Consolidarea intreprinderii

Metoda integrarii globale

Societatea mama “M” detine 45% din capitalul social al societatii fiice “F” formand impreuna grupul “M”.

De regula denumirea grupului este preluata de la denumirea societatii mama. Situatiile financiare ale

societatilor grupului “M” se prezinta astfel la 31.12.N:

Bilantul societatii “M”

Elemente patrimoniale Valori

Imobilizari corporale-cladiri 350.000

Titluri de patricipare 90.000

Stocuri-marfuri 35.000

Clienti(1) 145.000

Disponibilitati 100.000

Total activ 720.000

Capital social 250.000

Rezerve 50.000

Rezultat 140.000

Furnizori 280.000

Total pasiv 720.000

(1) creante asupra societatii fiice in valoare de 40.000 lei.

Contul de profit si pierdere “M”

Elemente Valori

Venituri totale(1) 1.100.000

Cheltuieli totale 960.000

Rezultat(2) 140.000

(1):venituri din dividende incasate de la societatea 50.000 lei;

(2): vanzarile catre societatea fiica s-au realizat cu o marja de profit de 25%.

Bilantul societatii “F”



Stocuri-marfuri(1) 100.000

Clienti 170.000


Total activ 500.000


Rezerve 40.000

Rezultat 50.000

Furnizori(2) 210.000

Total pasiv 500.000

(1): din care marfuri cumparate de la societatea mama: la sfarsitul exercitiului financiar 25.000, iar la

inceputul exercitului financiar 15.000. Marja de profit este de 25%;

(2): din care datorii catre societatea mama in valoare de 40.000 lei.

Contul de profit si pierdere “F”

Elemente Valori

Venituri totale 700.000


Rezultat 50.000

Chiar daca societatea “M” nu detine peste 50% in capitalul societatii “F” se va aplica metoda integrarii

globale, deoarece aceasta societate detine cel mai mare procent din capitalul fiicei.

Fluxul informational contabil al acestei metode se prezinta astfel:

Etapa nr.1: agregarea posturilor din situatiile financiare

a. preluarea posturilor din bilantul societatii mama in proportie de 100%:

Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit

720.000 ./. ./. 720.000

350.000 212 1012 250.000

90.000 261 106 50.000

35.000 371 121 140.000

145.000 4111 401 280.000

100.000 5121

b. preluarea posturilor din bilantul societatii fiice in proportie de 100%:


500.000 ./. ./. 500.000

200.000 212 1012 200.000

100.000 371 106 40.000

170.000 4111 121 50.000

30.000 5121 401 210.000

c. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 100%:

Conturi debit Conturi credit Sume

./. Venituri totale 1.100.000


Rezultat “M” 140.000

d. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii fiice in proportie de 100%:


./. Venituri totale 700.000


Rezultat “F” 50.000

Etapa nr.2: eliminarea operatiunilor reciproce

a. eliminarea operatiunilor reciproce din bilantul contabil (creantele si datoriile reciproce):

401 “Furnizori” = 4111 “Clienti 40.000

b. eliminarea plusvalorilor din cadrul stocului final de marfa:

- din bilant:

121 “Rezultatul exercitiului” = 371 “Marfuri” 6.250

- din contul de profit si pierdere:

607 “Cheltuieli cu marfurile” = 121 “Rezultatul exercitiului” 6.250

c. eliminarea plusvalorilor incluse in stocul initial:

- din bilant:

106 “Rezerve” = 121 “Rezultatul exercitului” 3.750


121 “Rezultatul exercitului” = 607 “Cheltuieli cu marfurile” 3.750

Plusvaloarea din stocul final: 25.000 * 25% = 6.250 lei

Plusvaloarea din stocul initial: 15.000 * 25% = 3.750 lei

c. eliminarea dividendelor interne:

- din bilant:

121 “Rezultatul exercitului” = 106 “Rezerve” 50.000


761 “Venituri din particpatii” = 121 “Rezultatul exercitului” 50.000

Etapa nr.3: repartizarea capitalurilor proprii ale societatii fiice

Elemente Total M(45%) IM(55%)

Capital social si rezerve ale societatii fiice 240.000 108.000 132.000

Titluri de participare – cost de achizitie - 90.000 -

Rezerva consolidata - 18.000 -

Rezultat consolidat 50.000 22.500 27.500

IM : interes minoritar

Etapa nr.4 : eliminarea titlurilor de participare detinute de M in capitalul social al lui F

a. din bilantul contabil :


290.000 ./. ./. 290.000

200.000 1012.F 261.F 90.000

40.000 106.F 106.C 18.000

50.000 121.F 121.C 22.500

IM 159.500

106.C – rezerva consolidata

121.C – rezultat consolidat

b. din contul de profit si pierdere :


Rezultat.F ./. 50.000

Rezultat consolidat 22.500

Interes minoritar in rezultat 27.500

Etapa nr.5 : transferul rezervelor si rezultatului societatii M la rezervele si rezultatele consolidate



183.750 ./. ./. 183.750

96.250 106.M 106.C 96.250

87.500 121.M 121.C 87.500

Rezerva consolidata : 50.000 – 3.750 + 50.000 = 96.250 lei ;

Rezultat consolidat : 140.000 + 3.750 – 6.250 – 50.000 = 87.500 lei.



Rezultat.M Rezultat consolidat 87.500

Etapa nr.6: prezentarea tabloului de cumul

a. aferent bilantului contabil:

Activ M F Total Corectii Consolidat

+ -

Cladiri 350.000 200.000 550.000 - - 550.000

Titluri participare 90.000 0 90.000 - 90.000 0

Marfuri 35.000 100.000 135.000 - 6.250 128.750

Clienti 145.000 170.000 315.000 - 40.000 275.000

Disponibilitati 100.000 30.000 130.000 - - 130.000

Total activ 720.000 500.000 1.220.000 0 136.250 1.083.750

Capital social 250.000 200.000 450.000 200.000 - 250.000

Rezerve 50.000 40.000 90.000 3.750

40.000

96.250

50.000 0

Rezerva consolidata 0 0 0 0 18.000

96.250

114.250

Rezultat 140.000 50.000 190.000 6.250

50.000

50.000

87.500

3.750 0

Rezultat consolidat 0 0 0 0 22.500

87.500

110.000

Interes minoritar 0 0 0 0 159.500 159.500

Furnizori 280.000 210.000 490.000 40.000 0 450.000

Total pasiv 720.000 500.000 1.220.000 573.750 437.500 1.083.750

OBS: in cazul elementelor de pasiv semnul corectiilor se schimba, astfel prima coloana este reprezentata de

corectiile cu minus, iar cea de a doua coloana de corectiile cu plus.

Verificarea corectitudinii muncii de consolidare se realizeaza prin doua chei:

a. egalitatea bilantiera dintre total activ si total pasiv;

b. egalitatea corectiilor din activul si pasivul bilantier (activ: 136.250 si pasiv: 573.750 – 437.500 =

136.250).

Aceste chei de verificare sunt valabile si in cazul contului de profit si pierdere.

b. aferente contului de profit si pierdere:

Cheltuieli si rezultat M F Total Corectii Consolidat

+ -

Cheltuieli 960.000 650.000 1.610.000 6.250 3.750 1.612.500

Rezultat 140.000 50.000 190.000 3.750 6.250

50.000

50.000

87.500

0

Rezultat consolidat 0 0 0 22.500

87.500

0 110.000

Interes minoritar 0 0 0 27.500 27.500

Total chelt.-rezult. 1.100.000 700.000 1.800.000 147.500 197.500 1.750.000

Venituri 1.100.000 700.000 1.800.000 50.000 0 1.750.000

Total pasiv 1.100.000 700.000 1.800.000 50.000 0 1.083.750

Etapa nr.7: intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidate

Situatiile financiare consolidate sunt intocmite pe baza tabloului de cumul aferent fiecareia dintre acestea. In

exemplul prezentat am considerat bilantul contabil si contul de profit si perdere, dar daca societatea doreste

sa extinda consolidarea poate realiza acest proces si pentru celelalte situatii financiare, si anume: situatia

fluxurilor de trezorerie, situatia modificarilor de capitaluri proprii si notele explicative. Conditia este

valabila si in cazul celorlaltor situatii financiare, si anume sa se respecte principiile de baza ale consolidarii

prezentate mai sus.

Bilantul contabil consolidat


Imobilizari corporale 550.000

Stocuri 128.750

Clienti 275.000


Total activ 1.083.750


Rezerva consolidata 114.250


Interes minoritar 159.500

Furnizori 450.000

Total pasiv 1.083.750

Contul de profit si pierdere consolidat

Elemente Valori

Venituri totale 1.750.000

Cheltuieli totale 1.612.500

Interes minoritar in rezultat 27.500

Rezultat 110.000

Deoarece societatea mama nu detine 100% din capitalul societatii fiice, in bilantul contabil si contul de

profit si pierdere acest lucru este prezentat prin intermediul postului “Interes minoritar”.

Sunt obligate la consolidarea conturilor toate societatile care indeplinesc cumulativ conditiile prezentate de

OMFP 1752/2005 – Directiva a VII a. Societatile comerciale care formeaza grup de societati si intocmesc

situatii financiare consolidate sunt obligate pentru auditare conform acestui act normativ national.

Metoda iintegrarii proportionale


Capitalul societatii “F” mai este detinut de actionarul “X” in proportie de 45% si actionarul “Y”, care detine

10%. Deci in cadrul acestei societati “F” sunt doi actionari care detin procente egale si vor aplica metoda

integrarii proportionale si actionarul minoritar care va aplica metode punerii in echivalenta.

Situatiile financiare ale societatilor grupului “M” se prezinta astfel la 31.12.N:






Clienti(1) 145.000


Total activ 720.000


Rezerve 50.000

Rezultat 140.000

Furnizori 280.000

Total pasiv 720.000



Elemente Valori



Rezultat(2) 140.000







Clienti 170.000


Total activ 500.000


Rezerve 40.000

Rezultat 50.000


Total pasiv 500.000

(1): din care marfuri cumparate de la societatea mama: la sfarsitul exercitiului financiar 25.000, iar la

inceputul exercitului financiar 15.000. Marja de profit este de 25%;



Elemente Valori



Rezultat 50.000

Deoarece societatea M detine 45% din capitalul societatii fiice “F” impreuna cu un alt actionar care detine

tot 45%, iar un alt actionar detine 10%, va aplica metoda intergarii proprotionale.





720.000 ./. ./. 720.000

350.000 212 1012 250.000

90.000 261 106 50.000

35.000 371 121 140.000

145.000 4111 401 280.000

100.000 5121

b. preluarea posturilor din bilantul societatii fiice in proportie de 45%:


225.000 ./. ./. 225.000

90.000 212 1012 90.000

45.000 371 106 18.000

76.500 4111 121 22.500

13.500 5121 401 94.500

c. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 100%:





d. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii fiice in proportie de 45%:


./. Venituri totale 315.000


Rezultat “F” 22.500


a. eliminarea operatiunilor reciproce din bilantul contabil (creantele si datoriile reciproce):

401 “Furnizori” = 4111 “Clienti 40.000

b. eliminarea plusvalorilor din cadrul stocului final de marfa:

- din bilant:

121 “Rezultatul exercitiului” = 371 “Marfuri” 6.250


607 “Cheltuieli cu marfurile” = 121 “Rezultatul exercitiului” 6.250

c. eliminarea plusvalorilor incluse in stocul initial:

- din bilant:

106 “Rezerve” = 121 “Rezultatul exercitului” 3.750


121 “Rezultatul exercitului” = 607 “Cheltuieli cu marfurile” 3.750

Plusvaloarea din stocul final: 25.000 * 25% = 6.250 lei

Plusvaloarea din stocul initial: 15.000 * 25% = 3.750 lei

c. eliminarea dividendelor interne:

- din bilant:

121 “Rezultatul exercitului” = 106 “Rezerve” 50.000


761 “Venituri din particpatii” = 121 “Rezultatul exercitului” 50.000


Elemente Total M(45%)

Capital social si rezerve ale societatii fiice 240.000 108.000

Titluri de participare – cost de achizitie - 90.000

Rezerva consolidata - 18.000

Rezultat consolidat 50.000 22.500

Deoarece societatea nu a preluat toate activele, datoriile, cheltuielile si veniturile ca in cazul metodei

glogale, nu va mai apare postul « Interes minoritar ».




130.500 ./. ./. 130.500

90.000 1012.F 261.F 90.000

18.000 106.F 106.C 18.000

22.500 121.F 121.C 22.500

106.C – rezerva consolidata

121.C – rezultat consolidat



Rezultat.F Rezultat consolidat 22.500




183.750 ./. ./. 183.750

96.250 106.M 106.C 96.250

87.500 121.M 121.C 87.500

Rezerva consolidata : 50.000 – 3.750 + 50.000 = 96.250 lei ;

Rezultat consolidat : 140.000 + 3.750 – 6.250 – 50.000 = 87.500 lei.



Rezultat.M Rezultat consolidat 87.500


a. aferent bilantului contabil:

Activ M F Total Corectii Consolidat

+ -

Cladiri 350.000 90.000 440.000 - - 440.000

Titluri participare 90.000 0 90.000 - 90.000 0

Marfuri 35.000 45.000 80.000 - 6.250 73.750

Clienti 145.000 76.500 221.500 - 40.000 181.500

Disponibilitati 100.000 13.500 113.500 - - 113.500

Total activ 720.000 225.000 945.000 0 136.250 808.750

Capital social 250.000 90.000 340.000 90.000 - 250.000

Rezerve 50.000 18.000 68.000 3.750

18.000

96.250

50.000 0

Rezerva consolidata 0 0 0 0 18.000

96.250

114.250

Rezultat 140.000 22.500 162.500 6.250

50.000

22.500

87.500

3.750 0

Rezultat consolidat 0 0 0 0 22.500

87.500

110.000

Furnizori 280.000 94.500 374.500 40.000 0 334.500

Total pasiv 720.000 225.000 945.000 414.250 278.000 808.750

OBS: in cazul elementelor de pasiv semnul corectiilor se schimba, astfel prima coloana este reprezentata de

corectiile cu minus, iar cea de a doua coloana de corectiile cu plus.

Verificarea corectitudinii muncii de consolidare se realizeaza prin doua chei:

a. egalitatea bilantiera dintre total activ si total pasiv;

b. egalitatea corectiilor din activul si pasivul bilantier (activ: 136.250 si pasiv: 414.250 – 278.000 =

136.250).

Aceste chei de verificare sunt valabile si in cazul contului de profit si pierdere.

b. aferente contului de profit si pierdere:

Cheltuieli si rezultat M F Total Corectii Consolidat

+ -

Cheltuieli 960.000 292.500 1.252.500 6.250 3.750 1.255.000

Rezultat 140.000 22.500 162.500 3.750 6.250

50.000

22.500

87.500

0

Rezultat consolidat 0 0 0 22.500

87.500

0 110.000

Total chelt.-rezult. 1.100.000 315.000 1.415.000 120.000 170.000 1.365.000

Venituri 1.100.000 315.000 1.415.000 50.000 0 1.365.000

Total pasiv 1.100.000 315.000 1.415.000 50.000 0 1.365.000


Situatiile financiare consolidate sunt intocmite pe baza tabloului de cumul aferent fiecareia dintre acestea. In

exemplul prezentat am considerat bilantul contabil si contul de profit si perdere, dar daca societatea doreste

sa extinda consolidarea poate realiza acest proces si pentru celelalte situatii financiare, si anume: situatia

fluxurilor de trezorerie, situatia modificarilor de capitaluri proprii si notele explicative. Conditia este

valabila si in cazul celorlaltor situatii financiare, si anume sa se respecte principiile de baza ale consolidarii

prezentate mai sus.



Imobilizari corporale 440.000

Stocuri 73.750

Clienti 181.500


Total activ 808.750


Rezerva consolidata 114.250


Furnizori 334.500

Total pasiv 808.750


Elemente Valori


Cheltuieli totale 1.255.000

Rezultat 110.000

Deoarece societatea mama aplica metoda integrarii proportionale, in situatiile financiare nu mai apare postul

“Interes minoritar” ca in cazul metodei integrarii globale.




Metoda punerii in echivalenta


Capitalul societatii “F” mai este detinut de actionarul “X” in proportie de 55%. Deci in cadrul acestei societati

“F” sunt doi actionari: X majoritar care aplica metoda integrarii globale si M minoritar care aplica metoda

punerii in echivalenta.

Situatiile financiare ale societatilor grupului “M” se prezinta astfel la 31.12.N:






Clienti(1) 145.000


Total activ 720.000


Rezerve 50.000

Rezultat 140.000

Furnizori 280.000

Total pasiv 720.000



Elemente Valori



Rezultat(2) 140.000







Clienti 170.000


Total activ 500.000


Rezerve 40.000

Rezultat 50.000


Total pasiv 500.000

(1): din care marfuri cumparate de la societatea mama: la sfarsitul exercitiului financiar 25.000, iar la inceputul

exercitului financiar 15.000. Marja de profit este de 25%;



Elemente Valori



Rezultat 50.000

Deoarece societatea M detine 45%, in calitate de minoritar va aplica pentru intocmirea si prezentarea situatiilor

financiare consolidate metoda punerii in echivalenta.





720.000 ./. ./. 720.000

350.000 212 1012 250.000

90.000 261 106 50.000

35.000 371 121 140.000

145.000 4111 401 280.000

100.000 5121

b. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 100%:






In cadrul acestei metode, prestatiile reciproce nu se elimina deoarece societatea mama nu preia nici un element

patrimonial din situatiile financiare ale societatii fiice.


Elemente Total M(45%)

Capital social si rezerve ale societatii fiice 240.000 108.000

Titluri de participare – cost de achizitie - 90.000

Rezerva consolidata - 18.000

Rezultat consolidat 50.000 22.500

Titlurile de participare pe care societatea le detine in capitalul societatii fiice sunt evaluate in functie de

cresterea sau descresterea rezervelor si rezultatelor consolidate, in acest exemplu fiind vorba de o crestere a

valorii acestei instrumente financiare. In bilantul contabil al societatii mame valoarea acestora este de 90.000

lei, dar in situatiile financiare consolidate valoarea lor este de:

- valoarea istorica a titlurilor de particpare: 90.000 lei;

- valoarea rezervei consolidate: 18.000 lei;

- valoarea rezultatului consolidat: 22.500 lei.

Valoarea titlurilor de particpare puse in echivalenta: 130.500 lei.


Acesta etapa este valabila in cazul metodei integrarii globale si metodei integrarii proportion ale.






Situatiile financiare consolidate sunt similare situatiilor financiare ale societatii mama, cu conditia ca diferenta

este la postul “Titluri de participare”, acesta transformandu-se in postul “Titluri de participare puse in

echivalenta”. Situatiile financiare prin intermediul acestei metode se prezinta astfel:




Titluri de patricipare puse in echivalenta 130.500


Clienti 145.000


Total activ 760.500


Rezerve consolidate 68.000


Furnizori 280.000

Total pasiv 760.500


Elemente Valori



Rezultat(2) 162.500

Veniturile societatii mama au fost majorate cu valoarea dividendelor pe care societatea fiica le-a acordat in

cursul exercitului financiare societatii mama, contabilizarea acestora generand venituri financiare.




Consolidarea intreprinderii

Documents

Transcript of Consolidarea intreprinderii