MODULUL 1. NOIUNI INTRODUCTIVE

EXPUNEREA DETALIAT A TEMEI1.1. Conceptul de auditEtimologic cuvntul audit nseamn a asculta i a transmite mai departe atunci cnd este tradus din latinescul audire. Tradus din limba englez el exprim noiuni ca: revizie contabil, bilan, a revizui, a verifica, a revizui registrele contabile, a face o revizie contabil. Auditorul, n corelaie cu semnificaia cuvntului audit, este persoana care poart eticheta i este recunoscut ca atare de revizor contabil, controlor financiar sau cenzor. Termenul de audit a fost popularizat ncepnd cu anii 1950 1960 de ctre cabinetele anglo saxone de expertiz contabil. Diferenele lingvistice, precum i specificul economico social al diferitelor state sau regiuni au fcut ca nelesul cuvntului audit s aib nuane diferite. n unele situaii, n anumite perioade cel puin, a fost considerat acelai lucru cu controlul financiar ori, s-au stabilit diferene nejustificat de mari ntre cele dou noiuni. Organizaiile profesionale internaionale dar i cele naionale din domeniul controlului, auditului i al contabilitii cum sunt: organizaii naionale ale experilor contabili, Federaia Internaional a Contabililor (I.F.A.C) i Organizaia Internaional a Instituiilor Supreme de Audit (INTOSAI) au elaborat standarde cuprinznd clarificri conceptuale dar i cele mai bune practici n domeniul auditului. Conform standardelor internaionale de audit conceptul de audit i audit financiar au urmtoarea semnificaie: - audit examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea ei la un criteriu, standard, norm de calitate n vederea satisfacerii nevoilor unor utilizatori de informaii. - audit financiar verificarea i certificarea conturilor anuale, a situaiilor financiare, de ctre un profesionist competent i independent n vederea exprimrii opiniei acesteia asupra realitii datelor cuprinse n documentele anuale de sintez. Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat. Pentru a exprima opinia auditorului folosete de regul formula ofer o imagine fidel sau prezint n mod corect sub toate aspectele semnificative cele dou formulri fiind echivalente.

n Romnia au fost adoptate Norme Naionale de Audit n anul 1999 fcnd din Standardele internaionale baza normelor naionale la care s-au adugat prevederi legale de audit specifice rii noastre. n conformitate cu Normele internaionale de audit activitatea de audit financiar reprezint activitatea de verificare a situaiilor financiare ale societilor comerciale de ctre auditorii financiari n conformitate cu standardele internaionale de audit. Auditorul financiar este persoana fizic sau juridic ce dobndete aceast calitate prin atribuirea ei de ctre Camera Auditorilor Financiari din Romnia, calitate care i d dreptul la exercitarea independent a mandatului de auditor financiar.

1.2. Formele AuditituluiCorobornd prevederile standardelor internaionale cu aspectele practice care rezult din aplicarea lor precum i cu specificul naional al organizrii activitii de audit se pot stabili mai multe criterii de clasificare a tipurilor de audit. Considerm utile pentru a facilita nelegerea organizrii i exercitrii auditului, cel puin urmtoarele: a. din punct de vedere al sferei de cuprindere auditul poate fi: a.1. audit de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; a.2. auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii auditate sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu criteriile de eficien, eficacitate i economicitate; a.3. auditul de regularitate, care reprezint examinarea situaiilor financiare, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile domeniului auditat. b. din punct de vedere al poziiei organizatorice a auditorului fa de entitatea auditat: b.1. audit intern b.2. audit extern Auditul intern este organizat i exercitat n cadrul entitilor economice i al instituiilor publice aparinnd Guvernului, depinznd organizatoric i funcional de acestea. Auditul extern se organizeaz i se exercit din afara entitilor i a Guvernului de ctre auditori externi aparinnd Camerei Auditorilor sau Curii de Conturi ca organisme autonome care-i exercit atribuiile n mod independent fa de stat. c. n funcie de structura organizatoric implicat n exercitarea lui auditul este: c.1. audit financiar exercitat de ctre compartimentele de audit intern ale entitilor economice private sau publice;

c.2. inspecii de audit exercitate de ctre Ministerul Finanelor Publice prin organele sale centrale i locale n legtur cu anumite obiective la instituiile publice; c.3. audit financiar exercitat de ctre auditori persoane fizice sau juridice aparinnd Camerei Auditorilor ca organizaie profesional independent; c.4. audit financiar exercitat de ctre Curtea de Conturi la instituii publice i la ageni economici n legtur cu formarea i utilizarea resurselor publice;

c.5. audit financiar exercitat la comanda entitilor de ctre persoane juridice cu statut internaional avnd ca obiect de activitate auditul financiar. d. din punct de vedere al obiectului: d.1. audit financiar public; d.2. audit financiar organizat i exercitat n mod privat;

1.3. Glosar de termeni utilizai n activitatea de audit financiarn legtur cu noiunile conceptuale de baz din auditul financiar att Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) ct i Organizaia Internaional a Instituiilor Supreme de Audit (INTOSAI) se exprim univoc neexistnd diferene nici n abordarea teoretic i nici n cea practic. De asemenea organizaiile naionale de profesioniti n audit financiar au adoptat i adaptat aceste concepte n mod corespunztor, fcnd posibil astfel o aa-numit internaionalizare a activitii de audit financiar. Redm n continuare semnificaia oferit de Standardele Internaionale unor termeni utilizai n activitatea de audit financiar. 1. Aria auditului se refer la procedurile de audit considerate a fi necesar de aplicat pentru a atinge obiectivele de audit. 2. Aseriunile situaiilor financiare reprezint aseriuni, declaraii, responsabiliti, ale conducerii entitii auditate, explicite sau de alt natur, care sunt cuprinse n situaiile financiare. Ele pot fi clasificate dup cum urmeaz: existena: un activ sau un pasiv exist la o anumit dat; drepturi i obligaii: un activ sau un pasiv aparinnd entitii la un anumit moment; apariia: o tranzacie sau eveniment privind entitatea auditat s-a produs n perioada de exhaustivitate: nu exist active, pasive, tranzacii sau evenimente care s nu fie valorizare: un activ sau o obligaie este nregistrat la valoarea contabil corespunztoare; evaluarea: o tranzacie sau un eveniment este nregistrat la valoarea corect, iar venitul

referin; nregistrate, sau elemente neprezentate;

sau cheltuiala alocat perioadei corespunztoare; prezentarea i evidenierea informaiilor: un element este prezentat, clasificat i descris n conformitate cu cadrul general de raportare aplicabil; 3. Asigurare rezonabil n cadrul unei activiti de auditare a unei entiti, auditorul furnizeaz un nivel de asigurare ridicat dar nu absolut, exprimat ntr-o manier pozitiv n raportul de audit ca o asigurare rezonabil, din care rezult c informaiile auditate nu conin erori materiale. 4. Audit Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este exprimarea de ctre auditor a unei opinii, potrivit creia situaiile financiare au fost elaborate, din toate punctele de vedere, n conformitate cu cadrul de raportare financiar identificat. Frazele folosite pentru a exprima opinia auditorului sunt: ofer o imagine adevrat i corect sau prezint corect, n toate aspectele materiale care au acelai sens. 5. Auditul financiar - const n efectuarea unei examinri, de ctre un profesionist competent i independent, a acurateei conturilor i a legalitii i regularitii operaiunilor n vederea exprimrii unei opinii susinut de probe de audit. Examinarea acurateei conturilor are ca scop s determine dac tranzaciile au fost angajate, lichidate, ordonanate i pltite n mod conformitate cu reglementrile legale n vigoare. 6. Auditul performanei reprezint examinarea economicitii, eficienei i eficacitii operaiunilor efectuate de entitatea auditat. 7. Economicitatea - const n minimizarea costului resurselor alocate unei activiti fr a compromite realizarea obiectivelor n condiii de calitate. 8. Eficiena - reprezint raportul dintre rezultatele obinute i costul resurselor utilizate pentru obinerea acestora. 9. Eficacitatea - este gradul de ndeplinire al obiectivelor declarate ale unei activiti i relaia dintre impactul dorit i impactul efectiv al activitii respective. 10. Auditul intern - este o activitate organizat independent n structura unei entiti i n directa subordonare a conductorului acesteia, care const n efectuarea de verificri, inspecii i analize ale sistemului propriu de control intern, n scopul evalurii obiective a msurii n care aceasta asigur ndeplinirea obiectivelor entitii i utilizarea resurselor n mod economic, eficace i eficient, precum i pentru a raporta managementului constatrile fcute, slbiciunile identificate i aciunile de corectare a deficienelor i de ameliorare a sistemului de control intern. 11. Auditul extern - reprezint o activitate ce se efectueaz de persoane din afara entitii i const n examinarea acurateei conturilor, a legalitii i regularitii operaiunilor efectuate (auditul financiar), precum i n evaluarea economicitii, eficacitii i eficienei acestora (auditul performanei). 12. Aria de aplicabilitate a auditului financiar se refer la procedurile de audit propuse pentru a corect. Obiectivul examinrii legalitii i regularitii este acela de a stabili dac operaiunile au fost efectuate n

realiza obiectivele auditului. 13. Abordarea auditului reprezint o combinaie a diferitelor teste de audit, pe care auditorii le efectueaz n vederea obinerii probelor necesare realizrii obiectivelor de audit. 14. Auditor principal - auditorul care are responsabilitatea ntocmirii unui raport privind situaiile financiare ale unei entiti, atunci cnd acestea conin informaii financiare despre una sau mai multe componente auditate de un alt auditor. 15. Alt auditor un auditor, altul dect auditorul principal, care are responsabilitatea raportrilor doar asupra informaiilor financiare referitoare la unele componente care sunt cuprinse n situaiile financiare auditate de auditorul principal. 16. Calculul const n verificarea acurateei matematice a documentelor primare i a nregistrrilor contabile sau a altor calcule. 17. Certificatul de audit Organismului de Certificare este o declaraie scurt, clar i explicit a concluziilor globale privind conturile anuale n ceea ce ale privete exhaustivitatea,

acurateea i veridicitatea acestora. 18. Chestionar Auditorii vor folosi n toate fazele de realizare a auditului, pentru obinerea informaiilor necesare, pentru stabilirea unor situaii de fapt sau pentru confirmarea unor corelrii de date sau concluzii, tehnica interviului, elabornd n acest sens chestionare. 19. Componenta - divizia, ramura, compania mixt, firma asociat sau alt entitate ale cror informaii financiare sunt incluse n situaiile financiare auditate de auditorul principal. 20. Confirmarea const n rspunsul la o investigare pentru a corobora informaiile coninute n nregistrrile contabile. 21. Consecvena este principiul contabil care presupune ca metodele contabile aplicate s fie aceleai de la o perioad la alta cu excepia modificrilor justificate, efectele materiale ale acestora trebuind s fie justificate n note la situaiile financiare. 22. Controlul calitii politicile i procedurile adoptate de o firm de audit pentru a furniza asigurarea rezonabil, c toate auditurile efectuate de aceasta au fost realizate n conformitate cu obiectivele i principiile generale care guverneaz situaiile financiare. 23. Cunoaterea entitii auditate dobndirea i aprofundarea informaiilor cu privire la: - cadrul juridic care reglementeaz activitatea acesteia; - obiectivele de activitate pe care entitatea i le-a propus; - resursele umane, materiale i financiare de care dispune entitatea auditat n realizarea obiectivelor sale; -modul efectiv de desfurare a activitii entitii; - relaiile acesteia cu alte instituii, etc. 23. Documentarea nseamn documentele elaborate (documente de lucru) sau obinute i pstrate de auditori pentru realizarea activitii de audit. Termenul documentare reprezint activitatea de consemnare n dosarele de lucru a informaiilor pe date,

care auditorul le-a considerat necesare referitoare la aciunea de audit, natura, calendarul i ntinderea activitilor de audit efectuate, precum i rezultatele acestor activiti, concluziile la care a ajuns auditorul n funcie de probele de audit obinute. 24. Documente de lucru sunt nregistrri ale auditorilor privind planificarea activitii de audit, natura, programarea i ntinderea procedurilor de audit aplicate i rezultatele pstrate pe suport de hrtie, film, electronic sau altele. 25. Domeniul de audit descrie, pe de o parte subiectul (entitatea sau activitatea) i perioada care urmeaz s fie auditat i, pe de alt parte natura auditului de realizat. 26. Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei activiti de auditare i informaii aferente perioadei pentru care se face auditarea; el permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la cele preliminare pn la elaborarea raportului. 27. Dosarul permanent se utilizeaz n cazul n care activitatea de auditare a unei entiti presupune efectuarea de audituri anuale pe parcursul mai multor exerciii. El permite evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a entitii. Dosarul permanent cuprinde informaii i documente cu caracter general, primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale activitilor de auditare. 28. Eroare ateptat nseamn eroarea pe care auditorul se ateapt s o ntlneasc. 29. Eroare se refer la o greeal neintenionat aprut n situaiile financiare, inclusiv omiterea unei sume sau a unei declaraii, cum ar fi: - obinerea sau procesarea greit a datelor pe baza crora sunt realizate declaraiile financiare; - estimare contabil incorect provenit din omiterea sau interpretarea eronat faptelor; a acestor proceduri i concluziile rezultate din probele de audit obinute. Documentele de lucru pot fi

- aplicarea greit a principiilor contabile referitoare la msurare, recunoatere, clasificare, prezentare sau declarare; - greeli matematice sau contabile n cadrul nregistrrilor i datelor contabile. 30. Eroarea tolerabil reprezint auditorul este dispus s o accepte. 31. Eantionarea implic aplicarea procedurilor de audit la mai puin de 100% din articole (tranzaciile) din bilan sau dintr-o clas eantion au ansa de a fi selectate. 32. Eantionare statistic nseamn orice modalitate de eantionare urmtoarele caracteristici: - selectarea eantionului pe baz de sondaj (la ntmplare); - utilizarea teoriei probabilitii pentru a evalua rezultatele eantionrii, inclusiv msurarea riscului de eantionare. Eantionarea care nu are aceste caracteristici este considerat eantionare ne-statistic. 33. Expert persoana sau firma care are caliti speciale, cunotine i experien ntr- un domeniu particular, altul dect contabilitatea i auditul. 34. Fia de lucru este suportul material pe care auditorul i consemneaz observaiile, descrierile, aprecierile asupra domeniului la care lucreaz la un moment dat. Ea conine sintetice pe care auditorii le vor ntocmi. Fiele de lucru se includ n dosarul exerciiului. 35. Fraud se refer la un act intenionat de una sau mai multe persoane din rndul conducerii, angajailor sau terilor ce implic utilizarea nelciunii n scopul obinerii unui avantaj pe cale ilegal. 36. Inspecia const n examinarea nregistrrilor, a documentelor sau a activelor tangibile. Inspecia nregistrrilor i a documentelor furnizeaz probe de audit al cror grad de ncredere difer n funcie de natura, sursa lor i eficacitatea controalelor interne asupra procesrii acestora. 37. Intervievarea const n cutarea informaiilor la persoanele care le dein, fie din interiorul sau din afara entitii. 38. nelegerea activitii entitii auditate cunoaterea general a auditorului cu privire la mediul i modul n care i desfoar activitatea entitatea auditat. detaliile semnificative care constituie ulterior sursa concluziilor care vor fi materializate n situaiile care are de tranzacii astfel nct toate articolele individuale din eroarea maxim dintr-o populaie pe care

39. Legalitate i regularitate reprezint obiective al auditului financiar prin care se caut s se asigure c o tranzacie respect legile i reglementrile aplicabile i bugetar suficient. 40. Limitarea ariei de audit o limitare a ariei activitii auditorului poate fi uneori impus de entitatea auditat, de anumite circumstane (cnd timpul disponibil realizrii auditului nu permite realizarea inventarierii), sau cnd, n opinia auditorului documentele contabile ale entitii sunt inadecvate sau cnd auditorul nu poate aplica procedurile de audit la nivelul dorit. 41. Materialitatea este pragul sau punctul limit (exclusiv) de la care o informaie care a fost omis sau declarat eronat devine eroare material (informaie material). O informaie este material dac omiterea sau declararea ei eronat ar influena deciziile economice luate de utilizatorii raportului de audit pe baza situaiilor financiare. Informaiile omise sau declarate eronat, situate sub valoarea materialitii (pragul sau punctul limit) nu influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor raportului de audit luate pe baza situaiilor financiare. 42. Mediul de control se refer la atitudinea general i aciunile conducerii unitii auditate referitoare la sistemul de control intern i importana sa n cadrul entitii auditate. 43. Mediul IT- politicile i procedurile pe care entitatea le implementeaz i infrastructura IT (hardware, sistemul de operare, etc.) i aplicaia software care este folosit pentru a sprijini activitile entitii i strategiile sale. 44. MUS Eantionare pe baza unitii monetare este o tehnic de eantionare statistic gndit astfel nct probabilitatea selectrii s fie proporional cu valoarea tranzaciei. Astfel, cu ct este mai mare valoarea tranzaciei, cu att este mai mare probabilitatea de selectare a ei. 45. Nivel de ncredere este opusul riscului de audit. Cu ct este mai mare nivelul de ncredere dorit cu att trebuie fcute mai multe teste de audit. 46. Obiectivul auditului sunt acele rezultate, care se ateapt a fi obinute n urma examinrii situaiilor financiare, iar aria de cuprindere const n activitatea pe care auditorul o desfoar pentru atingerea acestora. 47. Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri realizate de ctre alii, ca de exemplu urmrirea modului n care sunt numrate articolele unui inventar de ctre personalul entitii auditate. 48. Opinie de audit este o exprimare clar, n scris, a opiniei privind situaiile financiare ca ntreg. este acoperit de o alocare

49. Planificarea implic dezvoltarea unei strategii generale i a unei abordri detaliate privind natura, programarea i ntinderea auditului. 50. Populaia reprezint un set de tranzacii pentru care sistemul de control poate fi considerat omogen i este definit ca ntregul set de date din care auditorul extrage eantionul supus analizei pentru formularea concluziilor. De exemplu, toate articolele dintr-un cont sau o clas de tranzacii reprezint o populaie. O populaie poate fi mprit n subpopulaii (straturi), fiecare dintre acestea fiind examinate separat. 51. Probe de audit reprezint informaiile obinute de ctre auditor, utilizate la formularea concluziilor pe care el i bazeaz opinia de audit. Elementele probante cuprind sursele documentare i nregistrrile contabile ce evideniaz situaiile financiare, precum i informaiile coroborative din alte surse. 52. Proceduri de audit reprezint metode folosite pentru obinerea probelor de audit necesare. Pentru testele de control i testele de fond exist cinci tipuri de proceduri pe care auditorul utiliza: inspecia, observarea, interviul, confirmarea i folosesc n special n etapa de planificare i la finalul auditului. 53. Proceduri de fond reprezint teste realizate pentru a obine probe de audit n vederea detectrii erorilor materiale din situaiile financiare, i sunt de dou tipuri: - teste ale detaliilor tranzaciilor; - proceduri analitice. 54. Proceduri analitice const n analiza tendinelor i procentelor semnificative incluznd investigaiile fluctuaiilor i a relaiilor (care nu sunt consistente) cu alte informaii relevante sau rezultate din sumele (valorile) previzibile (predictibile). 55. Programul de audit un program de audit stabilete natura, ntinderea i programarea procedurilor de audit care urmeaz a fi aplicate conform planului de audit general. Programul de audit servete ca un set de instruciuni n special asistenilor n cadrul auditului ca un mijloc de control pentru executarea corespunztoare a activitii. 56. Raportul anual o entitate emite n mod normal anual un document care include situaiile sale financiare mpreun cu raportul de audit. Acest document este cunoscut n general sub numele de raport anual. 57. Realitatea operaiunilor obiectiv al auditului financiar, caut s asigure c tranzaciile sunt justificate de un eveniment care aparine entitii i este propriu unei perioade. le poate calcularea. Procedurile analitice se

