1

CONSULTANŢA FISCALĂ ÎN ROMANIA

I. Definiţie, sfera de cuprindere, mod de

exercitare a calităţii de consultant fiscalIan 2016

Prof. Univ. Dr. Sgărdea Florin- ASE Bucureşti

2

Cadru legal Ordonanţa Guvernului nr. 71/2001 privind organizarea si exercitarea activitatii de

consultanta fiscală cu modificarile aduse de:  

- Legea nr. 198/2002 - O.G. nr. 94/2004 - O.U.G. nr. 24/2005 - O.U.G. nr. 138/2004 - Legea nr. 163/2005

Legea 352/2007 pentru aprobarea O.U.G. nr. 53/2007.  LEGE nr. 197 din 9 iulie 2015 privind aprobarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului

nr. 8/2014 pentru modificarea şi completarea unor acte normative şi alte măsuri fiscal-bugetare

Regulamentul de organizare şi funcţionare al Camerei Consultanţilor Fiscali este aprobat prin Hotărarea Nr.5/2007 al Consiliului Superior al Camerei Consultanţilor Fiscali, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, Nr. 700 din 17 octombrie 2007.

3

1. Definiţia consultanţei fiscale

Activitatea de consultanţă fiscală constă în acordarea de servicii profesionale privind asistenţa de specialitate la întocmirea declaraţiilor de impozite şi taxe, asistenţă pe probleme fiscale şi referitor la creanţe bugetare, cum sunt: amenzi, penalităţi şi majorări, cu respectarea prevederilor legale în vigoare, precum şi de reprezentare în faţa organelor fiscale, iar în faţa organelor judecătoreşti, în calitate de expert.

4

2. Sfera de cuprindere a consultanţei fiscale

 "Art. 3. - (1) Activitatea de consultanţă fiscală constă în:     a) acordarea de asistenţă şi prestarea de servicii profesionale în domeniul fiscal, inclusiv realizarea de expertize fiscale extrajudiciare la solicitarea organelor fiscale sau a oricăror altor persoane sau entităţi interesate;  b) prestarea de servicii şi asistenţă de specialitate pentru întocmirea declaraţiilor fiscale;    c) certificarea declaraţiilor fiscale, în condiţiile legii;    d) asistenţă şi servicii pe probleme de procedură fiscală;    e) asistenţă privind întocmirea documentaţiei pentru exercitarea căilor de atac împotriva titlurilor de creanţă şi a altor acte administrative fiscale;    f) asistenţă şi reprezentare în faţa organelor fiscale, inclusiv acordarea de asistenţă de specialitate pe parcursul derulării inspecţiei fiscale;     g) realizarea de expertize fiscale judiciare la solicitarea organelor judecătoreşti sau de cercetare penală. În acest caz, art. 42 din Legea nr. 134/2010 privind Codul de procedură civilă, republicată, se aplică în mod corespunzător. Expertizele fiscale judiciare se realizează numai de consultanţii fiscali activi înscrişi în evidenţele Ministerului Justiţiei - Serviciul profesii juridice conexe;       i) asistenţă privind creanţele bugetului general consolidat, cu respectarea prevederilor legale în vigoare;    j) asistenţă fiscală în cauzele aflate pe rolul unei autorităţi jurisdicţionale.    (2) Exercitarea activităţilor prevăzute la alin. (1) lit. c) se face potrivit normelor aprobate de Consiliul superior al Camerei Consultanţilor Fiscali, cu avizul Ministerului Finanţelor Publice.    (3) Pentru exercitarea activităţii de consultanţă fiscală este obligatorie asigurarea pentru răspunderea profesională."

5

3. Mod de exercitare a calităţii de consultant fiscal

Exercitarea independenta a calitatii de consultant fiscal se realizeaza numai pe baza raporturilor juridice civile şi comerciale cu persoanele fizice sau juridice carora le acorda consultanta si fata de care acesta nu are nici un fel de interese materiale directe sau indirecte, cu exceptia onorariilor cuvenite pentru munca prestata in aceasta calitate.

Prin comportamentul si atitudinea in fata legilor fiscale, consultantul fiscal trebuie să asigure şi să contribuie la respectarea prevederilor legale în domeniul fiscal, la consolidarea increderii publice in institutia consultantului fiscal si totodata are obligatia de a contribui activ si permanent la apararea prestigiului profesiei de consultant fiscal.

6

Condiţii de obţinere a calităţii de consultant fiscal

Art. 4. - Pentru atribuirea calitatii de consultant fiscal candidatii, persoane fizice, trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii: a) sa fie licentiati ai unei facultati cu profil economic; b) sa aiba o experienta de minimum 5 ani dupa obtinerea licentei, in una dintre urmatoarele activitati: - elaborarea, avizarea, aprobarea sau aplicarea legislatiei fiscale; - servicii de administrare a legislatiei fiscale; - elaborarea sau aplicarea reglementarilor contabile; - activitate financiar-contabila. c) sa nu aiba antecedente penale; d) sa aiba capacitate deplina de exercitiu; e) sa promoveze examenul pentru atribuirea calitatii de consultant fiscal.

