6. Organizarea Controlului Intern

8/2/2019 6. Organizarea Controlului Intern

1/25

ORGANIZAREA CONTROLULUI INTERN

STUDIU DE CAZ ORGANIZAREA CONTABILITATII PE CENTRE DEPROFIT

Activitatea de control financiar se defineste ca - actiunea de determinare a starii uneiactivitati economice prin compararea reprezentarii acesteia in documente financiar-contabile.

Controlul financiar este un instrument economic care serveste intereselor statului invederea realizarii politicii acestuia in domeniul fiscalitatii, cat si intereselor agentilor economicicare il exercita prin actiunile de prevenire a unor situatii de disfunctionalitate.

Clasificarea controlului financiar se realizeaza dupa criterii precum: structurile care ilorganizeaza si/sau exercita sau volumul documentelor si/sau al operatiunilor controlate.

Dupa momentul efectuarii operatiunii sau intocmirii documentului supuse controlului fatade momentul efectuarii verificarii, activitatea de control financiar se clasifica astfel:- control financiar preventiv- control financiar ulterior

Dupa structurile care o exercita, activitatea de control financiar se clasifica astfel:- control financiar exercitat de catre structurile statului;- control financiar exercitat de structuri proprii ale entitatilor economice.

Dupa volumul documentelor financiar contabile, control financiar se clasifica astfel:- control financiar total;- control financiar prin sondaj.

Se defineste ca fiind control financiar preventive activitatea de determinare a starii unorproiecte de operatiuni economice reprezentate in documente financiar-contabile prin comparareaacestora.

Principalele caracteristici ale activitatii de control financiar preventiv sunt:- se exercita inainte de efectuarea operatiunii supuse verificarii sau inainte de lansarea unui

document in circuitul economic;- se organizeaza in cadrul compartimentului financiar-contabil.

Obiectivul principal al controlului financiar preventive il constituie oprirea, inainte deefectuare, a tuturor documentelor privitoare la operatiunile care nu sunt legale, reale, necesare,oportune, economicoase, eficace si eficiente, in faza de angajare si de plata, respectiv deincasare, dupa caz.

Sfera de actiune a controlului financiar preventiv este formata din ansambluldocumentelor si operatiunilor din care deriva drepentruurile si obligatiile patrimoniale pe care ounitate economica le are fata de o persoana fizica si/sau juridica sau fata de institutiile statului.

Documentele si activitatile intocmite, respectiv derulate in cadrul unei societaticomerciale cu capital privat, supuse activitatii de control financiar preventiv, sunt:

- contractele si/sau comenzile interne si externe de aprovizionare;- efectuarea de plati pentru activitatea desfasurata in cadrul unei unitati de catre personalulpropriu, precum si a altor drepturi cuvenite acestuia.

Documentele si activitatile intocmite, respectiv derulate in cadrul unei institutii publice,supuse activitatii de control financiar preventiv sunt:

- angajamentele din care rezulta, direct sau indirect, obligatii de plata catre terti;- deschiderea, repartizarea si modificarea creditelor bugetare.


2/25

Documentele si operatiunile supuse controlului financiar preventiv nu pot fi inregistratein diferentele operative financiare contabile sau de sinteza, respectiv efectuate, daca nu au primitviza de control financiar preventiv.

Dupa structurile care o exercita, activitatea de control financiar se poate clasifica dupacum urmeaza:

- control financiar organizat si exercitat de institutiile specializate ale statului;- control financiar organizat si exercitat de catre structurile proprii apartinand unitatiloreconomice.

Controlul evidentelor tehnico-operative financiare si contabile urmareste daca suntrespectate corelatiile dintre evidenta tehnico-operativa si financiar-contabila si cea statistica, catsi dintre evidenta sintetica si cea analitica; urmareste modul de organizare a evidentei contabilesintetice si analitice, precum si conducerea acesteia, asigura reflectarea in expresie baneasca aintregului patrimoniu.

Controlul financiar serveste intereselor agentilor economici care il organizeaza siexercita, atat prin actiunea de prevenire a situatiei de disfunctionalitate in procesul de gestionare

a patrimoniului, cat i mai ales prin cea de remediere a unor abateri de la prevedrile legale, cuefecte perturbatorii in activitatea acestora. Totodata seveste intereselor entitatilor economicepartenere pe piata carora le ofera informatii exacte asupra starii patrimoniului unitatii economicede ale carei rezultate sunt interesate, prin mediatizarea aspectelor pozitive sau negative, dupa caz,ale acesteia.

Caracterul formativ al actiunii de control financiar consta in:- activitatea de indrumare pe care controlul financiar o desfasoara concomitent cu activitatea deverificare, in legatura atat cu unele abateri constatate care pot fi remediate chiar in aceastaperioada, cat si cu modul de rezolvare, de catre alti operatori economici, a problemelor care augenerat aceste abateri;- activitatea de prezentare, de catre controlul financiar, a unor reglementari legale nou aparute side care, din diferite motive, lucratorii unitatii controlate nu au luat inca cunostinta pana la dataefectuarii verificarii.

Sfera de actiune a controlului financiar intern este formata din ansamblul activitatilor, proceselor si operatiunilor, precum si al documentelor primare, centralizatoare si de sintezaaferente cu care opereaza structurile unei institutii publice.

Sistemul metodologic de exercitare a control financiar se defineste ca un ansamblu deactivitati interdependente care, prin utilizarea unor procedee si tehnici specifice, are drept scoprealizarea procesului de cunoastere a unui fenomen, a unui proces sau a unei activitati economice prin raportarea modului concret de manifestare a acestora la prevederile legale, normele sauinstructiunile prin care au fost definite.


3/25

Organizarea contabilitatii pe centre de profit. Studiu de caz.

Ideea folosirii centrelor de profit a plecat i va pleca ntotdeauna de la facilitarea prinaceast metod a diagnosticrii problemelor ce apar n funcionarea firmei astfel ncat s nuexiste produse neperformante legate de performerii fiecarei companii negeneratoare de profitcare s traiasc pe profitul generat de celelalte produse stiind exact care centru de profit estenegativ i ce problem trebuie eliminat Nu trebuie acionat prin excludere,un sistem complexduce direct la linia de productie Rezolvarea problemei este o alta chestiune, trebuie vzut deunde se genereaz costurile prea mari. Ideea centrelor este c ai structura care permite localizarea

n funcie de aceast analiz se iau decizii manageriale pentru activitatea viitoare, deciziireferitoare la investiii, la promovare, la asignarea resurselor umane

Centrele de profit pot fi considerate acele diviziuni ale entitii n care se realizeazactivitatea propriu-zis - locurile de munc operaionale. Centrul de profit este verigaorganizatoric unde se poate calcula profit ca diferen ntre venituri i cheltuieli (exempluconcret fiind cel al seciilor de baz). Mai poate fi definit ca o subdiviziune operaional care-idesfoar activitatea prin atragerea de resurse, generatoare de venituri.

n funcie de specificul activitii desfurate, contabilitatea de gestiune asigur, nprincipal:- nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii,

respectiv pe activiti, centre de profit, dup caz;- calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate, obinute,

lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs de execuie, imobilizrilor ncurs etc., din unitile de producie, comerciale, prestatoare de servicii, financiare i altedomenii de activitate;

- furnizarea de informaii, astfel: informaii legate de costul produselor, lucrrilor, serviciilor, pentru persoanelejuridice cu activiti de producie, executri de lucrri i prestri de servicii;

informaii legate de costul bunurilor vndute pentru persoanele juridice caredesfoar activiti de comer; informaii necesare analizelor financiare n vederea fundamentrii deciziilormanageriale privind conducerea activitii interne; alte informaii impuse de realizarea unui management performant.Centrul de investiie este veriga organizatoric n care se poate evidenia raportul/diferena

ntre veniturile obinute din vnzarea produselor i investiiile fcute pentru toate resurselenecesare fabricrii.

