CAPITOLUL 1:

1.1.Auditul financiar concepte de baz, necesitatea i importana auditului financiarAuditul financiar reprezinta activitatea efectuata de auditorii financiari in vederea exprimarii unei opinii asupra situatiilor financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare si servicii profesionale potrivit standardelor internationale de audit si altor reglementari adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romania.[footnoteRef:1] [1: OUG 75/1999 Art 2]

De-a lungul timpului pe masura ce societatile s-au dezvoltat a aparut nevoia investitorilor (dar si a altor utilizatori ai situatiilor financiare) de a fi informati cat mai corect, succint si relevant asupra pozitiei financiare a unei societati, de aceea serviciile de audit au cea mai mare credibilitate si sunt cele mai sigure surse de informatii cand vine vorba de situatii financiare ale unei entitati.Acesta are ca scop exprimarea unei opinii obiective, rezonabila si independenta in ceea ce priveste intocmirea situatuatiilor financiare ale unei societati, daca aceastea sunt intocmite corect din punct de vedere contabil respectand legislatia in vigoare. Deoarece opinia este emisa de o persoana independenta de societate acest lucru mareste gradul de incredere al utilizatorilor interesati de situatiile financiare (in special investitorii). Auditorul pe langa stapanirea foarte clara a cunostintelor de contabilitate trebuie sa posede si cunostinte din vaste domenii precum cel juridic, matematic, informatic, analiza economico-financiara etc.Auditorii independenti sunt certificati in indeplinirea sarcinii de a audita din punct de vedere financiar o societate, sunt independenti fata de societate astfel incat sa poata exprima o opinie obiectiva si responsabila in privinta sistemului financiar contabil al acesteia, raportandu-se la un anumit criteriu de calitate.[footnoteRef:2] [2: Audit financiar - Flavia Stoian, Ana Morariu pg 15]

Pentru ca o societate sa fie obligata la efectuarea unui audit aceasta trebui sa depaseasca doua dintre cele trei criterii de marime: Activele totale depasesc 3.650.000 euro Cifra de afaceri neta mai mare de 7.300.000 euro Numarul mediu de salariati mai mare sau egal cu 50Rolul auditului financiar este acela de a[footnoteRef:3] : [3: A.Stoian, E.urlea Auditul financiar-contabil, pag.13, Editura Economic, Bucureti, 2001.]

verifica respectarea cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare) general acceptate, a procedurilor interne stabilite de managementul agentului economic (audit intern i statutar).Termanul de ,,procedura infatiseaza o nlnuire logic de operaiuni cu scopul de a atinge un anumit obiectiv. verificarea i certificarea reflectrii corecte n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor fidel, clar i complet pe ntregul exerciiu financiar.

1.2.Evoluia istoric a auditului

Profesia de auditor, la fel ca si cea de contabil dateaza din timpuri foarte vechi cu toate c nu au fost cunoscute sub aceast denumire.Chiar daca nu se stie perioada exacta de aparitie a acestor meserii, stramosii nostrii au ajuns la concluzia ca pentru ca o afacere sa mearga bine trebuie sa se respecte o serie de reguli si proceduri de gestionare a bunurilor lucru care a condus la instituirea contabilitatii ca si stiinta. Aceleasi principii descoperite de ei fiind valabile si in zilele noastre.In tara noastra comparativ cu alte tari, auditu financiar a avut o dezvoltare mai lenta, facandu-si aparitia destul de tarziu.Potrivit regulamentului de organizare si functionare a CAFR, intre anii 1995 si 1999 activitatea de audit financiar era guvernata de Legea societatilor comerciale ai de Normele de audit financiar si certificare a situatiilor financiare. Ministerul Finantelor in 1999 printr OUG 75 cu privire la activitatea de audit financiar impreuna cu Institutul Expertilor Contabili din Scotia au decis ca auditorii financiari sa auditeze situatiile financiare. Dupa ce aceasta hotarare a fost luata a fost nevoie de aparitia Camerei Auditorilor Financiari din Romania, un moment important in dezvoltarea auditului ca meserie. (Regulament de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 983/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 634 din 13 iulie 2004). In momentul in care Romania a aderat la Uniunea Europeana au avut loc schimbari si pe partea de audit, normele noastre nationale fiind puse in concordanta cu cele internationale.

