Aplicatii_Set_ Mirela Rezolvate No1

7/23/2019 Aplicatii_Set_ Mirela Rezolvate No1

http://slidepdf.com/reader/full/aplicatiiset-mirela-rezolvate-no1 1/55

Stagiu expert contabil VISAN I. MIRELA FLORENTINA

CUPRINS

1.Studiu de caz privind ambalajele......................................................................................................................... ........22.Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare........................................................................8

. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor..............................................................................................................12

!. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor....................................................................................1

". Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu.........................................................................1#

#. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de e$ecutie..........................................................................18

%. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de e$ecutie.............................................................................2&

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu.........................................................................22

'. Studiu de caz privind productia in curs de e$ecutie aferenta stocurilor.....................................................................2"

1&. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor in sistem second()and................................................................2%

11. Studiu de caz privind tranzactiile in re*im de consi*natie......................................................................................1

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet............................................................................................1

1. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de sc)imb valutar.................................................................................

1!. Studiu de caz privind importul de stocuri................................................................................................................!

1". Studiu de caz privind e$portul de stocuri................................................................................................................#

1#. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision...................................................................8

1%. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare.........................................................................................8

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti................................................................................'

1'. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti.........................................................................................!&

2&. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedare de comision........................................................................!1

21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar..............................................................................................!2

22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar...........................................................................................!

2. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor de*radate+ e$pirate sau alte forme de scoatere din evidentacontabila....................................................................................................................................................................... !!

2!. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind stocurile.........................................................................!"

2". Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privind emiterea+ac)izitia si utilizarea tic)etelor de masa.. ..... .. .!#

2#. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii........................................................................................!#

2%. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit..............................................................................!%

28. Studiu de caz privind evaluarea creantelor si datoriilor in lei si in valuta la sfarsitul e$ercitiului financiar.... ...... ..!8

2'. Studiu de caz privind impozitul pe profit................................................................................................................!'

&. Studiu de caz privind c)eltuielile de protocol........................................................................................................."2

1




1.Studiu de caz privind ambalajele

Identificarea ambalajelor

,mbalajele sunt bunuri destinate pastrarii si protejarii marfurilor pe timpul transportului+ depozitarii si

desfacerii. ,ctualele re*lementari privind *estionarea ambalajelor si deseurilor de ambalaje au ca scop prevenirea producerii deseurilor de ambalaje+ reutilizarea ambalajelor si reciclarea deseurilor de ambalaje.In acest sens+ sunt formulate cerinte esentiale pentru operatorii economici privind compozitia+ caracterulreutilizabil+ sistemul de marcarea ambalajelor. H.G. nr. 621/2005 re*lementeaza *estionarea ambalajelor sia deseurilor de ambalaje.Producatorii si importatorii de bunuri ambalate si de ambalaje de desfacere sunt obli*ati sa declare lunardiferenta dintre valoarea bruta si valoarea neta a produselor intr(o declaratie care se depune la ,dministratiafondului pentru mediu. -in practica va putem spune ca sunt societati care nu depun aceasta declaratie c)iardaca e$ista obli*ativitate in acest sens. -aca faceti parte din cate*oria producatorilor sau importatorilor de produse ambalate+ nu ne*lijati depunerea declaratiei. -e stiut ca in declaratie se trece doar cantitatea deambalaj+ iar la sfarsitul anului se calculeaza suma datorata+ suma care se constituie in contabilitatea

societatii ca obli*atie de plata.emeiul le*al este O.U.G nr. 196/22.12.2005 privind fondul de mediu./etodolo*ia de calcul este una foarte comple$a si bazata pe anumiti coeficienti care se actualizeaza infiecare an.

Inre*istrarea in contabilitate a fondului de mediu0

#" !!%C)eltuieli privind alte impozite onduri speciale(ta$e sita$e si varsaminte varsaminte 3videnta ambalajelor ac)izitionate sau confectionate in intreprindere+ care sunt destinate ambalarii si

transportului produselor finite si al marfurilor+ se or*anizeaza potrivit principiilor si re*ulilor *enerale pentru contabilitatea stocurilor.In contabilitatea ambalajelor de transport apar particularitati recuperabile. ,cestea sunt livrate clientilor cutitlu provizoriu pentru a permite transportul si stocajul marfurilor. Ca atare+ ele raman in proprietateafurnizorului+ caruia i se restituie dupa un anumit timp. Pretul ambalajelor este trecut in factura in mod distinct+ de re*ula fara 4,+ con( travaloarea lorconstituindu(se la furnizor ca o creanta certa 5cont 4111 Clienti6 si o datorie conditionata 5cont 419Clienticreditori6 fata de client de a(i restitui ec)ivalentul banesc la primirea ambalajelor in buna stare. Clientul vaconsemna in contabilitatea sa+ pentru ambalajele primite+ o datorie certa 5cont 401 urnizori6 si o creantadeclaratie conditionata fata de furnizor 5cont 409 urnizori (debitori6 de a incasa contravaloarea ambalajelor

restituite.

a) Ambalaje obtinte din !rodctie !ro!rie Societatea obtine din productie proprie ambalaje inregistrate la costul de productie de 80 lei, care ulterior

se vand cu 100 lei, impreuna cu produsele livrate.

2

http://www.universulcontabil.fisc.ro/?cs=138307


http://culegeresolutiipractice.fisc.ro/?cs=138307






" Obtinerea de ambalaje din !rodctie !ro!rie#

$%1 &11 %0 ,mbalaje 4ariatia stocurilor

"'an(area ambalajelor#

4111 &0% 100

Clienti 4enituri din activitati diverse

4111 442& 19

Clienti 4, colectata

" coaterea din e*identa a ambalajelor *andte#

&11 $%1 %0

4enituri din productia proprie ,mbalaje

Cumparaturile pe care le facem in superma7eturi si nu numai sunt ambalate in diverse pun*i de plastic+)artie+ te$tile etc.

,ceste ambalaje implica costuri care se suporta atat de societatea producatoare+ cat si de cumparator.

Presupunem ca se ac)izitioneaza materiale pentru ambalat in valoare de "& lei plus4,+ care se ac)ita cu numerar.

4a propunem cele doua variante0

a1) +o,tl materialelor de ambalat ,e ,!orta de catre ,ocietate#

( Ac-i(itionarea materialelor !entr ambalat ac-itate c ca,-.

$02$ 5$11 50 /ateriale pentru ambalat Casa in lei

4426 5$11 950 4, deductibila Casa in lei"+on,ml de materiale tili(ate !entr ambalarea marfrilor

602$ $02$ 50

C)eltuieli pentru materialele pentru ambalat /ateriale pentru ambalat

a2) +o,tl materialelor de ambalat ,e ,!orta de cm!arator

"Ac-i(itionarea materialelor de ambalat ac-itate c nmerar din ca,a

3




$02$ 5$11 50

/ateriale pentru ambalat Casa in lei

4426 5$11 950

4, deductibila Casa in lei

" Inca,area de la cm!arator a *alorii materialelor !entr ambalat#

5$11 &0% 50

Casa in lei 4enituri din activitati diverse

5$11 442& 950

Casa in lei 4, colectata

"+on,ml de materiale tili(ate !entr ambalarea marfrilor#

602$ $02$ 50C)eltuieli privind /ateriale pentru ambalat materialele pentru ambalat

b) Ambalaje care circla d!a !rinci!il re,titirii

In aceasta cate*orie intra0 ambalajele pentru bauturi nealcoolice si pentru care proprietarul acestora estefurnizorul de marfuri.,ceste ambalaje nu sunt facturate clientului 5circula pe baza de aviz de insotire amarfii6 si nu se supun ta$ei pe valoarea adau*ata+ clientul fiind obli*at sa le restituie.Companiile mari caredistribuie bauturi racoritoare in ambalaje in re*im de restituire specifica in partea de jos a facturii intr(unc)enar separat total de plata fara ambalaje+ iar cu un rand mai jos Nota de decontarecu total decontare5factura 9 *arantii.6. Pentru ambalajele nerestituite de catre client+ furnizorul va intocmi o factura in termen

de " zile calendaristice de la data comunicarii+ in care va inre*istra si 4, aferenta ambalajelor nerestituiteart. 1$& alin. $) lit. d) din eea nr. 5&1/200$ !ri*ind +odl fi,cal.

3$emplu nr 10Se livreaza bauturi racoritoare in valoare de 2.000 lei plus TVA. Pe un aviz de insotire a marii se

inregistreaza ambalajele aerente, care circula in sistem restituire, in valoare de !0 lei. "lientul retine

pentru sine ambalaje in valoare de 20 lei, pe care urnizorul le actureaza ulterior.

In aceasta situatie vom aborda inre*istrarile contabile atat in contabilitatea furnizorului+ cat si incontabilitatea clientului.

a6 Inre*istrarile din contabilitatea furnizorului

( i*rarea marfrilor im!rena c ambalajele

4111 Clienti 2.$%0

&0& 4enituri din vanzarea marfurilor 2.000

442& 4, colectata $%0

http://contabilul.manager.ro/codul_fiscal_actualizat_la_zi.html






4111 419 50

Clienti Clienti creditori

$5% $%1 50

,mbalaje aflate la terti ,mbalaje

( e,titirea ambalajelor de catre client

419 4111 $0

Clienti(creditori Clienti$%1 $5% $0

,mbalaje ,mbalaje aflate la terti

"3actrarea ambalajelor nere,titite

419 &0% 20

Clienti(creditori 4enituri din activitati diverse

4111 442& 4


( coaterea din e*identa a ambalajelor nere,titite

60% $5% 20

C)eltuieli privind ambalajele ,mbalaje aflate la terti

b6 In contabilitatea clientului

" Ac-i(itionarea marfrilor ,i ambalajelor

$&1 401 2.000 /arfuri urnizori

4426 401 $%0

4, deductibila urnizori

4092 401 50urnizori debitori urnizori

%0$$ 4alori materiale primite in pastrare sau custodie "&

Creati un analitic la contul !&'2 pentru a avea o evidenta separata a ambalajelor.

!




-aca pro*ramul dumneavoastra de contabilitate nu permite evidentierea conturilor e$trabilantiere+ varecomandam fisele de cont.

" e,titirea ambalajelor

401 4092 $0urnizori urnizori(debitori

%0$$ 4alori materiale primite in pastrare sau custodie $0

" rimirea factrii !ri*ind ambalajele nere,titite#

$%1 4092 20

,mbalaje urnizori(debitori

4426 401 4


%0$$ 4alori materiale in pastrare sau custodie 2&

" rimirea factrii !ri*ind ambalajele nere,titite

$%1 409 20

,mbalaje urnizori(debitori

4426 401 4


%0$$ 4alori materiale primite in pastrare sau custodie 2&

c) Ambalaje care circla d!a !rinci!il *an(arii"cm!ararii

Se receptioneaza ambalaje inregistrate la costul de ac#izitie de $00 lei plus TVA, ac#izitie din avansuri de

trezorerie. %lterior, se vand ambalaje la costul de ac#izitie de &00 lei, incasarea acandu'se cu ordin de plata. Ambalajele vandute se scot din evidenta.

– Ac-i(itionarea ambalajelor#

$%1 542 600,mbalaje ,vansuri de trezorerie

4426 542 114

4, deductibila ,vansuri de trezorerie

"



http://contabilul.manager.ro/a/11513/ordine-de-plata-si-foi-de-varsamant-(opfv)_ultima-versiune-martie-2014.html








– 'an(area ambalajelor#

4111 &0% $00

Clienti 4enituri din activitati diverse

4111 442& 5&


coaterea din e*identa a ambalajelor *andte#

60% $%1 $00

C)eltuieli privind ambalajele ,mbalaje – Inca,area creantei#

21 4111 $5&

Conturi la banci in lei Clienti

Exe#plu nr 2

Societatea , obtine produse finite din productie proprie la costul de 8& &&& lei. ,cestea vor fiutilizate ulterior ca ambalaje. Se caseaza ambalaje in valoare de #&&&& lei.

( obtinerea de produse finite 5bon de predare60

!" %11 8& &&& leiProduse finite 4enituri aferente costurilor stocurilor de produsetransferul produselor finite in cate*oria ambalajelor 5aviz de insotire+ nota dereceptie6081 !" 8& &&& lei,mbalaje Produse finitecasarea ambalajelor conform proces verbal de casare0#&8 81 #& &&& leiC)eltuieli privind ambalajele ,mbalaje

2.Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale sifnanciare.

$

Potrivit prevederilor :/P &""2&&' privind adoptarea re*lementarilor contabile conforme cu directiveleeuropene+ reducerile acordate clientilor pot fi de 2 feluri0 reduceri comerciale sau reduceri financiare.,. Reducerile comerciale pot fi+ de e$emplu0a6 rabaturile ; se primesc pentru defecte de calitate ului de vanzare? b6 remizele ; se primesc @n cazul vanz=rilor superioare volumului convenit sau dac= cump=r=torul are un

statut preferen>ial? <ic6 risturnele ; sunt reduceri de pre> calculate asupra ansamblului tranzac>iilor efectuate cu acela+ @ndecursul unei perioade determinate.3$emplu ; reducere comerciala acordata de furnizor si inscrisa pe factura de ac)izitie 0

,lfa ac)izitioneaza marfuri de la Aeta in baza facturii 0Pret cumparare 2."&& lei ?Rabat inscris in facture 1& B ?va 2! B

Conform :/P nr .&"" 2&&' + contabilizati inre*istrarea facturii primate si plata datoriei .

Rezolvare 0

actura cuprinde 0Pret cumparare 2"&& leiRabat 1&B 2"&& 2"& lei Cost ac)izitie 2.2"& lei

-eoarece reducerea comerciala este inclusa in facture initiala + aceasta va diminua costul de ac)izitie almarfurilor .

2.%'& lei B !&1 2.%'& lei 2.2"& lei %1 urnizori/arfuri

"!& lei !!2# va deductibila

Plata facturii 02.%'& lei !&1 "121 2.%'& lei urnizori Conturi la banci in lei

•

3$emplu ; reducere comerciala primita ulterior facturarii 0

In data de 1&.&!.N + ,lfa ac)izitioneaza marfuri de la Aeta in baza facturii 0 pret cumparare 2.2&& lei+ va 2!B . In data de 1".&!.N+ ,lfa primeste o facture de la Aeta reprezentand o reducere comerciala de 1&Baplicata la suma initiala . Ulterior + ,lfa ac)ita datoria fata de furnior .Conform :/P nr &""2&&' + contabilizati 0Inre*istrarea facturii primite ?Inre*istrarea reducerii comerciale primite ulterior?

%




Plata datoriei

Rezolvare 0

a6Inre*istrarea facturii primite

2.%28 lei B !&1 2.%28 lei2.2&& lei %1 urnizori

/arfuri"28 lei !!2# va deductibila

b6Inre*istrarea reducerii comerciale primite ulterior Reducere comerciala 1&B 2.2&& 22&va afferent reducerii 22& 2!B "2.8

52%2.86 B !&1 52%2.86522&6 #&' urnizori 5"2.86 Reduceri comerciale primite

!!2# va deductibila

C 6Plata datoriei

2%28 ; 2%2.8 2.!""+2& lei

2!"".2&lei !&1 "121 2!"".2& lei urnizori Conturi la banci in lei

A. Reducerile financiare sunt sub form= de sconturi de decontare acordate pentru ac)itarea datoriilor @naintede termenul normal de e$i*ibilitate.Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint= venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se

refer= 5contul %#% D4enituri din sconturi ob>inuteE6. Fa furnizor+ aceste reduceri acordate reprezint=c)eltuieli ale perioadei+ indiferent de perioada la care se refer= 5contul ##% DC)eltuieli privind sconturileacordateE6.3$emplu 0In data de 1&.&!.N + ,lfa ac)izitioneaza marfuri de la Aeta in baza facturii 0 pret cumparare 2.2&& lei+ va 2!B .ermenul de decontare conform contractului este de & zile . In data de 1".&!.N+ ,lfa primeste o facturade la Aeta reprezentand un scont de 1&B pentru plata inainte de scdenta .Conform :/P nr &""2&&' + contabilizati 0

&

Inre*istrarea facturii primite ?Inre*istrarea reducerii financiare primite?

Rezolvare 0, 6Inre*istrarea facturii primite

2.%28 lei B !&1 2.%28 lei2.2&& lei %1 urnizori

/arfuri"28 lei !!2# va deductibila

Inre*istrarea reducerii financiare primite?Scont 1&B 2.2&& 22&va aferent scontului 22&2!B "2.8otal datorie de redus 2%2.8

2%2.8& lei !&1 B 2%2.8& lei urnizori %#% 22& 4enituri din sconturi obtinute !!2# "2.8

va deductibila

1. -iscounturi pe factura de vanzare a produselor cu semnul minus.Reducerile comerciale acordate de furnizor ie ajusteaz= @n sensul reduceriicostul de ac)izi>ie al bunurilor.

,stfel in cazul furnizorului reducerile comerciale acordate pe factura vor ajusta in minus valoarea venituluiinre*istrat cu vanzarea marfurilor. -e e$emplu0

Fa furnizor0!111 Clienti B %&% 4enituri din vanzarea marfurilor 11&&lei %&% 4enituri din vanzarea marfurilor 51&&6 lei discount !!2% 4, colectata 2!& leiFa cumparator0 B !&1 urnizori 12!&lei%1 marfuri 1&&&lei

!!2# 4, deductibila 2!&lei2. -iscounturi acordate ulterior facturariiReducerile comerciale primite ulterior facturarii+ respectiv acordate ulterior facturarii+ indiferent de perioadala care se refer=+ se evidentiaza distinct in contabilitate 5contul #&' DReduceri comerciale primiteE+ respectivcontul %&' DReduceri comerciale acordateE6+ pe seama conturilor de terti. ,celasi tratament contabil seaplica si in cazul reducerilor comerciale le*ate de prestarile de servicii.

1'




In cazul in care reducerile comerciale reprezinta evenimente ulterioare datei bilantului+ acestea seinre*istreaza la data bilantului in contul !&8 Durnizori ; facturi nesositeE+ respectiv contul !18 DClienti ;facturi de intocmitE si se reflecta in situatiile financiare ale e$ercitiului pentru care se face raportarea dac=sumele respective se cunosc la data bilantului.In cazul e$emplului de mai sus0

Fa furnizor0!111 Clienti B 1#! lei %&% 4enituri din vanzarea marfurilor 11&& lei !!2% 4, colectata 2#! lei,cordarea discountului pe o factura ulterioara0 B !111 Clienti 12!lei%&' Reduceri comerciale acordate 1&&lei!!2% 4, colectata 2! leiFa cumparator0 B !&1 urnizori 1#!lei%1 /arfuri 11&&lei

!!2# 4, deductibila 2#!leiPrimirea discountului pe o factura ulterioara0!&1 urnizori B 12!lei #&' Reduceri comerciale primite 1&&lei !!2# 4, deductibile 2!lei. -iscounturi sub forma de produse cu pret &In opinia noastra aceste produse acordate cu pret & reprezinta reduceri comerciale si nu sunt livrari de bunuricu titlu *ratuit. In consecinta consideram ca urmatoarea inre*istrare contabila reflecta cel mai bine naturaeconomica a tranzactiei.Fa furnizor0!111 Clienti B 12!&lei

%&% 4enituri din vanzarea marfurilor 11&&lei %&% 4enituri din vanzarea marfurilor 5 1&&6 lei cu valoarea bunului acordat cu titlu de discount !!2% 4, colectata 2!&lei#&% C)eltuieli privind marfurile %1 /arfuri cu valoarea la cost a marfurilor vandute#&% C)eltuieli privind marfurile %1 /arfuri cu valoarea la cost a bunurilor acordate ca discountFa client0In cazul in care bunul primit cu titlu de discount este de aceeasi natura ca cele ac)izitionate+ valoarea platitase va imparti la cantitatea de bunuri primita si va rezulta astfel un cost de ac)izitie unitar mai mic.Inre*istrarile contabile sunt cele de mai susIn cazul in care bunul primit cu titlu *ratuit este diferit de cele ac)izitionate+ consideram ca acesta seinre*istreaza in felul urmator0

B !&1 urnizori 1#!lei%1 /arfuri 1&&&lei&(pt bunurile primite cu titlu de discount 1&&lei!!2# 4, deductibila 2#!lei#&( pt bunurile primite cu titlu de discount & :biecte de inventar 1&&lei#& C)eltuieli cu obiectele de inventar !&1 urnizori 51&&6 leisi!&1 urnizori !!2# 4, deductibila 2! lei

11




,stfel veti putea inre*istra atat in contabilitate+ cat si in *estiune+ valoarea bunului primit cu titlu dediscount.

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.

Fa sfarsitul e$ercitiului N+ intreprinderea C detine un stoc de marfuri ac)izitionat la costulde 1%& &&& lei. Se estimeaza ca stocul ar putea fi vandut la pretul de 12& &&& lei si ca c)eltuielileocazionate de vanzare se vor ridica la 1% &&& lei. Fa sfarsitul e$ercitiului N91+ pretul devanzare estimate este de 22& &&& lei+ iar costurile de vanzare estimate sunt de " &&& lei.

Rezolvare 0

Se estimeaza valoarea realizabila neta si se procedeaza la inre*istrarea unei ajustari de valoare0Costul activului 1%& &&& lei

4aloarea realizabila neta 12& &&& ; 1% &&& 1& &&& lei,justarea de valoare 1%& &&& lei ; 1& &&& lei #% &&& lei#81! '% #% &&& leiC)elt. de e$ploatare ,justari pentru deprecierea marfurilor privind ajustarile pentrudeprecierea activelor circulante

In e$ercitiul N910 Fa sfarsitul e$ercitiului N91 se aplica din nou re*ula prudentei0

Costul activului 1%& &&& lei.

4aloarea realizabila neta 22& &&& lei ; " &&& lei 18" &&& lei4aloarea relizabila neta G costul initial G activul va fi adus in bilant la costul initial-epreciere contabilizata anterior #% &&& lei-eprecierea e$istent la sfarsitul e$ercitiului N91 & leiRezulta ca trebuie reluata deprecierea constata la sfarsitul e$ercitiului N0'% %81! #% &&& lei,justari pentru 4enituri din ajustari pentrudeprecierea marfurilor deprecierea activelor circulante

Se observa ca valoarea activului este dusa la valoarea pe care acesta ar fi avut(o daca nu s(ar fi

depreciat in trecut+ conform principiului prudentei. Plusul de valoare nu se contabilizeaza din prudenta.

4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor.

Societatea - are ca si activitate comertul cu vin in ma*azin de specialitate 5crama6. Cumparamarfa vrac 5in butoaie6 de la Institutul de cercetare si il vinde la pet(uri 5"l+ 1&l6. Care este

12




mono*rafia pentru aceasta activitate pe de o parte si cum se inre*istreaza marfa 5vinul6 data de patron drept mostra pentru clienti 5de e$emplu+ a dat un pet de " litri cu vin unui patron de la o pensiune+ pentru ca acesta sa se convin*a de calitatea produsului6+ cum se scad aceste mostredin *estiune+ cum se inre*istreaza in contabilitateH

Rezolvare 0

3videnta bunurilor de natura stocurilor se efectueaza respectand urmatoarele re*lementari 0( :rdinul &""2&&'+ Re*lementari Contabile conforme cu -irectiva a I4(a a Comunitatilor 3conomice 3uropene?( :rdinul "122&&8+ Normele /etodolo*ice de intocmire si utilizare a documentelor financiar(contabile?( Fe*ea "%12&&+ Codul iscal .In conformitate cu art. 1"! din :rdinul &""2&&' + Re*lementari Contabile conforme cu-irectiva a I4(a a Comunitatilor 3conomice 3uropene+ marfurile si ambalajele sunt cuprinse incate*oria stocurilor care sunt active circulante. ,mbalajele+ includ ambalajele refolosibile+

ac)izitionate sau fabricate+ destinate produselor vndute si care in mod temporar pot fi pastratede terti+ cu obli*atia restituirii in conditiile prevazute in contracte.

Fa data intrarii in unitate bunurile se evalueaza la costul de ac)izitie. 5art. "16.Costul de ac)izitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare+ ta$ele de import si alte ta$e 5cue$ceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale6+ c)eltuielilede transport+ manipulare si alte c)eltuieli care pot fi atribuibile direct ac)izitiei bunurilor respective.In costul de ac)izitie se includ+ de asemenea+ comisioanele+ ta$ele notariale+ c)eltuielile cuobtinerea de autorizatii si alte c)eltuieli nerecuperabile+ atribuibile direct bunurilor respective.Fa data iesirii din entitate sau la darea in consum 5art. #16 + bunurile se evalueaza si se scad din

*estiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt inre*istrate in contabilitate.Fa iesirea din *estiune a stocurilor + acestea se evalueaza si inre*istreaza in contabilitate prinaplicarea uneia din urmatoarele metode0a6metoda primul intrat ( primul iesit ( I:? b6metoda costului mediu ponderat ( C/P?c6metoda ultimul intrat ( primul iesit ( FI:.

Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.Inventarul intermitent nu se utilizeaza in comertul cu amanuntul in situatia in care se aplicametoda *lobal(valorica.

In comertul cu amanuntul se utilizeaza+ de re*ula+ metoda pretului cu amanuntul+ pentru adetermina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida+ care au marje similare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda.In aceasta situatie+ costul bunurilor vndute se calculeaza prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vnzare al stocurilor. :rice modificare a pretului de vnzare presupune recalculareamarjei brute.In conformitate cu Normele /etodolo*ice de intocmire si utilizare a documentelor financiarcontabile+:rdinul "122&&8 contabilitatea analitica a bunurilor se poate tine pe baza uneia

13




dintre urmatoarele metode0( operativ(contabila+( cantitativ(valorica+( *lobal(valorica./etoda operativ(contabila se poate aplica pentru contabilitatea analitica a materiilor prime+

materialelor consumabile+ materialelor de natura obiectelor de inventar+ semifabricatelor+ produselor finite+ produselor reziduale+ marfurilor si ambalajelor./etoda cantitativ(valorica se poate folosi pentru contabilitatea analitica a materiilor prime+materialelor consumabile+ materialelor de natura obiectelor de inventar+ semifabricatelor+ produselor finite+ produselor reziduale+ marfurilor+ animalelor si ambalajelor./etoda *lobal(valorica se poate utiliza pentru contabilitatea analitica a marfurilor si ambalajelor din unitatile de desfacere cu amanuntul+ rec)izitelor de birou+ imprimatelor+ materialelor folositela ambalare+ materialelor de natura obiectelor de inventar+ ec)ipamentelor de protectie infolosinta+ precum si a altor cate*orii de bunuri.

Pretul cu amanuntul costul de ac)izitie 9 adaosul comercial 9 4, nee$i*ibila

Inre*istrari contabile0

Fa ac)izitia marfurilor 5vin6 0

B !&1%1 urnizori /arfuri!!2#4, deductibil3videntierea si inre*istrarea adaosului comercial si a 4, nee$i*ibil aferent intrarii de marfa

5vin6.%1 B/arfuri %8 ,daos comercial

!!28 4, nee$i*ibilSe intocmeste documentul Nota de intrare receptie 5:rdin "122&&86.In cazul prezentat de dvs.+ in cazul ambalajelor utilizate + consideram ca aveti urmatoarele posibilitati01. 3videntierea ambalajelor 5pet(urile6 + la vanzare+ distinct de marfa pe care contin+ pe

principiul vanzarii ; cumpararii. In acest caz01.1. ,c)izitia ambalajelor0B !&181 urnizori ,mbalaje!!2# 4, deductibil

1




1.2. 3videntierea ambalajelor folosite pentru a fi vandute0%1 81/arfuri ,mbalaje:bservam ca + valoarea costului marfurilor creste cu valoarea ambalajelor.

Fa vanzare +"11 BCasa in lei %&% 4enituri din vanzarea marfurilor !!2%

4, colectatconcomitent+ se descarca *estiunea 0B %1

/arfuri#&%C)eltuieli privind marfurile

%8 -iferente de pret la marfuri!!284, nee$i*ibila,daosul comercial aferent se calculeaza cu cu ajutorul coeficientului de repartizare 5J6Coeficient de2 repartizare Soldul initial al diferentelor de pret 9 -iferentele de pret aferenteintrarilor in cursul perioadei+ cumulat de la inceputul e$ercitiului financiar pana la finele perioadei de referinta Soldul initial al stocurilor la pret de inre*istrare 9 4aloarea intrarilor incursul perioadei la pret de inre*istrare+ cumulat de la inceputul e$ercitiul7ui financiar pana lafinele perioadei de referinta $ 1&&,daosul comercial aferent marfurilor vndute J $ Rulaj Creditor cont %&%.

-e asemenea+ 4, nee$i*ibila aferenta vnzarii+ este identica cu 4, colectatainre*istrata cu aceasta ocazie. 4, nee$i*ibila este o 4, in asteptare aferentamarfii pe stoc+ care devine e$i*ibila 5colectata6+ in momentul in care se vinde marfa.2. 3videntierea ambalajelor 5pet(urile6 + la vanzare+ cu pretul inclus in pretul de vanzare al marfii5vinului6.In acest caz+ c)eltuiala cu ambalajul nu se ma transfera pretului de cost al marfii+ ci este tratata cao c)eltuiala a unitatii. Fa stabilirea pretului de vanzare cu amanunutul al marfii 5vinului6 se vatine cont si de aceasta c)eltuiala.2.1. ,c)izitia ambalajelor se va evidentia similar cu punctul 1.1.2.2. Fa momentul vanzarii+ pentru ambalajele vandute odata cu marfa+ se intocmeste articolulcontabil0

#&8 81C)eltuieli privind ambalajele ,mbalajeIn conformitate cu art. 21+ alin . 526+ lit d din Codul iscal sunt considerate c)eltuieli deductibilesi c)eltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei+ produselor sauserviciilor+ in baza unui contract scris+ precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in cate*oria c)eltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre+ pentruincercarea produselor si demonstratii la punctele de vnzare+ precum si alte bunuri si servicii

1!




acordate cu scopul stimularii vnzarilor.In conformitate cu art. 128+ alin. 8 + lit e din Codul iscal nu constituie livrare de bunuri+din punct de vedere al 4,+ acordarea in mod *ratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopulstimularii vnzarilor sau+ mai *eneral+ in scopuri le*ate de desfasurarea activitatii economice.In baza documentelor intocmite 5Aon de consum+ -ecizie a conducatorului unitatii pentru

acordarea de mostre+ etc6 inre*istrarea contabila poate fi0( in cazul acordarii de mostre+ *ratuit0#&% %1C)eltuieli privind marfurile /arfuri( in cazul acordarii de produse in cadrul unor campanii de reclama+ publicitate 0#2 %1C)eltuieli de reclama si publicitate /arfuri

5. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in

patrimoniu.

