Calcul Riscuri Si Esantioane

CAP. 3. APLICAŢIE PRACTICĂ PRIVIND STABILIREA MĂRIMII EŞANTIOANELOR

S.C. ALIMENTA SRL este o companie ce produce şi comercializează mezeluri şi produse din carne. Următoarele informaţii provin din situaţiile financiare ale societăţii (în mii lei):

1. Cifra de afaceri = 204.3111,00 RON

2. Profitul înainte de impozitare = 27.537,00 RON

3. Active totale = 120.224,00 RON

Societatea este o filială a unei societăţi familiale mari, pe care firma nu o auditează, şi există obiective anuale de performanţă stabilite pentru conducerea societăţii.

Anul trecut raportul de audit a fost fără rezerve.

Societatea are un număr de aproape 250 de clienţi, în marea lor majoritate angrosişti şi supermarketuri. Societatea se aprovizionează de la un număr de aproximativ 70 de furnizori.

Aprovizionarea se face într-un ritm de 35 de facturi pe luna (între 420 şi 450 de intrări pe an). Facturarea se face într-un ritm de 25 da facturi pe zi (peste 7500 de facturi anual).

Determinarea statistică a mărimii eşantioanelor

Determinarea mărimii eşantioanelor se realizează după următorul algoritm:

1. calculul riscului de audit (RA)

2. calculul riscului inerent (RI)

2.a. calculul riscului inerent general

2.b. calculul riscului inerent specific

3. calculul riscului de control (RC)

4. calculul riscului de nedetectare prin neeşantionare (RNNE)

5. determinarea eşantionului.

1. Calculul riscului de audit

Firma de audit este pregătită să accepte un risc de audit (RA) nu mai mare de 5%.

ABORDAREA AUDITULUI

Iniţiale Data

Client: ALIMENTA SRL Întocmit de: AA 15.01.2007

Perioada: 31.12.2006 Revizuit de: IP 17.01.2007

Ref.Sit. Iniţial

e Probleme

apărute1. Analizaţi şi documentaţi abordarea auditului

(a) Asiguraţi-vă că aveţi cunoştinţe la zi despre activitatea societăţii şi că sunt aduse la zi în mod corespunzător dosarul de audit curent şi cel permanent.

(b) Asiguraţi-vă că aveţi o evidenţă corespunzătoare a sistemului contabil şi stăpâniţi îndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvată a auditului.

(c) Întocmiţi tabele cu informaţiile financiare cheie şi realizaţi o examinare analitică.

(d) Efectuaţi o evaluare preliminară a respectării principiului continuităţii activităţii.

(e) Calculaţi pragul de semnificaţie (a se vedea F0).

(f) Asiguraţi-vă că aţi luat în calcul efectele unor posibile fraude sau erori.

(g) Detaliaţi legislaţia, reglementările, standardele contabile şi de audit cu relevanţă deosebită pentru

ref

ref

F1c

F1d

F0

ref

ref

AA

AA

AA

AA

AA

AA

AA

-

-

Există indicaţii că s-a produs pe stoc

Există dubii cu privire la

respectarea acestuia

-

-

-

Secţiunea

F

misiune. Dacă este cazul, obţineţi informaţii detaliate privind inspecţiile /rapoartele autorităţilor de supraveghere şi control.

(h) Asiguraţi-vă că s-a luat în considerare riscul existenţei unor tranzacţii semnificative, neprezentate, cu părţi aflate în relaţii speciale.

(i) În cazul unui nou angajament, asiguraţi-vă că soldurile iniţiale şi comparativele sunt corecte. Dacă nu aveţi această certitudine, documentaţi impactul acestei constatări asupra abordării auditului.

(j) Identificaţi estimările contabile efectuate de directori / management şi analizaţi activitatea necesară pentru a le evalua veridicitatea.

(k) Dacă auditul trebuie să se bazeze pe o expertiză anterior efectuată, evaluaţi obiectivitatea şi competenţa expertului, precum şi dacă activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului.

ref

ref

ref

ref

AA

AA

AA

AA

-

-

Ref.sit.