7

Dosarul de înscriere Dosarul de înscriere va conţine următoarele documente:

a) cererea de înscriere la examen;b) curriculum vitae;c) diploma de studii superioare, în copie legalizată, precum şi copii legalizate ale actelor doveditoare, în cazul schimbării numelui;d) carnetul de muncă, în copie certificată de angajator sau în copie legalizată, după caz, adeverinţă eliberată de angajator, adrese eliberate de asociaţiile profesionale din care fac parte, în cazul profesiilor liberale;e) actul de identitate, în copie;f) certificatul de cazier judiciarg) certificatul de cazier fiscal;h) adeverinţă medicală eliberată de medicul de familie sau de instituţia medicală la care este înregistrat;i) trei fotografii 2/3

La depunerea documentelor candidatul plăteste in contul Camerei Consultanţilor Fiscali taxa pentru înscrierea la examen.

8

II. ORGANIZAREA ACTIVITATII DE CONSULTANTA FISCALA

2.1. Autoritatea de Organizare si exercitarea activitatii de consultanta fiscala.

2.2 Organele de conducere ale CCF

9

Camera Consultantilor Fiscali

Autoritatea de Organizare si exercitarea activitatii de consultanta fiscala se realizeaza de Camera Consultantilor Fiscali care este organizatie profesionala de utilitate publica, persoana juridica fara scop lucrativ, cu sediul in municipiul Bucuresti.

10

Adresa sediu social si sediul relatii cu membrii

Camera Consultaţilor Fiscali este constituită din consultanţi fiscali membrii activi şi inactivi înscrişi în Registrul consultanţilor fiscali şi al societăţilor comerciale de consultanţă fiscală.

Sediul social al Camerei Consultanţilor Fiscali este situat în Strada Apolodor Nr. 17, Sector 5, Bucureşti

Sediul Camerei Consultanţilor Fiscali pentru relaţiile cu membri este situat în Str. Alecu Russo, Nr. 13 – 19, Et. 4, Ap.9, sector 2, Bucureşti.

11

Atributii Cameră: Art. 11. - Camera are, in principal, urmatoarele atributii:

a) coordoneaza activitatea de consultanta fiscala; a1) organizeaza examenul pentru atribuirea calitatii de consultant fiscal; b) apara interesele profesionale ale tuturor membrilor; c) ofera sprijin si asistenta membrilor Camerei in problemele profesionale; d) elaboreaza norme privind activitatea de consultanta fiscala; e) tine Registrul consultantilor fiscali si al societatilor comerciale de consultanta fiscala; f) organizeaza cursuri de perfectionare a consultantilor fiscali; g) mediaza intre membrii Camerei in caz de diferende si la cerere;

12

Atribuţii:

h) mediaza intre membrii Camerei si clientii lor in caz de diferende, precum si la cerere; i) stabileste masuri disciplinare; j) colaboreaza cu asociatiile profesionale de profil din tara si din strainatate; k) editeaza publicatii de specialitate; l) alte atributii stabilite prin lege sau prin regulamentul propriu; m) elaboreaza si aproba Codul privind conduita etica si profesionala in domeniul consultantei fiscale; n) elaboreaza si aproba Normele privind pregatirea si perfectionarea consultantilor fiscali.

13

Organele de conducere:

Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferinţa naţională,

Consiliul superior al Camerei şi

Biroul permanent al Consiliului superior.

14

Veniturile Camerei CCFR

Camera isi acopera cheltuielile din venituri proprii care se constituie din: a) taxa de autorizare a societatilor comerciale de consultanta fiscala; b) taxa de inscriere in evidenta Camerei; c) cotizatiile membrilor Camerei; d) incasari din vanzarea publicatiilor proprii; e) donatii si sponsorizari; f) taxa de inscriere la examenul pentru atribuirea calitatii de consultant fiscal; g) alte venituri din activitatea Camerei.

15

Conferinţa natională

Conferinţa nationala este formată din toţi consultanţii fiscali înscrişi în evidenta Camerei, cu drept de vot.

Membrii Camerei cu drept de vot sunt consultanţii fiscali care şi-au îndeplinit obligaţiile fata de Camera, conform regulamentului.

Conferinţa este ordinară sau extraordinară.

16

Conferinţa ordinară

Conferinţa ordinară se întruneşte anual, la convocarea Consiliului superior, în cel mult 4 luni de la încheierea exerciţiului financiar precedent.

Conferinţa ordinară are următoarele atribuţii principale: a) dezbaterea şi aprobarea raportului anual de activitate al

Consiliului superior; b) dezbaterea, aprobarea sau modificarea situaţiilor

financiare anuale ale Camerei; c) dezbaterea şi aprobarea raportului Comisiei de auditori

statutari privind gestiunea financiară; d) aprobarea execuţiei bugetului de venituri şi cheltuieli

pentru exerciţiul financiar încheiat; e) stabilirea nivelului taxei de autorizare pentru societăţile

comerciale de consultanţa fiscală, al taxei de înscriere în evidenta

17

Conferinţa ordinară

Camerei şi al cotizaţiilor profesionale anuale datorate de membrii Camerei; f) stabilirea nivelului şi condiţiilor de acordare a indemnizaţiilor

cuvenite membrilor Consiliului superior pentru activităţile efectiv prestate către Camera şi pentru indemnizaţia/diurna de deplasare;

g) aprobarea proiectului bugetului de venituri şi cheltuieli pentru exerciţiul financiar următor;

h) alegerea şi eliberarea/revocarea membrilor Consiliului superior; i) alegerea şi eliberarea/revocarea membrilor Comisiei de auditori

statutari; j) alegerea şi eliberarea/revocarea membrilor Comisiei de apel; k) stabilirea obiectivelor strategice ale Camerei; l) aprobarea programului de activitate al Consiliului superior pe anul

în curs;

18

Conferinţa ordinară

m) aprobarea constituirii, reorganizării sau desfiinţării structurilor din ţara şi din străinătate ale Camerei;

n) modificarea şi completarea Regulamentului de organizare şi funcţionare al Camerei, a Codului privind conduita etica şi profesională în domeniul consultantei fiscale şi a normelor de pregătire şi perfecţionare a consultantilor fiscali;

o) hotărăşte asupra propunerilor de sancţionare disciplinară a membrilor Consiliului superior;

Validarea deliberarilor Conferentei ordinare (1) Pentru validitatea deliberărilor Conferintei ordinare este necesară

prezenta majorităţii simple a membrilor cu drept de vot, iar hotărârile trebuie sa fie adoptate cu votul majorităţii simple a celor prezenţi. (2) În cazul neîndeplinirii condiţiilor prevăzute mai sus mentionate, Conferinţa va fi întrunită la a doua convocare poate sa hotărască asupra problemelor de pe ordinea de zi, indiferent de numărul membrilor prezenţi.

19

Conferinta extraordinara 

(1) Conferinţa extraordinară poate fi convocată la cererea Biroului permanent sau la cererea a cel puţin doua treimi din numărul membrilor

Consiliului superior ori la cererea unei cincimi din numărul membrilor Camerei cu drept de vot, care adresează cererea secretarului general, specificand problemele propuse a fi dezbătute în cadrul Conferintei extraordinare.

(2) Conferinţa extraordinară va fi convocată şi pentru completarea locurilor de membri în cadrul organelor alese, rămase vacante ca urmare a retragerii, demisiilor, excluderii sau decesului a mai mult de o treime din numărul locurilor prevăzute în prezentul regulament.

Conferinţa extraordinară poate adopta hotărâri privind: a) modificarea şi completarea Regulamentului de organizare şi

funcţionare al Camerei, a Codului privind conduita etica şi profesională în domeniul consultantei fiscale şi a normelor de pregătire şi perfecţionare a consultantilor fiscali;

b) schimbarea sediului social al Camerei;

20

c) îndeplinirea altor atribuţii prevăzute de ordonanta sau de prezentul regulament.

Validarea deliberarilor Conferentei extraordinare : (1) Pentru validitatea delilberarilor Conferintei

extraordinare este necesară prezenta majorităţii simple a membrilor cu drept de vot ai Camerei, iar hotărârile se iau cu votul majorităţii simple a celor prezenţi.

(2) În cazul neîndeplinirii condiţiilor prevăzute la mai sus, Conferinţa întrunită la a doua convocare poate sa hotărască asupra problemelor de pe ordinea de zi, indiferent de numărul membrilor prezenţi, cu majoritatea simpla de voturi a acestora.

21

Convocarea si derularea Conferintelor

(1) Convocarea conferinţelor se face cu 30 de zile înainte de data întrunirii. Anunţul privind convocarea se publica în doua cotidiene de circulaţie nationala şi pe site-ul Camerei şi cuprinde locul, data şi ora de desfăşurare, precum şi ordinea de zi. În acelaşi anunţ se stabilesc locul, data şi ora pentru o a doua convocare a Conferintei, în caz de neintrunire a cvorumului statutar, care urmează sa aibă loc în cel mult 5 zile.

(2) Fiecare membru cu drept de vot al Camerei are dreptul la un singur vot.

(3) Membrii Camerei cu drept de vot pot fi reprezentaţi în Conferinţa de alţi membri, în baza unei procuri speciale, autentificată de un notar public. Procurile se depun în original la Secretariatul general, înainte de data la care are loc Conferinţa, făcându-se menţiune despre aceasta în procesul-verbal de şedinţa. Un membru nu poate reprezenta mai mult de 5 persoane. Membrii aleşi şi cei care şi-au depus candidaturile nu pot reprezenta alţi membri.

22

(4) Lucrările Conferintei sunt conduse de preşedintele Consiliului superior sau de inlocuitorul de drept al acestuia. Preşedintele propune un secretariat format din 3 membri, pe care îl supune la vot plenului Conferintei. După constatarea îndeplinirii cerinţelor legale pentru desfăşurarea Conferintei se trece la dezbaterea subiectelor înscrise pe ordinea de zi.