58. Riscul de audit este riscul ca auditorul s ajung la concluzii eronate n ceea ce privete situaiile financiare examinate, riscul de a nu exprima rezerve asupra unor situaii financiare care conin, n fapt, erori materiale. 59. Riscul inerent este probabilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzacii s comporte erori semnificative, izolate sau cumulate cu erorile din alte categorii de tranzacii, datorit unui sistem de control intern nesatisfctor. 60. Riscul de control este riscul ca o anomalie ce poate aprea n soldul unui cont sau ntr-o clas de tranzacii - i care poate fi material fie la nivel individual, fie cumulat cu alte disfuncionaliti s nu fie prevenit sau detectat i corectat n timp util de ctre sistemele contabil i de control intern ale entitii. 61. Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile independente real executate de auditori (teste ale detaliilor tranzaciilor i soldurilor sau proceduri analitice) s nu detecteze o iregularitate sau inexactitate existent n soldul unui cont sau ntr-o clas de tranzacii, disfuncionaliti ce ar putea fi semnificativ, fie luat independent, fie cumulat cu disfuncionaliti din alte solduri sau clase de tranzacii. 62. Sistemul contabil este seria de sarcini i nregistrri ale unei entiti prin care tranzaciile sunt procesate pentru realizarea unor nregistrri financiare. Astfel de sisteme identific, asambleaz, analizeaz, calculeaz, clasific, nregistreaz, concluzioneaz i raporteaz tranzaciile i alte evenimente. 63. Sistemul de control intern cuprinde toate politicile i procedurile (privind controlul intern) adoptate de conducerea entitii auditate pentru a o sprijini n atingerea obiectivelor sale, printr-o conducere eficient a activitilor, inclusiv aderarea la politicile managementului, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudei i erorilor, nregistrri contabile corecte i complete i pregtirea la timp a informaiilor financiare. 64. Situaii financiare bilanul, contul de profit i pierderi, situaii privind modificrile n poziiile financiare, note i alte documente justificative care sunt identificate ca pri ale situaiilor financiare. 65. Slbiciune material o slbiciune a controlului intern care ar putea avea efecte materiale asupra situaiilor financiare. 66. Strategia de audit se refer la abordarea de audit i la procedurile de audit selectate pentru a atinge obiectivele definite pentru o sarcin specific de audit. 67.Stratificarea constituie procesul de divizare a populaiei n subpopulaii, fiecare dintre acestea reprezentnd un grup de uniti de eantion care au caracteristici similare.

68. Tehnici de audit asistate pe calculator aplicarea procedurilor de audit folosind calculatorul ca un mijloc de audit. 69. Testele de control reprezint testele realizate pentru a fi probe de audit privind proiectarea corespunztoare i operarea efectiv a sistemelor contabil i de control intern. 70. Teste de parcurgere implic urmrirea unui numr limitat de tranzacii prin ntreg sistemul contabil. 71. Tranzacii (zone) cu risc crescut sunt tranzaciile (zonele) cu risc inerent i risc de control mari. 72. Unitatea de eantionare reprezint articolul individual din cadrul populaiei.

Teste/ntrebri1. Ce reprezint conceptul de audit i cel de audit financiar? 2. Care sunt documentele de referin internaionale care stau la baza activitii de audit financiar? 3. n ce const obiectivul unui audit al situaiilor financiare? 4. Care sunt formele auditului financiar din punct de vedere al strucutrii organizatorice care-l execut? 5. Ce reprezint auditul de regularitate? 6. Ce este auditul performanei?

MODULUL 2. ORGANIZAREA I EXERCITAREA AUDITULUI INTERNEXPUNEREA DETALIAT A TEMEI2.1. Organizarea auditului internAuditul intern reprezint o activitate organizat independent n structura unei entiti i n directa subordonare a conductorului acesteia, care const n efectuarea de verificri, inspecii i analize ale sistemului propriu de control intern, n scopul evalurii obiective a msurii n care acesta asigur ndeplinirea obiectivelor entitii i utilizarea resurselor n mod economic, eficace i eficient, precum i pentru a raporta managementului constatrile fcute, slbiciunile identificate i aciunile de corectare a deficienelor i de ameliorare a sistemului de control intern. Privit din punctul de vedere al modului de organizare sunt considerate ca avnd caracter de audit intern, auditul financiar organizat i exercitat la nivelul entitilor publice sau private, precum si cel organizat la nivelul instituiilor publice guvernamentale prin structurile proprii create n acest sens.

n conformitate cu prevederile legale n domeniu auditul intern se organizeaz n mod obligatoriu de ctre urmtoarele entiti: companii i societi naionale regii autonome societi comerciale bnci societi de asigurare i reasigurare societi de valori mobiliare alte societi care opereaz pe piaa de capital. independen i obiectivitate competen i rspundere profesional asigurarea calitii i ndeplinirea conformitii.

Auditul intern se organizeaz respectnd obligatoriu urmtoarele reguli:

n detaliu regulile de organizare a auditului intern se refer la obligativitatea managementului din cadrul entitilor de a ine seama de: Scopul, autoritatea i responsabilitatea activitii de audit intern s fie definit n concordan cu definiia auditului intern i sa fie aprobate de organele de conducere a entitilor. interese. Dac independena i obiectivitatea sunt subminate n fapt sau aparent, detaliile subminrii vor fi Auditorii interni vor evita evaluarea unor operaiuni specifice pentru care ei au rspuns anterior. Obiectivitatea se presupune a fi subminat dac un auditor furnizeaz servicii n decursul unui an Auditorii interni vor raporta unui management independent, alternativ, dac exercit activiti pentru Auditorii interni trebuie s posede cunotinele, aptitudinile i competena necesar eful executiv al auditului sau auditorul intern, dup caz, va trebui s obin ndrumare competent i dezvluite prilor implicate. Natura dezvluirilor va depinde de situaie. Activitatea de audit intern va fi independent de management, iar auditorii interni vor fi obiectivi n Auditorii interni raporteaz n cadrul organizaiei,la nivelul la care le permite s i ndeplineasc Auditorii interni sunt liberi de orice interferen n determinarea scopului auditului intern i n Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, o atitudine corect i vor evita conflictele de

exercitarea meseriei lor. responsabilitile. exercitarea profesiei lor.

pentru o activitate de care a rspuns anterior. structuri organizatorice pentru care eful executiv al auditului are responsabiliti operative. pentru a exercita responsabilitile care le revin. asisten dac personalul de audit intern este lipsit de cunotine, aptitudini sau competene pentru a exercita o

parte sau ntregul angajament. Auditorii interni trebuie s aib suficiente cunotine pentru a identifica indiciile ce arat c a fost comis o fraud. Aceasta presupune ca auditorii interni s cunoasc caracteristicile fraudei, tehnicile folosite pentru comiterea fraudei i tipurile de fraud legate de activitatea auditat. Auditorii interni nu se substituie persoanelor care au ca prim responsabilitate detectarea i investigarea fraudei. Auditorii interni i exercit rspunderea profesional lund n considerare: atingerea obiectivelor angajamentului; - dimensionarea adecvat a volumului de munc pentru

- complexitatea relativ i pragul de semnificaie, supuse procedurilor de audit intern al problemelor relevante; - conformitatea controlului i proceselor de management al riscului conducerii; - posibilitatea unor nereguli sau abateri semnificative; - costul activitii de audit intern n raport cu beneficiile poteniale. Procedurile de audit, chiar atunci cnd sunt ndeplinite cu rspundere profesional, nu garanteaz c fraudele vor fi depistate. n orice caz, auditorii interni vor fi ateni la riscurile i expunerile ce pot permite frauda. Atunci cnd controlul nu reduce aceste riscuri, auditorul va trebui s investigheze n continuare existena fraudelor. Dac exist suficiente indicii privind comiterea unei fraude, auditorul intern va recomanda o investigare, dup caz. Cea mai mare parte a auditului intern se desfoar, aa cum prevd normele legale n vigoare, n entitile cu caracter public, auditul purtnd denumirea de audit public intern. Unitile din domeniul proprietii private asupra capitalului pot s-i organizeze audit financiar intern cu respectarea regulilor obligatorii pentru auditul public intern.

2.1.1. Obiectivele auditului public internModul de utilizare a resurselor publice de ctre entitile care au la dispoziie asemenea resurse, potrivit legii, trebuie abordat sub dou aspecte, i anume: cel al legalitii alocrii i utilizrii lor i n al doilea rnd din punct de vedere al performanei utilizrii. Dup cum este n principiu acceptat legalitatea alocrii i utilizrii resurselor publice are n vedere criterii referitoare la respectarea prevederilor legale, a normelor i regulilor n acest domeniu. Performana utilizrii resurselor publice privete, conform teoriei i practicii de audit de pe plan internaional dar i naional, ndeplinirea unor criterii de eficien, eficacitate i economicitate legate de procesul de management din cadrul entitilor publice. Cu ct criteriile de eficien, eficacitate i economicitate sunt realizate la un nivel ct mai aproape de maxim deci cu ct performana utilizrii resurselor publice este mai ridicat cu att se poate aprecia ca procesul de management din cadrul entitii publice este mai performant. De aceea entitile publice care privesc cu responsabilitate performana n procesul de management organizeaz activiti de audit n cadrul structurilor lor, activiti care au ca obiectiv principal exercitarea auditului asupra eficienei, eficacitii i economicitii utilizrii resurselor puse la dispoziie de ctre societate. Auditul public intern n Romnia are o organizare piramidal avnd o coordonare unitar la nivel naional i compartimente de audit mai mici sau mai mari la nivelul entitilor publice.

Astfel auditul public intern la nivel naional are urmtoarele structuri: a. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI); b. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI); c. Compartiment de audit public intern la nivelul entitilor publice. Obiectivele auditului public intern sunt: a. asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice; b. sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare controlului i a proceselor administrrii; Sfera de cuprindere a auditului public intern se refer la: a. activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asistena extern; b. constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; c. administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativ teritoriale; d. sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente. sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a

2.1.2. Organizarea i atribuiile structurilor de audit intern.2.1.2.1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI)Ministerul Finanelor a creat n cadrul su o structur care s coordoneze activitatea de audit public intern la nivel naional numit Unitatea Central finanelor publice. Conducerea UCAAPI este asigurat de ctre un director general numit de ministrul finanelor publice cu avizul Comitetului pentru Audit Public Intern (CAPI). Directorul general este funcionar public i trebuie s aib o nalt calificare profesional n domeniul financiar contabil i al auditului, cu o competen profesional corespunztoare i s ndeplineasc cerinele Codului privind conduita etic a auditorului intern. UCAAPI are urmtoarele atribuii principale: a. elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI). Ea este structurat pe compartimente de specialitate i se subordoneaz direct ministrului

i monitorizeaz la nivel naional aceast activitate; b. dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern; c. dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele internaionale, inclusiv manualele de audit intern; d. dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial; e. elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern; f. avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate n domeniul auditului public intern; g. dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i elaboreaz raportul anual, precum i sinteze, pe baza rapoartelor primite; h. efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale; i. verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz; j. coordoneaz sistemul de recrutare i de pregtire profesional n domeniul auditului public intern; k. avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din entitile publice; l. coopereaz cu Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice din Romnia; m. coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte state, inclusiv din Comisia European.

2.1.2.2. Comitetul pentru Auditul Public Intern (CAPI)Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) funcioneaz pe lng Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI). Este organism cu caracter consultativ, pentru a aciona n vederea definirii strategiei i a mbuntirii activitii de audit n sectorul public. Este format din 11 membri, astfel: a. preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia; b. profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern 2 persoane; c. specialiti cu nalt calificare n domeniul auditului public intern 3 persoane; d. directorul general al UCAAPI; e. experi din alte domenii de activitate, respectiv contabilitate public, juridic, sisteme informatice 4 persoane; Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face parte din structurile Ministerului Finanelor Publice. CAPI este condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi dintre membrii comitetului, pentru o perioad de 3 ani. Regulamentul de organizare i funcionare al CAPI este aprobat de plenul acestuia, cu o majoritate de jumtate

plus unu din voturi iar secretariatul tehnic al CAPI asigurat de UCAAPI. Membrii CAPI primesc o indemnizaie de edin egal cu 20% din nivelul echivalent salariului brut al secretarilor de stat; indemnizaia se suport din bugetul statului, prin bugetul Ministerului Finanelor Publice. CAPI are urmtoarele atribuii principale: a. dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia; b. dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul auditului public intern; c. dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i l prezint Guvernului; d. avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale; e. dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale; f. analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia; g. analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitor la definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de rezultate din activitatea propriu zis de audit, precum i pregtirea profesional comun a auditorilor; h. avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI;

2.1.2.3. publice

Organizarea i atribuiile auditului public intern la nivelul entitilor

La nivelul entitilor publice auditul intern se organizeaz n compartimente de audit public intern n subordinea direct a conducerii. El nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern i nici n desfurarea activitilor supuse auditrii. Compartimentul de audit public intern se organizeaz astfel: a. conductorul instituiei publice sau, n cazul, altor entiti publice, organul de conducere colectiv are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit public intern; b. la instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice; c. conductorul entitii publice subordonate poate stabili i menine un compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dac acest compartiment nu se nfiineaz, auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern al entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior; Conductorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii

publice, Conductorul

cu

avizul de audit

UCAAPI. public intern

Pentru este

entitile responsabil

publice pentru organizarea i

subordonate/destituirea se face cu avizul organului ierarhic superior. compartimentului desfurarea activitilor de audit. Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca activitate profesional orientat spre profit sau recompens. Compartimentul de audit public intern are urmtoarele atribuii: a. elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau al organului ierarhic superior, n cazul entitilor publice subordonate; b. elaboreaz proiectul planului de audit public intern; c. efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate; d. informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice, auditate , precum i despre consecinele acestora; e. raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit; f. elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern; g. n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.

2.2. publice

Modul de exercitare a auditului public intern la nivelul entitilor

Compartimentele de audit public intern de la nivelul entitilor publice desfoar urmtoarele tipuri de audit: a. auditul de sistem care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; b. auditul performanei care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; c. auditul de regularitate care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile; Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la

administrarea patrimoniului public.

Compartimentul de audit public intern urmrete, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele obiective: a. angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare; b. plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare; c. vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ teritoriale; d. concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor administrativ teritoriale; e. constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; f. alocarea creditelor bugetare; g. sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; h. sistemul de luare a deciziilor; i. sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme; j.sisteme informatice; Compartimentul de audit public intern i elaboreaz proiectul planului de audit public intern pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni, precum i prin preluarea sugestiilor conductorului entitii publice, prin consultare cu entitile publice ierarhic superioare, innd seama de recomandrile Curii de Conturi. Proiectul planului de audit public intern se aprob anual de ctre conductorul entitii publice. Auditorul intern poate desfura ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excepional, necuprinse n planul anual de audit public intern. n realizarea misiunilor de audit auditorii interni i desfoar activitatea pe baz de ordin de serviciu, emis de eful compartimentului de audit public intern, care prevede n mod explicit scopul, obiectivele, tipul i durata auditului public intern, precum i nominalizarea echipei de auditare. Compartimentul de audit public intern notific structura care va fi auditat, cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit, n notificare precizndu-se scopul, principalele obiective i durata misiunii de audit.

Compartimentul de audit public intern notific, de asemenea, tematica n detaliu, programul comun de cooperare, precum i perioadele n care se realizeaz interveniile la faa locului, conform normelor metodologice. Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile, inclusiv la cele existente n format electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele precizate n ordinul de serviciu. Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere documentele i informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul necesar desfurrii n bune condiii a auditului public intern. Auditorii interni pot solicita data, informaii, precum i copii ale documentelor, certificate pentru conformitate, de la persoanele fizice i juridice aflate n legtur cu structura auditat, iar acestea au obligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat. Totodat auditorii interni pot efectua la aceste persoane fizice i juridice orice fel de reverificri financiare i contabile legate de activitile de control intern la care acestea au fost supuse, care vor fi utilizate pentru constatarea legalitii i a regularitii activitii respective. Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene. Acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia,precum i printr-un document care s indice obiectul i scopul controlului sau al inspeciei la faa locului. Ori de cte ori n efectuarea auditului public intern sunt necesare cunotine de strict specialitate, conductorul compartimentului de audit public intern poate decide asupra contractrii de servicii de expertiz/consultan din afara entitii publice. La sfritul fiecrei misiuni de audit public intern auditorii interni elaboreaz un proiect de raport de audit public intern. Proiectul de raport de audit public intern reflect obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile i este nsoit de documente justificative. Proiectul de raport de audit public intern se transmite la structura auditat, aceasta poate trimite, n maximum 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni. n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere compartimentul de audit public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia se analizeaz constatrile si concluziile, n vederea acceptrii raportului de audit public. recomandrilor formulate i finalizrii

eful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea pentru analiz i avizare. La instituii publice mici, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizare recomandrile cuprinse n raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate. Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor, incluznd un calendar al acestora. eful compartimentului de audit public intern informeaz UCAAPI sau organul ierarhic superior, dup caz, despre recomandrile care nu au fost avizate. Aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de susinere. Compartimentul de audit public intern verific i raporteaz UCAAPI sau organului ierarhic superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.

2.3. Aspecte ale statutului de auditor intern

2.3.1. Responsabiliti i drepturi

Auditorii interni sunt n general funcionari publici. Ei sunt selectai i au drepturile, obligaiile i incompatibilitile prevzute de Statutul funcionarilor publici. Numirea sau revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice, respectiv de ctre organul colectiv de conducere, cu avizul conductorului compartimentului e audit public intern. Auditorii interni au un nivel de salarizare corespunztor ierarhiei acestei funcii n cadrul sistemului de salarizare a funcionarilor publici. Ei beneficiaz de un spor pentru complexitatea muncii de 25%, aplicat la salariul,de baz brut lunar. Pentru auditorii interni care nu sunt funcionari publici selectarea, stabilirea drepturilor i obligaiilor se fac n concordan cu regulamentele proprii de funcionare a entitii publice, precum i cu prevederile legii privind auditul public intern. Auditorii interni trebuie s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate. Pentru aciunile lor, ntreprinse cu buna credin n exerciiul atribuiilor i n limita acestora, auditorii interni nu pot sancionai sau trecui n alt funcie.

