11

StandardeStandardelele profesionale profesionale- Suport de curs –

Prof.univ.dr. Marin Toma

22

Cuprins

Partea A Aspecte conceptuale

Partea B Standardele generale (de bază)

Partea C Standarde specifice

33

Partea A. Aspecte conceptuale

I) Standarde (norme) versus

reglementări

- emitent diferit

- recomandare ≠ imperativitate

44

1. 1. Necesitatea standardelorNecesitatea standardelor

II) Elaborarea, adoptarea şi implementarea standardelor

a) Protejarea interesului public calitate educaţie

Publicul Intreprindereaetic

a

Expertul contabil(prof. contabil)

b) Profesia contabilă = diversitate de activităţi

55

− Mândrie naţională Mândrie naţională ↔↔ stabilirea de standarde stabilirea de standarde− Stabilirea de standarde Stabilirea de standarde ↔↔ misiune dificilă şi complexă misiune dificilă şi complexă− Adoptare de standardeAdoptare de standarde

2. 2. Stabilire sau adoptare de standardeStabilire sau adoptare de standarde

66

a.a. - Rolul educativ- Rolul educativ

b.b. - Principalul rol al organismelor profesionale - Principalul rol al organismelor profesionale

pentru sprijinirea membrilorpentru sprijinirea membrilor

a.a. - Criterii pentru aprecierea calităţii misiunilor - Criterii pentru aprecierea calităţii misiunilor

expertului contabilexpertului contabil

3. 3. Rolul standardelorRolul standardelor

77

1. Standardele internaţionale de educaţie (IES 1 – IES 8)

2. Standardele de calitate3. Standardele de etică4. Standardele internaţionale de contabilitate5. Standardele internaţionale de audit

III) Clasificarea standardelor

88

a) Eforturi susţinute pentru introducerea IFRS şi IPSAS

b) Primele standarde de audit din 1996c) România – prima ţară din Est în care au fost

elaborate standarde pentru misiunile realizate de experţii contabili

d) Standarde de educaţiee) Standarde de calitatef) Standarde de etică

IV) Situaţia standardizării

profesionale în România

99

V) Clasificarea şi codificarea standardelor privind misiunile experţilor contabili

Cod grupă

Denumire

11 Standarde generale de bază.

22 Standarde specifice misiunilor privind situaţiile financiare.

33 Standarde privind alte misiuni ale expertului contabil.

Dispozitivul standardelor profesionale este ordonat pe 3 niveluri:

1010

1. Standarde generale de bază *)

Cod grupă

Denumire

1111 Standarde de comportament

1212 Standarde de lucru

1313 Standarde de raportare

*) Aplicabile tuturor misiunilor experţilor contabili.

1111

2. Standarde specifice misiunilor privind situaţiile financiare

Cod Cod grupăgrupă

DenumireDenumire

2020 Cadrul general (de referinţă)

2121 Standarde privind ţinerea contabilităţii

2222 Standarde privind examinarea contabilităţii, elaborarea şi prezentarea situaţiilor financiare

2323 Standarde privind misiunile de cenzoriStandarde privind misiunile de cenzori

2424 Standarde privind auditul statutarStandarde privind auditul statutar

Au fost emise până în prezent:

1212

3. Standarde privind alte misiuni ale expertului contabil

Cod grupă

Denumire

30 Cadrul general de referinţă

31 Standarde privind misiunea experţilor contabili pentru aporturi

32 Standarde privind misiunea experţilor contabili pentru fuziuni şi diviziuni

33 Standarde privind organizarea arbitrajului în cadrul CECCAR

34 Standarde privind misiunea de consultanţă, consiliere şi asistenţă fiscală

35 Standarde privind expertizele contabile

36 Standarde privind misiunile de audit intern

37 Standarde privind misiunile de evaluare

38 Standarde privind dezvoltarea profesională continuă

39 Standarde privind misiunile de consultanţă pentru înfiinţarea şi reorganizarea întreprinderilor

1313

1. Orice standard profesional trebuie să acopere:

− normele de comportament;− normele de lucru;− normele de raportare.

VI) Prezentarea standardelor

1414

2. Standarde generale şi Standarde specifice:

− Standarde generale; obligatorii în orice misiune

− Standarde specifice; pentru fiecare misiune

1515

3. Prezentarea standardelor

− Norma de bază; prezentată în chenarNorma de bază; prezentată în chenar− Comentarii la norma de bază; Comentarii la norma de bază;

obligatorii întrucât explicitează norma obligatorii întrucât explicitează norma de bazăde bază

− Norma şi comentariile Norma şi comentariile →→ tot unitar. tot unitar.

1616

Partea B. Normele Generale de Bază(aplicabile tuturor misiunilor)

Prezentare

Cod Denumire

1111 Norme de comportament profesional

111111 Independenţa

112112 Competenţa

113113 Calitatea lucrărilorCalitatea lucrărilor

114114 Secretul profesional şi confidenţialitateaSecretul profesional şi confidenţialitatea

115115 Acceptarea şi menţinerea misiunilorAcceptarea şi menţinerea misiunilor

1717

Cod Denumire

1212 Norme de lucru

121121 Programarea lucrărilor

122122 Contractarea lucrărilor

123123 Delegarea şi supravegherea lucrărilorDelegarea şi supravegherea lucrărilor

124124 Utilizarea lucrărilor altor profesioniştiUtilizarea lucrărilor altor profesionişti

125125 Documentarea lucrărilorDocumentarea lucrărilor

1818

Cod Denumire

1313 Norme de raportare

1919

IndependenţaNorma 111

1. Conceptul de independenţă

− Definiţii− Tipuri de independenţă

2020

2. Independenţa – condiţie pentru

asigurarea integrităţii şi obiectivităţii

− Conceptul de integritate− Obiectivitatea

2121

3. Norma de bază

− să fie independent;− să evite orice situaţie care ar

conduce la lipsa de independenţă;− să nu fie supus niciunei

constrângeri ameninţătoare;− colaboratorii săi respectă regulile

de indenpendenţă.

2222

4. Comentarii

Ameninţări la adresa independenţei

a) – implicarea financiară directă sau indirectă în activităţile unui client ca de exemplu:

• acceptarea anumitor forme de salarizare;• deţinerea de participaţii la capital;• darea sau luarea de împrumuturi;• acordarea sau primirea de gajuri sau acţiuni.

2323

b) – implicarea în activităţile clientului ca:

• membru al executivului;• angajat.

2424

c) – incidenţa relaţiilor familiale

şi personale

2525

d) – onorarii :

• nestabilite anticipat prin contract;• un procent inacceptabil din CAI;• ascunse;• determinate în funcţie de rezultate.

2626

e) – Măsuri de protecţie împotriva ameninţărilor

• prevăzute prin legi;• prevăzute prin normele profesionale;• prevăzute prin contracte;• prevăzute prin sistemul de control inten

al firmei de expertiză.

2727

Standardul 112 Competenţa

1. Conceptul de competenţă profesională

2. Cele două cerinţe ale conceptului:

- obţinerea competenţei; căi de realizare

- menţinerea competenţei; căi de realizare

2828

3. Norma prevede:

a. caracterul reglementat al obţinerii calităţii de expert contabil

b. completarea şi actualizarea permanentă a cunoştinţelor profesioniştilor contabili

c. asigurarea că toţi colaboratorii folosiţi au competenţele necesare şi că aceştia urmează programe de formare continuă.

2929

4. Comentariile la Normă prevăd:

a. obligaţia de a nu angaja decât lucrări pentru care deţine competenţele

b. obligaţia întreţinerii nivelului de competenţă pe tot parcursul carierei profesionale;- prin studiu individual, cursuri, seminarii- prin efectuarea a 40 ore pregătire pe an sub controlul organismului profesional

c. pentru asigurarea competenţei generale a cabinetului menţinerea presupune:- evaluarea periodică a nevoilor de personal:cantitativ şi calitativ- un plan de formare continuă a personalului

d. Programul Naţional de Dezvoltare Profesională Continuă (PNDPC)