Societatea 3 se ocupa cu cresterea bovinelor de lapte. Care este modelul de calculatie alcostului de productie al laptelui destinat vanzariiHIn principiu+ aceasta calculatie porneste de la determinarea costului de productie+ conform pct."2 din :/P nr. &""2&&' privind contabilitatea. /odul de efectuare a calculatiei costului sicateva re*lementari punctuale privind structurarea c)eltuielilor in c)eltuieli de productie directe+indirecte+ c)eltuieli *enerale sunt descrise in :/P nr. 182#2&& privind contabilitatea de*estiune si calculatia costurilor.Costul de productie cuprinde c)eltuieli cu materii prime+ materiale+ manopera+ c)eltuieli directede productie+ precum si o cota de c)eltuieli indirecte de productie le*ate rational de procesul de

productie.

,stfel+ societatea dvs trebuie sa *rupeze c)eltuielile in functie de natura lor in contabilitatea de*estiune+ pe0 Kc)eltuieli directe?

Kc)eltuieli indirecte

Kc)eltuieli de desfacere?

Kc)eltuieli *enerale de administratie.

Reamintim si c)eltuielile ce nu se re*asesc in costul de productie+ conform actelor normativeamintite+ dupa cum urmeaza0 K pierderi de materiale+ manopera si alte costuri de productie peste limitele normal admise

Kc)eltuieli cu depozitarea+ cu e$ceptia cazului cand depozitarea este o parte a procesului

te)nolo*ic de productie si ulterior depozitarii se trece intr(o noua faza de productiere*ii*enerale de administratie? Kcostul de desfacere?

Kre*ia fi$a nealocata costului de productie pentru neutilizarea intre*ii capacitati de

productie.

ipuri de c)eltuieli inre*istrate0

1"




16 c)eltuieli cu ac)izitia si consumul )ranei bovinelor 1"&& lei#&1 &1 1."&& leiC)eltuieli cu materii prime /aterii prime26 c)eltuieli cu apa pentru alimentatia bovinelor && lei

#&" !&1 && leiC)eltuieli cu ener*ia si apa urnizori6 c)eltuieli cu ener*ia electrica utilizata la instalatiile de muls 2&& lei#&" !&1 2&& leiC)eltuieli cu ener*ia si apa urnizori!6 c)eltuieli cu medicamente pentru sanatatea animalelor 12& lei#&28 &28 12& leiC)eltuieli cu alte mat. consumab ,lte mat. consumab."6 c)eltuieli cu medicul veterinar ce emite o factura pentru prestarea de servicii "& lei#28 !&1 "& leiC)eltuieli cu alte serv. e$ec. de terti urnizori

#6 c)eltuieli cu salarii 22&& lei+ asi*urari sociale !&& lei#!1 !21 22&& leiC)eltuieli cu remuneratiile personalului Personal ; remuneratii datorate#!" !1 !&& lei C)eltuieli cu asi*urari sociale ,si*urari sociale%6 c)eltuieli cu amortizarea *rajdurilor & lei#811 2812 &C)eltuieli cu amortizari ,mortizarea constructiilor 86 c)eltuieli cu ambalajul laptelui 2&" lei#&8 81 2&" leiC)eltuieli cu ambalajele ,mbalaje

'6 amenda directia sanitar veterinara 1"& lei#"81 !!# 1"& leiC)eltuieli cu amenzi si penalitati ,lte impozite si ta$e1&6 c)eltuieli privind corespondenta trimisa 12 lei#2# !&1 12 lei C)eltuieli postale si telecomunicatii urnizori116 c)eltuieli cu transportul de la ferma la un client "&& lei#2! !&1 "&& lei C)eltuieli cu transportul urnizori

In e$emplul e$ista si c)eltuieli de productie+ dar si c)eltuieli care nu sunt aferente costului de

productie+ respectiv nu se cuprind in costul de productie c)eltuiala cu amenda+ c)eltuieli postalesi c)eltuiala cu transportul de la ferma la client.Presupunand ca s(au realizat 2&&& litri lapte+ valoarea costului de productie este de "2&" lei.

Inre*istrare in contabilitate productie realizata0!" %11 "2&"Produse finite 4enituri aferente costurilor stocurilor de produsecorespunzand cost unitar pe litru de lapte de 2+#&2" leilitru.

1$




Se vinde o cantitate de #&& litri la pretul de vanzare de ." lei plus 4,.Inre*istrari contabile0a6 vanzarea #&& l $ ." lei 2.1&& lei

!111 B 2.#&! lei

Clienti %&1 2.1&& lei4enituri din productia proprie !!2% "&! lei 4, colectata b6 descarcarea *estiunii0 #&& l $ 2+#&2" lei 1"#1."& lei.%11 !" 1"#1."& lei4enituri aferente costurilor Produse finitestocurilor de produse

Contul %11 se comporta ca un cont colector de venituri+ ec)ilibrand c)eltuielile la data realizarii productiei+ si similar unei c)eltuieli la data scaderii din *estiune a productiei vandute.

NotaL Fa sfarsitul perioadei de *estiune a stocurilor+ daca in urma inventarierii permanente seconstata diferente intre valoare scriptica sic ea faptica se vor inre*istra diferente constatate lainventor pe baza listei de inventariere si a procesului verbal de inventariere.

6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs deexecutie.

Societatea realizeaza un pro*ram softMare pentru unul din departamentele sale proprii. Farealizarea acestuia s(au folosit mai multe ec)ipe de informaticieni. C)eltuielile inre*istrate sunt

prezentate mai jos+ insotite de o impartire a acestora in c)eltuieli aferente fazei de dezvoltare sifazei de cercetare.

,N NSP3CIIC,I3 C3RC3,R3 -34:,R3Prima ec)ipa de ,ctivitati de obtinere deinformaticieni ac)izitioneaza cunostinte noimultiple cd(uri in vederea "&&& F3Istudiului asupra unor pro*rame similare

, doua ec)ipa efetueaza un Cautare de alternativestudiu suplimentar asupra % &&& leiactivitatii primeia precum si oanaliza prin intermediulinternet(ului, treia ec)ipa de Selectia aplicatiilor obtinuteinformaticieni analizeaza si 2&& lei

1%




evalueaza concluziile primelordoua ec)ipeIntocmirea modelului lo*ic al Selectia finala a altenativelor datelor posibile

"2&& lei Intocmirea modelului Intrucat nu e$ista certitudinea

conceptual al datelor si finalizarii proiectului+ aceasta proiectarea aplicatiei+ faza va fi inclusa tot in informaticienii nu sunt si*uri c)eltuieli de cercetare de e$istent resusrselor pentru 8 !&& lei finalizarea proiectului Pro*ramarea efectiva si Proiectarea+ testarea si

analiza pro*ramului

analiza alternativelor

aleseinformatic 22 &&& lei

:,FC:SURI ,N N 288&& F3I 22&&& F3I

,N N91SP3CIIC,I3 C3RC3,R3 -34:,R3estarea pro*ramului & lei 21&&&:,FC:SURI ,N N & F3I 21&&& F3I

a6 faza de cercetare ; an N0#1! "121 28.8&& leiC)eltuieli cu studii si cercetari Conturi la banci in lei

b6 faza de dezvoltare ; an N02 %21 22 &&& leiImob. necorp in curs de e$ec. 4enit din prod. de imob. Necorp

a6 faza de dezvoltare ; an N9102 %21 21 &&& lei

Imob. necorp in curs de e$ec. 4enit din prod. de imob. necorp

b6 receptie imobilizare ; an N9102&8 2 ! &&& lei,lte imob. Necorporale Imob. necorp in curs de e$ec.

1&




7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs deexecutie.

Societatea O isi propune realizarea unei cladiri in re*ie proprie+ constructie ce urmeaza a sefinaliza intr(un termen de ! luni. Pentru realizarea constructiei va utiliza personalul propriu

an*ajat.I. In prima luna01. Societatea se aprovizioneaza cu materii prime si materiale+ in baza facturilor primite de lafurnizori0 B !&1 2".2'#lei &1 urnizori11.&&&lei /aterii prime

&21!.8&&lei /ateriale au$iliare

&222.%&&lei Combustibili

&281.'&&lei ,lte materiale consumabile

!!2#!.8'#lei 4, deductibil

Se intocmeste documentul nota de intrare receptie la data intrarii+ pentru fiecare *estiune.

2. Se inre*istreaza consumul de materii prime si materiale utilizate pentru constructia cladirii.Recomandam+ pentru a avea o c)eie de control in balanta contabila+ utilizarea unui analiticdistinct pentru fiecare cont de c)eltuieli.#&1 &1 2.&&& leiC)eltuieli cu materii prime /aterii prime

#&21 &21 1.&&& leiC)eltuieli cu materiale au$iliare /ateriale au$iliare#&22 &22 2&&lei C)eltuieli privind combustibilii Combustibili#&28 &28 2"&lei C)eltuieli privind alte materiale ,lte materiale

-ocumente care stau la baza acestor inre*istrari contabile sunt0 bonuri de consum materiale+deconturi justificative de c)eltuieli+ dupa caz.

. Se inre*istreaza c)eltuielile *enerate de forta de munca proprie 5personalul propriu an*ajat60

#!1 !21 8.&&&lei C)eltuieli cu salariile personalului Personal(salarii datorate#!" !$$ 2.&&leiC)eltuieli privind asi*urarile ,si*urari sociale si protectia sociala-ocumente care stau la baza acestei inre*istrari contabile0 state de salarii+ situatii de lucrariefectuate de propriul personal+ devize intocmite de propriul personal+ dupa caz.!. Fa finele primei luni 0

2'




a6 se calculeaza valoarea imobilizarilor corporale in curs de e$ecutie efectuate in re*ie proprie+neterminate.4aloarea imobilizarii corporale 5total c)eltuieli efectuate+ aferente realizarii cladirii6 0( materii prime si materiale 52&&&91&&&92&&92"&60 .!"&( c)eltuieli cu salarii+ asi*urari si protectie sociala 58&&&92&&60 1&.&&

( alte c)eltuieli 5de e$ 0c)eltuieli de transport+ cota parte c)eltuieli indirecte+comisioane si onorarii6 0 1.2&&:,F C3FUI3FI 5in prima luna6 1!.'"& lei b6 se inre*istreaza valoarea imobilizarilor corporale in curs de e$ecutie efectuate in re*ie proprie+neterminate.21 %22 1!.'"& leiImobilizari corporale in curs 4enituri din productiade e$ecutieanalitic distinct de imobilizari corporale-ocumente care stau la baza acestei inre*istrari contabile0 nota contabila insotita de un procesverbal care atesta efectuare c)eltuielilor sau deviz de lucrari+dupa caz .Fa sfarsitul lunii se verifica+ in balanta contabila+ urmatoarea corelatie 0

Rulaj curent debitor al conturilor din clasa # Conturi de c)eltuieli + -:,R analitic Cladire Rulaj curent creditor al contului %22 4enituri din productia de imobilizari corporale.

II. In mod similar se inre*istreza c)eltuielile efectuate in lunile urmatoare 5luna a doua si atreia de e$ecutie6. Presupunem ca valoarea c)eltuielilor+ respectiv a imobilizarilor in curs dee$ecutie+ sunt0( in luna a doua (28.&&& + pentru care se face inre*istrarea021 %22 28.&&& lei Imobilizari corporale in curs 4enituri din productiade e$ecutieanalitic distinct de imobilizari corporale( in luna a treia (21.&&& + pentru care se face inre*istrarea0

21 %22 21.&&& lei Imobilizari corporale in curs 4enituri din productiade e$ecutieanalitic distinct de imobilizari corporale

III. Pentru lucrarile de bransare la reteaua electrica societatea Q inc)eie un contract de prestariservicii cu societatea . Prin contract+ societatea se obli*a sa e$ecute si lucrarile interioarecare vizeaza instalatia electrica a cladirii 5de e$.0 montare cabluri electrice+ prize+ intrerupatoare+etc6.21 !&! 11."&& leiImobilizari corporale in curs urnizori pentrude e$ecutieanalitic distinct imobilizari

-ocumente care stau la baza acestei inre*istrari contabile0 contract+ facturi+ situatii de lucrari+devize+ procese verbale de receptie a lucrarilor+ dupa caz.

I4. Fa data finalizarii constructiei sau+ dupa caz+ la data receptiei finale+ se inre*istreazavaloarea imobilizarilor corporale in curs de e$ecutie+ receptionate+ date in folosinta sau puse infunctiune.4aloarea acestei inre*istrari este data de valoarea tuturor c)eltuielilor efectuate pentru realizareacladirii. 5rulaj total debitor al contului 21 Imobilizari corporale in curs de e$ecutieanalitic

21




distinct cladirea in cauza6.212 21 %".!"& leiConstructii 21 Imobilizari corporalein curs de e$ecutieanalitic distinct-ocumente care stau la baza acestei inre*istrari contabile0 nota contabila insotita de Procesul

verbal de punere in functiune a cladirii. N:, 0-ocumentele se vor utiliza si intocmi respectand precizarile :/P nr. "122&&8 privinddocumentele financiar contabile+ cu modificarile si completarile ulterioare .

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea dinpatrimoniu.

Societatea are o *estiune de marfa. Societatea va mai desc)ide o alta *estiune in aceeasilocalitate+ pe care o va aproviziona din prima *estiune+ transferul facandu(se pe baza de aviz deinsotire a marfii. Se intocmesc note de receptie la aceste avize in cea de a doua *estiuneH Cum se calculeazaadoasul comercial la aceasta si care este mono*rafia contabila aferenta acestor operatiuniHRezolvare 0

ransferul intre *estiuni se poate face in baza Aonului de predare+ transfer+ restituire 5Cod 1!((,6 sau a ,vizului de insotire a marfii 5cod 1!((#,6+ daca *estiunile sunt dispersate teritorial.In ceea ce priveste ,vizul de insotire a marfii 5cod 1!((#,6+ Normele specifice de intocmire si

utilizare a documentelor financiar(contabile cuprinse in ane$a nr. 2 la :/P "122&&8stabilesc urmatoarele0,4I -3 INS:IR3 , /,RII 5cod 1!((#,63ste formular cu re*im special intern de tiparire si numerotare.1. Serveste ca0( document de insotire a marfii pe timpul transportului+ dupa caz?( document ce sta la baza intocmirii facturii+ dupa caz?( dispozitie de transfer al valorilor materiale de la o *estiune la alta+ dispersate teritorial+ aleaceleiasi unitati?( document de primire in *estiune+ dupa caz?( document de descarcare din *estiune a bunurilor cedate cu titlu *ratuit.

2. Se intocmeste+ in doua sau mai multe e$emplare+ de catre unitatile care nu au posibilitateaintocmirii facturii in momentul livrarii produselor+ marfurilor sau altor valori materiale+ precumsi in alte situatii stabilite prin procedurile proprii ale unitatii.In cazul transferului de bunuri intre *estiunile aceleiasi unitati+ dispersate teritorial+ precum si altransportului bunurilor cedate cu titlu *ratuit 5mostre+ bunuri date pentru stimularea vanzarii sautestari la locul de desfacere+ premii+ materiale promotionale etc.6 avizul de insotire a marfii va purta mentiunea ara factura + dupa caz.5.....6

22




Potrivit Re*lementarile contabile conforme cu -irectiva a I4(a a Comunitatilor 3conomice3uropene aprobate prin :/P &""2&&' la data intrarii in entitate bunurile se evalueaza si seinre*istreaza in contabilitate la valoarea de intrare+ care se stabileste astfel0a6 la cost de ac)izitie ( pentru bunurile procurate cu titlu oneros? b6 la cost de productie ( pentru bunurile produse in entitate?

c6 la valoarea de aport+ stabilita in urma evaluarii ( pentru bunurile reprezentand aport la capitalulsocial?d6 la valoarea justa ( pentru bunurile obtinute cu titlu *ratuit sau constatate plus la inventariere5pct."& alin. 5166.Costul de ac)izitie al bunurilor trebuie sa cuprinda pretul de cumparare+ ta$ele de import si alteta$e 5cu e$ceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale6+c)eltuielile de transport+ manipulare si alte c)eltuieli care pot fi atribuibile direct ac)izitiei bunurilor respective.In costul de ac)izitie se includ+ de asemenea+ comisioanele+ ta$ele notariale+ c)eltuielile cuobtinerea de autorizatii si alte c)eltuieli nerecuperabile+ atribuibile direct bunurilor respective.5pct."16

In functie de specificul activitatii+ pentru determinarea costului pot fi folosite+ de asemenea+metoda costului standard+ in activitatea de productie sau metoda pretului cu amanuntul+ incomertul cu amanuntul 5pct.1#& alin. 5166.In comertul cu amanuntul poate fi utilizata metoda pretului cu amanuntul+ pentru a determinacostul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida+ care au marje similare si pentru carenu este practic sa se foloseasca alta metoda. In aceasta situatie+ costul bunurilor vandute secalculeaza prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vanzare al stocurilor. :ricemodificare a pretului de vanzare presupune recalcularea marjei brute 5pct.1#& alin. 5866.,stfel cum prevede punctul 1#1 alin. 516+ la iesirea din *estiune a stocurilor si altor activefun*ibile+ acestea se evalueaza si inre*istreaza in contabilitate prin aplicarea uneia dinurmatoarele metode0

a6 metoda primul intrat ( primul iesit ( I:? b6 metoda costului mediu ponderat ( C/P?c6 metoda ultimul intrat ( primul iesit ( FI:.,sadar metoda pretului cu amanuntul poate fi utilizata doar in comertul cu amanuntul+ pentru adetermina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida+ care au marje similare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda./etoda de contabilitate analitica a stocurilor de marfuri tine evidenta cantitativ ; valorica pefeluri de marfuri sau evidenta *lobal valorica la nivel de *estiune. -e asemenea influenteazaor*anizarea contabilitatii sintetice a marfurilor+ prin preturile diferite utilizate ca preturi deinre*istrare a marfurilor. ,stfel+ in cazul in care evidenta analitica se tine cantitativ valoric+ se poate utiliza ca pret de inre*istrare pretul de cumparare al marfurilor sau costul de ac)izitie+ in

sc)imb in cazul in care evidenta analitica a marfurilor se tine *lobal ; valoric+ la nivelul *estiunii5 asa cum se procedeaza in comertul cu amanuntul 6+ pentru inre*istrare se urilizeaza pretul cuamanuntul+ inclusiv 4,. -e aici decur* urmatoarele consecinte asupra contabilitatii0 Cand evidenta marfurilor se tine la pretul de cumparare sau la costul de ac)izitie nu estenecesara folosirea contului %8 ++ -iferente de pret la marfuri pentru evidenta adaosuluicomercial. -aca evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul+ interventia contului %8 ++ -iferentede pret la marfuri este necesara pentru evidenta adaosului comercial continut in pretul de

23




inre*istrare a marfurilor. In conditiile in care evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul+ inclusiv ta$a pevaloare adau*ata+ apare necesitatea evidentierii acestei ta$e pana in momentul vanzariimarfurilor+ in contul !!28 4, nee$i*ibila . 3vident+ in momentul vanzarii marfurilor+ aceastata$a va fi transferata+ devine e$i*ibila si apare contul !!2% 4, colectata . Pentru ta$a pe

valoare adau*ata cuvenita furnizorilor se va folosi in mod normal+ contul !!2# 4, deductibila.

In cazul de fata+ transferul de marfuri dintr(o *estiune de marfa in alta *estiune de marfa se vaface astfel 01 iesirea de marfa din prima *estiune se va face in baza ,vizului de insotire a marfii2 intrarea de marfa in a doua *estiune se va face in baza NIR(ului + care se va intocmi inmomentul receptionarii marfii + in prezenta dele*atuluicelui care transporta marfa dintr(un loc inaltul.Inre*istrari contabile0

Consideram prima *estiune -epozit Central Aucuresti 5%1.16 ca fiind o *estiune prin intermediul careia se

realizeaza toate intrarile de marfa in cadrul societatii si *estiunea a doua ; *estiune de vanzare cu amanuntul5%1.26+ in care vanzarea marfurilor se face direct catre consumatorul final .,vand in vedere cele mentionate mai sus vom avea urmatoarele inre*istrari 0 K,provizionare marfa in *estiunea de vanzare cu amanuntul din depozit 0

%1.2 B %1.1 %8.2 !!28.2 K4anzare marfa cu bon fiscal 0

"11.2 B %&%.2

!!2%.2se va intocmi re*istru de casa separate 5in baza raportului de la casa de marcat6Sau +!11 B %&%.2 !!2%.2"11 !11 + in cazul in care clientul solicita factura KScadere *estiune vanzare cu amanuntul cu marfa vanduta 0

B %1.2%8.2!!28.2

#&%.2In cazul in care e$ista retururi de marfa din *estiunea de vanzare cu amanuntul catre depozit + sefac aceleasi inre*istrari ca la aprovizionare marfa + dar cu semnul minus.Calcul adaos comercial afferent marfurilor vandute 0J TTTTTTT Sic%8 9 Rc%8TTTTTTTTTTT $ 1&& + unde5 Sid %1 9 Rd %16 ( 5Sic !!28 ( Rc!!28 6sic ( sold initial creditor la inceputul luniisid ( sold initial debitor la inceputul lunii

2




rd ( rulaj lunar debitor rc ( rulaj lunar creditor -upa ce se calculeaza coeficientul 7 + vom avea 0B %1.2 5 vanzarile din luna cu tva %&% cu tva 6!!28.2 5 tva aferent vanzarilor din luna respectiva 6

%8.2 5 %&%.2 din luna 76#&%.2 5 diferenta6

. Studiu de caz privind productia in curs de executie a!erentastocurilor.

Societatea I detine productie neterminata si produse finite. -e ce prevederi le*ale trebuie sa tina

seama aceasta si ce inre*istrari contabile sunt necesare in vederea evidentierii acestoraHPentru or*anizarea contabilitatii in cazul activitatilor de productie se tine seama de prevederileFe*ii contabilitatii nr. 821''1+ republicata+ ale :/P &""2&11 privind aprobareaRe*lementarilor contabile conforme cu directivele europene precum si ale :/P 182#2&& pentru aprobarea Precizarilor privind unele masuri referitoare la or*anizarea si conducereacontabilitatii de *estiune .

Pentru desfasurarea activitatilor0 K,c)izitia de materii prime si material

B !&1 ( pret de ac)izitie

&1 urnizori/aterii prime&2/ateriale consumabile&/ateriale de natura obiectelor de inventar !!2#4, deductibila

KColectarea lunara a c)eltuielilor aferente procesului de productie+ dupa natura lor

( 3videntierea salariilor catre personalul implicat in realizarea proiectului0

#!1 !21C)eltuieli cu salariile personalului Personal(salarii datoratedin fondul de salarii brute se retin contributiile suportate de salariat conform prevederilor le*alein vi*oare.( 3videntierea contributiilor suportate de societate0#!"1 !1C)eltuieli privind ,si*urari socialeasi*urarile si protectia sociala

2!




#!"2 !%1Contributia unitatii pentru Contributia unitatii lafondul de somaj fondul de somaj( Consumul de materii prime+ materiale+ materiale de natura obiectelor de inventar+ pe baza bonurilor de consum intocmite la eliberarea din *estiune utilitati specifice pe baza facturilor

primite de la furnizorii de astfel de utilitati0#&1 &1C)eltuieli cu materiile prime /aterii prime#&2 &2C)eltuieli cu materialele consumabile /ateriale consumabile#& &C)eltuieli privind materialele /ateriale de natura obiectelor de inventar de natura obiectelor de inventar #&" !&1C)eltuieli privind ener*ia si apa urnizori( ,mortizarea mijloacelor fi$e utilizate

#811 281C)eltuieli de e$ploatare ,mortizari privind imobilizarile privind amortizarea imobilizarilor corporale( -iverse servicii prestate de terti necesare realizarii proiectuluiB !&1#28 urnizori C)eltuieli cu serviciile prestate de terti#22C)eltuieli privind comisioanele si onorariile#2!

C)eltuieli cu transportul de bunuri si personal#2#C)eltuieli postale si ta$e de telecomunicatii#2%C)eltuieli cu serviciile bancare si assimilate

Fa sfarsitul fiecarei luni se realizeaza inre*istrarea productiei in curs cu o suma e*ala cuvaloarea c)eltuielilor colectate de la inceputul perioadei pana la finele lunii respective si caresunt aferente acestei constructii.4aloarea produselor in curs de e$ecutie se determina prin inventarierea productiei neterminate lasfarsitul perioadei+ prin metode te)nice de constatare a *radului de finalizare sau a stadiului de

efectuare a operatiilor te)nolo*ice si evaluarea acesteia la costurile de productie.1 %11Produse in curs de e$ecutie 4enituri aferente costurilor stocurilor de produse la sfarsitul lunii+ in aceste conturi se colecteaza valoarea totala a c)eltuielilor colectate+ de lainceputul perioadei pana la finele lunii respective. KFa inceputul lunii urmatoare se reia inre*istrarea contabila0

%11 14enituri aferente Produse in curs de e$ecutie

2"




costurilor stocurilor de produse ,ceste inre*istrari se repeta lunar 5colectarea c)eltuielilor in contul %11+ cumulate de lainceputul lucrarilor pana la finele lunii respective la sfarsitul lunii+ si reluarea sumei la inceputullunii urmatoare6 pana la finalizarea procesului de productie si obtinerea produsului finit. KInre*istrarea produsului finit cu valoarea totala a costurilor aferente

!" %11Produse finite 4enituri aferente costurilor stocurilor de produse K4anzarea produselor finite si descarcarea de *estiune

!11 BClienti %&1 4enituri din vanzarea produselor finite !!2% 4, colectatasi%11 !"4enituri aferente costurilor Produse finite

stocurilor de produse4aloarea produselor in curs de e$ecutie se determina prin inventarierea productiei neterminate lasfarsitul perioadei+ prin metode te)nice de constatare a *radului de finalizare sau a stadiului deefectuare a operatiilor te)nolo*ice si evaluarea acesteia la costurile de productie.

1". Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor in sistemsecond#$and.

Care este mono*rafia contabila pentru o firma J care vinde cu amanuntul )aine second )andac)izitionate din tara+ U3+ N:N U3? cum ar trebui intocmite NIR(urile+ se fac transformari pentru vanzare la 7*+ vanzare la bucataH,specte de natura contabilaReceptia marfurilor se face in baza facturilor primite de la furnizor+ indiferent de sursa de provenienta.Receptia marfurilor se poate face in 7* sau in bucati+ in functie de cum vinde ma*azinul.Pentru trasnformarea marfurilor din J* in bucati se intocmeste un proces verbal la receptiamarfii in care se inscrie numarul de bucati+ pe sortimente 5bluze+ fuste+ etc6.Se obtine pretul de ac)izitie pe bucata prin impartirea pretului total de ac)izitie+ fara 4,+ la nr.

de bucati rezultate.Pe baza facturii si a procesului verbal se intocmeste NIR+ in care se inscrie numarul de bucatirezultate+ pretul de ac)izitie si pretul de vanzare pe bucata stabilit.Reduceri ulterioare de pretFa acordarea reducerilor ulterioare de pret se tine seama de prevederile :O ''2&&& privindcomercializarea produselor si serviciilor de piata si ale O pentru aprobarea Normelor metodolo*ice de aplicare a :rdonantei Ouvernului nr. ''2&&& privind comercializarea produselor si serviciilor de piata.

2$




Conform prevederilor actelor mentionate mai sus este interzisa vanzarea in pierdere+ cu e$ceptia0vanzarilor de lic)idare+ vanzari de soldare+ vanzari efectuate in structuri de vanzare denumitema*azin de fabrica sau depozit de fabrica+ vanzari ale produselor destinate satisfacerii unor nevoiocazionale ale consumatorului+ dupa ce evenimentul a trecut si este evident ca produselerespective nu mai pot fi vandute in conditii comerciale normale+ vanzari ale produselor care intro

perioada de luni de la aprovizionare nu au fost vandute+ vanzari accelerate ale produselor susceptibile de o deteriorare rapida sau a caror conservare nu mai poate fi asi*urata pana la limitatermenului de valabilitate+ vanzarea unui produs la un pret aliniat la cel le*al practicat de ceilalti comerciantidin aceeasi zona comerciala+ pentru acelasi produs+ determinat de mediulconcurential+ vanzarea produselor cu caracteristici identice+ ale caror preturi de reaprovizionares(au diminuat.,ceste tipuri de vanzari presupun proceduri specifice de notificare.Prin urmare+ se pot practica discounturi de pret+ fara notificare prealabila+ cu conditia ca pretul devanzare sa nu fie mai mic decat costul de ac)izitie si cu respectarea conditiilor enumerate maisus.Fa reducerea de pret se intocmeste o lista de inventariere cu produsele e$istente in stoc in care

se inscrie atat pretul de vanzare vec)i cat si pretul de vanzare nou.Prevederi de natura fiscala0In ceea ce priveste 4, conform prevederilor art. 12# din Fe*ea nr. "%12&& + cu modificarilesi completarile ulterioare+ nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania ac)izitiileintracomunitare de bunuri second()and+ opere de arta+ obiecte de colectie si de antic)itati+ atunci cand vanzatorul este o persoana impozabila revanzatoare+ care actioneaza in aceastacalitate+ iar bunurile au fost ta$ate in statul membru de unde sunt furnizate+ conform re*imului special pentru intermediarii persoane impozabile+ in sensul art. 1 si 2# din -irectiva 112+Pentru bunurile second ( )and se poate aplica re*imul special prevazut la art 1"22 din Fe*ea nr."%12&& privind Codul fiscal + cu modificarile si completarile ulterioare.,stfel+ persoana impozabila revanzatoare va aplica re*imul special pentru livrarile de bunuri

second()and+ pentru care e$ista obli*atia colectarii ta$ei+ bunuri pe care le(a ac)izitionat dininteriorul Comunitatii+ de la unul dintre urmatorii furnizori0( o persoana neimpozabila?( o persoana impozabila+ in masura in care livrarea efectuata de respectiva persoanaimpozabila este scutita de ta$a+ conform art. 1!1 alin. 526 lit. *6?( o persoana impozabila revanzatoare+ in masura in care livrarea de catre aceasta a fost supusata$ei in re*im special.Aaza de impozitare este marja profitului+ determinata conform e$clusiv valoarea ta$ei aferente.Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul la deducerea ta$ei datorate sau ac)itate pentru bunurile second )and in masura in care livrarea acestor bunuri se ta$eaza in re*im special.Persoana impozabila revanzatoare poate aplica re*imul normal de ta$are pentru orice livrare

eli*ibila pentru aplicarea re*imului special.Aunurile second()and sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite in starea in care seafla sau dupa efectuarea unor reparatii+ altele decat operele de arta+ obiectele de colectie sauantic)itatile+ pietrele pretioase si alte bunuri prevazute in norme.Persoana impozabila revanzatoare este persoana impozabila care+ in cursul desfasurarii activitatiieconomice+ ac)izitioneaza sau importa bunuri second()and sisau opere de arta+ obiecte decolectie sau antic)itati in scopul revanzarii+ indiferent daca respectiva persoana impozabilaactioneaza in nume propriu sau in numele altei persoane in cadrul unui contract de comision la

2%




cumparare sau vanzare./arja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de persoana impozabilarevanzatoare si pretul de cumparare+ in care01. pretul de vanzare constituie suma obtinuta de persoana impozabila revanzatoare de lacumparator sau de la un tert+ inclusiv subventiile direct le*ate de aceasta tranzactie+ impozitele+

obli*atiile de plata+ ta$ele si alte c)eltuieli+ cum ar fi cele de comision+ ambalare+ transport siasi*urare+ percepute de persoana impozabila revanzatoare cumparatorului+ cu e$ceptiareducerilor de pret?2. pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta+ conform definitiei pretuluide vanzare+ de furnizor+ de la persoana impozabila revanzatoare?Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul sa inscrie ta$a aferenta livrarilor de bunurisupuse re*imului special+ in mod distinct+ in facturile emise clientilor.:bli*atii de evidentiere a 4,Persoana impozabila revanzatoare care aplica re*imul special trebuie sa indeplineascaurmatoarele obli*atii0a6 sa stabileasca ta$a colectata in cadrul re*imului special pentru fiecare perioada fiscala in

care trebuie sa depuna decontul de ta$a b6 sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica re*imul special.Persoana impozabila revanzatoare va indeplini urmatoarele obli*atii0a6 va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse re*imuluispecial? b6 va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in re*im special?c6 va tine un re*istru care permite sa se stabileasca+ la finele fiecarei perioade fiscale+ altadecat ultima perioada fiscala a anului calendaristic+ totalul bazei de impozitare pentru livrarileefectuate in respectiva perioada fiscala si+ dupa caz+ ta$a colectata?d6 va tine evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse re*imului special?e6 va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care ac)izitioneaza bunuri

supuse re*imului special si care nu este obli*at sa emita o factura. actura emisa prinautofacturare trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii01. numarul de ordine si data emiterii facturii?2. data ac)izitiei si numarul cu care a fost inre*istrata in jurnalul special de cumparari prevazutla lit. a6 sau data primirii bunurilor?. numele si adresa partilor?!. codul de inre*istrare in scopuri de 4, al persoanei impozabile revanzatoare?". descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite?#. pretul de cumparare+ care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru bunurile inre*im de consi*natie.

Se ac)izitioneaza 1&&& 7* )aine la pretul de & lei7*.In baza procesului verbal+ rezulta 18.&&& buc la pretul de 2+2 leibuc ( pret furnizor 51&&&7*& lei7* &.&&& lei? 18.&&& buc6%1.&2 !&1 &.&&& leiCand se intocmeste NIR(ul+ intrarea va fi de 18.&&& buc la pretul de 2+2 leibuc pret furnizor si pretul de vanzare de ".# leibuc 5pret de vanzare cu amanuntul6%1.&2 %8.&2 #1.2&& lei V5".#(2+2618.&&& bucW.

2&




,c)izitie marfa din taraB !&1%1 urnizori /arfuri!!2#

4, deductibila,c)izitie marfa import0%1 !&1/arfuri urnizori( inre*istrare ta$e vamale in valoarea marfii%1 !!#/arfuri ,lte impozite si ta$e( 4, datorata la bu*et!!2# !#24, deductibila Creditori diversi,c)itare 4, si ta$e vamale catre bu*etul de stat

B "121!!# Conturi la banci in lei,lte impozite si ta$e!#2Creditori diversi,c)izitie marfa intracomunitara0%1 !&1/arfuri urnizori( ta$area inversa!!2# !!2%4, deductibila 4, colectata

Inre*istrare adaos comercial%1 %8/arfuri -iferente de pret la marfuriInre*istrare discount marfuri in rosu 5 cu diferenta de pret rezultata in urma aplicariidiscountului6%1 %8/arfuri -iferente de pret la marfuri4anzare pe baza bonului emis de casa de marcat"11 BCasa in lei %&% 4enituri din vanzarea marfurilor

!!2% 4, colectata4, colectata se determina fie conform re*imului normal+ fie conform re*imului special pentruac)izitiile din interiorul comunitatii+ nu si pentru import.-escarcarea *estiunii

#&% %1 pret de ac)izitieC)eltuieli privind marfurile /arfuri

3'




%8 %1 adaos comercial-iferente de pret la marfuri /arfuri

11. Studiu de caz privind tranzactiile in re%im de consi%natie.

Societatea J trimite un lot de produse finite inre*istrat la costul de productie de .&&& lei pentru a fi vandute in consi*natie la pret de %.&&& lei. -upa vanzarea produselor+ se trimitefactura si se incaseaza in numerar.Fa trimiterea produselor finite se inre*istreaza+ pe baza ,vizului de insotire a marfii cumentiunea pentru vanzarea in re*im de consi*natie si a Aonului de primire in consi*natie 5saualte documente primare pe care le intocmiti conform politicilor si procedurilor aplicate de dvs. siconsi*nant60"! !" .&&& leiProduse aflate la terti Produse finite-upa ce sunt vandute produsele+ consi*nantul va anunta si intocmiti factura0

!11 B 8.#8& leiClienti %&1 %.&&&lei 4enituri din vanzarea produselor finite

!!2% 1.#8&lei 4, colectata-estocarea produselor finite vandute 0%11 "! .&&&lei4ariatia stocurilor Produse aflate la tertiIncasarea contravalorii facturii"11 !11 8.#8& lei Casa in lei Clienti

12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet.

In anul N+ societatea F 5casa de amanet6 inc)eie un contract cu o persoana fizica in baza caruiaii imprumuta acesteia suma de 2& &&& lei pe ! luni. :biectu *ajului il reprezinta 2 bijuterii dinaur. -upa patru luni daca persoana fizica nu ramburseaza imprumutul+ bijuteriile trec in proprietatea casei de amanet+ care le va vinde ca marfuri prin aplicarea uni adaos de 1&B+ 4,2!B. /arfurile sunt evidentiate la pret cu amanuntul. Comision casei de amanet este de 1&B.Inre*istrarile ce trebuie effectuate sunt urmatoarele0

,cordarea imprumutului02#%8 "11 2&.&&& lei ,lte creante imobilizate Casa in lei

Contul 2#%8 se utilizeaza in vederea reflectarii naturii financiare a creantei insa la sfarsitulanului+ partea scadenta sub un an va fi prezentata la creante in cadrul activelor circulanteconform prevederilor :/P nr. &""2&&'.Aunurile in re*im de amanet sunt evidentiate doar in afara bilantului0

31




8&4alori materiale primite in pastrare sau in custodie 2& &&& lei-upa ! luni casa de amanet inre*istreaza intrarea in *estiune a bijuteriilor retinute0%1 B 2%.28& lei/arfuri 2#%8 2&.&&&lei

,lte creante imobilizate%8 2.&&&lei -iferente de prXt la marfuri !!28 ".28&lei 4, nee$i*ibilaIn afara bilantului se inre*istreaza0 8& 4alori materiale primite in pastrare sau in custodie 2& &&& leiIn cazul in care persoana fizica ramburseaza imprumutul la scadenta se vor face urmatoareleinre*istrari contabile022.&&&lei "11 B 22.&&& lei Casa in lei 2#%8 2&.&&&lei

,lte creante imobilizate%&! 2.&&& lei 4enituri din servicii prestateSi in afara bilantului se inre*istreaza0 8& 4alori materiale primite in pastrare sau in custodie 2& &&& leiCasa de amanet are obli*atia completarii re*istrului de evidenta a metalelor pretioase+ asa cumeste prevazut in :/P nr. 1.8&'2&&!.

• -in punct de vedere al 4,Potrivit prevederilor art. 1!% din Fe*ea nr. "%12&& cu modificarile si completarile ulterioare persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze operatiuni care dau drept dededucere+ cat si operatiuni care nu dau drept de deducere este persoana impozabila cu re*im

mi$t.Potrivit prevederilor pct. " alin. 56 din Norme imprumuturile acordate de casele de amanet suntoperatiuni scutite conform prevederilor art. 1!1 alin. 526 lit. a6 pct. :peratiunea de livrare de bunuri second ()and de catre casele de amanet sub re*imul special prevazut la art. 1"22 este o operatiune ta$abila.Casele de amanet sunt persoane impozabile cu re*im mi$t+ care isi e$ercita dreptul de deducereconform art 1!% din Codul fiscal .Aijuteriile ramase in proprietatea unei case de amanet se incadreaza in cate*oria bunurilor second()and si se aplica prevederile art. 1"22 din Codul fiscal si ale pct. #! din normele deaplicare a Codului fiscal aprobate prin O nr. !!2&&! cu modificarile si completarileulterioare.-aca se aplica re*imul special+ la emiterea facturii+ persoana impozabila revanzatoare nu are

dreptul sa inscrie+ in mod distinct+ suma 4, colectata.Potrivit art. 1"22 alin 5%6 se poate opta pentru aplicarea re*imului normal de 4,.

32




13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de sc$imb valutar.

Fa o casa de sc)imb valutar / in data de &' februarie 2&1! urmatoarele operatii de vanzare

cumparare de valuta catrede la populatie+ la cursurile afisate in moneda nationala0( cumpararea a 2&&& Y .2 leiY( vanzarea a !&&& Y .!leiYranzactiile de cumpararevanzare valuta se consemneaza in buletinul de sc)imb valutar careeste obli*atoriu insotit de bonul de la casa de marcat. Fa sfarsitul zilei se intocmeste re*istrulzilnic al tranzactiilor punctului de sc)imb valutar care reprezinta centralizarea tuturor buletinelor de sc)imb emise in cursul unei zile.Pentru fiecare tranzactie efectuata+ casele de sc)imb valutar au obli*atia sa intocmeasca buletinede sc)imb valutar sau bonuri fiscal+ documente care trebuie sa contina cel putin urmatoareleelemente0 Kdenumirea si adresa emitentului?

Kcodul statistic al punctului de sc)imb valutar?

Kdata emiterii+ seria si numarul buletinului de sc)imb valutarbonului fiscal?

Knumele+ prenumele si tara clientului?

Kcate*oria resident nerezident?

Kdocumentul de identitate al clientului0 tip+ serie+ numar?

Ksuma incasata de la client 5valute cotate moneda nationala6

Kcursul de sc)imb valutar?

Ksuma platita clientului 5valute cotate moneda nationala6?

Ksemnatura casierului si stampila punctului de sc)imb valutar.

Auletinele de sc)imb valutar sunt formulare cu re*im special care se intocmesc in douae$emplare+ din care0

Kun e$emplar este inmanat clientului?

Kun e$emplar este atasat re*istrului tranzactiilor.

:peratiile facute trebuie consemnate in re*istrul zilnic al tranzactiilor+ document in care seevidentiaza cumpararile si vanzarile de valute cotate+ pe feluri de valute+ si sumele in monedanationala platiteincasate sau transferate.Conform art. 1!1+ alin. 526 operatiunile desfasurate de casele de sc)imb valutar sunt operatiuniscutite de 4,.16 Cumpararea valutei 0"1!. &1 "11 #.!&& lei 52.&&& .2 6 Casa in valuta Casa in lei26 4anzarea valutei

"11 B 1.#&& lei 5 !.&&&.! 6 Casa in lei "1! 12.8&& lei 5 !&&&.2 6 Casa in valuta

%&8 8&& lei Z !&&& 5 .!(.26 [ 4en. din activit. diverse-eci in contul de venituri se inre*istreaza doar diferenta de curs interna a valutei tranzactionatesau comisionul casei de sc)imb valutar.,lte inre*istrari posibile0

33




6 -epunerea la banca a disponibilitatilor in lei valuta 0"121 "81Conturi la banci in lei 4iramente interne"81 "114iramente interne Casa in lei

"12! "81 Conturi la banci in valuta 4iramente interne"81 "1!4iramente interne Casa in valutaFa sfarsitul fiecarei luni soldul conturilor Casa si Aanca in valuta se reevalueaza in functie decursul ANR din ultima zi bancara a lunii 0

in cazul in care din reevaluare rezulta o diferenta nefavorabila 0##" BC)eltuieli din diferente de curs valutar "1! Casa in valuta

"12! Conturi in valutain cazul in care in urma reevaluarii rezulta o diferenta favorabila. B %#""1! 4enituri din diferente de curs valutar Casa in valuta sau"12! Conturi la banci in valuta

:r*anizarea si conducerea contabilitatii la casele de sc)imb valutar se supune Fe*ii nr. 821''1 republicatacu toate modificarile si completarile ulterioare+ Codului fiscal in vi*oare 5Fe*ea

"%12&& cu toate modificarile si completarile ulterioare6+ :/P &""2&&' modificat sicompletat cu :/P 28#'2&1&.-e asemenea+ dat fiind ca functionarea caselor de sc)imb valutar este re*lementata + pelan*a Fe*ea 11''& conform careia sunt infiinate+ si de Re*ulamentele ANR+ trebuie sa tineticont si de Re*ulamentul A.N.R. nr. !+ din 1 aprilie 2&&"+ privind re*imul valutar ( /. :f. nr. 2'%din 8 aprilie 2&&" ( si in Norma nr. ! din 1 aprilie 2&&"+ privind efectuarea operatiunilor desc)imb valutar ( /. :f. nr. 2'% din 8 aprilie 2&&".

14. Studiu de caz privind importul de stocuri.

,lfa importa marfuri de la un furnizor e$tern Aeta+ cu sediul in SU,+ in urmatoarele conditii 0 pretcumparare 1."&& euro 5 include transportul si asi*urarea pe parcurs e$tern 6+ ta$a vamala 1&B+ commissionvamal &.#" B+ tva 2!. Cursul de sc)imb valutar pentru calculul valorii in vama este !." lei euro .Cursul desc)imb la data receptiei este de !.# leieuro .Pentru a adduce marfa la deposit+ ,lfa apeleaza la serviciileunui transportator intern+ -elta+ de la care primeste o facture in valoare de 1.8&& lei 5inclusive va 6.

3




Conform :/P nr .&"" 2&&' 0Calculati costul de ac)izitieContabiliati receptia de bunuri importateContabilizati plata va in vamaContabilizati facture de transport intern

Rezolvare 0

:/P &""2&&' precizeaza ca in cazul bunurilor ac)izitionate insotite de factura+ cursul valutar utilizat incontabilitate este cursul de la data receptiei bunurilor .C)eltuielile de transport sunt incluse in costul de ac)izitie si atunci cand functia de aprovizionare estee$ternalizata .Calculul valorii in vamaPR3 CU/P,R,R3 1"&& !."F3I3UR: #+%"&.&&9 ,Q, 4,/,F, 1&B #%"& #%".&&9 C:/ISI:N &." B #%"& .%"

4,F:,R3 IN 4,/, %+!"8.%"

va ac)itata in vama %!"8.%" 2!B 1.%'&+1&lei

Cost de ac)izitiePR3 CU/P,R,R3 1"&& !.#F3I3UR: #+'&&.&&9 ,Q, 4,/,F, 1&B #%"& #'&.&&9 C:/ISI:N &." B #%"& !."&9 c)eltuieli transport intern 5 e$clusivtva 18&&1&&12! 1+!"1.#1C:S ,CIII3 '+&%#.11 lei

Receptie bunuri importate%#2!." %1 B %#2!." /arfuri !&1.&1 #'&& urnizor Aeta !!# %2!." ,lte impozite sit a$e 5#'&9!."6Plata va1%'&.1 !!2# "121 1.%'&+1& va deductibila Conturi la banci in lei

Inre*istrare facture transport intern B !&1.&2 1.8&&1!"1.1# %1 /arfuri!8.8! !!2# va deductibila

3!




15. Studiu de caz privind exportul de stocuri.

,lfa e$porta unui client din afara U3 pe cont propiu in conditii de livrare CI 0 valoarea e$terna CI 1%&&euro+ transportul pe parcurs e$tern 1."& euro+ asi*urarea pe parcurs e$tern "& euro .Cursurile de sc)imb aufost 0 la livrarea marfurilor !. leieuro+ la incasarea creantelor !.!leieuro+la primirea facturii privind

transportul !."+ la plata transportului pe parcur e$tern !.1% lei euro .Conform :/P nr.&""2&&'+ contabilizati 0Fivrarea marfurilor la e$tern in conditii CI ?C)eltuielile de asi*urare si plata lor?Incasarea contravalorii marfurilor vandute ?C)eltuielile de transport si plata lor . NotaCI+ termen inclus in INC:3R/S 5acronim pentru International Commercial erms ; ermeni de comertinternational 6 ( Cost+ Insurance+ and rei*t ( Cost+ asi*urare \i navlu ( pe lan*a CR vanzatorul areobli*atia sa procure pentru cumparator+ pe contul acestuia din urma+ un contract de asi*urare impotrivariscurilor maritime de avariere sau de pierdere a marfii in timpul transportului.

4eniturile din vanzarea marfurilor sunt reprezentate de valoarea e$terna :A a marfurilor vandute in lei5 pretul e$tern este format doar din pretul marfii 6 si se inre*istreaza in contul %&% ++4enituri din vanzareamarfurilor DFivrarea marfurilor in conditii CI 0Calculul valorii e$terne :A

4aloarea e$terna Cif 1.%&& !. 5cursulla livrarea marfurilor 6 %1&ransport pe parcurs e$tern 1"& euro !. 5cursul la livrarea marfurilor 6 #!",si*urarea pe parcurs e$tern "&euro!. 5cursul la livrearea marfurilor 6 21"

4aloarea e$terna :A 51%&& euro (1"&euro ("& euro 6 !. 5cursul la livrareamarfurilor 6 #!"&

Fivrarea marfurilor 0%1& !111 B %1&lei Clienti %&% #!"&lei 4enituri din vanzarea marfurilor %&8 8#& lei

4enituri din activitati diverse 5#!"921"6In momentul vanzarii+ c)eltuielile de asi*urare si de transport pe parcurs e$tern se inre*istreaza in contul%&8 ++ 4enituri din activitati diverse DC)eltuielile de asi*urare si plata lor (inre*istrarea c)eltuielilor 21" lei #1 !&1 21"lei C)eltuieli cu prime de asi*urare urnizori

3"




(plata c)eltuielilor de asi*urare21" lei !&1 "121 21"lei urnizori Conturi la banci in leiCreanta fata de clientul e$tern este reprezentata de valoarea e$terna CI in leiIncasarea creantei

Suma incasata 1.%&& euro !.! 5cursul la incasarea creanteleor 6 %.!8& lei

%!8&lei "12! B %!8&lei Conturi la banci in valuta !111 %1&lei Clienti %#"1%&lei 4enituri din diferente de curs valutar ,si*urarea si transportul pe parcurs e$tern se inre*istreaza separate in conturile #1++ C)eltuieli cu primelede asi*urareE si #2! ++ C)eltuieli cu transportul de bunuri si personalE+ urmand a fi recuperate de la clientule$tern .

(inre*istrarea c)eltuielilor 4aloarea la livrare recunoscuta anterior 1"&!. #!"lei 5cursul la livrarea marfurilor64aloarea la facturarea transportului 1"&!."#%"5cursul la primirea facturii6#%"lei B !&1 #%"lei

#!"lei #2! C)eltuieli cu transportul de bunuri si personal&lei ##" C)eltuieli din diferente

de curs valutar

(plata c)eltuielilor 4aloarea la facturare calculate anterior1"&!." #%"lei4aloarea la plata facturii1"&!.1%#2"." 5cursul din ziua platii6#%"lei !&1 B #%"lei urnizori "12! #2"."lei

Conturi la banci in valuta %#" !'."lei 4enituri din diferente de

curs valutar 4enitul este recunoscut atunci cand produsele au fost incarcate la bordul vasului+ sunt libere5vamuite6 pentrue$port si vanzatorul a contractat transportul si asi*urarea .

C)eltuiala cu transportul si asi*urarea este recunoscuta in aceasi perioada in care are loc recunoastereavenitului+ c)iar daca nu s(a primit facture de transport sisau decontul de asi*urare 5 caz in care seutilizeazacontul !&86 .

3$




16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza decomision.

Societatea P actioneaza ca intermediar. ,ceasta revinde bunurile in numele vanzatorului+ pe baza de comision. Societatea a primit bunuri in valoare de 1 &&& lei pe care le revinde cu uncomision de 1&B+ adica la 1! && lei. Redati inre*istrarea contabila a venitului inre*istrat desocietatea P.Rezolvare

Conform :/P &""2&&' sumele colectate de o entitate in numele unor terte parti+ inclusiv incazul contractelor de a*ent+ comision sau mandat comercial inc)eiate potrivit le*ii+ nu reprezintavenit din activitatea curenta+ c)iar daca din punct de vedere al ta$ei pe valoarea adau*ata persoanele care actioneaza in nume propriu sunt considerate cumparatori revanzatori.

In aceasta situatie+ veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisionul de intermediere.acturarea comisionului de intermediere0!111 B 1.#12leiClienti %&! 1&&lei 4enituri din servicii prestate !!2% 12 lei 4, colectata

17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare.

Societatea ] detine materii prime in valoare de 2& &&& lei si marfuri in valoare de 1& &&& lei pentru care s(au transferat riscurile si beneficiile dar care sunt in curs de aprovizionare.Prezentati inre*istrarile contabile ce trebuie facute pentru bunurile in curs de aprovizionare precum sip e cele care trebuie facute in momentul in care se inc)eie procesul de aprovizionare.Rezolvare

-etinerea+ cu orice titlu+ de bunuri materiale+ precum si efectuarea de operatiuni economice+ farasa fie inre*istrate in contabilitate+ sunt interzise.

In aplicarea acestui principiu este necesar sa se asi*ure0a6 Receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in entitate si inre*istrarea acestora la locurilede depozitare. Aunurile materiale primite pentru prelucrare+ in custodie sau in consi*natie sereceptioneaza si inre*istreaza distinct ca intrari in *estiune. In contabilitate+ valoarea acestor bunuri se inre*istreaza in conturi in afara bilantului0 b6In situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in modcert in proprietatea entitatii+ se procedeaza astfel0( bunurile sosite fara factura se inre*istreaza ca intrari in *estiune atat la locul de depozitare+ cat

3%




si in contabilitate+ pe baza receptiei si a documentelor insotitoare?( bunurile sosite si nereceptionate se inre*istreaza distinct in contabilitate ca intrare in *estiune?In cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor+ acestea se inre*istreaza ca iesiri dinentitate+ nemaifiind considerate proprietatea acesteia+ astfel0( bunurile vandute si nelivrate se inre*istreaza distinct in *estiune+ iar in contabilitate in conturi

in afara bilantului?( bunurile livrate+ dar nefacturate+ se inre*istreaza ca iesiri din *estiune atat la locurile dedepozitare+ cat si in contabilitate+ pe baza documentelor care confirma iesirea din *estiune potrivit le*ii?( bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inre*istreaza laintrari si+ respectiv+ la iesiri+ atat in *estiune+ cat si in contabilitate+ potrivit contractelor inc)eiate.Inre*istrarea valorii materiilor prime cumparate+ pentru care s(au transferat riscurile si beneficiileaferente+ dar care sunt in curs de aprovizionare la o valoare de 2&.&&& lei0

21 !&1 2&.&&& lei/aterii prime in curs de aprovizionare urnizori

Inre*istrarea valorii marfurilor cumparate+ pentru care s(a inc)eiat procesul de aprovizionare la ovaloare de 1&.&&& lei0&1 21 2&.&&& lei/aterii prime /aterii prime in curs de aprovizionareInre*istrarea valorii marfurilor cumparate+ pentru care s(au transferat riscurile si beneficiileaferente+ dar care sunt in curs de aprovizionare la o valoare de 1&.&&& lei02% !&1 1&.&&& lei/arfuri in curs de aprovizionare urnizoriInre*istrarea valorii marfurilor cumparate+ pentru care s(a inc)eiat procesul de aprovizionare la ovaloare de 1&.&&& lei0%1 2% 1&.&&& lei

/arfuri /arfuri in curs de aprovizionare

:bsL Stocurile cumparate+ pentru care s(au transferat riscurile si beneficiile aferente+ dar caresunt in curs de aprovizionare+ se vor inre*istra distinct in contabilitate.

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti.

Societatea R a trimis spre prelucrare la terti materiale consumabile in valoare de 1"& &&& leiconform avizului de insotire. Se primesc de la terti obiecte de inventor in valoare de %" &&& lei+costul prelucrarii ' &&& lei+ 4, 2!B. Prezentati inre*istrarile contabile.Rezolvare

"1 &21 1"&.&&&lei

3&




/aterii si materiale aflate la terti /ateriale au$iliarePrimirea obiectelor de inventar de la terti 5conform avizului+ facturii si notei de receptive60& "1 1"&.&&&lei:biecte de inventar /aterii si materiale aflate la terti

B !&1 11.1#&lei

'.&&&lei & urnizori:biecte de inventar 21#&lei !!2#

4, deductibila

1. Studiu de caz privind stocurile a&ate in custodie la terti.

Societatea S ac)izitioneaza de la societatea R pe baza de factura+ materii prime in valoare de1& &&& lei si materiale au$iliare in valoare de !& &&& lei+ 4, 2!B+ pe care le lasa in custodia

societatii S+ pe o durata de & zile din cauza lipsei de spatiu de depozitare.Fa e$pirarea perioadei bunurile sunt aduse in *estiunea societatii S intocmindu(se nota de primire+ receptie si constatare de diferente. Pentru societatea S aceste bunuri reprezinta produsefinite+ al caror cost efectiv de productie #! &&& lei+ iar pretul de inre*istrare este de ## &&& lei.

a6 Inre*istrarile in contabilitatea societatii comerciale P 5furnizor604anzarea produselor finite+ conform facturii+ catre societatea S0!111 B 21&.8&&leiClienti %&1 4enituri din vz. prod. finite 1%& &&& lei !!2% !&.8&&lei

4, colectata-escarcarea *estiunii de prdusele finite vandute+ la pretul de inre*istrare0%11 !" ##.&&&lei 4enituri aferente costurilor Produse finitestocurilor de produseInre*istrarea diferentelor de pret aferente produselor finite vandute0!8 %11 1.&&& lei-iferente de pret la produse 4enituri aferentecosturilor stocurilor de produse

Incasarea contravalorii produselor finite vandute0"121 !111 21&.8&&leiConturi la banci in lei ClientiInre*istrarea produselor finite vandute si incasate ramase in custodia societatii P0-ebit 8& 4alori materiale primite in pastrare sau custodie 1%& &&& leiFa e$pirarea perioadei contractuale 5& de zile6 are loc scoaterea produselor finite din custodie0Credit 8& 4alori materiale primite in pastrare sau custodie 1%& &&& lei

'




b6 Inre*istrarile in contabilitatea societatii comerciale S 5cumparator60Inre*istrarea bunurilor procurate de la societatea comerciala P pe baza de factura+ dar ramase incustodia acesteia0 B !&1 21&.8&& lei

1%&.&&&lei "1/aterii si materiale aflate la terti!!2#

!&.8&&lei 4, deductibilaPlata contravalorii facturii+ potrivit e$tras de banca0!&1 "121 21&.8&&lei urnizori Conturi la banci in lei,ducerea in patrimoniu a materiilor prime si a materialelor au$iliare ac)izitionate+ platite silasate in custodia societatii comerciale P0 1%&.&&&lei B "1 1%&.&&&lei 1&.&&&lei &1 /aterii si materiale aflate la terti

/aterii prime!&.&&&lei &2 /ateriale consumabile

2". Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedare decomision.

Societatea a vandut in luna au*ust 2&1 marfuri la e$tern in comision+ practicand un comisionde "B+ valoare e$terna C, fiind de !&&&Y+ transportul e$tern antecalculat de 2&&Y+ iar

transportul e$tern efectiv 5adica facturat de prestatorul de servicii de !&&Y.Cursurile de sc)imb au fost urmatoarele0 Kla livrarea marfurilor0 . leiY?

Kla incasare contravalorii marfurilor0 .! leiY?

Kla facturarea c)eltuielilor de transport0 .8 leiY?

Kla plata c)eltuielilor de transport0 .!2 leiY.

-eterminarea comisionului societatii de intermediere04aloarea e$terna C,0 ! &&&Y . lei 1.2&& leiransportul pe parcurs e$tern0 2&&Y . lei ##& lei4aloarea e$terna :A0 5! &&&Y ( 2&&Y6 . lei 12."!& leiComision0 58&&Y "B6 . lei 1'& Y . lei #2% lei

Suma datorata proprietarului bunurilor e$portate058&&Y (1'&Y6 . lei #1& Y . lei 11.'1 leiFivrarea marfurilor la e$tern in conditii de livrare C,0!111 B 1.2&&leiClienti !&1 11.'1lei

urnizori!&8 ##&lei

urnizori ; facturi nesosite

1




%&! #2%lei 4enituri din servicii prestateIncasarea contravalorii marfurilor vandutela e$tern0(Stabilirea diferentei de curs valutar04aloarea la incasare0 !&&&Y .! lei 1 #&& lei

4aloarea la facturare0 !&&&Y . lei 1 2&& lei-iferenta de curs favorabila0 !&& lei"12! B 1.#&&leiCont banca valuta !111 1.2&&lei Clienti

%#" !&&lei 4enit din dif. de curs valutar(Re*ularizarea operatiei privind transpotul e$tern0-atorie fata de prestatorul de servicii0 !&&Y .8 lei 1"2 leiC)eltuieli de transport antecalculate0 2&&Y . lei ##& leiransport de recuperat 52&&Y ( "B6 . lei 1'&Y . lei #2% lei

-iminuarea comisionului cu valoarea transportului facturat in plus de prestatorul de servicii05"B 2&&Y6 . lei lei-iferenta de curs nefavorabila0 !&&Y 5.8 lei ; . lei6 2 lei1"2lei B !&1 1"2lei ##&lei !&8 urnizori

urnizori ; facturi nesosite#2% lei !#1

-ebitori diversilei %&!

4enituri din prestari servicii2lei ##"

C)eltuieli din dif. de curs valutar

Plata datoriei fata de prestatorul de servicii0 18!lei B "12! 18!lei 1"2lei !&1 Conturi la banci in valuta

urnizori2lei ##"

C)eltuieli din diferente de curs favorabile

21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar.

Fa inventarierea de sfarsit de an la societatea U se constata urmatoarele plusuri. K,lte imobilizari necorporale ; suma de % &&& lei?

K/aterii prime ; suma de &&& lei?

KProduse finite ; suma de 8&& lei

KInvestitii financiare pe termen scurt ; suma de 1 2&& lei

KCasa in lei ; suma de & lei

2




Redati inre*istrarile contabile ce evidentiaza aceste plusuri de valoare constatate la inventar.

Rezolvare 0

Plusuri de inventar la active imobilizate+ la valoarea de inventar0

2&8 !%" %.&&& lei,lte imobilizari necorporale Subventii pentru investitiiSi concomitent0!!2# !!2% 1#8&lei4, deductibila 4, colectata#" !!2% 1#8&leiC)elt. cu alte ta$e 4, colectataPlusuri de stocuri cumparate0&1 #&1 .&&&lei /aterii prime C)elt. cu materiile primePlusuri inre*istrate la produsele finite obtinute?

!" %11 8&& leiProduse finite 4en. aferente costului productieiin curs de e$ecutiePlusuri de investitii financiare pe termen scurt0"& %#8 12&&leiInvestitii financiare pe .S ,lte venituri financiarePlusuri constatate la inventarierea casieriei0"11 %"88 &lei Casa in lei ,lte venituri din e$ploatare

22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar.

In urma procesului de inventariere+ la societatea 4 se constata un minus la inventar+ la materii prime+ in valoare de ' &&& lei. Prezentati inre*istrarile contabile in cazul in aceasta lipsa va fi nu va fi imputata *estionarului.Rezolvare 0

/inusul constatat reprezinta bunuri depreciate calitativ+ peste limita admisa le*al 5suma nu va fiimputata *estionarului60Inre*istrarea in contabilitate a minusului

&1 #&1 '.&&&lei/aterii prime C)elt. cu materiile primeColectarea 4, aferent minusurilor inre*istrate ' &&& $ 2!B 2.1#& lei0#" !!2% 21#&leiC)eltuieli cu alte impozite si ta$e 4, colectata

/inusul constatat reprezinta materii prime lipsa care se imputa *estionarului0

3




&1 #&1 '.&&&lei/aterii prime C)elt. cu materiile prime!282 B 11.1#&lei

,lte creante inle*atura cu personalul %"81 '&&&lei 4enit din despa*.

!!2% 21#&lei 4, colectataConform le*islatiei in vi*oare+ in cazul constatarii unor lipsuri imputabile in *estiune+administratorii trebuie sa impute persoanelor vinovate bunurile lipsa la valoarea lor de inlocuire.

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor de%radate'

expirate sau alte !orme de scoatere din evidenta contabila.

Societatea Q comercializeaza produse de macelarie. -atorita naturii activitatii desfasuratesocietatea se confrunta des cu stocuri de*radate+ e$pirate sau perisabilitati. Prezentati pe scurtcadrul le*islativ e$istent pentru aceasta situatie si operatiile de inre*istrare in contabilitate.Perisabilitatile sunt re*lementate prin .O. nr. 812&&!+ privind limitele admisibile de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare.Prin perisabilitati+ se intele* scazamintele care se produc in timpul transportului+ manipularii+depozitarii si desfacerii marfurilor+ determinate de procese naturale cum sunt0 uscare+ evaporare+volatilizare+ pulverizare+ )idroliza+ racire+ in*)etare+ topire+ o$idare+ aderare la peretii va*oanelor sau ai vaselor in care sunt transportate+ descompunere+ scur*ere+ imbibare+ in*rosare+ imprastiere+

faramitare+ spar*ere+ inclusiv procese de fermentare sau alte procese biofizice+ in procesul de comercializarein reteaua de distributie ( depozite cu ridicata+ unitati comerciale cu amanuntul si de alimentatie publica. Nu constituie perisabilitati pierderile incluse in normele de consum te)nolo*ic+ precum si cele produse prin ne*lijenta+ sustra*eri si cele produse din alte cauze imputabile persoanelor vinovatesau cele determinate de cauze de forta majora.Perisabilitatile produse se aproba de mana*erul+ directorul sau administratorul persoanei juridice+ dupa caz+ la nivelul cantitatilor efectiv constatate ca pierderi naturale cu ocaziareceptionarii marfurilor transportate+ a inventarierii sau a predarii *estiunii+ pana la limitele prevazute de le*e.Perisabilitatile pot fi acordate numai dupa o verificare faptica a cantitatilor de produse e$istentein *estiune+ stabilite dupa cantarire+ numarare+ masurare si prin alte asemenea procedee si dupa

efectuarea compensarilor conform prevederilor le*ale in vi*oare.Fimitele ma$ime de perisabilitate admise la depozitare si desfacere se stabilesc la nivelul intre*iiactivitati a persoanei juridice platitoare de impozit pe profit+ prin aplicarea coeficientului stabilit pentru *rupa de marfuri la pretul de inre*istrare al marfurilor intrate sau la pretul de livrare pentru marfurile vandute in perioada cuprinsa intre doua inventare.,celeasi limite ma$ime de perisabilitate se acorda si pentru marfurile din stoc.Fimitele ma$ime de perisabilitate in timpul transportului se aplica o sin*ura data pentrucantitatile de marfa efectiv intrate sau+ dupa caz+ livrate+ in functie de conditia de livrare stabilita




intre furnizor si beneficiar.Comerciantii pot stabili cote de perisabilitati diferentiate sortimental pe depozite+ ma*azine+*estiuni+ pentru a fi admise la c)eltuieli deductibile din profitul impozabil+ cu obli*ativitateaincadrarii in limitele ma$ime de perisabilitate prevazute pentru *rupa respectiva de marfuri.Pierderile sau scaderile cantitative care depasesc normele de perisabilitate stabilite nu sunt

deductibile din punct de vedere fiscal.Perisabilitatile+ marfurile e$pirate si cele depreciate se scad din *estiune in baza unui procesverbal de constatare a starii marfurilor respective.( Inre*istrarea in evidenta contabila a perisabilitatilor in limitele admise0

B %1#&% /arfuriC)eltuieli privind marfurile%8-iferente de pret la marfuri!!28

4, nee$i*ibilaIn acest caz suma inre*istrata pe c)eltuiala in contul #&% este deductibila la calculul impozitului pe profit intrucat se incadreaza in limitele perisabilitatilor admise conform .O. nr. 812&&!.( Inre*istrarea 4, nedeductibila pentru marfurile e$pirate la nivelul 4, dedus0#" !!2%C)eltuieli cu alte ta$e 4, colectataIn acest caz suma inre*istrata pe c)eltuiala in contul #&% C)eltuieli privind marfurile estenedeductibila la calculul impozitului pe profit+ intrucat nu se incadreaza in limitele perisabilitatilor admise+ conform .O. nr. 812&&!. otodata+ este nedeductibila si sumainte*istrata in contul #" C)eltuieli cu alte ta$e+ impozite si varsaminte asimilate.

24. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privindstocurile produse ca urmare a unor cauze de forta majora.

Societatea obtine semifabricate+ produse finite si produse reziduale din productie proprie.Semifabricate in valoare de 8 &&& lei+ produse finite valoare de &&& lei si produse reziduale invaloare 2&& lei sunt distruse intr(un incendiu 5lista de inventariere+ proces verbal de constatare6.Inre*istrarea contabila este urmatoarea0#%1 B 11.2&&lei

C)elt. privind calamitatile si !1 8.&&&leialte evenimente e$traordinare Semifabricate!" .&&&lei

Produse finite!# 2&&lei

Produse reziduale

!




25. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor privindemiterea'ac$izitia si utilizarea tic$etelor de masa.

Societatea ac)izitioneaza !& de bilete de tratament la pretul de 1'&& leibilet+ comision perceput de a*entia de turism de && lei+ tva aplicat la comision 2!B. Ailetele sunt distribuite

inte*ral salariatiilor care suporta "&B din valoarea acestora+ restul fiind suportat de societatea. va aferenta se suport in acceasi proportie de salariati si de societatea .Rezolvare 0

,c)izitia biletelor de tratament si odi)na+ conform factura si nota de receptie0 %#.&%2lei B !&1 %#.&%2lei %#.&&&lei "22 urnizori

Ailete de tratament si odi)na%2lei !!2#

4, deductibila-istribuire tic)ete salariati conform tabel de repartizare0

%#&&&lei B "22 %#.&&&lei8.&&&lei #!"8 Ailete de tratament si odi)na

,lte c)elt privind asi*. 8.&&&lei !28

,lte creante in le*atura cu personalul

Inre*istrarea 4, corespunzatoare suportata de entitate si de salariati 5borderou cuprinzandoperatiile asimilate livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii60%2lei B !!2% %2lei#lei #!"8 4, colectata

,lte c)elt privind asi*.

#lei !28 ,lte creante in le*atura cu personalul

26. Studiu de caz privind decontarile cu !urnizorii si clientii.

Fa data 2" iulie 2&1 societatea ,lp)a ac)ita furnizorul de marfuri in numerar pentru suma de12.&&& lei. Fa data de 2' iulie 2&1 societatea ,lp)a vinde marfuri in valoare de 2& &&& lei pe

credit comercial+ in baza avizului de insotire a marfii. Fa data de & au*ust 2&1 societateaintocmeste factura pentu marfurile vandute in valoare de 8 &&& lei+ 4, 2!B si incaseazavaloarea de la client in contul de la banca. ,ratati care sunt inre*istrarile contabile ce trebuiefacute.

Rezolvare 0

"




,c)itarea furnizorului in numerar la 2" iulie 2&1012.&&&lei !&1 "11 12.&&&lei urnizori Casa in leiFivrarea marfurilor pe baza de aviz de insotire a marfii in 2' iulie 2&1 2!.8&&lei !18 B 2!.8&&lei

Clienti ; facturi de intocmit %&% 2&.&&&lei 4enit din vz. marfa!!28 !.8&&lei

4, nee$i*ibilaInre*istrarea facturii la data de & au*ust 2&1052!8&&lei6 !18 B 52!8&&lei6 Clienti ; facturi de intocmit %&% 52&&&&lei6 4enit din vz. marfa

!!28 5!8&&lei6 4, nee$i*ibila''2&lei !111 B ''2&lei

Clienti %&% 8&&&lei 4enit din vz. marfa!!2% 1'2&lei

4, colectataIncasare factura emisa client0''2&lei "121 !111 ''2&lei Conturi la banca in lei Clienti

27. Studiu de caz privind e!ectele comerciale de primit si deplatit.

Societatea :me*a avalizeaza un bilet la ordin emis de societatea ,lp)a in favoarea societatiiAeta+ in valoare nominal de 1"&.&&& lei+ cu scadenta la '& zile. Fa data scadentei societatea,lp)a+ emitentul+ efectueaza plata catre societatea Aeta+ iar societatea :me*a scoate dinevidenta an*ajamentul acordat societatii ,lp)a.Inre*istrarea emiterii biletului la ordin de catre ,lp)a in favoarea lui Aeta0

1"&.&&&lei !&1 !& 1"&.&&&lei urnizoriAeta 3fecte de platitInre*istrarea in contabilitatea societatii Aeta a pimirii biletului la ordin01"&.&&&lei !1 !111 1"&.&&&lei 3fecte de primit de la client Clienti,lp)aInre*istrarea avalizarii titlului in contabilitatea societatii :me*a0-ebit 8&11 Oiruri si *arantii acordate 1"&.&&& leiInre*istrarea in contabilitatea societatii ,lp)a+ la scadenta+ a platii contravalorii efectului

$




comercial01"&.&&&lei !& "121 1"&.&&&lei 3fecte de platit Conturi la banci in leiInre*istrarea in contabilitatea societatii Aeta a incasarii biletului la ordin+ la scadenta01"&.&&&lei "11 !1 1"&.&&&lei

3fecte de incasat 3fecte de primit de la clienti1"&.&&&lei "121 "11 1"&.&&&lei Conturi la banci in lei 3fecte de incasatInre*istrarea in contabilitatea societatii :me*a a incetarii an*ajamentului sau de catre societatea,lp)a0Credit 8&11 Oiruri si *arantii acordate 1"&.&&& lei

28. Studiu de caz privind evaluarea creantelor si datoriilor in leisi in valuta la s!arsitul exercitiului fnanciar.

Fa &1 decembrie 2&1 societatea Oamma are in contul curent un disponibil de #" &&&^+evidentiati la un curs valutar de !.1 lei^.In cursul lunii decembrie 2&1 societatea Oamma efectueaza urmatoarele operatii0 KIn data de &" decembrie 2&1 se face plata unui furnizor0 # &&&^ la un curs de sc)imb

valutar de !.28 lei^ 5datoria este inre*istrata la un curs valutar de !.2" lei^6? KIn data de 11 decembrie 2&1 are loc incasarea unui client 1.&&&^ la un curs de sc)imb

valutar de !.1" lei^ 5creanta este inre*istrata la un curs de !.21 lei^6? KPe 21 decembrie 2&1 are loc rambursare unui credit bancar pe termen scurt0 1%."&&^ la

un curs de sc)imb valutar de !.1"& lei^ 5creditul este inre*istrat la un curs de !.1lei^6. KPe 1 decembrie 2&1 cursul ANR este de !.! lei^.

Prezentati inre*israrile contabile.Rezolvare0

Plata furnizor &" decembrie 2&12".#8&lei !&1 B 2".#8&lei urnizori "12! 2"."&&lei Conturi la banci in valuta

%#" 18&lei

4enit din dif. curs valutarIncasare client 11 decembrie 2&1"!.%&lei B !111 "!.%&lei "12! Clienti".'"&lei Conturi la banci in valuta %8&lei ##" C)elt. din dif. de curs valutar 28.2& leiRambursare credit 21 decembrie 2&1

%

%2.#2"lei B "12! %2.#2"lei%2.2%" lei "1' Conturi la banci in valuta

Credite bancare pe termen scurt"&lei ##"

C)elt. din dif. de curs valutar

Sold ^ "12! la 1.12.2&1#" &&&^ ( # &&&^ 9 1 &&&^ ( 1%."&&^ "!. "&&^Sold lei "12! la 1.12.2&128&.1"& lei ; 2".#8&lei 9".'"&lei(%2.#2"lei 2".%'" lei4aloarea in lei a celor "!."&&^ la curs de inc)idere de !.! 2'.8&& lei!&&"lei %#" "12! !&&"lei 4enituri din dif. de curs valutar Ct. la banci in valuta

2. Studiu de caz privind impozitul pe proft.

Conform ,R. 1 + capitolul 1 ++ Impozit pe Profit D din Codul iscal + sunt obli*ate la plata impozitului pe profit+ conform prezentului titlu+ urm=toarele persoane+ denumite @n continuare contribuabili0a6 persoanele juridice romne? b6 persoanele juridice str=ine care desf=<oar= activitate prin intermediul unui sediumai multor sedii permanente @n Romnia? 5@n vi*oare de la 1 iulie 2&16c6 persoanele juridice str=ine <i persoanele fizice nerezidente care desf=<oar= activitate @n Romnia @ntr(o

asociere cu sau f=r= personalitate juridic=?d6 persoanele juridice str=ine care realizeaz= venituri dinsau @n le*=tur= cu propriet=>i imobiliare situate @nRomnia sau din vnzareacesionarea titlurilor de participare de>inute la o persoan= juridic= romn=?e6 persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne+ pentru veniturile realizate att @nRomnia ct ine ate potrivit le*isla>iei europene.Cota stabilita pentru calcul este de 1# B .Conform ,rt 1" sunt scuti>i de la plata impozitului pe profit urm=torii contribuabili0( trezoreria statului?( institu>iile publice+ pentru fondurile publice+ inclusiv pentru veniturile proprii ile realizateele publice+ cu modific=rile ulterioare+ ele publice locale+ cu modific=rile iile romne constituite ca urmare a unui le*at?( cultele reli*ioase+ pentru0 venituri ob>inute din producerea ii de cult+ potrivit le*ii+ venituri ob>inute din c)irii+ alte venituri ob>inute din activit=>i economice+venituri din desp=*ubiri @n form= b=neasc=+ ob>inute ca urmare a m=surilor reparatorii prev=zute de le*ile privind reconstituirea dreptului de proprietate+ cu condi>ia ca sumele respective s= fie utilizate+ @n anul

&

curent <isau @n anii urm=tori+ pentru @ntre>inerea ionarea unit=>ilor de cult+ pentru lucr=ri deconstruc>ie+ de repara>ie =mnt+ pentru furnizarea+ @n nume propriu <isau @n parteneriat+ de servicii sociale+ acreditate @n condi>iile le*ii+ pentru ac>iuni specifice i nonprofit ale cultelor reli*ioase+ potrivit Fe*ii nr. !8'2&&# privindlibertatea reli*ioas= iile de @nv=>=mnt particular acreditate+ precum =mntului nr. 8!1''"+ republicat=+ cu modific=rile <icomplet=rile ulterioare ei de ur*en>= a Ouvernului nr. 1%!2&&16 privind unele m=suri pentru@mbun=t=>irea finan>=rii @nv=>=mntului superior+ cu modific=rile ulterioare?( asocia>iile de proprietari constituite ca persoane juridice iile de locatari recunoscute ca asocia>iide proprietari+ potrivit Fe*ii locuin>ei nr. 11!1''#+ republicat=+ cu modific=rile inute din activit=>i economice irea utilit=>ilor ei cl=dirii+ pentru @ntre>inerea ii comune?( ondul de *arantare a depozitelor @n sistemul bancar+ constituit potrivit le*ii?( ondul de compensare a investitorilor+ @nfiin>at potrivit le*ii?( Aanca Na>ional= a Romniei?

( ondul de *arantare a pensiilor private+ @nfiin>at potrivit le*ii.:r*aniza>iile nonprofit+ or*aniza>iile sindicale iile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urm=toarele tipuri de venituri0a6 cotiza>iile iile b=ne<ti sau @n natur= ale membrilor ilor?c6 ta$ele de @nre*istrare stabilite potrivit le*isla>iei @n vi*oare?d6 veniturile ob>inute din vize+ ta$e i sportive sau din participarea la competi>ii iisportive?e6 dona>iile inute din plasarea disponibilit=>ilor rezultate din venituri scutite?*6 veniturile pentru care se datoreaz= impozit pe spectacole?

)6 resursele ob>inute din fonduri publice sau din finan>=ri nerambursabile?i6 veniturile realizate din ac>iuni ocazionale precum0 evenimente de strn*ere de fonduri cu ta$= de participare+ serb=ri+ tombole+ conferin>e+ utilizate @n scop social sau profesional+ potrivit statutului acestora? j6 veniturile e$cep>ionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate @n proprietatea or*aniza>iilornonprofit+ altele dect cele care sunt sau au fost folosite @ntr(o activitate economic=?76 veniturile ob>inute din reclam= iile nonprofit de utilitate public=+ potrivit le*ilor de or*anizare ionare+ din domeniul culturii+ cercet=rii <tiin>ifice+ @nv=>=mntului+sportului+ s=n=t=>ii+ precum iile sindicale iile patronale.l6 sumele primite ca urmare a nerespect=rii condi>iilor cu care s(a f=cut dona>iasponsorizarea+ potrivit le*ii+sub rezerva ca sumele respective s= fie utilizate de c=tre or*aniza>iile nonprofit+ @n anul curent sau @n anii

urm=tori+ pentru realizarea scopului ile de asi*urare pentru pa*ubele produse la activelecorporale proprii+ altele dect cele care sunt utilizate @n activitatea economic=?n6 sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice+ potrivit prevederilor titlului III.:r*aniza>iile nonprofit+ or*aniza>iile sindicale iile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i economice realizate pn= la nivelul ec)ivalentului @n lei a 1".&&&euro+ @ntr(un an fiscal+ dar nu mai mult de 1&B din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe

!'

profit.:r*aniza>iile prev=zute @n prezentul alineat datoreaz= impozit pe profit pentru partea din profitulimpozabil ce corespunde veniturilor+ altele dect cele prev=zute la alin. 526 sau @n prezentul alineat+ impozitcalculat prin aplicarea cotei prev=zute + dup= caz.Cnd un contribuabil se @nfiin>eaz= sau @nceteaz= s= mai e$iste @n cursul unui an fiscal+ perioada impozabil=este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a e$istat.

Contribuabilii care desf=<oar= activit=>i de natura barurilor de noapte+ cluburilor de noapte+ discotecilor+cazinourilor sau pariurilor sportive+ inclusiv persoanele juridice care realizeaz= aceste venituri @n baza unuicontract de asociere+ ile prev=zute @n acestarticol este mai mic dect "B din veniturile respective sunt obli*a>i la plata unui impozit de "B aplicatacestor venituri @nre*istrate.

3$emplu 0

Fa societatea Oalea e$ista urmatoarea situatie in conturi la data de &.&#.2&10 K4enituri din e$ploatare0 !"& &&& lei

KC)eltuieli din e$ploatare0 12& &&& lei

K4enituri financiare0 2 &&& lei

KC)eltuieili financiare0 8 &&& lei

K4enituri e$traordinare0 11.&&& lei

K-ividende primite de la o alta persoana juridica romana0 21 &&& lei

K,menzi si penalitati in relatiile cu institutiile statului0 11&& lei

KC)elt. de protocol care depasesc limitele prevazute de le*e0 1#&& lei

Profil impozabil rezultat contabil ; deduceri 9 c)eltuieli nedeductibileProfit impozabil 5!"& &&& lei ;12& &&& lei6 9 52.&&& lei ; 8 &&& lei6 9 511.&&& lei ; & lei6 ; 21.&&& lei 9 511&& lei 9 1#&& lei6

Profit impozabil !#.%&& leiImpozit de plata !#.%&& lei 1#B "".!%2 leiConstituire obli*atiei de plata0""!%2lei #'1 !!11 ""!%2 lei C)elt. cu impozitprofit ImpozitprofitInc)idere cont de c)eltuieli"".!%2lei 121 #'1 "".!%2lei Profitpierdere C)elt. cu impozitprofit4irarea obli*atiei de plata"".!%2lei !!11 "121 "".!%2lei Impozitprofit Conturi la banci in lei

!1

3". Studiu de caz privind c$eltuielile de protocol.

C)eltuielile de protocol sunt c)eltuieli ocazionate de acordarea unor cadouri+ tratatii si mese partenerilor deafaceri+ efectuate in scopul afacerii.-in punct de vedere contabil+acestea se reflecta conform :./..P. nr. .&""2&&' cu ajutorul contului #2

_C)eltuieli de protocol+ reclama si publicitate_+ in debitul caruia se inre*istreaza sumele datorate sauac)itate care privesc actiunile de protocol+ reclama si publicitate ( in contrapartida cu !&1 _urnizori_+ !&8_urnizori ( facturi nesosite_+ !%1 _C)eltuieli inre*istrate in avans_+ "12 _Conturi curente la banci_+ "1_Casa_ sau "!2 _,vansuri de trezorerie_ dupa caz.

-in punct de vedere fiscal+ tratamentul c)eltuielilor de protocol trebuie analizat prin prisma0( deductibilitatii c)eltuielilor?( tratamentului 4, aferente acestora.Conform le*islatiei in vi*oare +c)eltuielile de protocol sunt deductibile @n limita unei cote de 2B aplicat=asupra diferen>ei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile a dintre totalul veniturilor <i c)eltuielile@nre*istrate conform re*lement=rilor contabile+ la care se efectueaz= ajust=rile fiscale. ,stfel+ din c)eltuieliletotale se scad c)eltuielile cu impozitul pe profit curent <i amnat+ c)eltuielile de protocol+ c)eltuielileaferente veniturilor neimpozabile+ iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. `n cadrulc)eltuielilor de protocol+ la calculul profitului impozabil+ se includ <i c)eltuielile @nre*istrate cu ta$a pevaloarea ad=u*at= colectat= potrivit prevederilor titlului 4I din Codul fiscal+ pentru cadourile oferite decontribuabil+ cu valoare e*al= sau mai mare de 1&& lei.3$emplu nr 1

Societatea :mercom Srl a realizat in anul 2&1 venituri impozabile de !&& &&& lei si c)eltuieliaferente veniturilor impozabile de 12& &&& lei+ dintre care #&&& lei sunt c)eltuieli de protocol si

"&&& lei sunt c)eltuieli cu impozitul pe profit. Prezentati modaliatea de calcul a c)eltuielilor deductibile cu protocolul+ precum si a ta$ei pe valoare adau*ata de colectat aferenta protocolului ce depaseste limita de deductibilitate.Rezolvare 0

Fimita ma$ima a c)eltuielilor de protocol pentru care se acorda deducere este de02B 5!&& &&& lei ; 12& &&& lei 9 # &&& lei 9 " &&& lei6 ".82& leiC)eltuieli nedeductibile cu protocol0 # &&& lei ; "82& lei 18& leiPresupunand ca pentru suma de 18&lei s(a dedus 4, in cursul anului+ e$ista obli*ativitateacolectarii acestui 4,0 18& lei 2!B !.2 lei.

3$emplu nr 20

:ferirea de bunuri de mica valoare in cadrul actiunilor de protocol ( comparativ SC ,AC SRF s(a infiintatla 1 octombrie 2&12. in cursul trimestrului I4 al anului 2&12 considera necesar sa ofere celor ! parteneri principali cate o mapa de birou din piele in valoare de 2!8 leimapa.

Inre*istrarea facturii de ac)izitie a bunurilor oferite0

!2

http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=138307

http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=138307




B !&1 ''2 lei #2 _urnizori_ ! buc. $ 2&& lei 8&& lei_C)eltuieli de protocol+ reclamasi publicitate_

!!2# 8&& lei $ 2!B 1'2 lei _4, deductibila_

In trimestrul al I4(lea+ SC ,AC SRF obtine venituri impozabile de ".&&& de lei si inre*istreaza c)eltuielitotale de !.&&& de lei+ din care c)eltuieli de protocol cei 8&& de lei.

Aaza de calcul a c)eltuielilor de protocol deductibile0 otal venituri ( otal c)eltuieli 9 C)eltuieli de protocol0

".&&& lei ( !.&&& lei 9 8&& lei 1.8&& leiC)eltuieli de protocol deductibile0 1.8&& lei $ 2B # lei

C)eltuiei de protocol nedeductibile0 8&& lei ( # lei %#! lei4, aferenta c)eltuielilor nedeductibile0 %#! lei $ 2!B 18+# lei

Se emite autofactura si se inre*istreaza0

#" !!2% 18+# lei_C)eltuieli cu alte impozite+ ta$e _4, colectata_si varsaminte asimilate_

C)eltuiala astfel inre*istrata in contul #" _C)eltuieli cu alte impozite+ ta$e si varsaminte asimilate_ este

nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

Aaza de calcul a impozitului pe profit0 otal venituri ( otal c)eltuieli 9 C)eltuieli nedeductibile ".&&& lei( !.&&& lei9 %#! lei 9 18+# lei 1.'!%+# leiImpozitul pe profit0 1.'!%+# lei $ 1#B 11+"8 lei.

SC ,AC SRF decide sa nu deduca 4, la ac)izitia mapelor oferite cadou partenerilor.


#" !&1 ''2 lei_C)eltuieli de protocol+ reclama _urnizori_si publicitate_

Aaza de calcul a c)eltuielilor de protocol deductibile0 otal venituri ( otal c)eltuieli 9 C)eltuieli de protocol ".&&& lei ( !.&&& lei 9 ''2 lei 1.''2 leiC)eltuieli de protocol deductibile0 1.''2 lei $ 2B '+8! lei

!3

http://contabilul.manager.ro/a/8803/cheltuieli-de-protocol-2013-cum-intocmim-nota-contabila-pentru-autofactura.html









C)eltuiei de protocol nedeductibile0 ''2 lei ( '+8! lei '"2+1# leiAaza de calcul a impozitului pe profit0 otal venituri ( otal c)eltuieli 9 C)eltuieli nedeductibile ".&&& lei( !.&&& lei9 '"2+1# lei 1'"2+1# lei

Impozitul pe profit0 1.'"2+1# lei $ 1#B 12+#" lei

SC ,AC SRF obtine in trimestrul I al anului 2&1 aceleasi venituri+ efectueaza aceleasi c)eltuieli si oferaaceleasi cadouri+ decizand sa deduca 4, la ac)izitia mapelor.


B !&1 ''2 lei#2 _urnizori_ ! buc. $ 2&& lei 8&& lei_C)eltuieli de protocol+ reclama

si publicitate_

!!2# 8&& lei $ 2!B 1'2 lei_4, deductibila_

Aaza de calcul a c)eltuielilor de protocol deductibile0 otal venituri ( otal c)eltuieli 9 C)eltuieli de protocol ".&&& lei ( !.&&& lei 9 8&& lei 1.8&& leiC)eltuieli de protocol deductibile0 1.8&& lei $ 2B # leiC)eltuiei de protocol nedeductibile0 8&& lei ( # lei %#! lei4, aferenta c)eltuielilor nedeductibile se calculeaza astfel0( valoarea fiecarui cadou acordat0 2&& leicadou

( valoarea deductibila0 2&& leicadou ( 1&& leicadou 1&& leicadou( baza de calcul a 4,0 1&& leicadou( 4, de colectata0 1&& leicadou $ 2!B $ ! cadouri '# lei

Se emite autofactura la 1 martie 2&1 si se inre*istreaza0

#" !!2% '# lei_C)eltuieli cu alte impozite+ ta$e _4, colectata_si varsaminte asimilate_

Aaza de calcul a impozitului pe profit otal venituri ( otal c)eltuieli 9 C)eltuieli nedeductibile ".&&&

lei (!.&&& lei 9 %#! lei 9 '# lei 1.8#& lei

Impozitul pe profit 1.8#& lei $ 1#B 2#%+# lei.

SC ,AC SRF decide sa nu deduca 4, la ac)izitia mapelor oferite cadou partenerilor in 2&1.

!





#" !&1 ''2 lei_C)eltuieli de protocol+ reclama _urnizori_si publicitate_

Aaza de calcul a c)eltuielilor de protocol deductibile otal venituri ( otal c)eltuieli 9 C)eltuieli de protocol ".&&& lei ( !.&&& lei 9 ''2 lei 1.''2 leiC)eltuieli de protocol deductibile 1.''2 lei $ 2B '+8! leiC)eltuiei de protocol nedeductibile ''2 lei ( '+8! lei '"2+1# leiAaza de calcul a impozitului pe profit otal venituri ( otal c)eltuieli 9 C)eltuieli nedeductibile ".&&&lei (!.&&& lei 9 '"2+1# lei 1.'"2+1# leiImpozitul pe profit 1.'"2+1# lei $ 1#B 12+#" lei.

:AS3R4,IIL

In cazul in care mapele oferite partenerilor de afaceri ar fi fost in prealabil marcate cu si*la si numele firmeiSC ,AC SRF ( si astfel oferite in scopul popularizarii firmei ( atunci nu ar mai fi fost considerate cadouri+ cimateriale publicitare+ iar c)eltuielile nu ar mai fi fost considerate c)eltuieli de potocol+ ci ar fi intrat incate*oria c)eltuielilor de publicitate+ c)eltuieli deductibile in totalitate conform articolului 21 alin. 526 lit. d6din Codul fiscal.

-in punctul de vedere al 4,+ conform art. 128 alin. 586 lit. e6 din Codul fiscal+ acordarea in mod *ratuit de bunuri in scop de reclama nu constituie livrare de bunuri+ deci nu se va pune problema colectarii la unmoment dat a 4, deduse la ac)izitia materialelor publicitare.






Aplicatii_Set_ Mirela Rezolvate No1

Documents

Transcript of Aplicatii_Set_ Mirela Rezolvate No1