Download - tea Institutiilor Publice, Elena Hlaciuc, Florin Boghian

Transcript

CONTABILITATEA INSTITUIILOR PUBLICE Prof. univ. dr.ELENA HLACIUC

ADMINISTRAIE PUBLIC

Contabilitatea instituiilor publice CUPRINS

CAPITOLUL 1...........................................................................................................5 SISTEMUL BUGETAR - MIJLOC DE CONSTITUIRE I UTILIZARE A FONDURILOR PUBLICE N ROMNIA............................................................5 1.1. Consideraii noionale privind bugetul.............................................................5 1.2. Principiile bugetare...........................................................................................6 1.3. Organizarea sistemului bugetar n Romnia.....................................................9 1.3.1. Sfera de activitate i instituiile publice implicate....................................9 1.3.2. Organizarea sistemului bugetar n Romnia...........................................11 1.3.3. Clasificaia bugetar - cadrul unic de prezentare a veniturilor i cheltuielilor publice...........................................................................................15 1.3.4. Ordonatorii de credite - rol i responsabiliti.........................................23 1.4. Procedura bugetar..........................................................................................24 CAPITOLUL 2.........................................................................................................48 CONTABILITATEA CAPITALURILOR INSTITUIILOR PUBLICE........48 2.1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII..................................48 2.1.1. Fondurile instituiei publice.....................................................................49 2.1.2. Rezervele din reevaluare..........................................................................50 2.1.3. Contabilitatea rezultatelor instituiei publice..........................................51 2.1.4. Fonduri cu destinaie special.................................................................54 2.2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli...........................................................55 2.3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate.....................................56 2.3.1. mprumuturile din emisiunea de obligaiuni...........................................60 2.3.2. mprumuturi interne i externe contractate sau garantate de stat............60 2.3.3. mprumuturi contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale.....................................................................................................61 CAPITOLUL 3.........................................................................................................63 CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE DEINUTE DE INSTITUIILE PUBLICE..................................................................................................................63 3.1. Contabilitatea activelor active fixe necorporale.............................................63 3.1.1. Completri conform cerinelor IPSAS - urilor........................................65 3.2. Contabilitatea activelor active fixe corporale.................................................65 3.2.1. Terenurile i amenajrile la terenuri........................................................66 3.3. Contabilitatea activelor active fixe financiare................................................78 3.4. Contabilizarea avansurilor acordate pentru activele fixe n instituiile publice ................................................................................................................................79 CAPITOLUL 4.........................................................................................................81 CONTABILITATEA STOCURILOR...................................................................81 4.1. Contabilitatea stocurilor destinate utilizrii n procesul de producie...........82

2

Administraie public

Elena Hlaciuc

4.1.1. Evaluarea stocurilor ce particip la procesul de producie la intrarea n gestiune..............................................................................................................83 4.2. Stocuri rezultate n urma unui proces de producie........................................84 4.3. Stocurile destinate vnzrii.............................................................................85 4.3.1. Mrfurile..................................................................................................85 Ca = Pc + CTA.......................................................................................................85 4.3.2. Ambalajele...............................................................................................86 4.3.3. Reducerile comerciale i financiare.........................................................86 4.4. Stocuri de materiale aflate la teri spre prelucrare..........................................86 4.5. Materiale utilizate de instituii pentru cercetare sau pentru reprezentare......87 4.6. Ajustri pentru deprecierea stocurilor............................................................87 CAPITOLUL 5.........................................................................................................88 CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII..............................................88 5.1. Noiuni teoretice despre relaiile cu terii; clasificare....................................88 5.2. Evaluarea creanelor i datoriilor....................................................................89 5.3. Organizarea contabilitii relaiilor cu terii...................................................90 5.3.1. Contabilitatea relaiilor cu furnizorii i clienii.......................................90 5.3.2. Contabilitatea decontrilor cu personalul................................................98 5.3.3. Contabilitatea contribuiilor la asigurri sociale, protecia social i asimilate...........................................................................................................101 5.3.4. Creane i datorii fiscale........................................................................107 5.3.5. Decontri-fonduri de la Comunitatea European (PHARE, ISPA, SAPARD).........................................................................................................111 5.3.6. Contabilitatea decontrilor....................................................................112 CAPITOLUL 6.......................................................................................................113 CONTABILITATEA TREZORERIEI INSTITUIILOR PUBLICE............113 6.1. Prezentarea general i structura trezoreriei.................................................113 6.2. Contabilitatea ncasrilor i plilor efectuate prin conturi la trezoreria statului i bnci.....................................................................................................114 6.2.1. Contabilitatea ncasrilor i plilor prin conturile la bnci..................114 6.3. Contabilitatea mijloacelor bneti n numerar..............................................115 6.4. Contabilitatea altor valori de trezorerie........................................................116 6.5. Contabilitatea acreditivelor i avansurilor de trezorerie..............................116 6.6. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli din venituri proprii............116 6.7. Contabilitatea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie...............................................................................................................117 CAPITOLUL 7.......................................................................................................118 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR INSTITUIILOR PUBLICE................................................................................118 7.1. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice............................................118 7.1.1. Delimitri privind cheltuielile instituiilor publice...............................118Administraie public

3

Contabilitatea instituiilor publice

7.1.2. Clasificarea cheltuielilor instituiilor publice........................................120 7.1.3. Fazele efecturii cheltuielilor................................................................123 7.1.4. Coninutul economic al conturilor de cheltuieli....................................124 CAPITOLUL 8.......................................................................................................125 RAPORTRILE CONTABILE N INSTITUIILE PUBLICE.....................125 8.1. Inventarierea general a patrimoniului.........................................................125 8.2. ntocmirea balanei de verificare sintetice....................................................130 8.3. ntocmirea situaiilor financiare....................................................................130 8.3.1. Bilanul contabil.....................................................................................131 8.3.2. Contul de rezultat patrimonial...............................................................132 8.3.3. Situaia fluxurilor de trezorerie.............................................................133 8.3.4. Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor.....................133 8.3.5. Anexele la situaiile financiare..............................................................133

4

Administraie public

Elena Hlaciuc CAPITOLUL 1 SISTEMUL BUGETAR - MIJLOC DE CONSTITUIRE I UTILIZARE A FONDURILOR PUBLICE N ROMNIA 1.1. Consideraii noionale privind bugetul Aliniindu-se reformei generale romneti, finanele publice au parcurs trei stadii de remodelare i armonizare cu noile accente pe care economia naional le primete. Acestea sunt marcate de cele trei legi specifice domeniului atragerii i gestionrii banului public: legea nr. 10/1991 care stabilea noul raport al finanelor publice cu bugetul public naional, n sensul precizrii competenelor finanelor publice n legtur cu elaborarea i execuia bugetului, stabilirea i ncasarea veniturilor statului, utilizarea mijloacelor financiare publice i respectiv controlul modului de folosire a acestora; legea nr. 72/1996 n care se expliciteaz gestionarea resurselor financiare publice printr-un sistem unitar de bugete cuprinznd bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele instituiilor publice cu caracter autonom; legea nr. 500/2002, n vigoare n prezent, a introdus conceptul de buget general consolidat care reprezint ansamblul bugetelor componente ale sistemului bugetar, agregate pentru a forma un tot unitar. Agregarea i consolidarea au drept scop eliminarea transferurilor efectuate ntre bugetele componente n vederea identificrii corecte a fluxurilor financiare de formare a veniturilor statului destinate repartizrii n funcie de nevoia social i n concordan cu politica financiar a anului la care se refer. Aadar, resursele financiare publice sunt gestionate prin intermediul bugetului care, n procesul elaborrii i funcionrii ulterioare i-a evideniat trei principale modaliti de abordare i anume: juridic. Potrivit acesteia, bugetul este un act n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului, pe o perioad determinat de timp, de regul un an. Conform legii finanelor publice el necesit autorizarea prealabil a puterii legislative, aceasta implicnd elaborarea legii bugetului pentru fiecare an de ctre Parlament. Avnd la baz o lege, bugetul are caracter obligatoriu pentru exerciiul bugetar la care se refer. El aste un document oficial n care sunt nscrise nivelurile aprobate ale cheltuielilor, mrimea veniturilor ce pot fi mobilizate la dispoziia statului i perioada de timp la care se refer; economic. Din acest punct de vedere bugetul reflect relaii economice, exprimate n bani, ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului, n conformitate cu obiectivele politicii economice, sociale sau de alt natur, promovate pentru o anumit perioad. Concret, aceste relaii se manifest n procesele de mobilizare a resurselor bneti la dispoziia statului i de repartizare a acestora, elementul hotrtor pentru nivelul indicatorilor nscrii n buget fiind volumul produsului intern brut sau, cu alte cuvinte nivelul de dezvoltare economic al trii respective;Administraie public

5

Contabilitatea instituiilor publice financiar. Bugetul este un plan financiar la nivel macroeconomic care realizeaz previzionarea: pe termen scurt, deoarece estimeaz veniturile i cheltuielile publice pe timp de un an; pe termen mediu, prin elaborarea bugetelor-program de regul n domeniul investiiilor publice. Rolul bugetului se manifest mai ales pe plan financiar i economic. Pe plan financiar, bugetul este cel care asigur atragerea i dirijarea resurselor financiare necesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor statului, iar n domeniu economic rolul su se traduce prin utilizarea prghiilor economico-financiare, ca instrumente de influenare a conjuncturii economice. Pentru ndeplinirea menirii bugetului general consolidat, n procesele de elaborare, execuie i control, el realizeaz conexiunea tuturor celor implicai n economia naional: ntreprinderi publice, private, instituii din sfera nemateriala (nvmnt, sntate, cultur), populaie i diveri parteneri externi. Concluzionnd, bugetul este un act previzional obligatoriu ce compar veniturile i cheltuielile aferente perioadei la care se refer. El trebuie s reflecte ct mai real resursele ce pot fi atrase i destinaia acestora, precum i s permit, n procesul execuiei bugetare, compararea veniturilor ncasate cu cheltuielile efectuate, n contextul analizrii veniturilor pe surse de provenien i a cheltuielilor pe destinaii. Pentru ndeplinirea acestor cerine la elaborarea i execuia bugetului, trebuie respectate principiile bugetare, explicitate i n legea nr. 500/2002 i anume: universalitatea, publicitatea, unitatea, anualitatea, specializarea bugetar i unitatea monetar. 1.2. Principiile bugetare Conform legii finanelor publice, principiile generale bugetare se adapteaz la specificul fiecrui buget. Aplicarea lor difer de la ar la ar i de la o perioad la alta n cadrul aceluiai stat, n funcie de condiiile concrete ale economiei respective ct i de prioritile i obiectivele politicii acestuia. Principiul universalitii presupune nscrierea n buget a sumelor globale ale veniturilor i cheltuielilor publice, chiar n condiiile n care realizarea veniturilor publice presupune efectuarea unor cheltuieli prealabile. Cu alte cuvinte, nu pot fi compensate veniturile bugetare cu cheltuielile aferente acestora. n buget veniturile trebuie s figureze cu sumele lor brute, iar cheltuielile cu sumele lor totale, astfel nct s se ofere posibilitatea puterii legislative (Parlamentul) s cunoasc veniturile totale pe care statul urmeaz s le ncaseze precum i destinaia pe care acestea o vor primi. Aplicarea strict a acestui principiu conduce la elaborarea unui buget brut care permite analiza corelaiilor existente ntre diferitele categorii de venituri i cheltuielile aferente lor. n practic, cerinele acestui principiu nu sunt ntotdeauna respectate astfel c, n unele cazuri s-a trecut la elaborarea de bugete mixte, unde veniturile i cheltuielile unor instituii figureaz cu sumele lor totale, iar altele numai cu soldurile dintre veniturile posibile i cheltuielile aferente lor. Astfel de venituri i cheltuieli ce se pot nscrie n buget numai cu soldul pot fi urmtoarele:

6

Administraie public

Elena Hlaciuc veniturile de la ntreprinderi publice i subveniile ctre acestea; vrsmintele ctre buget i subveniile primite de la acesta n cazul relaiilor bugetelor locale cu bugetul de stat; subveniile primite de unele instituii din sfera nematerial, care realizeaz venituri pe care le rein pentru acoperirea unei pri din cheltuielile lor. Adoptarea soluiei bugetelor mixte evit, acolo unde este posibil, evidenierea unui rulaj artificial al veniturilor i cheltuielilor publice. De exemplu, unele instituii pot realiza venituri, chiar i excepionale, care dac nu s-ar lua n considerare la elaborarea bugetului ar conduce la stabilirea unei subvenii bugetare ce nu reflecta realitatea. Universalitatea presupune unitate bugetar adic toate veniturile i cheltuielile bugetare s fie nscrise ntr-un singur document care s reuneasc, printr-o prezentare clar, veniturile cu sursele lor de provenien i cheltuielile cu destinaia lor. Unitatea bugetar are ca efect elaborarea unui buget unic care sintetizeaz ansamblul relaiilor financiare publice. Ca i n cazul universalitii, unitatea bugetar admite derogri, dictate de complexitatea relaiilor n cadrul economiei, precum i de unele evenimente ce apar n anumite condiii date. Astfel, pe lng bugetul general (ordinar), se mai ntocmesc i alte bugete cum ar fi: bugete autonome, bugete extraordinare, bugete anexe i conturi speciale de trezorerie. Bugetele autonome se ntocmesc de ctre colectiviti locale i de ntreprinderi publice cu personalitate juridic i autonomie funcional. Concret, ntocmesc bugete autonome: unitile administrativ-teritoriale (judee, orae, comune) pentru care autonomia bugetar este real, fr ca ele s aib i o autonomie financiar deoarece veniturile proprii nu sunt suficiente acoperirii cheltuielilor; de aceea bugetele locale sunt corelate cu bugetul administraiei centrale de stat n msura n care primesc de la acesta subvenii; ntreprinderile publice cu caracter industrial sau comercial care realizeaz venituri ce le permit n mare msura acoperirea cheltuielilor aferente. Bugetele extraordinare se ntocmesc n situaii speciale cum sunt: crize economice, calamiti naturale, rzboaie etc. Veniturile nscrise n aceste bugete provin din impozite special instituite, mprumuturi sau emisiune monetar. Bugetele anexe sunt bugete distincte de bugetul ordinar al statului, care se anexeaz la acesta i se voteaz separat de ctre Parlament. Ele se elaboreaz pentru veniturile i cheltuielile unor instituii publice sau ntreprinderi proprietate de stat care nu au n mod obligatoriu personalitate juridic. Bugetele anexe se coreleaz cu bugetul ordinar al statului, prin evidenierea soldului lor la partea de venituri (dac acestea sunt mai mari dect cheltuielile) sau la partea de cheltuieli (n caz contrar) primind astfel subvenii bugetare. Conturile speciale de trezorerie evideniaz ncasri ce nu reprezint propriu-zis venit bugetar i pli care nu au caracter definitiv. Legtura lor cu bugetul const n aceea c pentru soldurile debitoare ale acestora, bugetul ordinar realizeaz acoperirea. n strns legtur cu universalitatea i unitatea bugetar, funcioneaz sintagma neafectrii veniturilor bugetare. Aceasta nseamn c veniturile ncasate la buget se despersonalizeaz, adic, veniturile n ansamblu, se utilizeaz pentru acoperirea tuturorAdministraie public

7

Contabilitatea instituiilor publice cheltuielilor. Nu se admite ca un anumit venit bugetar s fie folosit pentru acoperirea unei anumite cheltuieli. i de la acest principiu exist abateri care sunt aceleai cu cele de la principiul unitii bugetare. Astfel, pentru finanarea anumitor activiti i servicii ale statului se scot n afara bugetului ordinar anumite venituri care fac obiectul unor bugete autonome, extraordinare, anexe sau conturilor speciale de trezorerie. Principiul publicitii bugetului este principiul care presupune ca dup dezbatere i aprobare, bugetul i contul privind nchiderea exerciiului bugetar s fie publicate n Monitorul Oficial sau n culegeri de legi. De asemenea datele nscrise n proiectul de buget sunt date publicitii n pres, radio i televiziune. Publicarea bugetului este o necesitate n condiiile participrii la relaiile economice, financiare i monetare internaionale. Principiul anualitii bugetului se refer la perioada de timp pentru care se ntocmete i la perioada n care se ncaseaz veniturile i se efectueaz cheltuielile. Raiunile pentru care acest principiu funcioneaz sunt de ordin politic i tehnic. Astfel, raiunile politice se refer la eficiena controlului parlamentar asupra gestionarii bugetului, iar cele tehnice au n vedere gradul mai mare de realitate al previziunii anuale a veniturilor i cheltuielilor. Conform principiului anualitii, bugetul se elaboreaz pentru o perioad de 12 luni. Anul bugetar poate s coincid sau nu cu anul calendaristic; la noi, ca i n Frana, Germania etc, anul bugetar coincide cu anul calendaristic. In S.U.A. ns anul bugetar se desfoar pe perioada 1 octombrie - 30 septembrie. Referitor la perioada n care se executa bugetul, aceasta poate s coincid sau nu cu perioada pentru care a fost aprobat, aceasta deoarece unele venituri se ncaseaz, iar unele cheltuieli se efectueaz dup expirarea anului bugetar. Problematica veniturilor nencasate i a cheltuielilor neefectuate se poate soluiona prin: sistemul de gestiune prin care, la sfritul anului bugetar, bugetul se ncheie, iar contul de nchidere a exerciiului bugetar va cuprinde numai veniturile ncasate i cheltuielile efectuate; veniturile nencasate urmeaz a figura n bugetul anului urmtor, iar cheltuielile se vor nscrie n bugetul anului n care se vor efectua; sistemul de exerciiu prin care, execuia bugetar se prelungete pn la ncasarea veniturilor prevzute i efectuarea cheltuielilor bugetate. Acest sistem prezint inconvenientul funcionrii paralele a dou bugete. Principiul specializrii bugetare are n vedere nscrierea n buget i aprobarea de ctre Parlament a veniturilor pe surse de provenien i a creditelor bugetare pe categorii de cheltuieli. Credit bugetar nseamn suma nscrisa n buget i aprobata de Parlament, n limita creia se pot efectua pli n contul fiecrei cheltuieli. n vederea asigurrii cerinelor acestui principiu este necesar ca veniturile i cheltuielile s fie nscrise n buget dup o schema unitara. Aceasta schema poart denumirea de clasificaie bugetar i cuprinde gruparea veniturilor i cheltuielilor ntr-o anumit ordine i pe baza unor criterii precis determinate. Principiul echilibrului bugetar presupune acoperirea integral a cheltuielilor din veniturile ordinare ale bugetului. Echilibrul bugetar are n vedere elaborarea unor bugete balansate, precum i pstrarea echilibrului n perioada de execuie a bugetului.

8

Administraie public

Elena Hlaciuc Acest principiu a fost, pn nu demult, considerat principiul de aur al gestiunii bugetare. n prezent, ns, el nu mai figureaz ca principiu bugetar explicit n noua lege a finanelor publice din cauza practicii tot mai rspndite, de elaborare de bugete deficitare, ca urmare a creterii mai rapide a cheltuielilor publice. Principalii determinani ai acestei creteri sunt: majorarea cheltuielilor cu aparatul de stat, cursa narmrilor, creterea cheltuielilor cu datoria publica etc. n condiiile actuale, pe plan mondial, ntocmirea de bugete deficitare capt tot mai muli adepi. Acetia propun renunarea la echilibrarea anual a bugetelor i trecerea la echilibrarea pe perioade mai lungi de timp, adic ntocmirea de bugete plurianuale, ciclic echilibrate. Ei vd posibile trei metode de echilibrare i anume: constituirea unor fonduri de rezerv, pe seama ncasrilor din impozite n perioadele de cretere economic, ce ar urma sa acopere deficitele nregistrate n perioadele mai slabe, din punct de vedere economic. Soluia este greu de aplicat ntruct nu se pot preciza cu exactitate perioadele de cretere i declin economic; constituirea fondului de egalizare, se poate face n perioadele de cretere economic, ce atrag de regul bugete excedentare. Excedentul nregistrat formeaz fondul de egalizare ce este destinat pentru rambursarea creditelor cu dobnzile aferente, contractate n perioadele de declin economic. i aceast soluie este dificil de aplicat n practic, deoarece, deficitul bugetar este un fenomen cronic, n timp ce excedentele bugetare apar din ce n ce mai rar, deci, practic nu exist sursa de formare a fondului de egalizare; folosirea amortizrii alternative se refer la rambursarea masiv a ratelor datoriei publice n perioadele de cretere economic i la diminuarea sumelor sau chiar sistarea rambursrii acestora n perioadele de declin. Aceasta presupune obinerea acordului creditorilor statului, ceea ce este greu de realizat mai ales n cazul datoriei publice externe. Principiul realitii bugetare este unul implicit, el nu apare n legea finanelor publice, i are n vedere dou aspecte: nscrierea n buget a veniturilor bugetare posibile de realizat, deci cu un grad de certitudine ct mai mare i a cheltuielilor necesare perioadei bugetate, prioritare n condiiile perioadei date; modul de elaborare i execuia bugetului s aib la baz date verificabile i uor de identificat. 1.3. Organizarea sistemului bugetar n Romnia 1.3.1. Sfera de activitate i instituiile publice implicate n Romnia sistemul bugetar delimiteaz urmtoarele activiti: nvmntul; sntatea; cultura i arta; justiia i autoritatea public; protecia i refacerea mediului nconjurtor; asistena i protecia social;Administraie public

9

Contabilitatea instituiilor publice activiti de importan strategic cum sunt: transporturi i telecomunicaii, cercetarea tiinific, chimia etc. Instituiile publice care funcioneaz n cadrul sistemului bugetar sunt, conform legii nr.500/2002, urmtoarele: Preedinia Romniei; Parlamentul; Guvernul; ministerele; celelalte organe centrale i locale ale administraiei de stat; instituiile de stat de subordonare local sau central, circumscrise sferelor de activitate prezentate mai sus. Activitatea finanelor publice include elaborarea i execuia bugetului, stabilirea i perceperea impozitelor, taxelor i a celorlalte venituri ale statului, urmrirea utilizrii mijloacelor financiare aflate la dispoziia instituiilor publice, controlul modului de folosire a mijloacelor materiale i bneti aparinnd regiilor autonome, celorlalte instituii publice. Organul de decizie n domeniul finanelor publice este Parlamentul. Acesta stabilete i aprob, prin lege, veniturile statului i normele de cheltuieli aferente instituiilor publice. Parlamentul examineaz i aprob anual bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale precum i contul general al execuiei bugetului. Legea stabilete veniturile i cheltuielile bugetului pentru fiecare an, desfurndu-le pe capitole i subcapitole i respectiv pe aciuni i articole de cheltuieli. Guvernul, organul suprem al administraiei de stat, elaboreaz proiectele bugetului i al contului general anual de execuie bugetar, supunndu-le aprobrii Parlamentului. De asemenea, Guvernul aprob i rspunde de realizarea prevederilor bugetare i exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor. Ministerul Finanelor Publice are, n procesul bugetar, o gam larg de competene i responsabiliti ce se pot rezuma astfel: coordoneaz aciunile ce constituie responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul bugetar; dispune msuri de aplicare a politicii fiscal-bugetare; emite norme metodologice de elaborare a bugetelor, privind practicile de ncasare a veniturilor, angajare, ordonanare, lichidare i plat a cheltuielilor, ncheierea exerciiului, contabilizare i raportare; aprob clasificaiile bugetare i modificrile acestora; monitorizeaz execuia bugetar; colaboreaz cu BNR la elaborarea balanei de pli externe, a reglementrilor n domeniul monetar i valutar; propune soluii de acoperire a deficitului sau utilizare a excedentului din contul curent al balanei de pli externe etc. Ministerele i celelalte organe ale administraiei centrale de stat au compartimente specializate n domeniul financiar, care ndeplinesc urmtoarele atribuii: elaboreaz bugete de venituri i cheltuieli i urmresc realizarea acestora; repartizeaz creditele bugetare organelor ierarhic inferioare;

10 Administraie public

Elena Hlaciuc exercit controlul financiar asupra activitii unitilor subordonate i iau msuri pentru nlturarea deficienelor constatate. Organele locale ale administraiei de stat (consilii comunale, oreneti, municipale etc), realizeaz autonomia local i au ca atribuii urmtoarele: aprob anual bugetul local; stabilesc impozitele i taxele locale precum i taxele speciale pe termen limitat, n condiiile prevzute de lege; ncurajeaz organizarea i desfurarea activitii agenilor economici n scopul creterii veniturilor locale i al atragerii forei de munc disponibile. Instituiile publice de subordonare central sau local ntocmesc bugete de venituri i cheltuieli, urmresc realizarea bugetelor aprobate de organele competente, ndeplinirea obligaiilor fa de stat, utilizarea potrivit destinaiei a resurselor financiare primite de la stat etc. 1.3.2. Organizarea sistemului bugetar n Romnia Resursele financiare publice se constituie i gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete format din: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele fondurilor speciale; bugetul trezoreriei statului; bugetele altor instituii publice cu caracter autonom; bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial dintr-unul din bugetele de mai sus; bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; bugetul fondurilor externe nerambursabile. Bugetul de stat. Concentrnd partea principala a fondurilor bugetare aferente instituiilor centrale, bugetul de stat este discutat i aprobat de Parlament. Veniturile i cheltuielile nscrise n acest buget sunt grupate n ordinare i extraordinare, conform clasificaiei bugetare, cu specificarea naturii acestora. Cheltuielile vor avea o destinaie precis i limitat.. Acoperirea cheltuielilor bugetare prin emisiune monetar sau prin finanare direct de ctre bnci. n situaii deosebite, aprute pe parcursul execuiei bugetului, administraia de stat, poate emite, prin intermediul Ministerului Finanelor Publice, bonuri de tezaur i alte instrumente specifice. Bonurile de tezaur sunt titluri de valoare care prezint urmtoarele particulariti: sunt purttoare de dobnd; au o durat de existen de maxim 10 luni, putnd fi emise pn cel mai trziu n luna octombrie a anului financiar; rscumprarea se poate face cel mai trziu n luna decembrie neputnd depiAdministraie public

11

Contabilitatea instituiilor publice sfritul anului; valoarea total a bonurilor emise nu poate depi 8% din volumul total al cheltuielilor bugetului de stat aprobat. n situaii excepionale, prin legea bugetului se poate prevede, acoperirea temporara a cheltuielilor dintr-un mprumut nepurttor de dobnd, acordat de B.N.R. Valoarea acestui credit nu poate depi 10% din totalul cheltuielilor bugetului aprobat pentru exerciiul n curs precum i dublul capitalului B.N.R. i al fondului de rezerv constituit; el urmeaz a fi rambursat n maxim 6 luni de la acordare, pe seama veniturilor bugetare curente. Cnd veniturile se dovedesc insuficiente, dac exist baz legal, se poate recurge la obinerea unui mprumut de stat, pentru acoperirea creditului iniial. n stabilirea veniturilor bugetare, se respect de obicei, urmtoarele reguli: nici un impozit, tax sau alt venit de natura aceasta nu se vor putea nscrie n buget i deci nu se vor putea ncasa dac nu au fost stabilite prin lege; prin legea bugetului se aprob anual structura, componena i valoarea veniturilor statului; se interzice prin lege perceperea de contribuii de orice natur, indiferent de motivaie, atta timp ct nu exist o fundamentare legal. Creditele bugetare (limita maxim i destinaia prevzute n buget pentru o anumit cheltuial) aprobate prin bugetul de stat pot fi utilizate la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise la trezoreria statului sau la uniti bancare dac n localitatea respectiv trezoreria nu are unitate operativ. Prin compararea ncasrilor de venituri realizate pn la nchiderea exerciiului bugetar, cu plile efectuate pn la aceeai dat, se stabilete excedentul sau deficitul bugetar. In caz de deficit Parlamentul hotrte, la propunerea Guvernului, modalitatea de acoperire a acestuia i msurile ce trebuie luate pentru evitare repetrii acestei situaii. n cazul nregistrrii unui excedent definitiv al bugetului de stat, acesta este folosit pentru diminuarea deficitelor anilor precedeni i acoperirea total sau parial a datoriei publice a statului. n bugetul de stat se nscriu Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului i Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului; ambele se utilizeaz pe baza hotrrilor acestuia, pentru finanarea unor aciuni sau sarcini noi aprute pe parcursul anului, cu condiia s existe prevederi exprese n acest sens. Bugetul asigurrilor sociale de stat Se elaboreaz i se aprob de ctre Parlament, o dat cu bugetul de stat, fiind ns o component distinct a sistemului bugetar. Bugetul asigurrilor de stat este planul financiar anual care reflect constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor necesare ocrotirii pensionarilor, salariailor i membrilor lor de familie. Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde: la partea de venituri sunt nscrise venituri fiscale reprezentate de contribuiile pentru asigurrile sociale datorate de angajatori, contribuiile pentru asigurri sociale datorate de salariai i personalul asimilat, contribuii pentru asigurrile sociale datorate de alte persoane asigurate, contribuii pentru asigurrile sociale

12 Administraie public

Elena Hlaciuc datorate de persoanele aflate n omaj i venituri nefiscale sub forma contribuiilor pentru biletele de tratament i odihn i respectiv ncasri din alte surse; la partea de cheltuieli, principalele destinaii sunt: pensiile de asigurri sociale de stat, cheltuieli pentru creterea copiilor pn la doi ani, tratament balnear i odihn, indemnizaii pentru concedii de maternitate i ngrijirea copilului, cheltuieli de capital, ajutoare pentru decese, proteze etc. Bugetul asigurrilor sociale de stat se elaboreaz i execut de ctre Ministerul Finanelor Publice dar un rol important l are Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei. Cheltuielile nu se pot nscrie n buget i nu se aproba fr stabilirea resurselor din care urmeaz s fie efectuate ceea ce face ca acest buget se elaboreaz echilibrat Bugetele locale Prin bugete locale se neleg bugetele unitilor administrativ-teritoriale care au personalitate juridic. Fiecare comun, ora, municipiu, jude, ntocmete buget propriu, n condiii de autonomie. Din bugetele locale sunt finanate aciuni de interes local, conform prevederilor legii, ca de exemplu: aciuni social - culturale, sportive, de tineret, inclusiv ale cultelor, aciuni de interes local n beneficiul colectivitii, cheltuieli de ntreinere a administraiei publice locale precum i toat gama de cheltuieli cu destinaie special prevzut n anexele legii finanelor publice locale, Repartizarea veniturilor i cheltuielilor pe categorii de bugete locale se stabilete de ctre organele alese la nivelul judeelor, respectiv ale municipiului Bucureti, numai cnd legea bugetului nu o face n mod expres. Cnd cheltuielile prevzute n bugetele proprii fiecrei structuri nu pot fi acoperite din veniturile proprii, pentru echilibrarea bugetelor se pot aproba transferuri din bugetul de stat. Dac n execuia bugetelor locale apare un deficit temporar, acesta poate fi acoperit, pn la ncasarea veniturilor aprobate, din resursele aflate n contul general al trezoreriei statului. n bugetele locale sunt prevzute, n limita de 5% din valoarea cheltuielilor, fonduri de rezerv. Destinaia acestora este suplimentarea unor credite bugetare aferente unor aciuni neprevzute pentru anul bugetar respectiv. Fondurile de rezerv pot fi suplimentate pe parcursul anului, cu pn la 50% din valoarea iniial, pe seama creditelor bugetare ce nu mai sunt necesare. Nu pot fi astfel utilizate creditele bugetare disponibile provenite de la cheltuieli de personal i de capital. Soldul anual excedentar, realizat la nivelul unui buget local are, conform legii, urmtoarea destinaie: rambursarea, dup caz, a mprumuturilor contractate, rmase neachitate precum i plata dobnzilor i comisioanelor aferente; constituirea fondului de rulment propriu, n limita a 5% din veniturile proprii. Acesta se pstreaz ntr-un cont distinct, deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei statului i, poate fi utilizat temporar, pentru acoperirea unor deficite aprute ca urmare a nesincronizrii ncasrii veniturilor cu efectuarea cheltuielilor.

Administraie public

13

Contabilitatea instituiilor publice Bugetele fondurilor speciale Sunt planuri financiare separate de bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat, care reflect constituirea i utilizarea fondurilor speciale, aprobate prin legi speciale. Proiectele acestor bugete se elaboreaz de ctre Ministerul Finanelor Publice, la propunerea ordonatorilor principali de credite, rspunztori cu gestionarea fondului respectiv. n funcie de evoluia economiei naionale, Guvernul analizeaz i propune Parlamentului renunarea k unele dintre aceste fonduri sau, dimpotriv, constituirea altora noi. Elaborarea i execuia bugetelor fondurilor speciale se fac potrivit legilor specifice fiecrui fond i legii finanelor publice. Bugetul Trezoreriei statului Cuprinde veniturile i cheltuielile ocazionate de direcia specializat, a Ministerului Finanelor Publice n efectuarea de operaiuni n contul i n numele statului. Astfel, execuia de casa a bugetelor ce cuprind resurse financiare publice se face prin unitile trezoreriei statului sau prin uniti bancare dac n localitatea respectiv nu exist uniti operative ale acestei direcii. Trezoreria statului i, dup caz unitile bancare asigura: ncasarea veniturilor bugetare; efectuarea cheltuielilor, n limita creditelor bugetare i a destinaiilor aprobate; ncasarea veniturilor extrabugetare i a plilor dispuse din acestea; ncasarea mijloacelor din fonduri speciale i efectuarea de cheltuieli pe seama lor, prin conturi distincte deschise pe instituii i categorii de resurse; gestionarea datoriei publice interne i externe; efectuarea altor operaiuni financiare n contul organelor administraiei publice centrale i locale. Prin trezoreria statului se mai pot efectua plasamente financiare pe termen din disponibilitile aflate n. contul general al trezoreriei, precum i pstrarea disponibilitilor reprezentnd contravaloarea n lei a ajutoarelor externe nerambursabile, primite pe baz de acorduri guvernamentale. Bugetele altor instituii publice Orice instituie public funcioneaz pe baza unui buget propriu n care mijloacele bneti necesare pot proveni din: bugetul de stat sau din bugetele locale, integral, n funcie de subordonare; venituri extrabugetare i alocaii acordate de la bugetul de stat sau bugetele locale, n funcie de subordonare; venituri extrabugetare integral; fonduri speciale, pentru anumite cheltuieli prevzute prin lege a se finana din aceste fonduri.

14 Administraie public

Elena Hlaciuc Pe lng aceste surse ce finanare, instituiile mai pot primi mijloace materiale i bneti de la persoane juridice i fizice, prin transmitere gratuit. Acestea se gestioneaz separat i trebuie sa respecte destinaia stabilit de transmitor (sponsor sau donator). Soldurile anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor integral autofinanate rmn la dispoziia acestora, urmnd a fi folosite, cu aceeai destinaie, n anul urmtor. Bugetele acestor instituii se prezint ca anex la bugetul centralizat al ordonatorului principal de credite n subordinea cruia ele funcioneaz. 1.3.3. Clasificaia bugetar - cadrul unic de prezentare a veniturilor i cheltuielilor publice Clasificaia bugetar este consecina funcionrii principiului specializrii bugetare. Ea reprezint un instrument tehnic de sistematizare, urmrire i control al realizrii veniturilor i efecturii cheltuielilor. Pentru a-i atinge scopul ea trebuie s fie simpl, concis i clar. Clasificaia bugetar regrupeaz veniturile dup natur i provenien iar cheltuielile dup natur i destinaie; ceea ce face posibile: cunoaterea exact a veniturilor i cheltuielilor statului; compararea n timp a evoluiei bugetului, ceea ce permite analiza n dinamic a veniturilor i cheltuielilor statului; exercitarea controlului asupra ntregului proces de execuie bugetar i asigurarea disciplinei financiare; organizarea contabilitii bugetare, nlesnind nregistrarea i preluarea datelor. Clasificaia bugetar este obligatorie att n procesul ntocmirii bugetului ct i n cel al executrii sale. Elaborarea ei de ctre Ministerul Finanelor Publice, are n vedere trei criterii de grupare i anume: criteriul administrativ sau departamental, conform cruia veniturile i cheltuielile statului sunt grupate dup instituiile care le ncaseaz sau le efectueaz. Acest criteriu este dublat, de regul, de alte criterii ce au la baza natura fiecrui element; criteriul economic, conform cruia sunt prezentate distinct categoriile de cheltuieli i venituri ca i operaiuni curente i operaiuni de capital; criteriul funcional care grupeaz cheltuielile dup interesele urmrite de stat, dup sarcinile i obiectivele sale. Structura clasificaiei bugetare, n vigoare n Romnia, cuprinde la venituri capitole i subcapitole - , iar la cheltuieli - pri, capitole, subcapitole titluri, articole i alineate. Clasificaia bugetar mparte veniturile n venituri curente (ordinare) i venituri de capital (extraordinare). Veniturile curente sunt veniturile care se ncaseaz cu regularitate, constituind o surs permanent de mijloace bneti. In funcie de modul de percepere ele pot fi: venituri fiscale, care reprezint cea mai mare parte a veniturilor bugetare i care mbrac forma impozitelor directe (pe profit, pe salarii, pe dividende etc.) i indirecte (T.V.A., accize etc.) venituri nefiscale sub forma prelevrilor ncasate n etapa repartiiei primare a produsului intern brut. Ele sunt legate de calitatea statului de proprietar i organizator al activitii ntregii sfere bugetare. n aceasta categorie intra: vrsminte din profitulAdministraie public

15

Contabilitatea instituiilor publice net al regiilor autonome, vrsminte ale instituiilor publice, taxe pentru brevete i invenii, taxe consulare, amenzi, sume din valorificarea bunurilor confiscate, etc. Veniturile de capital sunt surse la care statul apeleaz n situaia n care veniturile curente sunt insuficiente. In aceasta categorie intra: lichidarea participaiilor din strintate, sume din valorificarea bunurilor aparinnd statului etc. n clasificaia bugetar, cheltuielile se clasific dup criteriul funcional i economic. Criteriul funcional are n vedere separarea cheltuielilor pe domenii de activitate n care statul are implicaii majore. Clasificaia funcional n vigoare pentru exerciiul bugetar 2005 cuprinde urmtoarele: servicii publice generale; aprare, ordine public i siguran naional; cheltuieli social-culturale: nvmnt, sntate, cultura, religie, asisten social, alocaii, pensii, ajutoare i indemnizaii; activiti economice unde intr cheltuieli privind societile comerciale de interes naional din domeniile industriei, agriculturii i silviculturii, transporturilor i telecomunicaiilor; alte aciuni; transferuri; mprumuturi acordate: pli de dobnzi i alte cheltuieli; rambursri de mprumuturi; fonduri de rezerv; excedent/deficit. Clasificaia economic mparte cheltuielile dup natura lor, ca i veniturile n: cheltuieli curente (ordinare) care se efectueaz n mod constant la orice instituie public. In aceast categorie intr cheltuielile de personal, cheltuielile materiale, serviciile etc; cheltuielile de capital (extraordinare) sunt cele care se efectueaz n anumite perioade i se refer, n principal la investiiile instituiilor, cele ale regiilor autonome i ale societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat. Pe lng cele dou categorii mari de cheltuieli, clasificaia economic cuprinde un titlu distinct referitor la operaii financiare, adic diverse mprumuturi pentru redresare financiar sau finanarea unor obiective aprobate prin convenii bilaterale sau acorduri interguvernamentale. Clasificaia economic n vigoare este prezentat n tabelul nr. 1 CLASIFICAIE BUGETAR ECONOMIC Tabel nr. 1TITLU 01 02 ARTICOL 10 10.01 10.02 ALINIAT DENUMIREA INDICATORILOR A. CHELTUIELI CURENTE TITLUL I. CHELTUIELI DE PERSONAL Cheltuieli cu salariile Fond aferent salariilor de baz Salarii de merit

16 Administraie public

Elena HlaciucTITLU ARTICOL ALINIAT 10.03 10.04 10.05 10.06 10.07 10.08 10.09 10.10 10.11 10.12 10.13 10.14 DENUMIREA INDICATORILOR Indemnizaie de conducere Spor de vechime Sporuri pentru condiii de munc Alte sporuri Ore suplimentare Fond de premii Prima de vacan Fond pentru posturi ocupate prin cumul Fond aferent plii cu ora Fond pentru convenii civile Indemnizaii pltite unor persoane din afara unitii Alte drepturi salariale Contribuii pentru asigurri sociale de stat Contribuii pentru asigurrile de omaj Contribuii pentru asigurrile sociale de sntate Deplasri, detari, transferri Deplasri, detari, transferi n ar Deplasri n strintate Tichete de mas Contribuii pentru asigurrile de accidente de munc i boli profesionale TITLUL II. CHELTUIELI MATERIALE I SERVICII Drepturi cu caracter social Rechizite colare Transport elevi, studeni, omeri, asistai, bolnavi, invalizi i nsoitori lor Drepturi pentru elevi i studeni pe perioada concursurilor i campionatelor Drepturi pentru donatorii de snge Alte drepturi stabilite de dispoziiile legale Hrana Hrana pentru oameni Hrana pentru animale Medicamente i materiale sanitare Medicamente Materiale sanitare Reactivi Cheltuieli pentru ntreinere i gospodrie nclzit Iluminat i for motric Ap, canal, salubritate Pot, telefon, telex, radio, televizor, telefax Furnituri de birou Materiale pentru curenie Alte materiale i prestri servicii Materiale i prestri de servicii cu caracter funcional Materiale pentru laborator Materiale pentru anatomia patologic

11 12 13 14 14.01 14.02 15 16 20 21 21.01 21.02 21.03 21.04 21.05 22 22.01 22.02 23 23.01 23.02 23.03 24 24.01 24.02 24.03 24.04 24.05 24.06 24.07 25 25.01 25.02 Administraie public

17

Contabilitatea instituiilor publiceTITLU ARTICOL ALINIAT 25.03 25.04 25.05 25.06 25.07 25.08 25.09 26 26.01 26.02 26.03 27 28 29 30 30.01 30.02 30.03 30.04 30.07 31 32 33 34 35 35.01 35.02 35.03 35.04 35.05 36 37 38 39 39.01 39.02 DENUMIREA INDICATORILOR Materiale pentru radiologie Materiale pentru medicina nuclear Materiale pentru ecografie Materiale pentru endoscopie Materiale pentru explorri funcionale (EKG, probe respiratorii etc.) Piese de schimb i repararea curent a echipamentelor Alte materiale si prestri de servicii cu caracter funcional Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i echipament Lenjerie i accesorii de pat Echipament Alte obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat Reparaii curente Reparaii capitale Cri i publicaii Alte cheltuieli Calificarea, perfecionarea i specializarea profesional a salariailor Protocol Protecia muncii Transmiterea drepturilor Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale Manuale Fondul Preedintelui Fondul Primului Ministru TITLUL III: SUBVENII Subvenii Subvenii de la buget pentru instituii publice Subvenii pe produse i activiti Subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre i tarif Subvenii pentru transportul feroviar public de cltori Subvenii pentru transportul de cltori cu metroul TITLUL IV. PRIME Prime acordate productorilor agricoli TITLUL V. TRANSFERURI Transferuri consolidabile Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale pentru dezvoltarea sistemului energetic Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale pentru drumuri judeene, comunale i pentru strzile care se vor amenaja n perimetrele destinate construciilor de cvartale de locuine noi n localiti rurale i urbane Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale pentru drepturile acordate persoanelor cu handicap Transferul reprezentnd cota-parte din tarifele de utilizare

39.03 39.07 39.08

18 Administraie public

Elena HlaciucTITLU ARTICOL ALINIAT 39.10 DENUMIREA INDICATORILOR a spectrului Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul fondului de asigurri speciale de sntate, reprezentnd contribuia datorat de persoanele care satisfac serviciul militar n termen Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul fondului de asigurri speciale de sntate, reprezentnd contribuia datorat de persoanele care execut o pedeaps privativ de libertate sau arest preventiv Program privind pietruirea drumurilor comunale i alimentarea cu ap a satelor Transferuri sin bugetul pentru accidente de munc i boli profesionale ctre bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate Transferuri din bugetul asigurrilor sociale de stat ctre bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate reprezentnd contribuiile persoanelor aflate n concediu medical pentru sarcina i lehuzie sau concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani Transferuri de la bugetul de stat ctre bugetele locale pentru construcii de locuine i sli de sport Transferuri de la bugetul de stat ctre bugetele locale pentru finanarea elaborrii i/sau actualizrii planurilor urbanistice generale i a regulamentelor locale de urbanism Transferuri din bugetul asigurrilor pentru omaj ctre bugetul asigurrilor sociale de stat Transferuri ctre bugetele locale pentru aeroporturi de interes local Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale pentru retehnologizarea centralelor termice i electrice de termoficare Transferuri din bugetul asigurrilor sociale pentru omaj ctre bugetul asigurrilor sociale de stat Transferuri din bugetul asigurrilor pentru omaj ctre bugetele locale pentru finanarea programelor pentru ocuparea temporar a forei de munc Transferuri de la bugetul de stat ctre bugetele locale pentru finanarea studiilor de fezabilitate aferente proiectelor SAPARD Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale Transferuri din bugetul asigurrilor de omaj ctre bugetul asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale din Fondul de intervenie Transferuri neconsolidabile

39.11

39.14 39.15 39.17

39.19 39.20

39.22 39.24 39.25 39.26 39.27 39.28 39.29 39.30 39.31 40 Administraie public

19

Contabilitatea instituiilor publiceTITLU ARTICOL ALINIAT 40.01 40.02 40.03 40.04 40.05 40.06 40.07 40.08 40.09 40.11 40.13 40.15 40.16 40.17 40.18 40.19 40.21 40.22 40.23 40.24 40.25 40.26 40.27 40.28 40.29 40.30 40.31 40.32 40.33 40.34 40.35 40.36 40.37 40.38 DENUMIREA INDICATORILOR Locuine Burse Alocaii i late ajutoare pentru copii Pensii i ajutoare IOVR, militari i alte persoane Pensii de asigurri sociale Servicii sociale Indemnizaia de omaj Ajutoare sociale Alte ajutoare, alocaii i indemnizaii Contribuii i cotizaii la organismele internaionale Diferena de dobnzi aferent creditelor bancare subvenionat potrivit dispoziiilor legale Pli compensatorii Plan naional de cercetare-dezvoltare i inovare Alocaia familial complementar Transferuri aferente restructurrii industriei de aprare Alocaia suplimentar pentru familiile cu copii Pli efectuate n cadrul programelor de dezvoltare Cheltuieli pentru susinerea programelor tehnice de conservare sau de nchidere a minelor Protecia social ce se acord pentru unele activiti din sectorul minier Plan sectorial Alocaia de susinere pentru familiile monoparentale Transferuri aferente Fondului Naional de Preaderare Transferuri aferente Fondului Romn de Dezvoltare Social Executarea silit a creanelor bugetare Despgubiri civile, precum i cheltuieli judiciare i extrajudiciare derivate din aciuni n reprezentarea intereselor statului, potrivit dispoziiilor legale Onorariile pentru expertizele contabile dispuse n cadrul procesului penal Transferuri pentru finanarea patrimoniului genetic al animalelor Sprijinirea organizaiilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale, altele dect cele care primesc subvenii de la bugetul de stat potrivit legii Proiecte de comunicare, informare public i promovarea imaginii i intereselor romneti peste hotare Sprijinirea activitii romnilor de pretutindeni i organizaiilor reprezentative ale acestora Finanarea partidelor politice Finanarea aciunilor cu caracter tiinific i social-cultural Finanarea unor programe i proiecte interetnice i combaterea intoleranei Finanarea ansamblului Memorialul victimelor

20 Administraie public

Elena HlaciucTITLU ARTICOL ALINIAT 40.39 40.40 40.41 40.42 40.43 40.44 40.45 40.46 40.47 40.48 40.49 40.50 40.51 40.53 40.54 40.55 40.56 40.57 40.58 40.59 40.60 40.61 40.62 40.63 40.64 40.66 40.68 40.69 40.70 40.71 40.75 40.76 40.77 40.80 40.81 40.82 Administraie public DENUMIREA INDICATORILOR comunismului i al rezistenei Sighet Comenzi de stat pentru cri i publicaii Sprijin financiar pentru producerea i distribuirea filmelor Asociaii i fundaii Alocaiile de ncredinare i plasament familial Ajutor anual pentru veteranii de rzboi Programe pentru sntate Programe pentru tineret Sprijin financiar pentru activitatea Comitetului Olimpic Romn Cadastru imobiliar Meteorologie i hidrologie Prevenirea i combaterea inundaiilor i ngheurilor Cheltuieli pentru valorificarea cenuilor de pirit Cooperarea economic internaional Sprijinirea productorilor agricoli Cabaline din patrimoniul genetic naional Programe cu finanare rambursabil Transferuri pentru drumuri, ci ferate, aviaie i navigaie Transferuri pentru finanarea de baz a nvmntului superior Transferuri pentru constituirea fondului de garantare a creditelor bancare acordate studenilor Transferuri pentru cercetare-dezvoltare (granturi) Transferuri pentru aciuni de sntate Susinerea cultelor Stimularea exporturilor Despgubiri acordate productorilor agricoli n caz de calamiti naturale n agricultur Fond la dispoziia primului-ministru pentru sprijinirea comunitilor romneti de pretutindeni Contribuia statului la salarizarea personalului de cult Programe de protecie social i integrare socioprofesional a persoanelor cu handicap Completarea primelor de asigurare Susinerea sistemului de protecie a copilului Indemnizaie de merit Contribuia statului, care se aloc Patriarhiei Romne, pentru sprijinirea aezmintelor Bisericii Ortodoxe Romne din afara granielor Vrsminte la fondul de risc pentru garaniile de stat pentru mprumuturile externe Vrsminte la trezoreria statului din valorificarea activelor statului Alte transferuri Fond de garantare a mprumuturilor acordate ntreprinderilor mici i mijlocii Transferuri pentru aciuni de ecologizare

21

Contabilitatea instituiilor publiceTITLU ARTICOL ALINIAT 40.83 40.84 40.86 40.87 40.88 40.89 40.90 40.91 40.93 40.94 40.95 40.96 40.98 49 50 50.01 50.02 50.03 50.04 50.05 51 69 70 71 72 73 74 77 78 79 80 80.02 80.03 80.05 DENUMIREA INDICATORILOR Transferuri ctre Consiliul Naional de Formare Personal a Adulilor Finanarea ansamblului Memorialului revoluiei Decembrie 1989 din municipiul Timioara Programul de realizare a sistemului naional de antigrindin Sume destinate finanrii programelor sportive realizate de structurile sportive de drept privat Transferuri ctre Consiliul Naional al Persoanelor Vrstnice Transferuri pentru sprijinirea proprietarilor de pduri Ajutor pentru nclzirea locuinei Renta viager Programe comunitare Programe cu finanare nerambursabil Programe ISPA Programe SAPARD Sprijinirea nfiinrii de noi ntreprinderi i susinerea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii TITLUL VI. DOBNZI Dobnzi aferente datoriei publice Dobnzi aferente datoriei publice interne Dobnzi, comisioane i alte costuri aferente datoriei publice externe Cheltuieli ocazionate de emisiunea i plasarea titlurilor de stat i de riscurile garaniilor date de stat n condiiile legi Diferene de curs aferente datoriei publice externe Diferene de curs aferente datoriei publice interne Pli de dobnzi B. CHELTUIELI DE CAPITAL TITLUL VII. CHELTUIELI DE CAPITAL Stocuri pentru rezerve materiale naionale i de mobilizare Investiii ale instituiilor publice Investiii ale regiilor autonome, societilor i companiilor naionale i societilor comerciale cu capital majoritar de stat Investiii ale instituiilor publice i activitilor autofinanate Rate aferente achiziiilor n leasing C. OPERAIUNI FINANCIARE TITLUL VIII. MPRUMUTURI ACORDATE mprumuturi mprumuturi acordate pentru finalizarea unor obiective aprobate prin convenii bilaterale i acorduri interguvernamentale mprumuturi din bugetul asigurrilor pentru omaj mprumuturi acordate persoanelor care beneficiaz de statutul de refugiat i sunt lipsite de mijloace de existen

22 Administraie public

Elena HlaciucTITLU ARTICOL ALINIAT 80.12 80.13 80.14 84 85 85.01 85.02 88 88.01 88.02 DENUMIREA INDICATORILOR mprumuturi acordate de ageniile guvernamentale i administrate prin agenii de credit Microcredite acordate persoanelor fizice care desfoar activiti pe cont propriu aductoare de venituri, n vederea ntreinerii materiale mprumuturi acordate pentru protejarea monumentelor istorice TITLUL IX. RAMBURSRI DE CREDITE, PLI DE DOBNZI I COMISIOANE LA CREDITE Rambursri de credite externe i pli de dobnzi i comisioane la creditele externe contractate de ordonatorii de credite Rambursri de credite externe Pli de dobnzi i comisioane Rambursri de credite interne i pli de dobnzi i comisioane Rambursri de credite interne Pli de dobnzi i comisioane

1.3.4. Ordonatorii de credite - rol i responsabiliti Ordonatorii de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic. Conform legii nr. 500/2002, n funcie de rolul pe care l au pe linia finanrii bugetare, ordonatorii de credite sunt: ordonatori principali n persoanele conductorilor instituiilor publice cu personalitate juridic, crora li se aproba finanare pentru instituiile din subordine i pentru cheltuielile proprii conform bugetelor aprobate n condiiile legii. Ordonatorii principali repartizeaz credite bugetare instituiilor ierarhic inferioare, pot modifica bugetele acestora i aproba efectuarea de cheltuieli n limita i destinaia aprobate prin bugetul propriu. Pentru bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale ordonatorii principali sunt minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale. Pentru bugetele locale, ordonatori principali sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uni ai administrativ - teritoriale ; ordonatori secundari sunt conductorii instituiilor publice, cu personalitate juridic, aflate n subordinea ordonatorilor principali. Ei au rolul de a repartiza credite bugetare aprobate unor instituii din subordine, ai cror conductori au calitatea de ordonatori teriari i de a utiliza creditele bugetare deschise pentru cheltuieli proprii ordonatori teriari sunt conductori de instituii publice, cu personalitate juridic, ce utilizeaz creditele bugetare primite conform bugetelor proprii. Conform legii 500/2002, ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, dup reinerea a 10% din valoarea lor cu scopul asigurrii unei execuii bugetare prudeniale. Prevederea legal nu afecteaz cheltuielile de personal i pe cele ce decurg din obligaii internaionale. Reinerea de 10% se acord n semestrul al

Administraie public

23

Contabilitatea instituiilor publice doilea al exerciiului bugetar dup ce Guvernul a examinat execuia bugetar a primului semestru. Toi ordonatorii rspund, potrivit legii finanelor publice, de: angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate; realizarea veniturilor; angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza unei bune gestiuni financiare; integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea n termen a situaiilor financiare asupra patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor corespunztori; organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale. Ordonatorii principali de credite i pot delega calitatea nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest scop. Delegarea poate fi: general, cnd delegatul are competen deplin; special, cnd delegatul poate ndeplini numai anumite operaiuni. Din punct de vedere al duratei, delegarea poate fi: temporar; pe durata nedeterminat. Delegarea poate fi oricnd revocat, fapt ce se comunica Ministerului Finanelor Publice i B.N.R. dac este cazul unei instituii care deruleaz tranzacii printr-o banc agreat. Ordonatorii principali i secundari pot refuza aprobarea deschiderii de noi credite bugetare subordonailor lor, atunci cnd constat nclcri ale disciplinei financiare i bugetare: efectuarea de cheltuieli naintea alocrii sumelor, schimbarea destinatei sumelor primite, neinerea evidenei bugetare la zi etc. 1.4. Procedura bugetar Conform legii finanelor publice, activitatea bugetar parcurge urmtoarele etape: elaborarea proiectului bugetului; aprobarea; executarea; nchiderea exerciiului bugetar. Fiecare dintre aceste etape presupune efectuarea unor operaii de natur tehnic, concretizate n acte elaborate de organele de specialitate ale statului. Totalitatea acestor operaii si acte cu caracter tehnic si normativ constituie procedura bugetar. Elaborarea proiectului bugetului Prima variant a proiectului bugetului de stat se elaboreaz de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza propunerilor instituiilor, a evoluiei economice din perioada

24 Administraie public

Elena Hlaciuc premergtoare i a tendinelor conjuncturale manifestate pe plan intern i extern. Aceste tendine se refer la: puterea de cumprare a monedei naionale, preturi, salarii, stabilitatea monedei, prioriti n aciunile proprii ale statului, etc. Principala problem a acestei etape const n evaluarea veniturilor i cheltuielilor care se nscriu n proiect. Evaluarea acestora se poate face prin mai multe metode: metoda automat (a penultimei) - presupune evaluarea forfetar a veniturilor i cheltuielilor, pentru bugetul anului N+l, pe baza datelor existente n bugetul i contul general de execuie bugetar al anului N-l. Este o metoda simplu de aplicat dar care nu ine seama de conjunctur; metoda majorrii sau diminurii - are la baz determinarea ritmului mediu anual de cretere sau scdere a veniturilor i cheltuielilor din ultimii cinci sau mai muli ani consecutivi premergtori anului pentru care se elaboreaz bugetul. Cu acest ritm mediu se corecteaz veniturile i cheltuielile anului bugetar n curs, determinndu-se astfel elementele bugetului urmtor. Metoda prezint dezavantajul trimiterii, n perioada viitoare, a influentelor unor factori care s-au manifestat n trecut i care pot aciona sau n viitor; metoda evalurii directe - presupune determinarea veniturilor i cheltuielilor pe baza datelor preliminare ale contului general de execuie bugetara curent i a previziunilor economice i sociale pentru anul bugetar urmtor. n aplicarea acestei metode este necesara luarea n considerare a ultimelor legi care modific veniturile statului. Elaborarea bugetului se .ace pe principale componente, de ctre Guvern, iar pentru bugetele locale, de ctre ordonatorii de credite de la nivelul unitilor teritorialadministrative. Aprobarea proiectului bugetului. Aprobarea proiectului de buget presupune: prezentarea de ctre primul ministru sau de ctre ministrul finanelor publice a proiectului de buget n faa Parlamentului; analiza proiectului bugetului n comisiile parlamentare de specialitate; concilierea modificrilor aduse proiectului pe perioada dezbaterilor; aprobarea proiectului cu amendamentele aduse; ratificarea de ctre preedintele Romniei. Aceasta etap a procedurii bugetare se ncheie cu aprobarea de ctre Parlament i ratificarea de ctre preedinte a legii bugetare anuale.

Executarea bugetului Se refer la ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor stabilite prin legea bugetar anual. Responsabilitatea executrii bugetului revine Guvernului Romniei. Execuia bugetului parcurge urmtoarele etape: repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare se face n funcie de termenele legale d; ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. La repartizarea pe trimestre se mai au n vedere ritmul de desfurare al activitii, pe parcursul anului i specificul activitii respective;Administraie public

25

Contabilitatea instituiilor publice

execuia de cas a bugetului se realizeaz n cea mai mare parte prin Trezoreriastatului i prin uniti bancare. Trezoreria statului asigur att execuia bugetului central ct i a celor locale prin direciile judeene ale sale; realizarea veniturilor bugetare nseamn ncasarea integral i la termenele stabilite a veniturilor bugetare. Realizarea unui venit bugetar presupune parcurgerea mai multor momente i anume: a. aezarea venitului, adic identificarea i cuantificarea materiei impozabile de care dispune o persoan fizica sau juridic; b. lichidarea nseamn determinarea obligaiei fa de buget prin stabilirea cuantumului venitului bugetar. Acest moment trebuie s in seama de cotele de impunere, de mrimea masei impozabile i de situaia financiar a debitorului; c. emiterea titlului de percepere a importului const n nscrierea sumei ntr-un act pe baza cruia se autorizeaz perceperea unui anumit venit n contul bugetului. Actul poate fi: titlu de ncasare, cnd contribuabilul pltete din proprie iniiativ impozitul, sau ordin de ncasare cnd are loc executarea silit; d. perceperea reprezint momentul ncasrii efective a venitului bugetar. Acest moment include urmrirea contribuabilului n cazul n care nu achit integral sau la termen, obligaia fa de buget. efectuarea cheltuielilor bugetare se face n limita aprobat n buget care este limita maxim) i numai pentru destinaia aprobat. Respectnd aceste doua restricii efectuarea oricrei cheltuieli publice presupune urmtoarele momente: a. angajarea nseamn asumarea obligaiei de ctre stat de a plti; acest moment determin stabilirea sumei limit n care se poate ncadra o instituie sau o societate finanat de la buget; b. lichidarea nseamn verificarea efecturii contraprestaiei i determinarea sumei datorate; c. ordonanarea const n emiterea ordinului de plat n favoarea celui ndreptit; ordinul de plata trebuie s poarte viza controlului preventiv deoarece sunt afectai banii statului; d. plata nseamn stingerea obligaiei statului fa de instituia sau societatea finanat. Momentele angajrii, lichidrii i ordonanrii sunt realizate de ordonatorii de credite, iar momentul plii este realizat de gestionarii publici sau contabilii pltitori ai trezoreriei. nchiderea exerciiului bugetar Const n elaborarea coltului general de execuie bugetar care reflect toate operaiile efectuate i stabilete deficitul sau excedentul bugetar. Etapa de nchidere a exerciiului bugetar are la baz raportrile financiare ale ordonatorilor principali de credite. Acestea se depun la Ministerul Finanelor Publice care, le verific, le analizeaz i ntocmete contul general de execuie bugetar. Se ntocmete contul general de execuie pentru fiecare component a sistemului bugetar. La nivelul bugetelor locale conturile de execuie cad n sarcina primriilor care le elaboreaz i le nainteaz spre aprobare organelor de decizie alese.

26 Administraie public

Elena Hlaciuc Contul general de execuie bugetar se aprob de ctre Parlament. ntreaga procedur bugetar este supus controlului. In funcie de organul care-l exercit, controlul bugetar poate fi: control bugetar politic - se efectueaz de ctre Parlament i const n examinarea i adoptarea bugetelor, examinarea i aprobarea contului de nchidere. Pe parcursul execuiei, Parlamentul analizeaz rapoartele primite din partea Guvernului privind execuia bugetar pe perioade scurte (trimestre, semestre). Controlul periodic al execuiei se face prin comisia de buget - finane a Parlamentului; controlul administrativ - este efectuat de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin organele sale specializate. Acest tip de control are n vedere verificarea procedurii de ncasare a veniturilor i a efecturii cheltuielilor, cu respectarea limitei i a destinaiei aprobate; controlul jurisdicional - l efectueaz Curtea de Conturi i se refer numai la etapa execuiei bugetare.

1.5. Organizarea i conducerea contabilitii n instituiile publice

1.5.1. Felul, importana i trsturile instituiilor publice din RomniaInstituiile publice sunt reprezentate de acele uniti prin care statul i realizeaz funciile sale n domeniul administraiei, n sfera aciunilor social culturale, justiiei, procuraturii, aprrii rii, etc. Legea finanelor publice nr. 72/ 1996 i Legea finanelor publice locale nr. 189/1998 cuprind anumite precizri cu privire la formarea, administrarea i ntrebuinarea resurselor financiare ale statului, ale unitilor administrativ teritoriale i ale instituiilor publice. n marea majoritate a cazurilor, resursele financiare publice se constituie prin ncasarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i veniturilor nefiscale de la persoanele juridice i fizice n baza criteriilor stabilite de lege. n categoria instituiilor care particip la constituirea resurselor financiare publice i utilizarea lor intr: Parlamentul Romniei; Preedinia Romniei;Administraie public

27

Contabilitatea instituiilor publice

Guvernul Romniei; Ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale i locale; Alte autoriti publice; Autoritatea judectoreasc, Instituiile de stat de subordonare central sau local, . a. Resursele financiare ale instituiilor publice pentru ntreinere i funcionare ct i pentru investiii se asigur astfel: - finanarea integral din bugetul administraiei centrale de stat sau bugetele locale, dup caz, n funcie de subordonarea acestora; - finanarea din veniturile extrabugetare i subvenii acordate de la bugetul administraiei centrale de stat sau bugetele locale, n funcie de subordonarea instituiilor; - finanarea integral din veniturile extrabugetare; - finanarea din veniturile extrabugetare cu destinaie special pentru anumite cheltuieli stabilite de lege ce se finaneaz din aceste venituri; - autofinanarea integral a instituiilor publice pe seama veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate. inndu - se seama de specificul activitii desfurate, instituiile publice din domeniul social cultural cum sunt colile de art, casele universitarilor, policlinicile cu plat i unele cluburi sportive, pot s-i finaneze n ntregime cheltuielile din veniturile proprii. Instituiile publice mai pot folosi pentru desfurarea i lrgirea activitii lor, mijloace materiale i bneti primite de la persoanele juridice i fizice prin transmiterea gratuit potrivit prevederilor legale. Aceste valori materiale i bneti se utilizeaz pe destinaiile stabilite de transmitor. Finanarea cheltuielilor unor instituii din domeniul social cultural, indiferent de subordonare se asigur att din bugetul administraiei centrale de stat ct i din bugetul unei uniti administrativ teritoriale numai n cazuri n care prin lege se stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneaz din fiecare buget. Veniturile extrabugetare ale instituiilor publice se ncaseaz, administreaz i contabilizeaz de instituiile n cauz potrivit normelor pentru finanele publice, fr a se efectua vrsminte din acestea la bugetele administraiei centrale de stat sau bugetele locale dac legea nu prevede altfel. Veniturile extrabugetare ale instituiilor publice provin din taxe, chirii, manifestri culturale, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, concursuri artistice, publicaii, impresariat, exploatarea filmelor, prestaii editoriale, consultaii i servicii medicale, studii, proiecte, prestaii de servicii, lucrri, exploatri ale unor bunuri pe care le au n administrare i latele stabilite de legile de organizare a instituiilor sau de Guvern.

28 Administraie public

Elena Hlaciuc

Soldurile anuale rezultate din execuia bugetului instituiilor publice finanate din mijloace extrabugetare se preiau ca venituri n anul urmtor. Bugetele instituiilor publice finanate din mijloacele extrabugetare se include n bugetul centralizat al ordonatorului principal de credite. Plile pentru investiiile publice se efectueaz prin bncile care, potrivit legii, execut aceste operaii pe baz de list de lucrri, utilaje, mobilier i late obiecte de investiii, a documentaiei tehnice prevzute de lege i a mijloacelor depuse de ctre instituie, cu respectarea dispoziiilor legale privind investiiile i decontarea acestora. Mijloacele fixe rezultate ca urmare a cheltuielilor de investiii sau primite prin transfer gratuit majoreaz fondul social al instituiilor publice. Instituiile publice prezint anumite trsturi caracteristice care le difereniaz de agenii economici. n acest sens reinem urmtoarele caracteristici mai semnificative: a)Instituiile publice sunt uniti care n general nu desfoar activiti productive ci activiti de conducere, ndrumare, coordonare i control n domeniul administraiei de stat i presteaz servicii cu anumite funcii sociale n sfera aciunilor social culturale, justiiei, procuraturii i aprrii rii; b)Instituiile publice nu i acoper cheltuielile generale de ntreinerea i funcionarea acestora din veniturile proprii realizate; c)Acele instituii publice care realizeaz unele venituri din activitatea desfurat, au obligaia de a le vrsa la buget sau n baza dispoziiilor legale beneficiaz de dreptul de a le reine parial sau integral, ca surs de autofinanare a activitii; d)Pentru activitatea desfurat ntocmesc bugete de venituri i cheltuieli; e)n raport de subordonarea lor instituiile publice primesc alocaii bugetare pentru acoperirea cheltuielilor de funcionare i investiii, de la bugetul administraiei centrale de stat sau bugetele locale, dup caz; f)Instituiile publice nu pot efectua cheltuieli din veniturile ncasate; g)Nu calculeaz indicatori de rentabilitate; Pe parcursul exerciiului bugetar, n procesul de elaborare a proiectelor de buget i de execuie a bugetului aprobat, un rol deosebit de important l au ordonatorii de credite. Prin ordonatori de credite trebuie s nelegem conductorii instituiilor de stat mandatai prin lege s contribuie la proiectarea bugetului public i la executarea acestuia. Ordonatorii de credite sunt ierarhizai pe urmtoarele trei nivele: a)anumite funcii sociale n sfera aciunilor social-culturale, justiiei, procuraturii i aprrii rii; h) Instituiile publice nu i acoper cheltuielile generate de ntreinerea i funcionarea acestora din veniturile proprii realizate; c) Acele instituii publice care realizeaz unele venituri din activitatea desfurat, au obligaia de ti /c vrsa la buget sau n baza dispoziiilor legale beneficiaz de dreptul de a le reine - parial sau integrai, ca surs de autofinanare a activitii;Administraie public

29

Contabilitatea instituiilor publice

d) Pentru activitatea desfurat ntocmesc bugete de venituri i cheltuieli: e) n raport de subordonarea lor instituiile publice primesc alocaii bugetare pentru acoperirea cheltuielilor de funcionare i investiii, de la bugetul administraiei centrale de stat sau bugetele locale, dup caz; f) Instituiile publice nu pot efectua cheltuieli din venituri nencasate; g) Nu calculeaz Indicatori de rentabilitate; Pe parcursul exerciiului bugetar, n procesul de elaborare a proiectelor de buget i ele execuie a bugetului aprobat, un rol deosebit de important i au ordonatorii de credite. Prin ordonatori de credite trebuie s nelegem conductorii instituiilor de stat mandatai prin lege sa contribuie la proiectarea bugetului public i la executarea acestuia. Ordonatorii de credite sunt ierarhizai pe urmtoarele trei nivele; ordonatori principali de credite; ordonatori secundari de credite; ordonatori teriari de credite: Din categoria ordonatorilor principali de credite reinem: minitrii i conductorii organelor centrale care sunt ordonatori principali ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale sau bugetelor fondurilor speciale; preedinii consiliilor judeene, primarul generai al capitalei, primarii sectoarelor municipiului Bucureti i primarii municipiilor, oraelor i comunelor care sunt ordonatori principali ai bugetelor locale respective. n categoria ordonatorilor secundari de credite intr conductorii instituiilor de stat centrale sau locale care au n subordine instituii de stat cu personalitate juridic pentru care trebuie s defalce credite bugetare meninnd necesarul propriu de credite. n aceast categorie de ordonatori secundari de credite putem meniona inspectoratele colare, direciile de sntate public, direciile de munc i protecie social, etc. Ordonatorii teriari de credite sunt reprezentai de conductorii instituiilor de stat care nu au n subordine uniti cu personalitate juridic, acetia fiind rspunztori de folosirea creditelor repartizate de ctre ordonatorul principal sau secundar de credite n funcie de poziia instituiei n ierarhie. Elaborarea proiectelor bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetului fondurilor speciale se realizeaz, potrivit Legii finanelor publice, de ctre Ministerul Finanelor, pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite sub directa ndrumare, urmrire i coordonare din partea Guvernului Romniei. In baza legii finanelor publice, a legii finanelor publice locale i potrivit 30 Administraie public

Elena Hlaciuc

prevederilor Constituiei, n bugetul public naional se include un sistem unitar de bugete compus din: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale; bugetele fondurilor speciale; bugetul trezoreriei statului; bugetele altor instituii publice ce au caracter autonom.

1.5.2.Clasificarea instituiilor publiceParticularitile i specificul activitilor bugetare oblig diferenierea i gruparea instituiilor publice n funcie de anumite criterii'"', dintre care amintim: A. Din punct de vedere al regimului de finanare se deosebesc: I. Instituii publice finanate de la bugetul administraiei centrale de att, categorie n care se cuprind: Direciile Generale ale Finanelor Publice din judee i Municipiul Bucureti; Unitile vamale teritoriale coordonate de ctre Direcia General a Vmilor: Direciile Judeene de Munc i Protecie Social i Direcia General a Municipiului Bucureti: Inspectoratele de stat teritoriale pentru protecia muncii; inspectoratele colare judeene i al Municipiului Bucureti, Instituiile de nvmnt superior de stat; Bibliotecile centrale universitare, etc. 2. Instituii publice finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat, cum sunt: Oficiul central de plat al pensiilor; Corpul de control privind Asigurrile Sociale, etc. 3. Instituiile publice finanate din venituri extrabugetare: 4. Institutul Romn de Management; Institutul de Cercetare tiinific n domeniul Muncii i Proieciei Sociale; Institutul Naional pentru Fizica Pmntului Bucureti: Revista Finane. Credit. Contabilitate, s.a. Instituii publice finanate din venituri extrabugetare si din subvenii de la

bugetul de stat (instituii publice cu finanare mixt), in cadrul crora reinem: Muzeul de Istorie Natural Grigore Antipa" Bucureti:Administraie public

31

Contabilitatea instituiilor publice

Casele de cultur ale studenilor; Corul de Camer Madrigal"; 5. Instituii publice autofinanate integral, cum sunt: colile de art; Casele universitarilor din Bucureti, Cluj-Napoca, Iai, Timioara, Braov, Craiova; Policlinicile cu plat, etc. B. In raport cu importana activitii desfurate i de subordonarea instituiilor publice avem: Instituii ale administraiei publice centrale: Instituii ale administraiei publice locale;

Instituiile administraiei publice centrale cuprind: Preedinia Romniei. Parlamentul. Guvernul, ministerele i celelalte autoriti centrale de specialitate ale administraiei publice i instituiile din subordinea lor direct. Instituiile administraiei publice locale din unitile administrativ-teritoriale cuprind comunele, oraele i judeele precum i unitile subordonate acestora i au la baz principiul autonomiei locale i al descentralizrii serviciilor publice. Autonomia privete att organizarea i funcionarea administraiei publice locale, ct i gestionarea sub propria responsabilitate a intereselor colectivitilor pe care le reprezint. Autoritile administraiei publice prin care se realizeaz autonomia local n comune i orae sunt reprezentate de consiliile locale alese i primarii alei n condiiile legii. Consiliul Judeean funcioneaz n calitatea sa de autoritate a administraiei publice pentru coordonarea activitilor consiliilor comunale i oreneti in vederea realizrii serviciilor publice de interes judeean. Guvernul numete cte un prefect n fiecare jude i n Municipiul Bucureti care l reprezint pe plan local i are sarcina de a conduce serviciile publice descentralizate ale ministerelor i ale celorlalte organe centrale din unitile administrativteritoriale. Serviciile publice descentralizate ale ministerelor la nivel judeean cuprind: Direcia General Judeean a Finanelor Publice; Inspectoratele colare Judeene i al Municipiului Bucureti; Direciile Judeene Sanitare; 32 Administraie public

Elena Hlaciuc

Consiliul Judeean de Cultur. Organele administraiei locale finaneaz aciunile social-culturale, de sntate, asisten social, gospodrie comunal i locuine prin afectarea bugetelor locale. C. Din punct de vedere al statutului juridic, instituiile publice se mpart n: instituii publice cu personalitate juridic; instituii publice fr personalitate juridic. Instituiile publice cu personalitate juridic sunt acele instituii ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite, li s-a acordat autonomie de decizie i dreptul de a avea buget anual propriu aprobat de ctre consiliul de conducere ales. Instituiile publice fr personalitate juridic sunt acelea ai cror conductori nu au calitatea de ordonator de credite bugetare, categorie n care se cuprind: coli generale, cmine culturale, dispensare medicale, etc., care sunt integrate din punct de vedere financiar-contabil n activitatea unei instituii ierarhic superioare. D. In funcie de drepturile legate de aprobarea, repartizarea i utilizarea fondurilor bugetare, instituiile publice se mpart n: instituii publice superioare; instituii subordonate. Instituiile publice superioare reprezint unitile ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali de credite i sunt minitrii i conductorii celorlalte organe centrale de stat care primesc mijloace bugetare direct de la bugetul administraiei centrale i repartizeaz credite bugetare aprobate de unitile ierarhic inferioare n raport cu sarcinile acestora. Instituiile subordonate reprezint uniti ai cror conductori au calitatea de ordonatori secundari i teriari de credite i care primesc prin repartizare mijloace bugetare pentru acoperirea nevoilor proprii de la instituiile ierarhic superioare.

1.5.3.Organizarea contabilitii patrimoniului 1.5.3.1. Particulariti privind patrimoniul instituiei publice.n desfurarea activitii oricrei instituii publice este obligatorie existena unui patrimoniu ca i la alte uniti patrimoniale, respectiv Regii Autonome, SocietiAdministraie public

33

Contabilitatea instituiilor publice

Comerciale, etc. Dar, regimul juridic de utilizare, pstrare i nstrinare a elementelor patrimoniale la instituiile publice este ns altul dect la societile comerciale. "Obiectul contabilitii patrimoniului l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, inclusiv solul, bogiile naturale, zcmintele si alte bunuri cu potenial economic, disponibilitile bneti, titlurile de valoare, drepturile i obligaiile persoanelor juridice i fizice, precum i micrile i modificrile intervenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute de acestea " "Obiectivul principal al bilanului pe ansamblul economiei naionale l constituie patrimoniul naional, cuprinznd patrimoniul public i cel privat, inclusiv solul bogiile naturale, zcmintele .i alte bunuri cu potenial economic, evaluate n expresie bneasc. " Bunurile care fac parte din domeniul public i sunt prevzute n Constituia Romniei se grupeaz n: a) domeniul public al statului; b) domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale (judee, municipii, orae, comune). Aceste bunuri sunt prevzute i n art. 135(4) din Constituie, care spune: "bogiile de orice natur ale subsolului, cile de comunicaii, spaiul aerian, apele cu potenial energetic valorificabil i acelea ce pot 11 folosite n interes public, plajele, marca teritorial, resursele naturale ale zonei economice i ale platoului continental, precum i alte bunuri stabilite de lege fac obiectul exclusiv al proprietii publice". Instituiile publice, consiliile locale i consiliile judeene aplic prevederile Hotrrii Guvernului nr. 1031/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind nregistrarea n contabilitate a bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului i unitilor administrativ-teritoriale, dup atestarea apartenenei bunurilor respective, prin Hotrrea Guvernului, la domeniul public al statului i unitilor administrativ - teritoriale. Pentru desfurarea normal a activitii, unitile lucrative i procur elementele patrimoniale de care au nevoie, din diverse surse, proprii (interne) sau mprumutate (externe) de la bugetul statului i unitile bancare. Aspectul economii este determinat de aspectul juridic al patrimoniului. Obligaiile n legtur cu folosirea patrimoniului i a rezultatelor economice, acolo unde se 34 Administraie public

Elena Hlaciuc

nregistreaz asemenea rezultate sunt exprimate n relaia cu bugetul statului. Sub aspect economic, patrimonial instituiilor publice ca obiect de studiu al contabilitii cuprinde: imobilizrile. stocurile, mijloacele financiare, decontrile cu terii. cheltuielile i veniturile, fondurile i rezultatele financiare, etc. adic acele elemente patrimoniale nregistrate n contabilitate sub aspectul componentei materiale i destinaiei lor n procesele economice, care se numesc mijloace economice i sub aspectul sursei de provenien, modului de dobndire i formare, care se numesc fonduri sau surse. Aspectul juridic al patrimoniului se refer la aceea c instituia are anumite drepturi privind administrarea i proprietatea mijloacelor economice i fondurilor, dispune de ele n mod liber n condiii legale, pe de o parte, i are anumite obligaii fa de tere persoane (de bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale) n legtur cu folosirea patrimoniului, a rezultatelor financiare, pe de alt parte. Cele dou aspecte economic i juridic ale patrimoniului se ntreptrund i se condiioneaz reciproc n sistemul economiei de pia, n general, i al instituiilor statului, n special. Contabilitatea cunoate, analizeaz i nregistreaz elementele patrimoniale ce constituie patrimoniul instituiei publice sub denumirea de active circulante (mijloace economice) i sub denumirea de pasive (fonduri sau surse). Mijloacele economice reprezint elementele necesare desfurrii normale a activitii, iar sursele sau fondurile exprim proveniena acestora. Structura patrimoniului unei instituii publice, n general este compus din elemente patrimoniale de activ i elemente patrimoniale de pasiv. Elementele patrimoniale de activ se refer la: l. Mijloacele fixe din dotare: cldiri, construcii, instalaii de laborator, aparate de msurare, control i reglare; mijloace de transport, animale de munc, tinere i la ngrat; plantaii de vii i pomi fructiferi; terenurile din exploatare; pdurile din patrimoniul primriilor i al prefecturilor; publicaiile din biblioteci, etc. 2. Mijloacele bneti reprezentate de: disponibilul instituiei n conturile deschise la trezorerie; numerarul din conturile deschise la banc i din casierie; carnete C.E.C.; disponibiliti din contravaloarea n lei a sumelor ncasate n valut: disponibiliti din fonduri cu destinaie special; disponibiliti rezultate din venituri extrabugetare; acreditive; alte valori: timbre fiscale i mrci potale, tichete de cltorie, bilete cu valoare nominal, .a., plasamente n titluri de stat i depozite la termen etc. 3. Decontrile privind mprumuturile acordate, decontrile cu ordonatorii deAdministraie public

35

Contabilitatea instituiilor publice

credite efectuate, decontrile cu terii debitori. Aceast ultim categorie de decontri cu terii-debitori este reprezentativ i cuprinde: debitori din avansuri spre decontare; debitori din reclamaii i litigii; debitori din pagube de mijloace materiale, cheltuieli nelegale i neeconomicoase; debitori din pagube de mijloace fixe; debitori pentru echipament de lucru i uniforme; debitori pentru garanii depuse; debitori din laxe datorate de studeni i elevi; debitori privind turneele artistice; debitori pentru investiii; ali debitori ct i clienii. 4. Cheltuielile instituiei care cuprind: cheltuielile bugetului local, cheltuielile instituiei de la buget, cheltuieli pentru investiii n continuare, cheltuielile activitii autofinanate, cheltuieli din fonduri cu destinaie special, cheltuieli pentru finanri speciale. 5. Materialele i obiectele de inventar sub form de: medicamente i materiale sanitare, materiale de ntreinere i gospodrire, materiale cu caracter funcional, alimente pentru cantinele proprii, furaje pentru animale, animale date pentru sacrificare i prelucrare la teri, animale pentru experien, animale tinere i la ngrat, produse; materiale i utilaje pentru investiii; obiecte de inventar i echipament de lucru i protecia muncii, rechizite de birou, efecte de cazarmament din cmine, spitale, sanatorii, etc. Elementele patrimoniale de pasiv se refer la: 1. Decontri privind mprumuturile primite i decontrile cu ordonatorii de credite: decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate privind finanarea de la buget; decontri privind guvernamentale; decontri alte decontri. 2. Decontri cu terii creditori ce se refer la: decontri cu salariaii; creditorii instituiei pentru: salarii neridicate, reineri din sala