Avantajele centrelor de responsabilitate sunt urmtoarele:- faciliteaz controlul unor indicatori financiari de ctre specialiti n bugete care nu este

obligatoriu s cunoasc aspectele tehnologice;

- permite identificarea contribuiei fiecrui centru de responsabilitate la realizarea profituluientitii.Centrul de responsabilitate are urmtoarele trsturi:

- are un obiect de activitate bine definit prin statutul sau prin contractul de constituire,avnd competene de pstrare, dezvoltare, nlocuire i diminuare a activelor;

- are n gestiune proprie un patrimoniu;- are o structur organizatoric, funcional i de producie proprie, avnd competene de

definire;


4/25

- proiecteaz i modific propriul regulament de organizare i funcionare;- are sarcin proprie de producie;- ntocmete bugetul propriu de cheltuieli;- evalueaz i gestioneaz resursele bugetare proprii;- pune n eviden propriile rezultate financiare;-

ntocmete balane contabile lunare sau dup caz bilan contabil;- pune n eviden economiile i/sau profitul propriu;- poart rspunderea pentru rezultatele obinute;- nu rspunde pentru activitile neprofitabile ale altor centre din cadrul entitii;- colaboreaz cu alte centre n realizarea unor lucrri, ncheind convenii de colaborare;- dispune de utilizarea performant a resurselor de care dispune;- poate atrage parteneri dar nu are competene n ncheiere de contracte economice;- are un manager care rspunde de performanele centrului de responsabilitate.

Obiectul de activitate al unui centru de responsabilitate se stabilete prin statutul saucontractul de constituire, dup efectuarea analizelor, studiilor i luarea deciziilor de configurare astructurii organizatorice.

n urma analizelor de diagnostic efectuate centrele de responsabilitate pot fi constituite:-pe o activitate de producie (fabricarea unui produs, a unei game de produse sau a unorrepere);-pe procese tehnologice;-pe un domeniu de activitate (proiectare, servicii informatice etc.);-pe activiti auxiliare (reparaii, utiliti, analize etc.).

Centrele de responsabilitate se constituie n seciile de baz, auxiliare, de service i ncadrul compartimentelor funcionale.

n funcie de domeniul de activitate stabilit prin statut sau contractul de constituire sepoate defini obiectul de activitate al fiecrui centru care poate fi cel iniial deinut sau poate fidezvoltat integrnd i alte activiti sau poate fi nlocuit, orientndu-se spre pia i spre viitor.

Aceste operaiuni se efectueaz n contextul realizrii i integrrii lor n misiunea i obiectivelestrategice ale entitii.n cadrul fiecrui centru de responsabilitate se ntocmete bugetul de cheltuieli propriu, se

urmresc operativ abaterile de la bugetul planificat i se iau msuri de corecie.Centrul de responsabilitate este o structur complex care i poate fixa obiective

multiple, n funcie de strategia organizaiei din care face parte.Centrul de responsabilitate poate avea urmtoarele obiective:

-realizarea propriilor programe de activitate (satisfacerea nevoilor clienilor, respectareatermenelor de livrare, promovarea creativitii etc.);-optimizarea utilizrii resurselor pentru creterea performanelor globale ale entitii i alecentrului de responsabilitate;-stabilirea sistemelor de evaluare i control al performanelor (financiare, operaionale, depersonal, de conducere, de marketing etc.);-stabilirea unor proceduri viabile de elaborare a bugetelor de cheltuieli aferente centrului deresponsabilitate cu posibiliti de integrare i evideniere n bugetul general al entitii,defalcarea i alocarea cheltuielilor pe costuri fixe i variabile;-simplificarea sistemului de eviden a procedurilor de comunicare, raportare i conlucrare,amplificarea vitezei de operare prin instalarea procedurilor informatice;-introducerea i perfecionarea procedurilor pentru evidena financiar-contabil;


5/25

-creterea capacitii de adaptare a produciei la cerinele clienilor n condiii de calitate;-schimbarea mentalitii salariailor, pe direcia contientizrii necesitii de a fi activi,participativi, eficieni.Organizarea activitii pe centre de responsabilitate se realizeaz n urmtoarele etape:Msuri pregtitoare, care cuprind:

-

organizarea echipei de lucru;- evaluarea cheltuielilor;- pregtirea metodologic;- stabilirea planului de lucru;- training;

Analiza condiiilor de mediu prin Analiza diagnostic, care cuprinde:- culegerea, selectarea i sistematizarea datelor;- evidenierea pe domenii de activitate a punctelor forte i slabe i a cauzelor care legenereaz;- identificarea oportunitilor i pericolelor i stabilirea capacitii de rspuns a organizaieila cerinele mediului ambiant extern;

- elaborarea recomandrilor;Analiza i evaluarea cmpului de fore interne i externe favorizante i potrivniceschimbrii, care cuprinde:- analiza cmpului de fore;- aplicarea analizei cmpului de fore n vederea implementrii centrelor de responsabilitate;- proiectarea managementului pe baza centrului de responsabilitate, care cuprinde:- reproiectarea structurii organizatorice;- proiectarea structurii centrelor de responsabilitate;- proiectarea sistemului informaional;- bugetarea.

Decizii i aciuni ce vizeaz asigurarea condiiilor pentru implementarea centrului de

responsabilitate, care cuprinde:- proceduri de planificare i alocare a resurselor;- proceduri de planificare a costurilor;- procedura de programare operativ calendaristic, lansare, execuie i urmrire a

fabricaiei;- procedura de normare, urmrire, eviden i analiza consumurilor specifice de materii

prime i materiale;- procedura de eviden a cheltuielilor de producie i calculare a costului efectiv;

Implementarea centrelor de responsabilitate, care cuprinde:- implementarea propriu-zis;- controlul implementrii;- analiza rezultatelor;- condiii de aplicare.


6/25

Analiza cost-volum-profit, instrument de management i calcul al SC ABCS.R.L.Analiza cost-volum-profit, instrument de management

Fiind un puternic instrument de analiz ce se bazeaz pe metoda Direct Costing, analizaCost - Volum -Profit s-a dovedit a fii unul dintre cele mai eficiente instrumente de care

managerii dispun pentru a lua decizii att pentru previzionare ct i pentru controlul managerial.Analiza Cost - Volum -Profit examineaz modul n care evolueaz veniturile totale,costurile totale i rezultatul din exploatare sub influena modificrilor volumului produciei, alpreului de vnzare, a costurilor fixe sau a celor variabile ale unui produs.

Analiza Cost - Volum -Profit reprezint de fapt analiza modelelor de evoluie a costuluice pune n eviden relaiile dintre cost, volumul vnzrilor i profit.

Managerii utilizeaz analiza CVP pentru a rspunde la ntrebri de tipul: Cum vor fiiinfluenate costurile totale i veniturile totale dac modificm nivelul produciei? (acel volum dincost - volum - profit), Cum va fii influenat nivelul produciei dac majorm sau reducempreul de vnzare? Cum vor evolua costurile, preurile de vnzare i nivelul produciei dac neextindem pe piee externe? Toate aceste ntrebri au un subiect comun ce se ntmpl dac...?

Examinnd rezultatele acestor posibiliti i alternative de tip ce se ntmpl dac analizaCVP ilustreaz profiturile poteniale, ghideaz astfel planificarea la nivelul managerilor.Cand sunt date niveluri ale costurilor fixe i ale costului variabil unitar la produsul

X.Am luat n calcul cheltuielile fixe ale perioadei cercetate(respectiv o lun) i cheltuialavariabil unitar a produsului amintit.

Costurifixe

Costvariabilunitar

Profit 0 Profit2000

Profit5000

1 17206 0,72 105.694 117.979 136.408

2 17206 0,78 184.964,5 206.464,5 238.7143 17300 0,72 106.271 118.557 136.985

4 17300 0,78 185.975 207.475 239.725

Pre de vnzare 0,86 lei/ buc.* Metoda de calcul utilizat pentru Profit 0

Nr. buci ce trebuie vndute =unitaramarginalaaContributi

ProfitfixeCosturi Venituri necesare = nr. Buci

ce trebuie vndute x Pre de vnzare

a) Pentru costuri fixe = 17206, cost variabil unitar = 0,72,Nr. buc. ce trebuie vndute = (17206 + 0) : (0,86 0,72) = 122.900 bucVenit necesar = 122.900 x 0,86 = 105.694 lei

b) Pentru costuri fixe = 17206, cost variabil unitar = 0,78 lei,Nr. buc. ce trebuie vndute = (17206 + 0) : (0,86 -0,78) = 215.075 bucVenit necesar =215.075 x 0,86 = 184.964,5 lei


7/25

Veniturile necesare pentru atingerea pragului de rentabilitate sunt mai mari la aceleai costurifixe dar cu cost variabil unitar mai mare. Dar observm n acelai timp c i volumulproduciei vndute trebuie s creasc pentru a se menine acelai prag de rentabilitate.c) Pentru costuri fixe = 17300, cost variabil unitar = 0,72lei,

Nr. buc. ce trebuie vndute = (17300 + 0) : (0,86 0,72) = 123.571 buc

Venit necesar = 123.571 x 0,86 = 106.271 leid) Pentru costuri fixe = 17300, cost variabil unitar = 0,78 lei,

Nr. buc. ce trebuie vndute = (17300 + 0) : (0,86 -0,78) = 216.250 buc

Venit necesar =216.250 x 0,86 = 185.975 leiVeniturile necesare pentru a obine un profit de 5.000 sunt mai mari n cazul n care avem

costuri fixe de 17.300 si cost variabil unitar de 0,78 lei, fa de situaia n care am avea costurifixe de 17206 i cost variabil unitar de 0,78 lei. Costuri fixe mai mari prezint un risc mai marede pierdere (are un prag de rentabilitate mai nalt), dar ofer n acelai timp o profitabilitate maimare, deoarece veniturile cresc.

La societatea studiat , n luna respectiv producia vndut este de 160,000 buc la un

cost variabil de 0,72 lei ,cheltuieli fixe de 17206 si pret vanzare 0,86 lei Astfel profitul ar fi :Profit =Qv (pv-cv)= 160.000(0,86-0,72)=22.400 leiVenit=Qv*pv=160.0000*0,86= 137.600 lei

Mentionm: calculul de mai sus evideniaz cazul n care societatea ar trebui s suportecheltuielile fixe doar la un singur produs, dei n perioada analizat societatea fabric treiproduse.

Un alt aspect al analizei de sensivitate este marja de siguran, adic valoarea veniturilorbugetate peste i sub veniturile necesare atingerii pragului de rentabilitate.

Exprimat n uniti, marja de siguran este egal cu diferena dintre cantitatea vnduti cantitatea necesar atingerii pragului de rentabilitate.

De exemplu produsulbucle se obine cu costuri fixe de 17.206 i un cost variabil unitar

de 0,72 lei, pre de vnzare 0,86 lei, cantitate vndut 160.000 buc.Prag de rentabilitate n uniti fizice = 17206 : 0,14 =122.900 bucPrag de rentabilitate valoric = 122.900 x 0,86 = 105.694 leiMarja de siguran = 160.000 122.900 = 37.100 bucMarja de siguran = 137.600 105.694 = 31.906 lei

Se observ c atta timp ct volumul produciei nu scade sub pragul de rentabilitate nuniti fizice,unitatea nregistreaz profit ,marja de siguran crete odat cu creterea volumuluiproduciei.

Analiza de sensivitate este o modalitate de a determina incertitudinea, care reprezintposibilitatea ca o valoare efectiv s se abat de la o valoare estimat.

Analiza cost-volum-profit instrument de calcul

Calculele i analizele efectuate pe baza indicatorilor ce stau stau la baza analizei cost -volum - profit constituie un instrument important la ndemna managerului pentru optimizarearezultatului economico financiar.

Metoda cost-volum-profit presupune separarea cheltuielilor ntreprinderii n cheltuielivariabile i cheltuieli fixe totale. Separarea cheltuielilor n fixe i variabile presupune definirea prealabil a factorului care determin variabilitatea cheltuielilor. Acest factor poate fii


8/25

reprezentat de volumul produciei, dar i de ali factori precum productivitatea, timp de lucru.Problema este complex deoarece n calculul costului variabil pot aprea costuri care variaz nfuncie de parametrii diferii.

Principalii indicatori care stau la baza orientrilor strategice ale entitii sunt:- prag de rentabilitate (punctul critic, punctul mort, punctul de echilibru);

- punctul activitii optime;- factorul de acoperire;- coeficientul de siguran dinamic;- intervalul de siguran (cunoscut i sub denumirea de flexibilitate absolut);- indicele de prelevare;

- coeficientul de volatilitate ( sau levierul operaional)

Pragul de rentabilitate

Pragul de rentabilitate este un indicator foarte util n gestiune, care reprezint acel nivel alactivitii pentru care veniturile acoper cheltuielile variabile i fixe, profitul nregistrat desocietate fiind nul.

Exprimarea pragului de rentabilitate se poate aborda:

cantitativ, cu ajutorul marjei contribuiei (contribuia unitar).Marja contribuiei sau marja asupra costurilor variabile reprezint de fapt diferena dintre

CA (venituri) i cheltuielile variabile.Aceast metod se bazeaz pe ecuaia contului de profit i pierderi:Venituri - Cost vaiabil - Costuri fixe = Rezultat din exploatare

(Pv x Q) - (Chv x Q) - Chf = RE(Pv - Chv) x Q = Chf + RE

Ca

REChfQ

!

Ca x Q = Chf + RERE =0, datorit faptului c prin definiie n punctul critic profitul este 0

econtributideMarja

fixeCosturiPr !

Ca

Chf !

Rezultatul acestui raport reprezint cantitatea de produs pe care entitatea trebuie s ofabrice i s o vnd pentru ca venitul ncasat s acopre cheltuielile variabile aferente icheltuielile fixe astfel nct profitul sau pierderea s fie 0.

n situaia n care fabric mai multe produse i are la baz o anumit structur deproducie, pragul de rentabilitate se calculeaz lund ca baz marja medie de contribuie.

!

!n

i

qi

CtaCma

1

n care:Cma = marja medie de contribuieCta = marja total de contribuie


9/25

valoric

xQviabileChQv

fixeChPr

var!

Acest raport reprezint veniturile care trebuiesc ncasate din producia vndut i caretrebuie s acopere n ntregime cheltuielile variabile aferente produciei i cheltuielile fixe ale perioadei astfel nct rezultatul economico financiar al ntreprinderii s fie 0. El reprezint defapt cifra de afaceri pentru care entitatea nu nregistreaz nici pierdere, nici profit.

Pe msur ce volumul activitii crete, cheltuielile fixe pe unitatea de produs scad,datorit faptului c cheltuielile fixe rmn la acelai nivel indiferent de volumul produciei,determinnd reducerea costului produciei i creterea profitului.

Pentru a putea aborda filiera ce impune tratarea pragului de rentabilitate i implicaiile cele suport datorate modificrii factorilor ce stau la baza stabilirii lui am procedat la culegereadatelor din documente i transformarea acestora cu scopul de a reda informaia propus.

Societatea fabric i vinde urmtoarele produse:1. Volum desfaceri:

Produs X 160.000 buc x 0,86 = 137.600Produs Y 30.240 buc x 0,15 = 4.536Produs Z 192.000 buc x 0,28 = 53.760__________________________________________Total volum desfaceri 195.896

2. Cheltuieli variabile (Chv)Produs X 160.000 buc x 0,72 = 115.200Produs Y 30.240 buc x 0,15 = 4.536Produs Z 192.000 buc x 0,18 = 34.560___________________________________________

Total Chv 154.296

3. Marja contribuiei ( contribuia de acoperire Ca)

Produs X 160.000 buc x 0,14 = 22.400Produs Y 30.240 buc x 0,00 = 0Produs Z 192.000 buc x 0,10 = 19.200__________________________________________Total Ca 41.600

4. Cheltuieli fixe totale: 17.2065. Rezultat profit 24.394

a) calcularea pragului de rentabilitate exprimat cantitativCalculm marja medie de contribuie (contribuia medie unitar):

Cma = 41.600 : (160.000 + 30.240 + 192.000) = 0,11Pr = 17.206 : 0,11 = 156.418

Cantitatea de 156.418 buc este cantitatea pe care entitatea trebuie s-o fabrice i s-o vndnecesar acoperirii cheltuielilor variabile i cheltuielilor fixe.

b) calcularea pragului de rentabilitate exprimat valoric


10/25

Pr = 17.206 :(195.896 - 154.296) x 195.896 = 80.317

Totalul veniturilor obinute din producia vndut trebuie s fie n valoare de 80.317,pentru a putea acoperi cheltuielile variabile i fixe astfel nct rezultatul economic financiar s fie0.

Pentru a putea afla care este ponderea fiecrui produs n cantitatea necesar de vndut pentru a atinge pragul de rentabilitate vom analiza care este ponderea fiecrui produs n totalproducie vndut:

Denumire produs Cantitate (buc) Procente ( %)X 160.000 41Y 30.240 8Z 192.000 51TOTAL 382.240 100

n funcie de acest raionament se calculeaz i structura pragului de rentabilitate:

Produs Cantitatetotalla nivel Pr

Procente(%)

Cantitate dinfiecare produsla nivel Pr

Pre devnzareunitar

Desfacerila nivel Pr

X 156.418 41 64.131 0.86 55.153Y 156.418 8 12.513 0.15 1.877Z 156.418 51 79.774 0.28 23287

156.418 100 156.418 80.317

Numai respectnd aceast structur entitatea va putea obine contrubuia de acoperiretotal de 41.600 i un profit de 24.394 lei.

Pragul de rentabilitate este influenat de anumii factori:

- preul de vnzare, o cretere a acestuia va determina o diminuare a pragului de rentabilitateDac prognozm o cretere a preului de vnzare cu 20% vom avea:

Volum desfaceri:X 160.000 buc x 1,03 = 164.800

Y 30.240 buc x 0,18 = 5.443

Z 192.000 buc x 0,34 = 65.280

______________________________________

Total volum desfaceri 235.523

Creterea preurilor va influena i marja contribuiei ( contribuia de acoperire Ca), careva avea urmtoarele valori:

Marja contribuiei ( contribuia de acoperire Ca)

X 160.000 buc x 0,31 = 49.600

Y 30.240 buc x 0,03 = 907

Z 192.000 buc x 0,16 = 30.720


11/25

__________________________________________

Total Ca 81.227

Marja medie de contribuie (contribuia medie unitar) va suferi i ea modificri datoratecreterii preului de vnzare:

Cma = 81.227 : (160.000 + 30.240 + 192.000) = 0,21Pragul de rentabilitate abordat cantitativ va fii:Pr = 17.206 : 0,21 = 81.933Pragul de rentabilitate abordat valoric va fi:Pr = 17.206 :(235.523 - 154.296) x 235.523 = 49.460La o cretere a preului de vnzare pragul de rentabilitate va scdea, cantitatea necesar

acoperirii cheltuielilor fixe i variabile, fr a genera profit sau pierdere diminundu-se de la156.418 buc la 81.933 buc., iar valoarea veniturilor din producia vndut care s asigureacoperirea cheltuielilor fixe i variabile va suferi i ea o diminuare de la 80.317 lei la 49.460 lei.

- cheltuieli variabile, o reducere a cheltuielilor variabile, ca urmare a unor aciuni dereproiectare sau raionalizare a muncii, va avea ca efect scderea pragului de rentabilitate.

Dac prognozm o diminuare a cheltuielilor variabile cu 10 % , adic:Cheltuieli variabile (Chv)X 160.000 buc x 0,65 = 104.000

Y 30.240 buc x 0,13 = 3.931

Z 192.000 buc x 0,16 = 30.720

___________________________________________

Total Chv 138.651

Marja contribuiei ( contribuia de acoperire Ca) va avea urmtoarele valori:

Marja contribuiei ( contribuia de acoperire Ca)

X 160.000 buc x 0,21 = 33.600

Y 30.240 buc x 0,02 = 605

Z 192.000 buc x 0,12 = 23.040

__________________________________________

Total Ca 57.245

Marja medie de contribuie (contribuia medie unitar) va suferi i ea modificri datoratescderii cheltuielilor variabile:

Cma = 57.245 : (160.000 + 30.240 + 192.000) = 0,15

Pragul de rentabilitate abordat cantitativ va fii:

Pr = 17.206 : 0,15 = 114.707 buc

Pragul de rentabilitate abordat valoric va fii:

Pr = 17.206 :(195.896 138.651) x 195.896 = 58.880 lei


12/25

Scderea cheltuielilor variabile cu 10% a provocat o scdere a pragului de rentabilitatecantitatea necesar acoperirii cheltuielilor fixe i variabile, fr a genera profit sau pierderediminundu-se de la 156.418 buc la 114.707 buc., iar valoarea veniturilor din producia vndutcare s asigure acoperirea cheltuielilor fixe i variabile va suferi i ea o diminuare de la 80.317leila 53.880 lei.

-cheltuielile fixe, o reducere a cheltuielilor fixe, ca urmare a unor desfiinrii unor magazinesau reducerea de personal, va afecta pragul de rentabilitate tot printr-o diminuare a lui.

Dac prognozm o diminuare a cheltuielilor fixe cu 10 % , adic cheltuielile fixe s aibevaloarea de 15.485 lei marja medie de contribuie (contribuia medie unitar) va rmne aceeai:

Cma = 41.600 : (160.000 + 30.240 + 192.000) = 0,11Pragul de rentabilitate abordat cantitativ se va modifica:

Pr = 15.485 : 0,11 = 140.773 buc

Pragul de rentabilitate abordat valoric va fii:

Pr = 15.485 :(195.896 - 154.296) x 195.896 = 72.482 lei

Diminuarea cheltuielilor fixe a atrs dup sine o diminuare a pragului de rentabilitatecantitatea necesar acoperirii cheltuielilor fixe i variabile, fr a genera profit sau pierderediminundu-se de la 156.418 buc la 140.773 buc., iar valoarea veniturilor din producia vndutcare s asigure acoperirea cheltuielilor fixe i variabile va suferi i ea o diminuare de la 80.317leila 72.482 lei.

Metoda cost-volum-profit este util n msurarea vulnerabilitii ntreprinderii nraport cu modificarea nivelului de activitate. Pentru msurarea vulnerabilitii entitii se impunecalculul a doi indicatori:

- Marja de securitate absolut (MSA)

MSA = CA Pr

- Marja de securitate relativ (MSR)

MSRCA

Pr-CA!

Cu ct marja de securitate relativ este mai slab cu att ntreprinderea este maivulnerabil.

Metoda cost-volum-profit (prin intermediul pragului de rentabilitate) este util ndefinirea politicii de pre.

Pentru ca ntreprinderea s fie profitabil trebuie amintite dou aspecte:

- orice produs contribuie la acoperirea cheltuielilor fixe i la obimerea rezultatului global dinmomentul n care marja asupra costului variabil unitar devine pozitiv;

- renunarea la un produs vndut sub costul su total dar peste costul su variabil antreneaz odiminuare a rezultatului global i chiar nregistrarea unei pierderi.


13/25

Elemente Cantitate Pre de vnzare Costcomplect

Cost variabil Cost fix

X 160.000 0,86 0,76 0,72 0,04Y 30.240 1,50 1,70 1,20 0,50

MCVX = (160.000 x 0.86) (160.000 x 0.72) = 22.400MCVY = (30.240 x 1,80) (30.240 x 1,20) = 18.044Marja asupra costului variabil este pozitiv pentru amndou produsele, ns produsul Y

este vindut sub costul su total. Aadar apare tentaia ca produsul Y s fie abandonat datoritfaptului c vnzarea sa apare ca neprofitabil.

Rezultatul obinut de entitate n situaia in care vinde ambele produse este:R = 160.000 x (0.86 0.76) + 30.240 x (1,50 1,70) = 9.952

Dac entitatea renun la produsul Y (produsul neprofitabil), rezultatul obinut este:R = (160.000 x 0,86) (160.000 x 0,76) (30.240 x 0,50) = 880

ns renunarea la produsul Y antreneaz la nivelul entitii un rezultat mult mai mic, provocnd o pierdere fa de rezultatul anterior de 13.910 lei, ce rezid din faptul c odat

abandonat produsul Y, toate cheltuielile fixe sunt suportate de produsul X. Astfel nu trebuieabandonat nici un produs pentru care marja contribuiei valorice este pozitiv.

Punctul activitii optime

Punctul activitii optime, care mai este cunoscut n literatura de specialitate i subdenumirea de pragul activitii optime, corespunde acelui nivel de activitate pentru careproducia i cheltuielile angajate permit obinerea rezultatului previzionat.

Orice cretere a produciei peste cea care reprezint activitatea optim, va conduce la unprofit suplimentar, peste cel programat conform bugetului, situaie ce ar putea crea probleme pelinia asigurrii desfacerii acestui surplus de producie.

Orice diminuare a produciei sub cantitatea optim, va conduce la diminuarea profitului,situaie care conduce la nendeplinirea prevederilor din buget n ceea ce privete profitulprogramat, precum i la nendeplinirea obligaiilor contractuale pe linia desfacerii.

Punctul activitii optime se poate calcula prin fie prin procedeul aritmetic, fie prinprocedeul grafic.

Prin procedeul aritmetic, formula de calcul al punctului activitii optime este:unde,Cup cheltuieli unitare variabile planificateCuv- cheltuieli unitare variabile efective

n cazul studiului nostru efectuat pe produsul Bucle care are:Cheltuieli variabile unitare efective: 0,72

Cheltuieli fixe = 6400 leiCheltuieli variabile planificate: 0,74

000.32072.092.0

!

!

6.400Po

Punctul activitii optime pentru produsul X n condiiile date este de 320.000 de buci.Pragul de rentabilitate i punctul activitii optime ofer conducerii entitii posibilitatea


14/25

cunoaterii limitei maxine i limitei optime a produciei i desfacerii, resopectiv liomita de lacare trebuie s porneasc i la care trebuie s ajung pentru a asigura o activitate rentabil.

Factorul de acoperireFactorul de acoperire indic procentul contribuiei fiecrui produs la acoperirea

cheltuielilor fixe i la obinerea profitului (nota subsol Mutiu Ileana), orientnd deciziaconducerii spre produsul care are are factorul de acoperire cel mai ridicat.Calculul acestuiindicator prezint o importan deosebit pentru adoptarea deciziilor conducerii vizavi de politicade producie i desfacere, deoarece arat cte procente din volumul vnzrilor sunt necesare pentru acoprirea cheltuielilor fixe i obinerea unui profit. Cu ct acest indicator va fii maimare, cu att profitul va fii mai ridicat.

Acest indicator exprim rentabilitatea potenial, ca atare el va sta la baza deciziilorprivind desfacerea.

Factorul de acoperire se poate calcula n dou variante:

1, n procente raportnd marja contribuie (contribuia but) la volumul desfacerilor la pre devnzare i apoi nmulind cuu 100;

100xQvCAFA ! =41600/195896*100=21,23%

n cazul produsului X calculul factorului de acoperire este:

100xQv

CAFA ! = 22400:137600 x100=16,28%

n cazul produsului Z factorul de acoperire se calculeaz astfel:

100xQv

CAFA ! = 19200:53760 x 100=35,71%

n procente raportnd cheltuielile fixe la volumul desfacerilor la pre de vnzare la nivelulpunctului de echilibru i apoi nmulind cuu 100;

100xd

ChFFA ! ,

d=(64131x0,86)+(12513x0,15)+(79774*0,28)=80317

100xd

ChFFA ! =17206:80317x100=21,23%

unde, FA - factor de acoperireCA - marja contribuiei (contribuie de acoperire total)Qv - volum desfaceri totale la pre de vnzare;ChF cheltuieli fixe


15/25

d - volumul desfacerilor la pre de vnzare la nivelul punctului de echilibruPentru a exemplifica rolul deinut de factorul de acoperire n adoptarea deciziilor n

politica de producie i desfacere vom identifica datele necesare a dou produse fabricate nentitate:

Explicaii X Y

1.Pre de vnzare 0,86 0,282. Cost complet comercial unitar 0,76 0,233.Profit 0,10 0,054. Procentul profitului fa de preul de vnzare 11,63 17,86

Pentru a afla care produs este rentabil pentru a putea mri capacitatea de producie va fiinevoie de o decizie fundamental bazat pe analiza factorului de acoperire astfel:

Explicaii X Y1 Pre de vnzare unitar 0,86 0,282 Cheltuieli variabile unitare 0,72 0,18

3 Contribuia brut unitar 0,14 0,104 Factor de acoperire 16,28 35,715 Cheltuieli fixe unitare repartizate 0,04 0,056 Profit 0,1 0,057 Procent profit fat de pre de vnzare 11,63 17,86

n urma analizei efectuate, consideram ca sporirea produciei la produsul Y este benefica pentru societate pentru c factorul de acoperire este mai mare dect la produsulX.ns n luarea deciziei de a fabrica mai multe buci din acest reper trebuie s inem cont demai muli factori .Cel mai important este cererea clienilor: dac nu exist comenzi ferme pentrusporirea unui astfel de produs, societatea risc s lucreze pe stoc ceea ce ar putea aduce pierderi.

Mai mult dect att,societatea blocheaza banii n consumul materiei prime i forei de muncfr a avea certitudinea c exist pia de desfacere la acest produs.

Cunoaterea valorii factorului de acoperire ne d posibilitatea determinrii pe caleinvers a volumului desfacerii la nivelul punctului de echilibru cu ajutorul formulei de calcul:

FA

ChFd !

d =17206/21,23*100 = 80317n urma calculului efectuat anterior am demonstrat conformitatea rezultatului obinut cu

cel calculat la pragul de rentabilitate

Factorul de acoperire poate fi influenat de :- preul de vnzare, ,o cretere a acestuia va determina o cretere a factorului de acoperire

Dac prognozm o cretere a preului de vnzare cu 20% vom avea:1. Volum desfaceri:Produs X 160.000 buc x 1,03 = 164.800


16/25

Produs Y 30.240 buc x 0,18 = 5.443Produs Z 192.000 buc x 0,34 = 65.280__________________________________________Total volum desfaceri 235.523

2. Cheltuieli variabile (Chv)Produs X 160.000 buc x 0,72 = 115.200Produs Y 30.240 buc x 0,15 = 4.536Produs Z 192.000 buc x 0,18 = 34.560___________________________________________Total Chv 154.296

3. Marja contribuiei ( contribuia de acoperire Ca)Produs X 160.000 buc x 0,31 = 49.600Produs Y 30.240 buc x 0,03 = 907Produs Z 192.000 buc x 0,16 = 30.720__________________________________________

Total Ca 81.227FA = 81227/235523*100 = 34,48%Se observ o cretere a factorului de acoperire cu 62,41 % n cazul n care preul de vnzarea crescut cu 20% iar cheltuielile variabile rmn neschimbate.

- cheltuieli variabile, o reducere a cheltuielilor variabile, ca urmare a unor aciuni dereproiectare sau raionalizare a muncii, va avea ca efect creterea pragului de rentabilitate.Dac prognozm o diminuare a cheltuielilor variabile cu 10 % , adic:Cheltuieli variabile (Chv)Produs X 160.000 buc x 0,65 = 104.000Produs Y 30.240 buc x 0,13 = 3.931

Produs Z 192.000 buc x 0,16 = 30.720___________________________________________Total Chv 138.6513. Marja contribuiei ( contribuia de acoperire Ca)Produs X 160.000 buc x 0,21 = 33.600Produs Y 30.240 buc x 0,02 = 605Produs Z 192.000 buc x 0,12 = 23.040__________________________________________Total Ca 57245FA = 57245/195896*100 =29,22%

n cazul n care se reduc cheltuielile variabile cu 10% i volumul vnzrilor rmneneschimbat , factorul de acoperire crete cu 37,63%.Va menine neschimbat factorul de acoperire reducerea cheltuielilor fixe ca urmare a

desfiinrii unor magazine sau reducerii de personal, ct i mrirea volumului fizic al produciei .

Coeficientul de siguran dinamicCoeficientul de siguran dinamic mai este cunoscut n literatura de specialitate sub

denumirea de indicele de siguran dinamic.


17/25

Acest indicator arat cu ct poat s scad vnzrile n mod relativ pentru ca entitatea sajung la punctul de echilibru.

Orice scdere a vnzrilor sub acest coeficient indic intrarea entitii n zona pierderilor.Acest indicator este util managerilor deoaorece orienteaz deciziile de micorare a

vnzrilor care trebuie s fie luate n limita coeficientului de siguran dinamic.

Exemplificm cifric acest indicator cu informaiile prelucrate pn acum:

%59100195896

s !! x80.317-195.896

Ksau

%59100600.41

s !! x24.394

K

Coeficientul de siguran dinamic calculat ne arat c vnzrile pot s scad cu 59% pentru ca entitatea s nu intre n zona pierderilor. O scdere a vnzrilor cu 59% va asiguraentitii punctul de echilibru, dup care orice scdere peste acest coeficient va conduce lapierderi.

Acest indicator poate fi influenat de urmtorii factori:

- preul de vnzare, o cretere a acestuia va determina o cretere a coeficientul de sigurandinamic.Dac prognozm o cretere a preului de vnzare cu 20% vom avea un volum total de

desfaceri la pre de vnzare de 235.523.Ks = (235.523- 49.460):235.253 x100 = 79%Sau

Ks = 64.021:81.227x100 = 79 %,unde R =Ca-Chf = 81.227 17.206 =64.021

Creterea preului de vnzare a determinat cretereacoeficientul de siguran dinamic dela 59% la 79%.

- cheltuieli variabile, o reducere a cheltuielilor variabile, ca urmare a unor aciuni de

reproiectare sau raionalizare a muncii, v-a avea ca efect creterea coeficientului de sigurandinamic.Dac prognozm o diminuare a cheltuielilor variabile cu 10 % , vom avea total cheltuieli

variabile de 138.651.n funcie de acest raionament se calculeaz i structura pragului de rentabilitate:

Produs Cantitatetotalla nivelPr

Procente(%)

Cantitate dinfiecareprodus lanivel Pr

Pre devnzareunitar

Desfacerila nivelPr

X 114707 41 47030 0.86 40.446

Y 114707 8 9177 0.15 1.376Z 114707 51 58.501 0.28 17.058114707 100 114707 58.880

Calculul coeficientul de siguran dinamic la total cheltuieli variabile v-a fi:d= (47.030*0,86)+(9.177*0,15)+(58501*0,28)= 58.880

Ks = (195.896 -58.880)/195.896*100= 69,94 %


18/25

Reducerea cheltuielilor variabile cu 10% a provocat o cretere a coeficientului desiguran dinamic de la 59% la 69,94 %.

-cheltuielile fixe, o reducere a cheltuielilor fixe, ca urmare a unor desfiinrii unormagazine sau reducerea de personal, v-a afecta coeficientul de siguran dinamic printr-ocretere.

Dac prognozm o diminuare a cheltuielilor fixe cu 10 % , adic cheltuielile fixe s aibevaloarea de 15.485


Procente(%)


Pre devnzareunitar

Desfacerila nivelPr

X 140.773 41 57717 0.86 49637

Y 140.773 8 11.262 0.15 1.689Z 140.773 51 71794 0.28 21.156

140.773 100 140.773 72.482

Calculul coeficientul de siguran dinamic la cheltuieli fixe de 15.485d =(57.717*0.86)+11262*0,15)+71794*0,28)= 72.482

Ks =( 195896 -72482)/195896*100 = 63%

Reducerea cheltuielilor fixe cu 10% a provocat o cretere a coeficientului de sigurandinamic de la 59 % la 63 %.

- volumul fizic al produciei i desfacerii, o majorare al acestuia va determina o creterea coeficientului de siguran dinamic.

Dac prognozm o o majorare a volumul fizic al produciei i desfacerii cu 10% vomavea total volum desfaceri de 215.486 lei:

1. Volum desfaceri:Produs X 176.000 buc x 0,86 = 151.360Produs Y 33.264 buc x 0,15 = 4.990Produs Z 211.200 buc x 0,28 = 59.136__________________________________________Total volum desfaceri 215.486

2. Cheltuieli variabile (Chv)

ProdusX 176.000 buc x 0,72 = 126.720Produs Y 33.264 buc x 0,15 = 4990Produs Z 211.200 buc x 0,18 = 38.016___________________________________________Total Chv 169.726

3. Marja contribuiei ( contribuia de acoperire Ca)Produs X 176.000 buc x 0,14 = 24.640


19/25

Produs Y 33.264 buc x 0,00 = 0Produs Z 211.200 buc x 0,10 = 21.120__________________________________________Total Ca 45.760

4. Cheltuieli fixe totale: 17.2065. Rezultat profit 28.554

a) calcularea pragului de rentabilitate exprimat cantitativCalculm marja medie de contribuie (contribuia medie unitar):Cma = 45.760 : (176000 + 33.264 + 211.200) = 0,1088Pr = 17.206 : 0,1088= 158.143Cantitatea de 158.143 buc este cantitatea pe care entitatea trebuie s-o fabrice i s-o vndnecesar acoperirii cheltuielilor variabile i cheltuielilor fixe.

b) calcularea pragului de rentabilitate exprimat valoric

Pr = 17.206 :(215.486- 169.726) x 215.486 = 81.024Totalul veniturilor obinute din producia vndut trebuie s fie n valoare de 81.024pentru a putea acoperi cheltuielile variabile i fixe astfel nct rezultatul economic financiar s fie0.

Pentru a putea afla care este ponderea fiecrui produs n cantitatea necesar de vndut pentru a atinge pragul de rentabilitate vom analiza care este ponderea fiecrui produs n totalproducie vnduta:

Denumire produs Cantitate (buc) Procente ( %)X 176000 41,86Y 33.264 7,91

Z 211.200 50,23TOTAL 420.464 100

n funcie de acest raionament se calculeaz i structura pragului de rentabilitate:


Procente(%)


Pre devnzareunitar

Desfacerila nivelPr

X 158.143 41,86 66.198 0.86 56.931Y 158.143 7,91 12.509 0.15 1.876

Z 158.143 50,23 79.435 0.28 22.217158.143 100 158.143 81.024

Calculul coeficientul de siguran dinamic la d modificat sau la R modificat:

d = (66198 x 0,86)+(12.50 9x 0,15)+(79435 x 0,28) = 81.024

Ks = (215.486-81.024)/215.486 x 100 = 62,4%


20/25

Sau,

Ks = 28.554:5.760 x 100 = 62,4%,

unde R = Ca Chf = 45.760 -17.206 = 28.554

Intervalul de siguran

Acest indicator mai este cunoscut n literatura de specialitate sub denumirea de distansau drum de siguran, flexibilitate absolut sau distan de siguran.

Intervalul de siguran ne arat cu ct pot scdea vnzrile n mod absolut astfel nctentitatea s nu intre zona pierderilor.

Calcularea acestui indicator se efectueaz n cifre absolute ca diferen ntre volumuldesfacerilor totale i volumul desfacerilor la nivelul punctului de echilibru.

IS = D - dIntervalul de siguran are aceai semnificaie cu coeficientul de siguran dinamic cu

deosebirea c informaiile sunt prezentate n mrimi absolute i nu relative.n cazul studiului nostru intervalul de siguran este de :

IS = 195.896 80.317 = 115.579

Astfel n mod absolut vnzrile pot s scad cu 115.579 lei pentru ca entitatea s nu intren zona pierderilor i s se menin la nivelul punctului de echilibru. Orice scdere a vnzrilorsub acest nivel va conduce entitatea la o pierdere egal cu scderea respectiv.

Intervalul de siguran poate fii influenat de urmtorii factori:-preul de vnzare, o cretere a acestuia va determina o cretere a indicelui de siguran.

Dac prognozm o cretere a preului de vnzare cu 20% vom avea un volum total dedesfaceri la pre de vnzare de 235.523.

IS = 235.523- 49.460 =186.063La o cretere a preului de vnzare cu 20% intervalul de siguran a crescut de la 115.579

lei la 186.063 lei. Astfel, la creterea preului prognozat, vnzrile pot s scad cu 180.603 lei pentru ca entitatea s nu intre n zona pierderilor i s se menin la nivelul punctului de

echilibru.- cheltuieli variabile, o reducere a cheltuielilor variabile, ca urmare a unor aciuni dereproiectare sau raionalizare a muncii, v-a avea ca efect creterea indicelui de siguran.

Dac prognozm o diminuare a cheltuielilor variabile cu 10 % , vom avea total cheltuielivariabile de 138.651.

IS = 195.896-58.880=137.016 leiLa o reducere a cheltuielilor variabile cu 10% intervalul de siguran a crescut de la

115.579 lei la 137.016 lei. Astfel, la reducerea cheltuielilor prognozat, vnzrile pot s scad cu137.016 lei pentru ca entitatea s nu intre n zona pierderilor i s se menin la nivelul punctuluide echilibru.-cheltuielile fixe, o reducere a cheltuielilor fixe, ca urmare a unor desfiinrii unor magazine sau

reducerea de personal, v-a afecta intervalul de siguran printr-o cretere.Dac prognozm o diminuare a cheltuielilor fixe cu 10 % , adic cheltuielile fixe s aibevaloarea de 15.485

IS =195.896 -72.482 =123.414 leiLa o reducere a cheltuielilor fixe cu 10% intervalul de siguran a crescut de la 115.579

lei la 123.414 lei. Astfel, la reducerea cheltuielilor fixe prognozat, vnzrile pot s scad cu123.414 lei pentru ca entitatea s nu intre n zona pierderilor i s se menin la nivelul punctuluide echilibru.


21/25

- volumul fizic al produciei i desfacerii, o majorare al acestuia va determina o cretere aintervalului de siguran .

Dac prognozm o o majorare a volumul fizic al produciei i desfacerii cu 10% vomavea total volum desfaceri de 215.486 lei.

Se calculeaz IS = 215.486-81.024 lei =134.462 lei

La o cretere a volumului fizic al produciei i defacerii cu 10% intervalul de siguran acrescut de la 115.579 lei la 134.462 lei. Astfel, la creterea volumului fizic al produciei idesfacerii prognozat, vnzrile pot s scad cu 134.462 lei pentru ca entitatea s nu intre n zonapierderilor i s se menin la nivelul punctului de echilibru.

Indicele de prelevareAcest indice indic procentul din cifra de afaceri (producia vndut) care este necesar

pentru a acoperi cheltuielile fixe.Formula de calcul utilizat pentru indicele de prelevare este:

100xD

CFIp !

Ip = 17206:195896x100 = 9%Astfel procentul de 9% din volumul desfacerilor este necesar pentru a putea acoperi

cheltuielile fixe n valoare de 17.206 lei. Restul de 91% din volumul desfacerilor contribuie laacoperirea cheltuielilor variabile i la obimerea de profit, mai exact 79% din volumuldesfacerilor contribuie la acoperirea cheltuielilor variabile i 12 % din volumul desfacerilorcontribuie la realizarea profitului entitii.

Indicele de prelevare poate fi influenat de urmtorii factori:-preul de vnzare, o cretere a acestuia va determina o cretere a indicelui de prelevare .

Dac prognozm o cretere a preului de vnzare cu 20% vom avea un volum total dedesfaceri la pre de vnzare de 235.523.

Ip = 17.206:235.523 x 100 = 7,3%La o cretere a preului de vnzare cu 20% indicele de prelevare a sczut de la 9% din

volumul desfacerilor la 7,3% aferent volumului desfacerilor . Astfel, la creterea preuluiprognozat, necesarul aferent acoperirii cheltuielilor fixe este de 7,3% din volumul desfacerilor.-cheltuielile fixe, o reducere a cheltuielilor fixe, ca urmare a reducerii de personal, v-a afectaindicele de prelevare printr-o diminuare.

Dac prognozm o diminuare a cheltuielilor fixe cu 10 % , adic cheltuielile fixe s aibevaloarea de 15.485

Ip = 15.485/195.896*100 = 7,9%La o reducere a cheltuielilor fixe cu 10% indicele de prelevare s-a diminuat de la 9 % la

7,9% lei. Astfel, necesarul aferent acoperirii cheltuielilor fixe de 15.485 este de 7,9%din volumuldesfacerilor.- volumul fizic al produciei i desfacerii, o majorare al acestuia va determina o diminuare aindicelui de prelevare.

Dac prognozm o o majorare a volumul fizic al produciei i desfacerii cu 10% vomavea total volum desfaceri de 215.486 lei.


22/25

Ip = 17.206/215.486*100= 8%La o cretere a volumului fizic al produciei i desfacerii cu 10% indicele de prelevare a

sczut de la 9% la 8 % lei. Astfel, necesarul aferent acoperirii cheltuielilor fixe de 17.206 este de8% din volumul desfacerilor.

Coeficientul de volatilitate (levierul operaional)Acest indicator exprim procentajul variaiei rezultatului obinut pentru o variaieprocentual a cifrei de afaceri (volum desfaceri la pre de vnzare).

Levierul operaional reprezint elasticitatea rezultatului n raport cu volumul desfacerilorla pre de vnzare, de unde i denumirea sa de coeficient de volatilitate (sau de elasticitate).

Relaia de calcul al acestiu indicator este:

R

CaLO !

n cazul studiului nostru efectuat levierul operaional va avea valoarea de 1,71.

LO = 41.600 : 24.394 = 1,71Levierul operaional de +1,71 semnific faptul c pentru o variaie pozitiv de 10% avolumului desfacerii la pre de vnzare, rezultatul crete cu 17,10% , adic:

Acest indicator, astfel calculat, se poate utiliza doar n condiiile urmtoare:

- preul de vnzare este constant;

- condiiile de exploatare sunt nemodificate att pe cheltuieli variabile ct i pe cheltuieli fixe;

Optimizarea rezultatului economico financiar la SCABCSRL

Calculele i analizele efectuate pe baza analizei cost-volum-profit constituie uninstrument important la ndemna conducerii entitii pentru optimizarea rezultatului activitiieconomice.

Acest lucru se poate realiza prin determinarea influenelor pe care le are asupra profituluimodificarea factorilor care au stat la baza stabilirii lui: preul de vnzare, cheltuielile variabile,cheltuielile fixe i volumul produciei i desfacerii.

Volumuldesfacerii

195.896 235.523 215.486 195.896 195.896

X 137.600 164.800 151.360 137.600 137.600Y 4.536 5.443 4.990 4.536 4.536

Z 53.760 65.280 59.136 53.760 53.760Cheltuielivariabile

154.296 154.296 169.726 138.651 154.296

X 115.200 115.200 126.720 104.000 115.200Produs Y 4.536 4.536 4.990 3.931 4.536Z 34.560 34.560 38.016 30.270 34.560Marjacontribuiei

41.600 81.227 45.760 57.245 41.600


23/25

X 22.400 49.600 24.640 33.600 22.400Produs Y 0 907 0 605 0Produs Z 19.200 30.720 21.120 23.040 19.200Factorul deacoperire

Fa= = Ca/D

21,23 34,48 21,33 29,20 21,33

X 16,28 30 16,28 24,40 16,28Produs Y 0 17 0 13,30 0Produs Z 35,71 47 35,71 42,90 35,71Cheltuieli fixe 17.206 17.206 17.206 17.206 15.485Profit 24.394 64.021 28.554 40.039 26.115Desfaceri lanivel Pe d=CF/Fa

80.317 49.460 80.666 58.880 72.482

Ks = R(+/-)/Ca

59% 79% 62% 70% 63%

Explicaii Situaiainiial

Cretereprevnzare

Majorare

Volumfizic

Reducerecheltuielivariabile

Reducerecheltuielifixe

Max

Fa

Min

Fa

Ipotezeprivindoptimizarea

profitului

20% 10% 10% 10% 35.71% 16.28%

Produs

X

1,03 176.000 0,65

15.485

min

Y 0,18 33.264 0,13

Z 0,34 211.200 0,16 max


24/25

Analiznd situaia existent a societii, conducerea entitii remarc c profitul totalobinut n urma desfacerilor a celor 3 produse este n valoare de 24.394 lei, punctul de echilibruse afl la un volum al desfacerilor de 80.317, cu un factor de acoperire de 21,23 %. Astfel,conducerea entitii dorind o maximizare a profitului, va analiza potenialii factori de optimizare:

-preul de vnzare, o cretere a acestuia cu 20% va conduce la un profit suplimentar egal

cu produsul dintre cantitatea vndut i majorarea respectiv de pre, adic se va obine un profittotal de 64.021 lei . n aceast situaie factorul de acoperire crete la 34,48%, punctul de echilibruse va gsi la un nivel al volumului de desfaceri mai mic, respectiv de 49.460, iar coeficientul desiguran dinamic va crete de la 59% la 79%.

-cheltuielile variabile, o reducere a a acestora cu 10% la fiecare produs va determina omrire a profitului egal cu produsul dintre cantitatea vndut i reducerea respectiv acheltuielilor variabile, rezultnd un profit total de 40.039 lei.n aceast situaie factorul deacoperire crete la 29,20%, punctul de echilibru se va gsi la un nivel al volumului de desfacerimai mic, respectiv de 58.880, iar coeficientul de siguran dinamic va crete de la 59% la 70%.

- cheltuielile fixe, o reducere a acestora cu 10% va conduce la obinerea unui profitsuplimentar egal cu reducerea respectiv rezultnd un profit total de 26.115 lei. Aceast

schimbare va menine factorul de acoperire neschimbat, punctul de echilibru se va diminua,corespunznd unui nivel de desfacere 72.482, iar coeficientul de siguran dinamic va crete dela 59% la 63%.

-volumul fizic al produciei i desfacerii, o majorare al acestuia cu 10% va genera omrire a profitului egal cu produsul dintre cantitatea vndut n plus i contribuia brut unitar,rezultnd un profit total de 28.554 lei. Aceast modificare va menine factorul de acoperire ipunctul de echilibru neschimbai, coeficientul de siguran dinamic va crete de la 59% la 62%.

Analiznd factorii de optimizare, conducerea consider ca fiind avantajoas creterea preului de vnzare, care va conduce la un profit de 64.021 lei, factorul de acoperire se vaimbuntii substanial, care va crete la 30%, concomitent cu o dimunuare a punctului deechilibru care va corespunde unui volum al desfacerii de 49.460.lei, iar coeficientul de sigurandinamic va ajunge la 79%, ceea ce reprezint o situaie favorabil pentru entitate.

Entitatea mai poate aborda analiza acestor factori i pe linia aciunii lor nefavorabile, pentru a determina posibila influen a diverilor factori asupra profitului. Cunoaterea uneiastfel de influene d posibilitatea anihilrii aspectului negativ printr-o decizie de aciunefavorabil a unuia dintre ceilali factori.

De exemplu dac se decide o scdere a preului de vnzare cu 0,10 lei la produsul X i Y,aceasta va afecta rezultatul printr-o diminuare a sa cu (160.000 x 0,10) +(192.000 x 0,10)=35.200 care va putea fii anihilat fie:

-printr-o reducere a cheltuielilor variabile unitare cu 0,10 pe fiecare produs:(162.000 x 0,10) + (192.000 x 0,10) =35.200

- printr-o reducere a cheltuielilor fixe cu 35.200 lei.Determinarea i cunoaterea modului de aciune a fiecruia dintre factorii de optimizare

i influenele produse de acetia prezint importan pentru conducerea entitii, deoarece astfelse pot adopta decizii raionale i se pot prevede urmrile unor astfel de decizii.


25/25

Concluziin ultimii ani se afirm tot mai des c succesul unei firme impune dezvoltarea unei noi

contabiliti pentru management ia a unor instrumente de decizie raionale, care s conducactivitatea spre performana dorit.

Performana economico-financiar se exprim prin capacitatea entitii de a desfura o

activitate rentabil, de a obine profit. Rentabilitatea unei activiti reiese din capacitatea de acomensura veniturile cu cheltuielile efectuate.Pentru ca o entitate s poat obine rezultate optime este necesar s adopte decizii

raionale n care cheltuielile fixe i variabile se afl ntr-o anumit corelaie cu volumul deactivitate i cu preul de vnzare al produciei, corelaie ce se poate exprima prin modelulrelaional cost-volum-profit.

Analiza cost-volum-profit este util deoarece ofer o imagine general asupra gestiuniifirmei. Conducerea entitii o poate utiliza cu succes la previzionare, oferind posibilitateacalcului profitului aferent unui anumit volum al vnzrilor. Aceast analiz este utilizat tot maimult n procesul de bugetare.

Metoda cost-volum-profit rmne o metod util n analiza i gestiunea performanei

ntreprinderii urmare a avantajelor pe care le reprezint:- permite calculul pragului de rentabilitate;- msoar vulnerabilitatea ntreprinderii;- definete politica de pre a ntreprinderii.

Performana unei activiti presupune aptitudinea de a surmonta dificultile i a a asiguraexistena i viabilitatea unei afaceri, fiind permanent legat de risc.

Cea mai important utilizare a analizei cost- volum - profit decurge din relaia pragului derentabilitate cu riscurile ce nsoesc activitatea curent: riscuri economice, riscuri de exploatare.

6. Organizarea Controlului Intern

Documents

Transcript of 6. Organizarea Controlului Intern