Categoria III – Expertize contabile

2. Explicaţi independenţa absolută şi independenţa relativă a expertului contabil?

1. Independenţa de spirit (în gândire):

- Stare de gândire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional fără să

fie afectată judecata profesională;

- Ea presupune integritate şi obiectivitate

2. Independenţa în aparenţă:

- reprezintă capacitatea de a demonstra că riscurile la adresa independenţei de spirit au

fost limitate sau eliminate, astfel încât o terţă persoană să nu poată să pună la îndoială

obiectivitatea profesionistului contabil;

- este componenta fundamentală a independenţei.

Cerinţele de independenţă se aplică tuturor profesioniştilor contabili cu practică liberală,

cu deosebire auditorilor statutari şi tuturor persoanelor care sunt în măsură de a influenţa lucrările

profesionistului contabil.

5. În ce constă secretul profesional şi confidenţialitatea expertului contabil?

Expertul contabil trebuie să respecte secretul şi caracterul confidenţial al informaţiilor la

care a avut acces şi de care a luat la cunoştinţă cu ocazia efectuării expertizelor contabile,

trebuind să se abţină de la divulgarea lor către terţi, cu excepţia cazurilor în care a fost autorizat

expres în acest scop sau dacă are obligaţia legală sau profesională să facă o astfel de divulgare

Expertul contabil nu trebuie să refere mai mult decât se cere. În Raportul său trebuie să

invoce numai evenimentele şi tranzacţiile care au legătură cauzală cu obiectivul fixat de cel în

drept care a dispus expertiza contabilă şi care sunt probate cu documente justificative şi

evidenţieri contabile.

Expertul contabil trebuie să se abţină de la divulgarea conţinutului Raportului de expertiză

contabilă judiciară şi a concluziilor, direct părţilor implicate în actul justiţiar.

El trebuie să se abţină de la contactarea părţilor implicate, în afara procedurilor prevăzute

de lege.

8. Ce conţine capitolului I al Raportului de expertiză contabilă ? (Introducere)

Trebuie să cuprindă cel puţin următoarele paragrafe:

I. Paragraful de identificare a expertului contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei

contabile, care trebuie să cuprindă informaţii cu privire la: numele şi prenumele expertului,

domiciliul, numărul carnetului de expert contabil şi poziţia din Tabloul experţilor contabili;

II.Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile

judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiare.

III. Paragraful privind identificarea împrejurărilor şi circumstanţelor în care a luat naştere

litigiul în care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul în care a fost

contractată expertiza contabilă extrajudiciară.

IV. Paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile. În cazul expertizelor

contabile judiciare, formularea obiectivelor expertizei contabile se preia „ad-literam” din

formularea acestora în „Încheierea de şedinţă” (cauzele civile), respectiv în Ordonanţa organelor

de urmărire şi cercetare penală (cauzele penale). În cazul expertizelor contabile extrajudiciare,

formularea obiectivelor acestora trebuie să fie cea din contract.

V. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei şi locului în care s-a efectuat

expertiza contabilă. În cazul expertizelor contabile, dispuse de organele în drept, în cauze civile,

data şi locul începerii lucrărilor expertizei contabile trebuie documentată prin citarea părţilor prin

scrisoare cu aviz de primire.

VI. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are legătură cauzală cu

obiectivele expertizei contabile şi care a stat la baza întocmirii raportului de expertiză contabilă.

Materialul documentar nominalizat în acest paragraf trebuie să fie strict adecvat necesităţilor de

documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare.

VII. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei în care s-a redactat raportul de

expertiză contabilă cu menţionarea expresă dacă s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile

având aceleaşi obiective. De asemenea, în acest paragraf, trebuie menţionat dacă s-au folosit

lucrările altor experţi (contabili, tehnic, etc), probleme ridicate de părţile interesate în expertiză şi

explicaţiile date de acestea în timpul efectuării expertizei.

