SECTIUNEA 100.5Principii fundamentale Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: (a) Integritate s fie drept i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri.(b) Obiectivitate s nu permit ca prejudecile, conflictul de interese sau influena nedorit a altor persoane s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri. (c) Competen profesional i pruden s i men- in cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul solicitat pentru a se asigura c un client sau un angajator va primi servicii profesionale competente bazate pe ultimele progrese n practic, legislaie i tehnici i s acioneze cu grij i n concordan cu standardele tehnice i profesionale n vigoare.(d) Confidenialitate s respecte caracterul confidenial al informaiilor dobndite n urma legturilor profesionale i de afaceri i, prin urmare, s nu divulge aceste informaii unor tere pri fr a avea autorizarea corespunztoare i specific, excepie fcnd cazul n care are dreptul legal sau profesional sau datoria de a le face publice, i nici s nu le foloseasc n interesul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. (e) Conduit profesional (profesionalismul) s respecte principalele legi i reglementri i s evite orice aciune care discrediteaz profesia. (f) Respect fa de normele tehnice i profesionale profesionistul contabil trebuie s i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i cu abilitate instruciunile clientului sau ale patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independen. n plus, ei trebuie s se conformeze legislaiei relevante i normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR. Fiecare dintre aceste principii fundamentale este dezb- tut n detaliu n Seciunile 110-150.

SECTIUNEA 100.25 Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de Cod poate fi ameninat i n urmtoarele situaii: 1. Cnd profesionistul contabil presteaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile la care are i calitatea de salariat, indiferent de natura i durata contractului de munc. 2. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n raporturi contractuale, ca, de exemplu: (a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie etc. sau ntr-o societate de expertiz presteaz servicii profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu angajatorul su; (b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie public presteaz servicii profesionale pentru o entitate cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc. 3. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n concuren. 4. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau instituii ori persoane fizice, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul patru inclusiv sau soi ai administratorilor. 5. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele situaii: (a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz, dac: expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie, comercial sau de alt natur cu una dintre pr- ile cauzei; expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una dintre pri n ultimii doi ani; expertul are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n structurile alese i executive ale Corpului, c n cauza respectiv au existat sau exist litigii n curs la comisia de disciplin sau la alte organe i instane ale Corpului privind un membru al Corpului; (b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive ale aceleiai cauze, cum ar fi: expert n faza de cercetare i n faza de judecat; expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz; (c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferente calitii de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR; (d) participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu: de profesionist n practic public i de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei Corpului, ca, de exemplu: luarea de hotrri, decizii i semnarea de coresponden n numele filialei sau al comisiei de disciplin, dac n cauza respectiv un membru al consiliului filialei sau al comisiei de disciplin a efectuat lucrri sau a participat n vreun fel, n calitate de liber-profesionist contabil; judecarea n cadrul comisiei de disciplin a filialei a unor fapte n legtur cu cauze la care au participat n vreun fel, n calitate de liber-profesioniti, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de disciplin, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective 6. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de incompatibilitate