(5) Hotărârile Conferintei se adopta prin vot deschis. (6) Alegerea membrilor Consiliului superior, ai Comisiei de auditori

statutari şi ai Comisiei de apel se face prin vot secret. (7) Prin procesul-verbal semnat de preşedintele şi de membrii

secretariatului lucrărilor Conferintei se constata şi se consemnează îndeplinirea formalităţilor referitoare la convocare, data şi locul de desfăşurare a Conferintei, numărul membrilor prezenţi, numărul de voturi valabil exprimate, dezbaterile în rezumat, hotărârile luate, iar la cererea celor care au luat cuvântul, afirmatiile acestora în cadrul şedinţei.

23

Organele de conducere alese ale Camerei

(1) Organele de conducere alese ale Camerei sunt: Consiliul superior şi Biroul permanent.[1]

(2) Consiliul superior alege dintre membrii săi Biroul permanent, respectiv persoanele care îndeplinesc funcţiile de conducere în cadrul acestuia.

Organizarea şi funcţionarea Camerei sunt asigurate de organele alese, care au funcţie reprezentativa, de conducere, decizie şi control. Aplicarea hotărârilor organelor alese ale Camerei se realizează de aparatul executiv al acesteia.

[1] H..G. nr. 1052/2006 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare al Camerei Consultantilor Fiscali . M.Of. nr.732/ 28 .08.2006

24

Consiliul superior al Camerei :

(1) Membrii Consiliului superior sunt aleşi în cadrul Conferintei ordinare pentru o perioada de 5 ani, conform procedurilor prevăzute în prezentul regulament, având posibilitatea de a îndeplini cel mult doua mandate. Consiliul superior are în componenta sa 15 membri.

(2) Orice membru cu drept de vot al Camerei poate fi ales în Consiliul superior.

(3) Candidaturile se depun la Secretariatul general cu cel puţin 10 zile înainte de data alegerii, pe baza unei cereri, cu îndeplinirea următoarelor condiţii:

a) sa aibă capacitate deplina de exerciţiu la data depunerii candidaturii sale;

b) sa nu fi fost sancţionat disciplinar în ultimii 5 ani de Camera; c) sa nu detina o funcţie eligibilă într-un alt organism

profesional.

25

Consiliul superior al Camerei :

(4) Consiliul superior are dreptul sa solicite declaraţii candidaţilor privind respectarea condiţiilor de eligibilitate menţionate mai sus. Consiliul superior poate respinge candidatura persoanei care refuza sa facă asemenea declaraţii sau care face o declaraţie falsa ori incompleta. În cazul în care un candidat a fost ales membru al Consiliului superior, iar declaraţiile sale au fost incorecte, Consiliul superior declara alegerea sa ca fiind nulă, ceea ce nu afectează validitatea alegerii celorlalţi candidaţi, iar locul rămas vacant se ocupa potrivit prevederilor legale .

26

Biroul permanent 

(1) Biroul permanent are în componenta sa: preşedintele, prim-vicepreşedintele şi 5 vicepreşedinţi.

(2) Biroul permanent se întruneşte cel puţin o data pe luna şi ori de câte ori este necesar şi ia decizii cu votul majorităţii simple a membrilor săi. Deciziile emise de Biroul permanent, între şedinţele Consiliului superior, se prezintă acestuia pentru validare.

[1] Art. nr. 30 din H.G. Nr.1052/2006 pentru aprobarea

Regulamentului de organizare si functionare al Camerei Consultantilor Fiscali . M.Of. nr.732/ 28 .08.2006

27

Biroul permanent

Biroul permanent exercita următoarele atribuţii principale a) avizează proiectul bugetului de venituri şi cheltuieli anual, pe care îl înaintează spre adoptare Consiliului superior, nu mai târziu de data de 15 decembrie a fiecărui an anterior anului la care se referă bugetul respectiv;

b) supraveghează lunar execuţia bugetului de venituri şi cheltuieli al Camerei;

c) examinează şi propune spre aprobare Consiliului superior programul de activitate al Camerei;

d) aproba programele de activitate ale direcţiilor executive;

28

e) aproba programul deplasarilor în străinătate; f) aproba numirea, sancţionarea şi revocarea secretarului

general, sefilor direcţiilor Camerei şi a altor persoane cu funcţii de conducere din aparatul executiv al Camerei;

g) aproba salarizarea pentru fiecare funcţie prevăzută în organigrama;

h) monitorizează Registrul consultantilor fiscali şi al societăţilor comerciale de consultanţa fiscală;

i) aproba eliberarea carnetelor profesionale şi a autorizaţiilor de funcţionare;

j) aproba documentele emise de Camera, supuse publicării; k) îndeplineşte şi alte atribuţii stabilite de Conferinţa şi de

Consiliul superior.

29

. Comisia de auditori statutari.[1]

Comisia de auditori statutari este alcătuită din 3 persoane alese dintre membrii Camerei, care pentru activitatea depusa primesc indemnizaţii. Membrii comisiei participa la şedinţele Consiliului superior, fără drept de vot.

Comisia de auditori statutari a Camerei are următoarele atribuţii: a) efectuează auditul situaţiilor financiare ale Camerei; b) întocmeşte raportul anual de audit, precum şi alte rapoarte

solicitate de Consiliul superior şi le prezintă Conferintei spre dezbatere şi aprobare.

[1] Art. nr. 32 din H.G nr 1052/2006 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare al Camerei Consultantilor Fiscali . M.Of. nr.732/ 28 .08.2006

30

Comisia de auditori statutari

Mandatul Comisiei de auditori statutari este de 5 ani şi poate fi reînnoit o singura data.Următoarele categorii de persoane nu pot îndeplini mandatul de auditor statutar al Camerei:

a) membrii Consiliului superior; b) personalul executiv al Camerei; c) asociaţii, angajaţii, rudele sau afinii pana la

gradul al IV-lea ai membrilor Consiliului superior.

31

Comisia de apel Comisia de apel este compusa din 5 membri: 3 consultanţi fiscali, membri

ai Camerei, aleşi de Conferinţa, care nu fac parte din alte organe de conducere ale Camerei, un reprezentant al Ministerului Finanţelor Publice şi un reprezentant al Ministerului Justiţiei.

Membrii Comisiei de apel aleg dintre ei un preşedinte, care este consultant fiscal.

Pentru activitatea depusa membrii comisiei primesc indemnizaţii.

Mandatul Comisiei de apel este de 5 ani şi poate fi reînnoit o singura data.

32

Aparatul executiv

Aparatul executiv al Camerei este format din:a) secretarul general;b) Secretariatul general;c) Direcţia de învăţământ;d) Direcţia de servicii pentru membri;e) Direcţia de monitorizare, control şi competenţă profesională;f) Direcţia de conduită şi disciplină profesională;g) Direcţia de servicii generale;h) Direcţia de relaţii naţionale şi internaţionale.

33

Presedintele Camerei  (1) Preşedintele ales de Consiliul superior devine

de drept şi preşedintele Camerei, precum şi al Biroului permanent şi are următoarele atribuţii principale:

a) reprezintă Camera în raporturile cu terţe persoane fizice şi juridice, cu autorităţile publice, precum şi cu organizaţiile naţionale profesionale din alte tari şi organismele internaţionale ale profesiei de consultant fiscal, aparand prestigiul şi independenta profesională a membrilor Camerei;

b) semnează acorduri/convenţii privind exercitarea profesiei de consultant fiscal în străinătate şi pe teritoriul României cu organizaţii similare din alte tari;

c) convoacă şi conduce lucrările Conferintei, Consiliului superior şi Biroului permanent;

34

Preşedintele Camerei 

d) semnează hotărârile emise de Consiliul superior şi deciziile adoptate de Biroul permanent;

e) prezintă anual, spre adoptare, Consiliului superior proiectul de buget pentru exerciţiul viitor;

f) aproba angajarea şi efectuarea cheltuielilor prevăzute în buget; g) prezintă situaţiile financiare anuale şi execuţia bugetului de venituri

şi cheltuieli spre adoptare Consiliului superior şi spre aprobare Conferintei; h) numeşte şi revoca în baza aprobării prevăzute la art. 31 secretarul

general şi personalul din cadrul aparatului executiv al Camerei prevăzut în organigrama;

i) îndeplineşte orice alte atribuţii stabilite de Conferinţa, Consiliul superior şi Biroul permanent.

[1] Art nr.29. din H.G. nr.1052/2006 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si functionare al Camerei Consultantilor Fiscali . M.Of. nr.732/ 28 .08.2006

35

Pentru accesul la aceasta profesie, candidatul trebuie sa aiba cunostinte privind :

1. Noţiuni de drept comercial: - faptele de comerţ; - comercianţi; - constituirea şi funcţionarea societăţilor comerciale; - reorganizări, fuziuni, divizări şi lichidări. 2. Noţiuni generale privind finanţele publice şi principiile

directivelor europene: - cadrul general şi procedurile privind formarea,

administrarea, angajarea şi utilizarea fondurilor publice, precum şi responsabilităţile instituţiilor publice implicate în procesul bugetar;

- principiile fiscalităţii.

36

3. Impozitul pe profit:

Contribuabili şi sfera de cuprindere; - contribuabili scutiţi de la plata impozitului pe profit; - determinarea profitului impozabil pentru organizaţiile

nonprofit; - determinarea bazei de calcul a impozitului (venituri supuse

impozitării, venituri neimpozabile, cheltuieli aferente veniturilor realizate, cheltuieli care se deduc limitat, cheltuieli nedeductibile, amortizare fiscală);

- rezerve şi provizioane fiscale; - reguli fiscale privind reorganizările juridice (fuziuni, divizări,

divizări parţiale, schimburi de titluri de participare), în context transfrontalier;

37

- reguli fiscale aplicabile dividendelor distribuite de filiale din state membre ale Uniunii Europene persoanelor juridice române, societăţi-mamă, respectiv sediilor permanente din România ale persoanelor juridice străine din state membre ale Uniunii Europene, societăţi-mamă;

- termene de plată şi de declarare a impozitului; - facilităţi fiscale; - aspecte fiscale internaţionale (sediul permanent); - reguli speciale de determinare a profitului impozabil; - impunerea persoanelor juridice străine care realizează

venituri din sau în legătură cu proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română.

38

4. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor:

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor: - definiţia microîntreprinderii; - condiţiile pe care trebuie să le întrunească o

microîntreprindere şi procedura de formulare a opţiunii pentru acest sistem de impunere;

- cota de impozitare; - determinarea bazei impozabile (veniturile

care se scad din baza impozabilă); - termenul de plată; - impunerea asocierilor cu persoanele fizice.

39

5. Impozitul pe venit:

5. Impozitul pe venit: - contribuabili şi sfera de cuprindere; - categorii de venituri impozabile; - venituri neimpozabile; - cote de impozit; - determinarea bazei de calcul a impozitului pe categorii de venit; - plăţi anticipate în contul impozitului pe venit; - obligaţiile plătitorilor de venituri şi ale contribuabililor; - venitul net anual impozabil; - venituri supuse impozitului final cu reţinere la sursă; - termene de plată; - aspecte fiscale internaţionale; - reguli privind asociaţiile fără personalitate juridică.

40

6. Impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi

Impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi şi impozitul pe reprezentanţele firmelor străine înfiinţate în România:

- contribuabili; - sfera de cuprindere a impozitului; - venituri impozabile obţinute din România; - scutiri; - coroborarea prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi

completările ulterioare, cu cele ale convenţiilor de evitare a dublei impuneri; - certificatele de atestare a impozitului plătit de nerezidenţi; - impozitul pe reprezentanţe (cuantum, termen de plată şi depunerea declaraţiei

fiscale); - principiile privind impunerea veniturilor din economii obţinute din România de

persoanele fizice rezidente în alte state membre ale Uniunii Europene; definiţia beneficiarului efectiv; definiţia agentului plătitor, definiţia plăţii dobânzilor, eliminarea dublei impuneri în cazul plăţilor din dobânzi primite de la rezidenţi români din Austria, Luxemburg şi Belgia, care au perioadă de tranziţie în ceea ce priveşte aplicarea schimbului automat de informaţii;

- principiile prevăzute în aplicarea reţinerii la sursă a impozitelor asupra redevenţelor şi dobânzilor primite/plătite între întreprinderi asociate rezidente în state membre ale Uniunii Europene; definiţia dobânzilor şi redevenţelor, definiţia întreprinderilor asociate, reguli tranzitorii în aplicarea prevederilor legate de impunerea redevenţelor şi dobânzilor la întreprinderile asociate.

41

7. Impozitul pe proprietate şi taxele locale:

Impozitul pe proprietate şi taxele locale: - baza de impozitare; - contribuabili; - mod de calcul; - termene de plată; - facilităţi fiscale acordate; - modul de declarare a proprietăţilor.

42

8. Taxa pe valoarea adăugată:

- sfera de aplicare; - persoane impozabile; - operaţiuni cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată; - locul operaţiunilor cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată; - faptul generator şi exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată; - baza de impozitare; - cote de taxă pe valoarea adăugată; - operaţiuni scutite; - regimul deducerilor; - persoanele obligate la plata taxei pe valoarea adăugată; - obligaţii; - regimuri speciale pentru: întreprinderi mici, agenţii de turism, bunuri second-hand,

opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi; aurul de investiţii; persoanele impozabile nestabilite în Comunitatea Europeană, care prestează servicii electronice persoanelor neimpozabile;

- măsuri de simplificare; - răspunderea pentru plata taxei pe valoarea adăugată; - dispoziţii tranzitorii.

43

9. Accize:

a) Accize armonizate: - sfera de aplicare, fapt generator, eliberare pentru consum, exigibilitate,

calculul accizelor; - regimul de antrepozitare: * reguli generale; autorizarea ca antrepozite fiscale; condiţii de autorizare;

obligaţiile antrepozitarilor autorizaţi; anularea, revocarea, suspendarea autorizaţiei; - operatori înregistraţi, operatori neînregistraţi, reprezentant fiscal; - deplasarea şi primirea produselor aflate în regim suspensiv; - deplasarea intracomunitară a produselor cu accize plătite; - vânzarea la distanţă; - scutiri de la plata accizelor; - restituiri; - sistemul de marcare. b) Accize nearmonizate: - sfera de aplicare; - calculul accizelor; - plătitori; - scutiri.

44

10. Taxele vamale:

Cu privire la Taxele vamale: - tariful vamal şi clasificarea tarifară a mărfurilor; - originea mărfurilor (originea nepreferenţială şi

originea preferenţială); - regimuri suspensive şi regimuri vamale economice

(tranzit, antrepozitare vamală, perfecţionare activă, transformare sub control vamal, admitere temporară, perfecţionare pasivă);

- datoria vamală (garantarea cuantumului datoriei vamale, naşterea datoriei vamale, stingerea datoriei vamale, rambursarea şi remiterea drepturilor);

- categorii de bunuri scutite de la plata datoriei vamale.

45

11. Disciplina Contabilitate:

In sfera disciplinei de Contabilitate se vor evalua cunostinte despre:

- obligaţiile ce revin, potrivit legii, persoanelor juridice pe linia organizării şi conducerii contabilităţii;

- contabilitatea activelor, datoriilor şi a capitalurilor proprii;

- contabilitatea veniturilor, cheltuielilor şi a rezultatului exerciţiului financiar;

- forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale.