In tabelul de mai jos este prezentata sintetizat evolutia auditului financiar:[footnoteRef:4] [4: Sursa: Collins Lionel et Valin Grard Audit et contrl interne, Ed. Dalloz,Paris, 1992, pag. 17.(revista Audit financiar nr1/2008, articol ,,Incursiune in istoria auditului financiar in Romania pg34)]

Tabel 1PerioadaOrdonatori deauditAuditoriObiectivele auditului

Pn la1700Regi, mprai,biserici i statulOamenii bisericiisau scribiiPedepsirea hoilor pentrudeturnarea fondurilor. Protejareapatrimoniului.

1700-1850State, tribunalecomerciale iacionariContabiliReprimarea fraudelor i pedepsireaautorilor. Protejarea patrimoniului

1850-1900State i acionariProfesioniticontabili saujuritiEvitarea fraudelor i atestareafiabilitii bilanului.

1900-1940State i acionariProfesioniti naudit icontabilitateEvitarea fraudelor i erorilor iatestarea fiabilitii situaiilorfinanciare istorice.

1940-1970State, bnci iacionariProfesioniti naudit icontabilitateAtestarea sinceritii i regularitiidatelor financiare istorice.

1970-1990State, teri iAcionariProfesioniti naudit, contabilitatei consiliereAtestarea calitii controlului interni respectarea normelor contabile inormelor de audit.

Dup1990State, teri iacionariProfesioniti naudit i consiliereAtestarea imaginii fidele a conturilori calitatea controlului intern nrespectarea normelor. Proteciampotriva fraudelor internaionale.

1.3.Normalizarea internaional i naional n audit1.3.1.Normalizare internaional n audit

La nivel international profesia de auditor financiar este reglementata de IFAC (International Federation of Accountants)Federaia Internaional a Contabililor a luat nastere pe 7 octombrie 1977, n Germania la Munchen, in cadrul celui de-al unsprezecelea Congres Mondial al Contabililor. Acesta a fost creat pentru a servi interesul public, misiunea lui fiind de a consolida profesia contabil la nivel mondial.In acest sens IFAC desfasoara urmatoarele activitati prezentate si pe site-ul lor: Dezvolta standardele internaionale de nalt calitate n audit i asigurare, contabilitatea n sectorul public, etic, i educaie pentru profesionitii contabili i sprijina adoptarea i utilizarea lor; Faciliteaza colaborarea i cooperarea ntre organismele sale membre; Colaboreaza i coopereaza cu alte organizaii internaionale; Serveste ca purttor de cuvnt internaional pentru profesia contabil.Cu ocazia primei intalniri a membrilor IFAC in 1977 a fost dezvoltat un program de lucru in doisprezece pasi pentru a ajuta membrii sa se descurce in primii cinci ani de activitate. Si in ziua de azi sunt inca reevaluate mai multe elemente ale programului.In prezent IFAC numara 175 de membri si asociati din 130 de tari si jurisdictii de pe tot globul, ceea ce reprezinta o crestere deoarece la inceput numara doar 63 de membrii fondatori din 51 de tari.La carma Federatiei se afla un presedinte ales de Consiliu dintre toti membrii.IFAC emite urmatoarele: Codul International de Etica pentru Profesionistii Contabili Standarde Internationale de Audit, Misiuni de Asigurare si Servicii Conexe Standarde Internationale de Educatie Standarde Internationale de Contabilitate pentru Sectorul Public Standarde Internationale de Control al Calitatii Pentru a reusi sa isi atinga toate scopurile IFAC lucreaza printr-o serie de comitete si consilii. Insa cele mai importante dintre ele sunt[footnoteRef:5]: [5: Audit financiar, ed Economica 2012, pg 20]

IAASB - Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Asigurare IESBA Consiliul pentru Standarde Internationale ce Etica pentru Contabili IAESB Consiliul pentru Standarde Internationale de Educatie pentru Contabili