Auditorii interni nu vor divulga nici un fel de date, fapte sau situaii pe care le-au constatat n cursul ori n legtur cu ndeplinirea misiunilor de audit public intern. Ei sunt responsabili de protecia documentelor referitoare la auditul public intern desfurat la o entitate public. Rspunderea pentru msurile luate n urma analizrii recomandrilor prezentate audit aparine conducerii entitilor publice. Auditorii interni trebuie s respecte prevederile Codului privind conduita etic a auditorului intern. Auditorii interni au obligaia perfecionrii cunotinelor profesionale, eful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitii publice, va asigura condiiile necesare pregtirii profesionale, perioada destinat n acest scop fiind de minimum 15 zile pe an. Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii publice nu pot fi auditori interni n cadrul aceleai entiti publice. Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur dac sunt soi rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv. Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European nu trebuie implicai n auditarea acestor programe. Este interzis s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod, aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. Auditorii interni care se gsesc n una dintre situaiile de incompatibilitate au obligaia de a informa de ndat, n scris, conductorul entitii publice i eful structurii de audit public intern. n rapoartele de

2.3.2. Posibile ci de perfecionare a auditului public internInstituiile publice au, prin organizarea i funcionarea compartimentelor de audit intern un instrument util pe care l pot utiliza n vederea creterii eficienei, eficacitii i economicitii utilizrii resurselor puse la dispoziie de ctre societate. Cadrul legal existent n prezent asigur exercitarea n condiii corespunztoare a activitii de audit intern. El stabilete regulile de organizare, obiectivele i modul de

exercitare a auditului intern i de asemenea anumite proceduri de valorificare a constatrilor. Este evidenta existena unei independente de natura organizatoric i funcional a auditului intern i din acest punct de vedere el poate fi considerat ca fiind compatibil cu ceea ce exist n acest domeniu n alte ri din Europa. Depinde, credem noi, acum de modul n care ordonatorii de credite, conductorii instituiilor publice, precum i alte persoane implicate n procesul managerial vor ti s, utilizeze acest instrument n direcia creterii performanei utilizrii resurselor publice. n Romnia activitatea de audit public intern este nc la nceputurile ei i de aceea ca orice nceput are greutile lui inerente. Practica aplicrii reglementrilor legale referitoare la organizarea i desfurarea activitii de audit intern pune n eviden uneori imperfeciuni i iregulariti, precum i necesitatea de a aduce unele corecturi prevederilor legale existente n domeniu. Constatrile auditului extern, care are ca una din atribuiile principale pe aceea de a verifica organizarea i funcionarea auditului intern, au scos n eviden exemple de abateri de la reglementrile legale cum ar fi: - nu toate instituiile publice au organizat activitatea de audit intern dei aveau obligaia legal s o fac; - n unele situaii chiar dac au fost organizate compartimente de audit intern acestea nu sunt nc beneficiarele unui numr suficient de personal sau personalul ncadrat nu are calificarea i experiena profesional corespunztoare; - auditul se exercita, uneori, deficitar n sensul c: nu exist un program aprobat de organele competente; nu se auditeaz toate obiectivele prevzute; rapoartele de audit se ntocmesc n mod superficial lipsind elementele obligatorii i exprimnd concluzii i recomandri fr s existe constatri; - concluziile i recomandrile nu sunt temeinic fundamentate, sunt exprimate deficitar, n mod general i contradictoriu; - recomandrile cuprinse n rapoartele de audit nu sunt nsuite sau chiar dac sunt nsuite cu ocazia prezentrii rapoartelor, ulterior nu sunt implementate. Numai cteva dintre abaterile constatate n practica funcionrii auditului public intern, prezentate foarte sintetic, sunt de natur s ne inspire urmtoarele propuneri care vizeaz perfecionarea cadrului legislativ n scopul creterii calitii acestei activiti i implicit a performanei actului managerial n domeniul utilizrii resurselor publice: - completarea cadrului normativ cu prevederi care s creasc responsabilitatea auditorilor interni n ce privete planificarea activitii de audit, exercitarea corespunztoare

cu respectarea normelor n domeniul auditului, precum i, mai ales, n ce privete exprimarea opiniilor. - creterea responsabilitii managerilor (ordonatori de credite, responsabili cu probleme financiar contabile sau alte persoane) n ce privete organizarea activitii de audit intern i, mai ales, n ce privete implementarea recomandrilor cuprinse n rapoartele de audit ntocmite de ctre auditori. - reglementarea mai clar a relaiilor dintre auditorii interni i manageri n ce privete exercitarea auditului, raportarea constatrilor i valorificarea acestora n scopul consolidrii independenei organizatorice i funcionale a auditului intern. - stabilirea condiiilor i modului de colaborare a auditului intern cu alte organisme ale statului (auditul extern, organe de cercetare penal), precum i mass media. - n ce privete creterea aportului auditului intern la obinerea unei performane ridicate a actului managerial opinm c i auditul public intern ar putea fi perfecionat n sensul dezvoltrii domeniilor n care este solicitat s se pronune. Astfel dac n prezent vorbim despre un audit al performanei utilizrii fondurilor publice i avem n vedere aa ziii cei trei e adic eficien, eficacitate i economicitatea utilizrii lor am putea avea n vedere n viitor i alte criterii care s defineasc performana utilizrii resurselor publice. Ne referim la faptul c auditul public intern organizat la ordonatorii principali de credite att de la nivel central ct i de la nivelul unitilor administrativ-teritoriale ar putea avea n vedere pe lng cei trei e nc doi aa-ziie i anume: etica utilizrii resurselor publice i eficiena utilizrii resurselor de mediu. Aceste dou criterii pot fi aplicate cu rezultate mai bune de ctre auditul extern dar avnd n vedere impactul lor asupra creterii performanei utilizrii fondurilor publice credem c i auditul intern le-ar putea avea n vedere mai ales cel organizat la nivelul unitilor administrativ teritoriale.

2.4. Inspeciile de audit internncepnd din anul 2000 Ministerul Finanelor a organizat activitatea de inspecie de audit intern cu scopul principal de a verifica legalitatea utilizrii fondurilor publice. Inspeciile pentru audit intern constituie un atribut exclusiv al Ministerului Finanelor. Ele se organizeaz dup cum urmeaz: a. la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale, de ctre Direcia audit intern din cadrul Ministerului Finanelor;

b. la ordonatorii principali de credite al bugetelor locale, precum i la ordonatorii secundari i teriari de credite, de ctre serviciile de audit intern din structura direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv de ctre Direcia audit intern din structura Direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat a municipiului Bucureti. Atribuiile generale privind efectuarea inspeciilor pentru auditul intern sunt urmtoarele: a. efectuarea de inspecii ori de cte ori exist indicii ale unor abateri de la legalitate sau de la regularitate n efectuarea de operaiuni; b. efectuarea inspeciilor n toate cazurile n care exist sesizri ale contabililor efi n legtur cu efectuarea de operaiuni pe propria rspundere a ordonatorilor de credite, fr viza de control financiar preventiv propriu; c. sesizarea Curii de Conturi de ctre persoana care a emis ordinul de serviciu pentru efectuarea inspeciei, n cazul n care se stabilete existena unor abateri de la legalitate sau de la regularitate care au produs sau ar putea produce pagube pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, iar actele constatatoare aferente nu au fost contestate n termen ori contestaia a fost respins n ntregime sau n parte.

2.5. Relaia audit intern audit externCele dou forme de audit - intern i extern - se organizeaz pe principii diferite, se exercit pe aproximativ aceeai metodologie i au o relaie de condiionare reciproc. Fiecare din ele poate contribui, prin out-put-urile evideniate, la perfecionarea celeilalte i, n final, amndou contribuie la perfecionarea sistemului de management. n conformitate cu standardele internaionale de audit financiar relaia dintre auditul financiar intern i cel extern const n esen n urmtoarele: a. auditorul extern trebuie s ia n considerare activitile specifice auditului intern i efectele acestora, dac exist, asupra procedurilor de audit extern; b. auditul internnseamn o activitate de evaluare n cadrul unei entiti, activitate care reprezint un serviciu efectuat n favoarea entitii. Funciile sale includ, printre alte lucruri, examinarea, evaluarea i monitorizarea corectitudinii i eficienei sistemelor contabil i de control intern;

c. pentru c auditorul extern are responsabilitatea exclusiv pentru opiniile sale referitoare la audit i pentru determinarea naturii, duratei i gradului de cuprindere a procedurilor de audit extern, anumite pri ale activitii de audit intern pot fi utile auditorului extern. d. aria de aplicabilitate i obiectivele auditului intern variaz considerabil i depind de dimensiunea i structura entitii, precum i de cerinele conducerii acesteia. De regul, activitile de audit intern includ unul sau mai multe din elementele urmtoare: - verificarea sistemelor contabil i de control intern. Stabilirea sistemelor adecvate de contabilitate i audit intern reprezint responsabilitatea conducerii i necesit o atenie continu i corespunztoare. Auditului intern i sunt atribuite de ctre conducere responsabiliti curente specifice, referitoare la verificarea acestor sisteme , urmrirea operaiunilor din cadrul acestora i recomandri pentru mbuntirea lor; - examinarea informaiilor financiare i operaionale. Aceste elemente pot include revizuirea mijloacelor utilizate pentru a identifica, msura, clasifica i raporta astfel de informaii, ca i investigarea unor probleme specifice, inclusiv verificarea detaliat a tranzaciilor, soldurilor, balanelor i procedurilor; - revizuirea economiei i eficienei operaiunilor inclusiv a controalelor non - financiare asupra entitii; - verificarea faptului c se respect legile, reglementrile i alte cerine externe entitii ca i respectarea politicilor i directivelor manageriale i a altor cerine interne.@ e. rolul auditului intern este stabilit de conducere i obiectivele acestuia difer fa de cele ale auditorului extern, care este numit pentru a raporta independent asupra situaiilor financiare. Obiectivele funciilor auditului intern variaz n conformitate cu cerinele conducerii. Principala preocupare a auditorului extern vizeaz n principal ca situaiile financiare s nu conin erori semnificative. f. oricum, unele dintre mijloacele de realizare a obiectivelor corespunztoare sunt adesea similare i de aceea anumite aspecte ale auditului intern pot fi utile n determinarea naturii, duratei i ntinderii procedurilor de audit extern. g. auditul intern este parte component a entitii. Indiferent de gradul de autonomie i obiectivitate a auditului intern, acesta nu poate s ating acelai grad de independen aa cum se cere din partea auditorului extern atunci cnd exprim o opinie asupra situaiilor financiare. Auditorul extern are responsabilitate unic asupra opiniei de audit i aceast responsabilitate nu este diminuat n nici un fel de folosirea auditului intern. Toate raionamentele referitoare la auditarea situaiilor financiare sunt cele care aparin auditorului extern.

