Bilantul Contabil Ok

8/18/2019 Bilantul Contabil Ok

http://slidepdf.com/reader/full/bilantul-contabil-ok 1/19

1. NOŢIUNEA ŞI FUNCŢIILE BILANŢULUI CONTABIL

Pentru realizarea funcţiilor contabilităţii: de informare, decizie şi control, este

necesar ca în urma lucrărilor curente de contabilitate să se sintetizeze periodic

informaţiile generate de conturi şi calculele contabile, în documente de sinteză

expresiv şi relevante, accesibile nu numai specialiştilor, ci şi celor interesaţi de

gestiunea unităţii patrimoniale în calitate de: investitor, administrator, bancă, creditor,

fiscalitate şi alte organisme economice şi sociale. Aceste documente de sinteză

constituie obiectul de bază al contabilitaţii financiare, deoarece redau o imagine

fidelă asupra situaţiei patrimoniale, rezultatelor şi situaţiei financiare a întreprinderii.

Potrivit Legii 31/1990 privind socie!"i#e co$erci%#e şi a Legii Con%&i#i!"ii

'(/1991, toţi agenţii economici ( toate persoanele uridice ! sunt obligaţi să

întocmească bilanţ contabil.

Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă

elementele de activ, datorii şi capital propriu ale persoanei juridice la

încheierea exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de

lege.

"ilanţul contabil contribuie să dea o imagine fidelă, clară şi completă a

patrimoniului, a situaţiei financiare şi asupra rezultatelor obţinute de unitatea

patrimonială, care presupune:- respectarea cu bună credinţă a regulilor privind evaluarea

patrimoniului#

- respectarea principiilor: prudenţei, permanenţei metodelor,

continuitatea activităţii bilanţului de desc$idere cu cel de înc$idere,

a noncompensării#

- posturile înscrise în bilanţ trebuie să corespundă cu datele

înregistrate în contabilitate, puse de acord cu inventarul.Procedeu principal al metodei contabilităţii şi bază informaţională

fundamentală, bilanţul propriu%zis este un tablou care cuprinde în formă sintetică şi în

expresie valorică miloacele economice patrimoniale, sursele de constituire a

acestora, precum şi rezultatul unui agent economic la un moment dat.

"ilanţul este documentul contabil de sinteză, prin care se prezintă activul şi

pasivul unităţii patrimoniale la înc$iderea exerciţiului, precum şi în celelalte situaţiiprevăzute de &egea 'ontabilităţii.

1



I$por%n"% &i#%n")#)i con%&i# derivă din funcţiile pe care acesta le

îndeplineşte:

1 funcţia de generalizare a datelor contabilităţii!

" funcţia de cunoaştere a mersului activităţii economico#financiare!

$ funcţia previzională.

1 %uncţia de generalizare a datelor în ciclul contabil de prelucrare ainformaţiilor izvorăşte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale contabilităţii

curente, după criterii bine stabilite, într%un număr restrns de indicatori, care să poată

oferi o imagine de ansamblu asupra situaţiei economico%financiare a unităţii

patrimoniale.

" %uncţia de analiză a mersului activităţii economico#financiare se

manifestă prin aceea că, pe baza bilanţului contabil se analizează periodic, gradulrealizării indicatorilor proiectaţi şi a rezultatelor, se identifică rezerve şi se stabilesc

măsuri de perfecţionare a activităţii economice şi financiare.

Adunările )enerale ale Acţionarilor, 'onsiliile de Administraţie, managerii

unităţilor patrimoniale analizează periodic situaţia economico%financiară, pe baza

bilanţului contabil, a anexelor sale şi a raportului de gestiune, componente de bază

ale dării de seama contabile.

$ %uncţia previzională constă în posibilitatea oferită de bilanţ de a orienta

activitatea viitoare. *n acest scop, întocmirea bugetului de venituri şi c$eltuieli pentru

perioadele următoare se fundamentează pe situaţia patrimonială şi a rezultatelor din

perioada considerată baza de raportare.

(. *T+UCTU+A BILANŢULUI CONTABIL

"ilanţul contabil are în componenţa sa documente şi situaţii de sinteză

economică sau de control fiscal, cuprinznd următoarele elemente:

A, Bi#%n")# propri)-is

B, Con)# de ro2i si pierdere 4 respeciv con)# de e5erci"i) 6n c%)#

insi)"ii#or p)&#ice ,

C, Ane5% #% &i#%n"

2



o +%por)# de gesi)ne.

Avnd acelaşi scop, de informare asupra situaţiei patrimoniului, a situaţiei

financiare a unităţii patrimoniale şi a rezultatelor obţinute, aceste părţi constitutive

formează un tot unitar.