46

12. Sancţiuni şi căi de contestare a actelor fiscale:

12. Sancţiuni şi căi de contestare a actelor fiscale: - sancţionarea contravenţiilor la legislaţia fiscală; - contestarea sancţiunilor aplicate de organul fiscal, precum şi a deciziilor de impunere. 13. Aspecte privind procedura fiscală: - principii generale de conduită în administrarea impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi a altor sume datorate

bugetului general consolidat; - creditori fiscali, debitori, plătitori ai obligaţiilor fiscale; - domiciliul fiscal; - competenţa organului fiscal, actele emise de organele fiscale, administrarea şi aprecierea probelor; - înregistrarea fiscală a plătitorilor de impozite, taxe şi contribuţii; - obligaţia de a depune declaraţii fiscale, conţinutul declaraţiei fiscale, termene de declarare, corectarea

declaraţiilor fiscale şi sancţiuni pentru nedepunerea acestora; - procedura de stabilire a impozitelor şi taxelor; - procedura de colectare a creanţelor fiscale; - soluţionarea contestaţiilor formulate împotriva actelor administrative fiscale; - inspecţia fiscală; - stabilirea preţului de piaţă al tranzacţiilor dintre persoane afiliate; - acordul de preţ în avans şi soluţia fiscală individuală anticipată; - procedura de începere, derulare şi finalizare a inspecţiei fiscale; - stabilirea condiţiilor şi declararea contribuabililor inactivi.

47

13. Aspecte privind procedura fiscală: 13. Aspecte privind procedura fiscală: - principii generale de conduită în administrarea impozitelor, taxelor,

contribuţiilor şi a altor sume datorate bugetului general consolidat; - creditori fiscali, debitori, plătitori ai obligaţiilor fiscale; - domiciliul fiscal; - competenţa organului fiscal, actele emise de organele fiscale,

administrarea şi aprecierea probelor; - înregistrarea fiscală a plătitorilor de impozite, taxe şi contribuţii; - obligaţia de a depune declaraţii fiscale, conţinutul declaraţiei fiscale,

termene de declarare, corectarea declaraţiilor fiscale şi sancţiuni pentru nedepunerea acestora;

- procedura de stabilire a impozitelor şi taxelor; - procedura de colectare a creanţelor fiscale; - soluţionarea contestaţiilor formulate împotriva actelor administrative

fiscale; - inspecţia fiscală; - stabilirea preţului de piaţă al tranzacţiilor dintre persoane afiliate; - acordul de preţ în avans şi soluţia fiscală individuală anticipată; - procedura de începere, derulare şi finalizare a inspecţiei fiscale; - stabilirea condiţiilor şi declararea contribuabililor inactivi.

48

Registrul consultantilor fiscali 

Registrul consultantilor fiscali  Membrii Camerei vor fi inscrisi in Registrul consultantilor fiscali si al

societatilor comerciale de consultanta fiscala ca membri activi sau inactivi. Registrul consultantilor fiscali si al societatilor comerciale de consultanta fiscala se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, si va fi actualizat anual cu modificarile intervenite.

In Registrul consultantilor fiscali si al societatilor comerciale de consultanta fiscala vor fi mentionate urmatoarele date referitoare la membrii Camerei:

a) pentru persoanele fizice: - numele si prenumele; - numarul carnetului profesional; - localitatea de domiciliu; - alte date de identificare a persoanei;

49

Registrul consultantilor fiscali 

b) pentru societatile comerciale de consultanta fiscala: - denumirea si sediul social; - numele si prenumele, numarul carnetului profesional si

localitatea de domiciliu ale persoanelor fizice care efectueaza consultanta fiscala in numele societatii comerciale de consultanta fiscala;

- numele si prenumele asociatilor/actionarilor, administratorilor care au calitatea de consultant fiscal;

- alte date de identificare. Membrii Camerei sunt obligati sa anunte orice modificare a

datelor inscrise in Registrul consultantilor fiscali si al societatilor de consultanta fiscala, in termen de 30 de zile.

Consultantii fiscali vor depune o declaratie pe propria raspundere pentru a fi inregistrati la sectiunea «persoane inactive» din Registrul consultantilor fiscali si al societatilor comerciale de consultanta fiscala.

50

CONDUITA ETICĂ ŞI PROFESIONALĂ A CONSULTANŢILOR FISCALI

Baza juridică

Hotararea Camerei Consultanţilor Fiscali nr.3/30 -07- 2007 privind aprobarea Codului privind conduita etica si profesionala în domeniul consultanţei fiscale. M. Of. nr.647/21 sept 2007

51

Codul privind conduita etică

Codul privind conduita etică şi profesională în domeniul consultanţei fiscale reprezintă un ansamblu de principii morale şi reguli de comportament şi atitudine care guvernează întreaga activitate profesională a consultanţilor fiscali.

Prevederile codului se aplică tuturor consultanţilor fiscali, membri ai Camerei Consultanţilor Fiscali, precum şi societăţilor comerciale de consultanţă fiscală, autorizate potrivit legii.