3030

Standardul 113 Calitatea lucrărilor

1.Norma prevede:

a. Necesitatea exercitării profesiei cu conştiinciozitate şi devotament

b. La baza lucrărilor trebuie să stea:− corectitudinea, imparţialitatea şi dorinţa

de a fi utili clienţilor sau angajaţilor− respectarea criteriilor de calitate:

reglementări, standarde profesionale

3131

2. Comentariile la Normă prevăd:

a. Calitatea lucrărilor este direct influenţată de corecta aplicare:• a normelor de competenţă • a normelor de delegare şi de supervizare• de planificarea- programarea lucrărilor• de documentarea lucrărilor

3232

b. Anumite lucrări nu pot fi repartizate colaboratorilor

c. Asigurarea că toţi colaboratorii au respectat criteriile de calitate

d. Repartizarea adecvată a lucrărilor

e. Planificarea trebuie adaptată la dimensiunea şi activitatea societăţii

3333

f. Calitatea lucrărilor depinde de integritatea profesioniştilor contabili şi a colaboratorilor lor, în care scop:− trebuie să aplice normele Corpului −să respecte obligaţiile contabile

enunţate de textele şi doctrina contabilă

3434

g. Existenţa unui sistem de control intern în cadrul cabinetului constând în:

− autocontrol (chestionare de autocontrol)

− controlul lucrărilor executate

3535

h. Salariaţii sunt obligaţi:

- să datoreze fidelitate angajatorului

- să respecte obiectivele stabilite de angajator

- să respecte procedurile de control intern ale firmei

3636

i. Salariaţilor nu li se poate cere:− să nu respecte legea− să încalce regulile şi normele

Corpului− să mintă sau să inducă în eroare

auditorii, cenzorii− să semneze sau să fie asociat la o

raportare nereală

3737

Standardul 114 Secretul profesional şi de confidenţialitate

1.Norma prevede:

Profesionistul contabil trebuie:a) să respecte caracterul confidenţial al

informaţiilor obţinute;b) să nu divulge nici o informaţie către terţi

decât dacă: - a fost autorizat în mod expres - are o obligaţie legală - are o obligaţie profesionalăc) să nu folosească în interes personal

informaţiile primite;

3838

2. Comentariile la Normă prevăd:

a) Obligaţiile de confidenţialitate se aplică tuturor informaţiilor deţinute în cursul misiunilor;

b) Sunt considerate secrete şi informaţiile a căror divulgare aduce atingere onoarei sau demnităţii umane;

c) Nu trebuie nici să confirmi nici să dezminţi faptele care îl privesc pe client sau pe angajator chiar dacă sunt cunoscute de public;

3939

d) Obligaţia de confidenţialitate nu poate fi invocată autorităţilor judiciare;

e) Chemat ca martor în faţa unei instanţe profesionistul trebuie:

- să răspudă la toate întrebările referitoare la problemele contabile,financiare sau fiscale

- să nu divulge confidenţele pe care i le-a făcut clientul sau angajatorul

- să se limiteze strict la ce este indispensabil bunului mers al procesului sau anchetei.

4040

Standardul 115 Acceptarea şi menţinerea misiunilor

1.Norma prevede:a) Înainte de a accepta o misiune profesionistul

contabil trebuie să aprecieze posibilitatea de a o îndeplini ţinând seama de:

- regulile de etică,cu deosebire independenţa şi incompatibilitate

- cerinţele de competenţă ,specifice

b) Pentru misiunile repetabile se verifică periodic dacă cerinţele de mai sus permit menţinerea lor.

4141

2. Comentariile la Normă prevăd:

a. Înaintea acceptării unei misiuni trebuie procedat la:

- o evaluare a riscurilor potenţiale şi posibile

- un examen de independenţă

- un examen al competenţelor

4242

b. La înlocuirea unui alt profesionist contabil, misiunea trebuie acceptată doar dacă:- a obţinut autorizarea de a contacta colegul

predecesor;- s-a asigurat că înlocuirea nu este motivată de

considerente care împiedică respectarea adevărului, a legilor, a codului etic

- a obţinut justificarea plăţii obligaţiilor financiare către predecesor

- se abţine de la orice critică personală la adresa predecesorului

- asigură păstrarea secretului informaţiilor primite de la predecesor

4343

c. La încetarea contractului cu clientul, profesionistul e obligat să predea succesorului registrele şi documentele clientului

d. În cazul imposibilităţii executării misiunii datorate necooperării din partea clientului, profesionistul trebuie să rezilieze contractul

4444

12 Standarde de lucru

1.Norma prevede:

a) Obligaţia planificării misiunilor astfel încât acestea să fie realizate în mod eficient.

b) Planul misiunii trebuie să cuprindă:• felul misiunii;• întinderea misiunii;• modul în care va fi realizată misiunea;• resursele necesare realizării misiunii.

c) Detalierea planului misiunii în programe de lucru.