h. auditorul extern trebuie s neleag de o manier suficient activitile de audit intern pentru a colabora la planificarea auditului i pentru a dezvolta un mod eficient de abordare a auditului. i. adesea, auditul intern eficient va permite o adaptare a naturii i planificrii n timp, ca i a reducerii gradului de cuprindere a procedurilor efectuate de auditorul extern, dar nu poate elimina complet aceste proceduri. Totui, n anumite situaii, lund n considerare specificitatea activitilor de audit intern, auditorul extern poate decide c auditul intern nu va avea nici un efect asupra procedurilor de audit extern. j. n cursul etapei de planificare a auditului, auditorul extern trebuie s efectueze o evaluare preliminar asupra funciei auditului intern n cazul n care consider c auditul intern este relevant pentru auditarea extern a situaiilor financiare n anumite domenii de audit. k. evaluarea preliminar a funciei auditului intern de ctre auditorul extern va influena de cuprindere a procedurilor de audit extern. l. atunci cnd se ncearc nelegerea i se efectueaz o evaluare preliminar a funciei auditului intern, criteriile importante sunt: - statutul organizaional statutul specific auditului intern n cadrul entitii i efectul pe care l are acesta asupra capacitii sale de a fi obiectiv. ntr-o situaie ideal, auditul intern va raporta celui mai nalt nivel al conducerii i nu va avea alte responsabiliti operaionale. Orice constrngeri sau restricii exercitate asupra auditului intern de ctre conducere vor trebui luate n considerare cu grij. Mai precis, este necesar ca auditorii interni s fie liberi s comunice complet cu auditorul extern. - aria de aplicabilitate a funciei: natura i gradul de cuprindere al auditului intern. Auditorul extern trebuie s analizeze modul n care conducerea acioneaz la recomandrile auditului intern i cum se evideniaz acest lucru. - competena tehnic: dac auditul intern este realizat de persoane ce au o pregtire tehnic adecvat i competen ca auditori interni. Auditorul extern poate , de exemplu, s revizuiasc politicile de angajare i pregtire a persoanelor care se ocup cu auditul intern, precum i experiena i calificarea profesional a acestora. - atenia acordat meninerii profesionalismului: dac auditul intern este corespunztor planificat, supervizat, revizuit i documentat. Se vor lua n considerare existena manualelor de audit, programelor i documentelor de lucru adecvate. raionamentul auditorului extern asupra modului n care auditul intern poate modifica natura, sincronizarea n timp i gradul

m. atunci cnd intenioneaz s utilizeze munca auditorului intern, auditorul extern va trebui s ,aib n vedere planul auditorului intern pentru perioada respectiv i s discute n faza ct mai incipient posibil. n situaia n care munca efectuat de auditorul intern urmeaz s influeneze natura, planificarea i gradul de cuprindere a procedurilor auditului extern, este de dorit stabilirea dinainte de planificarea unei astfel de activiti, a gradului de cuprindere a auditului, a nivelurilor de testare i a metodelor propuse de eantionare i documentare a activitilor efectuate, precum i a procedurilor de revizuire i raportare. n. legtura cu auditul intern este mai eficient atunci cnd ntlnirile au loc la intervale corespunztoare n cadrul perioadei de timp respective. Auditorul extern trebuie s fie avizat, s aib acces la rapoartele relevante de audit intern i s fie permanent informat asupra oricror aspecte semnificative care intr n atenia auditorului intern i care pot afecta activitatea auditorului extern. n mod similar, auditorul extern trebuie s informeze n mod regulat auditorul intern asupra oricror aspecte semnificative care pot afecta auditul intern. o. atunci cnd auditorul extern intenioneaz s se foloseasc de rezultate specifice de audit intern, auditorul extern trebuie s evalueze i s testeze acele rezultate pentru a confirma gradul de adecvare a acestora scopurilor auditului extern. p. evaluarea rezultatelor specifice activitii de audit intern implic luarea n considerare a gradului de adecvare a ariei de aplicabilitate a activitii i al programelor corespunztoare i dac evaluarea preliminar a auditului intern rmne adecvat. Pentru evaluare se poate considera: - dac activitatea este efectuat de persoane care au pregtirea tehnic adecvat i competena ca auditori interni i dac activitatea asistenilor este corect supervizat, verificat i documentat; - dac sunt obinute suficiente probe de audit adecvate ca acestea s constituie o baz rezonabil pentru stabilirea concluziilor; - dac concluziile la care s-a ajuns sunt adecvate circumstanelor i dac rapoartele ntocmite sunt consecvente cu rezultatele activitii desfurate: - dac orice excepii sau aspecte neobinuite prezentate de auditul intern sunt rezolvate n mod corect. r. natura, durata i gradul de cuprindere al activitii specifice de audit intern vor depinde de raionamentul auditorului extern ca i de riscul i pragul de semnificaie al ariei luate n considerare, de evaluarea preliminar a auditului intern i de evaluarea activitii specifice a auditului intern. Astfel de teste pot include verificarea elementelor deja examinate

de auditul intern, examinri ale altor elemente similare i observarea procedurilor de audit intern. s. auditorul extern va nregistra concluziile referitoare la activitatea de audit intern, care a fost evaluat i testat.

Teste/ntrebri1. Ce este auditul intern. 2. Care este organizarea auditului intern. 3. Care sunt unitile care au obligaia legal de a organiza audit intern. 4. Care sunt regulile de organizare a auditului intern. 5. Enumerai obiectivele auditului public intern. 6. Care sunt structurile organizatorice ale auditului public intern. 7. Care sunt atribuiile compartimentelor de audit public intern. 8. Prezentai modul de exercitare a auditului intern la entitile publice. 9. Enumerai principalele drepturi i obligaii ale auditorilor interni. 10. Ce sunt inspeciile de audit intern: organizare i atribuii. 11. Prezentai aspectele caracteristice ale relaiei audit intern audit extern

MODULUL 3. AUDITUL EXTERNEXPUNEREA DETALIAT A TEMEIEste considerat audit extern acea activitate de auditare care se organizeaz i se exercit din afara entitilor ageni economici indiferent de forma de proprietate asupra capitalului i instituii publice indiferent de modul de subordonare. Nu intr n aceast categorie auditul exercitat prin compartimentele de audit intern de la nivelul entitilor economice i instituiilor publice, prin compartimentele de audit de la nivelul ministerelor i ageniilor guvernamentale, precum i prin compartimentele de la nivelul unitilor administrativ teritoriale. De asemenea nu poate fi considerat audit extern nici activitatea de inspecie de audit de la nivelul Ministerului Finanelor deoarece acesta este parte component a Guvernului i el este auditat extern de ctre Curtea de Conturi. n Romnia auditul extern se realizeaz n urmtoarele modaliti organizatorice:

- persoane fizice i juridice care au calitatea de auditori financiari i care sunt coordonai de ctre Camera Auditorilor Financiari; - audit asupra legalitii (audit de regularitate) i asupra performanei (eficien, eficacitate i economicitate) formrii i utilizrii fondurilor publice. Aceste forme de audit se exercit de ctre Curtea de Conturi. Acest mod de organizare a auditului financiar extern este acceptat de ctre majoritatea statelor cu experien n domeniu. n fiecare ar exist organizaii profesionale independente care exercit audit financiar extern la entitile care au obligaia legal s prezinte situaiile financiare auditate de ctre auditorii externi sau la entiti care comand, n mod voit misiuni de audit pentru obiective n care sistemul de management este direct interesat. Pe de alt parte, n majoritatea rilor din lume, modul de formare i utilizare a resurselor publice este auditat de ctre organisme de audit care n general funcioneaz pe lng Parlament exercitnd activitatea de audit din afara Guvernului care este gestionarul fondurilor. Aceste organisme se numesc Curi de Conturi, Oficii de Audit, sau Instituii Supreme de Audit. Indiferent ns de numele pe care-l poart ele exercit n mod obligatoriu, pe baza prevederilor legale, auditul modului de formare i utilizare a tuturor fondurilor considerate a avea caracter public. Intr sub incidena acestui audit instituiile i ageniile guvernamentale, agenii economici a cror activitate are tangen cu formarea i utilizarea fondurilor publice i unitile administrativ teritoriale ca gestionare de fonduri publice locale. Auditul n cazul formrii i utilizrii fondurilor publice se exercit obligatoriu i nu la comanda instituiilor publice, n baza prevederilor legale existente

3.1.Organizarea i atribuiile Camerei Auditorilor FinanciariAuditul financiar, ca activitate de sine stttoare, a fost introdus n ara noastra ncepnd cu anul 1999. Atunci a fost nfiinat Camera Auditorilor Financiari din Romnia ca persoan juridic autonom i organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ. Ea a primit sarcina s exercite, n numele statului, activitatea de organizare, coordonare i autorizare a activitii de audit financiar.

3.1.1. Organizarea camerei auditorilor financiariCamera Auditorilor Financiari are sediul central n capitala rii i i poate organiza reprezentane n ar i n strintate. Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferina Camerei Consiliul Camerei

-

Biroul Permanent al Consiliului Camerei Comisia de auditori statuari ai Camerei Comisia de Apel Aparatul executiv al camerei format din:

a. secretarul general b. departamente executive dup cum urmeaz: departamentul de nvmnt i admitere departamentul de servicii pentru membri departamentul de monitorizare i competen profesional departamentul de conduit i disciplin profesional departamentul de servicii general departamentul de relaii internaionale.

Din cadrul Camerei fac parte auditori financiari care au dobndit aceast calitate n condiiile prevzute de lege. Camera Auditorilor Financiari prin auditorii financiari, persoane fizice sau juridice, auditeaz situaiile financiare ale : - entitilor economice care aplic reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV a 78/660 a Comunitii Economice Europene (CEE) i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Aceste categorii de entiti se stabilesc de ctre Ministerul Finanelor Publice n acord cu Programul de Implementare a Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV a 78/660 CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. societilor comerciale cotate pe pieele secundare de valori mobiliare.

3.1.2. Relaia stat camera auditorilor financiariCu toate c legea privind activitatea de audit financiar statueaz caracterul autonom al Camerei, statul are totui anumite interferene n ce privete organizarea i exercitarea activitii acesteia. Ele constau n: Autoritatea de stat urmrete permanent ca reglementrile emise de Camer, deciziile ,i hotrrile luate de ctre organele de conducere ale acesteia s nu contravin reglementrilor legale; n cazul n care Autoritatea de Stat constat c nu sunt respectate condiiile i obligaiile prevzute de lege, aceasta este n drept s ia msurile legale prevzute de lege care se impun pentru ca activitatea Camerei s intre n legalitate. Autoritatea de Stat este reprezentat de ctre Ministerul Finanelor Publice. Legea stabilete totui raporturile dintre Camer i Stat n sensul c statul supravegheaz activitatea Camerei astfel nct s nu aduc atingere independenei Camerei, ca organism profesional

astfel nct activitatea de audit financiar s corespund exigenelor n domeniu impuse de standardele internaionale.

3.1.3. Atribuii ale camerei auditorilor financiariPotrivit reglementrile legale n vigoare auditorii financiari juridice pot desfura urmtoarele categorii de activiti: activitate de audit financiar; activitate de audit intern; activiti de consultan financiar contabil i fiscal; activiti de asigurare a managementului financiar contabil; activiti de pregtire profesional de specialitate n domeniu; activiti de expertiz contabil; activiti de evaluare; activiti de reorganizare judiciar i lichidare. financiare enumerate cu respectarea reglementrilor specifice fiecreia dintre persoane fizice i

Persoanele fizice sau juridice care au calitatea de auditor financiar pot practica activitile economico activitile respective, dup caz, i a principiului independenei. Camera Auditorilor Financiari are urmtoarele atribuii: a. elaborarea reglementrilor privind: a.1. Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, care cuprinde n principal , prevederi referitoare la: - organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a acestora; - atribuiile i rspunderile Camerei; - regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar; - cerinele privind riscul profesional n exercitarea activiti de audit financiar; - abaterile,sanciunile i procedurile disciplinare; a.2. Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar; a.3. Standardele de audit financiar; a.4. Programa analitic pentru examenul n vederea accesului la profesia de auditor financiar; a.5. Normele privind controlul calitii auditului financiar; a.6. Normele privind pregtirea profesional continu a auditorilor financiari; a.7. Normele minimale de audit financiar; a.8. Standardele de audit intern; a.9. Normele de audit intern, n conformitate cu standardele internaionale n domeniu; a.10. Normele privind perioada de pregtire practic profesional a stagiarilor n activitatea de audit financiar. b. elaborarea i aprobarea regulilor i procedurilor pentru aplicarea legii, n limitele i competenele

stabilite prin aceasta; c. atribuirea calitii de auditor financiar i emiterea de autorizaii pentru exercitarea independent a acestei profesii; d. organizarea i urmrirea programului de pregtire continu a auditorilor financiari; e. controlul calitii activitii de audit financiar; f. promovarea actualizrii legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de audit financiar, n concordan cu reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale; g. elaborarea i urmrirea aplicrii normelor interne privind activitatea Camerei; h. retragerea temporar sau definitiv a dreptului de exercitare independent a profesiei de auditor financiar n condiiile prevzute de prezentul regulament; i. reprezentarea profesiei de auditor financiar din Romnia n instituiile i organizaiile profesionale europene i internaionale. Conferina Camerei, este organul de conducere al Camerei i poate fi ordinar i extraordinar. Conferina ordinar a Camerei se ntrunete o dat pe an, la convocarea Consiliului Camerei, n cel mult 4 luni de la ncheierea exerciiului financiar precedent. Conferina ordinar a Camerei are ca principale atribuii: a. dezbaterea raportului anual de activitate a Consiliului Camerei; b. dezbaterea, aprobarea sau modificarea situaiilor financiare anuale ale Camerei; c. dezbaterea i aprobarea raportului Comisiei de auditori statuari asupra gestiunii financiare a Consiliului Camerei ; d. aprobarea execuiei bugetului de venituri i cheltuieli pentru exerciiul financiar ncheiat; e. f. aprobarea proiectului bugetului de venituri i cheltuieli aferente exerciiului financiar urmtor; aprobarea normelor de reprezentare la Conferin; g. alegerea i revocarea membrilor Consiliului Camerei; h. alegerea i revocarea membrilor Comisiei de auditori statuari; i. j. l. alegerea i revocarea membrilor Comisiei de apel; stabilirea obiectivelor strategice ale Camerei; aprobarea constituirii, reorganizrii sau desfiinrii reprezentanelor din ar i din

k. aprobarea programului de activiti al Consiliului Camerei pe anul n curs; strintate ale Camerei; m. aprobarea modificrilor i completrilor la Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei. Conferina extraordinar a Camerei poate fi convocat de Biroul permanent sau la cererea a cel puin dou treimi din numrul membrilor Camerei, general, specificnd n aceasta membrilor Consiliului Camerei ori a unui cincimi din numrul cu drept de vot, problemele care adreseaz cererea Secretariatului propuse s fie dezbtute n cadrul Conferinei

extraordinare. Pentru validitatea deliberrilor Conferinei extraordinare este necesar: a. la prima convocare, prezena membrilor reprezentnd dou treimi din numrul de voturi, iar hotrrile trebuie s fie luate cu votul unui numr de membri, care s reprezinte cel puin jumtate plus unu din numrul de voturi valabil exprimate; b. la a doua convocare, prezena membrilor reprezentnd jumtate din numrul de voturi, iar hotrrile trebuie s fie luate cu votul unui numr de membri, care s reprezinte cel puin jumtate plus unu din numrul de voturi valabil exprimate. Conferina extraordinar poate adopta hotrri n ceea ce privete: a. modificarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei; b. schimbarea sediului social; c. orice alt hotrre pentru care este necesar aprobarea Conferinei extraordinare a Camerei; Consiliul Camerei se alege de ctre Conferina ordinar. Membrii Consiliului Camerei sunt alei pentru o perioad de 5 ani. Consiliul Camerei are n componena sa 15 membri. Orice membru al Camerei, cu excepia persoanelor juridice, poate fi ales ca membru al Consiliului Camerei, cu condiia ca: a. s fi respectat procedura de depunere a candidaturii prevzut de prezentul regulament; b. la data depunerii candidaturii sale s aib capacitate deplin de exerciiu; c. mpotriva sa s nu se fi hotrt anterior sanciunea excluderii din Camer; d. n ultimii 5 ani anteriori datei depunerii candidaturii sale s nu se fi hotrt de ctre Camer vreo sanciune disciplinar mpotriva sa; e. s nu dein o funcie eligibil ntr-un alte organism profesional. Calitatea de membru situaii: a. pierderea calitii de membru al Camerei; b. pierderea capacitii de exerciiu i interzicerea exercitrii, n condiiile legii, a unor drepturi, acestea fiind incompatibile cu calitatea de membru al Consiliului Camerei; c. aplicarea de ctre Camer a unei sanciuni disciplinare rmase definitiv mpotriva sa; d. neparticiparea la 4 edine consecutive ale Consiliului Camerei, fr o aprobare n acest sens; e. demisia din funcie. al Consiliului Camerei nceteaz n una dintre urmtoarele

