Resursele materiale constituie o parte din ansamblul intrrilor n sistemul

ntreprindere, care prin combinare i comensurare concur la realizarea ieirilor

reprezentnd bunuri i servicii destinate pieei.

n mod concret, resursele materiale formeaz suportul material al capitalului fix

(mijloace fixe, respectiv active fixe de exploatare) i al capitalului circulant (stocuri, ca

element de baz n structura activelor circulante). Ca structuri specifice, activele fixe i

cele circulante constituie elementele definitorii, suportul realizrii funciei productive n

cadrul sistemului ntreprindere.

7.1. Analiza gestiunii mijloacelor fixe

Problematica analizei gestiunii mijloacelor fixe, aduce n discuie urmtoarele

aspecte:

- analiza dinamicii, structurii i strii funcionale a mijloacelor fixe;

- analiza utilizrii mijloacelor fixe i a reflectrii consecinelor modificrii

acestora n performanele economico-financiare ale ntreprinderii.

7.1.1. Analiza dinamicii, structurii i strii funcionale a mijloacelor fixe

a) Analiza n dinamic imobilizrilor corporale, constituie o problem intern a fiecrei ntreprinderi, care urmrete s evidenieze, pe de o parte, materializarea

programului investiional, iar pe de alt parte, dinamica i masa efectelor produse.

n analiza dinamicii mijloacelor fixe se recomand a se utiliza valoarea de intrare a

acestora, precum i valoarea medie anual, deoarece efectele produse sunt supuse

fluctuaiilor preurilor. Raiunea utilizrii acestora este justificat prin aceea c valoarea de

ANALIZA GESTIUNII RESURSELOR MATERIALE

CAPITOLUL 7

intrare caracterizeaz dimensiunea mijloacelor fixe la un moment dat, n timp ce valoarea

medie anual ia n calcul i timpul de funcionare.

Modificarea n dinamic a mijloacelor fixe este rezultatul modificrilor intervenite

ntre intrrile i ieirile acestora n cursul perioadei ponderate cu timpul de utilizare i

respectiv de neutilizare al acestora.

Valoarea rms a mijloacelor fixe nu este concludent deoarece nu reflect

proporionalitatea cu randamentul acestora, ea fiind totodat influenat i de sistemul de

amortizare.

Evoluia mijloacelor fixe pe un anumit orizont de timp, evideniaz categoriile n care

au avut loc mutaii ca urmare a finalizrii investiiilor. Structurarea mijloacelor fixe se poate

realiza dup mai multe criterii, mai importante fiind:

Dup modul de participare la realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii, distingem: - mijloace fixe direct productive (mijloace fixe active;

- mijloace fixe care nu particip la realizarea produciei, dar creeaz cadrul

desfurrii acesteia.

Dup modul de grupare, potrivit prevederilor legale (Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, precum i

Normele metodologice de aplicare ale prevederilor acesteia);

Dup apartenena mijloacelor fixe, deosebim: - mijloace fixe proprii;

- mijloace fixe nchiriate.

n principal, se urmrete dinamica mijloacelor fixe direct productive, pentru c de

modificarea acestora depinde baza tehnico-material a ntreprinderilor, suport al realizrii

obiectivelor propuse.

b) Analiza structurii mijloacelor fixe, permite evidenierea acelor categorii spre care s-a orientat programul investiional al ntreprinderii. De obicei, programul investiional

este orientat n direcia acelor mijloace fixe care particip direct i nemijlocit la obinerea

de produse finite, executarea de lucrri etc.

Predilect obiectivului propus, se urmrete ponderea diferitelor categorii de mijloace

fixe la nceputul, dar i la sfritul perioadei analizate, prioritate acordndu-se mijloacelor

fixe active.

n literatura de specialitate, raportul dintre mijloacele fixe active ( Mfa ) i mijloacele

fixe ( Mf ), este cunoscut sub denumirea de compoziia tehnologic a mijloacelor fixe (n

accepiunea de compoziie tehnologic a capitalului fix). Cerina de baz, este urmtoarea:

MfaMf

MfaMf

n

n

n

n

>

1

1

n care:

Mfa reprezint valoarea de intrare sau medie a mijloacelor fixe active;

Mf - valoarea de intrare sau medie a mijloacelor fixe;

MfaMf

- compoziia tehnologic a mijloacelor fixe sau ponderea mijloacelor fixe

active n totalul mijloacelor fixe afaerente exploatrii;

n - perioada.

ntre compoziia tehnologic a mijloacelor fixe i efectele de baz ale performanei

ntreprinderii, se desprind legturi cauzale de tip nedeterminist ct i aleatoriu. Cu ct

ponderea mijloacelor fixe active n totalul mijloacelor fixe este mai mare, cu att este mai

puternic influena exercitat asupra indicatorilor de eficien a utilizrii mijloacelor fixe

(cifra de afaceri, producia exerciiului, valoarea adugat, profitul la 1000 lei mijloace

fixe), existnd o limit dup care eficiena ncepe s scad.

Pentru evidenierea corelaiei dintre ponderea mijloacelor fixe active n totalul

mijloacelor fixe (variabila independent, notat cu x) i unul dintre indicatorii de eficien

menionai (de exemplu, cifra de afaceri la 1000 lei mijloace fixe reprezentnd variabila

dependent, notat cu y), exist o strns corelaie exprimat prin funcia de regresie de

tip parabolic, astfel:

y = a + bx + cx2

Cu ct se mbuntete structura mijloacelor fixe active, cu att exist posibilitatea

creterii eficienei utilizrii mijloacelor fixe totale.

c) Starea mijloacelor fixe, poate fi caracterizat cu ajutorul urmtorilor indicatori:

Gradul de rennoire a mijloacelor fixe (Gr), exprim raportul dintre valoarea mijloacelor fixe intrate ca urmare a realizrii programului de investiii (Iv) i

valoarea mijloacelor fixe existente la sfritul exerciiului financiar ( Mf ):

Gr IvMf

= 100

Analiza poate fi efectuat pe total mijloace fixe ct i pe categorii de mijloace fixe.

Gradul de uzur a mijloacelor fixe (Gu), se determin ca raport ntre amortizarea cumulat (A) i valoarea de intrare n patrimoniu a mijloacelor fixe ( Mf ):

Gu AMf

= 100

Gradul de uzur a mijloacelor fixe poate fi determinat pe total mijloace fixe, ct i pe

principalele categorii de mijloace fixe, att la nceputul ct i la sfritul anului.

Potrivit reglementriolr legale, gradul de uzur mai poate fi determinat i ca raport

ntre durata consumat (Dc) i durata normal de funcionare (Dnf), astfel:

Gu DcDnf

= 100

n mod similar poate fi determinat i gradul de uzur real a mijloacelor fixe (Gu):

Gu DcDc Dre

'=

+100

n care:

Dre reprezint durata rmas din punct de vedere economic, respectiv perioada de

funcionare n care mijlocul fix poate fi folosit n condiii de eficien.

7.1.2. Analiza utilizrii mijloacelor fixe

7.1.2.1. Analiza utilizrii extensive a mijloacelor fixe

n analiza utilizrii extensive a mijloacelor fixe, n principal, a mainilor, utilajelor i

instalaiilor de lucru, se folosesc indicatorii:

Gradul de programare a fondului de timp calendaristic (Gp), care se determin ca raport ntre fondul de timp maxim disponibil al utilajelor (Tmax) i fondul de

timp calendaristic (Tc):

Gp TTc

=

max 100

Gradul de utilizare a fondului de timp maxim disponibil (Gu), determinat ca raport ntre fondul de timp efectiv lucrat de utilajele ntreprinderii (T1) i fondul de timp

maxim disponibil (Tmax):

100max

1

TTGu =

Gradul de folosire a fondului de timp calendaristic (Gf), stabilit ca raport ntre fondul de timp efectiv lucrat (T1) i fondul de timp calendaristic (Tc):

Gf TTc

=1 100

7.1.2.2. Analiza utilizrii intensive a mijloacelor fixe

Analiza folosirii intensive a mijloacelor fixe se face, n principal, pe baza urmtorilor

indicatori:

- gradul de utilizare a capacitii de producie;