Iniţiale Aspecte care apar

(l) Atunci când sunt implicaţi şi alţi auditori, fie interni, fie externi, luaţi în considerare influenţa pe care o vor avea asupra auditului.

(m)Documentaţi o evaluare a riscului de audit şi a componentelor sale, riscul inerent, de control şi de nedetectare (a se vedea F1 şi F2).

(n) Documentaţi abordarea auditului, identificând clar domeniile esenţiale pentru audit, riscurile şi abordarea acestora, precum şi metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată.- Eşantionare bazată pe judecată- Eşantionare bazată pe risc- Alte metode

2. Selectaţi auditorii corespunzători misiunii (listaţi numele lor mai jos), documentând măsura în care este necesar ca activitatea lor să fie condusă, controlată şi

ref

F1,F2,F3

F1,F2, F3

F

AA

AA

AA

AA

-

Asigurat

revizuită.

3. Întocmiţi un buget de timp al misiunii.

4. Asiguraţi-vă că toţi auditorii sunt puşi în temă.

F4

E1

AA

AAŞedinţă de

informare ţinută pe 14.01.2007

Numele auditorilor Experienţă Semnătura Iniţiale Ion Popescu partener IP Avram Anton asistent AA

Data 17.01.2007

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

Iniţiale Data


Perioada auditată: 31.12.2006 Revizuit de: IP 19.01.2007

Situaţii financiare Buget Exerciţii anterioareexerciţiu curent exerciţiu curent 2005

(Nota 4)lei lei lei

Active totale (înainte de scăderea datoriilor)

1% 12% 2

Cifra de afaceri0.5% 31% 4

Profit înainte de impozitare (nota 3)

5% 510% 6

120.224.000 81.177.0001.202.240 811.7702.404.480 1.623.540

204.311.000 202.599.0001.021.555 1.012.9952.043.110 2.025.990

27.537.000 45.473.0001.376.850 2.273.6502.753.700 4.547.300

Secţiunea

F0

Prag de semnificaţie

Etapa de planificare

Etapa exprimării opiniei

2.043.110 2.025.990

2.043.110 2.025.990

NOTĂ EXPLICATIVĂ privind raţionamentul selecţiei pragului de semnificaţie.Pragul de semnificaţie a fost calculat în funcţie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul cel mai constant în ultimii ani. Cifra profitului / pierderii a variat considerabil şi de aceea nu a fost luată în considerare.

2. Calculul riscului inerent

2.a. Riscul inerent (RI) este dat de completarea listei de verificare a riscului inerent general (F1) şi a riscului inerent specific (F2), pentru fiecare secţiune de audit. Riscul general, aşa cum rezultă din F1, este mediu. Riscurile specifice, pe secţiuni, se identifică răspunzând la cele şase întrebări din cadrul paragrafului „Audit” din secţiunea F (lista de verificare F2). Întrebările sunt formulate de aşa natură încât un răspuns pozitiv indică un risc.

ÎNTREBĂRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE1

Î1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?

Î2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregătit profesional?

Î3 Operaţiuni complexe (natura operaţiunii efective, nu modul cum este ea înregistrată)?

Î4 Risc de pierderi /deturnări de fonduri / fraudă?

Î5 Multe judecăţi profesionale /calcule?

Î6 Operaţiuni neobişnuite (natura operaţiunii sau natura procesului în afara sistemului)?

1 Norme Minimale de Audit, Ed. Economică, Bucureşti, pag. 176

Astfel, fiecare secţiune de audit trebuie analizată prin prisma chestionarului de mai sus, avându-se în vedere riscul inerent general al clientului. Tabelul de mai jos conţine procentajele riscului inerent, care trebuie ataşate fiecărei secţiuni pe baza celor şase întrebări şi a riscului general deja stabilit la nivelul societăţii auditate.