Pentru întocmirea şi prezentarea completului bilanţier, +inisterul inanţelor,

prin 'olegiul 'onsultativ al 'ontabilităţii, elaborează modele de situaţii privind

bilanţul şi celelalte componente pentru regii autonome, societăţi comerciale şiinstituţii publice. Pentru societăţile bancare, modelele şi normele metodologice se

elaborează de "anca -aţională cu avizul +inisterului inanţelor.

L% 6noc$ire% &i#%n")#)i con%&i#, se au în vedere următoarele reg)#i:

- posturile de bilanţ să corespundă cu datele înregistrate în contabilitate,

puse de acord cu situaţia reală a elementelor patrimoniale stabilite pe baza

inventarului#

- nu sunt admise compensări între conturile ce se înscriu în bilanţ şirespectiv între conturile de venituri şi c$eltuieli din contul de Profit si

pierdere/.

*n practică se cunosc două sc$eme de bilanţ, una sub formă de tablou cu

două părti : partea stngă, ACTI7UL, şi partea dreaptă, A*I7UL, numită şi

schema orizontală de bilanţ , şi modelul sub forma listei verticale sau schema

bilanţului vertical. "ilanţul sub formă de tablou cu două părţi pune în evidenţă

egalitatea între resurse şi utilizări, iar modelul de bilanţ sub forma listei verticaleordonează structurile patrimoniale în active, datorii, capitaluri, rezerve şi alte

componente ale situaţiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaţiei nete a

patrimoniului.

A, Bi#%n")# propri)-is poate fi alcătuit în două variante sau sisteme, în

funcţie de gruparea întreprinderilor în întreprinderi mici , milocii şi întreprinderi mari,

grupare ce se face în funcţie de praguri fiscale ( care au în vedere valoarea activului

bilanţului, cifra de afaceri şi numărul mediu de salariaţi !.

a. Bi#%n" con%&i# 6n sise$ si$p#i2ic%, în cazul întreprinderilor mici si

milocii, care presupune o sc$emă de bilanţ mai redusă.

b. Bi#%n" con%&i# 6n sise$ de &%! prevăzut să fie utilizat de întreprinderi

mari, acesta cuprinznd posturi şi indicatori compleţi privind activitatea şi

rezultatele întreprinderii.

"ilanţul unităţilor patrimoniale care desfăşoară activităţi economice cuprinde

toate elementele de activ şi pasiv grupate după destinaţie şi respectiv provenienţa

lor. &'()*+ B)&-++) cuprinde următoarele grupe principale de elemente:

3



a) &ctivele imobilizate ( imobilizări necorporale# imobilizări corporale#

imobilizări financiare !#

b) &ctivele circulante ( stocuri, creanţe, titluri de plasament, disponibilităţi şi

alte valori !#

c) 'onturile de regularizare şi asimilare#activ ( c$eltuielile înregistrate în

avans, diferenţe de conversie%activ şi alte elemente tranzitorii şi de

regularizat, de activ !#d) /rimele de rambursare a obligaţiunilor .

'apitalul social subscris nevărsat se înscrie distinct în grupa activelor

circulante ale bilanţului.

/&0)*+ B)&-++) cuprinde următoarele grupe principale de elemente:

a) 'apitalurile proprii ( capitalul social sau individual, primele legate de

capital, diferenţele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat

nerepartizat, rezultatul exerciţiului, fondurile proprii, subvenţiile pentruinvestiţii si provizioanele reglementate !#

b) /rovizioanele pentru riscuri şi cheltuieli ;

c) atoriile ( împrumuturi şi datorii asimilate, furnizori şi conturi asimilate,

datorii în legatură cu personalul, datorii faţă de bugetul statului, datorii

privind asigurările sociale, creditori şi alte datorii !#

d) 'onturile de regularizare şi asimilare#pasiv ( veniturile înregistrate în

avans, diferenţele de conversie%pasiv, alte elemente tranzitorii şi deregularizat de pasiv !.

0lementele patrimoniale în bilanţ sunt sistematizate pornind de la conturi, pe

grupe, capitole, posturi, după criteriul lic$idităţii activului şi a exigibilităţii pasivului,

astfel: posturile de activ sunt aşezate în ordinea crescătoare a lic$idităţii ( de la cele

mai puţin lic$ide % cum este cazul activelor imobilizate la disponibilităţile băneşti ca

formă de lic$iditate absolută !, iar în pasiv posturile sunt dispuse de la cele mai puţin

exigibile ( de la capital % ultimul cont care se înc$ide in cazul lic$idării patrimoniului !

la datoriile curente.

Att activul ct şi pasivul bilanţier suportă un d)&#) crieri) de ordon%re8

- crieri)# $%or8 pentru active, natura lor economică, iar pentru elementele

de pasiv, natura lor uridică#

- crieri)# $inor8 pentru active, lic$iditatea ( crescătoare ! a acestora, iar

pentru elementele de pasiv, exigibilitatea lor ( crescătoare !.

1tructura bilanţului o stabileşte +inisterul inanţelor la sfrşitul fiecărui an

financiar.

