Download - Suport de Curs Baze Conta

Transcript
  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    BAZELE CONTABILITII

    Suport de curs

    Prof. dr. Adela Deaconu

    Departamentul de Contabilitate i Audit

    Str. Teodor Mihali nr. 58-60

    Cluj-Napoca, RO-400951

    Tel.: 0264-41.86.52-5

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    CURS 1

    CADRUL GENERAL CONTABIL A. Istoric B. Abordri C. Informaia contabil i utilizatorii ei D. Coordonatele organizrii contabilitii E. Sistemul entitilor juridice n cadrul crora se organizeaz contabilitatea

    ISTORIC Contabilitatea este o practic social de milenii:

    Cu peste 20.000 ani n urm vntorii consemnau uciderea animalelor prin crestturi fcute pe oase sau pe pereii grotelor

    n antichitate grecii, perii, incaii ineau socotelile cu ajutorul unor sfori nnodate, de diferite culori

    Pstorii i numrau turmele gravnd linii verticale pe buci de lemn

    Brutarii din Frana foloseau aceeai metod pentru a marca pinea vndut pe datorie

    n Mesopotamia, acum 4 - 5.000 de ani, asiro-caldeenii foloseau tblie de lut pentru inventarierea depozitelor, operaiilor financiare ale templelor; posedau tehnica calculrii dobnzilor pentru sumele mprumutate, urmreau categoriile de obiecte vndute, numele participanilor la tranzacii, totalul vnzrilor

    Grecii i romanii foloseau tblie de lut, de marmur i tblie de lemn cerate

    n Egipt, scribii ineau socotelile pe frunze de papirus, apoi pe pergament i pe hrtie

    Evoluia schimburilor comerciale a impulsionat dezvoltarea tehnicilor contabile: de la simple nsemnri s-a trecut la contabilitatea memorial, contabilitatea n partid simpl i contabilitatea n partid dubl:

    Contabilitatea memorial cea mai veche era inut de bancherii din Florena din anul 1211 - se

    foloseau termenii: dare, avere care ulterior sunt denumite debit i credit Ordinele religioase (ex. al Templierilor) i marile seniorii care posedau

    bogii imense, devin centre de credit i utilizeaz o contabilitate de cas plile i ncasrile se efectuau n numerar iar casierul ddea socoteal de unde au venit i unde au mers banii, care este soldul

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Contabilitatea n partid simpl Mai nti se nregistrau raporturile cu tere persoane conturi de persoane Ulterior, prin introducerea creditului comercial, se utilizeaz conturi de teri

    (furnizori, clieni) dar i conturi de valori - de stocuri (materiale, mrfuri) Contabilitatea n partid dubl (CPD)

    Este atestat n 1494 atunci cnd Luca Paciolo, clugr franciscan, a publicat la Veneia o enciclopedie matematic care cuprindea un capitol intitulat Tratat de conturi i nscrisuri unde prezenta principiile fundamentale ale contabilitii n partid dubl

    ntre secolele XVI i XVIII, CPD se generalizeaz n Europa, apar lucrri de specialitate i este studiat n structurile de nvmnt

    Sec XIX i nceputul sec XX, CPD se dezvolt impulsionat de dezvoltarea societilor de capital unde se separ proprietarii de administratori cei din urm trebuie s dea rapoarte amnunite

    ABORDRI

    Prima definiie a contabilitii aparine lui Luca Paciolo: tot ceea ce, dup prerea negustorului i aparine pe lume, precum i toate afacerile mari i mrunte, n ordinea n care au avut loc

    Odat cu dezvoltarea raporturilor de pia, CPD s-a constituit ntr-un sistem complex de coduri, norme i regulamente; a determinat formarea unui corp de specialiti detaai de activitatea productiv, avnd ca unic sarcin efectuarea unor operaiuni (tranzacii i operaii) n vederea urmririi activitilor desfurate de o entitate juridic i prezentrii rezultatelor

    n epoca modern, definiia (coninutul) CPD difer n funcie de urmtoarele abordri: art, tiin, tehnic

    Contabilitatea ca art

    Art = ndeletnicire care cere mult ndemnare i anumite cunotine

    Contabilitatea Noiunea de art nu corespunde contabilitii n sens estetic ci miestriei

    profesionistului contabil de a reprezenta realitatea economic

    art liberal creaie a spiritului uman cu utilitate n cunoaterea realitii nconjurtoare

    arta inerii conturilor, tehnica contabil este o art

    Istoric privind definirea contabilitii ca art: apariia partidei duble n Evul mediu asoc prof aveau regulamente restrictive de admitere; se pstra secretul asupra artei de

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    a ine registrele ABORDRI Contabilitatea ca i tiin

    tiin = priceperea, arta i tehnica care necesit cunotine i reguli (sens literar vechi) = ansamblu de cunotine teoretice sau studii de valoare universal caracterizate printr-un

    obiect i metod determinate, bazate pe relaii obiective i exprimate prin legi verificabile sau nu

    = sistem de cunotine avnd un obiectiv determinat i o metod proprie

    Teorie = realizare (tiinific) recunoscut de o comunitate tiinific i care asigur un limbaj comun de comunicare i o relativ unanimitate asupra judecilor profesionale

    Contabilitatea ca i tiin

    Contabilitatea are teorii multiple

    istoric: pn n epoca contemporan cunotinele teoretice au influenat n mic msur practicile contabile; actualmente a crescut importana cercetrii n contabilitate (realizat mai ales n mediul universitar)

    este fundamental: fenomen istoric, social i organizaional aplicativ: perfecionarea procedeelor i metodelor normativ: studii viznd emiterea normelor i reglementrile profesionale

    ncadrare: tiin teoretico-aplicativ care aparine tiinelor de gestiune

    Contabilitatea ca tehnic

    Tehnic = ansamblu de procedee care aparin unei meserii sau unei arte, care sunt utilizate pentru

    obinerea unui rezultat determinat = aplicarea cunotinelor teoretice = parte a tiinei

    Contabilitatea ca tehnic: partea aplicativ a teoriei contabile

    tehnic cu care se exprim n etalon bnesc realitatea economic: culegerea, prelucrarea, transmiterea, utilizarea i stocarea informaiilor

    INFORMAIA CONTABIL I UTILIZATORII EI

    Contabilitatea: Parte a sistemului informaional economic = ansamblu organizat de informaii

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    economice obinute prin prelucrarea datelor furnizate de anumite surse i necesare organizrii activitii economice

    Definiia contabilitii: procesul de identificare, msurare i comunicare a informaiilor economice care permite informarea corect i luarea de decizii de ctre utilizatori

    Surs a sistemului informaional economic, rezultnd informaiile contabile

    Caracteristicile informaiilor contabile: Inteligibilitatea = pot fi nelese uor de ctre utilizatori

    Ei trebuie s aib suficiente noiuni economice, de contabilitate Relevana = influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, facilitnd evaluarea

    evenimentelor trecute, prezente i viitoare Informaia s fie oportun Este dat de natura i importana (mrimea) informaiilor Importana pragul de semnificaie: omisiunea sau declararea eronat a

    informaiilor au influen asupra lurii deciziilor Credibilitatea = nu conin erori semnificative, nu sunt prtinitoare iar utilizatorii pot

    avea ncredere n ele Verificabile prin normalizare contabil Neutre sincere, obiective Fiabile s prezinte fidel realitatea Complete fr omisiuni Prudente estimarea unor riscuri

    Comparabilitatea n timp: la aceeai entitate, de la un an la altul n spaiu: ntre entiti

    Utilizatorii informaiilor contabile: 1. Managerii luarea deciziilor de gestiune 2. Investitorii prezeni i poteniali riscul i profitul prezentat de investiia lor

    prezent/viitoare 3. Personalul/sindicatul stabilitatea locului de munc i rentabilitatea entitii, nivelul i

    modalitile de remunerare, avantaje legate de pensionare 4. Creditorii (financiari) solvabilitatea i lichiditatea entitii pe care au creditat-o i de la

    care ateapt rambursarea sumelor avansate i ncasarea dobnzii 5. Furnizorii (creditorii comerciali) aprecierea situaiei financiare i continuitatea activitii

    entitii (solvabilitatea, lichiditatea) n vederea stabilirii riscurilor i strategiilor viitoare legate de acest client

    6. Clienii (debitorii comerciali) continuitatea activitii entitii pentru garantarea propriilor aprovizionri

    7. Guvernul i instituiile publice scopuri fiscale (determinarea bazei impozabile, controlul activitii entitii), calcularea venitului naional i a altor indicatori macroeconomici, elaborarea previziunilor macroeconomice

    8. Publicul

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    -analiti financiari: consultan privind acordarea mprumuturilor, achiziia de titluri, stabilirea diagnosticului financiar global

    - responsabili politici ai comunitilor locale: contribuia entitii la bugetul local, evoluia forei de munc

    - agenii de mediu: politici antipoluante promovate, respectarea legislaiei de mediu

    COORDONATELE CONTABILITII Funciile contabilitii:

    nregistrare i prelucrare a datelor = reprezentarea tranzaciilor i operaiilor economice dup principii i reguli proprii

    Tranzacii economice operaii derulate ntre participanii la diferitele faze ale circuitului economic

    Operaii economice decontri n interiorul unei entiti, ajustri contabile Tranzaciile i operaiile economice derulate de o entitate fac obiectul

    nregistrrii n contabilitate se vor denumi n text operaii Informare = furnizarea informaiilor privind structura i dinamica averii i

    rezultatelor entitii Control gestionar = verificarea modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i

    bneti ale entitii, controlul respectrii disciplinei financiare Juridic = mijloc de prob n justiie, dovada realizrii unor operaii (stabilirea

    rspunderii, soluionarea litigiilor) Previzional = stabilirea tendinelor viitoare ale activitii entitii

    Felurile contabilitii: A.Criteriul modului de organizare:

    a) Contabilitate financiar = ofer informaii managerilor dar mai ales terilor - organizat pe baza unor norme unitare la nivel naional (eventual

    regional/internaional) - utilitate: stabilirea periodic a averii i rezultatelor entitii, verificare i prob n

    justiie, gestiunea entitii, raportri macroeconomice b) Contabilitate de gestiune = destinat doar managerilor - organizat n funcie de necesitile fiecrei entiti - utilitate: calcularea costului de producie, stabilirea rentabilitii pe

    produs/activitate, elaborarea unor bugete periodice (aprovizionare, desfacere, trezorerie)

    Obs: dac cele dou sunt organizate ntr-un singur circuit sistem de contabilitate monist; cazul

    organizrii distincte sistem de contabilitate dualist

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    B. Criteriul momentului realizrii:

    a) Contabilitate curent = nregistrarea curent, zilnic, pe parcursul exerciiului financiar a operaiilor economice n cadrul entitilor economico-sociale independente (ntreprindere, universitate, spital)

    Exerciiu financiar = perioad de delimitare cronologic dpdv contabil (de regul, anul calendaristic)

    Perioad de gestiune = interval de timp urmrit dpdv contabil care poate s se suprapun cu exerciiul financiar sau s difere de acesta (luna, trimestrul)

    b) Contabilitate periodic realizat la ncheierea exerciiului financiar n cadrul entitilor macroeconomice i sociale (grupuri de societi, direcii financiare judeene, departamente, ministere)

    - servete realizrii contabilitii naionale

    Sistemul entitilor juridice n cadrul crora se organizeaz contabilitatea Contabilitatea este delimitat n spaiu pe entiti juridice Entitate juridic = ansamblu economico-social autonom posesor al unei averi (patrimoniu)

    distincte de cea a proprietarilor si (acionari, asociai, stat) Clasificarea entitilor: entiti economice, entiti publice, asociaii/fundaii A. Entiti economice = persoana fizic (independent) sau juridic (unul sau mai muli

    proprietari) care deine patrimoniu propriu i se conduce dup principiul gestiunii economice (obinerea de profit)

    Obiect de activitate: producie, comer, transport, asigurri, construcii, activiti libere (expert contabil, notar, medic)

    Clasificare: Forma de proprietate: de stat (publice) sa, srl; private (particulare soc de

    persoane sau de capital); cu capital mixt Mod de organizare:

    Regii autonome: aparin statului, ramuri strategice (exploatarea bunurilor aflate n proprietatea statului)

    Societi comerciale: nfiinate prin acte administrative sau asociaii de persoane fizice/juridice n vederea efecturii de acte de comer

    Entiti cooperatiste: societi de persoane care administreaz bunuri i muncesc mpreun dup reguli statutare

    Forma de constituire: Societi de capital: sa, sca Societi de persoane: srl, scs, snc

    Mrime dpdv contabil: ntreprinderi mari: CA > 7,3 mil EUR, TA > 3,65 mil EUR, NS peste

    50 ntreprinderi mici i mijlocii: nu ntrunesc criteriile de mai sus

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Mrime dpdv fiscal: ntreprinderi pltitoare de impozit pe profit Microntreprinderi pltitoare de impozit pe venit

    B. Entiti (instituii) publice = entiti cu activitate social-cultural create de stat; nu efectueaz activiti economice; n principiu, activitatea lor nu genereaz venituri din care s-i asigure autofinanarea finanate de la buget

    Ex. uniti de nvmnt (liceu, universitate), sntate (spital, sanatoriu), cultur (teatru, muzeu)

    C. Asociaii i fundaii = entiti cu scop cultural, de caritate, politic, profesional, social, religios, uneori economic; i acoper cheltuielile din contribuia membrilor dar i din venituri obinute din activiti economice

    Ex. partid politic, sindicat, asociaie profesional (CECCAR), fundaie, asociaie nonprofit

    CURS 2

    OOBBIIEECCTTUULL CCOONNTTAABBIILLIITTIIII ((ppaarrtteeaa 11))

    TTeeoorriiaa ccoonnttaabbiilliittiiii CCoonncceeppiiii pprriivviinndd oobbiieeccttuull ccoonnttaabbiilliittiiii

    NNoorrmmaalliizzaarreeaa ccoonnttaabbiill OObbiieeccttiivveellee ccoonnttaabbiilliittiiii

    Teoria contabilitii

    Teorie = proces de simplificare i generalizare care faciliteaz reprezentarea realitii

    De la primele lucrri publicate de Luca Paciolo n anul 1494 i pn n epoca contemporan, teoria contabilitii a avut o evoluie continu

    Teoria a fost influenat primordial de progresele practicii contabile contabilitatea ca tiin aplicativ

    Teoria contabilitii trebuie neleas ca:

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Ansamblu de concepte teoretice (abstracte), idei mai mult sau mai puin sistematizate, aplicabile practicii contabile

    Construcie intelectual, metodic i organizat, cu caracter ipotetic i sintetic

    Ansamblu de tehnici de culegere, prelucrare, stocare, transmitere i utilizare a informaiilor contabile

    Sistem coerent de principii, convenii, procedee i instrumente care st la baza practicii contabile

    Concluzie: Teoria (paradigma) contabilitii este un cadru de referin pentru nelegerea i

    evaluarea practicii, un ghid pentru dezvoltarea acesteia

    contabilitatea aplicativ nregistreaz, grupeaz, msoar i prezint informaiile necesare pentru fundamentarea deciziilor economice ale utilizatorilor

    Presupune un obiect i metod proprii

    Concepii privind obiectul contabilitii

    Pe plan mondial, n literatura i practica de specialitate exist:

    Consens n privina faptului c prin contabilitate se reflect situaia unei entiti, precum i rezultatele acesteia

    Controverse privind noiunea de situaie care poate fi privit din punct de vedere juridic, economic sau financiar

    CONCEPIA JURIDIC (juridico-patrimonial)

    Caracteristici:

    Prezint realitatea economic prin prisma raporturilor juridice, a drepturilor i obligaiilor bneti ale unui titular de patrimoniu i a bunurilor i valorilor economice corespunztoare

    Acord prioritate structurii i strii patrimoniului i drepturilor i obligaiilor entitii

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Patrimoniu = totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unui subiect de drepturi i obligaii (entitatea, denumit titular de patrimoniu), precum i a totalitii bunurilor i valorilor economice la care acestea se refer (obiecte de drepturi i obligaii)

    Active patrimoniale = totalitatea drepturilor de proprietate i de crean n care se constituie bunurile i valorile economice ale titularului de patrimoniu

    Drepturi de proprietate (reale) = totalitatea bunurilor economice (tangibile i intangibile) aflate n proprietatea entitii

    Consecine:

    Exist bunuri cedate spre folosin terilor (nchiriate) care sunt reflectate n continuare n patrimoniul proprietarului lor

    Exist bunuri folosite de entitate (luate n chirie, leasing) care nu sunt reflectate n patrimoniul celui care le exploateaz pentru c nu-i aparin din punct de vedere juridic

    Drepturi de crean = dreptul unei persoane (creditor) de a pretinde altei persoane (debitor) s-i ndeplineasc o anumit obligaie asumat pe baza unui contract, convenie, alte documente

    Exemplu: dreptul de a ncasa contravaloarea bunurilor livrate unui client Observaie: n categoria activelor sunt incluse i elementele asupra crora entitatea

    nu exercit drepturi de proprietate sau de crean (abatere de la concepia juridic): drepturi de folosin preluate pe o perioad determinat asupra unui brevet, concesiune, know-how

    Concepii privind obiectul contabilitii

    Pasive patrimoniale dei titularul de patrimoniu are drepturi i obligaii, termenul pasiv limiteaz aceste raporturi juridice la obligaii; se judec din punctul de vedere al entitii, care are obligaii fa de proprietarii si, respectiv fa de teri

    - entitatea nu acioneaz n raporturile cu terii prin investitori (proprietari) ci prin reprezentanii lor legali: manageri/administratori

    - managerul nu acioneaz n nume propriu ci efectueaz n numele entitii acte de conducere, administrare, gestionare

    - bunurile i valorile economice aduse de proprietari devin proprietatea entitii, formeaz un capital distinct de averea personal a acestora

    - proprietarii nu mai au un drept real asupra patrimoniului ci un drept de

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    crean rezultat din calitatea lor de investitori a) Obligaii fa de proprietari = reprezentate de capitalurile iniiale investite, precum i

    de cele obinute prin funcionarea eficient a entitii

    Obligaii fa de teri De naturi diferite: sociale, fiscale, comerciale

    Sunt n general bine precizate ca mrime i scaden

    Observaie: exist i obligaii (datorii) probabile pentru care nu se tie cu certitudine scadena i mrimea, considerate i ele pasive, ocupnd o poziie intermediar ntre capitaluri proprii i datoriile propriu-zise (provizioane)

    Drepturi de proprietate + Drepturi de crean = Obligaii fa de proprietari +

    Obligaii fa de teri Modul specific de reflectare a patrimoniului n contabilitate

    Activele i pasivele (elementele patrimoniale) sunt reflectate att ca:

    Existen i stare Ct i ca

    Micare i transformare

    Starea elementelor patrimoniale = mrimea acestora la un moment dat pe categorii (structur), domenii de activitate, faze ale circuitului economic (aprovizionare, producie, desfacere)

    Micarea i transformarea elementelor patrimoniale = modificri cantitative i calitative n volumul i structura acestora

    Simple, complexe 1) Micri simple

    Din cadrul entitii nu dau natere unor drepturi/obligaii

    Ex. Intrri n gestiunea primitoare = Ieiri din gestiunea predtoare

    ntre entiti dau natere unor drepturi/obligaii (schimbarea proprietarului)

    Ex. Bunuri intrate de la furnizori = Datorii fa de furnizori Existene iniiale + Intrri = Ieiri + Existene finale

    2) Micri complexe (transformri) = Activitile economice consumatoare de bunuri (care

    genereaz cheltuieli) i produc alte bunuri (care genereaz venituri)

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Diferena ntre venituri i cheltuieli produce modificri n volumul patrimoniului (rezultat = profit sau pierdere)

    Rezultat = Venituri - Cheltuieli

    B. CONCEPIA FINANCIAR

    Obiectul contabilitii l constituie resursele aparinnd investitorilor ntr-o entitate

    Resursele se dedubleaz n: a) Resurse financiare aduse de proprietarii entitii i atrase de la teri b) Resurse economice care constituie utilizarea concret a resurselor financiare (se mai

    numesc utilizri)

    Elementele patrimoniale sunt structurate dup dou criterii: Natura, destinaia activelor: Exemplu. stocuri, respectiv proveniena pasivelor:

    Exemplu. datorii furnizori

    Lichiditatea activelor: Exemplu. stocuri i imobilizri, respectiv exigibilitatea pasivelor: Exemplu. datorii pe termen lung/datorii pe termen scurt

    Lichiditate = intervalul de timp necesar (posibil) pentru ca un A s fie convertit n disponibiliti bneti

    Exigibilitate = intervalul de timp necesar (stabilit) pentru ca o datorie s fie achitat (scadena)

    Utilizri stabile + Utilizri temporare = Resurse stabile + Resurse temporare

    C. CONCEPIA ECONOMIC

    Obiectul contabilitii l constituie capitalul aparinnd investitorilor ntr-o entitate

    Capitalurile sunt dedublate dup: a) Modul de utilizare, consum, nlocuire rezultnd capitalul fix i circulant b) Modul de procurare rezultnd capitalul propriu i strin

    Elementele patrimoniale sunt structurate dup dou criterii:

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Natura activelor: Exemplu. capital fix de exploatare/n afara exploatrii, respectiv proveniena pasivelor: Exemplu. capital propriu/strin

    Lichiditatea activelor: Exemplu. capital fix/circulant, respectiv exigibilitatea pasivelor: Exemplu. capital strin pe termen lung/pe termen scurt

    Capital fix + Capital circulant = Capital propriu + Capital strin

    Concluzie privind concepiile referitoare la obiectul contabilitii:

    Nici una nu satisface toate categoriile de utilizatori

    Fiecare rspunde cerinelor particulare ale unui grup de utilizatori

    Exist n primul rnd diferene de terminologie (patrimoniu, resurse, capital) care nu sunt ntotdeauna relevante

    Sunt influenate de tradiiile culturii contabile i juridice naionale i de realitile economice i sociale

    Astzi exist combinaii ntre cele 3 concepii pentru a satisface necesitile de informare ale unui numr ct mai mare de utilizatori

    Romnia: combinaie ntre concepia juridic i cea financiar

    Normalizarea contabil

    Vizeaz: contabilitatea financiar ca ramur a contabilitii

    Definiie: procesul de armonizare (standardizare) a documentelor de sintez contabil raportate periodic de ctre entitate (situaii financiare) prin definirea terminologiei, obiectivelor i metodologiei contabile (principii, procedee, instrumente) i prin soluionarea intereselor contradictorii referitoare la coninutul i structura situaiilor financiare

    Consecin direct sau indirect: armonizarea tehnologiilor contabile de culegere, nregistrare, grupare i prezentare a informaiilor contabile

    Utilitate:

    Compararea informaiilor n timp i spaiu

    Controlul i centralizarea informaiilor

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Fundamentarea riguroas a deciziilor utilizatorilor de informaii

    Creterea ncrederii ntre partenerii sociali care folosesc un limbaj standardizat i inteligibil

    Partenerii sociali: entitatea i managerii lor care sunt dispuse s ofere informaii, contabilii care le produc i controleaz, utilizatorii care au nevoie de ele pentru a putea lua decizii economice

    Influen asupra:

    Reglementrilor practicii contabile

    Dezvoltrii teoriei contabile = cercetarea tiinific, fundamentarea i perfecionarea conceptelor, procedeelor i terminologiei

    Observaie: Normele contabile nu trebuie confundate cu teoria contabilitii; ele asigur doar o consacrare juridic a conceptelor, principiilor, procedeelor teoriei contabilitii, asigur soluionarea unitar a unor aspecte ale practicii.

    Influenat de: sfera politic i social, supus presiunii grupurilor interesate n redistribuirea bogiei

    Argument: informaiile contabile sunt un bun al pieei informaiilor; orice pia e reglementat i controlat

    Pentru a fi acceptate, la elaborarea normelor particip toi cei care le aplic i principalele grupuri de utilizatori

    Istoric: Primele reglementri contabile: sfritul Evului mediu (Codul comercial francez

    1673)

    n primele decenii ale sec XX normalizarea avea o dimensiune naional n ultimele decenii ale sec XX normalizarea primete o dimensiune regional

    (Directivele UE)

    n primul deceniu al sec XXI, normalizarea primete o dimensiune internaional prin normele contabile internaionale (IAS/IFRS) elaborate de IASB, organizaie nfiinat n anul 1973; azi are 143 membri

    Rol: Teoretic, doctrinar i vizeaz marile ntreprinderi cotate pe pieele de

    capital internaionale i grupurile de ntreprinderi O baz de referin pentru rile mai puin dezvoltate care sunt invitate

    s-i elaboreze propriile norme n funcie de acestea

    Caracteristici ale normelor:

    Pot fi recomandate sau impuse

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Pot fi mai generale sau mai detaliate

    Sunt de 2 categorii: etice i profesionale Cele profesionale pot fi: generale (deduse din obiectivele i principiile

    contabilitii), de detaliu (pentru aplicarea tehnicilor contabile i cu ocazia controlalelor de calitate exercitate asupra informaiilor contabile de ctre organisme specializate - auditori )

    Sunt elaborate de: organizaii profesionale, stat, n colaborare Romnia: stat

    Modaliti de realizare:

    Abordare inductiv

    De la particular (cunoaterea practicii contabile) la general (elaborarea sau perfecionarea principiilor i normelor)

    Instrument: planul c-bil naional care cuprinde: un ansamblu de principii, procedee i reguli privind organizarea contabilitii, o list de conturi (plan) i recomandri privind utilizarea lor, un vocabular c-bil

    Limit: nu se bazeaz pe un cadru teoretic suficient de coerent

    Abordare deductiv

    De la general (obiectivele contabilitii n funcie de diferitele categorii de utilizatori, principiile contabile) la particular (elaborarea de norme i proceduri care genereaz noi practici contabile)

    Instrument: cadrul conceptual (general) teorie c-bil normativ Ansamblu coerent de obiective i principii fundamentale, legate ntre

    ele, menite s s conduc la formularea de norme solide i s stabileasc natura, rolul, funciile i limitele contabilitii financiare i a situaiilor financiare

    Normele IASB se bazeaz pe un cadru conceptual Romnia: mai exist plan de conturi dar s-a adoptat i cadru conceptual

    pentru ntr mari

    Obiectivele contabilitii

    Sunt o rezultant a:

    Teoriei contabile

    Intereselor grupurilor principale de utilizatori

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Normelor contabile regionale i internaionale (n contextul globalizrii economice)

    Repere:

    Europa:

    - obiectivele contabilitii financiare nu au fost stabilite explicit ci au fost incluse n formularea interpretabil asigurarea imaginii fidele

    - Pune accent pe calitatea informaiilor

    - Prezentarea imaginii fidele este obiectiv principal pentru c ea are i un scop fiscal; contabilitatea trebuie inut n conformitate cu reglementrile n vigoare, n mod sincer i cu bun credin

    - Se acord prioritate realitii juridice n faa celei economice

    b) Normele IASB: - obiectivul general este furnizarea de informaii despre poziia financiar,

    performanele i modificrile n poziia financiar a entitii, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice

    - pune accent pe utilitatea informaiilor (calitatea i utilitatea informaiilor se completeaz reciproc)

    - imaginea fidel este o conditie a asigurrii unei dintre caracteristicile calitative de baz ale informatiei si anume fiabilitatea

    - se acord prioritate realitii economice n faa altor realiti c) n Romnia: - perioada 1991-2001: n cadrul sistemului contabil de inspiraie european

    (francez) obiectivul contabilitii era asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor, fr a se da explicaii suplimentare

    - reglementrile contabile actuale cer ca informaiile contabile s prezinte o imagine fidel, clar i complet a poziiei financiare, performanelor i fluxurilor de trezorerie

    CURS 3

    OOBBIIEECCTTUULL CCOONNTTAABBIILLIITTIIII ((ppaarrtteeaa aa 22--aa))

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    PPrreezzeennttaarreeaa eelleemmeenntteelloorr ssiittuuaaiiiilloorr ffiinnaanncciiaarree AAccttiivveellee ppaattrriimmoonniiaallee PPaassiivveellee ppaattrriimmoonniiaallee

    CChheellttuuiieelliillee VVeenniittuurriillee

    Prezentarea elementelor situaiilor financiare

    Precizare: utiliznd limbajul consacrat al concepiei juridice privind obiectul contabilitii, dar innd seama i de concepia financiar care st la baza normelor contabile internaionale/europene adoptate n Romnia, se va folosi n continuare denumirea de elemente ale situaiilor patrimoniale

    Elementele situaiilor financiare sunt date

    Pe de o parte, de activele i pasivele patrimoniale care reflect la un moment dat existena bunurilor i valorilor economice deinute de un titular de patrimoniu, precum i de drepturile/obligaiile rezultate din posesia i folosirea acestora

    Pe de alt parte, de cheltuielile i veniturile obinute n urma micrii activelor i pasivelor n cadrul operaiilor derulate ntre entitate i teri

    Aceste elemente sunt reflectate n contabilitate pe parcursul exerciiului financiar i raportate, ca i existene la sfritul acestei perioade sau ca i fluxuri ale perioadei, n situaiile financiare

    Structura elementelor situaiilor financiare

    Elemente patrimoniale

    Active patrimoniale

    Pasive patrimoniale

    Elemente de rezultate

    Cheltuieli

    Venituri

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Active patrimoniale

    Active imobilizate

    Imobilizri necorporale

    Imobilizri corporale

    Imobilizri financiare

    Active curente

    Stocuri

    Creane

    Investiii financiare pe termen scurt

    Disponibiliti bneti

    Active de regularizare

    Cheltuieli n avans

    Pasive patrimoniale

    Capitaluri proprii

    Capital

    Prime legate de capital

    Rezerve

    Rezultat

    Provizioane

    Datorii

    Pasive de regularizare

    Venituri n avans

    Subvenii pentru investiii

    Pasive rectificative

    Amortizare

    Ajustri pentru depreciere

    Activele patrimoniale

    Definiie active = resurse controlate de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i care vor genera beneficii economice viitoare

    Explicarea termenilor definiiei:

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Resurse = conform concepiei financiare privind obiectul contabilitii, un titular de patrimoniu deine resurse, dedublate n resurse financiare (procurate de la proprietari i teri), respectiv resurse economice (investirea, n exploatarea entitii, a resurselor financiare obinute); aici e vorba de resurse economice, ca active patrimoniale

    Evenimente trecute activele au fost cumprate, produse sau primite n trecut iar ulterior se pot valorifica pentru a genera beneficii economice

    Beneficii economice viitoare (avantaje economice) = potenialul de a contribui direct sau indirect la intrarea de lichiditi (fluxuri de trezorerie, fluxuri de numerar, cash, disponibiliti bneti) n entitate

    Beneficiile pot rezulta din:

    Utilizarea activului pentru realizarea unor active productive (obinerea de produse care se vnd i se ncaseaz)

    Schimbarea activului cu un altul care poate fi la rndul su valorificat

    Utilizarea activului pentru achitarea unei datorii (rambursarea unui credit bancar)

    Repartizarea ctre proprietarii entitii (plata dividendelor) Distincie ntre un activ patrimonial i o cheltuial

    Investirea (utilizarea) unei resurse financiare e asimilat unui consum i va genera mai devreme sau mai trziu o cheltuial; aceast cheltuial, efectuat n scop productiv (economic) va determina ulterior un venit

    Dac venitul nu e generat ntr-un orizont de timp apropiat, nici cheltuiala nu trebuie nregistrat n contabilitate i raportat (recunoscut) n situaiile financiare

    n acest caz, investirea resursei financiare mbrac forma unui activ, care se va transfera treptat, n timp, la cheltuieli printr-un mecanism denumit amortizare

    Distincia ntre active i cheltuieli se face cu ajutorul a dou criterii. Astfel, un activ:

    Este recunoscut n momentul n care este probabil realizarea beneficiilor economice viitoare

    Poate fi evaluat n mod credibil Clasificarea activelor se face dup dou criterii

    Natur i destinaie

    Lichiditate

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Structur: A. Active imobilizate: necorporale, corporale, financiare B. Active curente: stocuri, creane, investiii financiare pe termen scurt, disponibiliti bneti C. Active de regularizare: cheltuieli n avans

    Activele patrimoniale: A.Activele imobilizate

    A. Activele imobilizate

    Terminologie: bunuri de investiii, active pe termen lung, bunuri imobile

    Caracterizare:

    Perioad de deinere i utilizare de regul mai mare de 1 an

    Particip la desfurarea mai multor cicluri economice, nu se consum la prima ntrebuinare

    Sunt fixate n activitatea entitii, nefiind destinate direct comercializrii

    Structur: A.1. Imobilizri necorporale A.2. Imobilizri corporale A.3. Imobilizri financiare

    A.1. Imobilizrile necorporale

    Terminologie: intangibile, nemateriale

    Definiie: valori economice care nu mbrac forma fizic de bunuri materiale concrete

    Componente: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni i valori similare, fond comercial, alte imobilizri necorporale

    Cheltuieli de constituire

    Sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (taxe de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea de obligaiuni i aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei, altele).

    Cheltuieli de dezvoltare

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Reprezint cheltuielile ocazionate de efectuarea unor lucrri sau obiective de cercetare strict individualizate, care prezint garania realizrii eficienei scontate prin aplicarea lor.

    Motivul activrii lor este c, atunci cnd se nregistreaz un succes, activitatea de cercetare-dezvoltare este un factor de progres pentru entitate. Succesul se concretizeaz n nnoiri tehnologice, n creterea ritmului de dezvoltare i al productivitii muncii, n meninerea nivelului de competitivitate pe pia printr-o rat constant a profitului.

    Concesiuni i valori similare

    Concesiuni contravaloarea dreptului de exploatare a unui bun sau a unei activiti aflate n proprietatea statului sau regiilor autonome, pe baza unui contract de concesiune ce prevede un termen determinat de exploatare i o remunerare periodic sub forma unei redevene (care va fi pentru concesionar o cheltuial periodic)

    Brevete sunt titluri eliberate de Stat care confer inventatorului unui produs sau a unei tehnologii care poate avea aplicaii industriale, sau concesionarului su, monopolul exploatrii pe o perioad determinat de timp. Proprietarul brevetului beneficiaz de exclusivitatea pentru utilizarea, fabricarea sau vnzarea produsului sau tehnologiei respective.

    Mrci sunt certificate de origine, materializate n semne, care permit diferenierea produselor i serviciilor. Se difereniaz n mrci industriale (ale productorilor) i mrci comerciale (ale distribuitorilor). Sunt drepturi de proprietate industrial, care se bucur de protecie legal (prin nregistrare la OSIM). Garanteaz astfel o anumit securitate consumatorului, respectiv sigurana implantrii pe o anumit pia pentru productor sau distribuitor.

    Fond comercial Reprezint diferena dintre valoarea global a ntreprinderii i suma valorilor

    tuturor bunurilor identificabile (construcii, utilaje, brevete, stocuri, creane). Factorii care contribuie la creterea capacitii ntreprinderii de a genera beneficii, deci care i majoreaz valoarea sunt: calitatea echipei manageriale, reea comercial performant, poziie concurenial favorabil, reputaie financiar neptat, alii. Luai n ansamblu, aceti factori constituie fondul comercial. Ei sunt indisociabili de ntreprindere i nu pot fi vndui separat. Din acest motiv, n contabilitate fondul comercial se nregistreaz doar cnd este achiziionat (adus ca aport) alturi de elemente corporale sau necorporale identificabile.

    Alte imobilizri necorporale (programe informatice) Reprezint ansamblul aplicaiilor destinate efecturii unei prelucrri pe un

    calculator Se difereniaz n: programe de baz destinate facilitrii exploatrii

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    calculatorului, care sunt livrate, de regul, odat cu acesta; programe de aplicaii, care sunt necesare rezolvrii unei probleme date.

    A.2. Imobilizrile corporale

    Terminologie: tangibile, fizice

    Definiie: bunuri materiale de folosin ndelungat

    Componente: terenuri, amenajri de terenuri; construcii; instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie

    Terenuri i amenajri de terenuri Terenurile sunt bunuri imobiliare care cuprind trei elemente: sol, subsol,

    suprasol. n contabilitate se difereniaz: terenuri construite, neconstruite, agricole, silvice, cu zcminte, altele.

    Amenajrile la terenuri sunt investiiile destinate punerii n valoare a terenurilor, lacurilor, altor elemente similare, dar i sistemele de irigaii, desecare, drumuri de acces, altele.

    Construcii cldiri, indiferent de natur i destinaie, inclusiv instalaiile generale,

    amenajrile (nclzire, telefon) i lucrile de infrastructur (ci de comunicaie).

    Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, din care instalaiile tehnice cuprind:

    Echipamente tehnologice cuprind:

    maini utilizate pentru extragerea, transformarea, prelucrarea, finisarea materiilor prime i materialelor sau pentru prestarea serviciilor

    utilaje instrumente utilizate alturi de o main specializat pentru o lucrare determinat

    instalaii de lucru uniti care cuprind construcii, materiale, piese care, dei separabile prin natur, sunt legate tehnic n vederea funcionrii lor

    Aparate i instalaii de msurare, control i reglare

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Observaie: att imobilizrile necorporale ct i cele corporale pot ocupa n structura activelor o

    poziie intermedier denumit imobilizri n curs care cuprinde: - imobilizri primite de la teri i nerecepionate - imobilizri n curs de execuie n regie proprie

    A.3. Imobilizrile financiare

    Terminologie: investiii financiare (pe termen lung)

    Definiie: investiii financiare realizate de entitate n vederea dezvoltrii externe

    se materializeaz n titluri de valoare achiziionate i n mprumuturi acordate altor entiti, ambele categorii avnd scadena mai mare de un an

    asigur creterea extern a entitii prin aceea c permit: exercitarea controlului sau a unei influene notabile asupra emitentului de titluri sau doar rentabilizarea excedentelor bneti prin obinerea unor venituri financiare de la emitentul titlurilor sau beneficiarul unui mprumut.

    Componente: aciuni deinute la entitile afiliate, interese de participare, titluri puse n echivalen, alte titluri imobilizate, creane imobilizate

    Aciuni deinute la entitile afiliate sunt titluri a cror posesie durabil este estimat util pentru ntreprindere, mai

    ales prin aceea c permit exercitarea unui control asupra activitii emitentului

    n general, este vorba de aciuni achiziionate prin ofert public, precum i aciuni care reprezint un astfel de procent din totalul drepturilor de vot n cadrul Adunrii generale a emitentului (n cazul titlurilor de participare o treime), nct poate deine o poziie de control.

    Interese de participare sunt titluri de valoare pe care ntreprinderea are intenia s le pstreze durabil i

    care i permit cumprtorului s influeneze n mod semnificativ activitatea emitentului

    Este vorba de: aciuni, pri sociale.

    Titluri puse n echivalen conturi consolidate

    Alte titluri imobilizate sunt titluri emise de bnci sau alte instituii pentru plasamente bneti.

    Astfel de titluri permit doar obinerea unor venituri financiare de natura dobnzilor.

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Creane imobilizate

    Creanele legate de participaii sau interese de participare sunt mprumuturi acordate societilor la care se dein titluri de participare sau aciuni care reprezint interese de participare

    De regul, sunt purttoare de dobnzi, care pot fi mai mici (prefereniale) dect cele ale pieei.

    mprumuturi acordate pe termen lung sunt mprumuturi acordate altor societi dect cele la care se dein titluri de participare sau interese de participare i sunt purttoare de dobnzi.

    Alte creane imobilizate reprezint sume lsate la dispoziia unor persoane fizice (cauiuni, garanii) sau juridice (telefoane, energie, gaz) o perioad mai ndelungat i care, uneori, sunt purttoare de dobnzi.

    Activele patrimoniale:

    B.Activele curente B. Activele curente (circulante)

    Terminologie: valori circulante, bunuri mobile

    Caracterizare:

    Nu rmn durabil n entitate

    Perioada de utilizare de regul mai mic de 1 an

    i schimb continuu forma material i utilitatea n cadrul circuitului economic (materie prim, produs finit, crean, bani)

    Structur: B.1. Stocuri B.2. Creane B.3. Investiii financiare pe termen scurt B.4. Disponibiliti bneti

    B.1. Stocurile

    Definiie: bunuri materiale care pot fi: Deinute pentru a fi vndute pe parcursul activitii

    n curs de producie n vederea unei vnzri

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii

    Componente: materii prime i materiale, producia n curs de execuie, produse, animale, mrfuri, ambalaje

    Materii prime i materiale Materii prime = substana principal a produsului finit

    Materiale consumabile = particip la procesul de producie: materiale auxiliare, combustibil, piese de schimb, altele

    Materiale de natura obiectelor de inventar = bunuri cu o valoare sau durat mai mic dect limitele legale: scule, mobilier mrunt, unelte

    Producia n curs de execuie - Bunuri/servicii/lucrri n curs de transformare pn la faza de produs final

    Produse

    - Produse finite = bunuri care au parcurs toate fazele procesului tehnologic

    - Semifabricate = poziie intermediar ntre materie prim i produs finit

    - Produse reziduale = bunuri secundare rezultate din procesul productiv

    Animale = cele destinate creterii, reproducerii, produciei, ngrrii (viei, miei, colonii albine)

    Mrfuri = bunuri revndute ca atare sau produse n entitate i destinate vnzrii

    Ambalaje = bunuri destinate proteciei altor bunuri n timpul transportului i depozitrii B.2. Creanele

    Definiie: valori economice avansate temporar de ctre titularul de patrimoniu (creditor) altei persoane fizice sau juridice (debitor), pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric

    Sunt cuprinse aici doar creanele cu scaden mai mic de un an

    Componente: creane comerciale, sociale, fiscale, legate de asociai, diverse

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Creane comerciale

    - Avansuri acordate furnizorilor (furnizori-debitori) = pli anticipate ctre vnztorii de bunuri/servicii (furnizori) nainte ca acetia s livreze marfa

    - Clieni = bunuri/servicii livrate cumprtorilor (clieni) i nencasate

    - Efecte de primit de la clieni = creane clieni care se vor deconta prin intermediul efectelor de comer (cambie, bilet la ordin)

    Creane sociale = provenite din relaiile de decontare ale entitii cu salariaii i organismele de asigurri i protecie social

    Creane fiscale = provenite din impozitele i taxele pe care entitatea le pltete administraiei publice (pli mai mari dect obligaiile fiscale)

    Creane legate de asociai = provenite din relaiile de finanare cu proprietarii entitii (asociai, acionari): decontri cu asociaii privind capitalul (sume subscrise de acetia i nencasate de entitate)

    B.3. Investiiile financiare pe termen scurt

    Definiie: investiii temporare concretizate n aciuni (titluri de capitaluri proprii) i obligaiuni (titluri de credit) achiziionate de pe piaa de valori

    Sunt cumprate n scopul revnzrii i a obinerii unui ctig pe termen scurt, care se determin ca diferen ntre preul de vnzare, mai mare i preul de achiziie, mai mic

    Sunt pstrate n portofoliul de titluri al entitii o perioad mai mic de un an

    Componente: Aciuni cumprate la societi care fac parte din acelai grup cu entitatea

    Aciuni proprii (emise de entitate) rscumprate i deinute temporar n vederea influenrii cursului bursier, distribuirii ctre asociai/salariai

    Aciuni cumprate de la alte societi (n vederea revnzrii n scop speculativ)

    Obligaiuni emise de entitate i rscumprate ulterior n vederea stingerii obligaiei

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Obligaiuni emise de alte entiti i cumprate pentru obinerea de dobnzi sau n vederea revnzrii

    B.4. Disponibilitile bneti

    Definiie: valori economice care mbrac forma sau ndeplinesc funcia de bani Cu ajutorul lor se efectueaz operaii de ncasri i pli care pot fi n numerar

    (cash) sau prin decont bancar (fr numerar)

    Componente: conturi deschise la bnci, numerar n casierie, valori de ncasat, avansuri de trezorerie (de deplasare), alte valori de ncasat cu scaden foarte scurt

    Conturi deschise la bnci = mijloace bneti deinute la banc n conturi curente (pentru ncasri i pli curente) sau acreditive (sume puse la dispoziia unui anumit furnizor)

    Numerar n casierie = mijloace bneti pstrate n casieria proprie pn la un prag stabilit prin lege (destinat plilor mrunte i urgente)

    Valori de ncasat = cecuri i efecte de comer primite de la clieni i care urmeaz s fie ncasate

    Avansuri de trezorerie (de deplasare) = sume acordate salariailor care urmeaz a fi justificate sau restituite

    Alte valori = timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, bonuri valorice achiziionate i deinute de o entitate

    Activele patrimoniale:

    C.Activele de regularizare Activele de regularizare

    Categorie: cheltuieli n avans

    Caracterizare: Rezultatul aplicrii principiului independenei exerciiilor

    Sunt pli anticipate privind cheltuieli viitoare, aferente exerciiilor viitoare

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    n exerciiul curent, cnd are loc plata, sunt considerate active, n exerciiile viitoare, cheltuieli

    Pasivele patrimoniale Definiie pasive = resurse financiare atrase de la proprietari i teri pentru a fi utilizate n

    exploatarea entitii sau resursele create de entitate din rezultatul perioadei pentru a acoperi cheltuielile i riscurile viitoare

    Clasificarea pasivelor se face dup dou criterii

    Natur i provenien

    Exigibilitate Structur: A. Capitaluri proprii: capital, prime legate de capital, rezerve, rezultatul

    exerciiului, rezultatul reportat B. Provizioane C. Datorii: financiare, comerciale, sociale, fiscale, diverse D. Pasive de regularizare: venituri n avans, subvenii pentru investiii

    Alte pasive: pasive rectificative (E)

    Pasivele patrimoniale: A.Capitalurile proprii

    A. Capitalurile proprii

    Terminologie: situaie net, activ net contabil

    Definiie:

    Resurse financiare atrase de la proprietarii entitii, precum i cele constituite n cursul funcionrii entitii i fructificrii resurselor iniiale ale proprietarilor

    Interesul rezidual al proprietarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale:

    Active = (Pasive) = Capitaluri proprii + Datorii Capitaluri proprii = Active - Datorii

    Structur: capital, prime legate de capital, rezerve, rezultatul exerciiului, rezultatul reportat

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Capital = se constituie la nfiinarea entitii prin aportul personal al proprietarilor - Aportul poate fi n numerar sau natur (imobilizri, stocuri)

    - Poate fi subscris i nevrsat (partea de capital la care s-au angajat, au subscris proprietarii dar nu au vrsat-o), respectiv capital subscris i vrsat

    Prime legate de capital = determinate de creterea capitalului prin noi aporturi sau fuziuni

    - Categorii: prime de emisiune, de aport, de fuziune, de conversie a obligaiunilor n aciuni

    Pasivele patrimoniale: A.Capitalurile proprii

    - Primele de emisiune i de aport se calculeaz ca diferen ntre preul noilor aciuni emise i valoarea lor nominal

    Rezerve = constituite n principal din acumularea profitului din exerciiile anterioare - Categorii: rezerve legale, statutare, din reevaluare, alte

    - Rezervele legale sunt prevzute n legislaie (un procent minim din profitul exerciiului) iar cele statutare n statutul (actele de nfiinare) entitii

    Rezultatul exerciiului = resurs proprie de finanare provenit din activitatea exerciiului care se ncheie

    - Se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile perioadei mbrcnd forma unui profit sau unei pierderi

    - Este n acelai timp un element de rezultate i un element patrimonial (capital propriu):

    Rezultat = Venituri Cheltuieli = Active Datorii (n absena altor intrri de capitaluri proprii)

    Rezultatul reportat = rezultatul exerciiilor anterioare care nu a fost nc distribuit (profit), respectiv acoperit (pierdere)

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    CURS 4

    OOBBIIEECCTTUULL CCOONNTTAABBIILLIITTIIII ((ppaarrtteeaa aa 33--aa))

    PPrreezzeennttaarreeaa eelleemmeenntteelloorr ssiittuuaaiiiilloorr ffiinnaanncciiaarree AAccttiivveellee ppaattrriimmoonniiaallee PPaassiivveellee ppaattrriimmoonniiaallee

    CChheellttuuiieelliillee VVeenniittuurriillee

    BB.. PPrreezzeennttaarreeaa eelleemmeenntteelloorr ccoonnttiinnggeennttee

    Pasivele patrimoniale: B. Provizioanele

    Definiie provizioane: - datorii incerte din punctul de vedere al exigibilitii sau al valorii; sunt determinate pe baza unor

    estimri contabile - rezerve constituite pe seama cheltuielilor, fiind destinate acoperirii unor pierderi sau cheltuieli

    viitoare, ca de exemplu : litigii, garanii acordate clienilor, pensii Criterii de recunoatere:

    o Entitatea are o obligaie actual generat de evenimente anterioare

    o Exist o probabilitate mare s aib loc o ieire de resurse pentru a stinge datoria respectiv

    o Obligaia poate fi estimat suficient de credibil Necesitatea constituirii: principiul prudenei (capitol ulterior) Mecanism de constituire i utilizare a provizioanelor: se constituie pe seama cheltuielilor, iar atunci cnd riscul/pierderea se materializeaz sau nu

    mai are loc, sunt transferate la venituri n vederea anulrii

    Pasivele patrimoniale: C. Datoriile

    Definiie: obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice Explicitarea termenilor definiiei:

    o Obligaie actual ia natere n urma semnrii unui contract sau recepionrii bunurilor/serviciilor primite de entitate

    o Ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice = resurse economice = active; decontarea obligaiei actuale se va face de regul prin intermediul unui activ:

    o Plata prin intermediul disponibilitilor bneti (n numerar sau prin conturi bancare)

    o Vnzarea unor active

    dar i prin:

    o nlocuirea obligaiei cu o alta

    o Renunarea din partea creditorului la drepturile sale

    o Transformarea obligaiei n capitaluri proprii Criterii de recunoatere a unei datorii n situaiile financiare: - este recunoscut n momentul n care este probabil o ieire de resurse purttoare de

    beneficii economice - datoria poate fi evaluat n mod credibil Structur: datorii financiare, datorii comerciale, alte datorii

    Datorii financiare

    mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (obligatare) = bazate pe titluri de valoare (obligaiuni) emise de entitatea care vrea s se mprumute i cumprate de persoane fizice sau juridice

    Cumprtorii obligaiunilor primesc dobnzi sau alte avantaje (pentru acetia, obligaiunile reprezint active financiare)

    Credite bancare = sume primite de la instituii financiare pe termen scurt sau lung Sunt purttoare de dobnd

    Datorii privind imobilizrile financiare = sume primite de la entiti cu care exist relaii de participaii (entiti din cadrul grupului sau altele)

    Nu sunt ntotdeauna purttoare de dobnd

    Datorii comerciale izvorte din relaiile comerciale ale entitii Furnizori = datoria unei entiti care s-a aprovizionat cu bunuri i servicii, plata

    urmnd s se fac ulterior

    Avansuri primite de la clieni = sume ncasate anticipat de la clieni, crora

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    urmeaz s li se livreze bunuri i servicii cuvenite

    Efecte de plat = datorii fa de furnizori care se deconteaz prin intermediul efectelor de comer (cambii, bilete la ordin)

    Alte datorii = obligaii ale entitii fa de personal, organismele de asigurri i protecie social, bugetul de stat i cele locale, asociai, creditori diveri

    Creditori persoanele fizice sau juridice fa de care entitatea are obligaii bneti izvorte din alte operaii dect cele comerciale

    Pasivele patrimoniale: D. Pasivele de regularizare

    Pasivele de regularizare

    Categorii: venituri n avans, subvenii pentru investiii

    Caracterizare general:

    Rezultatul aplicrii principiului independenei exerciiilor

    Sunt ncasri anticipate privind veniturile viitoare, aferente exerciiilor urmtoare

    n exerciiul curent, cnd are loc ncasarea, sunt considerate pasive, n exerciiile viitoare, venituri

    - Subvenii pentru investiii = sume primite cu titlu nerambursabil de la bugetul statului i destinate finanrii investiiilor entitii (imobilizri)

    Pasivele patrimoniale: E. Pasivele rectificative

    Sunt structuri patrimoniale de pasiv

    Rectific - prin scdere - valoarea unor active Reflect astfel pierderi de valoare (diminuarea valorii iniiale de intrare n patrimoniu

    a unor active)

    Pierderile de valoare se pot datora:

    Unei deprecieri fizice uzura fizic i moral a activelor imobilizate definitive, ireversibile forma amortizrii

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Unei deprecieri valorice preuri pe pia mai mici dect cele pltite iniial la intrarea n patrimoniu a activelor, reversibile (preurile fluctueaz) forma provizioanelor pt depreciere

    Categorii: amortizri, ajustri pentru depreciere E.1. Amortizrile

    Obiect: active imobilizate, din care necorporale i corporale Imobilizrile financiare nu sufer pierderi definitive de valoare ci cel mult

    reversibile

    Mecanism:

    Are loc investiia iniial ntr-un activ imobilizat, la valoarea brut contabil (VBC)

    Sumele pltite sunt recunoscute ca i un activ (vezi caracteristicile imobilizrilor)

    n timp, activul sufer deprecieri fizice (morale)

    Aceast depreciere fizic se dedubleaz n:

    Constatarea unei cheltuieli corespunztoare pierderii de valoare n urma uzurii Pasivele patrimoniale:

    E. Pasivele rectificative

    Constatarea recuperrii unei pri din investiia iniial (Am) pe msura nregistrrii cheltuielii cu amortizarea (cheltuiala cu amortizarea costul bunurilor vndute ncasarea contravalorii lor), obinndu-se valoarea net contabil (VNC)

    VNC = VBC - Am E.2. Ajustrile pentru depreciere

    Obiect: active imobilizate, active circulante (mai puin disponibilitile bneti)

    Mecanism: Are loc investiia iniial n activ (VBC)

    La sfritul perioadei de gestiune preurile pieei (valoare de pia sau alt valoare curent) sunt mai mici dect VBC

    Rezult o depreciere valoric reversibil (dac s-ar vinde n acel moment activul, nu s-ar recupera investiia iniial); ulterior, preurile pieei se pot modifica n sensul creterii sau scderii

    Aceast depreciere se dedubleaz n:

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Constatarea unei cheltuieli corespunztoare pierderii de valoare

    Constatatrea unei resurse (rezerve) (Aj) constituit la sfritul perioadei de gestiune din care s se acopere pierderea, dac ea va avea loc; acesta va diminua investiia iniial, obinndu-se VNC:

    VNC = VBC - Aj

    Observaie:

    Pentru activele imobilizate necorporale i corporale se pot nregistra i amortizri i ajustri pentru depreciere

    Se nregistreaz ajustri dac pierderea de valoare este sigur i se poate estima credibil mrimea sa

    Cheltuielile A. Definiii:

    b) expresia valoric a operaiilor referitoare la cumprarea i utilizarea bunurilor economice

    a) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitaluri proprii, altele dect cele rezultate din distribuia acestora ctre acionari

    Exemple (-A): plata unor amenzi, a unor dobnzi datorate (+ D): nregistrarea cheltuielii cu munca personalului i a datoriei de plat a

    salariilor, primirea de la teri a unor bunuri nestocabile (apa) B. Etapele de formare a cheltuielilor (ex unei aprovizionri)

    Angajarea = obinerea de la furnizori a aprovizionrilor (bunuri, servicii)

    Plata = achitarea n bani sau n natur a contravalorii aprovizionrilor

    Consumul = utilizarea aprovizionrilor pentru satisfacerea unei nevoi (productive) a entitii

    ncorporarea (etap strict contabil) = transferul cheltuielilor la rezultatul exerciiului

    Observaii: De regul, aceste etape se succed

    Exist i simultaneitate

    Aprovizionrile sunt pltite n momentul angajrii (pe loc, n numerar): a = b

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Consumul de bunuri nestocabile are loc simultan cu angajarea: a = c

    Suprapunerea plii cu consumul (plata dobnzilor bancare): b = c

    Exist i inversare a ordinii

    Aprovizionri consumate nainte de a fi pltite: a, c, b, d

    Exist cheltuieli calculate, scriptice, care nu au ca i corespondent o plat (amortizri, provizioane): c, d

    Veniturile

    A. Definiii:

    b) expresia valoric a produciei obinute i stocate, respectiv livrate, a subveniilor pentru investiii primite, altele

    a) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului financiar sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitaluri proprii, altele dect cele rezultate din contribuiile acionarilor

    Exemple (+A): vnzarea de bunuri generatoare de venituri i ncasarea cval lor n bani;

    primirea unui activ prin donaie i nregistrarea unui venit (- D): anularea unei datorii i constatarea unui venit; reducerea datoriilor prin

    discount primit de la furnizor, materializat ntr-un venit B. Etapele de formare a veniturilor (ex ofertei unei entiti productive)

    Obinerea, uneori stocarea ofertei (bunuri, servicii, lucrri)

    Facturarea ofertei (livrarea) = transferul dreptului de proprietate de la vnztor la cumprtor

    ncasarea = primirea n bani/natur a cval ofertei vndute

    ncorporarea (etap strict contabil) = transferul veniturilor la rezultatul exerciiului

    Observaii:

    De regul, aceste etape se succed

    Exist i simultaneitate

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Oferta livrat este ncasat pe loc: b = c

    Producia nestocabil parcurge simultan obinerea i facturarea: a = b

    Exist venituri calculate, scriptice, care nu au ca i corespondent o ncasare (subvenii pt. investiii, provizioane): d

    Cheltuielile i veniturile

    A. Structur: Cheltuielile i veniturile, alturi de rezultatul pe care l determin (profit sau pierdere) sunt

    structurate dup criteriul naturii pe urmtoarele activiti:

    Activitatea de exploatare: operaii care au un caracter repetitiv; sunt legate de activitatea principal a entitii ex: cheltuieli cu materiile prime consumate, venituri din livrarea

    produselor

    Activitatea financiar: operaii cu caracter obinuit, repetitiv sau ntmpltor dar care au natur financiar ex: cheltuieli cu dobnzile, venituri din reduceri primite la plata

    anticipat a unor aprovizionri

    Activitatea extraordinar: operaii cu caracter ntmpltor, nerepetitiv ex: cheltuieli generate de calamiti naturale (inundaii)

    B. Contabilitatea de angajamente aplicat cheltuielilor i veniturilor n timp, s-au conturat dou tipuri de contabiliti, clasificate dup momentul n care sunt

    recunoscute cheltuielile i veniturile n contabilitate: contabilitate de cas (trezorerie) i contabilitate de angajamente

    Cele dou tipuri de contabiliti se constituie n premise contabile aparinnd metodologiei contabile

    a) Contabilitatea de cas: nregistrarea cheltuielilor numai n momentul plii iar a veniturilor doar n momentul ncasrii

    b) Contabilitatea de angajamente: nregistrarea cheltuielilor n momentul n care au loc (sunt angajate sau consumate) indiferent de momentul plii iar a veniturilor n momentul n care au loc (obinerea ofertei entitii) indiferent de momentul ncasrii

    Consecin: ofer informaii privind tranzaciile trecute (aprovizionri, consumuri) care au ocazionat sau nu pli i ncasri, precum i despre tranzaciile viitoare (ncasri viitoare = drepturi de crean actuale, respectiv plile viitoare = obligaii actuale)

    Prezentarea elementelor contingente

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Aceste elemente nu sunt recunoscute n situaiile financiare

    Apar sub forma unor creane i datorii contingente care iau natere n urma unor evenimente trecute

    Nu sunt reflectate n contabilitate pentru c:

    Depind de survenirea unui eveniment viitor incert, necontrolat n totalitate de ctre entitate

    Nu este sigur c vor cere resurse pentru a fi decontate sau vor genera intrri de resurse

    Nu poate fi estimat credibil valoarea lor

    Exemple: garanii acordate terilor sau primite de la teri pentru plata unor operaii viitoare

    CURS 5 METODA CONTABILITII

    Coninutul noiunii de metod

    Principiile fundamentale ale contabilitii Principiile normative ale contabilitii

    Procedeele i instrumentele contabilitii

    A. Coninutul noiunii de metod

    Contabilitatea disciplin tiinific terminologie, obiect i metod proprie de cercetare Metoda modul de studiu, cunoatere a obiectului contabilitii i de realizare a

    obiectivelor acesteia Sistem logic de principii, convenii, procedee i instrumente folosite pentru realizarea

    obiectului de studiu Metodologia c-bil a evoluat n timp sub arbitrajul dintre obiectul contabilitii, principiile

    sale fundamentale i normele (standardele) c-bile Astfel, se va vorbi n continuare despre:

    Principiile fundamentale ale contabilitii, precum i despre procedeele i instrumentele sale care reprezint metodologia specific, imuabil a contabilitii, aparinnd teoriei c-bile

    Principiile normative ale contabilitii care sunt o emanaie a normalizrii c-bile

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    B. Principiile fundamentale ale contabilitii A. Contabilitatea n partid dubl

    Caracteristic esenial a contabilitii Coninut: relaiile dintre structurile (elementele) patrimoniale (active, capitaluri

    proprii, datorii) i cele de rezultate (venituri, cheltuieli, rezultate), privite la un moment dat, ct i n dinamic (micare, transformare) sunt reflectate n contabilitate sub forma unor ecuaii de echilibru (raporturi valorice)

    Obiectul contabilitii: prezentarea existenei i strii elementelor patrimoniale i de rezultate - la baza partidei duble stau trei principii fundamentale:

    Dubla reprezentare Dubla nregistrare Dubla determinare a rezultatului

    B. Principiile fundamentale ale contabilitii

    A.1. Principiul dublei reprezentri Se bazeaz pe echilibrul permanent dintre active i pasive, echilibru denumit egalitate

    bilanier Instrument de realizare: bilanul

    Se refer la patrimoniu privit sub dublu aspect: a) natura i destinaia elementelor de activ (A)

    Definiia activelor: Concepia juridico-patrimonial = totalitatea drepturilor de propietate i de

    crean (bunuri tangibile i intangibile, drepturi asupra terilor) Concepia financiar = resurse economice controlate de entitate, determinate

    de investirea resurselor financiare procurate de la proprietari i de la teri Concepia economic = capital fix i circulant investit de proprietari i teri

    proveniena elementelor de pasiv (P) Definiia pasivelor:

    Concepia juridico-patrimonial = drepturile i obligaiile aparinnd titularului de patrimoniu provenite din posesia i folosirea activelor

    Concepia financiar = resurse financiare obinute de la proprietari i creditori

    Concepia economic = capital propriu i strin gestionat de entitate

    Ecuaia de echilibru: A = P A = CP + D

    A.2. Principiul dublei nregistrri Are n vedere nu numai existena la un moment dat a patrimoniului ci i micarea, respectiv

    transformarea lui (deci elementele de patrimoniu i de rezultat)

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Echilibrul patrimonial este permanent asigurat datorit principiului dublei nregistrri, care cere ca orice micare care afecteaz un element patrimonial s fie nsoit de o micare invers i de aceeai importan (valoare) asupra unuia sau mai multor elemente Astfel, ecuaia A = P = CP + D este ntotdeauna verificat

    Ecuaia de echilibru nu se mai stabilete ntre totalul elementelor de activ i de pasiv ci ntre elemente individuale ale activelor i pasivelor i ntre elemente de rezultat

    Instrumentul dublei nregistrri: contul, deschis separat pentru fiecare element

    Necesitate: O consecin a dublei reprezentri Micarea i transformarea elementelor patrimoniale genereaz simultan

    Operaii de intrare (I) ntr-o faz a circuitului economic i de ieire (E) n alt faz

    Ex: ncasarea unor produse livrate: I (disponibiliti bneti) = E (diminuarea creanelor privind stocurile livrate)

    Operaii de transformare a elementelor care determin creteri/scderi concomitente ale elementelor patrimoniale, respectiv de rezultate

    Ex: consum stoc de materii prime: Ch (cu stocurile) = Stocuri (consumate)

    A.3. Principiul dublei determinri a rezultatului Are n vedere elementele de rezultat (venituri, cheltuieli, rezultat) ntre care trebuie s existe

    o ecuaie de echilibru Ecuaia de echilibru: V Ch = Rez ex (profit sau pierdere)

    Rezultatele sunt calculate n funcie de activitile desfurate n cursul exerciiului financiar

    Aceast ecuaie e verificat de alta, determinat pe baza elementelor patrimoniale: Rez ex = Cap pr la nchiderea ex Cap pr la ncep ex CP1 (A1 D1) CP0 (A0 D0)

    Se presupune c nu s-au primit capitaluri de la proprietari n cursul exerciiului iar creterea capitalurilor proprii s-a fcut doar pe seama eficienei activitii anuale

    C. Principiile normative ale contabilitii

    Denumite i convenii contabile, s-au dezvoltat pe baza: Generalizrii celei mai bune practici contabile Unei abordri conceptuale tiinifice

    Aplicarea lor este puternic influenat de normele (standardele) contabile care sunt

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    rezultatul normalizrii contabile supuse influenelor economice, sociale, politice Din multitudinea de criterii de structurare a principiilor, se va alege structura prevzut de

    reglementrile contabile romneti actuale, conform crora principiile sunt explicite (enunate), respectiv implicite (subnelese)

    a. Continuitatea activitatii = se presupune ca intreprinderea va continua sa functioneze intr-un

    viitor previzibil si ca nu are intentia sau obligatia sa se lichideze ori sa-si diminueze semnificativ activitatea

    o evaluarea activelor nu va cuprinde valori de lichidare b. Permanenta metodelor = metodele contabile nu pot fi modificate de la un exercitiu la altul

    decat daca sunt cerute de lege, de un organism de normalizare contabila sau permit o mai corecta prezentarea a intreprinderii in situaiile financiare

    o asigura comparabilitatea situaiile financiare in timp c. Prudenta = nu se permite supraevaluarea activelor, respectiv subevaluarea datoriilor

    o se considera doar profiturile recunoscute pana la finele exercitiului financiar o se tine seama de datoriile previzibile si pierderile potentiale ale exercitiului incheiat

    sau anterior chiar daca apar intre data inchiderii exercitiului si cea a intocmirii situaiile financiare

    o se tine seama de ajustarile de valoare datorate deprecierilor, chiar in cazul in care rezultatul exercitiului este o pierdere

    d. Independenta exercitiului = veniturile si cheltuielile sunt contabilizate in momentul primirii/angajarii si nu in cel al platii/incasarii

    o contabilitate de angajamente si nu de trezorerie o tranzactiile in curs la sfarsitul exercitiului trebuie atasate perioadei care le priveste

    conturi de regularizare e. Intangibilitatea: bilant de deschidere = bilant de inchidere f. Necompensarea = daca nu sunt reglementari legale exprese, activele nu se pot compensa cu

    pasivele, respectiv veniturile cu cheltuielile g. Evaluarea separata a elementelor de activ si de pasiv = se determina separat valoarea fiecarui

    element de activ sau de pasiv in vederea stabilirii valorii totale a unui post al situaiile financiare

    h. Pragul de semnificaie = sunt detaliate n contabilitate doar acele operaii care sunt importante ca mrime (valoare) i natur

    i. Prevalena economicului asupra juridicului = sunt nregistrate n contabilitate i elemente care nu aparin din punct de vedere juridic entitii dar servesc exploatrii sale perioade lungi de timp

    j. Cuantificarea monetar = exprimarea n uniti monetare a operaiilor, respectiv determinarea valorii la care sunt recunoscute elementele patrimoniale i de rezultate n situaiile financiare

    Neajuns: dimensiune restrictiv asupra contabilitii: nu sunt reflectate n contabilitate elementele intangibile care nu pot fi exprimate valoric prin metode directe, care asigur o evaluare fiabil: calitatea resursei umane, calitatea mediului nconjurtor

    h. Costul istoric = nregistrarea elementelor patrimoniale la valoarea existent n momentul intrrii lor n patrimoniu se constituie ntr-o aa numit baz de evaluare

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Neajuns: aceste valori devin istorice, se nvechesc n timp i nu mai reflect la un moment dat noile preuri de pe pia; pentru a-l corecta se utilizeaz amortizrile i provizioanele pentru depreciere, respectiv ate baze de evaluare care reflect valori de pia sau alte valori curente

    i. Patrimoniul nchis = delimitatea n spaiu a organizrii contabilitii, pe titulari de patrimoniu sau entiti

    Operaiile sunt analizate din punctul de vedere al unui singur titular de patrimoniu, independent de ali titulari

    Entitatea este autonom, cu un patrimoniu distinct de cel al proprietarilor

    D. Procedeele i instrumentele contabilitii

    Definiii:

    Procedeu = modul sistemic de efectuare a unei lucrri, felul de a proceda

    Instrument = mijlocul cu ajutorul cruia se realizeaz un procedeu Expunerea procedeelor i instrumentelor contabilitii se va face n ordinea succesiunii logice n

    care sunt utilizate n activitatea practic:

    Documentarea = observarea operaiilor referitoare la patrimoniu i la rezultate i consemnarea lor n documente Premis obligatorie pentru nregistrrile n contabilitate

    Evaluarea = exprimarea n uniti monetare a operaiilor n contabilitate sunt nregistrate numai acele operaii care pot fi exprimate valoric

    Calculaia = utilizarea unor algoritmi de calcul Gruparea i ordonarea informaiilor culese = ordonarea elementelor patrimoniale i de

    rezultate dup anumite criterii prin deschiderea cte unui cont (instrument al procedeului) n conturi se nscriu n ordine cronologic i sistematic existenele i micrile

    fiecrui element Contul instrument cu ajutorul cruia se realizeaz principiul dublei

    nregistrri Conturile se reunesc ntr-un sistem de conturi

    Centralizarea i verificarea corectei nregistrri a operaiilor cu ajutorul balanei de verificare Balana de verificare instrument care face legtura ntre realizarea principiului

    dublei nregistrri i cel al dublei reprezentri Centralizeaz informaiile despre elementele patrimoniale i de rezultate i verific

    respectarea principiului dublei nregistrri pentru fiecare lun i exerciiu financiar

    Inventarierea = constatarea faptic (pe teren) a existenei i strii elementelor patrimoniale i compararea cu evidenele contabile, eventual ajustarea celor din urm

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Instrument: listele de inventariere i Registrul Inventar unde se consemneaz, la sfritul exerciiului financiar, existenele scriptice, faptice i eventualele diferene (cantitativ i valoric)

    Generalizarea i sintetizarea informaiilor Cu ajutorul documentelor contabile de sintez (situaii financiare) Este prezentat, de manier sintetic, la sfritul exerciiului financiar, mrimea i

    structura elementelor patrimoniale i de rezultate

    CURS 6

    EVALUAREA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII

    Recunoaterea elementelor patrimoniale i de rezultate

    Principiile evalurii contabile

    Bazele de evaluare n contabilitate Coninutul bazelor de evaluare

    Aplicaiile bazelor de evaluare

    Momentele evalurii contabile

    Recunoaterea elementelor patrimoniale i de rezultate Definiii ale termenilor:

    Recunoatere = constatarea existenei elementelor Situaiilor financiare: active, pasive, cheltuieli i venituri

    Criterii de recunoatere ale unui element: probabilitatea ca acel element s genereze beneficii economice viitoare

    posibilitatea msurrii fiabile (credibile) a valorii acelui element

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Valoare = calitatea convenional a unui obiect care i este atribuit n urma unor calcule i expertize

    Evaluare = exprimarea unei opinii asupra valorii prin intermediul unor demersuri specifice

    procesul prin care se determin valorile la care activele, pasivele, cheltuielile i veniturile vor fi nregistrate n contabilitate i apoi raportate n Situaiile financiare (n principal Bilanul i Contul de profit i pierdere).

    presupune alegerea uneia sau mai multor baze de evaluare n funcie de modul de realizare, evaluarea mbrac urmtoarele forme:

    nregistrarea exact a valorilor existente n documentele justificative din punct de vedere contabil, caz n care aceste valori devin costuri ale entitii

    estimarea unor valori, atunci cnd nu exist documente justificative specifice la intrarea n gestiune a elementului contabil, respectiv atunci cnd are loc evaluarea ulterioar a unora dintre elementele contabile

    se vor ntocmi documente interne: foi de lucru, fie de calcul

    valorile estimate trebuie s fie fiabile, determinate cu bun credin, n funcie de toate informaiile care s-au putut obine la data evalurii, astfel nct elementul n cauz s poat fi recunoscut n Situaiile financiare

    Principiile evalurii contabile

    Principiul continuitii activitii

    evaluarea se face la valori normale, curente, aferente continuitii exploatrii; cazul nendeplinirii principiului: valori de lichidare

    Principiul nominalismului monetar

    valorile aferente tranzaciilor curente sunt exprimate n moned naional - influenate de deprecierea monetar datorat inflaiei; soluie: elaborarea n devize a Situaiilor financiare anuale

    Principiul costului istoric

    costul istoric este baza de evaluare cea mai utilizat, ns se permite folosirea, n unele cazuri, a altor baze de evaluare

    Principiul prudenei

    cazul utilizrii costului istoric: nregistrarea deprecierilor probabile ale activelor i pasivelor pe baza valorilor lor actuale

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    cazul utilizrii altor baze de evaluare principiul nu mai acioneaz: pentru active se pot nregistra att pierderi de valoare ct i plusuri de valoare, constatate de la un exerciiu financiar la altul

    Bazele de evaluare n contabilitate

    - Coninut -

    = sistemele sau modalitile de msurare a elementelor patrimoniale i de rezultate:

    o activele i pasivele (datorii, capitaluri proprii) o cheltuielile i veniturile care vor fi recunoscute n Situaiile financiare

    sunt termenii de referin n abordarea procesului evalurii contabile

    Bazele de evaluare n contabilitate - Aplicaii -

    Bazele de evaluare:

    cost istoric

    cost actual

    valoare realizabil (de decontare)

    valoare actualizat se materializeaz n categorii precise de:

    costuri

    preuri

    tarife

    valori

    - Aplicaii ale costului istoric = ansamblu de costuri, preuri, tarife i valori care se utilizeaz n raport cu modul de intrare n gestiune a elementelor care fac obiectul evalurii

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Costuri = totalitatea cheltuielilor efectuate cu procurarea i prelucrarea bunurilor, serviciilor, lucrrilor destinate realizrii ofertei entitii

    aceasta se materializeaz n alte bunuri, servicii, lucrri, n raport cu obiectul de activitate

    Preurile = suma care se ateapt s fie primit ca i contrapartid a bunurilor vndute n condiii concrete de timp i loc

    pentru entitate reprezint preuri de vnzare

    Tarifele = preuri ale serviciilor prestate, respectiv a lucrrilor executate fie de ctre entitate pentru teri, fie de ctre teri pentru entitate.

    Valorile = exprimarea n etalon bnesc a totalitii nsuirilor care dau pre sau importan elementului evaluat

    Costul de achiziie se formeaz pe baza urmtoarelor elemente: preul din factura furnizorului

    eventuale cheltuieli de transport efectuate de furnizor i suportate de cumprtor

    eventuale cheltuieli efectuate de furnizor pentru punerea n funciune a unor imobilizri corporale (maini, instalaii, altele), respectiv pentru intrarea n depozit a stocurilor, spre exemplu cheltuieli de instalare i montaj, comisioane, onorarii

    eventuale taxe nerecuperabile aferente activului suportate de entitate i destinate bugetului public (taxe vamale)

    Costul de producie cuprinde elementele: costul de achiziie al bunurilor de la teri consumate n producie

    alte cheltuieli de prelucrare a bunurilor achiziionate n vederea transformrii lor n produse finite (manopera direct i alte cheltuieli directe, precum i acea parte a cheltuielilor indirecte de producie repartizate produsului respectiv)

    Preul de livrare este cel propus de entitatea productoare spre acceptare pieei i se compune din:

    costul de producie al bunurilor vndute terilor

    cheltuielile de desfacere aferente (transport, ncrcare-descrcare, comisioane de vnzare) i eventual cheltuieli indirecte de administraie general repartizate

    marja de profit a productorului asupra costului de producie sau asupra cheltuielilor totale

    eventuale accize, care sunt taxe speciale de consum (de exemplu pentru buturile

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    alcoolice) i se pot calcula la productor

    Preul de vnzare cu amnuntul este preul propus de entitatea vnztoare (de desfacere cu amnuntul) i achitat de consumatorii finali (n general persoanele fizice) i cuprinde elementele:

    preul de livrare al productorului

    marja de profit a entitii vnztoare (adaosul comercial)

    eventuale accize care se calculeaz la comerciant

    taxa pe valoarea adugat (impozit indirect destinat bugetului public)

    Observaie: se mai poate identifica un pre de vnzare cu ridicata dac livrarea de la entitatea productoare la cea de desfacere cu amnuntul este intermediat de un comerciant angrosist. Preul de vnzare cu ridicata se formeaz identic cu cel de vnzare cu amnuntul cu deosebirea c taxa pe valoarea adugat nu este inclus n pre, avnd n vedere c aceasta se suport de consumatorul final.

    Tarifele se formeaz asemntor preului de livrare aferent bunurilor, doar c se refer la servicii prestate i lucrri executate

    Valoarea nominal: a creanelor i datoriilor se stabilete la nivelul trezoreriei care se va ncasa sau plti

    la scadena lor

    a aciunilor/prilor sociale se stabilete prin convenie de ctre acionari/asociai la constituirea entitii

    Valoarea de pia i alte valori actuale vor fi definite mai jos, ca i aplicaii ale altor baze de evaluare dect costul istoric

    - Aplicaii ale costului actual - = costul de nlocuire net, determinat astfel:

    se estimeaz costul de nou , valabil la data evalurii pentru un activ identic sau similar celui evaluat, existnd dou soluii :

    fie se culeg informaii privind preurile unor tranzacii recente pe piaa specific a acestor active ori tarife de pre ale furnizorilor

    fie, n lipsa unor informaii actuale de pia, se actualizeaz costul istoric al activului aplicndu-i un indice care s reflecte deprecierea monetar acumulat dar i evoluia preurilor la materiile prime, materialele i manopera ncorporate n acel activ

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    costului de nou astfel reconstituit i se aplic apoi reduceri corespunztoare care s reflecte localizarea, uzura fizic real, starea, adecvarea pentru utilizarea curent, influena factorilor externi

    - Aplicaii ale valorii de realizare - = valoarea de pia - preul la care poate fi vndut un activ dac exist o pia de schimb

    specific activului, deschis pentru toi, care se determin astfel:

    se culeg de pe pia preuri decontate pentru active identice sau similare celui evaluat

    acestea se pot corecta n plus sau n minus pentru a se ine seama de diferenele de tip, model, vechime i condiii de exploatare dintre activul evaluat i etalonul su de comparaie

    uneori, valoarea este diminuat cu costurile aferente finalizrii i vnzrii activului exemple: cheltuieli de producie rmase de efectuat pentru produsele n curs de

    execuie sau semifabricate care i continu procesul tehnologic, cheltuieli de transport n vederea vnzrii, cheltuieli cu publicitatea i comisioanele de vnzare

    - Aplicaii ale valorii actualizate - Pentru active (mai puin creanele), aplicaia valorii actualizate este valoarea de utilizare

    = valoarea actualizat a intrrilor sau ieirilor de trezorerie de ateptat din utilizarea viitoare a activului, inclusiv un eventual flux de trezorerie la sfritul duratei de utilizare

    b) n cazul creanelor i pasivelor (datoriilor) valoarea actualizat, se obine aplicnd procedeul

    actualizrii unor sume estimate a se obine n viitor cu ajutorul unei rate de fructificare a capitalurilor

    Actualizarea = transformarea unei sume viitoare de ncasat sau de pltit n valoare actual

    (actualizat). Factorii determinani ai actualizrii, spre exemplu a unei sume care se va ncasa, sunt:

    riscul aferent primirii sumei care se actualizeaz

    pierderea de oportunitate legat de investiiile alternative ale respectivei sume (de exemplu obinerea unei dobnzi n urma unor plasamente financiare)

    Procedul const n aplicarea unui factor de actualizare de forma 1/(1+d)n. Rata de fructificare (rentabilitate) a capitalurilor (care de multe ori se culege de pe piaa financiar, mbrcnd forma dobnzii) inclus n factorul de actualizare penalizeaz sumele ce se vor obine n viitor, pentru c, independent de inflaie, acestea valoreaz mai puin astzi ca urmare a riscurilor ce pot interveni n viitor, precum i a pierderii oportunitatii de a investi aceeai sum azi, pe o alt pia, la rentabilitatea dorit, d.

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    Valoarea actualizat pentru un leu se va determina prin formula:

    Momentele evalurii contabile A. EVALUAREA INIIAL = stabilirea unui cost, pre, tarif sau valoare pentru fiecare element patrimonial atunci cnd acesta

    intr n gestiunea (patrimoniul) entitii Structura valoric va purta denumirea de valoare contabil iniial sau brut. A.1. Evaluarea iniial la cost istoric

    De cele mai multe ori, elementele patrimoniale sunt evaluate la valoarea lor de intrare consemnat n documente justificative, care va deveni cost istoric. Ulterior, aceasta poate fi corectat.

    A.2. Evaluarea la alte baze de evaluare

    Pentru creanele i datoriile care au o scaden foarte lung, respectiv pentru unele active imobilizate, se pot folosi nc de la intrarea lor n patrimoniu alte baze de evaluare dect costul istoric i anume costul actual, valoarea de realizare sau valoarea actualizat

    Cazul activelor imobilizate: pot fi vizate, potrivit legislaiei din fiecare ar, toate grupele de imobilizri, doar activele corporale i financiare sau numai activele corporale.

    Utilizarea altor baze de evaluare dect costul istoric pentru activele imobilizate poart numele de reevaluare.

    se urmrete reflectarea valorii actuale a activelor, dup caz, la ncheierea exerciiului financiar sau o dat la mai muli ani, n raport cu evoluia preurilor pe pia

    reevaluarea trebuie aplicat cu consecven i cu o anumit periodicitate (nu numai la evaluarea iniial ci i la cea ulterioar)

    n urma reevalurii activelor, capitalurile proprii ale entitii (pasivele) vor fi influenate n plus sau minus n raport cu fluctuaia valorilor determinate periodic

    B. EVALUAREA ULTERIOAR = stabilirea unui cost, pre, tarif sau valoare pentru fiecare element patrimonial atunci cnd acesta iese din gestiune, respectiv atunci cnd se ncheie exerciiul financiar Valoarea contabil iniial (brut) stabilit la intrarea n gestiune va fi pstrat ca atare

    sau va fi corectat. B.1. Evaluarea la ieirea din gestiune Un element patrimonial este reflectat la valoarea contabil iniial (brut) sau la ultima

    valoare estimat n cazul reevalurii unor active - valoarea brut existent n contabilitate la aceast dat.

    Modul de atribuire a valorii contabile brute atunci cnd elementele patrimoniale ies din gestiunea unei entiti prin vnzare, consum, scoatere din folosin ori decontare, se

  • Copyright Prof.univ.dr. Adela Deaconu

    difereniaz dup cum acestea pot fi sau nu individualizate. Astfel: a) Elementelor patrimoniale care pot fi strict individualizate (au caracteristici specifice i/sau coduri de identificare ale evidenei operative) li se atribuie direct valoarea lor contabil brut, procedur cunoscut sub denumirea de metoda identificrii specifice. b) Elementelor patrimoniale neidentificabile distinct, fungibile sau interschimbabile, valorile contabile brute li se atribuie ntr-o ordine prestabilit, conform unei metode specifice. n aceast situaie sunt stocurile i investiiile financiare pe termen scurt evaluate iniial

    conform bazei cost istoric.

    Metode de atribuire a costului istoric unitar :

    Metoda FIFO presupune ca primei ieiri din gestiune (kilogram, bucat) a activului vizat s i se atribuie costul unitar al primei intrri (lot) n gestiune pentru acelai element. Dup epuizarea primului lot, se utilizeaz costul unitar al celei de a doua intrri (lot) i aa mai departe pn n momentul n care se atinge cantitatea ieit din gestiune. se respect succesiunea logic a intrrilor i ieirilor din gestiune metoda e re