T1Număr de riscuri inerente specifice identificate

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Foarte scăzut Scăzut Nivel mediu Nivel ridicat0, 1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%

2.b. În cazul societăţii comerciale ALIMENTA SRL, coloana relevantă este coloana a treia (risc mediu): sursa F1. La secţiunile unde răspunsurile la întrebări au fost negative sau au existat maxim două răspunsuri pozitive , procentul ataşat RI este de 70%. Dacă am fi avut trei răspunsuri pozitive, acest procent ar fi fost de 100% (nu este cazul societăţii auditate).

Secţiunea

F1

LISTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Iniţiale Data



Da Nu

1. Managementul(a) Le lipsesc managerilor cunoştinţele şi experienţa necesare pentru a

conduce societatea?Nu

(b) Au managerii tendinţa de a angaja societatea în asocieri cu grad de Nu

risc ridicat?(c) Au avut loc schimbări ale managerilor cu funcţii cheie în cursul

exerciţiului financiar?Nu

(d) Există anumite cerinţe privind menţinerea unui nivel al rentabilităţii sau îndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru îndeplinirea unor cerinţe din partea creditorilor)

Da

(e) Are rezultatul raportat o semnificaţie personală pentru manageri? (de ex. prime legate de profit)

Nu

(f) Controlul administrativ şi cel exercitat de manageri sunt slabe? Nu

(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? Nu

(h) Sunt managerii implicaţi concret în sarcinile zilnice? (Această întrebare este relevantă numai dacă se identifică un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus)

Da

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE MANAGEMENT

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţii

Datorită faptului că ALIMENTA SRL trebuie să îndeplinească anumite cerinţe de performanţă pentru a putea beneficia în continuare de creditare din partea băncii Transilvania.

Da NuCONTINUARE2. Contabilitate

(a) Este funcţia contabilităţii descentralizată? Nu

(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea şi capacitatea de a-şi duce la îndeplinire sarcinile care le revin?

Nu

(c) Există probleme de atitudine sau de moral scăzut în departamentul de contabilitate?

Nu

(d) Există riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului că angajaţii societăţii lucrează sub presiune?

Nu

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI CONTABIL


Explicaţii Există în general probleme cu o parte a sistemului care este în general satisfăcător. Se va alcătui o listă a creditorilor şi a achiziţiilor ce prezintă un risc specific.

3. Activitatea societăţii auditate(a) Îşi desfăşoară societatea activitatea într-un sector cu risc ridicat? Nu

(b) Există vreun creditor – terţă parte cu o importanţă individuală semnificativă?

Da

(c) Există o concentrare de acţiuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% în posesia unor membrii ai Consiliului de administraţie fără funcţie executivă?

Nu

(d) Se anticipează că afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vândută în viitor?

Nu

(e) A fost preluat controlul societăţii de altcineva în ultimele 12 luni? Nu

(f) Este societatea insolvabilă? Nu

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE AFACERI


Explicaţii

Banca Comercială Romană deţine o pondere semnificativă în rândul creditorilor.

Da Nu

CONTINUARE4. Auditul societăţii

(a) Este prima dată când firma va audita acest client? Nu

(b) S-a exprimat în raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative în vreunul din ultimii doi ani?

Nu

(c) Aţi descrie relaţia cu societatea-client ca fiind “conflictuală” sau “în deteriorare”?

Nu

(d) Există presiuni legate de onorarii sau de timp? Nu

(e) Există un număr însemnat de operaţiuni “greu de auditat”? Nu

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE AUDIT


Explicaţii

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI INERENT

Pe baza celor de mai sus:


LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Iniţiale Data

Client:ALIMENTA SRL Întocmit de: AA 15.01.2007

Perioada: 31.12.2006 Revizuit de: IP 17.01.2007

Pragul de semnificaţie = 2.043.110,00

Riscuri inerente specificeRef. sit.

Mărimea eşantionului (bazată pe judecată)/

Factorul iniţial de risc (la F3)

Riscul inerent general = scăzut

Î1 Î2 Î3 Î4 Î5 Î6 Evaluare

Imobilizările corporale şi necorporale

- - - - - - Mediu 70%

Conturi ale grupului şi investiţii

- - - - - - Mediu 70%

Stocuri şi producţie în curs de execuţie – cantităţi

- - - - - - Mediu 70%

Stocuri şi producţie în curs de execuţie – evaluare

- - - - Da - Mediu 70%

Debitori - - - - - Da Mediu 70%

Investiţii pe termen scurt - - - - - - Mediu 70%Conturi la bănci şi casa – plăţi

- - - - - - Mediu 70%

Conturi la bănci şi casa – încasări

- - - - - - Mediu 70%

Conturi la bănci – confruntate cu extrasele de cont

- - - - - - Mediu 70%

Creditori - - - - - - Mediu 70%

Creditori pe termen lung - - - - - - Mediu 70%

Vânzări - - - - - - Mediu 70%

Secţiunea

F2

Cumpărări - - - - - - Mediu 70%

Cheltuieli - - - - - Da Mediu 70%

Salarii şi indemnizaţii - - - Da - - Mediu 70%

Alte secţiuni de audit - - - - - Da Mediu 70%

Balanţa de verificare şi înregistrări contabile

- - - - - - Mediu 70%

Situaţii financiare preliminare şi înregistrări după sfârşitul exerciţiului

- - - - - - Mediu 70%

3. Calculul riscului de control

Următorul element în cadrul ecuaţiei riscului este riscul de control (RC). În cazul societăţii comerciale ALIMENTA SRL abordarea auditului este una de fond (adică nu ne bazăm pe sistemele de control intern). În acest caz RC este 1 sau 100% (se poate nota cu „N/A” în coloana a patra din tabelul F3).

În situaţia în care auditorul se poate baza pe sistemele de control ale clientului, riscul de control poate fi introdus în ecuaţia riscului. Într-un astfel de caz auditorul va testa aceste sisteme şi, în funcţie de gradul de siguranţă, va completa coloana corespunzătoare din F3 cu valorile preluate din tabelul de mai jos:

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL

T2GRADUL DE SIGURANŢĂ

CRITERIUL RISCUL

Semnificativă Rata eşecurilor până la 2% 13.5%Moderată Rata eşecurilor până la 5% 23%Limitată Rata eşecurilor până la 10% 56%Inexistentă Rata eşecurilor mai mare de 10% 100%

4. Calculul riscului de nedetectare prin neeşantionare (RNNE)

Riscul de nedetectare prin neeşantionare (RNNE) este riscul ca procedurile analitice să nu ducă la depistarea de erori sau neconcordanţe în situaţiile financiare. Acesta intră în ecuaţie în momentul când auditorul se bazează pe procedurile analitice în faza de planificare şi în munca de fond. În funcţie de decizia auditorului (de a se baza sau

nu pe procedurile analitice), se folosesc procentele din tabelul de mai jos. Valorile se vor regăsi în coloana corespunzătoare din Secţiunea F3.

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EŞANTIONAREA

T3GRAD DE SIGURANŢA ÎN EXAMINAREA ANALITICĂ

Zero 100%Moderat 56%Ridicat 31%

5. Determinarea eşantionului

Ultimul risc, care rezultă din ecuaţia riscului o dată ce toate celelalte riscuri au fost identificate, este riscul de nedetectare prin eşantionare (RNE). acesta este invers proporţional cu mărimea eşantionului.

În tabelele T4 şi T5 de mai jos, banda de risc este reprezentată de produsul (pe care-l notăm cu y):

RI*RNNE*RC

Ecuaţia riscului devine: RA = y*RNERiscul de audit (RA) este o constantă pe care auditorul o stabileşte de la început

(de obicei, nu mai mare de 5%).y se regăseşte în tabele de risc stabilite pe bază de modele statistice şi diferă în

funcţie de mărimea populaţiei (cele două situaţii sunt prezentate mai jos):

TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE < 400

BANDA DE RISC MĂRIMEA EŞANTIONULUI

78.4% PÂNĂ LA 100% 5358.5% PÂNĂ LA 78.3% 4843.8% PÂNĂ LA 58.4% 4333.0% PÂNĂ LA 43.7% 3824.9% PÂNĂ LA 32.9% 3318.9% PÂNĂ LA 24.8% 2814.4% PÂNĂ LA 18.8% 2311.1% PÂNĂ LA 14.3% 188.5% PÂNĂ LA 11.0% 136.6% PÂNĂ LA 8.4% 80 PÂNĂ LA 6.5% 3

TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE 400

BANDA DE RISC MĂRIMEA EŞANTIONULUI

72.1% PÂNĂ LA 100% 5958.7% PÂNĂ LA 72.0% 5247.8% PÂNĂ LA 58.6% 4839.0% PÂNĂ LA 47.7% 4430.2% PÂNĂ LA 38.9% 4023.4% PÂNĂ LA 30.1% 3518.1% PÂNĂ LA 23.3% 3014.0% PÂNĂ LA 18.0% 2510.9% PÂNĂ LA 13.9% 208.4% PÂNĂ LA 10.8% 156.5% PÂNĂ LA 8.3% 10PÂNĂ LA 6.4% 5

Dimensionarea eşantionului se calculează ţinându-se seama de mărimea populaţiei, după următorul algoritm:

1. calculul benzii de risc: RISC = RI*RC*RNNE2. selectarea mărimii eşantionului corespunzător benzii de risc calculate.

RISCURI INERENTE SPECIFICE ŞI MĂRIMEA EŞANTIOANELOR INIŢIALE

Iniţiale Data



Risc inerent

(RI): sursa F2

RNNE:

sursa T3 Riscul de

control:sursa T2

Calculul benzii de risc

RI x RDNE x RC

Dimensionarea eşantionului: sursa T4, T5

Secţiunea

F3

Imobilizările corporale şi necorporale

70% 56% N/A 39.2% 38

Conturi ale grupului şi investiţii

70% 100% N/A 70% 48

Stocuri şi producţie în curs de execuţie – cantităţi

70% 100% N/A 70% 48

Stocuri şi producţie în curs de execuţie – evaluare

70% 100% N/A 70% 48

Debitori 70% 100% N/A 70% 48

Investiţii pe termen scurt 70% 100% N/A 70% 48Conturi la bănci şi casa – plăţi

70% 100% N/A 70% 52

Conturi la bănci şi casa – încasări

70% 100% N/A 70% 52

Conturi la bănci – confruntate cu extrasele de cont

70% 100% 13,5% au fost testate

şi sunt fidele

9,45% 13

Creditori 70% 100% N/A 70% 52

Creditori pe termen lung 70% 100% N/A 70% 48

Vânzări 70% 31% N/A 21.7% 30

Cumpărări 70% 31% N/A 21.7% 30

Cheltuieli 70% 31% N/A 21.7% 30

Salarii şi indemnizaţii 70% 31% N/A 21.7% 30

Alte secţiuni de audit 70% 31% N/A 21.7% 30

Balanţa de verificare şi înregistrări contabile

70% 56% N/A 39.2% 38

Situaţii financiare preliminare şi înregistrări după sfârşitul exerciţiului

70% 56% N/A 39.2% 30

CLIENT: ALIMENTA SRL F4

EXERCIŢIUL FINANCIAR CU ÎNCHIDERE LA 31 DECEMBRIE 2006

BUGET DE AUDIT

Realizat 2006 Buget 2006 Realizat 2005ore ore ore

Planificare 3,0 3,0 3,3

Mijloace fixe 3,0 2,5 3,0

Stocuri 7,0 6,0 6,0

Creanţe 5,0 5,0 5,0

Banca 2,0 2,5 2,5

Creditori 5,0 5,0 5,0

Salarii 2,0 2,0 2,0

Balanţa 3,0 4,0 4,0

Finalizare 5,0 5,0 6,0

Total 35,0 35,0 36,8

Concluzie:Diferenţa de ore nu este semnificativa, nu necesita explicaţii suplimentare

AA11.01.2007

Calcul Riscuri Si Esantioane

Documents

Transcript of Calcul Riscuri Si Esantioane