- indicele de utilizare intensiv;

- randamentul mediu pe utilaj sau pe unitatea de timp.

a) Gradul de utilizare a capacitii de producie, se determin ca raport ntre volumul efectiv al produciei (Q1) i volumul maxim al acesteia, aferent capacitii de

producie (Qmax), astfel:

Cp QQ

=1 100

max

b) Indicele de utilizare intensiv (Iu), reprezint producia medie pe unitatea de caracteristic a utilajului, pe unitatea de timp, astfel:

Iu QK T

=

n care:

Q reprezint capacitatea de producie, respectiv volumul produciei;

K - caracteristica utilajului (dimensiunea);

T - timpul de lucru.

Cu ct indicele de utilizare intensiv este mai mare, cu att i gradul de folosire a

capacitii de producie este mai mare. Potrivit acestei logici, nseamn c volumul

produciei apare sub forma funciei Q = f(K, T, Iu), ceea ce faciliteaz determinarea

influenei fiecruia din cei trei factori.

c) Randamentul mediu pe utilaj sau pe unitatea de timp Randamentul mediu constituie o form sintetic de reflectare a utilizrii mijloacelor

fixe. El poate fi determinat i analizat, dup cum urmeaz:

- pe utilaj, ca raport ntre volumul produciei (Q) i numrul mediu de utilaje ( Nu ):

Ru QNu

=

- pe unitatea de timp de lucru, determinat ca raport ntre volumul produciei (Q) i timpul de lucru al utilajelor (Tu):

rh QTu

=

Dac se are n vedere funcia Q = f ( Nu t rh, , ), respectiv Q = Nu t rh , rezult c

modificarea volumului produciei se explic prin influenele exercitate de cei trei factori.

7.1.2.3. Analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe

Indicatorii folosii pentru aprecierea eficienei utilizrii mijloacelor fixe sunt construii

ca raport ntre efect i efort. Efectul poate fi exprimat cu ajutorul indicatorilor: producia

obinut (Qf), cifra de afaceri (CA), producia exerciiului (Qe), valoarea adugat (VA),

rezultatul (profitul) aferent cifrei de afaceri (P), rezultatul exploatrii (Re) etc. Efortul se

msoar cu ajutorul indicatorului valoarea medie anual a mijloacelor fixe ( Mf ).

Datorit faptului c indicatorii de eficien ai mijloacelor fixe sunt determinai prin

raportarea unui rezultat la un efort parial al ntreprinderii, este necesar aprofundarea

factorial, pornindu-se de la diferite metode prin care se exprim indicatorii de rezultate.

A. Analiza factorial a produciei obinute (marf) la 1000 lei mijloace fixe Se pot folosi urmtoarele modele de analiz:

a) QfMf

qpMf

1000 1000=

Sistemul factorial este:

Mf

QfMf

1000 Tu , sau: T

Qf rh , sau: wh n care,

Mf reprezint valoarea medie anual a mijloacelor fixe;

Tu - timpul de lucru al utilajelor;

T - timpul total de munc;

rh - randamentul mediu orar;

wh - productivitatea medie orar.

Metodologia de analiz factorial, presupune cuantificarea influenelor modificrii

urmtorilor factori:

1. Valoarea medie anual a mijloacelor fixe:

Mf QfMf

QfMf

= 0

1

0

0

1000 1000

2. Valoarea produciei marf fabricat:

Qf QfMf

QfMf

= 1

1

0

1

1000 1000

din care, datorit:

2.1. Timpului de lucru al utilajelor; sau timpul total de munc:

Tu Tu Tu rhMf

=

( )1 0 0

1

1000

sau,

T T T whMf

=

( )1 0 0

1

1000

2.2. Randamentului mediu orar, sau productivitii medii orare:

rh Tu rh rhMf

=

1 1 0

1

1000( )

sau,

wh Tu wh whMf

=

1 1 0

1

1000( )

Pentru a se nregistra o cretere a eficienei utilizrii mijloacelor fixe, trebuie ca

indicele produciei obinute ( IQf ) s devanseze indicele valorii medii a mijloacelor fixe

( IMf

).

b) QfMf

MfaMf

TuMfa

QfTu

1000 1000=

n care:

MfaMf

reprezint compoziia tehnologic a mijloacelor fixe sau ponderea mijloacelor

fixe active ( Mfa ) n totalul mijloacelor fixe ( Mf );

TuMfa

- utilizarea extensiv a mijloacelor fixe active;

QfTu

- randamentul mediu orar.

Sistemul de factori este urmtorul:

MfaMf

QfMf

1000 TuMfa

QfTu

B. Analiza valorii adugate la 1000 lei mijloace fixe Modelul de analiz este urmtorul:

VAMf

Qe vaMf

1000 1000=

Sistemul de factori se prezint, astfel:

Mf Ns T

VAMf

1000 Qe t

VA wh gi va vai Metodologia de analiz factorial, implic msurarea influenelor urmtorilor factori:

1. Valoarea medie anual a mijloacelor fixe:

Mf VAMf

VAMf

= 0

1

0

0

1000 1000

2. Valoarea adugat:

VA VAMf

VAMf

= 1

1

0

1

1000 1000

din care, datorit:

2.1. Produciei exerciiului:

Qe Qe Qe vaMf

=

( )1 0 0

1

1000

din care, datorit:

2.1.1. Timpului total de munc:

T T T wh vaMf

=

( )1 0 0 0

1

1000

din care, datorit:

2.1.1.1. Numrului mediu scriptic de personal:

Ns Ns Ns t wh vaMf

=

( )1 0 0 0 0

1

1000

2.1.1.2. Numrului mediu de ore lucrate ntr-un an:

t Ns t t wh vaMf

=

1 1 0 0 0

1

1000( )

2.1.2. Productivitii medii orare:

wh T wh wh vaMf

=

1 1 0 0

1

1000( )

2.2. Valoarea adugat medie la 1 leu producie a exerciiului:

va Qe va vaMf

=

1 1 0

1

1000( )

din care, datorit:

2.2.1. Structurii produciei exerciiului pe produse:

g Qe va vaMfir

=

1 0

1

1000( )

2.2.2. Valorii adugate la 1 leu producie a exerciiului pe produse:

va Qe va vaMfi

r

=

1 1

1

1000( )

C. Analiza cifrei de afaceri la 1000 lei mijloace fixe Modelul de analiz este:

CAMf

MfaMf

QfMfa

CAQf

1000 1000=

n care:

QfMfa

reprezint eficiena utilizrii mijloacelor fixe active, respectiv producia medie

obinut la 1 leu mijloace fixe active;

CAQf

- ponderea cifrei de afaceri n producia obinut sau gradul de valorificare a

produciei obinute (marf).

Sistemul de factori se prezint, dup cum urmeaz:

MfaMf

CAMf

1000 QfMfa

CAQf

D. Analiza rezultatului exploatrii la 1000 lei cifr de afaceri Modelul de analiz factorial este urmtorul:

Re ReMf

MfaMf

QeMfa

VeQe Ve

1000 1000=

n care:

QeMf

reprezint producia medie a exerciiului la 1 leu mijloace fixe active, sau

eficiena utilizrii mijloacelor fixe active;

VeQe

- gradul de valorificare a produciei exerciiului;

ReVe

- rezultatul mediu (profitul mediu) al exerciiului la 1 leu venituri din exploatare.

Sistemul de factori, se prezint astfel:

MfaMf

QeMfa

ReMf

1000

VeQe

ReVe

E. Analiza profitului aferent cifrei de afaceri la 1000 lei mijloace fixe Analiza poate fi realizat, utiliznd urmtoarele meodele:

a) PMf

q p q cMf

v v1000 1000=

Sistemul de factori este urmtorul:

Mf

PMf

1000 qv

P gi p c

b) PMf

MfaMf

QfMfa

CAQf

PCA

1000 1000=

Sistemul de factori se prezint astfel:

MfaMf

QfMfa

PMf

1000

CAQf

gi

prsau CAP p

c

n analiza utilizrii mijloacelor fixe, o importan deosebit o au i corelaiile de

eficien. Acestea permit cunoaterea interdependenelor factoriale, a intensitii lor i

stabilirea pe aceast baz a direciilor de concentrare a eforturilor n vederea sporirii

eficienei folosirii mijloacelor fixe. n acest sens, pot fi avute n vedere urmtoarele

corelaii:

Nr. crt.

Variabila dependent (y)

Variabila independent (x)

Tipul funciei de regresie

1. Volumul valoric al produciei obinute

q p 0

Valoarea medie a mijloacelor fixe M f

y = a + bx

2. Producia obinute la 1000 lei mijloace fixe Q fM f

1 0 0 0

Gradul de utilizare a capacitii de producie

QQ m a x

y = a + bx

3. Producia obinute la 1000 lei mijloace fixe Q fM f

1 0 0 0

Compoziia tehnologic a mijloacelor fixe M faM f

y = a + bx + cx2

4. Profitul aferent cifrei de afaceri la 1000 lei mijloace fixe

PM f

1 0 0 0

Productivitatea medie anual

Wa

y = a + bx

5. Profitul aferent cifrei de afaceri la 1000 lei mijloace fixe

PM f

1 0 0 0

Producia obinute la 1000 lei mijloace fixe Q fM f

1 0 0 0

y = a + bx

6. Valoarea adugat la 1000 lei mijloace fixe

V AM f

1 0 0 0

Producia exerciiului la 1 leu consumuri intermediare

Q eM

y = a + bx

7.2. Analiza gestiunii stocurilor

ntr-o economie de pia concurenial, toi agenii economici sunt interesai s

produc i pe aceast baz s asigure la un nivel ridicat satisfacerea cererii

consumatorilor.

Problema gestiunii stocurilor trebuie abordat sub multiple aspecte care privesc:

- analiza formrii stocurilor i a costului stocrii;

- analiza utilizrii resurselor precum i a consecinelor acestora asupra

performanelor economico-financiare ale ntreprinderii.

7.2.1. Analiza formrii stocurilor i a costului stocrii

a) Formarea stocurilor Att n privina partidei optime de aprovizionat ct i a intervalului optim ntre dou

aprovizionri, se folosesc conceptele modelului WILSON. Pe baza acestui model, partida

optim de aprovizionat (qa) se determin utiliznd relaia:

q ctT

cca

= 2 '' '

n care:

ct reprezint consumul total din resursa material analizat;

T - perioada de gestiune luat \n calcul ca numr de zile;

c - costul cu efectuarea unei comenzi (lansarea);

c - costul cu stocarea unei uniti fizice din resursa material analizat, pe unitatea

de timp.

Intervalul optim ntre dou aprovizionri, se determin pe baza relaiei:

Tct

q T ctqa a

= :

n care:

ctqa

reprezint numrul optim de aprovizionri;

qa - cantitatea optim de aprovizionat.

b) Costul stocrii, se poate estima tot pe baza modelului WHILSON, potrivit relaiei:

c ct T c cs = 2 ' ' '

Ca indicatori complementari, pot fi avui n vedere urmtorii:

- gradul de ndeplinire a planului de aprovizionare:

IntrariNecesar de aprovizionat

100

- gradul de acoperire a consumului:

ConsumNecesar de aprovizionat

100

- gradul de acoperire cu contracte:

Cantitati contractateNecesar de aprovizionat

100

7.2.2. Analiza utilizrii resurselor materiale n analiza utilizrii resurselor materiale, se folosesc urmtoarele categorii de

indicatori:

a) Indicatori analitici

consumul specific, reprezint cantitatea de resurse materiale consumat pentru obinerea unitii de produs.

El se urmrete n dinamic i n raport cu normele de consum. n acest scop se

determin indicele consumului specific:

- pentru un singur tip de resurs material folosit:

Ics cscs

=1

0

100

- pentru mai multe tipuri de resurse materiale folosite:

Ics q csq cs

=1 1

1 0

100

Dac consumul de materiale se exprim n uniti monetare eterogene, atunci se va

lua n calcul consumul specific n expresie valoric innd seama de preurile de

aprovizionare ale resurselor materiale folosite.

consumul pe unitatea specific (caracteristic funcional a produsului;

greutatea pe caracteristic funcional;

ponderea unui anumit tip de material n greutatea produsului;

coeficientul de folosin (de randament) stabilit ca raport ntre greutatea net i cea brut a produsului.

b) Indicatori sintetici Pentru caracterizarea sintetic a eficienei utilizrii resurselor materiale se

recomand construirea unui sistem de indicatori pe baza unor modele care s permit

evidenierea legturii dintre consumul de resurse materiale i diferite laturi ale activitii

economico-financiare a ntreprinderii.

