1. Definirea și clasificarea impozitelor și taxelor

1.1 Prezentarea elementelor impozitului

Elementele impozitului:a. subiectul impozabil;b. suportatorul impozitului;c. obiectul impozabil;d. sursa impozitului;e. unitatea de impunere;f. cota de impunere;g. termenul de plata;h. asieta (modul de asezare a impozitului).

a) Subiectul impozabil este numit plătitor sau contribuabil și este este persoana fizică sau juridică obligată la plata unui impozit.

Exemplu ilustrativ:Societatea comerciala X SRL vireaza in luna aprilie 2012 suma de 120 lei reprezentand impozitul pe veniturile din salarii pentru salariata sa, Andreescu Andreea.Identificati subiectul si obiectul impozitului pe veniturile din salarii in acest caz.RăspunsSubiectul impozitului sau contribuabilul este persoana fizica sau juridica obligata prin lege la plata impozitului. În cazul impozitului pe salarii, subiectul impunerii desemneaza persoana ce obtine venitul sub forma de salariu, in speta salariata Andreescu Andreea. Obiectul impunerii sau materia impozabila este venitul din salarii realizat de salariata respectiva.

b) Suportatorul impozitului este contribuabilul care suportă efectiv impozitul din veniturile sale. La impozitele indirecte cum precum TVA, accizele suportatorul diferă de plătitor și, acesta din urmă transmite presiunea fiscală, fenomen este cunoscut sub denumirea de repercursiunea impozitelor. La impozitele directe, de regulă, platitorul și suportatorul sunt aceeași persoana (vezi impozitul pe avere).c) Obiectul impozabil reprezintă materia supusă impozitarii, și poate fi: veniturile, averea, profitul etc. Evaluarea materiei impozabile poate fi destul de dificila și de regula se face pe baza declaratiei fiscale a contribuabilului. Sunt și situații în care materia supusă impozitului ea se evalueaza conform unor norme fixate de catre autoritatea publică.d) Sursa impozitului este reprezentată de venit, dar și de avere (sau din venitul procurat de avere)e) Unitatea de impunere este unitatea de masură a materiei impozabile exprimată fie în unităi monetare, fie in unității naturale. Spre exemplu, la profit unitatea de impunere este unitatea monetara (leul), la impozitul pe avere avere avem m2 pentru terenuri, capacitatea cilindrica pentru automobile.f) Cota de impunere reprezinta impozitul ce revine pe unitatea de masura a materiei impozabile. Cotele de impozitare exprimate procentual pot fi:

progresive; progresive in transe; proportionale (la impozitul pe profit)

Cota de impunere poate fi aparenta (cea prevazuta de lege) sau reală(care poate fi mai mică sau mai mare decât cea aparentă, datorită unui sistem de scutiri sau penalizari).Exemplu ilustrativ:

Se dau următoarele cote progrsive simple:Transa de venit lei Cota(%)Până la 1500 lei 10%1501-2500 lei 15%2501-4000 lei 25%Peste 4000 lei 30%

Pe baza cotelor progresive simple de mai sus construiți tabelul cotelor progresive compuse.

Rezolvare:

Transa de venit lei Cota(%) Cote progresive compusePână la 1500 lei 10% 10%1501-2500 lei 15% 2251 + 15% din ce

depășește 15002501-4000 lei 25% 6252 + 25% din ce

depășește 2500Peste 4000 lei 30% 12003 + 30% din ce

depășește 4000

1)1500*15% =2252)2500*25% = 6253)4000*30% = 1200

Exemplu ilustrativImpozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra profitului impozabil. Ce fel de tip de cota de impunere este aceasta?RăspunsEste cota de impunere procentuala proportionala care exprima ponderea marimii impozitului fata de o unitate de impunere, cand una si aceeasi cota de aplica intregii mase impozabile,indiferent de marimea acesteia.

g) Termenul de plata este reprezentat de perioada la care este datorat impozitul (la salarii lunar, la venituri din chirii trimestrial etc).h) Asieta (modul de asezare al impozitului) reprezinta un grup de operatiuni prin intermediul carora se defineste in fiecare caz în parte forma concreta a impozitului și modul în care se așează. Asezarea unui impozit presupune:

constatarea si evaluarea materiei impozabile; stabilirea cuantumului impozitului datorat de catre contribuabil; perceperea/încasarea impozitului.

1.2 Principiile dreptului fiscal definite de Legea 571/2033 privind Codul fiscal.

Exemplu ilustrativ:

Enumerati si explicati care sunt principiile fiscalitatii in viziunea legiuitorului roman.

Răspuns:

a. Neutralitatea măsurilor fiscale în raport cu diferitele categorii de investitori şi capitaluri, cu forma de proprietate, asigurând condiţii egale investitorilor, capitalului român şi străin;b. Certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care să nu conducă la interpretări arbitrare, iar termenele, modalitatea şi sumele de plată să fie precis stabilite pentru fiecare plătitor, respectiv aceştia să poată urmări şi înţelege sarcina fiscală ce le revine, precum şi să poată determina influenţa deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;c. Echitatea fiscală la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferită a veniturilor, în funcţie de mărimea acestora;d. Eficienţa impunerii prin asigurarea stabilităţii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel încât aceste prevederi să nu conducă la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice şi juridice, în raport cu impozitarea în vigoare la data adoptării de câtre acestea a unor decizii investiţionale majore.Neutralitatea impunerii, certitudinea impunerii, echitatea fiscală şi eficienţa impunerii reprezintă principii de bază ale fiscalităţii unei economii libere. Acestor principii li se mai poate adaugă un principiu formulat de mai mulţi teoreticieni, care are în vedere contribuţia fiecăruia la sistemul fiscal proporţional cu capacitatea să contributivă. Prin aceasta se propune idea de egalitate prin impunere, preferabilă principiului egalităţii în faţa impunerii. În acest sens este normal ca un contribuabil care are o avere mai mare să participe într-o măsură superioară la constituirea fondurilor generale ale societăţii decât un contribuabil care are o capacitate contributivă inferioară.

Art. 3 Codul fiscalExemplu ilustrativ:Marimea impozitelor datorate de fiecare persoana trebuie sa fie certa, nu arbitrara, iar termenele, modalitatea si locul de plata sa fie stabilite fara echivoc pentru a fi cunoscute si respectate de fiecare platitor. Acesta este enuntul carui principiu al impunerii formulat de Adam Smith?Raspuns:Certitudinea impunerii- principiul certitudinii impunerii, vizeaza legalitatea impunerii si presupune ca marimea impozitelor datorate de fiecare persoana sa fie certa si nu arbitrara, iar termenele, modalitatile de percepere a impozitelor, sumele de plata trebuie sa fie clare si cunoscute de fiecare platitor.

1.3 Clasificarea impozitelor

Pentru clasificarea impozitelor se folosesc mai multe criterii întrucât acelasi impozit poate avea diferite implicții asupra contribuabilului.

Asemenea criterii de clasificare sunt:

a. trasaturile de fond si de forma;b. neutralitatea fata de contribuabil;c. obiectul impozabil;d. scopul introducerii impozitului;e. frecventa perceperii;f. locul in care impozitul se face venit.

a) Dupa trasaturile de fond si de forma impozitele pot fi grupate în:

impozite directe – au caracteristic faptul că se stabilesc nominal în sarcina unor persoane fizice si juridice, în functie de venituri sau avere, pe baza cotelor de impozit prevăzute de lege. Ele se încasează direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. În cazul acestor impozite subiectul și suportatorul impozitului sunt în intenția legiuitorului una și aceeasi persoană, deși, practic uneori acestea nu coincid.

impozitele indirecte – nu se stabilesc in mod direct pe platitor, ci asupra vanzarii de bunuri sau prestarilor de servicii și lucrări. În cadrul impozitele indirecte suportatorul este cu totul altă persoană decât plătitorul, în cele din urmă, suportatorul fiind consumatorul final.

b) in functie de neutralitatea fata de contribuabil:

impozite reale – se stabilesc în funcție de mărimea materiei impozabile (terenuri, clădiri etc. ) făcând abstracție de situația personală a platitorului;

impozite personale – sunt cele ce țin cont de situația contribuabilului și sunt reprezentate, în special, de impozitele pe venit; acestea mai sunt numite și impozite subiective;

c) dupa obiectul impozabil impozitele pot fi:

impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe cheltuieli (pe consum).

d) dupa scopul introducerii impozitului:

impozite cu caracter fiscal – adica urmăresc să producă venituri pentru buget și se vizează randamentul lor;

impozite cu caracter de ordine – adică cu scopul de a asigura ordine intr-un anumit sector (spre exemplu, taxa pe divort).

e) in functie de frecventa perceperii regasim:

impozite permante (marea majoritate); impozite incidentale (spre exemplu, asupra imbogatitilor de razboi).

f) in functie de locul in care impozitul se face venit:

impozite federale; impozite ale statelor; impozite ale colectivitatilor locale.

Exemplu ilustrativ:

Grupati veniturile de mai jos în impozite directe si impozite indirecte :a) impozit pe profit;b) taxa pe valoarea adãugatã;c) accize;d) taxe vamale;e) impozit pe dividende de la societãtile comerciale;f) impozit pe venit;g) impozit pe veniturile microîntreprinderilor;

Răspuns:Impozite directe:a, e, f, gImpozite indirecte:b, c,d

Exemplu ilustrativClasificati impozitele dupa fond si dupa forma. Dezvoltati pe scurt categoriile identificate.

Răspuns:După trăsăturile de fond şi formă impozitele se clasifică în impozite directe şi impozite indirecte.

impozite directe – au caracteristic faptul că se stabilesc nominal în sarcina unor persoane fizice si juridice, în functie de venituri sau avere, pe baza cotelor de impozit prevăzute de lege. Ele se încasează direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. În cazul acestor impozite subiectul și suportatorul impozitului sunt în intenția legiuitorului una și aceeasi persoană, deși, practic uneori acestea nu coincid.

impozitele indirecte – nu se stabilesc in mod direct pe platitor, ci asupra vanzarii de bunuri sau prestarilor de servicii și lucrări. În cadrul impozitele indirecte suportatorul este cu totul altă persoană decât plătitorul, în cele din urmă, suportatorul fiind consumatorul final.

Exemplu ilustrativClasificați impozitele in functie de neutralitatea fata de contribuabil?Raspuns:

În functie de neutralitatea fata de contribuabil distingem:

impozite reale – se stabilesc în funcție de mărimea materiei impozabile (terenuri, clădiri etc. ) făcând abstracție de situația personală a platitorului;

impozite personale – sunt cele ce țin cont de situația contribuabilului și sunt reprezentate, în special, de impozitele pe venit; acestea mai sunt numite și impozite subiective;

Exemplu ilustrativPrin ce se caracterizeaza impozitele reale?Impozitele reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (de exemplu teren, cladiri, fabrici, magazine, etc.) facandu-se abstractie de situatia personala a subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs, deoarece se aseaza asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil, fara a se tine cont de situatia subiectului impozabil.

Exemplu ilustrativCe semnifica impozitele personale?RăspunsImpozitele personale tin cont, in primul rand, de situatia personala a subiectului impozabil, motiv pt.care se mai numesc si impozite subiective.

Exemplu ilustrativClasificati impozitele dupa obiectul impunerii.Răspuns:Clasificarea impozitelor după obiectul impunerii:Impozite pe venitImpozite pe avere Impozite pe cheltuieli

Exemplu ilustrativCe se intelege prin caracterul obligatoriu al impozitului?Prin caracterul obligatoriu al impozitului se intelege faptul ca acesta este stabilit prin lege.

Exemplu ilustrativIonescu Ion este un contribuabil persoana fizica, platind impozit pe venitul din salarii. Nemultumit de calitatea serviciilor publice oferite de stat, el solicita rambursarea impozitului platit in anul 2009, considerand ca suma platita nu este echivalenta cu serviciile publice de care a beneficiat. Este aceasta solicitare intemeiata? Argumentati.RăspunsIn cazul impozitelor, statul nu este dator sa presteze un echivalent direct si imediat platitorului. De asemenea, nu exista un echivalent intre volumul impozitelor platite de o persoana catre stat si calitatea serviciilor oferite. Aceasta caracteristica deosebeste impozitul de taxa, in cazul acesteia din urma, statul fiind obligat sa presteze un serviciu direct si imediat si bineinteles de calitate corespunzatoare.Solicitarea lui Ionescu Ion nu este intemeiata, neavand temei legal.

1.4 Rata fiscalitățiiRata fiscalităţii se calculează ca un raport între totalul veniturilor fiscale şi Produsul Intern Brut, astfel: Rf = (Vf / PIB) * 100în care Rf - reprezintă rata fiscalităţii, care ne arată cât la sută din Produsul Intern Brut esteconcentrat la dispoziţia statului, cu ajutorul impozitelor, taxelor şi contribuţiilor;Vf -totalul veniturilor fiscale, respectiv totalul încasărilor realizate într-un an din impozite,taxe şi contribuţii; PIB -Produsul Intern Brut realizat la nivelul unui an.

Exemplu ilustrativ:Se cunosc următoarele informații referitoare la bugetul de stat al unui stat pentru doi ani consecutivi:

-milioane lei-Indicator Anul N Anul N+1

1. Venituri Curente, din care: 42761,5 55496,3a) venituri fiscale 40486,6 52185,9b) contribuții de asigurări 271 352,0c) venituri nefiscale 2003,9 2958,42. Venituri din capital 56,1 74,33. Încasări din rambursarea împrumuturilor acordate

5,0 4,9

PIB 344535,5 404708,8

Pe baza informațiilor de mai sus determinați rata fiscalității în fiecare dintre cei doi ani.

RezolvareRata fiscalității N = 40486,6/344535,5*100= 11.75%Rata fiscalității N+1 = 52185,9/404708,8*100= 12.89%