Calcularea riscului auditului

7/23/2019 Calcularea riscului auditului

http://slidepdf.com/reader/full/calcularea-riscului-auditului 1/10

ALGORITM DE STABILIRE A MĂRIMII EŞANTIOANELOR

SC MASTER GAA SRL este o companie ce produce şi comercializează ciocolată şi dulciuri.Următoarele informaţii provin din situaţiile financiare ale societăţii (în mii lei):

1. Cifra de afaceri: 108.931.700;2. Profitul înainte de impozitare: 4.012.300;3. Active totale: 486.500.000.

În datorii se include o descoperire de cont de 1.930.000 lei.

Anul trecut, raportul de audit a fost fără rezerve.

Dintre problemele de anul trecut se menţionează faptul că a fost foarte dificil să se reconciliezeregistrul de vânzări, deşi în cele din urmă partenerul de misiune a fost mulţumit de cifrele referitoare ladebitorii din activitatea de bază. Societatea a avut o nouă contabilă în anul respectiv, responsabilă cu ţinerea

jurnalului de cumpărări. Datorită faptului că aceasta avea mai puţină experienţă decât s-a crezut, au existatun număr de probleme cu contul de control al jurnalului de cumpărări, care nu s-a putut echilibra până lasfârşitul anului.

Societatea are un număr de aproape 200 de clienţi, în marea lor majoritate en-gross-işti şi marilanţuri de supermarketuri. Societatea se aprovizionează de la un număr de 50 de furnizori.

Facturarea se face într-un ritm de 20 de facturi pe zi (peste 6.000 de facturi anual). Aprovizionarea seface într-un ritm de 30 de facturi pe lună (între 350 şi 400 de intrări anual), societatea aprovizionându-senumai cu ambalaje, cacao, lapte şi zahăr.

Determinarea statistică a mărimii eşantioanelor

Determinarea mărimii eşantioanelor se realizează după următorul algoritm:

1. calculul riscului de audit (RA)2. calculul riscului inerent (RI)

2.a. calculul riscului inerent general2.b. calculul riscului inerent specific3. calculul riscului de control (RC)4. calculul riscului de nedetectare prin neeşantionare (RNNE)5. determinarea eşantionului

1. Firma de audit este pregătită să accepte un risc de audit (RA) nu mai mare de 5%.

2.a. Riscul inerent (RI) este dat de completarea listei de verificare a riscului inerentgeneral (F1) şi a riscului inerent specific (F2), pentru fiecare secţiune de audit. Riscul general estescăzut. Riscurile specifice, pe secţiuni, se identifică răspunzând la cele şase întrebări din cadrul

paragrafului „Auditul“ din secţiunea F (lista de verificare F2). Întrebările sunt formulate de aşanatură încât un răspuns pozitiv indică un risc.

1



1. Sistemele sunt predispuse erorii/neadecvate/manuale necomputerizate?2. Contabilii responsabili de acest domeniu sunt slab pregătiţi?

3. Tranzacţii complexe (natura tranzacţiilor, nu modul în care sunt înregistrate)?4. Suspiciuni privind existenţa fraudelor/pierderilor?5. Pierderea foilor de calcul/schemelor de raţionament ale clientului?6. Tranzacţii neobişnuite (natura tranzacţiei sau natura procesului din afara sistemului)?

Aşadar fiecare secţiune de audit va trebui analizată prin prisma minichestionarului de mai sus,avându-se în vedere riscul inerent general al clientului. Tabelul de mai jos conţine procentajele risculuiinerent, care trebuie ataşate fiecărei secţiuni pe baza celor şase întrebări şi a riscului general deja stabilit lanivelul societăţii auditate.

T1 Numărul de evenimenteinerente specifice

identificate NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Foarte scăzut Scăzut Mediu Ridicat0, 1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%

2.b. În cazul societăţii MASTER GAA SRL, coloana relevantă este coloana a doua (riscscăzut): sursa F1. La o secţiune unde răspunsurile la întrebări au fost negative ori au existat maxim

două răspunsuri pozitive, procentul ataşat RI este de 50%. Unde avem trei răspunsuri pozitive, acest procent devine 70%. De obicei lista de verificare este ataşată secţiunii de planificare în dosarulcurent (secţiunea F). Aceste procente se trec în ultima coloană a tabelului F2.

3. Următorul element în ecuaţia riscului este riscul de control (RC). Riscul de control poate fiintrodus în ecuaţie atunci când auditorul se bazează pe sistemele de control ale clientului. Într-un astfelde caz auditorul va testa aceste sisteme şi, în funcţie de gradul de siguranţă, va completa coloanacorespunzătoare din F3 cu valorile din tabelul de mai jos. În cazul nostru, abordarea auditului este una defond (adică nu ne bazăm pe sistemele de control intern). RC este 1 sau 100%.