1.3.2.Normalizarea nationala n auditChiar daca in Romania auditul si-a facut aparitia mai tarziu decat in celelalte tari, in prezent normele din tara noastra sunt similare cu cele regasite atat la nivel european cat si international.In tara noastra institutia care reglementeaza meseria de auditor este Camera Auditorilor Financiari din Romania. Aceasta coordoneaza, organizeaza si autorizeaza desfasurarea activitatii de audit financiar, asigurndu-se ca profesia de audito financiar este indeplinita independent, in conformitate cu legislatia in vigoare si cu regulamentul de functionare. Cand si-a facut aparitia la noi, dupa anii 1990, asupra auditului au existat mai multe incercari de normalizare, majoritatea fiind reglementari emise de cate Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania (CECCAR). Datorita sprijinului acordat de catre comisarii de conturi din Franta precum si ajutorului din partea specialistilor din functii academice, CECCAR a elaborat Normele de audit financiar si certificare a bilantului contabil (octombrie 1995), respectiv Normele nationale de audit (ianuarie 1999).Cu scopul de a aduce profesia de auditor la nivelul celei internationale, in conformitate cu Directiva a VIII-a Uniunii Europene, a fost emisa Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 75 in luna aprilie 1999. Prin aceasta ordonanta s-a infiintat entitatea reprezentativa a functiei de audit din tara noastra, purtand numele de Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR), ca institutie profesionala de utilitate publica fara scop lucrativ care actioneaza sub comanda Ministerului Finantelor.Atributiile principale ale CAFR sunt: organizarea examenelor si atribuirea calitatii de auditor financiar; urmarirea programului de pregatire a auditorilor financiari continuu; coordonarea functiei de audit financiar; verificarea calitatii serviciilore de audit financiar; anuntarea Ministerul Finantelor cu privire la nevoia de actualizare a normelor si procedurilor profesionale de audit, raportate la modificarile aparute in reglementarile institutiilor profesionale internationale; elaborarea normele interne privind activitatea CAFR; revocarea calitatatii de auditor financiar in conditiile prevazute de Regulamentul de organizare si functionare a CAFR.1.5. Obiectivele i responsabilitile auditului i managementului n procesul de raportare i auditarePrincipalul obiectiv al auditului financiar este de a da posibilitatea auditorului sa isi exprime o opinie privind situatiile financiare analizate, mai exact daca acestea sunt intocmite sub toate aspectele semnificative in conformitate cu cadrul general de raportare financiara identificat.Pentru a asigura desfasurarea activitatii de audit in conditii cat mai bune a fost necesar sa se implementeze un cadru in baza caruia auditorul sa isi poata indeplinii misiunea prin aplicarea unor principii generale.Auditorii pentru a putea raspunde nevoilor de cunoastere comune tuturor utilizatorilor isi iau informatiile neceare din situatiile financiare ale intreprinderii auditate. De aceea este important ca nu doar auditorul sa isi cunoasca si inteleaga rolul si responsabilitatile, ci si conducera clientului auditat.Misiunile de audit sunt importante datorita informatiilor ce reies din acestea, de aceea managementul trebuie sa inteleaga care este rolul auditorului financiar, scopul auditului si responsabilitatile care se creaza de ambele parti.Daca managementul nu este constient pe deplin de rolul pe care il are si nu exista o cale clara de comunicare intre el si auditor exista riscul ca opinia celui din urma sa fie afectata negativ prin faptul ca managementul ar putea refuza divulgarea tuturor informatiilor privin aspectele financiar-contabile semnificative necesare auditorului.Codul privind conduita etic i profesional precizeaz c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint activitile desfurate la cele mai nalte standarde de profesionalism cu scopul de a ndeplini cerinele interesului public prin cel mai nalt nivel de performan. Pentru a realiza aceste obiective, trebuie duse la ndeplinire patru cerine: - credibilitatea informaiilor pentru a lua decizii; - profesionalismul; - calitatea serviciilor; - ncrederea utilizatorilor n serviciile furnizate de auditorii financiari profesioniti.Calitatea serviciilor obinute de la un auditor financiar trebuie s fie realizate la cel mai nalt standard de performan, dupa cum se prezinta si in graficul de mai jos[footnoteRef:6]: [6: Audit financiar - Flavia Stoian, Ana Morariu, pg 11]

1.5.1 Responsabiliti ale managementuluiManagementului ii reivine responsabilitatea adoptarii unor politici contabile corespunzatoare, prezentarii corecte a informatiilor in situatiile financiare si a mentinerii controlului intern adecvat. Deoarece ei se ocupa de gestionarea activitatilor intreprinderii sunt cei mai bine informati cu privire la schimbarile care afecteaza activele, datoriile si capitalurile proprii ale intreprinderii. De aceea responsabilitatile prezentate mai sus sunt doar ale managementului nu si ale auditorului, acesta are cunostinte doar despre informatiile culese in timpul misiunii.[footnoteRef:7] [7: O abordare integrata Arens Loebbecke, ed ARC 2006]

ISA 200: 2. (j)Premize legate de responsabilitatile conducerii si, acolo unde este cazul a persoanelor insarcinate cu guvernanta, pe baza carora este efectuat auditul - Faptul ca, conducerea si acolo unde este cazul, persoanele insarcinate cu guvernanta au recunoscut si inteleg faptul ca au urmatoarele responsabilitati care sunt fundamentale pentru efectuarea unui audit in conformitate cu ISA-urile. Si anume, responsabilitatea: (i)Pentru pregatirea situatiilor financiare in conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil, incluzand acolo unde este cazul prezentarea lor fidela; (ii)Pentru un control intern de o asemenea natura pe care conducerea si acolo unde este cazul persoanele insarcinate cu guvernanta il considera necesar pentru a permite pregatirea unor situatii financiare care sa nu contina denaturari semnificative, fie ele datorate fraudei sau erorii; si (iii)Sa ofere auditorului:(a)Acces la informatii, pe care conducerea si acolo unde este cazul persoanele insarcinate cu guvernanta, le considera necesare pentru pregatirea situatiilor financiare, ca de exemplu inregistrari, documentatie si alte aspecte; (b)Informatii suplimentare pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii, si acolo unde este cazul persoanelor insarcinate cu guvernanta in scopul auditarii; si(c)Acces nerestrictionat la persoanele din cadrul entitatii de la care auditorul considera necesar a obtine probe de audit.A10.Datorita semnificatiei premizei de a efectua un audit, auditorul va trebui sa obtina acceptul conducerii si, acolo unde este cazul a persoanelor insarcinate cu guvernanta , in legatura cu faptul ca acestia recunosc si inteleg ca au responsabilitatile stabilite la punctul A2 ca o conditie primara pentru acceptarea misiunii de audit. ISA210 idem ISA200ISA240: Article I. Responsabilitatea celor nsrcinai cu guvernana i aconducerii10. Responsabilitatea primar pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor aparine att celor nsrcinai cu guvernana, ct i conducerii unei entiti. Responsabiliti ce revin celor nsrcinai cu guvernana i, respectiv, conducerii pot varia n funcie de entitate i de la o ar la alta. Conducerea, sub supravegherea celor nsrcinai cu guvernana, trebuie s instituie un climat adecvat, s creeze i s menin o cultur de onestitate i nalte standarde de etic i s fixeze controale corespunztoare pentru prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor din cadrul entitii.11. Cei nsrcinai cu guvernana unei entiti au responsabilitatea s garanteze, prin intermediul supravegherii conducerii, integritatea sistemelor contabile i de raportare financiar ale unei entiti i s se asigure c exist controale adecvate, inclusiv pentru monitorizarea riscului, pentru controlul financiar i de conformitate cu legislaia n vigoare.12. Conducerii unei entiti este responsabil de stabilirea unui mediu de control i de meninerea politicilor i procedurilor care s ajute la realizarea obiectivului de asigurare, n condiii ct se poate de bune, a desfurrii ordonate i eficiente a activitilor entitii. Aceast responsabilitate include implementarea i asigurarea funcionrii continue a sistemelor contabile i de control intern care sunt menite s previn i s detecteze fraudele i erorile. Astfel de sisteme reduc, dar nu pot elimina riscul apariiei denaturrilor, fie c acestea sunt cauzate de fraude sau de erori. n consecin, managementul i asum responsabilitatea pentru orice risc rmasISA250: Responsabilitatea conducerii privind conformitatea cu legislaia i reglementrile n vigoare9. Este responsabilitatea conducerii s se asigure c operaiunile entitii sunt desfurate n concordan cu legile i reglementrile n vigoare. Responsabilitatea pentru prevenirea i detectarea situaiilor de neconformitate aparine conducerii.10. Urmtoarele politici i proceduri, printre altele, pot sprijini conducerea n ndeplinirea responsabilitilor referitoare la prevenirea i detectarea situaiilor de neconformitate: Monitorizarea cerinelor legale i asigurarea ca procedurile operaionale sunt destinate s ndeplineasc aceste cerine. Instituirea i funcionarea unor sisteme adecvate de control intern. Elaborarea, publicarea i respectarea unui Cod de conduit. Asigurarea unei pregtiri corespunztoare a angajailor i nelegerea de ctre acetia a Codului de conduit. Monitorizarea conformitii cu Codul de conduit i ntreprinderea de aciuni adecvate pentru disciplinarea angajailor care nu respect acest Cod. Angajarea consultanilor pe probleme legislative pentru a sprijini monitorizarea cerinelor legale. Meninerea unei evidene a prevederilor legale semnificative pe care entitatea trebuie s le respecte n cadrul sectorului su de activitate i a unei evidene a sesizrilor.n cadrul entitilor mai mari, aceste politici i proceduri pot fi completate prin desemnarea responsabilitilor adecvate ctre: O funcie de audit intern. Un comitet de audit

ISA315: 68. Responsabilitatea primar pentru prevenirea i detectarea fraudelor i eroriloraparine celor nsrcinai cu guvernana i conducerii, deopotriv. La evaluarea concepiei mediului de control i pentru a stabili dac acesta a fost implementat,auditorul nelege cum conducerea, sub supravegherea celor nsrcinai cu guvernana, a creat i meninut o cultur de onestitate i comportament etic i a pus la punct controale adecvate pentru a preveni i detecta fraudele i erorile ntro entitate.MONITORIZAREA CONTROALELOR18. O responsabilitate important a conducerii este de a stabili i menine controlul intern cu continuitate. Monitorizarea de ctre conducere a controalelor presupune a avea n vedere dac acestea opereaz aa cum se intenioneaz i dac sunt modificate corespunztor n funcie de schimbarea condiiilor. Monitorizarea controalelor poate include activiti precum analizarea de ctre conducerii a ntocmirii la timp a reconcilierilor bancare, evaluarea de ctre auditorii interni a respectrii de ctre personalul de vnzare a politicilor entitii asupra condiiilor din contractele de vnzare i supravegherea de ctre departamentul juridic a respectrii politicilor, privind etica i practicile n afaceri, aparinnd entitiiISA 330, Procedurile auditorului ca rspuns la riscurile evaluate discut despre responsabilitatea auditorului de a stabili rspunsurile generale i de a pune la punct i aplica alte proceduri de audit a cror natur, durat i ntindere rspund evalurilor riscului. Cerinele i recomandrile acestui ISA se aplic mpreun cu cerinele i recomandrile din alte ISA. ISA500: 5. Conducerea este responsabil de ntocmirea situaiilor financiare pe baza evidenelor contabile ale entiti15.Conducerea este responsabil pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare care reflect natura i operaiunile entitii. Cnd declar c situaiile financiare ofer o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) n conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiar, conducerea face aseriuni, n mod explicit sau implicit, cu privire la recunoaterea, evaluarea, prezentarea i descrierea diferitelor structuri ale situaiilor financiare i ale prezentrilor aferente de informaii.ISA540: Conducerea este responsabil pentru estimrile contabile incluse n situaiile financiare. Aceste estimri sunt fcute deseori n condiii de incertitudine n ceea ce privete rezultatul evenimentelor care au avut loc sau este posibil s se ntmple i implic utilizarea raionamentului profesional. Ca rezultat, riscul unei denaturri semnificative este mai mare atunci cnd sunt implicate estimri contabile i n unele cazuri auditorul poate determina c riscul unor erori semnificative este mai mare care cere o atenie deosebit n audit.ISA560: 8.Auditorul nu are nici o responsabilitate de a efectua proceduri sau investigri n ceea ce privete situaiile financiare dup data raportului de audit. Pe parcursul perioadei scurse de la data raportului auditorului i pn la data emiterii situaiilor financiare, responsabilitatea de a informa auditorul despre faptele care pot afecta situaiile financiare aparine conducerii ntreprinderii.ISA570: Totui, ntruct principiul continuitii activitii este unul fundamental la ntocmirea situaiilor financiare, conducerea are responsabilitatea de a evalua capacitatea entitii de a-i continua activitatea chiar dac cadrul de raportare financiar nu prevede o responsabilitate explicit n acest sens.

1.5.2 Responsabilitatea auditoruluiISA200: Aa cum se descrie n ISA 200, Obiectiv i principii generale care guverneaz un angajamente de audit al situaiilor financiare, obiectivul unui audit al situaiilor financiare este s permit auditorului exprimarea unei opinii cu privire la situaiile financiare, mai exact dac acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru identificat de raportare financiar. Un audit desfurat n conformitate cu ISA este menit s furnizeze o certificare rezonabil cu privire la faptul c situaiile financiare, considerate ca ntreg, nu conin denaturri semnificative cauzate de fraude sau erori. Faptul c se desfoar un audit poate aciona ca un mod de prevenire a acestora, dar auditorul nu este i nu poate fi considerat responsabil pentru prevenirea fraudelor i erorilorISA 230 trateaza responsabilitatea auditorului de a intocmi documentatia de audit pentru un audit al situatiilor financiareISA240: Faptul c se desfoar un audit poate aciona ca un mod de prevenire a acestora, dar auditorul nu este i nu poate fi considerat responsabil pentru prevenirea fraudelor i erorilor.56. Cnd auditorul identific o denaturare rezultat din fraud, fraud suspectat sau eroare, auditorul trebuie s ia n considerare responsabilitatea sa de a comunica acea informaie conducerii, celor nsrcinai cu guvernana i, n unele circumstane, autoritilor de reglementare i implementare.68. n mod normal, obligaia profesional a auditorului de a pstra confidenialitatea fa de informaiile clientului l mpiedic s raporteze fraudele i erorile unei alte pri din afara entitii clientului. Totui, responsabilitile legale ale auditorului variaz de la o ar la alta i, n anumite circumstane, obligaia de confidenialitate poate fi precedat de statut, lege sau hotrri judectoreti.ISA250: Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili standarde i de a oferi recomandri privind responsabilitatea auditorului de a lua n considerare legislaia i reglementrile n vigoare n efectuarea auditului situaiilor financiare.2. n procesul de planificare i efectuare a procedurilor de audit, precum i n procesul de evaluare i raportare a rezultatelor, auditorul trebuie s recunoasc faptul c lipsa de conformitate din partea unei entiti cu legislaia i reglementrile n vigoare poate afecta semnificativ situaiile financiare. Totui, nu este de ateptat ca un audit s detecteze situaiile de neconformitate fa de toate legile i reglementrile existente.ISA260: 2.Auditorul trebuie s comunice celor responsabili cu guvernana unei entiti aspectele de audit de interes pentru guvernan care apar din auditarea situaiilor financiare.ISA300: 7.Autorul poate dori s discute elemente ale planului general de audit i anumite proceduri de audit cu comitetul de audit al entitii, cu conducerea i personalul acesteia, pentru a mbunti eficiena i randamentul auditului i pentru a coordona procedurile de audit cu munca depus de personalul entitii. Planul general de audit i programul de audit rmn, totui, responsabilitatea auditoruluiISA320: Standardul internaional de audit (ISA) trateaz responsabilitatea auditorului de a aplica conceptul de prag de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit al situaiilor financiare.ISA450: trateaz responsabilitatea auditorului n evaluarea efectului denaturrilor identificate asupra auditului i a denaturrilor necorectate, dac exist, asupra situaiilor financiareISA500: trateaz responsabilitatea auditorului de a proiecta i efectua proceduri de audit pentru a obine suficiente probe de audit adecvate pentru a putea formula concluzii rezonabile pe care auditorul s i bazeze opinia.ISA540: pune n discuie responsabilitile auditorului cu privire la estimrile contabile, inclusivestimrile contabile la valoarea just i prezentrile informaiilor aferente ntr-un audit al situaiilor financiare.ISA550: auditorul are responsabilitatea de a efectua proceduri de audit n vederea identificrii, evalurii i rspunderii la riscurile de denaturare semnificativ aprute n urma eecului entitii de a justifica sau prezenta n mod adecvat soldurile, relaiile sau tranzaciile cu partea afiliat nconformitate cu cerinele cadrului general.ISA570: Responsabilitatea auditorului9. Auditorul are responsabilitatea de a lua n considerare adecvarea utilizrii de ctre conducere a principiului continuitii activitii la elaborarea situaiilor financiare i de a avea n vedere dac exist incertitudini semnificative despre capacitatea entitii de a-i continua activitatea care trebuie prezentate n situaiile financiare. Auditorul analizeaz adecvarea utilizrii de ctre management a principiului chiar dac cadrul de raportare financiar utilizat la elaborarea situaiilor financiare nu prevede obligaia explicit a conducerii de a face o evaluare specific a capacitii entitii de a-i continua activitatea.10. Auditorul nu poate prevedea evenimentele sau condiiile viitoare care pot cauza ncetarea activitii unei entiti. Aadar, absena oricrei referiri la incertitudinea legat de continuitatea activitii n raportul de audit poate fi privit ca o garanie privind capacitatea entitii de a-i continua activitatea.ISA580: trateaz responsabilitatea auditorului de a obine declaraii scrise de la conducere i, acolo unde este adecvat, de la persoanele nsrcinate cu guvernana.ISA700: trateaz responsabilitatea auditorului de a formula o opinie cu privire la situaiile financiareISA710: responsabilitatea auditorului de a elabora un raport adecvat circumstanelor n care, n formarea unei opinii n conformitate cu ISA 700, auditorul concluzioneaz c este necesar o modificare a opiniei auditorului asupra situaiilor financiare.Descrierea responsabilitii auditorului atunci cnd auditorul exprim o opinie cu rezerve sau contrar 26. Atunci cnd auditorul exprim o opinie contrar sau cu rezerve, auditorul trebuie s modifice descrierea responsabilitii auditorului astfel nct s declare c auditorul consider c probele de audit obinute de auditor sunt suficiente i adecvate pentru a oferi o baz pentru opinia de audit modificat a auditorului.Descrierea responsabilitii auditorului atunci cnd auditorul se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii:27. Atunci cnd auditorul se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii datorit incapacitii de a obine probe de audit suficiente i adecvate, auditorul trebuie s modifice paragraful introductiv din raportul auditorului astfel nct s declare c auditorul a fost angajat pentru a audita situaiilefinanciare.ISA720: Auditorul trebuie s citeasc celelalte informaii pentru a identifica inconsecvenele semnificative, dac exist, cu situaiile financiare auditate. deoarece credibilitatea situaiilor financiare auditate poate fi subminat de inconsecvenele semnificative dintre situaiile financiare auditate i alte informaii