Atribuiile Consiliului Camerei sunt: a. asigur ducerea la ndeplinire a hotrrilor conferinelor Camerei; b. asigur condiiile pentru administrarea i gestionarea patrimoniului Camerei; c. stabilete strategia i avizeaz proiectul bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; d. prezint spre aprobare Conferinei raportul de activitate pe perioada anterioar, situaiile financiare i proiectul programului de activitate al Camerei; e. aprob Regulamentul intern de organizare i funcionare a Biroului permanent; f. aprob organigrama i politica de personal ale Camerei; g. aprob normele privind desfurarea activitii curente a aparatului executiv al Camerei; h. stabilete anual indemnizaiile membrilor Consiliului Camerei, ai Biroului permanent al Consiliului Camerei, ai Comisiei de auditori statuari i ai Comisiei de Apel; Biroul permanent al Consiliului Camerei, are n componena sa: preedintele, prim- vicepreedintele i cei 5 vicepreedini ai Consiliului Camerei. Biroul permanent se ntrunete cel puin o dat pe lun i ori de cte ori este necesar. Biroul permanent exercit urmtoarele atribuii: a. elaboreaz bugetul de venituri i cheltuieli anual pe care l nainteaz spre dezbatere i aprobare Consiliului Camerei, nu mai trziu de data de 15 decembrie a fiecrui an anterior anului la care se refer bugetul respectiv; b. supravegheaz lunar execuia bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; c. examineaz i propune spre aprobare Consiliului Camerei programul de activitate al Camerei; d. aprob programele de activitate ale departamentelor executive; e. aprob programul deplasrilor n strintate; f. numete, sancioneaz i revoc secretarul general, efii departamentelor Camerei i alte persoane cu funcii de conducere din aparatul executiv al Camerei; g. aprob organigrama aparatului executiv i salarizarea pentru fiecare funcie prevzut n acesta; h. monitorizeaz Registrul auditorilor financiari; i. aprob documentele emise de Camer, supuse publicrii. Comisia de auditori statutari a Camerei are urmtoarele atribuii: a. s efectueze auditul situaiilor financiare ale Camerei; b. ntocmete raportul anual de audit, precum i alte rapoarte solicitate

de Consiliul Camerei i le prezint Conferinei spre dezbatere i aprobare; c. particip la edinele Consiliului Camerei fr drept de vot. Comisia de auditori statutari este alctuit din 3 persoane alese dintre membrii Camerei. Mandatul comisiei de auditori statutari este de 5 ani i poate fi renoit o singur dat. Urmtoarele categorii de persoane nu pot ndeplini mandatul de auditor statutar al Camerei: a. membrii Consiliului Camerei sau personalul executiv al Camerei; b. asociaii, angajaii, rudele sau afinii pn la gradul al IV lea ai membrilor Consiliului sau ai personalului executiv. Comisia de apel este compus din 5 membri: 3 auditori financiari activi, membri ai Camerei, alei de Conferin i care nu fac parte din alte organe de conducere ale Camerei, un reprezentant al Ministerului Finanelor Publice i un reprezentant al Ministerului Justiiei. Membrii Comisiei de apel aleg dintre ei un preedinte, care este auditor financiar activ. Secretarul general coordoneaz, conduce i controleaz activitatea departamentelor executive ale Camerei. Pentru ndeplinirea atribuiilor sale, secretarul general are n subordine un compartiment propriu ale crui structuri se stabilesc prin organigrama Camerei. El este numit de Biroul permanent i are, n principal, urmtoarele atribuii: a. prezint Biroului permanent al Consiliului Camerei proiectul programului de activitate al Camerei; b. propune spre avizare Biroului permanent angajarea personalului executiv, potrivit organigramei Camerei; c. asigur punerea n aplicare a deciziilor Biroului permanent cu privire la execuia bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; d. propune Biroului permanent ordinea de zi a edinelor acestuia i ale Consiliului Camerei, asigurnd elaborarea i prezentarea documentelor care fac obiectul edinelor respective; e. alte atribuii stabilite de Consiliul Camerei i Biroul permanent. Compartimentul de lucru al secretarului general asigur, n principal, urmtoarele: a. serviciile de secretariat pentru lucrrile Conferinei, Consiliului Camerei i Biroului permanent; b. serviciile juridice pentru activitile proprii ale Camerei; c. serviciile de relaii publice i protocol;

d. alte servicii stabilite de Consiliul Camerei i Biroul permanent. Departamentul de nvmnt i admitere are, n principal, urmtoarele atribuii: a. organizarea i desfurarea testului de verificare a cunotinelor n domeniul financiar contabil pentru accesul la stagiu i a examenului de aptitudini profesionale pentru atribuirea calitii de auditor financiar; b. elaborarea normelor privind admiterea la stagiu a persoanelor care au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar contabil pentru accesul la stagiu; c. monitorizarea auditorilor financiari activi care ndrum pregtirea practic a stagiarilor n activitatea de audit financiar; d. ntocmirea documentaiei privind atribuirea calitii de auditor financiar i de membru al Camerei; e. stabilirea cerinelor de pregtire profesional continu i organizarea acestor activiti; f. elaborarea normelor privind pregtirea profesional continu a auditorilor financiari i a programului de pregtire a stagiarilor n audit financiar; g. asigurarea conformitii cu normele Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC) i cu alte norme internaionale n materie de pregtire profesional. Departamentul de servicii pentru membri are, n principal, urmtoarele atribuii: a. ntocmirea, actualizarea i publicarea Registrului auditorilor financiari; b. actualizarea i publicarea ediiilor revizuite ale normelor profesionale privind activitatea de audit financiar; c. organizarea activitii de documentare i informare; d. asigurarea asistenei profesionale pentru membrii Camerei; e. aplicarea reglementrilor privind asigurarea pentru riscul profesional al membrilor Camerei; Departamentul de monitorizare i competen profesional are, n principal, atribuii privind respectarea de ctre membri a normelor Camerei, care se refer la: a. standardele de audit financiar; b. codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar; c. normele minimale de audit financiar; d. normele privind pregtirea profesional continu a auditorilor financiari; e. procedurile de control al calitii auditului financiar; f. standardele de audit intern; g. normele de audit intern;

h. alte norme de reglementare a profesiei. Departamentul de monitorizare i competen profesional asigur implementarea sistemului de control al calitii activitii desfurate de membrii Camerei, precum i investigarea aspectelor referitoare la conduita profesional a membrilor. n cazul unor constatri privind nclcarea normelor Camerei, Departamentul de monitorizare i competen profesional sesizeaz Departamentul de conduit i disciplin profesional. Departamentul de conduit i disciplin profesional efectueaz cercetri asupra documentaiei primite, putnd s solicita informaiile pe care le consider necesare, inclusiv registre, documente, dosare sau evidene, auditorul financiar fiind obligat s le prezinte. Departamentul de conduit i disciplin profesional se pronun asupra unei sanciuni disciplinare, stabilind termene pentru furnizarea de ctre persoana n cauz a informaiilor necesare, oferindu-i posibilitatea de a face declaraii scrise sau verbale nainte de a nainta propuneri Consiliului Camerei. n situaia n care Departamentul de conduit i disciplin profesional consider c nu sunt ndeplinite condiiile necesare pentru atragerea rspunderii disciplinare, persoana reclamat i reclamantul primesc o notificare corespunztoare. n situaia n care Departamentul de conduit i disciplin profesional consider c nu sunt ndeplinite condiiile pentru atragerea rspunderii disciplinare, hotrte: a. emiterea unui ordin, cu consimmntul persoanei reclamante (ordin de consimmnt); b. sesizarea Consiliului Camerei n vederea aprobrii sanciuni propuse; n cazul n care Departamentul de conduit i disciplin profesional hotrte s sesizeze Consiliul Camerei, trimite acestuia un raport cuprinznd faptele reclamate la adresa unui auditor financiar i o sintez a probelor care vin n sprijinul reclamaiei, precum i orice alte informaii pe care s-a bazat opinia sa, n sensul propunerii unei sanciuni disciplinare. Dup sesizarea Consiliului Camerei, la solicitarea acestuia, Departamentul de conduit i disciplin profesional continu investigarea cazului pn la clarificarea deplin a acestuia. Departamentul de servicii generale are, n principal urmtoarele atribuii: a. elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli al camerei, pe care n prezint spre dezbatere i avizare Consiliului Camerei, n vederea aprobrii de ctre Conferin; b. conducerea i organizarea activitii financiar contabile i de execuie bugetar proprie; c. urmrirea ncasrii cotizaiilor, taxelor i a altor venituri ale Camerei;

d. asigurarea serviciilor administrative i de gestionare a patrimoniului Camerei; e. asigurarea serviciilor de tehnologie informatic; Departamentul de relaii internaionale are, n principal urmtoarele atribuii: a. asigur cunoaterea, sistematizarea, precum i prezentarea Consiliului Camerei i Biroului permanent a materialelor referitoare la organismele internaionale ale profesiei contabile i la organizaiile profesionale de profil din ri; b. asigur realizarea msurilor necesare n vederea aderrii Camerei la organismele profesionale internaionale de profil; c. asigur colaborarea i cooperarea cu instituiile din alte ri care activeaz n domeniul auditului financiar; d. asigur participarea reprezentanilor Camerei la aciuni de colaborare profesional cu organisme internaionale i instituii de profil din alte ri.

Teste/ntrebri1. Ce este auditul financiar extern. 2. Care sunt modalitile organizatorice ale auditului extern n Romnia. 3. Ce este Camera Auditorilor Financiari. 4. Care este structura organizatoric a Camerei Auditorilor Financiari. 5. Care sunt atribuiile Camerei Auditorilor Financiari.

MODULUL 4. CALITATEA DE AUDITOR FINANCIAR

EXPUNEREA DETALIAT A TEMEI4.1. Condiii pentru obinerea calitii de auditor financiar

Atribuirea calitii de auditor financiar este

atributul exclusiv al Camerei Auditorilor

Financiari. Candidaii trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: A. Persoanele fizice: a. s fie liceniate ale unei faculti cu profil economic i s aib o vechime n activitatea financiar contabil de minimum 4 ani sau s aib calitatea de expert

contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice; b. s fi promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar - contabil, pentru accesul la stagiu; c. s fi satisfcut pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita e