Download - Metodologia contabilitatii

Transcript
  • OBIECTUL I METODA CONTABILITII

    BDICU GALINA,catedra Contabilitate i Analiz Economic, ASEM

  • Obiectul contabilitii

    constituie reflectarea valoric apatrimoniului entitii, precum imicarea, modificarea lui caurmare a operaiilor economicece genereaz costuri, cheltuieli,venituri n obinerea rezultatelorfinanciare ntr-o perioad degestiune.

  • Patrimoniul

    totalitatea bunurilor economice pe care le gestioneaz o entitate, precum i totalitatea drepturilor i datoriile pe care acesta i le asum n legtur cu bunurile ce le posed.

  • Obiectul contabilitii

    PATRIMONIUL

    Bunuri economice + Drepturi + Datorii

    Procesul de Procesul de Procesul de

    aprovizionare producie desfacere

    Cheltuieli Costuri Cheltuieli i

    Venituri

    Rezultatul = Venituri - Cheltuieli

    CICLUL NORMAL DE ACTIVITATE

  • Ciclul normal de activitate al unei entiti reprezint perioada de timp dintre momentul achiziionrii activelor care snt destinate procesrii i momentul transformrii lor n numerar.

  • CARACTERISTICA BUNURILOR

    ECONOMICE

    Din punct de vedere al existeneibunurile economice secaracterizeaz printr-o formconcret delimitat ca bunuri(produse, materiale, cldiri,mijloace de transport, numerarmaini, utilaje, marf etc.).

  • CARACTERISTICA DREPTURILOR I DATORIILOR

    Pentru a dispune de bunurile economice sunt necesare anumite surse de formare (finanare). Sursele de formare se exprim prin totalitatea drepturilor (raporturi de proprietate) i datoriilor.

  • Procesele economice

    produc modificri itransformri n structurapatrimoniului. Corespunztorstadiilor circuitului economic:aprovizionarea, producerea,desfacerea.

  • Procesul de aprovizionare

    cuprinde operaiile economice efectuate de entitate

    pentru procurarea bunurilor. Astfel, se comand i se

    ncheie contracte cu entitatea-vnztor; se recepioneaz

    bunurile primite; se achit datoriile fa de furnizori

    pentru bunurile achiziionate. Valoarea acestora se

    compune din valoarea de cumprare i cheltuieli de

    achiziie. Contabilitatea reflect: valoarea de cumprarea bunurilor materiale, precum i cheltuielile de transport

    ncrcare, descrcare, depozitare, taxe vamale

    calculnd costul bunurilor achiziionate COST DE

    INTRARE.

  • Procesul de producie

    se mai consider procesul de baz a

    activitilor productoare i se reflect sub

    forma costurilor. Bunurile fabricate conin

    costuri de producie ca: directe cu materiale,

    directe cu salariu i indirecte de producie. Cu

    calcularea costului de producie se ocup

    contabilitatea de gestiune, astfel colectnd

    toate costurile - determin COSTUL EFECTIV.

  • Procesul de desfacere

    include operaii ce in de predarea

    produselor/serviciilor la cumprtor i

    ncasarea mijloacelor bneti din

    vnzarea produselor, serviciilor vndute.

    n procesul de desfacere contabilitatea

    reflect costul vnzrilor, cheltuielile

    de distribuire i venitul din vnzri.

  • Caracteristica elementelor de activ

    Deoarece bunurile economice se afla n

    continu micare i transformare n cadrul

    circuitului economic ele poart denumirea de

    active. Structura lor se modific permanent

    datorit operaiilor ocazionate de procesele

    economice.

    ACTIVELE - resurse economice identificabile icontrolabile de ctre entitate ce provin din fapteeconomice trecute din a cror utilizare se ateaptobinerea unor beneficii economice.

  • Clasificarea activelor

    Coninutul activelor

    se stabilete pe

    baza a dou

    criterii

    Gradul de lichiditate care se refer

    la capacitatea unui bun economic

    de a parcurge ntregul ciclu de

    exploatare pn la transformarea

    n bani

    Modul de valorificare a bunurilor,

    care se refer la felul n care acestea

    particip i se consum n producie

    i la modul n care i transmit

    valoarea asupra

    produselor/serviciilor

  • CLASIFICAREA ACTIVELOR CONFORM LICHIDITII

    Activul cuprinde totalitatea elementelor

    grupate dup gradul de lichiditate: active

    imobilizate i active circulante.

    Activele imobilizate se caracterizeaz printr-o

    perioad ndelungat de participare la circuitul

    economic (mai mare de 1 an).

    Activele circulante sunt activele cu termenul de

    utilizare pn la un an, consumndu-se ntr-un

    singur circuit economic.

  • CLASIFICAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE

  • CARACTERISTICA IMOBILIZRILOR NECORPORALE

    Imobilizri necorporale imobilizri nemonetare care nu mbrac o form material, identificabile i controlabile de entitate. n componena acestora seinclud: drepturi de autor i titluri de protecie,brevete i mrci, know-how-urile,licen de activitate, programele informatice,desene i modelele industriale, drepturile deutilizare a activelor imobilizate, imobilizrinecorporale primite n gestiune, alte

    imobilizrinecorporale.

  • CARACTERISTICA I CLASIFICAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE

    Imobilizrile corporale sunt active care mbrac

    form fizic natural, au o durat de utilizare mai

    mare de un an, se folosesc n activitatea entitii

    sau se afl n procesul crerii i nu sunt destinate

    vnzrii. Componena imobilizrilor corporale:

    mijloace fixe, terenuri, imobilizri corporale n

    curs de execuie, resurse minerale.

  • CARACTERISTICA ACTIVELOR

    BIOLOGICE IMOBILIZATE

    Activ biologic un animal viu sau o plant vie.

    Active biologice imobilizate activele biologice mature care asigur obinerea multipl a produselor agricole i/sau a activelor biologice adiionale pe parcursul unei perioade ce depete un an (de exemplu, viile, livezile, plantaiile de pomuoare roditoare, culturi multianuale de flori, de furaje, legumicole, vacile, ovinele, porcinele,

    cabalinele adulte) precum i activele biologice imature care se afl n perioada de pregtire spre utilizare dup destinaie (de exemplu, viile i livezile plantate, pn la transferarea lor n categoria pe rod);

  • CARACTERISTICA INVESTIIILOR FINANCIARE PE TERMEN LUNG

    Investiii financiare active sub form de valori mobiliare, cote de participaie n capitalul social al altor entiti i alte investiii deinute de entitate n scopul exercitrii controlului, obinerii veniturilor sau altor beneficii economice (aciuni, obligaiuni, bonuri de trezorerie, certificate bancare). Termenul de deinerea mai mare de 12 luni.

    4. INVESTIII

    FINANCIARE PE

    TERMEN LUNG

    (IFTL)

  • CARACTERISTICA INVESTIIILOR IMOBILIARE

    Investiie imobiliar proprietate imobiliar deinut (de proprietar sau locatar n baza unui contract de leasing financiar), mai degrab n scopul nchirierii i/sau pentru creterea valorii acesteia, dect pentru a fi:

    utilizat n producie, pentru furnizarea de bunuri, prestarea serviciilor sau n scopuri administrative;

    vndut n procesul desfurrii normale a activitii.

  • CREANE I AVANSURI

    ACORDATE PE TERMEN LUNG

    Creane drepturi ale entitii ce decurg din tranzacii sau evenimente trecute i din stingerea crora se ateapt intrri (majorri) de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

    Avansuri -

  • ALTE ACTIVE IMOBILIZATE

    Cheltuieli anticipate pe termen lung -

    (cheltuielile suportate n perioada de

    gestiune, dar care urmeaz a fi trecute la

    consumurile i cheltuielile perioadelor

    viitoare n curs de peste un an);

    Alte active imobilizate.

  • CLASIFICAREA ACTIVELOR

    CIRCULANTE (AC)

    ACTIVE

    CIRCULANTE

    STOCURI CREANE COMERCIALE

    I CALCULATE

    ALTE CREANE CURENTE

    NUMERAR INVESTIII FINANCIARE

    CURENTE

    ALTE

    CREANE CIRCULANTE

  • Stocuri bunurile economice aflate la dispoziia entitii

    destinate pentru a fi consumate la prima lor

    utilizare, pentru a fi nregistrate ca producie n

    curs de execuie, pentru a fi vndute n aceeai

    stare sau dup prelucrarea lor n procesul de

    producie: (materie prim, materiale, semifabricate,

    combustibil, piese de schimb, ambalaje, obiecte de

    mic valoare i scurt durat, producia n curs de

    execuie, produse, mrfuri, etc.).

  • Creane

    Creane drepturi ale entitii ce decurg din

    tranzacii sau evenimente trecute i din

    stingerea crora se ateapt intrri (majorri)

    de resurse care ncorporeaz beneficii

    economice: creane comerciale, avansuri

    acordate, creane ale bugetul, creane ale

    personalului, creane privind veniturile

    calculate, creane privind asigurrile, alte

    creane curente etc.

  • Numerar

    reprezint activele cele mai lichide

    ale entitii i se pot regsi la

    entitate n casierie, disponibil n

    bncile comerciale, alte conturibancare, etc.

  • Investiii financiare curente

    Investiii financiare active sub form devalori mobiliare, cote de participaie ncapitalul social al altor entiti, depozite,mprumuturi acordate i alte investiiideinute de entitate n scopul exercitriicontrolului, obinerii veniturilor sau altorbeneficii economice (12 luni).

  • Alte active circulante

    Cheltuieli anticipate curente, cheltuielile apruten perioada de gestiune, dar care urmeaz a fitrecute la cheltuieli n perioade - le viitoare ndecurs de pn la un an (plata de arend, platapoliei de asigurare, plata de abonament pentruziare, reviste, ediii periodice i informative etc.).

    Alte active circulante.

  • Caracteristica elementelor de pasiv

    Deoarece sursele de formare nu-i

    schimb volumul i structura nmod independent, ci sunt

    condiio-nate de micrile i transformrileelementelor de activ, respectiv

    elesunt numite pasive.

  • Clasificarea elementelor de pasiv

    Pasivul delimiteaz clasificarea surselor de

    formare:

    * n funcie de gradul de apartenen (surse

    proprii capital propriu i surse mprumutate -datorii)

    * termenul de achitare (exigibilitate) - indicperioada de timp n care o datorie devinescadent i ca urmare trebuie achitat.

  • COMPONENA CAPITALULUI PROPRIU

    CAPITAL PROPRIU

    CAPITAL SOCIAL I SUPLIMENTAR

    REZERVE

    PROFIT NEREPARTIZAT (PIERDERE

    NEACOPERIT)

    ALTE ELEMENTE DE CAPITAL PROPRIU

    Elementele capitalului influeneaz diferit asupra valorii acestuia:unele determinndu-i majorarea, iar altele micorarea.

    mrimea rmas n

    activele entitii dup

    scderea datoriilor

    Capital: social,

    suplimentar, nevrsat,

    nenregistrat, retras

    Capital de rezerv,

    rezerve statutare, alte

    rezerve

    Corecii ale rezultatelor

    anilor precedeni,

    rezultatul anilor

    precedeni, rezultatul

    perioadei de gestiune,

    profit utilizat

    Fonduri, subvenii,

    alte elemente

  • Capitalul socialvaloarea total a prilor sociale ale

    proprietarilor entitii. Sau reprezint valoarea

    aporturilor (mijloace bneti i nebneti) cu

    Care fondatorii contribuie la constituirea entitii.

    Mrimea minim a capitalului social i modul de

    formare a acestuia sunt reglementate de actele

    legislative ale RM i de documentele de

    constituire a entitii (statutul, contractul de

    constituire).

  • Capitalul suplimentar

    Dac valoarea efectiv a activelor primite sau

    care urmeaz a fi primite ca aporturi n capitalul

    social depete mrimea nominal a

    aporturilor proprietarilor, diferena se

    recunoate ca:

    *capital suplimentar, dac diferena

    respectiv nu urmeaz a fi restituit

    proprietarilor;

    *datorii fa de proprietari, cnd diferena

    respectiv urmeaz a fi restituit proprietarilor.

  • Capitalul nevrsat(duce la micorarea capitalului propriu)

    reprezint datoriile fondatorilor aferente

    aporturilor la capitalul social n momentul

    nregistrrii unitilor economice. Capitalul

    nevrsat duce la micorarea capitalului

    propriu. Conform Codului Civil art. 112,

    capitalul nevrsat se achit integral n cel

    mult 6 luni de la data nregistrrii de stat.

  • Capitalul nenregistrat

    Aporturile aferente majorrii capitalului social primite pn la nregistrarea de stat a modificrilor introduse n actele de constituire ale entitii, se recunosc ca capital

    nenregistrat.

  • Capitalul retras(duce la micorarea capitalului propriu)

    reprezint valoarea aciunilor proprii scumpratede la acionari, precum i valoarea cotelor departicipaie, rscumprate de la asociaii si.Rscumprarea se efectuiaz cu scopul:diminurii capitalului statutar prin anularea

    aciunilor/ cotelor de participaie rscumprate;

    prevenirii fondatorului de a obine pachetul de control;

    revnzrii aciunilor/cotelor de participaie la un pre mai mare;

    majorrii profitului pentru o aciune ce va condiiona creterea cursului acestora.

  • Rezervele

    reprezint acumulrile constituite n scopul

    nlturrii riscurilor (cheltuieli, pierderi)

    desfurrii normale a activitii financiare i

    de producie.

    Capitalul de rezerv se folosete numai n

    cazul insuficienei de profit i se repartizeaz

    pentru acoperirea pierderilor societii i/sau la

    majorarea capitalului social al acesteia.

  • Profit nerepartizat

    (pierdere neacoperit)

    reprezint rezultatul financiar al perioadei de

    gestiune rmas la dispoziia entitii.

  • Alte elemente de capital propriu

    cuprind fondul de autofinanare i subveniileentitilor cu proprietate public.

    La entitile de stat, municipale i alte entitisimilare,

    inclusiv instituiile publice cu autonomie financiar, ca

    alte elemente de capital propriu pot fi nregistrate

    subveniile decontate [n conformitate cu decizia

    fondatorilor (organelor administraiei publice)]

  • DATORIILE

    reprezint obligaii actuale ale entitii provenite din fapte economice trecute a cror stingere contribuie la o reducere a resurselor, purttoare de beneficii economice.

  • CLASIFICAREA DATORIILOR(EXIGIBILITATEA)

    DATORII PE TERMEN LUNG

    DATORII FINANCIARE PE TERMEN LUNG

    ALTE DATORII PE TERMEN LUNG

    DATORII CURENTE

    DATORII FINANCIARE CURENTE

    DATORII COMERCIALE CURENTE

    DATORII CALCULATE CURENTE

    ALTE DATORII CURENTE

  • CARACTERISTICA DATORIILORDatoriile financiare includ datoriile aferente:

    *creditelor i mprumuturilor primite pe un termenstabilit i pentru o anumit plat (dobnd) saugratuit;

    *activelor primite n leasing financiar etc.

    Datoriile comerciale includ datoriile fa de:

    *furnizori privind bunurile i serviciile procurate;

    *cumprtori privind avansurile primite n contullivrrii ulterioare de bunuri i servicii etc.

  • CARACTERISTICA DATORIILOR

    Datoriile calculate includ:

    *datoriile fa de personal;

    *datoriile privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de

    asisten medical;

    *datoriile fa de buget;

    *alte datorii.

  • COSTURILE

    Costurile de producie resurse exprimate valoric i consumate pentru fabricaia produselor/prestarea serviciilor. Deosebim:

    Costuri directe costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie n mod direct fr calcule intermediare.

    Costuri repartizabile costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie, doar dup calcule intermediare de repartizare.

    Costuri indirecte de producie costuri legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie ale entitii.

  • Componena costurilor

  • Clasificarea costurilor indirecte de

    producie (CIP)Costuri indirecte de producie variabile

    (CIPV), de regul, costurile efectuate pentruntreinerea i funcionarea utilajelor deproducie.

    Costuri indirecte de producie constante

    (CIPC) - cuprind costurile efectuate pentrunecesitile generale ale seciilor de producie.

  • Contabilitatea costurilor de producie seine separat pe activitile de baz iauxiliare. Conform politicilor contabile, ncadrul activitilor de baz i auxiliarecontabilitatea costurilor de produciepoate fi inut pe subdiviziuni (de exemplu,secii, ateliere, linii), tipuri deproduse/servicii i alte direcii stabilite deentitate.

  • Costurile de producie ale activitilor de bazreprezint costurile ce in de fabricaiaproduselor i/sau prestarea serviciilor ceconstituie scopul activitii entitii.

  • Costurile de producie ale activitilor auxiliarereprezint costurile legate de:

    producerea ambalajelor;

    furnizarea diferitor tipuri de energie (de exemplu, energiei electrice, termice, aerului comprimat,

    frigului, apei);

    deservirea cu transport;

    reparaia mijloacelor fixe;

    fabricaia instrumentelor, echipamentelor speciale, pieselor de schimb etc.,

    fabricaia altor produse sau prestarea altor servicii cu caracter auxiliar pentru necesitile interne ale entitii i/sau destinate livrrii terilor.

  • Determinarea costului

    Determinarea costului produselor/serviciilor se efectueaz pe produs/grupe de produse omogene, serviciu/grupe de servicii

    omogene i perioade de calculaie (de exemplu, lun).

    Conform politicilor contabile, entitatea determin costul total i/sau costul unitar al produselor fabricate/serviciilor prestate.

    Determinarea costului se efectueaz n baza unitilor de msur, care difer n funcie de tipul i caracterul produselor fabricate/serviciilor prestate, principalele fiind urmtoarele:

    unitile fizice (de exemplu, m2, m3, kg);

    unitile de timp (de exemplu, ore, zile);

    unitile convenionale (de exemplu, unitile tehnice de msur, cum ar fi: litru de lapte cu 2,5% grsime, cai-putere la motoare).

  • Costurile de producie se recunosc n baza contabilitii de angajamente n perioada n care acestea au fost efectiv suportate.

    n acest scop este necesar contabilizarea separat a:

    costurilor curente, care cuprind costurile suportate i recunoscute n perioada curent (luna, trimestrul, anul) (de exemplu, costul materialelor consumate, salariile calculate muncitorilor de baz, energia electric consumat);

    costurilor anticipate, care cuprind costurile efectuate n perioada curent, dar care se refer la perioadele viitoare (de exemplu, costurile aferente reparaiilor mijloacelor fixe, certificrilor, expertizelor, evalurilor);

    costurilor preliminate, care cuprind costurile ce urmeaz a fi suportate n perioadele viitoare, dar se recunosc n perioada curent (de exemplu, provizioanele privind concediile de odihn ale muncitorilor de baz).

  • Cheltuielile

    Cheltuieli diminuri ale beneficiilor economicenregistrate n perioada de gestiune sub formde ieiri, reduceri ale valorii activelor sau decreteri ale datoriilor care contribuie la diminuriale capitalului propriu (rezultatului financiar),

    altele dect cele rezultate din distribuireaacestuia proprietarilor.

  • Clasificarea dup destinaii

    Cheltuieli ale activitii

    operaionale

    Cheltuieli ale altor activiti

    Cheltuieli privind impozitul pe

    venit

    cheltuieli determinate

    de procesul

    desfurrii activitii

    operaionale a

    entitii

    cheltuieli condiionate

    de ieirea i

    deprecierea activelor

    imobilizate, de

    tranzaciile financiare,

    de evenimentele

    excepionale

    suma total a

    cheltuielilor privind

    impozitul pe venit

    luat n calcul la

    determinarea

    profitului net al

    perioadei de gestiune

  • Cheltuielile activitii operaionale

    sunt generate de fabricarea i comercializarea produselor,

    prestarea serviciilor, executarea lucrrilor, achiziionarea i

    comercializarea mrfurilor, executarea contractelor de

    construcie, transmiterea n folosin temporar a activelor

    proprii n baza contractelor de leasing i anume:

    Costul vnzrilor

    Cheltuieli de distribuire

    Cheltuieli administrative

    Alte cheltuieli din activitatea operaional

  • Componena cheltuielile altor activitii

    cheltuielile cu activele imobilizate, care reprezint cheltuielile aferente ieirii, cu excepia lipsurilor i deteriorrilor constatate la inventariere;

    cheltuielile financiare, care includ cheltuielile (pierderile) rezultate din

    operaiunile financiare ale entitii;

    cheltuielile excepionale, condiionate de evenimente atipice, care nu se manifest permanent sau cu regularitate (calamiti naturale, perturbri politice, modificri ale legislaiei etc.).

  • Cheltuieli privind impozitul

    pe venit

    suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit, luat n considerare la calculare rezultatului financiar al perioadei de gestiune.

  • Venitul

    Veniturile creteri ale beneficiilor economice

    nregistrate n cursul perioadei de gestiune, sub

    forma intrrilor de active sau majorrii valorii

    acestora sau a diminurii datoriilor care au

    drept rezultat creteri ale capitalului propriu, cu

    excepia celor legate de contribuiile

    proprietarilor

  • Venituri din prestarea

    serviciilor

    Venituri din vnzarea

    produselor i mrfurilor

    Venituri sub form de dobnzi

    Venituri sub form de redevene

    Venituri sub form de dividende

    Venituri din

    vnzri

    Clasificarea n funcie de

    sursa de obinere

    Venituri

    financiare

  • Venituri din prestarea serviciilor venituri din executarea de ctre entitate a unor lucrri pe parcursul unei anumite perioade de timp (de exemplu, venituri din serviciile de transport, reparaie, intermediere, consultan, instruire, agrement-sport, instalare a utilajului, telefonie, internet, turism).

    Venituri din vnzarea produselor i mrfurilor venituri din comercializarea bunurilor produse de entitate sau cumprate pentru a fi revndute, inclusiv terenurile i alte imobilizri deinute n scopuri revnzrii.

    Venituri sub form de dobnzi venituri din utilizarea numerarului sau a echivalentelor acestuia, precum i din deinerea obligaiunilor i a altor sume datorate entitii.

    Venituri sub form de redevene (royalty) venituri din utilizarea imobilizrilor necorporale ale entitii cum ar fi brevetele, mrcile, drepturile de autor (copyright) i software-ul pentru computere etc.

    Venituri sub form de dividende venituri din cotele deinute n capitalul social al altor entiti.

  • Clasificarea n funcie de tipul activitii (destinaie)

    Venituri ale activitii operaionale

    Venituri ale altor activiti

    *Venituri din vnzri*Alte venituri din activitatea

    operaional (din ieirea altor active circulante, din

    sanciuni, din recuperarea prejudiciului material, din

    plusurile de active

    imobilizate i circulante constatate la inventariere)

    *Venituri din operaiuni (ieirea) cu active imobilizate

    *Venituri financiare (venit*Venituri excepionale (

    calamiti naturale)

  • Rezultatul activitii

    Potrivit reglementrilor actuale, n sistemul

    contabil, rezultatele financiare (profitul sau

    pierderea), se stabilesc la finele perioadei de

    gestiune. n funcie de natura operaiilor care

    le genereaz, rezultatele sunt structurate n:

    rezultatul din activitatea operaional

    rezultatul din alte activiti

    rezultatul pn la impozitare

    rezultatul net al perioadei de gestiune

  • DETERMINAREA REZULTATELOR

    Dac total venituri > total cheltuieli, diferena reprezint PROFIT

    Dac total venituri < total cheltuieli, diferena reprezint PIERDERI

  • ALGORITMUL DE CALCUL AL REZULTATULUI

    NET1. Rezultatul din activitatea operaional = Total

    venituri operaionale Total cheltuieli operaionale

    2. Rezultatul altor activiti = Total venituri din alte activiti Total cheltuieli din alte activiti

    3. Rezultatul pn la impozitare = Rezultatul din activitatea operaional + Rezultatul altor activiti

    4. Rezultatul net al perioadei de gestiune = Rezultatul pn la impozitare Cheltuielile privind impozitul pe venit**

    **Cheltuielile privind impozitul pe venit = Rezultatul (profit) pn la impozitare x Cota impozitului (12%)

  • Metoda contabilitii

    reprezint un ansamblu de procedee,

    modaliti i tehnici aflate ntr-o

    strns interdependen prin care se

    cerceteaz starea i micarea

    elementelor patrimoniale, se realizeaz

    calculul, analiza i controlul activitii

    desfurate, a situaiei financiare

    i a rezultatelor entitii.

  • Dubl reprezentarea patrimoniului

    Principal trstur a obiectulucontabilitii const n

    reflectareapatrimoniului entitilor, att

    subaspectul componenei i

    destinaiei,ct i sub aspectul surselor de

    formarea elementelor patrimoniale.

  • Dubla nregistrare

    Elementele patrimoniale ale entitii se afl ntr-o continu micare i transformare n fazelecircuitului economic, dar rmn mereu ntr-unechilibru permanent n cadrul entitii respective.

    Acest echilibru este evideniat n contabilitate

    de o trstur specific a metodei contabilitii dubla nregistrare.

    Bunuri economice

    Surse de formare a bunurilor economice

  • Procedeele specifice

    contabilitii

    Contul contabil

    Balana de verificare

    Situaiile financiare

  • Contul contabil

    Este un procedeu reprezentativ, de o form

    special, folosit pentru reflectarea existenei i

    micarii bunurilor, proceselor i surselor de

    formare n contabilitate. Contabilitatea reuete s

    reflecte ntregul su patrimoniu cu ajutorul dublei

    nregistrri, prin deschiderea a cte un cont pentru

    fiecare element distinct. Aceste conturi au legturi

    reciproce ntre ele i pentru reflectarea obiectului

    de studiu formeaz sistemul conturilor.

  • Balana de verificaren scopul verificrii exactitii nregistrrilor

    fcute n conturi, respectiv de a controla modul

    de respectare n contabilitate a dublei nregis-

    trri a elementelor patrimoniale din cadrul

    entitilor, dnd prin aceasta o garanie asupra

    exactitii nregistrrilor efectuate se utilizeaz -

    balana de verificare. Informaiile din balana

    de verificare stau la baza ntocmirii Situaiilor

    Financiare, asigurnd respectarea principiului

    dublei nregistrri.

  • Situaii financiareset de rapoarte care conin informaii privind

    poziia financiar, performana financiar,

    modificrile capitalului propriu i fluxurile de

    numerar ale entitii pe o perioad de gestiune.

    n funcie de criteriile stabilite n Legea contabilitii i necesitile informaionale ale utilizatorilor entitatea poate ntocmi:

    situaii financiare complete; sau

    situaii financiare simplificate.

    Situaiile financiare se ntocmesc conform unor formulare tipizate

  • Situaiile financiare complete cuprind:

    Bilanul;

    Situaia de profit i pierdere;

    Situaia modificrilor capitalului propriu;

    Situaia fluxurilor de numerar;

    Notele la situaiile financiare.

    Situaiile financiare simplificate cuprind:

    Bilanul;

    Situaia de profit i pierdere;

    Nota explicativ.

  • BILANUL

    Raportul n care se reflect poziia financiar a

    entitii la un moment dat - Bilanul. Poziia

    financiar relaia dintre activele, capitalul

    propriu i datoriile entitii prezentate n bilan.

    Bilanul este un document oficial, care se

    ntocmete obligatoriu i reflect dubla

    reprezentare a patrimoniului entitii.

  • SITUAIA DE PROFIT I PIERDERI

    Situaia de profit i pierdere caracterizeaz performana financiar a entitii pentru perioada de gestiune i conine informaii privind: cheltuielile, veniturile i rezultatele financiare.

  • SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU

    Situaia modificrilor capitalului propriu caracterizeaz existena i modificarea elementelor capitalului propriu n cursul perioadei de gestiune i conine informaii privind: capitalul social i suplimentar , rezervele, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit), alte elemente de capital propriu.

  • SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR

    Situaia fluxurilor de numerar caracterizeaz soldurile i fluxurile de numerar pentru perioada de gestiune i conine informaii privind: numerarul

    (numerar n moned naional i valut strin n casierie i conturi curente);

    numerarul n expediie (numerarul depus n casieriile bncilor, oficiilor potale sau transmise ncasatorilor pentru nregistrarea ulterioar a acestora n conturile curente ale entitii sau pentru transmiterea ctre beneficiari); documentele bneti (timbrele taxei de stat, mrcile potale, biletele de cltorie achitate, biletele de tratament i odihn achitate etc).

  • NOTE LA SITUAIILE FINANCIARE

    Notele la situaiile financiare cuprind anexele i nota explicativ.

    Anexele conin informaii care detaliaz elementele situaiilor financiare i includ:date generale; informaiile cerute de Standardele Naionale de Contabilitate;nota informativ privind veniturile i cheltuielile clasificate dup natur;nota informativ privind relaiile cu nerezidenii.

    Nota explicativ conine informaii suplimentare care nu sunt incluse n situaiile financiare i n anexele la acestea. Volumul, structura i forma de prezentare a notei explicative se stabilesc de ctre fiecare entitate de sine stttor n funcie de dimensiunea, forma juridic de organizare, domeniul/profilul de activitate a acesteia i necesitile informaionale ale utilizatorilor situaiilor financiare.

  • Procedeele comune i altor discipline economice

    Documentarea

    Evaluarea

    Calculaia

    Inventarierea

  • DocumentareaOrice operaie economic privind existena imicarea elementelor patrimoniale, trebuie s fieconsemnat ntr-un act scris, care atestnfptuirea ei, act care poart denumirea deDOCUMENT. Documentele prezint o importandeosebit pentru mersul normal al lucrrilor decontrol, ntruct se asigur verificarea prealabil

    a

    justeei operaiilor economice, constituindprin aceasta un mijloc de ntrire a

    responsabilitiasupra administrrii patrimoniului fiecrei entiti.Procedeul ce permite consemnarea datelor

    contabile n documente se numete DOCUMENTARE.

  • Evaluarea

    ntruct obiectul contabilitii l constituie

    reflectarea valoric a elementelor i operaiilor

    patrimoniale, este necesar ca operaiile consem-

    nate n documente s fie evaluate, adic

    exprimate n uniti monetare. Prin evaluare se

    aduc la acelai numitor comun toate elementele

    patrimoniale, ceea ce permite gruparea, sintetiza-

    rea i compararea lor.

  • Calculaia

    Operaiile economice, dup ce au fost

    nregistrate n documente i evaluate,

    necesit n unele cazuri anumite calcule.

    Ansamblul de operaii matematice corelate

    ntre ele prin care se determin mrimea

    costurilor i rezultatelor reprezint -

    calculaia.

  • InventariereaDatorit influenei agenilor naturali - unele

    bunuri i pierd din calitatea sau greutatea lor, sau neglijena gestionarilor poate conduce la dispariia unor bunuri, la degradarea acestora.

    Din aceste cauze, pentru a cunoate situaiareal a patrimoniului tn scopul descoperirii

    neconcordanelor dintre datele nregistrate n

    contabilitate i realitatea de pe teren. Acest

    procedeu se numete inventariere.

  • Concluzie

    ntre procedeele utilizate de metodacontabilitii exist o legtur icondiionare reciproc, axul central fiind,ns, procedeele metodei contabilitii. ncadrul acestei legturi, traseul de baz alciclului contabil de prelucrare a datelor lformeaz: documentaia, evaluarea,calculaia, contul, balana de verificare isituaiile financiare. Pentru realizareainformaiei contabile ca produs al metodecontabilitii, orice nregistrare i prelucrare adatelor trebuie s treac obligatoriu peacest traseu. Celelalte procedee n raportcu aceasta intervin prin alternan i n modrepetat.