Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11...

20
Headline Verdana Bold Ajustările prețurilor de transfer: Profiluri de risc, consecințe și mijloace de prevenire 18 octombrie 2016

Transcript of Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11...

Page 1: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

Headline Verdana Bold

Ajustările prețurilor de transfer: Profiluri de risc, consecințe și mijloace de prevenire

18 octombrie 2016

Page 2: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 2

Controlul prețurilor de transfer – Acțiuni ANAF

Page 3: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 3

Profilul de risc al contribuabilui susceptibilcontrolului de prețuri de transfer

Page 4: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 4

În 15% din inspecțiilefiscale a fost solicitatdosarul prețurilor de transfer

402 controale care au vizat prețurile de transfer

2010 2011 2012 2013

ajustare cu 72% mai mare în ‘13 față de ‘12

130 inspecții fiscalecare au vizat aspectespecifice prețurilor de transfer

2014

+ 13,8 mil RON+ 66,6 mil RON

+ 48 mil RON

ajustare cu 18% mai mare în ‘14 față de ‘13

Page 5: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 5

Cererea de prezentare a dosarului prețurilor de transfer poate fi realizată în cazul unei inspecții fiscale generală/parțială a contribuabilului.

Profilul de risc al contribuabilului vizat de un control al prețurilor de transfer:

Volum semnificativ de tranzacții intra-grup

Înregistrarea de pierderi operaționale pe perioade lungi sau înregistrarea unor profituri limitate

Tranzacții cu companii localizate în paradisuri fiscale

Ponderea tranzacțiilor intra-grup în total tranzacții

Perioade deschise prescripției

Profituri externe mari

Cazuri frecvente în care autoritățile fiscale solicită dosarul prețurilor de transfer includ:

Control tematic

Cereri pentru compensări de impozite

Restructurarea activităților

Page 6: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 6

Cererile de rambursari TVA cu inspectie fiscala – Prilej de verificare a dosarului preturilor de transfer

Operatori economici cu profil de risc ridicat – rambursarea se realizează cu inspecțiefiscală anticipată:

Comportament fiscal necorespunzător:

- persoane care au înscrise infracțiuni în cazierul fiscal

- neprezentarea de documente solicitate în termenele precizate de organul fiscal

- TVA solicitată la rambursare ce nu poate fi justificată

- nu au fost depuse toate declarațiile fiscale TVA în ultimele 12 luni

Comportament fiscal impredictibil – sume solicitate la rambursare mult mai ridicatedecat media sumelor negative înscrise în deconturile depuse în ultimele 12 luni

Domenii de activitate cu risc ridicat de evaziune fiscală:

Comercializare de fructe și/sau legume, produse petroliere, material lemnos și deseuri

Contribubabili aflați în insolvență sau în curs de lichidare

Operatori economici pentru care rambursarea TVA se realizeaza cu control ulterior:

- contribuabili mari, mijlocii, “exportatori”

Page 7: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 7

Consecințele ajustărilor de prețuri de transfer

Page 8: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 8

Importanță

Frecvență

Creștere

Descreștere

Rar Frecvent

Detașare de personal

Dobânzi, comisioane de garanție

Înregistrarea de marje operaționale

negative

Documentațiineconforme

cu legislația*

Tranzacții cu bunuri

Ajustări deprețuri

de transfer

Serviciimanagement

Licențe

Activități de Producție

Comparabilitateinternă

nefavotabilă

Serviciiremunerateprin alocarede costuri

Tranzacții în context de

restructurareExistența doar

a unuiMasterfile

Page 9: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 9

Implicații TVA

Ajustări de preț -> ajustări ale bazei TVA

Aspecte necesar a fi avute în vedere:

- Necesar a fi justificate comercial / contractual

- Justificate prin documentație suport – prezentarea calculației aferente

În cazul reducerilor de preț - atrag reducerea TVA colectate

Risc la nivelul furnizorului / prestatorului

Autoritățile fiscale solicită documente în vederea justificării reducerii de prețacordate:

În cazul creșterilor de preț – atrag creșterea TVA deductibile

Risc la nivelul beneficiarului

Autoritățile fiscale solicită documente pentru justificarea creșterii de preț

Page 10: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 10

Ajustări privind prețul tranzacției – implicații fiscale

Impozit pe profit

Ajustări compensatorii venituri / cheltuieli impozabile /

deductibile

Documentație necesară pentru cheltuielile ajustate:

• Contract și documentație suport pentru facturile inițiale

• Factură de ajustare & documentație de prețuri de transfer

Frecvența ajustărilor compensatorii:

• Trimestrială

• Anuală

Page 11: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11

Valoarea în vamă versus prețurile de transfer

Obiective vamă

Toate elementele necesare sunt incluse în vv vv nu este subevaluată

Obiective importator

Reducerea valorii în vamă taxe vamale mai mici

Obiective autorități fiscale

Nu sunt incluse elementele neadecvate prețurile de transfer nu suntsupraevaluate

Obiective importator

Prețuri de transfer ridicate reducerea profitului taxabil

Interese divergente

Page 12: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 12

Măsuri pentru micșorarea/ eliminarea riscului, respectiv a efectului unei ajustări

Page 13: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 13

Comparabilitate prețuri de transfer versus preț practicat pe piață

Întocmire documentație de prețuri de transfer

Implementare de politici de prețuri de transfer

Diminuare risc de preț de transfer

Măsuri de diminuare a riscului din perspectiva prețurilor de transfer

Page 14: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 14

Acordul de Preț în Avans

Ce reprezintă APA?