VIII. Paragraful privind identificarea datei iniţiale până la care raportul de expertiză

contabilă trebuia depus la beneficiar şi indicarea eventualelor perioade de prelungire faţă de

termenul iniţial.

17. Care sunt principiile deontologice după care se ghidează expertul contabil în efectuarea

expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare?

Principiile deontologice fundamentale, cărora trebuie să li se supună profesionistul contabil,

inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite în Codul privind conduita etică şi profesională

a experţilor contabili şi a contabililor autorizaţi din România (aprobat prin Hotărârea nr.

1/1995 a Conferinţei Naţionale a Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi).

Ele sunt:

- Integritate,

- Obiectivitate,

- Independenţă,

- secretul profesional,

- respectarea normelor tehnice şi profesionale,

- competenţă profesională,

- comportare deontologică.

Norma profesională CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, reţine şi

comentează explicit următoarele principii deontologice, după care expertul contabil trebuie să se

ghideze în efectuarea expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare:

- independenţa expertului contabil,

- competenţa expertului contabil,

- calitatea expertizelor contabile

- secretul profesional şi confidenţialitatea expertizelor contabile

- acceptarea expertizelor contabile

- responsabilitatea efectuării expertizelor contabile.

25. Ce lucrări poate executa un expert contabil?

a. Ţinerea sau supravegherea contabilităţii şi întocmirii situaţiilor financiare:

acordarea asistenţei privind organizarea şi ţinerea contabilităţii, incluiv în cazul

sistemelor informatice;

elaborarea şi punerea în aplicare a procedeelor contabile a planului de conturi

adaptat unităţii, a contabilităţii de gestiune, a tabloului de bord, a controlului de

gestiune şi controlului prin buget, în baza şi cu respectarea normelor generale.

b. Efectuarea de analize economico-financiare

analiza structurilor financiare;

analiza gestiunii financiare şi a rentabilităţii capitalului investit;

tehnici de analiză şi de gestiune a fondului de rulment;

sistem de credit leasing, factoring etc.;

determinarea situaţiei financiare şi de gestiune prin rapoarte procentuale;

elaborarea de tablouri de finanţare şi planuri de trezorerie;

elaborarea de tablouri de utilizări şi resurse;

asistenţa în prevenirea şi înlăturarea dificultăţilor unităţii.

c. Efectuarea de audit financiar contabil în condiţiile respectării reglementărilor specifice

acestei activităţi

creşterea, rentabilitatea, echilibrul şi riscurile financiare;

audit intern, organizarea sau controlul regularităţii şi sincerităţii sistemului;

studii, asistenţă pentru realizarea de investiţii financiare;

d. Efectuarea de evaluări patrimoniale

evaluări de bunuri şi active patrimoniale;

evaluări de întreprinderi şi de valori mobiliare pentru vânzări, succesiuni, partaje,

donaţii sau la cererea celor interesaţi;

evaluări de elemente intangibile.

e. Efectuarea de expertize contabile

amiabile (la cerere);

contabil – judiciare;

arbitraje în cauze civile;

expertize de gestiune.

f. Executarea de lucrări cu caracter financiar-contabil, ca:

întocmirea de situaţii periodice;

consolidarea conturilor şi bilanţului;

întocmirea de planuri de finanţare pe termen mediu şi lung;

g. Executarea de lucrări cu caracter fiscal, în condiţiile reglementărilor specifice ale

domeniului:

studii şi consultaţii pe probleme de ordin fiscal;

participarea la întocmirea şi depunerea declaraţiilor fiscale;

asistenţă în probleme de TVA şi impozite;

fiscalitate imobiliară;

asistenţă în aplicarea tarifului vamal;

asistarea contribuabilului cu ocazia verificărilor;

h. Efectuarea de lucrări de organizare administrativă şi informatică:

organigrame, structuri, definiri de funcţii;

legături între servicii, curculaţia documentelor şi informaţiilor;

analiza şi organizarea fluxului informaţional;

formarea profesională continuă;

contribuţii la protecţia patrimoniului unităţii;

mecanizarea şi automatizarea prelucrării informaţiilor, alegerea echipamentelor;

alegerea softurilor necesare

i. Activitatea de cenzor.

27. Incompatibilităţi în exercitarea profesiei.

Atât O.G. nr. 65/1994 actualizată, cât şi Regulamentul de Organizare şi Funcţionare şi

Codul privind conduita etică şi profesională a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi din

România, se referă la situaţiile de incompatibilitate. Profesionistul contabil se bazează, în

conduita sa, pe mai multe principii.

Încălcarea principiilor înseamnă tot atâtea incompatibilităţi în exercitarea profesiei.

Alte situaţii de incompatibilitate conform regulamentului:

a. experţilor contabili şi contabililor autorizaţi le este interzis să efectueze lucrări pentru

egenţii economici sau pentru instituţiile la care sunt salariaţi şi pentru cei cu care

angajatorii lor sunt în raporturi contractuale ori se află în concurenţă. De asemenea, le este

interzis să efectueze lucrări pentru rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, sau

soţi ai administratorilor;

b. de asemenea, nu pot exercita lucrările prevăzute în situaţia în care există elemente care

atestă starea de conflict de interese sau de incompatibilitate;

c. Experţii contabili şi contabilii autorizaţi nu pot să-şi exercite atribuţiile conferite de

această calitate pe durata cât ocupă funcţii în cadrul Ministerului Finanţelor.

28. Relaţiile profesioniştilor contabili cu clienţii.

Relaţiile membrilor Corpului cu clienţii se stabilesc prin contract scris de prestări de

servicii, semnat de ambele părţi.

În afara onorariilor pentru lucrările executate, orice altă relaţie financiară cu un client ca:

participaţii la capital, dare/luare de împrumut de bunuri, servicii sau bani, etc este susceptibilă de

a afecta obiectivitatea şi de a determina terţii să considere că obiectivitatea este compromisă.

În cadrul îndeplinirii lucrărilor lor, membri Corpului trebuie să se rezume numai la

acordarea de avize de consultanţă profesională şi să nu împieteze activitatea de administrare, care

este un atribut exclusiv al clientului.

O atenţie aparte se acordă relaţiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor

lor cu clienţii, asigurându-se că aceste relaţii nu aduc atingere independenţei lor.

Stabilirea sau întreţinerea relaţiilor profesionale cu clienţii pot antrena răspunderea pentru

un prejudiciu financiar sau moral, pentru membri Corpului.

Se impune o selectare a clienţilor şi aprecierea situaţiei membrilor Corpului în raport cu

respectarea principiilor independenţei şi competenţei.

Orice nou client şi orice nouă lucrare solicitată de vechii clienţi trebuie să facă obiectul

acceptării şi încheierii contractului după:

a. evaluarea riscurilor;

b. o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului independenţei

profesiei;

c. o apreciere a eficienţei executării lucrărilor în raport cu competenţa şi cu mijloacele

societăţii.

Decizia finală aparţine expertului sau contabilului autorizat.

Periodic se evaluează, apreciază eventualele schimbări apărute în situaţia clienţilor sau

cabinetului/societăţilor lor şi dacă acestea generează noi riscuri.

Evidenţierea sau modificarea lucrărilor nu se poate face decât în baza unui act adiţional la

contract.

Profesioniştii pot exprima în scris clienţilor recomandări sau rezerve. În cazul contestării

lor, scrise, vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesioniştilor contabili.

În situaţia imposibilităţii executării lucrărilor solicitate, din cauza clientului, contractul se

reziliează.

29. Care sunt răspunderile experţilor contabili?

Răspunderea poate fi:

a. Disciplinară. Condiţii:

Raport de muncă concretizat printr-un contract de muncă;

Existenţa unui regulament;

Abaterea disciplinară.

b. Administrativă (contravenţională). Condiţii:

Fapta săvârşită cu vinovăţie;

Sancţiune prin avertisment;

Fapta prevăzută de lege sau alt act normativ, ca fiind contravenţie, se sancţionează,

chiar dacă e săvârşită fără intenţie.

c. Civilă. Condiţii:

Contractul;

Fapta;

Prejudiciul;

Cauzalitatea;

Vinovăţia;

d. Penală. Condiţii:

Forma răspunderii juridice;

Faptele (infracţiunile) pericol social, cu vinovăţie, prevăzute de legea penală.

30. Enumeraţi faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului?

a. Comportament necuviincios faţă de membri Corpului, de reprezentantul MFP sau de alţi

participanţi la reuniunile de lucru ale organelor de conducere şi control ale Corpului.

b. Absenţa nemotivată de la întrunirea AG a filialei sau de la CN.

c. Nerespectarea dispoziţiilor Codului, privind conduita etică şi profesională a experţilor

contabili şi contabililor autorizaţi din România, referitoare la publicitate.

d. Absenţa nejustificată de la cursurile de pregătire şi perfecţionare profesională,

reglementate prin normele emise de Corp.

e. Prestarea de servicii de contabilitate fără contract scris încheiat cu clientul sau pe baza

unui contract, în care nu a fost înscrisă calitatea profesională a celui care îl încheie: EC,

CA.

f. Nerespectarea obligaţiilor de păstrare a secretului profesional.

g. Nedeclararea sau declararea parţială a veniturilor, în scopul sustargerii de la plata

cotizaţiei stabilite de Regulament.

h. Fapta membrului Corpului de a nu depune, în termenul stabilit, la filiala de care aparţine,

fişa pentru persoane fizice sau juridicice (pentru persoanele juridice răspunderea incumbă

preşedintelui consiliului de administraţie, sau administratorului, după caz).

i. Încălcarea dispoziţiilor privind exercitarea profesiei şi răspunderea disciplinară,

administrativă, civilă sau penală, potrivit Legii şi Regulamentului. Este interzisă

efectuarea de lucrări pentru entităţile unde sunt salariaţi sau sunt rude sau afini până la gr.

IV cu administratorii sau salariaţii, în afara Corpului sau activitate comercială.

j. Refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control ale Corpului a documentelor privind

activitatea profesională.

k. Declaraţii neconforme realităţii în relaţiile cu Corpul sau cu terţii, cu producerea de

consecinţe juridice, precum şi orice alte încălcări ale conduitei etice şi profesionale.

34. Explicaţi principiul confidenţialităţii?

Confidenţialitatea presupune ca profesionistul contabil să respecte caracterul privat al

informaţiilor obţinute în timpul misiunilor sale şi să nu le utilizeze sau să le divulge, fără

autorizaţie scrisă, în afară de cazurile în care obligaţia divulgării este prevăzută de lege sau prin

acte normtive imperative.

Confidenţialitatea este strictă, în afară de cazurile în care a primit o autorizaţiei specială

de a divulga informaţiile sau în caz de obligaţii legale sau profesionale.

Profesioniştii contabili trebuie să se asigure că persoanele angajate, sub orice formă,

subalterni sau colaboratori, respectă aceleaşi reguli de confidenţialitate.

Confidenţialitatea mai implică de asemenea faptul că, informaţiile primite nu sunt folosite

de profesionistul contabil în beneficiul personal sau al unui terţ.

Acest principiu nu se aplică divulgării informaţiilor care permit profesionistului contabil

să îndeplinească obligaţiile sale, stabilite prin normele profesionale.

În interesul public şi al profesiunii, normele profesionale trebuie să definească conceptul

de confidenţialitate şi să furnizeze o orientare asupra naturii şi întinderii obligaţiilor legate de

confidenţialitate şi asupra circumstanţelor în care divulgarea de informaţii primite în cursul

exercitării unei misini, trebuie autorizată sau cerută.

Obligaţiile de confidenţialitate sau secret profesional sunt înscrise în legislaţia fiecărei

ţări.