mpreun cu personalul din subordine deorganizareai conducerea contabilitii, n condiiile legii.

In sensul prevederilor Legii finanelor publice nr. 500/2002, compartimentulfinanciar-contabil reprezint o structura organizatoric n cadrul instituiei publice, n careeste organizat execuia bugetar (serviciu, birou, compartiment).eful compartimentuluifinanciar-contabil este persoana care ocup funcia de conducere a compartimentuluifinanciar-contabili care r spunde de activitatea de ncasare a veniturilori de plat acheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrulunei instituii publice care nu are n structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract, n condiiile legii.

Numirea directorului economic, a contabiluluief sau a altei persoane mputernicit s ndeplineasc aceasta funcie, din cadrul ministerelor, celorlalte organe de specialitateale administraiei publice centralei alte autoriti publice ai cror conductori au calitateade ordonatori principali de credite, se face cu avizul Ministerului Finanelor Publice.

Directorii economici, contabiliiefi sau alte persoane mputernicite s ndeplineasc aceasta funcie din cadrul instituiilor subordonate ministerelori celorlalteorgane de specialitate ale administraiei publice centrale se numesc cu avizulconductorului compartimentului financiar-contabil din cadrul ministerului sau organuluicentral respectiv, pe baza propunerii ordonatorului de credite al instituiei respective.

Conductorii compartimentelor financiar-contabile din cadrul consiliilor locale,

municipale, ale sectoarelor municipiului Bucureti, or eneti i comunale, se numesc cuavizul direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti.Conductorii compartimentelor financiar-contabile din cadrul instituiilor publice

finanate din bugetele consiliilor locale municipale, ale sectoarelor municipiului Bucureti,or eneti i comunale se numesc cu avizul conductorului financiar-contabil al consiliuluilocal respectiv.

Prevederile art.11 alin.(2) din Ordonana Guvernului nr.61/2001 pentru modificareai completarea Legii contabilitii nr.82/1991, se refer la interdicia de a mai angaja nfuncie de conducere a compartimentului financiar-contabil persoane f r studii superioareeconomice ncepnd cu data publicrii Ordonanei Guvernului nr. 61/2001 n MonitorulOficial al Romniei, Partea I, Nr.531/31.08.2002, astfel nct contabilii ncadrai nainte de

apariia ordonanei pot fi meninui n continuare n instituii. (acolo unde nu este funcie public).Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri de

serviciii de alte persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea deexpert contabil, respectiv contabil autorizat, care r spund potrivit legii.

Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimentedistincte sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munca, potrivit legii, pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentru conducerea contabilitii i ntocmireasituaiilor financiare trimestrialei anuale, cu societi comerciale de expertiz contabil sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. ncheierea contractelor se face curespectarea reglementarilor privind achiziiile publice de bunurii servicii. Plata serviciilorrespective se face din fonduri publice cu aceast destinaie.


7/106

7

In acest scop, persoanele care r spund de organizareai conducerea contabilitiitrebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile economice, organizareai conducerea corect i la zi acontabilitii, organizareai efectuarea inventarierii elementelor de activi de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de ntocmire a

situaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele n drept, pstrareadocumentelor justificative, a registrelori situaiilor financiare, organizarea contabilitiide gestiune adaptate la specificul persoanei juridice.

Potrivit prevederilor art.74 din Legea finanelor publice nr.500/2002, contabilitatea public va cuprinde:

contabilitatea veniturilori cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasareaveniturilori plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;

contabilitatea trezoreriei statului ; contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i

obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precumiexcedentul sau deficitul patrimonial; contabilitatea destinat analiz rii costurilor programelor aprobate.

1.1 STRUCTURA ORGANIZATORIC A SISTEMULUI BUGETAR

Sfera de activitate care formeaz, sistemul bugetar dinara noastr cuprinde: nvmntul, sntatea, cultura, aprarea rii, justiia, autoritatea publica, protecia mediului nconjur tor, asistena i protecia social, activiti de interes strategic,transporturii telecomunicaii, cercetareatiinific, iar aceast list ar putea continua.

1. Instituiile publicei organizarea acestora

Instituiile publice pot fi definite caentit i patrimoniale ce desf oar activit i deregul , sociale, n folosul comunit ii, activit i care nu produc venituri evaluate la pre ul factorilor, i care nu sunt suficiente acoperirii cheltuielilor proprii, fiind necesar alocarea de la buget de resurse pentru acoperirea acestor cheltuieli.

In conformitate cu Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, instituiile publice cuprind: Parlamentul, Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele, celelalte

organe de specialitate ale administraiei publice centralei locale, alte autoriti publice,autoritatea judectoreasc, precumi instituiile de stat de subordonare central sau local,indiferent de modul de finanare a activitii acestora.

Activitatea finanelor publice cuprinde:- elaborareai execuia bugetului public, naional pe toate cele trei structuri

ale acestuia: bugetul administraiei centrale de stat, bugetul asigur rilorsocialei bugetele locale;

- perceperea impozitelor, taxelori a celorlalte venituri ale statului stabilite prin lege;

- utilizarea mijloacelor financiare aflate la dispoziia instituiilor publice,indiferent de nivelul de subordonare al acestora;

- controlul modului n care au fost utilizate mijloacele materialei bnetiapar innd instituiilor publice.


8/106


9/106

9

- administraia local la nivel de comunei orae este reprezentat de consiliilelocale alese, precumi primarii alei potrivit legii.

- n judee funcioneaz consilii jude ene, cu rolul de a coordona activitateaconsiliilor comunalei or eneti n vederea realizrii sarcinilor publice de ctre judee. Totodat, n judee funcioneaz servicii de specialitate care prin activitatea

lor realizeaz administrarea public n uniti administrativ teritoriale.Organele locale au ca atribuii elaborareai aprobarea proiectului anual al bugetuluilocal, stabilirea impozitelori taxelor locale, precumi a taxelor speciale, conform legii.

Institu iile publice de subordonare central sau local ntocmesc bugetele deveniturii cheltuieli pentru anul urmtor, bugete ce se aprob de ordonatorii superiori,iurmresc modul n care se achit diversele obligaii fa de stat, precumi modul n care serespect destinaiile resurselor financiare prevzute.

2. Organizarea sistemului bugetar n romnia

Interveniile statului asupra economiei trebuie s-i permit acestuia ndeplinireaurmtoarelor funcii: alocarea resurselor; redistribuirea veniturilor; stabilizareamacroeconomic i reglementarea comportamentelor membrilor societii.

Statul urmrete nf ptuirea echilibrului ntre folosirea resurselor pentru crearea de bunuri publice, respectiv de bunuri private, n condiiile optimului social, maximizarea profitului productorilor particulari, pe de o parte,i maximizarea bunstrii sociale, pe dealt parte.

n vederea ndeplinirii funciilor sale statul poate utiliza urmtoarele instrumente1:- Legisla ia prin intermediul creia are loc reglementarea comportamentelor

membrilor societii- Bugetul public prin for a coercitiv a acestuia se formeaz resurse i se

efectueaz cheltuieli publice.Bugetul public este o categorie fundamental a finanelor la definirea creia

concur o abordare juridic i alta economic. Sub aspect juridic bugetul public reprezint un act anual

- prin care se prevd i se aprob, prin lege, veniturilei cheltuielile anualeale statului;

- de autorizare prin care puterea executiv este mputernicit de puterealegislativ s cheltuiasc i s perceap venituri n acord cu prevederilelegale;

- de previziune a resurselor publicei a modului de utilizare a acestor resurse; Sub aspect economic, bugetul public:

- exprim relaiile economice, n form bneasc, care apar n procesulrepartiiei P.I.B., n concordan cu obiectivele de politic economic,social i financiar ale fiecrei perioade.

- este un plan financiar la nivel macroeconomic; - este conceput ca unansamblu de conturi ale na iunii, care reflect pentru

anul n cursi pentru anul urmtor previziunile asupra tuturor unitiloreconomice din tara noastr .

1 Tatiana Moteanu, Mariana Vu, Emilia Cmpeanu, Gy rgy Attila, Buget i Trezorerie Public , EdituraUniversitar , Bucureti, 2003


10/106

10

Fig. 1. Formareai alocarea fondurilor publiceSistemul de bugeten Romnia, Legea finanelor publice nr. 500/20022 a instituit o varianta original

de organizare bugetar , care este aplicat prin bugetul public na ional" statuat i deConstituia rii din 1991.

Conform Constituiei bugetul public naional este alctuit din:- bugetul de stat;- bugetele locale;- bugetul asigur rilor sociale de stat.

Fig. 2. Sistemul bugetar din Romnia3

ntre componentele sistemului bugetar nu exist subordonri. Dar datorit

decalajului important ntre veniturilei cheltuielile bugetelor locale, echilibrarea acestora presupune intervenia prin bugetul de stat (sume defalcate, cote defalcate, subvenii sauregularizri).

Bugetul de stat se refer la relaiile economice prin care se constituie fonduricentralizate la dispoziia statului pe seama agenilor economici sau instituiilor publice careurmeaz a fi folosite pentru aciuni de interes naional (aprare naional, ordine public,dezvoltare economic, activiti social-culturale, etc)

Bugetele locale se refer la relaii economice prin care se constituie fonduri lanivelul localitilor avnd ca surs de formare economia local i persoanele fizice, fonduri

2 Legea 500 din 11 iulie 2002, privind finanele publice, Monitorul Oficial nr. 597 din 13 august 20023 Moisescu Florentinai colaboratorii, Administraie public gestiunea resurselori audit, Editura

Chiinu, 2004


11/106

11

ce sunt utilizate pentru aciuni i activiti locale (iluminat str zi, parcuri, economie local,etc.)

Bugetul asigur rilor sociale e stat se refer la relaii economice de constituireirepartizare separat a unor fonduri bneti ce au ca scop att asigur ri sociale propriu zise(pensii, ajutoare) cti protecia social. Aceste fonduri se constituie prin contribuiile

agenilor economici, instituiilor publicei populaiei.Pe plan instituional, fiecare component a sistemului bugetar revine nadministrarea urmtoarelor instituii:

Bugetul de stat Ministerul Finanelor Publice Bugetele locale uniti administrativ teritoriale n colaborare cu organe financiare

locale; Bugetul asigur rilor sociale de stat

- La nivel central Ministerul Munciii Solidaritii Sociale- La nivel local Direcii judeene de munc i protecie social

Totodat, potrivit legii, gestionarea resurselor financiare publice se realizeaz printr-unsistem unitar de bugete care cuprinde4:

- bugetul de stat (BS) elaborati administrat de Guverni aprobat de Parlament, prin lege, cuprinznd veniturilei cheltuielile aprobate prin legea bugetar anual.

- bugetul asigur rilor sociale de stat (BASS) se ntocmete distinct de BSi seaprob de Parlament prin lege separat, fiind administrat de Ministerul Munciiisolidaritii sociale.

- bugetele locale (BL) sunt bugetele unitilor administrativ teritoriale cu personalitate juridic,, elaborate autonom, fapt ce stimuleaz iniiativa social nrealizarea veniturilori satisfacerea cerinelor sociale locale.

- bugetele fondurilor speciale (BFSp) se ntocmesc n vederea finanrii anumitorobiective i aciuni necesare n perioada considerat, pentru care se constituie prelevri obligatorii pe baza unor legi speciale;

- bugetul trezoreriei statului (BTS)este documentul n care sunt nscrise veniturilei cheltuielile trezoreriei privind activitatea desf urat de acesta n scopulndeplinirii funciilor sale;

- bugetele altor institu ii cu caracter autonom includ veniturilei cheltuielileinstituiilor publice centrale, care nu sunt subordonate nici unei instituii de drept public.

- Bugetele institu iilor publice finan ate integral sau par ial de la BS, BASS, BFSp includ veniturile i cheltuielile instituiilor publice centrale, care nu suntsubordonate nici unei alte instituii de drept publici care primesc subvenii de la

BS, BASS, BFSp, n completarea fondurilor proprii.- Bugetele institu iilor publice finan ate integral din fonduri proprii sunt prevzutei aprobate anual veniturilei cheltuielile instituiilor publice centrale, care nu suntsubordonate altei instituii de drept public. Veniturile proprii pot proveni din chirii,organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sauanexe, prestri servicii etc.

- Bugetele fondurilor provenite din credite externe sunt prevzute i aprobateveniturile provenind din credite externe sau garantate de stati a cror rambursare,dobnzii alte costuri se asigur din fonduri publice.

4 Legea 500/2002, privind finanele publice, publicat n M.Of. nr. 597 din 13/08/2002


12/106

12

- Bugetele fondurilor externe nerambursabile sunt prevzute i aprobate veniturile provenind din credite externe sau garantate de Stat care nu trebuie rambursate.

Acest sistem unitari corelat de fonduri formeaz bugetul general consolidatcareevideniaz fluxurile financiare publice de formare a veniturilor fiscalei nefiscalei de

repartizare a acestora pe destinaii, n conformitate cu nevoia socialai cu obiectivele de politica financiara specifice anului la care se refer .

3. Principii bugetare

Aceste principii se refer la sfera de cuprindere a veniturilor bugetului publici adestinaiilor acestora, intervalul de timp pentru care Guvernul este autorizat de Parlaments ncaseze veniturile bugetarei s le aloce pe destinaiile prestabilite, echilibrareautilizrilor bugetare prestabilite cu veniturile ce urmeaz s se realizezei la informareaopiniei publice asupra mputernicirii date Guvernului de ctre Parlament de a realizaveniturii a efectua cheltuieli.

Prin urmare, n teoriai practica finanelor publice sunt recunoscutei aplicateurmtoarele principii bugetare:Universalitatea bugetului este principiul potrivit cruia veniturilei cheltuielile

publice trebuie s fie nscrise n bugetul naional public n sume globale sau totale, iarveniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepiadonaiilori sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte.

n practica bugetar , cerinele universalitii bugetului se respecta doar par ial,deoarece n loculbugetelor brute (care include pe total veniturilei cheltuielile) s-a trecutla elaborarea unorbugete mixte, n care veniturilei cheltuielile unor instituii publicefigureaz cu sumele lor totale n buget, iar altele numai cu soldurile.

Principiul universalitii permite puterii legislative s exercite controlul sau asupracuantumului total al veniturilor bugetului publici asupra destinaiilor acestora.

Unitatea bugetar presupune ca veniturilei cheltuielile publice, exprimate nsume totale, s fie nscrise ntr-un singur document.

Reunirea ntr-un singur document, a tuturor veniturilori cheltuielilor publice prezint urmtoareleavantaje principale:

- permite prezentareai cunoaterea exact a resurselor statului, a surselor de provenien a acestor resursei a direciilor de utilizare a acestora;

- ofer posibilitatea determinrii raportului dintre veniturilei cheltuielile bugetare respectiv a msurii n care acesta a fost ntocmit echilibrat,excedentar sau deficitar;

- asigur cadrul favorabil exercitrii unui control, mai riguros, asupraexecuiei veniturilori cheltuielilor publice.n practic, principiul unitii bugetarenu este respectat riguros, deoarece, pe lng

bugetul ordinar al statului, se ntocmesci alte bugete cum sunt:a. Bugetele autonomese elaboreaz, n general de colectivitile locale cu

personalitate juridica distincta de aceea a statului, instituiile publice din sferaadministraiei i unitile economice publice cu caracter industrial, comercial etc. Bugeteleautonome constituie o excepie de la regula unitii bugetare deoarece sunt adoptate deConsiliile de Administraie ale unitilor amintite mai sus f r a fi supuse controluluiParlamentului.

b. Bugetele extraordinaresunt bugete distincte de cele ordinare, n care se nscriucheltuielile considerate excepionale, datorate unor situaii deosebite, cum sunt:calamitile naturale; crizele economice; masurile de intensificare a narmrilor;


13/106

13

desf urarea unor conflicte armate etc. Veniturile nscrise n aceste bugete pot s provin din: impozite, mprumuturi publice, emisiune monetara.

c. Bugetele anexesunt bugetele proprii ntocmite de unele servicii sau instituii publicei care nu au personalitate juridica. Aceste bugete se anexeaz la bugetul ordinar alstatuluii se voteaz separat de Parlament.

d. Conturile speciale de trezorerieevideniaz ncasrile ce nu reprezint un venit propriu-zis pentru bugetul de stati pli care nu au un caracter definitiv. De aceea acestencasri i plai nu pot fi nscrise n conturile definitive ale bugetului de stat.

Principiul neafect rii veniturilor bugetare se refer la faptul ca veniturile prelevate la buget se depersonalizeaz , servind la acoperirea cheltuielilor publice privite nansamblul lor. Prin urmare, veniturile, privite n totalitatea lor, se utilizeaz pentruacoperirea tuturor cheltuielilor. Nu se admite ca un venit bugetar s fie folosit pentruacoperirea unei anumite cheltuieli bugetare, deoarece nu se poate realiza o concordantadeplina intre mrimea unui veniti nivelul cheltuielilor ce urmeaz a fi efectuate pe seamavenitului special afectat.

Totui, ca i n cazul altor principii bugetare, n practica financiara actuala suntadmise o serie deabateri, cu referire la:- lsarea la dispoziia ministerelor a unor cote-pr i din unele venituri proprii,

sau a sumei totale aferente unor ncasri directe, pentru acoperireacheltuielilor aferente unor aciuni specifice;

- ntocmirea bugetelor extraordinare, autonome, anexei a conturilor specialede trezorerie;

- stabilirea prin lege a unor impozite, taxe sau altor venituri care capt odestinaie precisai nu pot fi folosite dect n acest scop;

- posibilitatea utilizrii sumelor vrsate benevol la buget, de ctre persoanefizice sau juridice, pentru acoperirea unor cheltuieli de interes public,

precizate expres. Principiul anualit ii bugetului are doua semnifica ii distincte - prima se refer la

perioada de timp pentru care se ntocmete i aprob bugetul, iar cea de-a doua se refer la perioada de timp n care se executa bugetul public.

Bugetul este elaborati aprobat pentru o perioad de 12 luni. La expirarea acestei perioade este necesar o nou autorizare a Parlamentului pentru o alt perioad de timp, pentru un nou an bugetar. Anul bugetar poate sau nu s coincid cu anul calendaristic.

n practica bugetar internaional n unele state exist venituri care se ncaseaz sau cheltuieli care se efectueaz dup expirarea anului bugetar sau cheltuieli care seefectueaz sub forma avansurilor.

n funcie de soluia adoptat pentru rezolvarea problemei veniturilor nencasateia cheltuielilor neefectuate la sfr itul anului bugetar, unele state practic

- sistemul de gestiune bugetar , iar altele- sistemul de exerciiu bugetar.n Romnia, conform Legea finanelor publice prevedeexerci iul bugetar este

anual i coincide cu anul calendaristic" , iar toate opera iunile efectuate n cursul unui anapar in exerci iului corespunztor de execu ie a bugetului". Prin urmare, anul bugetar, nRomnia, coincide cu anul calendaristic, iar execuia bugetar se ncheie la 31 decembrie.Orice venit nencasati orice cheltuiala neefectuat pn la 31 decembrie se va incasa sause va plti n contul bugetului anului urmtor. Creditele bugetare neutilizate pn lanchiderea anului sunt anulate de drept, iar cele aprobate din fondurile speciale neutilizate

la finele anului bugetar se raporteaz n anul viitor, cu pstrarea destinaiei iniiale. Deasemenea, execuia bugetului se realizeaz conform sistemului de gestiune.


14/106

14

Principiul echilibrului bugetar se refer la faptul ca bugetul public trebuie s fieechilibrat (balansat), adic veniturile publice s acopere integral cheltuielile publice.

n teoria clasica a finanelor, echilibrul anual al bugetului era considerat dreptprincipiul de aur al gestiunii bugetare" i se referea nu numai la ntocmirea unor bugete balansate, ci i la pstrarea echilibrului n perioada de execuie bugetar . n rile

dezvoltate din punct de vedere economic, ca urmare a creterii cheltuielilor publice bugetele se ntocmesci se ncheie tot mai frecvent, cu deficit. n prezent, multe state aurenunat la aplicarea acestui principiu, elaborndi prezentnd Parlamentului spre aprobarebugete deficitare. Deficitul bugetar se acoper din venituri extraordinare care provin dinmprumuturi de stati din emisiunea de bani de hrtie.

Specializarea bugetar presupune nscrierea n bugetele anuale de stat a veniturilor bugetare pe categorii stabilite n raport cu specificul surselori a cheltuielilor pe categoriicare exprima concludent destinaia lor reala.

Gruparea veniturilori cheltuielilor, ntr-o anumit ordinei pe baza unor criterii precis determinate, poart denumirea declasifica ie bugetar . Aceasta trebuie s grupeze

veniturile dup proveniena i cheltuielile pe destinaia lor efectiv i n funcie deconinutul economic, s fie simpl, concis i clar , pentru a fi neleas cu uurin dectre persoanele f r o pregtire specific.

Realitatea bugetului reprezint principiul potrivit cruia veniturilei cheltuielilenscrise n bugetul public trebuie s fie stabilite pe baze reale, adic s corespund situaieieconomico-financiare previzibil pentru anul bugetar, astfel ca statul s nu aib dificultifinanciare n cursul execuiei bugetare.

Pentru stabilirea cuantumului veniturilori alocaiilor bugetare n practica bugetar se utilizeaz dou categorii de metode: metode clasicei metode moderne.

Publicitatea bugetului este principiul potrivit cruia dup ce este supus dezbaterii

i aprobrii Parlamentului, bugetul trebuie adus la cunotina opiniei publice prin mass-media. De fapt, bugetul este cunoscut, prin mass-media, nc din faza de proiecti dintimpul dezbaterilor parlamentare.

Dup adoptarea de ctre Parlament a legii bugetuluii promulgarea ei, aceasta legese public n Monitorul Oficial sau n alte publicaii cu caracter oficial, specifice fiecreiri.

4. Ordonatorii de credite

Ordonatorii de credite sunt persoanele ce au calitatea de conduc tori aiinstitu iilor publice, care au rolul de a repartiza i utiliza creditele bugetare aprobate.

n funcie de competenele i de importana instituiilor pe care le conduc,ordonatori de credite sunt:- ordonatori principali de credite (OPC);- ordonatori secundari de credite (OSC);- ordonatori ter iari de credite (OTC).

Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe despecialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice iconductorii instituiilor publice autonome. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite sunt fie ordonatorisecundari, fie ordonatori ter iari de credite.

Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor de stat centrale saulocale care au n subordine instituii de stat cu personalitate juridic pentru care trebuie s defalce credite bugetare, meninnd necesarul propriu de credite. n aceast situaie sunt:


15/106

15

inspectoratelecolare , direciile de sntate public, direciile de munc i proteciesocial, etc.

Ordonatorii ter iari de credite sunt conductorii instituiilor de stat carenu au nsubordine uniti cu personalitate juridic, acetia fiind r spunztori de folosirea creditelorrepartizate de ordonatorul principal sau secundar de credite n funcie de poziia instituiei

n ierarhie (unitate subordonat direct ministerului sau subordonat unei instituiiteritoriale). Rolul ordonatorilor de credite

- OPC repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriui pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatorisecundari sau ter iari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivitlegii.

- OSC repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriui pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatoriter iari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.

-

OSC utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizareasarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobatei n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.

Responsabilit ile ordonatorilor de credite5 Ordonatorii de credite au obligaia de a angajai de a utiliza creditele bugetare

numai n limita prevederilori destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate deactivitatea instituiilor publice respectivei cu respectarea dispoziiilor legale.

Ordonatorii de credite r spund, potrivit legii, de:- angajarea, lichidareai ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare

repartizatei aprobate potrivit prevederilor legale ;

- realizarea veniturilor;- angajareai utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;- integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;- organizareai tinerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor

financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrarei execuiei bugetare;- organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a

programului de lucr ri de investiii publice;- organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;- organizareai tinerea la zi a evidentei patrimoniului, conform prevederilor legale.

5. Etapele procesului bugetar

Procesul bugetar const n etape consecutive de elaborare, aprobare, executare,controli raportare ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuiea acestuia6.

Bugetul de statProcesul bugetar n Romnia este reglementat prin Constituia rii i Legea

finanelor publice, care reglementeaz modul de ntocmire, aprobare, executarei ncheierea bugetului naional public.

Procesul bugetar cuprinde activitile privind:

5 Legea 500/2002, art 216 Legea Finanelor publice, nr. 500/2002, publicat n M.Of., Partea I, nr. 597/13.08.2002


16/106

16

I. elaborarea proiectului de buget;II. aprobarea proiectului de buget;III. execuia bugetului;IV. ncheiereai aprobarea contului de execuie bugetar ;V. controlul bugetar.

Aceste activiti se desf oar ntr-un cadru constituional (legal)i administrativinstituional, care prezint particularitile de la o ar la alta, determinate de evoluiaistoric a fiecreia dintre ele.

I. Elaborarea proiectului de buget Proiectul de buget este elaborat de puterea executiv. n cadrul guvernului,

responsabilitatea pentru elaborarea proiectului de buget o are Ministrul Finanelor.Elaborarea proiectului de buget const n formularea propunerilor privind veniturile

i cheltuielile bugetare de ctre ordonatorii de credite bugetare, comunicarea propunerilorMinisterului Finanelor Publice la nivelul cruia se centralizeaz aceste propuneri ntr-undocument proiectul legii bugetului de stat

Proiectul de buget reprezint documentul n care se centralizeaz propuneri primitede la ordonatorii principali de credite, sub forma proiectelor de buget. Proiectul bugetuluide stat se elaboreaz pe baza proiectelor ordonatorilor principali de credite ai acestui buget, precumi ale bugetelor locale.