T2GRADUL DE SIGURANŢĂ CRITERIUL RISCULSemnificativ Până în 2% rată de eroare 13,5%

Moderat Până în 5% rată de eroare 23,0%Limitat Până în 10% rată de eroare 56,0%

Zero Mai mult de 10% rată de eroare 100,0%

4. Riscul de nedetectare nelegat de neeşantionare (RNNE) este riscul ca procedurile analitice să nu ducă ladepistarea erorilor sau a neconcordanţelor din situaţiile financiare. Acesta intră în ecuaţie în momentulcând auditorul se bazează pe procedurile analitice în faza de planificare şi în munca de fond . Înfuncţie de decizia auditorului (de a se baza sau nu pe procedurile analitice), se folosesc procentele din

tabelul de mai jos.

2



Valorile vor fi atribuite coloanei corespunzătoare din F3.T3

Gradul de încredere în procedurile analitice

RNNE

Zero 100%Moderat 56%Ridicat 31%

5. Ultimul risc, care rezultă din ecuaţia riscului o dată ce toate celelalte riscuri au fost identificate,

este riscul de nedetectare prin eşantionare (RNE). Acesta este invers proporţional cu mărimea eşantionului.

În tabelele T4 şi T5 de mai jos, banda de risc este reprezentată de produsul RI × RNNE × RC (pe care îl

notăm cu y). Ecuaţia riscului devine:

RA = y × RNE.

Riscul de audit (RA) este o constantă pe care auditorul o stabileşte de la început (de obicei, nu mai marede 5%).

Y se regăseşte în tabele de risc stabilite pe bază de modele statistice şi diferă în funcţie de mărimea populaţiei (vezi mai jos):

Populaţii mici (sub 400 de elemente)

T4

BANDA DE RISC(RNE)

DIMENSIUNEAEŞANTIONULUI

78,4% la 100% 5358,5% la 78,3% 4843,8% la 58,4% 4333,0% la 43,7% 3824,9% la 32,9% 33

18,9% la 24,8% 2814,4% la 18,8% 2311,1% la 14,3% 188,5% la 11,0% 136,6% la 8,4% 80 la 6,5% 3

3



Populaţii mari (peste 400 de elemente)

T5

BANDA DE RISC(RNE)

DIMENSIUNEAEŞANTIONULUI

72,1% la 100% 5958,7% la 72,0% 5247,8% la 58,6% 4839,0% la 47,7% 4430,2% la 38,9% 40

23,4% la 30,1% 3518,1% la 23,3% 3014,0% la 18,0% 2510,9% la 13,9% 208,4% la 10,8% 156,5% la 8,3% 100 la 6,4% 5

Dimensiunea eşantionului se calculează ţinându-se seama de mărimea populaţiei, după următorul algoritm:a.calculul benzii de risc:

RISC = RI × RC × RNNE

b.selectarea mărimii eşantionului corespunzător benzii de risc calculate.

4



Listă de verificare a riscului inerent general

Iniţiale Data

Client: SC Master GAA SRL Întocmit de: IL 17/10/2012

Perioada auditată: 2012 Revizuit de: SZ 24/11/2012

Da Nu

1. Conducerea(a) Îi lipsesc conducerii suficiente cunoştinţe şi experienţa pentru a

conduce activitatea?X

(b) Are conducerea tendinţa de a angaja societatea în activităţi şi asocieri

ce prezintă un risc ridicat?

X

(c) Au existat modificări ale personalului-cheie în timpul perioadeicontabile?

X

(d) Există cerinţe pentru menţinerea unor niveluri de profitabilitate sau pentru atingerea unor obiective (de exemplu, pentru a satisfacecerinţele creditorilor)?

X

(e) Au rezultatele raportate o semnificaţie personală pentru conducere(de exemplu, primele asociate profitului)?

X

(f) Sunt controalele administrative şi cele ale conducerii slabe?X

(g) Există lipsuri în sistemul informaţional al conducerii?X

(h) Este conducerea implicată profund în desfăşurarea activităţilor de zi cuzi?Această întrebare este relevantă doar dacă este identificat un risc la

punctele (d) sau (e) de mai sus.

X

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI ASOCIAT CUCONDUCEREA

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

ExplicaţieAceşti factori de risc atrag atenţia asupra cauzelor potenţiale ce duc lamanipularea conturilor, dar nu direct în beneficiul personal al conducerii.Avem o relaţie de lungă durată cu clientul şi nu există nici o dovadă că auapărut probleme în trecut. De aceea, se consideră că riscul este scăzut.

5

F1



Da Nu

6



CONTINUARE2. Contabilitatea

(a) Este funcţia contabilă descentralizată?

X(b) Îi lipsesc personalului din contabilitate pregătirea şi capacitatea de a

îndeplini sarcinile ce îi sunt alocate? X

(c) Există probleme de atitudine sau de etică în departamentul decontabilitate? X

(d) Există posibilitatea apariţiei de erori ca rezultat al activităţiidesfăşurate sub presiune de personalul contabil? X

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE CONTABILITATE

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţie

Există probleme cu o parte a sistemului, care este în general satisfăcător.Se va alcătui o listă a creditorilor şi a achiziţiilor ce prezintă un riscspecific.