52

Principii fundamentale ale eticii profesionale :

1. Prestigiul activităţii de consultanţă fiscală2. Respectarea prevederilor legale 3. Integritatea 4. Independenţa 5. Obiectivitate6. Confidenţialitate7. Competenţa profesională 8. Neutralitatea 9. Atitudinea în profesie

53

Onorariile Profesionale

Onorariile profesionale trebuie să fie o reflectare corectă a valorii serviciilor profesionale derulate în favoarea clientului.

Consultantul fiscal care îndeplineşte servicii pentru un client îşi asumă responsabilitatea de a derula astfel de servicii cu integritate şi obiectivitate şi în concordanţă cu standardele tehnice adecvate. Această responsabilitate este îndeplinită prin aplicarea cunoştinţelor profesionale şi a cunoştinţelor pe care consultantii fiscali le-au obţinut prin pregătire şi experienţă. Pentru serviciile prestate consultantul fiscal este împuternicit să primească o remuneraţie

54

Controlul de calitate Controlul de calitate al activitatii de consultanta fiscala se realizeaza

prin Directia de monitorizare si competenta profesionala care asigura : a) controlul calităţii activităţii profesionale a consultantilor

fiscali; b) controlul respectării normelor financiar-contabile în vederea

stabilirii realităţii veniturilor declarate Camerei; c) urmărirea respectării normelor de conduita etica şi

profesională în domeniul consultantei fiscale; d) elaborarea normelor şi procedurilor privind activitatea de

consultanţa fiscală; e) executarea altor atribuţii stabilite de Biroul permanent. În cazul unor constatări privind încălcarea Codului privind

conduita etica şi profesională în domeniul consultantei fiscale, precum şi a actelor cu caracter intern, Direcţia de monitorizare şi competenta profesională sesizează Direcţia de conduita şi disciplina profesională.

55

Pregătirea profesională continuă a consultanţilor fiscali

Hotararea Camerei Consultantilor Fiscali nr. 7 /2007 . pt. aprobarea Normelor privind pregatirea profesionala continua a consultantilor fiscali .M. Of. Nr. 50/2008

56

Pregătirea profesională continuă a consultanţilor fiscali

Pregătirea profesională continuă a consultanţilor fiscali constă în însuşirea tuturor noutăţilor şi modificărilor legislative în materie fiscală, atât în ceea ce priveşte legislaţia internă, cât şi în ceea ce priveşte legislaţia comunitară în domeniu, precum şi a normelor deontologice ale profesiei de consultant fiscal.

În procesul de pregătire individuală permanentă, consultantul fiscal este asistat de Direcţia de învăţământ a Camerei Consultanţilor Fiscali, care poate recomanda sau, după caz, poate furniza materialele de specialitate necesare pentru pregătirea profesională şi pentru informarea periodică.

Pregătirea profesională continuă a consultanţilor fiscali se realizează în conformitate cu Programul de pregătire profesională continuă, elaborat de Direcţia de învăţământ a Camerei Consultanţilor Fiscali, aprobat de Consiliul superior al Camerei Consultanţilor Fiscali.

57

Pregătirea profesională continuă a consultanţilor fiscali

La elaborarea Programului de pregătire profesională continuă a consultanţilor fiscali, Direcţia de învăţământ a Camerei Consultanţilor Fiscali va avea în vedere următoarele considerente:

a) modificările legislaţiei fiscale; b) propunerile consultanţilor fiscali cu privire la domeniile

de formare şi temele de interes ce urmează a fi dezbătute; c) propunerile specialiştilor din Ministerul Economiei şi

Finanţelor; d) propunerile asociaţiilor profesionale; e) evaluarea rezultatelor formării profesionale din anii

anteriori.

58

Pregătirea profesională continuă a consultanţilor fiscali

Programul de pregătire profesională continuă se desfăşoară, de regulă, sub formă de cursuri, seminarii cu aplicaţii practice, colocvii, mese rotunde sau sesiuni de dezbateri.

59

Pregătirea profesională continuă a consultanţilor fiscali

Cazuri speciale : (1) Membrii Camerei Consultanţilor Fiscali

care, în mod justificat, nu efectuează anual numărul de ore de curs prevăzut în prezentele norme şi nu fac dovada urmării unei forme de instruire organizate de Camera Consultanţilor Fiscali vor efectua pregătirea profesională obligatorie în anul următor, în caz contrar nu vor putea obţine viza anuală pentru exercitarea profesiei.

60

Pregătirea profesională continuă a consultanţilor fiscali

(2) Refuzurile nejustificate ale unor membri ai Camerei Consultanţilor Fiscali de a urma cursuri de pregătire profesională, stabilite de Camera, deşi au fost convocaţi în scris pentru aceasta, se sancţionează cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pe o perioadă de la 3 luni la un an. În cazul persistenţei în abatere după expirarea termenului măsurii suspendării de un an, cei în cauză vor fi sancţionaţi cu excluderea din Camera Consultanţilor Fiscali şi interzicerea dreptului de exercitare a profesiei de consultant fiscal.

Controlul asupra efectuării programului de pregătire profesională continuă şi asupra calităţii acestuia se realizează prin Direcţia de învăţământ a Camerei Consultanţilor Fiscali.

61

Succes şi spor la învăţat