4



B, Con)# de ro2i :i pierdere reprezintă o recapitulaţie a veniturilor şi a

c$eltuielilor, după cum urmează:

a. 2enituri din exploatare#

b. '$eltuielile activităţii de exploatare#

c. 3ezultatul activităţii de exploatare#d. 2enituri financiare#

e. '$eltuieli financiare#

f. 3ezultatul activităţii financiare#

g. 2enituri excepţionale#

$. '$eltuieli excepţionale#

i. 3ezultatul operaţiunilor excepţionale#

. 2enituri totale#4. '$eltuieli totale#

l. 3ezultatul brut al exerciţiului#

m. 5mpozitul pe profit#

n. 3ezultatul net al exerciţiului.

6atele se preiau din rulaele debitoare ale conturilor de c$eltuieli, respectiv dinrulaele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la începutul anului. *n

situaţia în care au fost efectuate înregistrari prin creditul conturilor de c$eltuieli sau

prin debitul conturilor de venituri, datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de

venituri şi c$eltuieli înainte de a fi transferate asupra contului de rezultate finale,

cumulate de la începutul anului.

2eniturile sunt preluate din balanţa de verificare, suma veniturilor din contul de

Profit şi pierdere/ este egală cu rulaul creditor cumulat al conturilor de venituri sau

rulaul creditor cumulat corectat.

'$eltuielile sunt preluate din rulaul debitor cumulat al conturilor de c$eltuieli,

corectat dacă este cazul cu unele sume înregistrate în credit.

'ontul de Profit şi pierdere/ are un conţinut îndeosebi economic, deoarece

oferă informaţii asupra activităţii de producţie, comerciale sau financiare a unităţii

patrimoniale prin dimensiunea veniturilor, c$eltuielilor, rezultatelor pe care le

generează.

5



*n prezentarea contului de Profit şi pierdere/ sunt conturate două modele de

expunere a c$eltuielilor şi veniturilor: unul ce ia în considereare natura economică a

acestora, altul ce pleacă de la funcţiunile sau activităţile unei întreprinderi ( de la

destinaţia veniturilor şi c$eltuielilor !.

C% 2or$!, contul de Profit şi pierdere se poate prezenta:

- %&#o) &i#%er%# s%) 2or$! de con 4 sc;e$% orion%#! ,

- #is! 4 sc;e$% veric%#! ,. *n ambele cazuri, c;e#)ie#i#e :i veni)ri#e sunt grupate în rei c%egorii:

- din e5p#o%%re

- 2in%nci%re

- e5cep"ion%#e.

C, Ane5% #% &i#%n" are ca obiective principale completarea şi explicarea

datelor înscrise în bilanţ şi în contul de Profit şi pierdere/ şi conţine informaţii cu

privire la situaţia patrimonială şi financiară, la rezultatele aferente exerciţiului înc$eiat cum sunt:

- repartizarea profitului 2 anexa 1 !

- situaţia stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie 2 anexa " !

- situaţia creanţelor şi datoriilor 2 anexa $ !

- situaţia altor provizioane 2 anexa 3 !

- date informative 2 anexa 4a !

- plăţi restante 2 anexa 4b !- impozitele, taxele şi alte obligaţii datorate şi vărsate 2 anexa 4c !

- situaţia activelor imobilizate 2 anexa 5 6

&. *alori brute

B. &mortizări

'. /rovizioane pentru depreciere

- alte informaţii privind regulile şi metodele contabile utilizate şi date

complementare 2 anexa 7 .

a ) 8epartizarea profitului cuprinde alocări din profitul exerciţiului în curs, la

rezerve, fondul de participare a salariaţilor la profit, fondul de dezvoltare, surse

proprii de finanţare, dividende de plătit etc., precum şi profitul rămas nerepartizat.

b! 0ituaţia stocurilor şi a producţiei în curs conţine date referitoare la

dinamica stocurilor de materii şi materiale, a obiectelor de inventar, producţiei

neterminate, stocurilor la terţi, animalelor, mărfurilor, ambalaelor şi a totalului

stocurilor.

c! 0ituaţia creantelor şi datoriilor se referă la informaţii cum sunt:

6



- creanţe din active imobilizate#

- creanţe din active circulante#

- c$eltuieli înregistrate în avans#

- total creanţe#

- datorii bancare#

- datorii fiscale şi sociale#

- datorii comerciale#- datorii în legatură cu personalul#

- alte datorii#

- venituri înregistrate în avans#

- total datorii.

d! 0ituaţia altor provizioane pune la dispoziţie date referitoare la mişcarea

balanţiera a provizioanelor ( sold la începutul anului# c$eltuieli privind provizioanele

constituite# veniturile din provizioanele diminuate sau anulate# sold la sfrşitul anului !pe categorii de provizioane, respectiv: provizioane reglementate# provizioane pentru

riscuri şi c$eltuieli# provizioane pentru depreciere# total provizioane.

e! ate informative oferă date cu privire la:

- rezultatele obţinute#

- evoluţia indicatorilor ( nr. salariaţilor, salarii brute, veniturile,

exporturi, imobilizările corporale comparativ cu anul precedent !#- evoluţia creditelor, alocaţiilor bugetare#

- investiţiile străine.

f! /lăţile restante prezintă volumul angaamentelor neonorate la termen, att

pe structură ( furnizori,creditori etc. ! ct şi pe vec$ime şi activitate ( curentă şi

investiţii !.

g! 0ituaţia impozitelor şi taxelor datorate şi vărsate ofera informaţii

referitoare la corelaţiile unităţii patrimoniale cu bugetul statului şi bugetele locale.

Pentru fiecare categorie de impozite şi taxe se fac raportări privind sumele

datorate, sumele vărsate efectiv, sumele rămase de vărsat şi eventual sumele

vărsate în plus.

$! 0ituaţia activelor imobolizate redă mişcarea activelor imobilizate

(necorporale, corporale, financiare si pe total ! tot sub forma balanţiera şi în valoare

brută, a amortizărilor aferente, precum şi a provizioanelor pentru depreciere.

i! &lte informaţii privind regulile şi metodele contabile se referă la:

- metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilanţ#

7



- metodele utilizate pentru calculul amortismentelor şi provizioanelor#

- motivele pentru care unele posturi din bilanţ şi din contul de Profit

şi pierdere/ nu sunt comparabile de la un exerciţiu la altul#

- alte informaţii pe care unitatea le consideră semnificative.

<, 7dată cu bilanţul, cu contul de Profit si pierdere/ şi cu anexa la bilanţ,

unităţile patrimoniale depun r%por)# de gesi)ne. Acesta conţine în principal:

- prezentarea situaţiei unităţii patrimoniale şi evoluţia sa previzibilă#- elemente deosebite intervenite în activitatea unităţii patrimoniale

după înc$eierea exerciţiului#

- participaţiile de capital la alte unităţi#

- activitatea şi rezultatele de ansamblu a sucursalelor, filialelor şi altor

subunităţi proprii#

- activitatea de cercetare%dezvoltare#

- alte referiri cu privire la activitatea desfăşurată care sunt consideratenecesare a fi înscrise în raportul de gestiune.

3. NO+=E <E >NTOC=I+E? CE+TIFICA+E? 7E+IFICA+E *I

ANALI@ A BILANŢULUI CONTABIL

+inisterul inanţelor emite norme de întocmire şi centralizare a bilanţuluicontabil în fiecare an , dar legea de bază care reglementează întocmirea, verificarea

şi certificarea bilanţului este Lege% Con%&i#i!"ii '(/1991. Aceasta lege este

completată cu prevederile Legii 31/1990 privind socie!i#e co$erci%#e,

republicată.

&egea 'ontabilităţii 89;<<; reglementează regimul legal al bilanţului contabil

în cadrul capitolului 52, care prevede la art.27 ca “Bilanţul contabil se întocmeşte

obligatoriu anual, precum şi în situaţia fuziunii sau încetării activităţii. "ilanţul maipoate fi întocmit la cererea Adunării )enerale a Acţionarilor sau a 'onsiliului de

Administraţie. *ntreprinderile cu capital de stat îl întocmesc şi trimestrial.

Agenţii economici prevăzuţi la art.! din &egea 'ontabilităţii nr.89;<<;, au

obligaţia să întocmească şi să depună bilanţul contabil la direcţiile generale ale

finanţelor publice şi controlului financiar de stat udeţene, respectiv, a municipiului

"ucureşti sau la administraţiile financiare ale sectoarelor, potrivit prevederilor

$otărrilor guvernului.

8



&a întocmirea bilanţului contabil se au în vedere regulile cu caracter general

prevăzute în capitolul 52 din &egea 'ontabilităţii nr.89;<<;, precum şi Precizările

privind măsurile referitoare la înc$iderea exerciţiului financiar aprobate expres prin

7rdinul +inisterului inanţelor.

3egiile autonome şi societăţile comerciale care au în subordine subunităţi sau

filiale în ţară, vor verifica şi centraliza balanţele de verificare a conturilor sintetice,

întocmind bilanţul contabil centralizat al regiei sau societăţii.1ocietăţile comerciale, care au în subordine sucursale şi filiale care

desfăşoară activitate şi au sediul în străinătate vor evalua, în lei, rulaele şi soldurile

exprimate în valută, din balanţele de verificare a conturilor sintetice transmise de

acestea, la cursul valutar din ultima zi a lunii decembrie a anului pentru care se

înc$ide bilanţul şi se vor centraliza cu balanţa de verificare întocmită pentru

operaţiunile economico%financiare desfăşurate în ţară.

*n vederea alinierii la nomenclatorul activităţilor =niunii 0uropene, înformularul de bilanţ, agenţii economici vor înscrie, pe lngă codul de ramură din

nomenclatorul prevăzut de +inisterul inanţelor şi codul privind clasificarea

activităţilor din economia naţională.

"ilanţul contabil anual precum şi raportul de gestiune, se semnează de

administratorul unităţii şi de conducătorul compartimentului financiar%contabil, iar în

lipsa acestora de către înlocuitorii lor de drept.

Administratorul unităţii şi conducătorul compartimentului financiar contabilpoartă răspunderea ( potrivit legii !, asupra realităţii şi exactităţii datelor cu privire la

situaţia patrimoniului şi realizării indicatorilor economico%financiari raportaţi prin

bilanţul contabil.

'onducătorul compartimentului financiar contabil are obligaţia să verifice

respectarea prevederilor din -ormele +etodologice privind întocmirea, verificarea şi

centralizarea bilanţurilor contabile, asigurarea respectării corelaţiilor dintre indicatorii

din formulare, urmărind realitatea datelor ce se raportează prin bilanţul contabil.

Potrivit art. 2" din &egea 'ontabilităţii, bilanţurile contabile sunt supuse

verificării şi certificării de către cenzori, contabili autorizaţi sau experţi contabili, după

caz.

1unt supuse verificării şi certificării, bilanţurile contabile ale societăţilor

comerciale şi ale altor unităţi patrimoniale care, potrivit legii, statutelor sau

contractelor de asociere au obligaţia să aibă cenzori. *n cazul intreprinderilor mici sau

milocii, bilanţurile contabile nu sunt supuse verificării si certificării de către experţi

9



contabili sau contabili autorizaţi, conducerea unităţii avnd întreaga răspundere

pentru corecta alcătuire a bilanţului.

Prin verificarea şi certificarea bilanţurilor se confirmă dacă acestea dau o

imagine fidelă, clară şi completă a patrimoniului, situaţiei financiare şi a rezultatului

exerciţiului. *n acest scop, pe baza verificărilor din cursul anului, precum şi a altor

elemente apreciate ca fiind necesare se întocmeşte un raport din care să rezulte, în

principal, următoarele:- dacă bilanţul contabil concordă sau nu cu registrele contabile#

- dacă registrele de contabilitate sunt ţinute în conformitate cu

reglementările în vigoare#

- respectarea cu buna credinţă a regulilor privind evaluarea

patrimoniului şi a celorlalte norme şi principii contabile.

*c;e$% gener%#! de veri2ic%re :i ceri2ic%re % &i#%n")#)i con%&i# se poateprezenta astfel:

10

VERIFICAREA BILANTULUI CONTABIL

VERIFICAREADMINIS-TRATIVĂ-Tr!"#$ra%

#-A&'a%

VERIFICARE

(EA(Ă-*"r!a&"&$

VERIFICARE

C+NTRACT,A(Ă-*"r!a&"&$#a'

-+ca&a%

DF* /'d"$"&" DF* a!'&c'%'

'c'r"$

-Dr"c$r'%&a&car-c&$ab%-*a$r&'%

C"&r a%" # arba

-E"r c&$ab%-C&$ab% a'$racar"- ""rc$a

r"#'&"a

ra&a$ & cab&"$"#a' #c"$ d"c&$ab%$a$" ""r$ c&$ab%A' r#'&d"r"a %"a%

a#'ra r"a%$ "ac$$ da$"%r rar$a$" r& b%a&'%c&$ab%

R "#"c$ar"a r"'%%r r&c%r c&$ab%"#$ab%$": a !"$d"%r c&$ab%" '$%a$": a#$"%&c;$ # &' " d"&a$'ra$!a&"a d"% a

a$r!&'%': #$'a"&a&car" # r"'%$a$'%

-#'ra<"="r"a"#$'&-&"r"a %a a

r"#$r"%r c&$ab%"-"<a%'ar"a"%"!"&$"%r

a$r!&a%"c&r! r"'%%r #$ab%$"

V"rca rar$'% d""#$'&" #'b a#"c$'%#&c"r$ c&crda&"&r!a%r c' c"%"d& b%a&'% c&$ab%



"ilanţul contabil poate fi certificat fără rezerve, cu rezerve sau se refuză

certificarea acestuia. +otivele certificării cu rezerve sau refuzul de certificare se

menţionează în raport.

6upă aprobarea bilanţului de Adunarea )enerală ( în cazul bilanţului anual !,

acesta împreună cu raportul cenzorilor este transmis pnă la data de ;> aprilie a

anului următor la 6irecţiile )enerale ale inanţelor Publice udeţene şi a municipiului

"ucureşti, în vederea verificării şi centralizării.6upă verificare un exemplar se depune la 3egistrul 'omerţului şi o sinteză a

bilanţului propriu%zis şi a contului de Profit şi pierdere/ este transmisă spre publicare

în +onitorul 7ficial în cazul întreprinderilor mari sau într%o publicaţie de largă

circulaţie pentru întreprinderile milocii. Publicarea bilanţului se poate face într%o

formă simplificată. =nităţile patrimoniale mici sau milocii pot întocmi bilanţul contabil,

în formă simplificată, în timp ce unităţile patrimoniale mari au obligaţia să

întocmească bilanţul contabil sub formă dezvoltată, considerată baza .

Ter$ene#e penr) dep)nere% &i#%n")#)i con%&i# sunt urmatoarele:

- pn! #% 10 $%rie, declaraţiile agenţilor economici care nu au desfăşurat

activitate de la data înfiinţării pănă la ?; decembrie a anului pentru care se

înc$eie bilanţul#

- pn! #% 31 $%rie, agenţii economici care, potrivit prevederilor 7rdinului

)uvernului sunt grupaţi în categoria contribuabililor mici#

- pn! #% 1 %pri#ie, agenţii economici care, potrivit prevederilor 7.). sunt

grupaţi în categoria contribuabililor mari.

@ermenele enumerate mai sus vor fi respectate şi de unităţile cu personalitate

uridică din sectorul cooperatist şi obştesc, care desfăşoară activităţi economice.

0ventualele erori constatate în contabilitate, după aprobarea şi depunerea

bilanţului contabil vor fi corectate în anul în care acestea se constată, bilanţurile

contabile ale exerciţiilor anterioare nemaiputnd fi modificate.

-edepunerea bilanţurilor contabile sau după caz a declaraţiilor, la termenele

prevăzute în normele metodologice, precum şi prezentarea unor bilanţuri necorelate,

11

CERTIFICAREA BILAN ULUI CONTABIL



cu conţinut eronat, costituie contravenţie şi se sancţionează conform prevederilor

7.). emis în acest scop.

"ilanţul contabil anual se păstrează în ar$iva intreprinderii timp de > de ani,

date fiind implicaţiile patrimoniale şi reglementările care se soluţionează pe baza

informaţiilor cuprinse în bilanţ.

D. >NTOC=I+EA BILANŢULUI

Pentru întocmirea bilanţului contabil se utilizează datele existente în balanţa

de verificare finală a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din balanţa conturilor

analitice.

7peraţiunea de completare a bilanţului constă în prelucrarea şi transcrierea

datelor din balanţa de verificare finală şi din bilanţul exerciţiului anterior.

*n formularul de bilanţ propriu%zis se înscriu soldurile debitoare ale conturilor care reflectă elementele patrimoniale de activ, precum şi soldurile creditoare ale

conturilor destinate urmăririi elementelor patrimoniale de pasiv, făcndu%se după caz

anumite grupări, însumări, rectificări ale lor.

9lementele patrimoniale de activ se înscriu în bilanţ la valoarea de intrare în

patrimoniu ( contabilă ! pusă de acord cu rezultatul inventarierii în sensul diminuării ei

cu amortizările şi provizioanele pentru depreciere, care poate fi denumită valoare

netă.9lementele patrimoniale de pasiv se consemnează în bilanţ la valoarea de

intrare, iar provizioanele reglementate, provizioanele pentru riscuri şi c$eltuieli

constituie posturi bilanţiere distincte.

=n număr relativ redus de conturi sintetice au posturi corespondente în

bilanţ. Acestea se completează prin înscrierea soldurilor finale pe care le au conturile

corespondente. 6e exemplu: “#urnizori$%ebitori &'("), “ econtări cu asociaţii

privin% capitalul &'*+), “ezultatul e-erciţiului &!2!), “epartizarea profitului &!2")etc.

7 altă grupă de conturi de activ conţine conturi ce au posturi corespondente în

bilanţ, însă elementele patrimoniale care le reflectă sunt supuse uzurii şisau

deprecierii, fapt pentru care posturile bilanţiere se completează prin scăderea din

soldurile debitoare ale conturilor respective a soldurilor finale creditoare ale conturilor

corespunzătoare de amortizări şi sau provizioane. 6e exemplu perec$ile de conturi:

“mobilizări necorporale în curs &2/() şi “0rovizioane pentru %eprecierea

12



imobilizărilor în curs &2"/) sau “1erenuri &2!!!) şi “mortizarea terenurilor &23!()

etc.

7 altă grupă distinctă de conturi de pasiv o constituie cele care se înscriu în

bilanţ prin gruparea şi însumarea soldurilor creditoare de la mai multe conturi. 6e

exemplu: ezerve legale &!(+!), “ezerve statutare &!(+/) şi “lte rezerve/ careformează postul “ezerve; “0rime %e emisiune sau %e aport &!('!), “ 0rime %e

fuziune &!('2) constituie postul “0rime legate %e capital etc.

7 categorie distinctă de conturi o constituie cele de activ care în vederea

înscrierii lor în posturi bilanţiere se grupează cte doua sau trei conturi ce reflectă

elemente patrimoniale distincte, iar din totalul soldurilor debitoare se scade totalul

soldurilor creditoare ale conturilor de amortizări şisau provizioane aferente. 6e

exemplu: “45eltuieli %e constituire şi %e cercetare6%ezvoltare, post în componenţacăruia sunt incluse soldurile conturilor: “45eltuieli %e constituire &2(!), “45eltuieli %e

cercetare si %ezvoltare &2(/), “mortizarea c5eltuielilor %e constiture &23(!),

“mortizarea c5eltuielilor %e cercetere si %ezvoltare &23(/) si “0rovizioane pentru

%eprecierea imobilizarilor necorporale &2"().

1e poate considera o categorie distinctă şi specifică de conturi cele încadrate

în grupele B9%B> din planul de conturi, pentru care att în activ ct şi în pasiv se

găseşte cte un post bilanţier cu denumirea “lte creante şi respectiv “lte %atorii.&a aceste posturi se înscriu în general aceleaşi conturi, după cum prezintă solduri

finale debitoare şi respectiv creditoare, dintre care se amintesc conturile privind

personalul, asigurările sociale, protecţia socială, bugetul statului, alte organisme

publice, decontări în cadrul grupului şi conturi asimilate celor de mai sus, fără vreo

compensare între ele.

Pentru contul de Profit si pierdere/ datele necesare sunt preluate din ultima

balanţa de verificare, numai că în acest caz sunt preluate rulaele cumulate ale

conturilor de venituri şi c$eltuieli, adică se prezintă o mişcare, o realizare cumulată a

veniturilor şi c$eltuielilor şi a rezultatelor financiare pe anul respectiv.

'elelalte anexe la bilanţ se întocmesc în baza datelor din bilanţ şi a soldurilor

analitice din ultima balanţă de verificare.

6atorită caracterului complex al lucrărilor impuse de întocmirea bilanţului

perioada de elaborare a acestuia este lungă, termenul limită de publicare oficială în

+onitorul 7ficial fiind ;> aprilie pentru exerciţiul anterior.

13



. ALICAŢII

.1. reen%re% *.C. 7EA *.A.1ocietatea comercială 20)A/ 1.A. cu sediul în Arad, str. Alba 5ulia, nr.9<,

tel.>C989<89, este înregistrată la 7ficiul 3egistrului 'omerţului Arad sub

nr.D.9B;;<<;.

'apitalul social al societăţii este de 9?.;9<.C> mii lei reprezentnd

9?.;9<.C> acţiuni nominative a ;. lei valoare nominativă.

'apitalul social este integral vărsat.

Acţiunile societăţii nu sunt tranzacţionate pe piaţă.

:biectul de activitate al societăţii este producerea produselor de vopsele,

vnzarea acestora către en%gros%işti şi în mică parte direct către consumatorii finali.

1ocietate îşi desfăşoară activitatea într%o secţie de producţie condusă de un

şef de secţie.

'onducerea societăţii este asigurată de către directorul general, directorul

de producţie şi directorul economic.

.(. An%#i! pe &%! de &i#%n" #% *.C. 7EA *.A.

&a 1.'. 20)A/ 1.A. indicatorul de performanţă a fost calculat pe baza

datelor din bilanţul contabil după cum urmează:

IN<ICATO+I (000 1999'apitaluri totale proprii ?E.E?9.B 98.<;E.B<<

Profit net 8.C;.B?E >.E?.E<3ata rentabilităţii

capitalurilor utilizate

9?,C8F ;C,>;F

'.10.D3G+ (01( H 100 H (3?'J

3G.G3(.00D

.0G3.G09+ (011 H 100 H 1?1J

('.91G.D99

14



3ezultă că în anul 9;9 rata rentabilităţii capitalurilor utilizate a crescut cu 3?'J?respectiv: (3?'

100 H 13?'J1?1

ceea ce confirmă că a existat preocupare pentru creşterea performanţei economice.

&a 1.'./20)A/ 1.A. piramida performanţei a înregistrat valori după cum urmează:

IN<ICATO+I (01( (011'apitaluri totale utilizate ?E.E?9.B 98.<;E.B<<Profitul din exploatare ;;.98<.>8> C.B?.?9'ifra de afaceri BC.>9>.98 ?.BE9.B9? Active fixe 9;.?;<.9E? 9;.898.?B9 Active circulante ;<.C;?.?8B <.?C;.EEE% rata performanţei în

funcţie de profitul din

exploatare şi capitalurile

totale utilizate

?,8F 9B.?>F

% rata profitului din

exploatare comparativ cu

cifra de afaceri

9?,C>F 9?,;9F

% rata cifrei de afaceri

comparativ cu capGitalurile

totale utilizate

;9<,C?F ;>,?BF


comparativ cu activele fixe

999,9F ;?<,>8F


comparativ cu activele

circulante

9B,8F ?9>,BF

1ingurul indicator în regres îl constituie rata cifrei de faceri comparativ cu

activele circulante utilizate. 1e impun măsuri de lic$idare a stocurilor şi a creanţelor

existente astfel înct lic$idităţîle să crească şi odată cu ele să crească şi cifra de

afaceri.

&a 1.'./ 20)A/1.A. indicatorii de eficienţă au evoluat după cum urmează:

15



IN<ICATO+I (000 1999'redite pentru plata

furnizorilor

;.8<.B> ;.9.

'val. materiilor şi

materialelor ac$iziţionate

9>.9B8.?;C 9.?.

1tocuri de materii şi

materiale

B.E?C.BE> 9.B><.C?

1tocuri de producţieneterminată

B8E.?<B 9CC.?C>

'ostul produselor finite

vndute

?E.8;C.8>C ?.B.

1tocuri de produse finite ;.88E.B ;.88;.'lienţi 9.C99.B;< 9.C8.8a! durata medie de plată a

creditelor

;>,>9 zile 9;,98 zile

b! durata de stocare a

materiilor şi materialelor

EE,;9 zile B?,E zile

c! durata de stocare a

produselor în curs de

execuţie

B,C> zile ?,98 zile

d! durata medie de stocare

a produselor finite

;8,BB zile 99,9C zile

e! durata medie de

încasare a clienţilor

99,8 zile 9C,> zile

3ezultă că există rezerve de valorificat în direcţia stocării materiilor şimaterialelor şi a stocării producţiei în curs de execuţie. 'eilalţi indicatori

caracterizează creşterea eficienţei economice care şi%a găsit concretizarea în

creşterea simţitoare a profitului şi a ratei rentabilităţii.

&a 1.'. 20)A/ 1.A. pe baza bilanţului au fost calculate următorii indicatori

de lichiditate6

IN<ICATO+I Active circulante ;<.C;?.?8B <.?C;.EEE

16



Pasive circulante ;>.?;9.CB; C.<9.;>1tocuri B.E?C.BE> 9.B><.C?'A1H C.?.>9 9.B>.?B>

a! rata lic$idităţii curente ;,98 ori ;,?9 orib! testul acid ,<8 ori ,<C ori

c! rata recuperării rapide a

lic$idităţilor

,BE ori ,9 ori

3ezultă o rată relativ mică a lic$idităţilor curente şi un test acid relativ

corespunzător. *n consecinţă se vor impune măsuri de creştere a lic$idităţilor prin

valorificarea mai rapidă a stocurilor şi prin micşorarea duratei de încasare a

creanţelor.

)ndicatorii de solvabilitate îmbracă valori, astfel:

IN<ICATO+I (01( (011

Active nete ?E.E?9.B?C 98.<;E.E<'apital social vărsat 9?.;9<.C> 9?.;9<.C>'redite totale ;.<>.C> ;.9.'redite pe termen lung % %'apitaluri totale ?E.E?9.B 98.<;E.B<<a! proporţia activelor nete

în capitalul acţionarilor

;>8,?F ;9>,F

b! rata datoriilor B,C?F >,;<Fc! raportul )earing 9 F Fd! raportul )earing ? E?,;BF C<,<8F

Primii trei indicatori fac dovadă creşterii solvabilităţii firmei. =ltimul indicator a înregistrat o uşoară descreştere în sensul că, la finele anului 9;9, ponderea

capitalului vărsat de acţionari în totalul capitalurilor a scăzut la E?,;BF faţă de

C<,<8F, ct reprezenta la începutul anului.

&a 1.'./20)A/1.A. indicatorii acţiunilor şi dividendelor au înregistrat

valorile:

IN<ICATO+I (01( (011Profit net 8.C;.B?E >.E?.E<-r. de acţiuni emise 9.. 9..6ividende de plătit ?.9CE.9BC ;.C>.a! profit net per acţiune

%mii lei%

B,?> 9,>?

b! dividende per acţiune

% mii lei%

;,EB .8C>

c! capacitatea de

acoperire a dividendelor

9,E> ori 9,8< ori

17



2aloarea nominală per acţiune este de ;.. lei, iar valoarea contabilă a

auns la ?; decembrie 9;9 la ;9.??> lei. @oţi indicatorii acţiunilor şi dividendelor au

înregistrat creşteri, ceea ce caracterizează o performanţă ridicată a activităţii

economico%financiare.

Universi%e% Te;nic% din C#) N%poc% Cenr)# Universi%r Nord din B%i% =%re

F%c)#%e% de Şiin"e

BILANTUL

18



S$'d"&$ M%d<a& M. da& *a'%

A& III

Bilantul Contabil Ok

Documents

Transcript of Bilantul Contabil Ok