3. Activitatea

(a) Societatea îşi desfăşoară activitatea într-un sector cu risc înalt? X(b) Există creditori individuali semnificativi?

X

(c) Există persoane ce nu au funcţii executive şi care deţin mai mult de25% din drepturile de vot sau din acţiunile emise? X

(d) Există probabilitatea ca activitatea (sau o parte din ea) să fie vândutăîn viitor? X

(e) S-a modificat controlul în ultimele 12 luni? X

(f) Este societatea în situaţie de insolvabilitate? X

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE ACTIVITATEFOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţie

Riscul sectorului de activitate este de tip moderat (dar activitatea sedesfăşoară constant bine), iar descoperirile de conturi bancare suntsemnificative.

Da Nu

7



CONTINUARE4. Audit

(a) Este pentru prima dată când firma efectuează acest audit?

X(b) Conţine raportul de audit rezerve semnificative în oricare dintre ultimii

doi ani?X

(c) Cum descrieţi relaţia cu clientul: „conflictuală“ sau „în curs dedeteriorare“?

X

(d) Se exercită o presiune semnificativă legată de timp sau de onorariu? X(e) Există un număr semnificativ de tranzacţii ce sunt „dificil de auditat“?

X

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUI DE AUDITFOARTE SCĂZUT /SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

EVALUAREA GENERALĂ A RISCULUIPe baza celor de mai sus:

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT

8

F2



LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR SPECIFICE INERENTE

Iniţiale DataClient: SC MASTER GAA SRL Întocmit de: IL 17/10/2012

Perioada auditată: 2012 Revizuit de: SZ 24/11/2012

Pragul de semnificaţie = 1% ×

cifra de afaceri =Riscuri inerente specifice

Ref.în

dosar

Riscul inerent: sursaT1

Riscul inerent general = scăzut Întrebări Evaluare1 2 3 4 5 6

Imobilizări corporale şinecorporale

- - - - - - Scăzut 50%

Conturi ale grupului şiinvestiţii

- - - - - - Scăzut 50%

Stocuri de produse finite şistocuri de producţie în curs – cantităţi

- - - - - - Scăzut 50%

Stocuri de produse finite şistocuri de producţie în cursde evaluare

- x - - x x Mediu Ref. 70%

Debitori - - - - - - Scăzut 50%

Investiţii pe termen scurt - - - - - - Scăzut 50%

Casa şi banca – plăţi - - - - - - Scăzut 50%Casa şi banca – încasări - - - - - - Scăzut 50%

Banca – verificări extrase - - - - - - Scăzut 50%

Creditori - x - - - - Mediu Ref. 50%

Creditori pe termen lung - - - - - - Scăzut 50%

Vânzări - - - - - - Scăzut 50%

Cumpărări - - - - - - Scăzut 50%

Cheltuieli - - - - - - Scăzut 50%

Salarii şi indemnizaţii - - - - - - Scăzut 50%

Alte secţiuni de audit - - - - - - Scăzut 50%Balanţa de verificare şiînregistrările contabile

- - - - - - Scăzut 50%

Situaţii financiare provizorii şiînregistrări după sfârşitulexerciţiului

- - - - - - Scăzut 50%

CALCULUL EŞANTIONULUI

9

F3



Iniţiale Data

Client: SC MASTER GAA SRL Întocmit de: IL 17/10/2012

Perioada auditată: 2012 Revizuit de: SZ24/11/2012

Risc inerent(RI): sursa F2

RNNEsursa T3

Riscul decontrol:sursa T2

Calculul benziide

risc

RI × RNNE × RC

Dimensiuneaeşantionului:sursa T4, T5

Imobilizări corporaleşi necorporale

50% 100% N/A 50%

Conturi ale grupuluişi investiţii 50% 100% N/A 50%

Stocuri de produsefinite şi stocuri de

producţie în curs – cantităţi

50% 56% N/A 28% 33

Stocuri de produsefinite şi stocuri de

producţie în curs – evaluare

70% 56% N/A 39,2% 38

Debitori 50% 56% N/A 28%Investiţii pe termenscurt

50% 100% N/A 50%

Banca – verificăriextrase

50% 100% 13,5% aufost testate

şi suntfidele

6,75% 8

Casa şi banca – plăţi 50% 100% N/A 50% 48Casa şi banca – încasări

50% 100% N/A 50% 48

Creditori 50% 56% N/A 28%Creditori pe termenlung

50% 100% N/A 50%

Vânzări 50% 31% N/A 15,5% 25Cumpărări 50% 31% N/A 15, 5% 23Cheltuieli 50% 31% N/A 15,5% 25Salarii şi indemnizaţii 50% 31% N/A 15,5% 23Alte secţiuni de audit 50% 100% N/A 50%Balanţa de verificareşi înregistrăricontabile

50% 100% N/A 50%

Situaţii financiare şiînregistrări dupăsfârşitul exerciţiului

50% 100% N/A 50%

10

Calcularea riscului auditului

Documents

Transcript of Calcularea riscului auditului