Standardul 121Standardul 121 Programarea lucrărilor Programarea lucrărilor

4545

2. Comentariile la Normă prevăd:

a) Obligaţia de a avea o cunoaştere globală a

activităţilor clientului, care îi permite

profesionistului depistarea domeniilor,

sistemelor şi conturilor semnificative pe baza

cărora îşi va elabora planul misiunii.

4646

b) Forma şi mărimea planului misiunii se vor stabili în funcţie de:

• mărimea întreprinderii;• complexitatea misiunii;• metodologia şi tehnicile specifice ce se

vor aplica.

4747

c) Programul de lucru = ansamblu de instrucţiuni destinate fiecărui colaborator pentru asigurarea bunei executări a lucrării şi a controlului (autocontrolul) lucrărilor; el cuprinde şi resursele necesare executării lucrărilor.

d) Pe parcursul misiunii, planul şi programele de lucru sunt revizuite.

4848

Standardul 122Standardul 122 Contractarea lucrărilor Contractarea lucrărilor

1. Norma prevede:

Relaţiile profesioniştilor contabili cu clienţii

lor se stabilesc prin contract scris de prestări de

servicii semnat de ambele părţi.

4949

2. Comentariile la Normă prevăd:

a) Forma juridică a documentului contractual poate fi:• „contract de prestări servicii de ... ” (se

specifică denumirea sau natura misiunii);

• altă formă specifică jurisprudenţei clientului ca de exemplu „scrisoare de misiune” etc.

5050

b) Din documentul contractual nu pot lipsi clauze precum:• descrierea misiunii şi scopul;• o referire, dacă e cazul, la standardele

profesionale aplicabile;• obligaţiile părţilor;• termenele de execuţie;• condiţiile financiare;• modalitatea de încetare a misiunii;• modalitatea de rezolvare a litigiilor.

5151

c) Când contractul se încheie pe o perioadă

mai lungă, este obligatorie evaluarea

periodică a prevederilor acestuia.

5252

1.Norma prevede:

a) În unele misiuni este necesară formarea unor echipe de asistenţi sau de colaboratori.

b) Răspunderea finală revine profesionistului contabil însărcinat cu realizarea misiunii.

Standardul 123 Standardul 123 Delegarea şi supervizarea Delegarea şi supervizarea

5353

2. Comentariile la Normă prevăd:

a) Orice repartizare de lucrări pe membrii ai echipei şi/sau colaboratori trebuie făcută astfel încât să se asigure un grad rezonabil de certitudine că persoanele respective sunt:• independente;• posedă unele calităţi personale:

integritate, obiectivitate şi secret profesional;

• posedă aptitudinile şi competenţele necesare.

5454

b) Nu pot fi delegate sau repartizate următoarele lucrări:• acceptarea sau refuzul unei misiuni;• semnarea contractelor şi a actelor

adiţionale;• analiza şi semnarea rapoartelor şi a

oricăror alte atestări/certificări cerute de client.

5555

c) Supravegherea se concretizează în:

• o notă de comentarii;• adnotări la documentele de lucru

elaborate;• note personale.

5656

d) Responsabilitatea finală pentru lucrările

membrilor echipei sau colaboratorilor

revine profesionistului contabil.

5757

1.Norma prevede:

a) Profesioniştii contabili pot, din raţiuni de etică sau de competenţă, să recurgă la lucrările altor specialişti.

b) Profesioniştii contabili – liber profesionişti sau angajaţi – trebuie să aprecieze în ce măsură lucrările altor specialişti pot servi la realizarea obiectivelor misiunilor lor.

Standardul 124Standardul 124 Utilizarea lucrărilor Utilizarea lucrărilor altor specialiştialtor specialişti

5858

2. Comentariile la Normă prevăd:

a) Termenul „alt specialist” reprezintă o persoană fizică sau juridică care posedă cunoştinţele şi experienţă specifice unui domeniu particular – altul decât contabilitatea şi auditul sau o persoană fizică sau juridică cu aceleaşi cunoştinţe şi experienţă, la care se recurge din raţiuni de etică.

5959

b) Acest „alt specialist” poate fi:

• angajat al clientului sau al angajatorului;

• angajat de client;

• angajat de profesionistul contabil;

• angajat al profesionistului contabil.

6060

c) Înainte de utilizarea lucrărilor altor profesionişti, sunt supuse unui control calitativ.

d) Profesionistul contabil trebuie să se asigure de competenţa profesională şi îndeplinirea condiţiilor de etică ale „altor specialişti” ale căror lucrări urmează să fie utilizate.

6161

1.Norma prevede:

a) Orice misiune, pentru o bună organizare, presupune ţinerea dosarelor de lucru.

b) Dosarele de lucru:• ajută la înţelegerea misiunilor;• permit controlul de calitate al misiunilor;• permit materializarea punerii în lucru a

diligenţelor pentru îndeplinirea misiunii.c)Dosarele de lucru se păstrează de

profesionistul contabil (fiind proprietatea lui) pe întreaga perioadă de prescripţie prevăzută de lege sau de normele profesionale.

Standardul 125 Standardul 125 Documentarea lucrărilor Documentarea lucrărilor

6262

2. Comentariile la Normă prevăd:

a) Termenul “documentare”semnifică documentele pregătite sau obţinute de profesionistul contabil, păstrate în dosarele de lucru ale misiunii.

b) Dosarele de lucru pot fi pe suport hârtie, pe microfilm sau pe suport informatic.

6363

c) Dosarele de lucru asigură profesionistului contabil:

• cunoaşterea modului de îndeplinire a misiunii; controlul şi autocontrolul;

• regăsirea informaţiilor;• cunoaşterea entităţii;• verificarea modului de stabilire a

responsabilităţilor pe fiecare membru al echipei sau colaborator.

6464

d) Conţinutul dosarelor de lucru diferă în funcţie de natura misiunii şi mărimea entităţii-client. Totuşi din dosarele de lucru nu pot lipsi:

• contractul, adiţionalele şi corespondenţa legată de acestea;

• documentele care justifică intervenţiile pe lângă client pentru obţinerea informaţiilor necesare;

• informaţiile şi documentele primite de la client;

• documente elaborate de profesionistul contabil;

• elementele administrative necesare realizării misiunii: bugete, planuri şi programe de lucru; facturi etc.

6565

e) Dosarele de lucru fac parte din cultura cabinetului (deci nu pot fi impuse); profesionistul trebuie să-şi standardizeze intern conţinutul dosarelor de lucru.

6666

f) În cazul misiunilor repetitive, dosarul de lucru poate fi împărţit în două:

• dosarul permanent;• dosarul exerciţiului.

6767

1.Norma prevede:

a) Toate misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris.

b) Documentul de raportare diferă în funcţie de tipul misiunii.

c) Rolul raportului: instrument de comunicare cu clientul sau cu terţii în legătură cu:• natura misiunii;• lucrările efectuate;• concluziile emise.

Standardul 13 Standardul 13 Norma de raportare Norma de raportare

6868

2. Comentariile la Normă prevăd:

a) Documentul de raportare poate lua forme diverse.

b) În documentul de raportare trebuie făcut referire la normele profesionale care guvernează misiunea.

c) Documentul raport se datează şi semnează.d) Documentul raport se adresează clientului

(angajatorului) şi numai cu aprobarea lor, şi terţilor.

6969

Partea C: Standarde specifice

Standardul 21 - Norme specifice

- Ghid de aplicare- ţinerea contabilităţii -

7070

Standardul 22 - Norme specifice

- Ghid de aplicare- elaborare situaţii

financiare -

7171

Standardul 23 - Norme specifice- cenzoratul -

7272

Standardul 24 - Norme specifice- audit statutar -

7373

Standardul 35 - Norme specifice

- Ghid de aplicare- expertize contabile -

7474

Standardul 36 - Norme specifice

- Aplicaţii practice- audit intern -

7575

Standardul 37 - Norme specifice- evaluări -