Elaborarea proiectului de buget se fundamenteaz:- pe obiectivele politicii financiare din programul de guvernare al partidului

(sau coaliiei de partide) care dein majoritatea parlamentar ;- pe analizele efectuate de Ministerul Finanelor cu privire, n special, la:

evoluia economiei; modul de realizare a veniturilori cheltuielilor bugetaren perioada trecut; factorii care au determinat sau pot genera schimbri nmrimea veniturilori a cheltuielilor.

n Romnia prin Legea Finanelor Publice este stabilit uncalendar bugetar precis,cu termene exacte pentru finalizarea fiecrei etape a elabor rii bugetului, precumiobligaiile instituiilor publice cu competene pe linia elabor rii bugetului. Astfel:

- Elaborarea proiectului de buget pornete de la prognoza indicatorilormacroeconomicii sociali din anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precumi pentru urmtorii 3 ani. Aceast prognoz se elaboreaz deorganele abilitate pn la 31 martie a anului curent

- Pn la 1 mai, MFP va nainta guvernului obiectivele politicii fiscalei bugetaredin anul corespunztor cruia se elaboreaz proiectul de buget precumi pentru

urmtorii trei ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite.- Guvernul aprob obiectivele financiarei limitele de cheltuieli pn la data de 15

mai a anului curenti informeaz comisiile pentru buget, finane i bnci ale parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomicei ale politicii n domeniul finanelor publice.

- Pn la data de 1 iunie a fiecrui an, MFP va transmite fiecrui ordonator principalde credite, o scrisoare-cadru prin care se va meniona contextul macroeconomic pe baza cruia va fi ntocmit proiectul de buget, metodologia de elaborare a acestuia, precum i limitele de cheltuieli aprobate de guvern pentru entitatea public respectiv.

- n cazul n care se schimb premisele macroeconomice, MFP supune guvernului propunerile de modificare a limitelor de cheltuieli iniial stabilite, care, dup


17/106

17

aprobare de ctre executiv, vor fi comunicate de ctre MFP, pn la data de 15iunie, ordonatorilor principali de credite n scopul definitivrii, de ctre acetia, a proiectelor de buget propriu.

- La rndul lor, ordonatorii principali de credite au obligaia ca pn la data de 15iulie a anului respectiv s depun la MFP propunerile pentru proiectul de bugeti

anexele la acesta, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli stabilite, precumiestimrile pentru urmtorii trei ani, nsoite de documentaii i fundamentridetaliate.

Camera Deputailor i Senatul, cu consultarea guvernului, i aprob bugetele propriii lenainteaz executivului n vederea includerii n proiectul bugetului de stat.Autoritile publice locale au ca termen aceeai dat - 15 iulie - pentru a depune la MFP propunerile de transferuri netei de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pe care le solicit.

- MFP examineaz proiectele de buget primitei poart discuii cu ordonatorii principali de credite asupra acestora, n cazuri de divergene, hotr te guvernul. nfinal ordonatorii principali de credite depun, la MFP, proiectele de bugeti anexelela acesta, pn la data de 1 august a fiecrui an.

- MFP ntocmete i depune la guvern proiectul legii bugetarei al bugetului pn ladata de 30 septembrie a fiecrui an. Proiectul legii bugetului de stat este nsoit deun raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar de referin, precumi proiecia acesteia pe urmtorii trei ani.

- Dup nsuirea de ctre guvern a proiectului legii bugetarei al bugetului, acesta lesupune spre adoptare parlamentului cel mai trziu pn la data de 15 octombrie afiecrui an.

Documentele pe care Guvernul le prezint Parlamentului spre examinareiaprobare conin de regul:

o expunerea de motivei proiectul de lege pentru aprobarea bugetului, care cuprind prevederi privind mrimea veniturilori cheltuielilor bugetarei propuneri demodificare a legislaiei referitoare la veniturii cheltuieli necesare pentru realizarea bugetului care se aprob (de pild, schimbarea gradului de fiscalitate, prinmajorarea sau diminuarea unor cote de impozite etc.).

o anexele la proiectul de lege n care este redat structura veniturilori cheltuielilor bugetare;

o materialele documentare necesare Parlamentului pentru analiza proiectului de buget.

II. Aprobarea bugetului.Proiectul de buget mpreun cu Raportul privind situaia economic i financiar arii i proiecia acesteia n viitor, precumi cu proiectul legii bugetare anuale se prezint Parlamentului, iar fiecare membru al guvernului are obligaia de a-l susine n dezbaterile parlamentare, n msura n care este solicitat s participe la acestea.

Proiectul de buget se aprob de ctre Parlament nedina comun a Camereideputailor i Senatului, deoarece:

- deciziile de alocare a resurselor bugetare au un caracter predominant politic;- numai Parlamentul are dreptul de a institui sau modifica impozitele care

constituie surs de baz a veniturilor bugetare;- prevederile de buget au un impact direct asupra redistribuirii veniturilori a

dezvoltrii economice arii.


18/106

18

Dezbatereai aprobarea proiectului de buget n Parlament presupun, de regul, parcurgerea urmtoarelor etape:

1. prezentarea de ctre eful executivului, sau de ctre ministrul finanelor, a proiectului de buget n Parlament;

2. analiza proiectului de buget n comisiile parlamentare de specialitate;

3. concilierea amendamentelor (modificrilor) propuse la proiectul de buget;4. aprobarea proiectului de buget n Parlament;5. ratificarea bugetului aprobat de ctre preedintele republicii.

III. Execu ia bugetului.Execuia bugetului de stat se ntinde pe durata anului bugetar. Execuia bugetului

nseamn realizarea veniturilor prevzutei efectuarea cheltuielilor aprobate.Responsabilitatea pentru execuia bugetului, n condiiile aprobate de ctre

Parlament, revine Guvernului, iar rezultatele n acest domeniu depind de procedurilefinanciare folosite.

Prevederile de venituri din buget sunt considerate sarcini minime (cu excepiaacelora privind veniturile din mprumuturi care sunt maxime), iar cheltuielile aprobate suntlimite maxime. De asemenea, cheltuielile se pot efectua numai pe destinaiile aprobate.

ncasarea veniturilori efectuarea de pli de la buget se realizeaz prin organespecializate ale Ministerului Finanelori/sau prin bnci.

Execu ia cheltuielilor aprobate prin buget presupune parcurgerea urmtoareloretape:

1. Angajarea -reprezint actul care genereaz obligaia unei instituii publice de a plti o suma de bani unui ter (contract, decizie ministerial, hotrre judectoreasc etc.).Este, prin urmare, consecina deciziei luate n mod deliberat de un organ al administraieide stat; exist ns i cazuri n care angajarea cheltuielilor se produce datorit unor deciziiale Parlamentului (majorarea salariilor funcionarilor publici, a pensiilor etc.) sau unorcauze fortuite. Competena n angajarea cheltuielilor revine, de regul, conductorilorinstituiilor publicei este etapa cea mai important n efectuarea unei cheltuieli, de caredepinde ncadrarea n limitele aprobate prin buget.

2. Lichidarea - reprezint operaia prin care se determin suma de plat i se bazeaz pe acte justificativei efectuarea real a livr rilor de mrfurii a serviciilor pentruinstituiile publice.

3. Ordonan area - nseamn emiterea unei dispoziii (ordin) de plat a unei sume de bani de la buget n favoarea unei ter e persoane.

4. Plata - reprezint operaia de achitare propriu-zis a sumei de bani datorat de

instituia public. Execu ia veniturilor presupune parcurgerea mai multoretape. ncazul impozitelor

directe acestea sunt:1. a ezarea impozitului -reprezint identificarea materiei impozabile de care

dispune o persoana fizic sau juridic i determinarea mrimii acesteia.2. lichidarea impozitului const n stabilirea cuantumului impozitului aferent

materiei impozabile, pe baza cotelor de impoziti a celorlalte elemente prevzute de lege.Pe aceast baz, se deschide rolul pentru persoana fizic sau juridic, respectiv se nscriesuma datorat ca impozit n debitul persoanei n cauz.

3. emiterea titlului de percepere a impozitului -const n nscrierea cuantumului

impozitului ntr-un act, n baza cruia se autorizeaz perceperea unui anumit venit n contul bugetului. Un asemenea act poate fi untitlu sau un ordin de ncasare.


19/106

19

4. perceperea impozitului -const n ncasarea efectiv a sumei datorate, inclusivurmrirea contribuabililor care nu-i achit datoriile fa de stat la termenele stabilite.

IV. ncheiereai aprobarea contului de execu ie bugetar Contul de execuie bugetar evideniaz totalitatea operaiilor de executare a

veniturilori a cheltuielilori permite stabilirea rezultatului execuiei bugetului la fineleanului bugetar (deficitul sau excedentul bugetar).ntocmirea acestui cont prezint particulariti n funcie de opiunea statului pentru

durata execuiei bugetului, respectiv sistem de exerci iu sau sistem de gestiune. n sistemul de exerci iu:

- contul de execuie bugetar pe un anumit an cuprinde toate operaiunile aferente bugetului respectiv, chiar daca efectuarea operaiunilor este ulterioara datei caremarcheaz ncheierea anului bugetar;

- pentru o perioada de timp, funcioneaz conturi duble unul referitor la anul bugetar precedenti altul privind anul n curs.

- n sistemul de gestiune: - operaiunile prevzute n bugetul unui anumit an, care au r mas neefectuate pn

la sfr itul anului bugetar, se reflect n contul de ncheiere a bugetului pe anulurmtor;

- contul de ncheiere a execuiei bugetare pentru un an anume cuprinde operaiunileefectuate n anul bugetar respectiv, aferente att anului considerat cti celuianterior.

Contul de execuie bugetar , ntocmit cu respectarea clasificaiei bugetare, este prezentat de Guvern Parlamentului spre dezbaterei aprobare.

Parlamentul dezbate acest cont, de regul, la sfr itul anului urmtor (respectivcelui pentru care se prezint contul), odat cu examinarea proiectului de buget prezentat deGuvern pentru anul viitor (celui aflat n curs de execuie).

V. Controlul bugetar Execuia bugetului se realizeaz sub controlul unor organe mputernicite. n funcie

de natura acestor organe, controlul poate fi:- politic exercitat de ctre Parlament;- jurisdicional exercitat de Curtea de Conturi sau o alta instituie publica

nsrcinata cu un astfel de control;- administrativ exercitat de organe specializate ale Ministerului Finanelor,

ale celorlalte ministere.Controlul bugetar se poate exercita nainte (preventiv), n timpul (concomitent) sau

dup (posterior) efectuarea operaiilor de execuie a veniturilori cheltuielilor- Controlul preventiv este cea mai eficient form a controlului bugetar,deoarece poate opri derularea operaiilor nelegale, neoportune sauneeficiente.

- Controlul concomitent se efectueaz n momentul pltii unei mrfi sau alunui serviciu prestati are o valoare limitat, deoarece se concentreaz, nspecial, asupra legalitii pltii.

- Controlul posterior (postoperativ) are ca obiectiv principal identificareanclcrilor legii, a neregulilor n execuia bugetului, stabilirea persoanelorvinovatei sancionarea acestora, urmrirea recuper rii prejudiciilor adusestatului.


20/106

20

Bugetele locale

Finanele publice locale i au originea n autonomizarea autoritilor teritoriale, nadministrarea comunitilor respective. Comunitile locale reprezint colectiviti umane,delimitate teritorial din punct de vedere politici administrativ, care au autoriti publice

diferite de cele ale statului. Aceasta este o condiie a autonomiei financiare, deoareceautonomia administrativa nu ar fi posibila f r autonomia financiara, care-i asigurasuportul financiar al funcionarii.

Organizarea distinct a finanelor locale pe baza autonomiei lor financiare estenecesar deoarece7:

- comunitile locale cunosc, cel mai bine, posibilitile proprii privindresursele bneti de proveniena publica i n special nevoile privindcheltuielile ce trebuie acoperite;

- permite degrevarea finanelor centrale de o seam de cheltuieli;- reduce numrul i amploarea fluxurilor bneti ntre cele dou niveluri

structurale ale finanelor publice;- permite o urmrire mai bun a modului cum sunt folosite fondurile

financiare publice constituite;- finanele locale satisfac mai bine cerinele de utiliti publice n teritoriu,

cum ar fi: construirea de drumuri, poliia, iluminatul public, gospodriacomunal, s.a.

Problema care trebuie studiat i rezolvat este pn unde se poate ntindeautonomia financiar , respectiv ct trebuie s reprezinte centralizareai ctdescentralizarea n domeniul finanelor publice.

n fiecarear , raportul dintre finanele publice centralei cele locale este diferit.Gradul de centralizare financiar difer n funcie de concentrarea administraiei

rii, de gradul n care organele locale sunt subordonate conducerii centrale. Problemelemajore, de interes naional, strategic, apar in finanrii centrale, o alt modalitate nefiind posibil (aprarea, ordinea public statal, administraia de stat, relaiile externe, sntatea,nvmntul,tiina etc.)8.

Descentralizarea financiar ncepe s funcioneze dincolo de limita de la care ariautilizrii bunurilori serviciilor publice de interes naional ncepe s se restrng, iar costulcomparativ al lurii deciziilor la nivel central devine prea ridicat (este cazul anumitorutiliti cum sunt: construirea de drumuri, politia, iluminatul public, gospodria comunala,transporturile locale,colile s.a.).

n sfera finanelor publice locale din Romnia sunt delimitate 2 categorii de bugete:- Buget jude ean administrate de consiliile judeene

- Bugetele municipiilor, oraelor, comunelor administrate de consiliile locale Organizarea teritorial a finanelor publice este aezat pe mpr irea rii n uniti

administrativ-teritoriale, fiind structurata pe niveluri ierarhice n limitele fiecrei unitiadministrative: judee, municipii, orae, comune.

Din punct de vedere juridic, organele financiare teritoriale sunt instituii aleadministraiei publice, cu administraie i gestiune proprie de instituie. Sfera lor de aciunedifer , dup nivelul organizatoric, astfel:

- Direciile generale ale finanelor publicei controlului financiar de stat, lanivel de jude i municipiul Bucureti;

7 Tatiana Moteanu, Mariana Vu, Emilia Mioara Cmpeanu, Buget i Trezorerie Public , Ediia a III-a,Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002, pag. 87

8 Vcrel Iulian, Finan e publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003, pag. 573


21/106


22/106

22

II. CHELTUIELI:1. Autoritile executive (Serviciile publice generale);2. nvmnt, sntate, culturai religie, asistena social, ajutoarei indemnizaii

(Aciuni social-culturale);

3. Servicii, dezvoltare public i locuine;4. Transporturi, agricultura, alte aciuni economice (Aciuni economice);5. Alte aciuni;6. Fondul pentru garantarea mprumuturilor externe, plata dobnzilori a

comisioanelor aferente;7. Pli de dobnzii comisioane (Datoria public i altele);8. Rambursri de mprumuturi (Rambursri de mprumuturii pentru echilibrare

bugetar );9. Fonduri de rezerv;10. Cheltuieli cu destinaie special (Finanate din fonduri speciale).

n Romnia, sursele de formare a veniturilor bugetelor locale sunt urmtoarele:- Impozite, taxe i alte venituri, precum i cotele defalcate sau adi ionale la

unele venituri ale bugetului de stat i bugetelor locale.- Vnzarea sau valorificarea materialelor ob inute ca urmare a casrii

activelor fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale.Aceste sumeconstituie venituri ale bugetelor locale sau ale instituiilor (care nu suntfinanate integral de la bugetul local)i servesc la finanarea investiiilor.

- Sumele ncasate din vnzarea bunurilor apar innd domeniului privat alunit ilor administrativ-teritoriale sunt venituri cu destinaii speciala iservesc la finanarea investiiilor.

- Sumele ncasate din valorificarea bunurilor confiscate, nfuncie desubordonarea instituiilor care au dispus confiscarea.

- Transferuri cu destina ie speciala de la bugetul de stat,aprobate anual prinlegea bugetului de stat, pe ansamblul fiecrui jude i municipiul Bucureti.

- mprumuturile contractate pe piaa financiara interna sau externa pentru:finanarea de investiii publice de interes locali refinanarea datoriei publice locale.

Fundamentarea, dimensionareai repartizarea cheltuielilor publice locale pedestinaii i ordonatori de credite se efectueaz n concordan cu atribuiile ce revinautoritilor publice localei cu prioritile stabilite de acestea.

Impozitelei taxele locale se stabilesc de consiliile locale, consiliile judeene i

Consiliul general al municipiului Bucureti.Din impozitul pe venit ncasat la nivelul fiecrei uniti administrativ teritoriale, sealoc lunar urmtoarele cote:

- 36,5% la bugetele locale ale comunelor, oralelori municipiilor- 10% la bugetul propriu al judeului (consiliul judeean)- 15 % la dispoziia consiliului judeean pentru echilibrarea bugetelor

comunelor, oraelori municipiilorAceste cote pot fi modificate prin legea anual a bugetului de stat.Sumele obinute din vnzarea sau valorificarea unor bunuri care apar in instituiilor

publice finanate integral din bugetele locale, dup deducerea cheltuielilor efectuate cuaceste operaii, constituie venituri ale bugetelor localei se vars la acestea.


23/106

23

Bugetele instituiilor publice

Statul i ndeplinete funciile i sarcinile prin intermediul instituiilor publice ceau atribuii i funcii reglementate prin lege. Instituiile publice nu desf oar n generalactiviti productivei nu realizeaz venituri sau profituri, obiectul lor de activitate fiind

plasat n sfera nematerial (nvmnt, cultur , sntate, aprare, justiie, protecie social,etc.)10 n categoria instituiile publice se includ Parlamentul, Administraia Prezidenial,

ministerele, celelalte organe ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precumi instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul definanare a acestora.

Institu iile publice i asigur resursele bneti, necesare finanrii cheltuielilor privind ntreinereai funcionarea lor, n cea mai mare parte, pe seama bugetului de stat, bugetului asigur rilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale. n prezent, se observ tendina de autofinanare a instituiilor publice, n completarea resurselor proprii primindsubvenii de la bugetul de stat, bugetul asigur rilor sociale de stat, bugetele fondurilorspeciale. n acest context, acestea au obligaia ca toate operaiunile de pli i de ncasri s le efectueze numai prin Trezoreria Statului, a crei activitate se desf oar sub garaniastatului11.