Principalii indicatori sintetici pe baza crora poate fi apreciat eficiena utilizrii

resurselor materiale sunt:

Producia obinut la 1000 lei valoare transmis. Modelul de analiz este urmtorul:

QfM

qpM

1000 1000=

n care: M reprezint valoarea resurselor materiale consumate.

Sistemul de factori care influeneaz asupra produciei obinute la 1000 lei valoare

transmis, este:

M

QfM

1000 q

Qf p

Valoarea adugat la 1000 lei valoare transmis, se analizeaz pe baza modelului:

VAM

Qe vaM

1000 1000=

Sistemul de factori, se prezint astfel:

M

VAM

1000 Qe

VA gi va vai

Profitul aferent cifrei de afaceri la 1000 lei valoare transmis, poate fi analizat utiliznd modelul:

PM

q p q cM

v v

' '1000 1000=

n care: M reprezint valoarea transmis aferent cifrei de afaceri.

Sistemul de factori este:

M

PM '

1000 qv

P gi c p

7.2.3 Analiza produciei fizice

Modelul de analiz factorial a produciei fizice, este urmtorul:

csCtq = , ct Si I Sf= +

n care:

q reprezint volumul fizic al produciei;

Ct - consumul total de resurse materiale;

cs - consumul specific;

Si - stocul iniial de resurse materiale;

I - intrrile de resurse materiale;

Sf - stocul final de resurse materiale.

Sistemul de factori care influeneaz asupra produciei fizice, este:

Si Ct I q Sf cs Metodologia de analiz factorial, presupune cuantificarea:

1. Influenei modificrii consumului total de resurse materiale:

0

0

0

1

csCt

csCtCt =

din care, datorit:

1.1. Influenei modificrii stocului iniial de resurse materiale:

Si Si Sics

=

1 0

0

1.2. Influenei modificrii intrrilor de resurse materiale:

I I Ics

=

1 0

0

1.3. Influenei modificrii stocului final de resurse materiale:

Sf Sf Sfcs

=

1 0

0

2. Influenei modificrii consumului specific:

0

1

1

1

csCt

csCtcs =

7.2.4. Consecinele modificrii consumurilor specifice asupra performanelor economico-financiare ale ntreprinderii

Consumul specific, prin modificarea sa i pune amprenta asupra urmtorilor

indicatori de performan economico-financiar: a) Costul pe unitatea de produs:

001 )( pjcsjcsj

b) Profitul pe unitatea de produs:

- 001 )( pjcsjcsj

c) Profitul pe produs:

0011 )( pjcsjcsjqv

d) Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri:

1000)(

11

0011

pqpjcsjcsjq

v

v

e) Profitul pe total ntreprindere:

0011 )( pjcsjcsjqv

f) Ratei rentabilitii resurselor consumate pe unitatea de produs:

( )[ ]( ) 100100 000

0010

00100

ccp

pjcsjcsjcpjcsjcsjcp

+

+

CAPITOLUL 77.1. Analiza gestiunii mijloacelor fixe7.1.1. Analiza dinamicii, structurii si starii functionale a mijloacelor fixe7.1.2. Analiza utilizarii mijloacelor fixe7.1.2.1. Analiza utilizarii extensive a mijloacelor fixe7.1.2.2. Analiza utilizarii intensive a mijloacelor fixe7.1.2.3. Analiza eficientei utilizarii mijloacelor fixe

7.2. Analiza gestiunii stocurilor7.2.1. Analiza formarii stocurilor si a costului stocarii7.2.2. Analiza utilizarii resurselor materiale7.2.3 Analiza productiei fizice7.2.4. Consecintele modificarii consumurilor specifice asupra performantelor economico-financiare