SECIUNEA 140 Confidenialitate 140.1 Principiul confidenialitii impune tuturor profesionistilor contabili urmtoarele obligaii: (a) s nu divulge n afara firmei sau organizaiei angajatoare informaiile confideniale dobndite n urma unor relaii profesionale i de afaceri, fr a avea autorizarea necesar i adecvat, excepie fcnd cazul n care acesta are dreptul legal sau profesional ori datoria de a le divulga; i (b) s nu foloseasc informaiile confideniale dobndite n urma unor relaii profesionale sau de afaceri n avantajul personal sau n avantajul unor tere pri. 140.2 Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea chiar i ntr-un mediu social, s fie vigilent fa de posibilitatea unor prezentri neintenionate de informaii, mai ales fa de un asociat de afaceri apropiat sau fa de o rud apropiat sau imediat. 140.3 Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenialitatea informaiilor prezentate de un potenial client sau angajator. 140.4 Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenialitatea informaiilor din firma sau organizaia angajatoare. 140.5 Un profesionist contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c personalul subordonat profesio nistului contabil i persoanele de la care primete consultan i asisten respect obligaia pe care profesionistul contabil o are privind confidenialitatea. 140.6 Necesitatea de a se conforma principiului confidenialitii continu i dup ncheierea relaiei dintre un profesionist contabil i un client sau un angajator. n cazul n care un profesionist contabil i schimb serviciul sau are un nou client, profesionistul contabil are dreptul s foloseasc experiena anterioar. Totui, profesionistul contabil nu trebuie s fac uz sau s prezinte informaiile confideniale dobndite sau primite n urma unei rela- ii profesionale sau de afaceri. 140.7 Urmtoarele situaii trebuie luate n considerare atunci cnd profesionitilor contabili li se impune sau li se poate impune s prezinte informaii confideniale sau atunci cnd astfel de prezentri de informaii pot fi adecvate: (a) prezentarea este permis prin lege i este autorizat de client sau de angajator; (b) prezentarea este prevzut de lege, de exemplu: (i) pentru a furniza documente sau probe n cursul unor proceduri judiciare; i (ii) pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii; i (c) cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le prezenta, atunci cnd nu este interzis de lege: (i) pentru a se conforma controlului calitii al unei organizaii membre sau al organismului profesional (ii) pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau a unui organism de reglementare; (iii) pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; sau (iv) pentru a se conforma standardelor tehnice i dispoziiilor etice. 140.8 Atunci cnd se stabilete c informaia confidenial poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte: (a) dac interesele prilor implicate, inclusiv prile tere ale cror interese pot fi afectate, pot fi lezate n cazul n care clientul sau angajatorul este de acord cu prezentarea informaiilor de ctre profesionistul contabil; (b) dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate sau informaii incomplete, trebuie s se recurg la judecata profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil; i (c) ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; i (d) dac prile crora li se adreseaz comunicarea sunt beneficiarii adecvai.

SECIUNEA 130 Competen profesional i pruden 130.1 Principiul competenei profesionale i prudenei impune tuturor profesionitilor contabili urmtoarele obligaii: (a) s menin cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul prevzut pentru a se asigura c un client sau un angajator va primi servicii profesionale competente; i (b) s acioneze cu atenia necesar i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale n vigoare n procesul furnizrii de servicii profesionale. 130.2 Serviciul profesional competent impune exercitarea unei judeci solide n utilizarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n realizarea acestui serviciu. Competena profesional poate fi mprit n dou faze distincte: (a) dobndirea competenei profesionale; i (b) meninerea competenei profesionale. 130.3 Meninerea competenei profesionale necesit cunoa- terea continu i nelegerea evoluiilor tehnice, profesionale i de afaceri relevante. Dezvoltarea profesional continu i d posibilitatea profesionistului contabil s i dezvolte i s i menin capacitile de a aciona competent n mediul profesional. 130.4 Prudena implic responsabilitatea de a aciona n concordan cu dispoziiile privind o misiune, cu grij, meticulos i la timp. 130.5 Un profesionist contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c persoanele care lucreaz sub autoritatea profesionistului contabil n calitate de profesionist au o pregtire i o supraveghere corespunztoare. 130.6 Atunci cnd este cazul, un profesionist contabil trebuie s ntiineze clienii, angajatorii sau ali utilizatori ai serviciilor profesionale de limitrile inerente din serviciile respective.

SECIUNEA 110 Integritate 110.1 Principiul integritii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a fi drepi i oneti n relaiile profesionale i de afaceri. De asemenea, integritatea implic o abordare corect i ncredere, precum i neutilizarea de o manier imprudent a informaiilor obinute n cursul misiunilor. 110.2 Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu rapoartele, comunicrile sau alte informaii n cazul n care profesionistul contabil consider c aceste informaii: (a) ar conine o declaraie fals sau eronat; (b) ar conine situaii sau informaii furnizate fr suport sau imprudent; sau (c) ar omite sau ar ascunde informaii care trebuie incluse n cazurile n care o asemenea omisiune sau ascundere poate deruta. 110.3 Nu se consider c un profesionist contabil ncalc punctul 110.2 dac profesionistul contabil furnizeaz un raport modificat cu privire la o chestiune inclus la punctul 110.2. SECIUNEA 120 Obiectivitate 120.1 Principiul obiectivitii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a fi impariali, fr idei preconcepute, de a nu se gsi n situaii de conflict de interese sau de incompatibilitate i de a nu-i compromite judecata profesional sau de afaceri n urma unei simpatii, a unui conflict de interese sau a influenei exagerate a altor persoane. 120.2 Un profesionist contabil se poate confrunta cu situaii care i pot afecta obiectivitatea. Este imposibil s se defineasc i s se prescrie toate situaiile. Un profesionist contabil nu trebuie s presteze un serviciu profesional dac situaia sau relaia influeneaz negativ judecata sa profesional cu privire la serviciul respectiv. 120.3 Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili i pregtesc i instruiesc pe cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau de serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional. n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori: (a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea. (b) Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului contabil trebuie s domine un caracter rezonabil. (c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea. (d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile i-a nsuit principiul obiectivitii.

SECIUNEA 220 Conflicte de interese 220.1 Un profesionist contabil n practica public trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a identifica circumstan- ele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane ar putea genera ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. De exemplu, o ameninare la adresa obiectivitii poate aprea atunci cnd un profesionist contabil n practica public concureaz direct cu un client sau are o asociere n participaie sau un angajament similar cu un competitor important al clientului. O ameninare la adresa obiectivitii sau confidenialitii poate fi generat i atunci cnd un profesionist contabil n practica public presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput cu privire la aspectul sau la tranzacia n cauz. 220.2 Un profesionist contabil n practica public trebuie s evalueze importana oricror ameninri i s aplice m- surile de protecie necesare pentru a elimina amenin- rile sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. nainte de acceptarea sau continuarea unei relaii cu un client sau a unei misiuni specifice, profesionistul contabil n practica public trebuie s evalueze importana oricror ameninri generate de interesele n afaceri sau de relaiile cu clientul sau cu o ter parte. 220.3 n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, aplicarea uneia dintre urmtoarele msuri de protecie este, n general, necesar: (a) notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile firmei care ar putea reprezenta un conflict de interese i obinerea consimmntului clientului de a aciona n asemenea mprejurri; sau (b) notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul c profesionistul contabil n practica public acioneaz n numele a dou sau mai multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinerea consimmntului acestora de a aciona n consecin; sau (c) notificarea clientului cu privire la faptul c profesionistul contabil n practica public nu acioneaz n mod exclusiv pentru niciun client n prestarea serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i obinerea consimmntului clientului de a aciona n consecin. 220.4 De asemenea, profesionistul contabil trebuie s determine aplicarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele msuri de protecie suplimentare: (a) utilizarea unor echipe distincte ale misiunii; i (b) proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict separare fizic a unor astfel de echipe, completarea confidenial i securizat a datelor); (c) ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de siguran i de confidenialitate; (d) utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de angajai i de partenerii firmei; i (e) examinarea regulat a aplicrii msurilor de protec- ie de ctre o persoan cu experien care nu este implicat n misiunile relevante ale clienilor. 220.5 Atunci cnd un conflict de interese reprezint o amenin- are la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau conduita profesional, ameninare care nu poate fi eliminat sau redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea m- surilor de protecie, profesionistul contabil n practica public nu trebuie s accepte o anume misiune sau este necesar s demisioneze din una sau mai multe misiuni care sunt n conflict. 220.6 Atunci cnd un profesionist contabil n practica public a solicitat consimmntul unui client de a aciona pentru o alt parte (care poate sau nu s fie un client existent) ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar acest consimmnt i-a fost refuzat de ctre client, atunci acesta nu trebuie s continue s acioneze n numele uneia dintre prile implicate n problema care d natere unui conflict de interese.SECIUNEA 240 Onorarii i alte tipuri de remunerare 240.1 Atunci cnd ncepe negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil n practica public poate percepe orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un profesionist contabil n practica public percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, neetic. Cu toate acestea, pot exista ameninri privind conformarea la principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o ameninare a interesului propriu la adresa competenei profesionale i prudenei este generat dac respectivul onorariu perceput este att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile. 240.2 Existena i importana unor astfel de ameninri depind de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput i serviciile pentru care se aplic. Importana oricrei amenin- ri trebuie s fie evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a o elimina sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Msurile de protecie care pot fi aplicate includ: atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt percepute comisioanele i la ce servicii sunt acoperite de comisionul perceput; alocarea timpului i personalului calificat necesare pentru realizarea sarcinii 240.3 Onorariile contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni de alt natur dect cele de certificare . Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. Ele ar putea genera o ameninare a obiectivitii de ctre interesul propriu. Importana acestor ameninri depinde de factori precum: natura misiunii; gama valorilor posibile ale onorariului; baza pentru determinarea onorariului; dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter parte independent. 240.4 Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: un precontract scris cu clientul privind baza de remunerare; prezentarea pentru grupul-int de utilizatori a activitii realizate de profesionistul contabil n practica public i a bazei de remunerare; politici i proceduri de control al calitii; examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii realizate de profesionistul contabil n practica public.