Instituiile publice sunt organizate dup principiul non-profit. O instituie public poate desf ura activiti n urma crora ncaseaz venituri (denumite venituri proprii), darnu poate s obin profit, iar dac obine, acesta trebuie cheltuit n ntregime n scopuriinvestiionale n cadrul fiecrui an financiar.

Domeniile n care funcioneaz instituiile publice productoare de bunuricolective, a cror sfer este delimitat de dependena acestora de bugetul public sunt, aacum rezult ele din legile bugetare, urmtoarele:

I. Ac iunile social-culturale, care devin preponderente, prin importana lor.Principalele categorii de aciuni sunt: nvmnt, sntate, asisten social, activitisportivei de tineret.

II. Aprarea na ional , prin unitile militare subordonate Ministerului Apr rii Naionale, precumi unitile de nvmnt specializate (nivel mediui universitar).Aciunile cuprindi participarea armatei romne la Programul de Parteneriat pentru Pace.

III. Ac iunile privind ordinea public, prin unitile de poliie, pompierii jandarmi,Serviciul Romn de Informaii.

IV. Ac iunile desf urate de ctre autorit ile publice: Preedinia, Senatul, CameraDeputailor, Guvernul, ministerelei alte organe centrale ale administraiei de stat centrale

i la nivel local, primriile, prefecturile, organe ale administraiei de stat pe plan local,autoritile judectoreti, Curtea de Conturi, Curtea Constituional, Consiliul Legislativ,Consiliul Concurenei, Comisia Naional de Valori Mobiliarei altele.

V. Ac iunile economice desf urate prin instituii specializate n cercetaretiinific, uniti de cercetare pentru descoperiri de zcminte noi, instituii de protecie amediului, gospodrire a apelor.

Unele aciuni serealizeaz , direct sub forma transferurilor de sume ca subvenii saufinanarea investiiilor la nivelul ntreprinderilor cu obiect de activitate distinct, de la bugetul de stat.

10 Radui Angela,Contabilitate public , Editura economic, Bucureti, 2003, pag. 15;11 Tatiana Moteanu, Mariana Vu, Emilia Mioara Cmpeanu, Buget i Trezorerie Public , Ediia a III-a,

Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002, pag. 87


24/106

24

Conductorii instituiilor publice sunt ordonatori de credite bugetare avnd atribuii,conform prevederilor legale privind propunerile de bugete pe anii urmtori, administrareacreditelor bugetare aprobate pentru fiecare exerciiu financiar, ntocmirea contuluiexecuiei bugetarei a raportului anual pe care l prezint instituiilor coordonatoare, pentru a fi examinati aprobat.

Sursele de finanare a instituiilor publiceInstituiile publice i constituire resursele necesare funcionrii din:

- resurse alocate de la bugetul de stat sau bugetele locale, n funcie de gradulde subordonare a instituiilor;

- venituri extrabugetare asociate cu subvenii acordate de la bugetul de statsau bugetele locale;

- numai din venituri extrabugetare (taxe, chirii, tarife din manifestriculturale, valorificri de produse, publicaii, impresariat, prestaii editorialeetc.);

- din venituri extrabugetare cu destinaie special pentru anumite cheltuielistabilite de lege a se finana din aceste venituri;

- venituri obinute din donaii sau sponsorizri, n condiiile reglementrilorlegale n vigoare;

- finanare extern.Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat vars veniturile realizate

la bugetul de stat sau bugetele locale, n funcie de gradul de subordonare.Analiza surselor de finanare se poate efectua att n mod global, la nivelul

ansamblului aciunilor realizate de instituii sau pe domenii de activitate, cti la nivelulfiecrei instituii n parte.

Prima modalitate de abordare poate s serveasc scopului de a identifica propor ia participrii fiecrei surse n totalul resurselor constituite la nivelul aciunilor sau alinstituiilor.

Finan area bugetar cea mai important surs de finanare sau cea care asigur finanarea de baz.

Finanele moderne tind tot mai mult ctre diversificarea resurselor de finanare iutilizarea unor criterii noi de dimensionare a nevoilor, bazate pe eficien i calitate.Analiza surselor de finanare la nivelul fiecrei instituii permitei abordarea aspectelor degestionare a resurselori cele privind autonomia financiar a instituiei.

n general, o instituie primete resursele bugetare de la bugetul de stat sau bugetelelocale, n funcie de subordonarea acesteia. Totui, n domeniul social-cultural, indiferentde subordonare, resursele se asigur att de la bugetul de stat, cti de la bugetele locale,

numai n cazul n care prin lege se stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneaz.n utilizarea resurselor provenite de la bugetul de stat, n general, se respect principiul destinaiei aprobate prin legea bugetar .

Finanareavizeaz:- cheltuielile curente (finanarea funcionrii);- cheltuielile de capital (finanarea dezvoltrii).Eficiena utilizrii resurselori nivelul standardelor necesare impun ca nivelul

finanrii s se efectueze n funcie de costurile unitare. Nivelul resurselor bugetare este interpretat n contextul general al politicii statului

privind susinerea financiar , stimularea i dezvoltarea aciunilor desf urate prininstituiile publice.


25/106


26/106

26

- dispoziii referitoare la regiile autonome, societile i companiile naionale;- dispoziii referitoare la bugetele locale;- bugetele fondurilor speciale;- responsabiliti n aplicarea legii;- dispoziii finale.

Anexele legii bugetului de stat includ sinteza bugetului, detalierea pe articole acheltuielilor, lista impozitelor, taxelori altor venituri ale anului bugetar, sumele defalcatedin impozitul pe salarii la dispoziia judeelor, categoriile de veniturii cheltuieli care se prevd n bugetele locale, categoriile de instituii publicei aciuni ale cror cheltuieli seasigur din bugetele locale, bugetele fondurilor specialei limitele valorice privindcompetena de aprobare a documentaiilor pentru obiectivele noi de investiie.

n sinteza bugetului, veniturile, exprimate n mii lei, sunt prezentate pe cele treicomponente principale menionate n tabelul l, iar n cadrul fiecreia pe capitoleisubcapitole. Cheltuielile, exprimate tot n mii lei, sunt prezentate pe totali pe pr i cumenionarea capitolului, subcapitolului, titlului/articoluluii aliniatului n care sencadreaz respectivele cheltuieli. Pr ile reprezint sectorul public sau tipul de aciune pentru care se face cheltuiala.

Pentru fiecare indicator bugetar de cheltuial, nscris n buget, se menioneaz cuantumul prevzut din resursele interne, cuantumul finanrii dintr-un eventual creditexterni totalul (suma celor dou).

Lista privind veniturile menioneaz, pentru fiecare venit n parte, legea / legile pe baza crora acesta este introdus (perceputi colectat).

Defalcarea impozitului pe salarii pentru autorit ile locale se face pe judee,menionndu-se pentru fiecare jude n parte totalul sumei, cuantumul pentru bugetul propriual judeului i cuantumul pentru subdiviziunile teritoriale (comun, ora, municipiu).Legea bugetului prevede, de asemenea, criteriile dup care se face defalcarea.

Pentru bugetele locale, legea bugetului menioneaz distinct categoriile/tipurile devenituri propriii cheltuieli ale bugetelor judeelor, precum i, separat, ale bugetelorcomunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i Consiliului Generalal Municipiului Bucureti.

Pentru bugetele locale sunt afectate practic toate cheltuielile de nvmnt preuniversitar ocazionate de unitile de nvmnt n subordinea Ministerului Educaiei Naionale, cu excepia celor privind nvmntul special, transportul elevilor pltit n regimforfetar i alte cteva. Tot n sarcina acestor bugete revini cheltuielile din domeniulasistenei sociale privind cminele, cminele-spital i cminele-atelier pentru toatecategoriile de defavorizai, ajutorul sociali indemnizaiile de natere. Sunt prevzute, de

asemenea, unele cheltuieli n domeniul sntii (drepturile donatorilor de sngeicheltuielile nesanitare ale creelor) i al agriculturii (prevenireai combatereaduntorilori bolilor).

Printre fondurile speciale menionate n buget, se includ de exemplu fondul special pentru sntate, pe totali pe cele dou ministere administratoare: Ministerul Sntii iMinisterul Transporturilor sau fondul de risci accident, n administrareaSecretariatului de Stat pentru persoane cu handicap; etc.

n mod obligatoriu proiectul bugetului de stat este nsoit i de un raporteconomico-financiar, care conine informaii statisticei previziuni asupra conjuncturiieconomicei politicii Guvernului.


27/106

27

1.2 ACQUIS-UL COMUNITAR N DOMENIUL PREVEDERILOR FINANCIAREI BUGETARE

Prin crearea Uniunii Europenei adoptarea unui Tratat instituind o Constituie pentru Europa arhitectura comunitar face un pas mai departe spre o mai mare integrare

economic i politic.Pentru a susine implementarea politicilor europene este nevoie de resursefinanciare proprii ale Uniunii Europene, reflectate ntr-un buget european. Numeroasalegislaie secundar (directive, decizii, regulamente, rapoarte speciale) adoptat pentru areglementa realizarea bugetului Uniunii Europene a fost codificat n capitolul 29intitulatDispoziii financiarei bugetare.

