Tratamentul fiscal al achizi]iilor intracomunitare

Problem`:Care este \nregistrarea contabil` [i tratamentul fiscal \n urm`toarea tranzac]ie: o societate

achizi]ioneaz` bunuri de la o societate din SUA, societate care \ns` livreaz` respectivele bunuri depe teritoriul Germaniei [i emite o factur` cu datele de identificare din SUA.

Solu]ie:Punctul de plecare \n analiza regimului fiscal aplicabil \l constituie identificarea opera]iunii desf`[urate.

A[adar, \n spe]` vor fi aplicabile prevederile art. 1301 alin. (2) din Codul fiscal care definesc achizi]ia intra-comunitar` de bunuri ca fiind ob]inerea dreptului de a dispune, ca [i un proprietar, de bunuri mobile cor-porale expediate sau transportate la destina]ia indicat` de cump`r`tor, de c`tre furnizor, de c`trecump`r`tor sau de c`tre alt` persoan`, \n contul furnizorului sau al cump`r`torului, c`tre un stat membru,altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Transpunnd aceste dispozi]ii legale situa]iei existente \n realitate rezult` faptul c`, de fapt, societatearealizeaz` o achizi]ie intracomunitar` de bunuri transportate/expediate de pe teritoriul Germaniei, \ntr-adev`r \ns` de la o societate \nregistrat` fiscal \n SUA.

Cu toate acestea, apreciem c` societatea vnz`toare care a emis factura cu datele de \nregistrare alesediului s`u fiscal din SUA nu a procedat corect \ntruct, \n conformitate cu prevedeile Directivei 112 aTVA (care este adoptat` \n totalitate \n legisla]ia intern` a Germaniei), orice persoan` ne\nregistrat` \nscopuri de TVA ce dore[te s` realizeze o livrare intracomunitar` de pe teritoriul unui stat membru va tre-bui s` se \nregistreze \n scopuri de TVA \n acel stat membru (\n mod corespondent, \n Romnia, aceast`obliga]ie este reglementat` prin prevederile art. 153 din Codul fiscal).

De[i societatea furnizoare din SUA este posibil s` nu-[i fi \ndeplinit obliga]ii]e legale de \nregistrare \nscopuri de TVA \n Germania, cea mai prudent` abordare pentru societate ar fi impozitarea opera]iunii printaxare invers` \n Romnia [i, \n mod evident, raportarea acesteia ca atare \n documentele financiar-fiscaleobligatorii (jurnale, decont, declara]ia recapitulativ`, Intrastat etc.). Taxarea invers` a opera]iunii nuimplic` riscuri din partea societ`]ii \ntruct acest mod de impozitare nu are impact asupra cash-flow-uluireprezentnd de fapt o autolichidare instantanee a taxei pe valoarea ad`ugat`.

TVA Colec]ie complet` de cazuri practice

Consultan]` oferit` de Consilier TVA www.infotva.ro

Copyright 2009 RENTROP & STRATON, Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri