Tema 3. Analiza asigurrii cu mijloace fixe i a eficienei utilizrii acestora

Obiective: Definirea noiunii de mijloace fixe i explicarea importanei analizei acestora. Explicarea modului de analiz multilateral a structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe. Descrierea modului de analiz a eficienei utilizrii mijloacelor fixe. Expunerea modului de calculare a influenei factorilor privind asigurarea cu mijloace fixe i utilizarea acestora la devierea volumului produciei fabricate.

3.1. nsemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaiePentru a desfura o activitate profitabil orice unitate economic trebuie s dispun de un potenial tehnico-material bine argumentat.Mijloacele fixe ocup un loc predominant ntre factorii de producie, deoarece este cel mai mobil element al acestora.n conformitate cu SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, mijloacele fixe includ activele materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie (1000 de lei), planificate pentru utilizare n activitatea de producie, comercial i alte activiti cu durata de funcionare util mai mare de un an.Estimarea justificat a gradului de asigurare i a eficienei utilizrii mijloacelor fixe ale ntreprinderii constituie un compartiment semnificativ al analizei factorilor de producie. Sarcinile principale ale analizei: examinarea structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe n dinamic; aprecierea eficienei utilizrii mijloacelor fixe pe baza indicatorilor generalizatori sintetici; analiza folosirii utilajului; calculul i aprecierea influenei factorilor privind asigurarea i utilizarea mijloacelor fixe asupra devierii volumului produciei fabricate; evidenierea rezervelor interne ce vor contribui la sporirea eficienei utilizrii mijloacelor fixe pe viitor i elaborarea msurilor concrete pentru mobilizarea acestor rezerve n practic. Sursele principale de informaie: Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (compartimentul Factorii de producie, capitolul 2 Mijloacele fixe: componena i utilizarea lor extensiv i intensiv). Raportul statistic nr. 1-p (anual) Producie. Formularul nr.1 din raportul financiar Bilanul contabil. Anexa la Bilanul contabil din raportul financiar (capitolul 1 Existena i micarea activelor pe termen lung, paragraful 1.2 Active materiale (rd.120rd.128). Procesele verbale de primire-predare a mijloacelor fixe. Registrele evidenei sintetice a intrrii, funcionrii utile i ieirii mijloacelor fixe. Fiele de inventar ale evidenei analitice a mijloacelor fixe. Registrele de eviden operativ a folosirii timpului de lucru al mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie. Datele serviciului tehnic privind evidena i folosirea parcului de maini i utilaje pe parcursul perioadei de gestiune. Alte surse de informaie.

3.2. Analiza structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe n dinamicAnaliza asigurrii cu mijloace fixe i a eficienei utilizrii acestora se ncepe cu examinarea structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe n dinamic. Acest studiu se efectueaz n baza datelor din anexa la Bilanul contabil din raportul financiar anual (capitolul 1 Existena i micarea activelor pe termen lung, paragraful 1.2 Active materiale (rd.120rd.128). La prima etap a analizei se examineaz structura mijloacelor fixe ale ntreprinderii pe categorii i modificrile intervenite pe parcursul anului de gestiune n dinamic. Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic:Tabelul 3.1 Aprecierea structurii mijloacelor fixe ale ntreprinderii pe categorii n dinamic Tipuri de mijloace fixe pe categoriiLa finele anului precedentLa finele anului de gestiuneAbaterea (+, -)

suma, mii leiponderea %suma, mii leiponderea % mii lei %

A 1 2 3 45=3-16=4-2

1.Mijloace fixe total(rd.120)din care:1.1.cldiri (rd.121)1.2.construcii speciale (rd.122)1.3.maini, utilaje, instalaiide transmisie (rd.123)1.4.mijloace de transport(rd.124)1.5.alte mijloace fixe (rd.127)1.6.mijloace fixe arendate pe termen lung (rd.128)

8376

2599200

4845

310

100

322100

31,032,39

57,84

3,70

1,19

3,8510785

2656195

4950

330

2332

322100

24,631,81

45,90

3,06

21,62

2,98+ 2409

+ 57- 5

+ 105

+ 20

+ 2232

-x

- 6,4- 0,58

- 11,94

- 0,64

+ 20,43

- 0,87

n baza datelor din acest tabel se acord o atenie deosebit urmtoarelor dou momente semnificative: ce schimbri au intervenit n dinamica i structura mijloacelor fixe ale ntreprinderii att la total, ct i pe fiecare categorie n parte; ponderea crui element predomin n structura mijloacelor fixe. Atenia principal se acord prii active a mijloacelor fixe, deoarece compartimentul acesta are o aciune direct asupra activitii de producie desfurate.n acest context orice tendin cu semnul plus n dinamic se apreciaz pozitiv, iar cu semnul minus negativ.De regul, pe parcursul perioadei de gestiune mijloacele fixe ale ntreprinderii sunt n micare, ceea ce determin necesitatea calculului i examinrii urmtorilor doi indicatori relativi i anume:1) coeficientul de rennoire a mijloacelor fixe (Kren.) care se determin ca raportul dintre valoarea mijloacelor fixe intrate ntr-o anumit perioad de gestiune i valoarea tuturor mijloacelor fixe la finele acestei perioade:

Kren. = x 100;2) coeficientul de ieire a mijloacelor fixe (Kieire) care se determin ca raportul dintre valoarea mijloacelor fixe ieite i transferate ntr-o anumit perioad de gestiune i valoarea tuturor mijloacelor fixe la nceputul acestei perioade:

Kieire = x100.n practica analitic se apreciaz pozitiv situaia n care ambii coeficieni corespund condiiei:Kren. > Kieite (%).Pentru a analiza starea funcional a mijloacelor fixe ale ntreprinderii se folosesc urmtorii doi indicatori relativi:1) coeficientul uzurii acumulate a mijloacelor fixe (Kuzur.) care se calculeaz ca raportul dintre suma uzurii acumulate la finele anului de gestiune i valoarea total a mijloacelor fixe la finele acestui an.

Kuzur. = x 100;2) coeficientul utilitii mijloacelor fixe (Kutil.) care se calculeaz ca diferena dintre 100 i mrimea coeficientului uzurii acumulate a mijloacelor fixe:Kutil. = 100 Kuzur.De regul, cu ct coeficientul uzurii acumulate a mijloacelor fixe este mai mic, cu att utilitatea acestora este mai pronunat i viceversa. Pentru o apreciere mai obiectiv a strii funcionale a mijloacelor fixe se recomand ca coeficienii respectivi s fie examinai n dinamic.

3.3. Analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixeEficiena utilizrii mijloacelor fixe se determin ca raportul dintre mrimea efectului obinut (VPF, VA, VV, Pb etc.) i mrimea efortului depus (valoarea medie a mijloacelor fixe de producie). n practica analitic eficiena utilizrii mijloacelor fixe de producie poate fi examinat cu ajutorul mai multor indicatori generalizatori sintetici.1. Randamentul mijloacelor fixe (Rmf) care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate i valoarea medie a mijloacelor fixe de producie:

Rmf = (lei),unde: VPF volumul produciei fabricate; MF valoarea medie a mijloacelor fixe de producie.2. Capacitatea mijloacelor fixe (Cmf) care este un indicator invers proporional cu randamentul mijloacelor fixe i reflect valoarea medie a mijloacelor fixe de producie ce revine la un leu producie fabricat.

Cmf = x 100 (bani).3. nzestrarea muncii cu mijloace fixe (Imf) care reflect valoarea medie a mijloacelor fixe de producie ce revine la un muncitor n schimbul cu durat maxim:

mf = x 1000 (lei),unde: Nmax numrul total al muncitorilor n schimbul cu durat maxim.

De regul, cu ct acest indicator este mai mare, cu att gradul de nzestrare a ntreprinderii cu mijloace fixe de producie este mai pronunat. Calculul i aprecierea indicatorilor generalizatori sintetici menionai mai sus se efectueaz att n dinamic, ct i/sau fa de nivelul programat.Tabelul 3.2 Analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe de producie n baza indicatorilor generalizatori sintetici

Indicatori Semne convenio- nale Anul de gestiuneAbatereaabsolut (+,-) Ritmul, %

programatefectiv

AB1234

1.Volumul produciei fabricate, mii lei VPF1842825022+ 6594135,78

2.Numrul de muncitori n schimbul cu durat maxim, persoane Nmax500506+ 6101,2

3.Valoarea medie a mijloacelor fixe de producie, mii lei MF837610785+ 2409

128,76

4.Productivitatea medie a unui muncitor n schimbul cu dura- t maxim, lei Wmax3685649450,6+ 12594,6134,17

5.nzestrarea muncii cu mijloace fixe, lei [(rd.3 : rd.2) x 1000] mf1675221314+ 4562 127,23

6.Capacitatea mijloacelor fixe, bani [(rd.3 : rd.1) x 100] Cmf45,4543,10- 2,3594,83

7.Randamentul mijloacelor fixe, lei (rd.1 : rd.3) Rmf2,202,32+ 0,12105,45

Lund n consideraie faptul c la procesul de producie nu particip nemijlocit toate mijloacele fixe de producie, ci numai partea lor activ, la urmtoarea etap a analizei este necesar examinarea sistemului de factori care influeneaz modificarea randamentului mijloacelor fixe de producie. innd cont de necesitile practice ale analizei la aceast etap, se prevede calculul i aprecierea influenei factorilor generali i detaliai.

Tabelul 3.3 Baza informaional pentru analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe de producie Indicatori Semne convenio- nale Anul de gestiuneAbaterea (+, -)

programat efectiv

A B 1 23 = 2 1

1.Volumul produciei fabricate, mii lei VPF1842825022+ 6594

2.Valoarea medie a mijloacelor fixe de producie, mii lei MF837610785+ 2409

3.Numrul mediu de utilaj insta- lat, uniti U250252+ 2

4.Valoarea medie a mainilor i utilajelor (prii active a mijloa- celor fixe), mii lei MFa4845

4950

+ 105

5.Fondul de timp efectiv de lucru, utilaj-ore Tu/h417600432810+ 15210

6.Ponderea prii active n valoa- rea medie total a mijloacelor fixe de producie, % (rd.4 : rd.2) x 100 Ppa57,8445,90- 11,94

7.Valoarea medie a unei uniti de utilaj (preul mediu al unitii de utilaj), lei (rd.4 : rd.3) x 1000 Vu1938019642,86+ 262,86

8.Durata medie de lucru a unei uniti de utilaj pe an, utilaj-ore (rd.5 : rd.3) Dh1670,41717,5+ 47,1

9.Productivitatea medie pe utilaj- or, lei (rd.1 : rd.5) x 1000 Wh44,128457,8129+ 13,6845

10.Randamentul mijloacelor fixe active, lei (rd.1 : rd.4) rmf3,805,055+ 1,255

11.Randamentul mijloacelor fixe de producie, lei (rd.1 : rd.2) Rmf 2,202,32+ 0,12

Astfel, asupra modificrii randamentului mijloacelor fixe de producie influeneaz urmtorii doi factori generali:a) modificarea ponderii prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie (factor cantitativ);b) modificarea randamentului mijloacelor fixe active (factor calitativ).Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda substituiei n lan sau metoda diferenelor absolute.R = R1 R0 = 2,32 2, 20 = + 0,12 lei;Ra = (a1 a0) x b0 = [(- 11,94) x 3,80] : 100 = - 0,45lei;Rb = (b1 b0) x a0 = [(+ 1,255) x 45,90] : 100 = + 0,57lei.Rezultatele calculelor reflect c randamentul mijloacelor fixe de producie a sporit n urma majorrii randamentului mijloacelor fixe active i s-a micorat sub influena modificrii ponderii prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie. Pentru o apreciere mai obiectiv a rezultatelor obinute, apare necesitatea calculului i aprecierii factorilor detaliai asupra modificrii randamentului mijloacelor fixe de producie.De regul, aceast etap presupune examinarea urmtorilor patru factori:a) modificarea ponderii prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie (Ppa);b) modificarea preului mediu al unitii de utilaj ( Vu);c) modificarea duratei medii de lucru a unei uniti de utilaj pe an, n utilaj-ore (Dh);d) modificarea productivitii medii pe utilaj-or (Wh).Primii trei factori sunt cantitativi, iar ultimul calitativ. Concomitent factorii 1,3 i 4 sunt cu aciune direct, factorul 2 cu aciune indirect.R = R1 R0 = 2,32 2, 20 = + 0,12 lei;

Ra = (a1 a0) x b0 x c0 x d0 = [(- 11,94) x x 1670,4 x 44,1284] : 100 = - 0,45 lei;Rb = (b1 b0) x a1 x c0 x d0 = [(- 0,00000069) x 45,90 x 1670,4 x 44,1284] : 100 = - 0,02 lei;

Rc = (c1 c0) x a1 x b1 x d0 = [(+47,1) x 45,90 x x 44,1284] : 100 = + 0,05 lei;

Rd = (d1 d0) x a1 x b1 x c1 = [(+ 13,6845) x 45,90 x x 1717,5] : 100 = + 0,54 lei.Rezultatele calculelor denot c ntreprinderea analizat dispune de rezerve interne de sporire a randamentului mijloacelor fixe de producie n valoare de 0,47 lei [0,45 + 0,02].

3.4. Analiza folosirii utilajuluiDat fiind faptul c partea activ a mijloacelor fixe de producie joac un rol predominant n utilizarea acestora, n urmtoarea etap a analizei se recomand a efectua un studiu mai aprofundat al potenialului tehnic al ntreprinderii, inclusiv al folosirii acestuia.La prima etap a analizei se examineaz structura parcului de maini i utilaje dup durata lor de exploatare. Astfel, n baza datelor din fiele de inventar ale evidenei analitice a mijloacelor fixe se calculeaz durata medie de exploatare a mainilor i utilajelor (ca media ponderat).La etapa a doua a analizei se examineaz folosirea extensiv i intensiv a mainilor i utilajelor. n practica analitic aprecierea folosirii mainilor i utilajelor se efectueaz n baza urmtorilor indicatori: 1. Coeficientul folosirii extensive a mainilor i utilajelor (Kext.) care se calculeaz ca raportul dintre fondul de timp efectiv utilizat n utilaj-ore i fondul de timp programat:

Kext. = x 100 (%).1. Coeficientul folosirii intensive a mainilor i utilajelor (Kint.) care se calculeaz ca raportul dintre productivitatea medie pe utilaj-or efectiv i productivitatea medie pe utilaj-or programat:

Kint.= x 100 (%).2. Coeficientul folosirii integrale a mainilor i utilajelor (Kinteg.) care se determin ca produsul dintre Kext. i Kint. mprit la 100: Kinteg. = (Kext. x Kint.) : 100 (%).Cu ct coeficientul integral este mai mare, cu att gradul de folosire a mainilor i utilajelor este mai pronunat.Ultima etap a analizei situaiei privind folosirea parcului de maini i utilaje prevede calculul i aprecierea influenei urmtorilor doi factori la devierea volumului produciei fabricate:a) modificarea fondului de timp efectiv de lucru n utilaj-ore (factor cantitativ);b) modificarea productivitii medii pe utilaj-or (factor calitativ).Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda substituiei n lan sau metoda diferenelor absolute.R = R1 R0 = 25022 18428 = + 6594 mii lei;Ra = (a1 a0) x b0 = [(+ 15210) x44,1284] = + 671 mii lei; Rb = (b1 b0) x a0 = [(+ 13,6845) x 432810] = + 5923 mii lei.Rezult c ambii factori au influenat pozitiv asupra modificrii volumului produciei fabricate, contribuind la sporirea acestuia, respectiv, cu 671 mii lei i 5923 mii lei.

3.5. Calculul influenei factorilor privind asigurarea cu mijloace fixe i utilizarea acestora la devierea volumului produciei fabricaten practica analitic se utilizeaz mai multe metode de analiz referitoare la calculul i aprecierea influenei factorilor privind asigurarea cu mijloace fixe i utilizarea acestora la devierea volumului produciei fabricate. La prima etap a analizei se examineaz influena factorilor generali privind asigurarea cu mijloace fixe i utilizarea acestora:a)modificarea valorii medii a mijloacelor fixe de producie (MF);b)modificarea randamentului mijloacelor fixe de producie (Rmf).Calculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda diferenelor absolute.R = R1 R0 = 25022 18428 = + 6594 mii lei;Ra = (a1 a0) x b0 = [(+ 2409) x 2,20] = + 5299,8 mii lei; Rb = (b1 b0) x a0 = [(+ 0,12) x 10785] = + 1294,2 mii lei.Rezult c ambii factori au influenat pozitiv asupra modificrii volumului produciei fabricate, contribuind la sporirea acestuia, respectiv, cu 5299,8 mii lei i 1294,2 mii lei. Pentru a efectua o analiz mai aprofundat i a evidenia rezervele interne de majorare a volumului produciei fabricate pe seama sporirii eficienei utilizrii prii active a mijloacelor fixe de producie vom examina factorii detaliai:a)modificarea valorii medii a mijloacelor fixe de producie (MF);b)modificarea ponderii prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie (Ppa);c)modificarea preului mediu al unitii de utilaj (Vu);d)modificarea duratei medii de lucru a unei uniti de utilaj pe an, n utilaj-ore (Dh);e)modificarea productivitii medii pe utilaj-or (Wh).Primii patru factori sunt cantitativi, ultimul calitativ. Calculul i aprecierea influenei acestor factori se efectueaz prin metoda substituiei n lan sau metoda diferenelor absolute. R = R1 R0 = 25022 18428 = + 6594 mii lei;

Ra = (a1 a0) x b0 x c0 x d0 x e0 = [(+ 2409) x 57,84 x x 1670,4 x 44,1284] : 100 = + 5299,8 mii lei;

Rb = (b1 b0) x a1 x c0 x d0 x e0= [(- 11,94) x 10785 x x 1670,4 x 44,1284] : 100 = - 4997,8 mii lei;Rc = (c1 c0) x a1 x b1 x d0 x e0= [(- 0,00000069) x 10785 x 45,90 x 1670,4 x 44,1284]:100 = - 251,8 mii lei;

Rd = (d1 d0) x a1 x b1 x c1 x e0 = [(+ 47,1) x 10785 x 45,90 x x 44,1284] : 100 = + 620,8 mii lei;

Re = (e1 e0) x a1 x b1 x c1 x d1 = [(+13,6845) x 10785 x 45,90 x x 1717,5] : 100 = + 5923 mii lei.

Rezultatele calculelor denot c la ntreprinderea analizat exist rezerve de sporire a volumului produciei fabricate n urma majorrii ponderii prii active a mijloacelor fixe i a micorrii preului mediu al unitii de utilaj n valoare de 5249,6 mii lei (4997,8 + 251,8).

5