Dispozi iile bugetare reglementeaz elaborarea, aprobarea, execuia i controlul bugetului Uniunii Europene.

Dispozi iile financiare se refer la principiile, metodelei reglementrile utilizate pentru constituirea, colectarea, repartizareai utilizarea resurselor financiare proprii aleUniunii Europene.

Aquis-ul comunitar n domeniul prevederilor financiarei bugetare cuprindetotalitatea regulilor care privesc organizarea, stabilireai execuia bugetar a UniuniiEuropene. Regulamentelei deciziile din acest domeniu sunt direct aplicabile derilecandidate din momentul ader rii, astfel nct nu este necesar adoptarea de legislaieintern special n perioada de pre-aderare. Cu toate acestea, este important pregtireaaplicrii eficiente a acestor reglementri nc nainte ca ele s intre n vigoare. Acest lucrudepinde n mod substanial de msurile ce trebuie luate n legtur cu alte capitole aleaquis-ului, cum ar fi cel corespunztor capitolelor Uniunea Vamal, Agricultur , Statistic,Impozitare sau Control financiar. n egal msur trebuie asigurat i capacitateaadministrativ de coordonare, calculare, colectare, plat i control a resurselor bugetarecomunitare. Chiar dac aquis-ul nu impune un model de organizarei funcionare afinanelor publice a statelor membre sau candidate, trebuie luate toate msurile consideratenecesare pentru a garanta managementul lor financiar corespunztor.

a. Veniturile bugetareBugetul Uniunii Europene este finanat integral dinresurse proprii, f r a aduce

atingere altor categorii de venituri ale statelor membre. La propunerea Comisieii dup consultarea Parlamentului, Consiliul adopt cu unanimitate de voturi dispoziiile privindsistemul de resurse proprii al Comunitii i recomand statelor membre adoptarea bugetului UE, n conformitate cu normele lor constituionale.

Pe lng resursele proprii, bugetul mai este finanat i din alte surse, de mai mic importan, cum ar fi diverse taxei contribuii, venituri provenite din operaiunileadministrative ale instituiilor, dobnzi la pli ntrziatei amenzi precumi surplusuriledin anii bugetari anteriori.

b. Cheltuielile bugetare- sunt grupate nase seciuni:Seciunea I - Parlamentul European,Seciunea a II-a - Consiliul,Seciunea a III-a - Comisia,Seciunea a IV-a - Curtea de Justiie,Seciunea a V-a - Curtea de Conturi,

Seciunea a VI-a - Consiliul Economici Social.


28/106


29/106

29

Consiliului, decizia fiind adoptat cu majoritatea membrilor Parlamentuluii cu treicincimi din voturile exprimate. Parlamentul poate lua o decizie diferit de cea a Consiliuluin ceea ce privete cheltuielile care depesc doisprezecimea menionat anterior. Aceast parte din decizia Consiliului este suspendat pn la data deciziei adoptate de Parlament.Dac Parlamentul nu adopt o decizie n intervalul de trei zile, decizia Consiliului se

consider adoptat definitiv.d. Execuia bugetar n conformitate cu art. 274 din Tratatul CE, Comisia este autoritatea care execut

bugetul Uniunii Europene pe propria responsabilitate. Prevederile Tratatului marcheaz odifereniere clar : Consiliuli Parlamentul decid ce cheltuieli se vor efectua, iar Comisiaimplementeaz deciziile bugetare luate de acestea. n practic, ns, Comisia se bazeaz pestatele membre pentru implementarea unora dintre politici. De exemplu, cheltuielilereferitoare la agricultur n statele membre sunt supervizate de organisme naionaleautorizate special, ce acioneaz n concordan cu prevederile normative comunitare. nceea ce privete Fondurile Structurale, instituiile Europene stabilesc sumele acordateicondiiile de implementare, dar administraia statelor membre (la nivel naional sau local)decide ce proiecte s fie finanate i i asum responsabilitatea managementului programelor de finanare.

Statele membre trebuie s adopte msuri efectivei s asigure cooperarea ntreautoritile naionale competentei Comisie, n vederea protejrii intereselor financiare aleComunitilor i combaterii fraudei.

n domeniul preveniriii combaterii fraudei un rol important revine OficiuluiEuropean de Lupt Anti-Fraud (OLAF) nfiinat prin Decizia Comisiei nr. 352 din 28aprilie 1999. Obiectivele OLAF sunt: protejarea intereselor Uniunii Europene, luptampotriva fraudei, corupiei sau oricrei alte activiti ilegale, inclusiv mpotriva celoraprute n cadrul instituiilor europene.

Comisia va realiza anual, n colaborare cu statele membre, un raport privindeforturile realizate in domeniul combaterii fraudeii protejrii intereselor financiare aleUE, pe care l nainteaz Parlamentului European.Progresele Romniei n direciaadoptrii acquis-ului comunitar cu privire la prevederile financiarei bugetare

Romnia a deschis negocierile privind capitolul 29 n decembrie 2002i le-a nchis provizoriu n iunie 2004. nchiderea acestui capitol a fost posibil mai ales datorit progreselor legate de alte capitole cu relevan asupra domeniului financiar-bugetar. Astfel,abilitatea de a calcula 18 resursele proprii tradiionale este legat de capitolele Uniuneavamal i Agricultura, calcularea bazei PNB este legat de capitolul Statistic, calculul

resursei TVA este n mare parte legat de capitolul referitor la Impozitare, asigurarea proteciei intereselor financiare ale UE este legat de capitolul Controlul financiar.Cadrul legal general n domeniile financiari bugetar n Romnia este asigurat

prin Constituia Romniei din 1991, revizuit n urma referendumului din 2003, Legea privind finanele publice nr.500/2002 (a crei adoptare a fost asumat de Romnia prindocumentul de poziie referitor la Capitolul 29 Prevederi financiarei bugetare), OUGnr.45/2003 privind finanele publice locale (cu aplicare de la 1 ianuarie 2004), Legea bugetului de stati Legea bugetului asigur rilor sociale de stat (adoptate anual), legilespeciale privind nfiinarea fondurilor speciale (aprobate ca anexe la legile bugetare anuale)i prin alte acte normative specifice.

Constituia prevede n art.138, intitulat Bugetul public naional, componena

bugetului public naional - bugetul de stat, bugetul asigur rilor sociale de stati bugetelelocale ale comunelor, ale oraelori ale judeelor.


30/106


31/106

31

2. FORMAI CONTINUTUL SITUAIILOR

FINANCIARE

Pentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statuluii a unitilor administrativ-teritorialei aexecuiei bugetului de veniturii cheltuieli, sunt Situaiile financiare trimestrialei anuale.

Situaiile financiare trimestrialei anuale cuprind: bilan ; cont de execu ie bugetar (flux de trezorerie - cash flow); situa ia veniturilori cheltuielilor ; anexe; politici contabilei note explicative.

Situaiile financiare anuale proprii ale ministerelor, celorlalte organe de specialitateale administraiei publice centralei locale, ale altor autoriti publice, instituiilor publiceautonome i ale instituiilor publice subordonate sunt nsoite de " Raportul privindcertificarea bilan ului contabili a contului de execu ie bugetar " ntocmit n condiiilelegii.

Instituiile publice ntocmesc Situaiile financiarei anuale potrivit normelor emisede Ministerul Finanelor Publicei depun un exemplar la organul ierarhic superior, latermenele stabilite de acestea.

Situaiile financiare trimestrialei anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziieifinanciarei performantei persoanei juridice, pentru respectivul exerciiu bugetar. Ele sentocmesc de ctre instituiile publicei se semneaz de conductorul instituiei i de ctre

conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.

2.1 PREVEDERI REFERITOARE LA POZIIA FINANCIAR (Bilan)

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele deactivi de pasiv la ncheierea exerciiului financiar precumi n celelalte situaii prevzutede lege.

Bilanul cuprinde elementele de activi de pasiv grupate dup natur i lichiditate,respectiv natur i exigibilitate, conform structurii de mai jos:

Bilan ACTIV PASIVA. Active imobilizateI. Imobilizri necorporaleII. Imobilizri corporaleIII. Imobilizri financiare

D. Capitaluri i fonduriI. FonduriII. Rezultatul reportatIII. Rezultatul exerciiuluiIV. mprumuturiE. Provizioane pentru riscurii cheltuieli

F. Datorii

B. Active circulanteI. StocuriII. CreaneIII. Investiii financiare pe termen scurtIV. Casa i conturi la trezoreriei bnci

comerciale

C. Conturi de regularizarei asimilateG. Conturi de regularizare i asimilate

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV


32/106

32

Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat n bilan valoarea corespunztoare pentru exerciiul financiar precedent se prezint ntr-o coloan separat.

Nu se vor menine n bilan acele elemente pentru care nu exist valori att nexerciiul financiar curent cti n cel precedent. Este obligatorie respectarea numrului dernd nscris n formatul aprobat de Ministerul Finanelor Publice.

I. ACTIVE IMOBILIZATE

n viziunea Cadrului conceptual contabil IASC, un activ patrimonial, reprezint osurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecutei de la care seateapt s genereze beneficii economice viitoare.

Activele imobilizate se nscriu n bilan la costul de achiziie sau costul de producie.

1.1. IMOBILIZRI NECORPORALE

Imobilizrile necorporale sunt active identificabile nemonetar, fr suportmateriali de inute pentru utilizare n procesul de produc ie sau furnizare de bunuri sauservicii, pentru a fi nchiriate ter ilor sau pentru scopuri administrative.

n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:- cheltuieli de dezvoltare;- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturilei alte valori similare;- alte imobilizri necorporale;i- imobilizrile necorporale n curs de execuie.

a. Cheltuielile de dezvoltare Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul

realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.

Exemple de activiti de dezvoltare sunt:- proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea

intermediar a prototipurilori modelelor;- proiectarea uneltelori matrielor care implic tehnologie nou;- proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct

de vedere economic pentru producia pe scar larg;- proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele,

produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi ori mbuntite.b. Concesiuni, brevete, licen e, mrci, drepturii alte valori similare achiziionate

sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costulde achiziie sau costul de producie, dup caz.c. n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice

create de unitate sau achiziionate de la ter i, pentru necesitile proprii de utilizare, precumi alte imobilizri necorporale.

d. Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporaleneterminate pn la sfr itul perioadei, evaluate la costul de producie, respectiv costul deachiziie.

IMOBILIZRI CORPORALE

Imobilizrile corporale (sau fizice, tangibile) cuprind bunurile de folosin ndelungat utilizate n activitatea unei ntreprinderi. Ele particip la procesul de produciecu ntreaga lor valoarei valoare de utilitate, dar care se consum i i transmit n mod


33/106

33

treptat valoarea asupra costurilor noilor produse. n aceste condiii valorificareai implicitreproducia imobilizrilor corporale se realizeaz pe calea amortizrii, adic prinincluderea n cheltuieli a unor cote-pr i din valoarea lor.

Din punct de vedere economic,amortizarea reprezint un ansamblu de procedeetehnice prin care se recupereaz parte cu parte pre ul de achizi ionare a capitalului fix,

pe msura deprecierii, a uzurii fizicei uzurii morale. Amortizarea este o cheltuial inclus n costurii recuperat prin preul de vnzare,sum ce servete la reconstituireai sporirea capitalului fix.

Un activ corporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoana juridic i costul activului poate fi evaluat n modcredibil.

Imobilizrile corporale cuprind: terenuri, construcii, instalaii tehnicei maini,alte instalaii, utilaje i mobilier, tehnica de lupt, armament, mijloace de instrucie iarmament, alte mijloace cu specific militar neregsite n subgrupele anterioare, avansuriiimobilizri corporale n curs de execuie.

a. Terenurile sunt o categorie aparte de imobilizri corporalei cuprind: terenurileagricolei silvice, terenuri f r construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii ialte categorii. Terenurile au durat de utilizare nelimitat, fiind singurele elemente aleimobilizrilor corporale care nu se supun amortizrii. n schimb, investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilori alte lucr ri similare se supun amortizrii.

Amenajrile de terenuri reprezint investiii efectuate pentru punerea n valoare aterenurilor, lacurilor, blilor, iazurilori alte lucr ri similare. Tot ca amenajri de terenurisunt considerate sistemele de irigaii, de desecare, racordri la sistemele de alimentare cuenergie, mprejmuiri, drumuri de acces, etc.

Potrivit legii terenurile nu sunt supuse amortizrii.b. Mijloacele fixecuprind, n virtutea tradiiei contabilitii romneti, urmtoarele

categorii de imobilizri corporale: construcii, instalaii tehnicei maini, alte instalaii,utilaje i mobilier, tehnica de lupt, armament, mijloace de instrucie i armament, altemijloace cu specific militar neregsite n subgrupele anterioare, avansurii imobilizricorporale n curs de execuie.

Sunt considerate mijloace fixe, conform legisla iei, obiectul singular sau complexulde obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndepline te, cumulativ, urmtoarele condi ii:

o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin Hot rre de Guvern12; are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

De asemenea,sunt asimilatei se nregistreaz ca mijloace fixe:- valorile de muzeu, obiectele de arti expoziie;

- crtile din bibliotec (bunurile culturale de patrimoniu constituite n coleciispeciale sau n depozit legal);- animalelei psrile pentru reproducere, plantaiile de arborii arbuti;- investiiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie;- capacitile puse n funciune par ial, pentru care nu s-au ntocmit formele

de nregistrare ca mijloace fixe. Acestea se cuprind n grupele n careurmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilorefective ocazionate de realizarea lor;

- investiiile efectuate la mijloacele fixe, n scopul mbuntirii parametrilortehnici iniiali, prin majorarea valorii de intrare a mijlocului fix.

12 Valoarea de intrare a mijloacelor fixe se actualizeaz periodic n funcie de rata inflaiei.


34/106

34

Sunt considerate active corporale, dar nu se supun amortizrii : mijloacele fixeaflate n proprietatea public, lacurile, blile, iazurile, care nu sunt rezultatul uneiinvestiii, precumi terenurile, inclusiv cele mpdurite.

Nu sunt considerate mijloace fixe:- motoarele, aparatelei alte subansambluri ale mijloacelor fixe, procurate n

scopul nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor de orice fel,care nu modific parametrii tehnici iniiali ai mijlocului fix;- sculele, instrumentelei dispozitivele speciale ce se folosesc fie la

fabricarea anumitor produse n serie, fie la executarea unei anumitecomenzi, indiferent de valoareai de durata lor de funcionare normal;

- construciile i instalaiile provizorii;- animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale

adulte, animalele de ngrat, psrilei coloniile de albine;- pdurile;- prototipurile, atta timp ct servesc ca model la executarea produciei de

serie, inclusiv seria zero, sau sunt supuse ncercrilor n vederea omologriila productor;

- echipamentul, uniformele de serviciui de ora pentru elevii militari ntermen, echipamentuli materialul sportiv;

- muniiile de orice fel (inclusiv bombele, rachetele, torpilele);- echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, precumi

accesoriile de pat, indiferent de valoareai de durata lor de utilizare.

n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrilecorporale n curs. Acestea reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie saun antepriz care se evalueaz la costul de producie, respectiv la costul de achiziie.

Imobilizrile corporale n curs se trec n categoria imobilizrilor finalizate duprecepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.Instituiile publice pot transmite, fr plat, orice fel de bunuri aflate n stare defuncionare, indiferent de durata de folosint, dac acestea nu mai sunt necesare instituiei publice care le are n administrare, dar care pot fi folosite n continuare de alt instituie public sau dac, potrivit reglementrilor n vigoare, instituia nu mai are dreptul sutilizeze bunul respectiv.

Instituia public care disponibilizeaz bunuri va informa n scris alte instituii publice pe care le consider c ar avea nevoie de bunurile disponibilizate.

Transmiterea, fr plat, de la o instituie public la o alt instituie public, se vaface pe baz de proces-verbal de predare-preluare, aprobat de ordonatorul principal decredite al instituiei publice care a solicitat s i fie transmis bunul respectiv, precumi deordonatorul de credite care l are n administrare.

Instituiile publice pot valorifica bunurile, fr organizare de licitaii, prinschimbarea acestora cu alte bunuri noi de acelai fel, avnd cel puin aceiai parametri.

n cazul n care laschimbarea bunurilor se solicit diferene de pre, plata seaprob n prealabil de ctre ordonatorul principal de credite bugetare, cu avizulMinisterului Finanelor Publice.

n cazul instituiilor publice scoaterea din func iune a mijloacelor fixe nainte deexpirarea duratei normale de utilizare sau cu durata normal de utilizare consumat seaprob de ctre ordonatorul superior de credite, respectiv principal sau secundar, dup caz.

Declasarea i casarea unor bunuri materiale, altele dect mijloacele fixe apar inndinstituiilor publice, se aprob de ctre ordonatorul superior de credite, respectiv principalsau secundar, dup caz.


35/106

35

Instituiile publice au obligaia s evidenieze n contabilitate, n conturi distincte,mijloacele fixe, precumi sumele rezultate din dezmembrareai valorificarea mijloacelorfixe la scoaterea din funciune a acestora.

Casarea mijloacelor fixe se face de ctre o comisie de casare numit prindecizia organului care a aprobat scoaterea din funciune. Cu ocazia casrii se va proceda la

dezmemb

Contabilitate_Bugetara

Documents

Transcript of Contabilitate_Bugetara