ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI

V.Bucur, V.urcanu, A.Graur

CONTABILITATEA IMPOZITELOR Contabilitatea impozitului pe venit Contabilitatea taxei pe valoare adugat Contabilitatea accizelor, altor impozite i taxe

Chiinu 2005

CZU.... B... Aprobat de Senatul Academiei de Studii Economice a Moldovei n calitate de manual pentru instituiile de nvmnt cu profil economic. Recenzeni: Catedra Eviden contabil a Universitii Agrare de Stat din Moldova. Lilia Grigoroi, doctor n tiine economice, confereniar universitar, ef catedr Contabilitate, ASEM

Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii

V.Bucur V.urcanu A.Graur

ISBN....... -2-

CUPRINSntroducere............................................................................................7 PARTEA I. CARACTERISTICA GENERAL A SISTEMULUI FISCAL N REPUBLICA MOLDOVA 1.1. Noiuni generale i sistemul impozitelor.....................................9 1.2. Contabilitatea n raport cu fiscalitatea.......................................11 PARTEA II. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE VENIT A PERSOANEI CARE PRACTIC ACTIVITATE DE ANTREPRENOR Capitolul 1. Caracteristica general a impozitului pe venit.........16 1.1. Noiuni generale privind impozitul pe venit..............................16 1.2. Principii generale i metode de constatare i contabilizare a impozitului pe venit...................................................................21 Capitolul 2. Modul de calculare a impozitului pe venit pentru persoana care practic activitate de ntreprinztor......................28 2.1. Definiia i calcularea venitului contabil i venitului impozabil......28 2.2. Caracteristica, clasificarea i calcularea diferenelor permanente i temporare...........................................................53 2.3. Modul de determinare a datoriei (creanei) privind impozitul pe venit...........................................................................................62 Capitolul 3. Contabilitatea impozitului pe venit a persoanei care practic activitate de ntreprinztor......................................66 3.1. Coninutul economic, structura i contabilitatea cheltuielilor (economiei) privind impozitul pe venit............... .....................66 3.2. Contabilitatea impozitului pe venit reinut la sursa de plat.....84 3.3. Contabilitatea i impozitarea activelor de capital...... .............109 3.4. Contabilitatea i impozitarea operaiilor privind pierderea i nlocuirea forat a activelor...................... ............... .............117 3.5. Contabilitatea impozitelor amnate aferente operaiilor cu active uzurabile...................................................................127 3.6. Contabilitatea i fiscalitatea pierderilor fiscale.......................150 3.7. Calcularea i contabilitatea trecerilor n cont i a datoriei (creanei) privind impozitul pe venit.......................................160 -3-

Capitolul 4. Modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor..................................................................................174 4.1. ntocmirea i prezentarea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor........174 4.2. Modul de calculare i declarare a impozitului pe venit de ctre agenii economici care au filiale i subdiviziuni pe teritoriul R.M......................................................................229 4.3. Modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei de ctre ntreprinderile individuale i gospodriile rneti (de fermier)....................................................................................241 PARTEA III. CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUAT Capitolul 1. Noiuni generale privind taxa pe valoarea adugat i principiile de determinare a obligaiilor fiscale aferente ...........249 1.1. Noiuni generale privind taxa pe valoarea adugat...............249 1.2. Principiile determinrii obligaiilor fiscale privind TVA.......255 1.3. Trecerea n cont i determinarea TVA spre plat...................263 Capitolul 2. Contabilitatea TVA aferent procurrilor.............266 2.1. Factura fiscal i modul de completare a acesteia...................266 2.2. Contabilitatea TVA aferent procurrilor de bunuri i servicii......274 2.3. Contabilitatea TVA la procurarea de bunuri (servicii) cnd un participant al acestea nu este pltitor de TVA.......... ..............286 2.4. Contabilitatea TVA la procurrile de bunuri, servicii de la subiecii economici care nu au relaii fiscale cu sistemul bugetar al republicii..............................................................................288 2.5. Contabilitatea TVA aferente valorilor materiale lips i delapidrilor.............................................................................292 2.6. Contabilitatea TVA aferente valorilor materiale utilizate pentru ntreinerea obiectelor cu menire social-cultural i activitate distractiv................................................................................296 2.7. Aplicarea TVA n livrrile efectuate n/din zonele economice libere i contabilitatea acesteia................................................298 2.8. Contabilitatea TVA la importul de valori materiale................306 2.9. Contabilitatea TVA la importul de servicii.............................312 2.10. Contabilitatea TVA n cazul decontrii creanelor compromise.............................................................................318 -4-

2.11. Contabilitatea TVA n cazul decontrii datoriilor compromise.............................................................................324 Capitolul 3. Contabilitatea TVA aferente livrrilor...................331 3.1. Contabilitatea TVA n operaiile de livrare a valorilor materiale..................................................................................331 3.2. Contabilitatea TVA n operaiile de vnzare a valorilor materiale (serviciilor) cu plat anticipat (n avans)...............337 3.3. Contabilitatea TVA n prestarea serviciilor.............................342 3.4. Contabilitatea TVA n operaiile de transmitere a drepturilor de utilizare a activelor nemateriale..........................................349 3.5. Contabilitatea TVA aferent vnzrilor de mijloace fixe.......357 3.6. Contabilitatea TVA n operaiile de vnzare a altor active curente.....................................................................................361 3.7. Contabilitatea TVA n livrrile cu discont i rabat comercial........367 3.8. Contabilitatea TVA n livrrile cu plata n rate.......................375 3.9. Contabilitatea TVA n livrrile efectuate la achitarea retribuirii muncii......................................................................................379 3.10. Contabilitatea TVA n operaiile de returnare i reducere a produselor (mrfurilor) vndute..............................................382 3.11. Contabilitatea TVA n tranzaciile de arend (chirie).............392 3.12. Contabilitatea TVA n vnzrile de mrfuri cu ridicata i n tranzit.......................................................................................408 3.13. Contabilitatea n comercializarea mrfurilor cu amnuntul....413 3.14. Contabilitatea TVA aferent vnzrilor de mrfuri primite n consignaie (comision) de la persoane juridice.......................415 3.15. Contabilitatea TVA n comercializarea bunurilor primite n consignaie de la persoanele fizice..........................................428 3.16. Contabilitatea TVA n comercializarea produselor n magazinele proprii...................................................................432 3.17. Contabilitatea TVA n transmiterea bunurilor gajate..............434 3.18. Contabilitatea TVA la livrarea bunurilor n ambalaje.............439 3.19. Contabilitatea TVA n operaiile de prelucrare a materiei prime (materialelor)...........................................................................446 3.20. Contabilitatea TVA n operaiile de export.............................467 3.21. Contabilitatea TVA n cazul efecturii livrrilor impozabile i neimpozabile...........................................................................475 3.22. Modul i contabilitatea restituirii TVA...................................478 3.23. Contabilitatea TVA n livrrile efectuate de cooperativele agricole....................................................................................485 -5-

3.24. Contabilitatea TVA aferente livrrilor de pine, produse de panificaie, lapte i produse lactate..........................................489 3.25. Particularitile contabilitii TVA la alte ntreprinderi agricole....................................................................................490 3.26. Modul de ntocmire a registrelor de eviden a procurrilor i livrrilor...................................................................................496 3.27. Modul de ntocmire a Declaraiei privind TVA......................500 PARTEA IV. CONTABILITATEA ACCIZELOR I ALTOR IMPOZITE I TAXE Capitolul 1. Contabilitatea accizelor............................................506 1.1. Noiuni generale i obiecte impozabile cu accize...................506 1.2. Modul de calculare al accizelor...............................................508 1.3. nlesniri la plata accizelor........................................................511 1.4. Contabilitatea operaiilor privind accizele..............................512 1.5. ntocmirea i prezentarea Declaraiei privind accizele....................................................................................521 Capitolul 2. Contabilitatea altor impozite i taxe .......................525 2.1. Contabilitatea taxei vamale.....................................................525 2.2. Contabilitatea impozitului pe bunurile imobiliare i a impozitului funciar..................................................................535 2.3. Contabilitatea taxelor locale....................................................545 2.3. Contabilitatea taxei pentru folosirea drumurilor auto i a taxei pentru ap.................................................................553 Bibliografie......................................................................................559

-6-