1.6. Rolul situaiilor financiare n deciziile managerialeSituaiile financiare ale unei companii reprezint cel mai important mijloc, prin care informaia contabil este pus la dispoziia factorilor decizionali. De aceea, companiile i public situaiile financiare, ntr-un mod ct mai explicit, pentru a putea fi nelese de ctre cititorul interesat.Importana i scopul situaiilor financiare anuale Scopul situaiilor financiare este acela de a oferi o imagine fidel a poziiei financiare i performanei persoanei juridice pentru respectivul exerciiu financiar. Ca atare, situaiile financiare: - trebuie s furnizeze o informare despre poziia financiar, performanele i fluxurile de trezorerie ale unei ntreprinderi; - trebuie s furnizeze informaii care s permit utilizatorilor efectuarea de previziuni asupra fluxurilor de trezorerie viitoare, n special referitoare la scadena (secvena) i probabilitatea lor.Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar a ntreprinderii, rezultatele (performana) i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii (fluxurile de numerar). Toate aceste informaii satisfac necesitile comune ale majoritii utilizatorilor, lsnd n afar o serie de necesiti informaionale nefinanciare i predictive.Deciziile economice, care sunt luate de utilizatorii situaiilor financiare, necesit evaluarea capacitii unei entiti de a genera numerar sau echivalente de numerar, precum i a perioadei i siguranei generrii lor. Utilizatorii sunt mai n msur s evalueze aceast capacitate de a genera numerar sau echivalente de numerar dac le sunt oferite informaii concentrate asupra poziiei financiare, performanei i modificrilor poziiei financiare a unei entiti.(Analele Universitii Constantin Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie, Nr. 1/2010)Situatiile financiare au un rol foarte important pentru management, pentru analiza financiara si pentru determinarea echilibrului dinamic al societatii. Informatiile oferite despre performanta intreprinderii si a rentabilitatii pot fi utile pentru a evalua corect modificarile care apar si ar putea fi adoptate in viitor.Pe baza situatiilor financiare se calculeaza o serie de indicatori economico-financiari implicati in analize pentru fundamentarea deciziilor luate de catre managementul intreprinderii.

1.7. Rapoartele i situaiile auditorului - suport al deciziilor manageriale

17