CURS 6 BILANTUL CONTABIL Situatia pozitiei financiare in OMFP 3055/2009

OMFP 3055/2009 propune cate o structura precisa de bilant contabil, atat pentru intreprinderea individuala cat si pentru grupuri de intreprinderi.

Formatul bilantului contabil pentru intreprinderea individuala este urmatorul:

A. Active necurente (imobilizate) I. Imobilizari necorporale

1. Cheltuieli de constituire2. Cheltuieli de dezvoltare3. Concesiuni, brevet, licente, marci4. Fondul comercial5. Avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie

II. Imobilizari corporale1. Terenuri si constructii2. Instalatii tehnice si masini3. Alte instalatii, utilaje si mobilier4. Avansuri si imobilizari corporale in curs de executie

III. Imobilizari financiare1. Actiuni detinute de entitati afiliate2. Imprumuturi acordate entitatilor afiliate3. Interese de participare4. Imprumuturi acordate intreprinderilor cu care intreprinderea este legata prin

interese de participare5. Investitii detinute ca imobilizari6. Alte imprumuturi

B. Active curente (circulante) I. Stocuri

1. Materii prime si material consumabile2. Productia in curs de executie3. Produse finite si marfuri4. Avansuri pentru cumparari de stocuri

II. Creante1. Creante comerciale2. Creante (sume de incasat) in cadrul grupului (fata de entitatile afiliate)3. Creante din interese de participare (de la entitatile la care intreprinderea este

legata de interese da participare)4. Alte creante5. Capital social subscris nevarsat (creante fata de actionarii pe linie de capital)

III. Investitii financiare pe termen scurt1. Actiuni detinute la entitati affiliate2. Alte investitii financiare pe termen scurt

IV. Casa si conturile la banci

C. Cheltuieli inregistrate in avans D. Datorii pe termen scurt (exigibila in mai putin de 12 luni)

1. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni2. Sume acordate inst de credit3. Avansuri incasate in contul comenzilor4. Datorii fata de furnizori5. Efecte de comert de platit6. Sume datorate entitatilor afiliate7. Sume datorate entitatilor cu care intreprinderea este legata prin interese de participare8. Alte datorii (+datorii fiscale privind asigurarile sociale)

E. Active circulante / Datorii curente nete (B + C- D – I (t.s.))F. Total active minus datorii curente G. Datorii pe termen lung (sume de platit in mai mult de 12 luni)

1. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni2. Sume datorate institutiilor de credit3. Avansuri incasate in contul comenzilor4. Datorii comerciale5. Efecte de comert de platit6. Sume datorate entitatilor afiliate7. Sume datorate entitatilor cu care intreprinderea este legata prin interese de participare8. Alte datorii (+datorii fiscale si alte datorii pentru asigurarile sociale)

H. Provizioanele 1. Provizioane pentru pensii2. Provizioane pentru impozite3. Alte provizioane

I. Venituri in avans 1. Subventii pentru investitii (parte ape termen lung se prezinta separate)2. Venituri inregistrate in avans

J. Capital si rezerve I. Capital social subscrisII. Prime de capitalIII. Rezerve din reevaluareIV. Rezerve

1. Rezerve legale2. Rezerve statutare sau contractuale3. Alte rezerve

V. Profitul / Pierederea raportataVI. Profitul / Pierderea exercitiului

• In varianta consolidata, bilantul OMFP 3055/2009 prezinta o structura similara, cu urmatoarele modificari:

- Prezenta diferentelor minoritare (capitaluri proprii ale grupului atribuite)- Prezenta evenimentelor a fondului comercial negative- Evidentierea creantelor si datoriilor doar fata de entitatile afiliate numai puse in consolidare- Prezenta rezultatului privind valoarea justa

• Scurta comparatie privind bilantul OMFP 3055/2009 si IASB 1. Acesta comparatie poate fi surprinsa din trei puncte de vedere:

1. Prezentarea elementelor in bilant2. Recunoasterea unor elemente in bilant3. Masurarea unor elemente in bilant

In ceea ce priveste prezentarea elementelor in bilant OMFP 3055 IAS 1, doar in linii mari convergente au criterii similare de clasificare a activelor si datoriilor in curente si necurente. Totusi IAS 1 recomanda prezentarea separata a activelor si datoriilor (curente si necurente).

A. Imobilizari necorporale1. Cheltuielile de constituire

• Conform IFRS cheltuielide de constituire nu reprezinta active pentru ca existent beneficiilor aferente lor este cel putin discutabila.• OMFP 3055 permite capitalizarea sau inregistrarea in active a acestor cheltuieli, caz in care, solicita amortizarea lor pe o perioada de maxim 3 ani.

2. Cheltuieli de cercetare si dezvoltare Tratamentul lor cnforma IFRS + OMFP 3055:

- Nu se capitalizeaza- Se inregistreaza in CPP- Cheltuielile de dezvoltare pot fi capitalizate daca beneficiile viitoare sunt probabile si

eventual cuantificarea lor este fiabila (credibila)3. Fondul comercial – ansamblul elementelor necorporale in materie individual ace nu satisfac

conditiile de recunoastere a activelor, dar impreuna formeaza efectul de sinergie, care face ca valoarea de piata sa fie superioara sumei valorii juste a activelor nete identificate.

- Conform IFRS, NU se amortizeaza- Conform OMFP 3055, doar pe o perioada de max 5 ani4. Pentru celelalte imobilizari necorporale tratamentul este similarB. Imobilizari corporale- Conform OMFP 3055 se amortizeaza, se inregistreaza la valoare de intrare – amortizari

cumulate – ajustari- Pot face obiectul unor reevaluari, diferenta din reevaluare fiind inregistrata in capitaluri

proprii si trecuta progresiv in reserve pe masura realizarii activuluiC. Imobilizari financiare

In privinta recunosterii, prevederile OMFP 3055 sunt convergente. Exista insa, diferente semnificative in provonta evaluarii investitiilor financiare pe termen scurt:

1. Conform OMFP 3055 valoarea bilantului individual, actiunile detinute se inregistreaza la cost – evenimentul deprecierii

2. Conform IFRS , activele financiare, in general (pe termen lung sip e termen scurt) sunt evidentiate astfel:a) Active financiare inregistrate la valoarea justa (cu datoriile inreg in CPP)b) Active financiare inregistrate la venituri (cu datoriile inreg la capitaluri proprii)c) Active financiare detinute pana la scadentad) Active financiare de forma imprumuturilor si creantelor

Evident si IFRS solicita inregistrarea pierderii de valoare.