1

IMPOZITAREA VENITURILOR DIN ACTIVITĂIMPOZITAREA VENITURILOR DIN ACTIVITĂŢŢI I

DEPEDENTEDEPEDENTE

Biriş Goran SCA77 Emanoil Porumbaru Street, RO-011424, Bucharest

T +40 21 260 07 10, F +40 21 260 07 20www.birisgoran.ro

Av. Luisiana DobrinescuCamera de Comerţ şi Industrie, 19 Mai 2011

2

Contracte de muncă Contracte de muncă –– Aspecte fiscaleAspecte fiscale

� Cotele de contribuţii – neschimbate

� Introducerea plafonărilor:• Plafonarea bazei de calcul a contribuţiei individuale CAS = 5 X câştigul

salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat (2.022 lei) şi a contribuţiei angajatorului la CAS = nr. angajaţilor X 5 câştigul salarial mediu brut

• Plafonarea bazei de calcul a contribuţiei de 0,85% concedii şi indemnizaţii =nr. asiguraţi din lună x 12 Smin

� CASS – verificarea calităţii de asigurat se face direct de către furnizorii de servicii medicale, prin introducere CNP-ului în aplicaţia oferită de CNASÎn subsidiar, dovada calităţii de asigurat – adeverinţa de asigurat

� Salariul de bază minim brut pe ţară – 670 lei (HG 1193/2010)Stabilirea prin CM a unui salariu de bază sub minimul de 670 lei – contravenţie sancţionată cu amendă între 1.000 lei şi 2.000 lei

� Câştigul salarial mediu brut – 2.022 lei (Legea 287/2010 privind bugetul asigurărilor sociale de stat pe anul 2011

3

Baza de calcul a contribuBaza de calcul a contribuţţiilor socialeiilor sociale

-- excepexcepţţii generale ii generale --

• ajutoarele (pentru naştere, de înmormântare, pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare a calamităţilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile)

• contravaloarea transportului la şi de la locul de muncă al salariatului, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă.

• cadourile oferite de angajatori în beneficiul copiilor si a salariatelor, în măsura în care valoarea cadoului oferit fiecărei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depăşeşte 150 lei;

• contravaloarea folosinţei locuinţei de serviciu sau a locuinţei din incinta unităţii, • contravaloarea echipamentului individual de protecţie şi de lucru, a alimentaţiei de protecţie, a medicamentelor şi

materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecţie a muncii, precum şi a uniformelor obligatorii• contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul dintre localitatea în care angajaţii îşi au domiciliul

şi localitatea unde se află locul de muncă al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaţiile în care nu se asigură locuinţă sau nu se suportă contravaloarea chiriei;

• sumele primite de angajaţi pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, precum şi indemnizaţia primită pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului, în limita a 2,5 ori indemnizaţia acordată salariaţilor din instituţiile publice;

• cheltuielile efectuate de angajator pentru pregătirea profesională şi perfecţionarea angajatului în legătură cu activitatea desfăşurată;

• costul abonamentelor telefonice şi al convorbirilor telefonice efectuate în vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu;

• tichetele de masă, tichetele de vacanţă, tichetele cadou şi tichetele de creşă, acordate potrivit legii; • avantajele primite în legătură cu o activitate dependentă, fără însă a fi limitate la:

� utilizarea oricărui bun din patrimoniul afacerii în scop personal� cazarea, hrana, îmbrăcăminte şi alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preţ mai mic decât preţul

pieţei; � abonamentele şi costul convorbirilor telefonice în scop personal; � permisele de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în scopul personal; � primele de asigurare plătite de către suportator pentru salariaţii proprii, altele decât cele obligatorii.

4

Venituri asimilate salariilorVenituri asimilate salariilor

Sumele reprezentând salarii sau diferenţe de salarii stabilite în baza unor hotărâri judecătoreşti rămase definitive şi irevocabile, precum şi actualizarea acestora cu indicele inflaţiei

• impozitare prin reţinere la sursă - cota unică de 16%;

• se includ în baza lunară de calcul a contribuţiilor sociale obligatorii.

Sume reprezentând participarea salariaţilor la profit

• reprezintă venituri asimilate salariilor conform definiţiei generale prevăzute în art.55, alin. (1) din Codul Fiscal – impozitare cu cota unică de 16%;

• se datorează contribuţia de asigurări sociale de sănătate şi contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate.

Indemnizaţii lunare plătite pe perioada de neconcurenţă

• impozitare prin reţinere la sursă – 16%;

• se includ în baza lunară de calcul a contribuţiilor sociale obligatorii;

• sunt exceptate de la plata contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii şi a contribuţiilor pentru şomaj (angajator şi angajat).

5

Tichete Tichete ……

� Tichetele de masă, tichetele cadou şi tichetele de creşă sunt impozabile pentru salariat – 16%

• tichetele cadou oferite angajaţilor sunt impozabile în toate cazurile (indiferent de plafonul de 150 lei)

• deducerea personală este influenţată de acordarea tichetelor (creşte venitul brut)

� Cheltuiala angajatorului echivalentă cu contravaloarea tichetelor acordate este deductibilă

� Nu se datorează contribuţii sociale pentru contravaloarea tichetelor acordate salariaţilor

� Acordarea de tichete cadou în scopuri de marketing sau unor persoane fizice care nu sunt salariaţi – deductibilitate limitată 2%; impozitare ca alte venituri la primitorul tichetelor, persoană fizică

6

ConvenConvenţţiile civileiile civile

� Art. 1471 Cod civil: Nimeni nu poate pune în serviciul altui lucrările sale decât pentru o întreprindere determinată sau pe un timp mărginit.

� CAS - asiguraţi obligatoriu, cu excepţia celor care realizează venituri din pensii şi a celor asiguraţi în alte sisteme de pensii

• cota individuală de CAS de 10,5% calculată la venitul brut • obligaţia de calcul şi de plată – plătitorul de venit

� ŞOMAJ – 0,5% din venitul brut, plătitorul de venituri• declaraţia privind obligaţiile de plată a CAS şi Şomajului, precum şi evidenţa

nominală a persoanelor asigurate - plătitorul de venit - lunar - până în data de 25 a lunii următoare aceleia în care s-au plătit veniturile

� CASS – contribuţia individuală de 5,5% din venitul impozabil (venit brut - cheltuieli deductibile);

• plată trimestrială, în sarcina beneficiarului de venituri

7

Administratorii Administratorii şşi Directoriii Directorii

� Contracte de management încheiate cu persoane fizice autorizate pentru desfăşurarea activităţii de consultanţă de afaceri şi management

• impozitare şi contribuţii sociale pentru persoane fizice independente

� Contract de mandat, pentru administratorul numit de AGA şi înregistrat la Registrul Comerţului

• regim special de impozitare şi contribuţii sociale pentru administrator: CAS integrală calculată la venitul asigurat (minimum 35% din câştigul salarial mediu brut şi maximum de 5 ori câştigul salarial mediu brut); CASS la venitul brut; concedii şi indemnizaţii

� Contract de mandat pentru Directorii societăţilor pe acţiuni numiţi la Registrul Comerţului

• interpretare strictă a termenului de “Director”, conform Legii 31/1990 –directori “tehnici”

• impozitare şi contribuţii sociale similare salariaţilor

8

MMoodificăridificări ale ale sistemuluisistemului declarativdeclarativ

� Simplificarea sistemului declarativ – Declaraţia 112• unifică declaraţiile privind evidenţa nominală a salariaţilor şi cele privind impozitul pe

venit şi contribuţiile sociale datorate• se depune lunar, de către plătitorii de venituri de natură salarială, profesionale, pensii

• termen: 25 a lunii următoare celei pentru care se datorează impozitul pe venit şi contribuţiile sociale

� Începând cu 1 februarie 2011, se transferă evidenţa electronică a îndeplinirii obligaţiilor declarative de către sediile secundare cu mai mulţi de 5 salariaţi către organul fiscal competent în administrarea contribuabilului (Ordinul 52/2011).

• se menţine obligaţia de înregistrare fiscală a sediilor secundare, conform dispoziţiilor Codului de procedură fiscală.

� Procedura compensării de drept a obligaţiilor şi creanţelor fiscale (Ordonanţa de Urgenţă 88/2010)

• ordinea stingerii debitelor principale şi a accesoriilor

9

Limita dintre răspunderea fiscală Limita dintre răspunderea fiscală şşi cea penalăi cea penală

� În cazul reconsiderării unei activităţi ca activitate dependentă, impozitul pe venit şi contribuţiile sociale obligatorii vor fi recalculate şi virate, fiind datorate solidar de către plătitorul şi beneficiarul de venit (Art. 7 Cod Fiscal)

� Pentru neplata la termen se datorează:• dobânzi de 0,04% pe zi de întârziere• penalităţi de întârziere calculate astfel:

a) dacă stingerea se realizează în primele 30 de zile de la scadenţă - nu se datorează penalităţi

b) dacă stingerea se realizează în următoarele 60 de zile, nivelul penalităţii de întârziere este de 5% din obligaţiile fiscale principale stinse;

c) după împlinirea termenului prevăzut la lit. b), nivelul penalităţii de întârziere este de 15% din obligaţiile fiscale principale rămase nestinse.

� Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale:• Art. 6. - reţinerea şi nevărsarea, cu intenţie, în cel mult 30 de zile de la scadenţă,

a sumelor reprezentând impozite sau contribuţii cu reţinere la sursă.

• Cazuri frecvente de formulare a sesizărilor penale pentru neplata contribuţiilor sociale, în cazul recalificării contractelor ca raporturi dependente (sesizare penală)

10

Penalul Penalul ţţine ine îîn loc fiscaluln loc fiscalul??

Suspendarea soluţionării contestaţiei

� Art. 214 Cod procedură fiscală dă posibilitatea organului de soluţionare a contestaţiei de a suspenda soluţionarea acesteia, fără a institui însă o obligaţie în acest sens

� Condiţii necesare:• organul care a efectuat controlul a sesizat organele penale cu privire la existenţa indiciilor unei

infracţiuni• infracţiunea să aibă o înrâurire hotărâtoare asupra soluţiei ce urmează a fi dată în procedura

administrativă

• Dispoziţiile art. 214 sunt de strictă interpretare. Organul de soluţionare nu poate suspenda soluţionarea cauzei ca urmare a existenţei oricărei infracţiuni

• Decizia de suspendare a soluţionării contestaţiei trebuie să menţioneze pretinsele fapte săvârşite, încadrarea juridică a acestora, raportul de cauzalitate care ar putea exista între elementele constitutive ale infracţiunii şi sumele stabilite prin decizia de impunere.

• Suspendarea soluţionării trebuie să fie o soluţie cu caracter de excepţie

• Dacă sesizarea penală se referă la existenţa unor fapte (ex: acte ale contribuabilului, presupuse a fi false, acte în baza cărora au fost stabilite în vamă obligaţiile fiscale; realitatea şi legalitatea unor operaţiuni, etc) poate fi considerat că penalul ţine în loc fiscalul.

11

Str. Emanoil Porumbaru 77, sector 1, Bucureştitel/fax: 031.228.68.68; 031.228.68.69tax@birisgoran.ro