APA este singurul document care garantează acceptarea de către autoritățile fiscale a metodologiei prețurilor de transfer alese de către contribuabil.

Acordul este obligatoriu și opozabil față de organele fiscale.

Costuri aferente APA:

În cazul în care valoarea consolidată a tranzacțiilor incluse în APA este mai mare de 4 milioane EURO, atunci se aplica tarifele menționate la “mari contribuabili”.

Emitere APA Modificare APA

Mari contribuabili – 20.000 EURO

Mari contribuabili – 15.000 EURO

Celelalte categorii de contribuabili –

10.000 EURO

Celelalte categorii de contribuabili –

6.000 EURO

Page 15: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 15

Procesul de inspecție fiscală în domeniul prețurilor de transfer

Declarații

fiscale

Decizie

finală

Decizie control

Echipa de inspecție fiscală decide

efectuare de ajustări

Decizie de

soluționare

Acțiune în

instanță

Decizie impunere

RIF

Etape colectare informații

Etape discuții

Cerere

informații

Furnizare

informații

Combatere

argumente

tehnice Susținere

argumente

Contestație

Recurs

Hotărâre

judecătorească

Page 16: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 1616

Procedura de evitare a dublei impuneri între entitățiafiliate române

Ordinul nr. 3737/2015

Ajustarea/estimareaevidențelor, realizată de

autoritatea fiscală în scopulreflectării principiului valorii

de piață a produselor, mărfurilor și serviciilor

Ajustarea / Estimarea aferentă se va efectua și la cealaltă persoană afiliatăimplicată în tranzacție.

Decizia de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii

Decizia de ajustare/estimare

reprezintă actuladministrativ fiscal emisde organele de inspecţie

fiscală

Page 17: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

17PowerPoint Timesaver 17

Procedura de evitare a dublei impuneri la nivel internațional

Impozitarea încelălalt stat

contractant nu este conformăcu prevederileconvenției ori

acorduluirespectiv

Contribuabiluldin România poate solicita ANAF inițierea

procedurii amiabile

Autoritateacompetentă a celuilalt stat

contractant cu care România are

încheiată o convenție sau un acord de evitare a dublei impuneri, îi

solicită acestlucru.

Procedură amiabilă

Entități afiliate nerezidente

Conform prevederilor Codului de Procedură Fiscală

Etape de urmat în cazul unei proceduri amiabile iniţiată înbaza convenţiilor de evitare a dublei impuneri încheiate de România cu alte state

Page 18: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

18PowerPoint Timesaver 18

Procedura de evitare a dublei impuneri la nivel internațional, derulată în baza Convenției de arbitraj a Uniunii Europene

Procedura amiabilă derulată în baza Convenției de arbitraj a UE este aplicabilă doar Statelor Membre ale Uniunii Europene (UE)

Contribuabilul poate solicita iniţierea unei proceduri amiabile în baza convenţiei de evitare a dublei impuneri

Contribuabilul trebuie să solicite procedura amiabilă în termen de 3 ani de la prima notificare a acțiunii din care rezultă o dublă impunere

Negocierile se derulează între autorităţile competente ale statelor implicate, contribuabilii nu iau parte la negociei

Plata obligaţiilor fiscale sau a majorărilor şi penalităţilor de întârziere nu suntsuspendate prin procedura amiabilă.

Page 19: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

Bogdan BarbuSenior Manager, Deloitte TaxTel: +40 733 003 829 Email: [email protected]

Mihai PetreSenior Manager, Deloitte TaxTel: +40 730 585 665Email: [email protected]

Alexandru AparaschiveiSenior Manager, Deloitte TaxTel: +40 725 155 [email protected]

Anca TudorSenior Consultant, Deloitte TaxTel: +40 730 585 713Email: [email protected]

Cristi SecrieruAvocat Coordonator, Reff & AsociațiiTel: +40 723 183 166Email: [email protected]

Page 20: Ajustă ț - Deloitte United States...© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11 Valoarea în vamăversus prețurile de transfer Obiective vamăToate elementele necesare

Numele Deloitte se referă la organizația Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu răspundere limitată din Marea Britanie, la firmelemembre ale acesteia, în cadrul căreia fiecare firmă membră este o persoană juridică independentă. Pentru o descriere amănunțită a structuriilegale a Deloitte Touche Tohmatsu Limited și a firmelor membre, vă rugăm să accesați www.deloitte.com/ro/despre.

© 2016 Deloitte Romania